Drept financiar i fiscal

Curs introductiv
1. Titularul disciplinei:
- George Mgureanu.
2. Titular al activitilor de seminar:
- Irina Iacob.
3. Formele de evaluare a cunotinelor prevzute n planul de nvmnt
sunt: verificare pe parcurs (seminar i curs) i examen oral.
4. Notarea se face cu note de la 10 la 1, nota minim de promovare
fiind 5.

Bibliografie:
1. Cursuri:
Dan Drosu aguna, Drept financiar i fiscal, Ed. C.H.Beck, 2011;
Viorel Ro, Drept financiar. Sistemul bugetar. Vol. I, Editura Universul
Juridic, Bucureti, 2011;
Dan Drosu aguna, Drept financiar i fiscal european, Ed. C.H.Beck,
2011;
Dan ova, Drept financiar public, Editura CH Beck, Bucureti, 2011;
George Mgureanu, Drept financiar i fiscal, note de curs, 2012.

Dreptul financiar public

Constituia Romniei, revizuit n 2003.
ARTICOLUL 56, Contribuii financiare
(1)Cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe,
la cheltuielile publice.

ARTICOLUL 139, Impozite, taxe i alte contribuii

(1) Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i
ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai
prin lege.
(2) Impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau
judeene, n limitele i n condiiile legii.
(3) Sumele reprezentnd contribuiile la constituirea unor fonduri
se folosesc, n condiiile legii, numai potrivit destinaiei
acestora.

ARTICOLUL 137, Sistemul financiar

(1)Formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor
financiare ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i
ale instituiilor publice sunt reglementate prin lege.

Dreptul financiar public

Noiune
Totalitatea normelor juridice (actelor normative) care
reglementeaz modalitile de constituire, administrare,
repartizare (utilizare) i control ale fondurilor bneti ale
statului i ale instituiilor publice, destinate satisfacerii
sarcinilor social-economice ale societii.

Este o ramur de drept public.

Fondurile bneti publice sunt distribuite pe bugete, n

funcie de sursa de provenien i de destinaia acestora:
1.
2.
3.
4.
5.

Bugetul public general consolidat (bugetul public naional);

Bugetul asigurrilor sociale de stat;
Bugetul asigurrilor sociale de sntate;
Bugetul asigurrilor de omaj;
Bugetele fondurilor speciale.

Dreptul financiar public

Norma juridic a dreptului financiar public
Regul de conduit stabilit prin lege, ce cuprinde drepturile i
obligaiile subiectelor participante la raportul de drept financiar
public i a crei respectare este asigurat de autoritatea de stat.
Are un caracter general i impersonal;
Coninutul normei de drept financiar are aceeai structur
logico-juridic ca a oricrei alteia: ipotez, dispoziie i
sanciune.

Elementul specific normei juridice financiare este sanciunea:

amenda contravenional, majorrile de ntrziere, penalitile,
dobnzile, recuperarea prejudiciului n cadrul rspunderii
materiale, supravegherea activitii economico-financiare,
executarea silit a debitorului ru-platnic etc.
Sanciunile se constat i se aplic de ctre instituiile de control
financiar ale statului, subiecte ale RJDFP.

Dreptul financiar public

Norma juridic a dreptului financiar public
Aplicarea normelor de drept financiar public:

aplicarea n timp: se aplic de la intrarea n vigoare, prin

publicarea n M.Of. i nceteaz la momentul abrogrii ei n mod
expres, tacit sau implicit.

aplicarea n spaiu: aplicarea pe teritoriul arii i asupra activitilor

de natur financiar, bugetar derulate pe teritoriul Romniei;

aplicarea asupra persoanelor: principiul egalitii tuturor

persoanelor, indiferent de: naionalitate, origine etnic, limb,
religie, sex, opinie, apartenen politic, avere sau origine social,
cf. art. 16 alin. 1 din Constituie: Cetenii sunt egali n faa legii i
autoritilor publice, fr privilegii i fr discriminri

Dreptul financiar public

Raportul juridic de drept financiar public
Raporturile juridice financiare sunt formate din relaiile sociale care iau
natere i se sting n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii
fondurilor bneti ale statului i care sunt reglementate de normele
juridice financiare.

Trsturi specifice:

1. subiectele participante au unele fa de altele, de regul, o poziie de

subordonare a subiectului pasiv fa de subiectul activ (stat);
2. raporturile de drept financiar se nasc, se modific i se sting pe baza
manifestrii unilaterale de voin a statului;
3. actele administrative financiare devin executorii prin ele nsele, nefiind
necesare intervenia unei instane judectoreti sau formaliti anume;
4. controlul jurisdicional intervine doar pentru desfiinrea, anularea,
revocarea, modificarea sau ndreptarea actului administrativ fiscal
nelegal.

Dreptul financiar public

Clasificarea raporturilor de drept financiar public

1. raporturi juridice bugetare;

2. raporturi juridice fiscale;
3. raporturi juridice de creditare;
4. raporturi juridice de garantare;
5. raporturi juridice de organizare a circulaiei
monetare;
6. raporturi juridice valutare;
7. raporturi juridice de asigurare prin efectul legii;
8. raporturi juridice de control financiar.

Dreptul financiar public

Elementele RJ de drept financiar public
Subiectele participante la RJDFP:
subiectul activ: statul, prin instituiile de specialitate n
activitatea financiar, investite cu atribuii n procesele de
constituire, repartizare, utilizare i control ale fondurilor publice
ale statului;
subiectul pasiv: persoanele juridice i/sau persoanele fizice
care interacioneaz cu instituiile publice, ale statului, n
procesul administrrii finanelor publice;

Obiectul RJDFP const n finanele publice i n actele

normative i operaiuni specifice cu privire la activitatea fiscal.

Coninutul RJDFP const n drepturile i obligaiile

subiectelor participante. Difer de cele ale altor raporturi
juridice, ntruct vizeaz, aproape n exclusivitate, constituirea,
repartizarea, utilizarea fondurilor bneti.

Drept financiar public

Izvoarele dreptului financiar public

Izvoare comune cu izvoarele altor ramuri de drept:

Constituia;
Noul cod civil;
Noul cod de procedur civil.

Izvoare specifice dreptului financiar public:

Legea 500/2002, privind finanele publice, republicat;
Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, actualizat;
Legea 94/1992, republicat, privind organizarea i funcionarea Curii
de Conturi a Romniei i altele;
OUG, OG, HG, ordine de minitri etc.

Izvoare internaionale i ale UE:

Tratatele i Conveniile internaionale la care Romnia este parte
semnatar i aderant;
Tratatul de aderare a Romniei la UE;
Decizii ale Comisiei Europene, Directive ale Consiliului i
Parlamentului UE.

Drept financiar public

Izvoarele dreptului financiar public

Izvoarele neformale: jurisprudena, doctrina, morala

(regulile de convieuire social).
Prin excepie, anumite hotrri sunt creatoare de drept:
- Conform art. 147 alin. (4) din Constituie, Deciziile ...
Curii Constituionale sunt general obligatorii i au putere
numai pentru viitor.
- Hotrrile prealabile pentru dezlegarea unor probleme
de drept ale naltei Curi de Casaie i Justiie (art.
512-514 Ncpc), care vizeaz tocmai aplicarea i
interpretarea unitar a normelor juridice;
- Hotrrile preliminare din dreptul UE pronunate n
vederea interpretrii dreptului UE de ctre Curtea de
Justiie a Uniunii Europene, n temeiul art. 267 lit. b) din
Tratatul privind Funcionarea UE.

Drept financiar public

Principiile dreptului financiar public
1. Principiul legalitii:
Respectarea drepturilor i libertilor fundamentale ale
persoanei prevzute, n principal, n urmtoarele documente:
Carta internaional a drepturilor omului, Convenia pentru
aprarea drepturilor omului i libertilor fundamentale, Carta
drepturilor fundamentale ale UE, Tratatul de aderare la UE.
Taxele i impozitele sunt stabilite numai prin lege, acestea
fiind principalele surse de venituri ale statului
2. Principiul planificrii financiare (bugetare):
Planificarea se realizeaz prin Legea bugetar anual: Legea
nr. 293/2011 a bugetului de stat pe anul 2012.
Presupune ca nicio cheltuial bugetar s nu poat fi
aprobat fr stabilirea sursei de finanare.
La baza planificrii financiare stau indicatorii de evoluie
economic i financiar ale statului pe perioada exerciiului
financiar anual.

Drept financiar public

Principiile dreptului financiar public
3. Principiul controlului financiar:
Modul de utilizare a resurselor financiare ale statului, avnd n
vedere interesul public al acestora, trebuie verificat de instituiile
abilitate prin lege.
Curtea de Conturi, organ specializat de control, exercit
controlul asupra modului de formare, de administrare i de
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului
public.
Curtea de Conturi are obligaia constituional de a prezenta
anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale
bugetului public naional din exerciiul bugetar expirat,
cuprinznd i neregulile constatate.
Alte instituii cu atribuii de control: Ministerul Finanelor Publice
prin ANAF, ANV, Garda Financiar, Direciile locale de taxe i
impozite etc.

Drept financiar public

Principiile dreptului financiar public
4. Accesul liber la justiie:
art. 21 din Constituia Romniei Orice persoan se poate
adresa justiiei pentru aprarea drepturilor, a libertilor i a
intereselor sale legitime. Nici o lege nu poate ngrdi exercitarea
acestui drept;

art. 6 din Convenia European a Drepturilor Omului, orice

persoan are dreptul c pricina sa s fie examinat echitabil, n
mod public, ntr-un timp rezonabil, de ctre un tribunal
independent i imparial, stabilit de lege, care va rezolva fie
contestaiile asupra drepturilor i obligaiilor cu caracter civil, fie
temeinicia oricrei acuzaii n materie penal ndreptate contra
ei.;

accesul liber la justiie se realizeaz prin: scutirea plii taxelor

de timbru, asisten juridic gratuit, simplificarea procedurilor,
realizarea unor formulare tipizate pentru a fi puse la dispoziia
celor interesai etc

Drept financiar public

Principiile dreptului financiar public
5. Principiul unitii veniturilor i cheltuielilor bugetare:

Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur

document, pentru a se asigura utilizarea eficient i
monitorizarea fondurilor publice, respectiv Legea nr. 293/2011
a bugetului de stat pe anul 2012;
Excepii:
sumele provenite din venituri proprii;
subveniile acordate de la bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale;
sumele provenite integral din veniturile proprii ale instituiilor
publice.
Aceste sume se ncaseaz, se administreaz, se utilizeaz i
se contabilizeaz de ctre instituiile publice, potrivit
dispoziiilor legale.

Dreptul financiar public

Finanele publice

Noiune: totalitatea fondurilor bneti i a bunurilor

lichide (care pot fi transformate n bani) aflate la
dispoziia statului i ale autoritilor administrativteritonale, necesare i utilizate pentru ndeplinirea
funciilor statului i organizrii serviciilor publice.

n sens larg include: bugetul statului, creditul public,

sumele din Trezorerie, operaiile bancare i de burs,
relaiile cambiale, titlurile de stat, datoria public i
altele, indiferent de subiectul acestora.

Dreptul financiar public

Finanele publice
Trsturile finanelor publice:
a. caracterul obiectiv al finanelor publice. n lipsa unor
resurse proprii, obinute prin mijloace specifice, statul nu-i
poate ndeplini sarcinile;
b. caracterul universal al contribuiilor la constituirea
resurselor publice. La formarea fondurilor necesare statului
particip toate persoanele fizice i/sau juridice ce dein un
bun impozabil i/sau realizeaz un venit impozabil;
c. caracterul obligatoriu al contribuiilor. Prelevrile de
resurse la dispoziia statului au caracter obligatoriu;
d. cheltuirea fondurilor publice de ctre stat n interes
general. Cheltuielile publice se fac n interesul societii n
ntregul su.

Dreptul financiar public

Funciile finanelor publice
Utilizarea banului public, teoretic, nu este o decizie arbitrar a
unei autoriti publice, ci are caracter obiectiv, influenat de
necesitile reale ale societii.

1. Funcia de repartiie: se realizeaz n procesul de formare i

repartizare a mijloacelor bneti, n momentul repartiiei
produsului social i a venitului naional.

2. Funcia de control: necesitatea acestei funcii reiese din faptul

c fondurile constituite la dispoziia statului aparin societii.

Const n verificarea modului n care resursele bugetare au
fost colectate prin veniturile publice, distribuite i repartizate dar
mai ales, cheltuite.

Se realizeaz de ctre instituiile publice cu atribuii n acest
domeniu, prin forme de autocontrol i prin audit externalizat.

Dreptul financiar public

Activitatea financiar a statului

Este activitatea statului, a unitilor administrativ teritoriale i
a instituiilor publice pentru procurarea mijloacelor financiare
(ordinare i extraordinare) necesare acoperirii cheltuielilor
de interes general i pentru corectarea fenomenelor
economice.

Este o activitate variat, complex i condiionat de

mprejurri variabile n timp i loc:
- dezvoltarea sau regresul economic;
- condiiile politice;
- creterea sau scderea sarcinii i presiunii fiscale puse pe
contribuabili;
- inflaie;
- potena monedei naionale;
- datoria public etc;

Dreptul financiar public

Aparatul financiar al statului

Cuprinde ntregul sistem de instituii prin care se
realizeaz politica financiar a statului.

Este alctuit din:

a. instituii ale statului cu competen general, care
includ i domeniul finanelor publice: Parlamentul,
Guvernul, Ministerul Finanelor Publice, Banca Naional
a Romniei, Curtea de Conturi a Romniei, Consiliile
judeene, Consiliile locale etc.
b. instituii ale statului cu competen special, cu atribuii
exclusiv n domeniul finanelor publice: Trezoreria public,
Garda financiar, ANAF, Administraiile finanelor publice,
Consiliul Fiscal.

Dreptul financiar public

Aparatul financiar al statului. Consiliul Fiscal.

Este o instituie independent, nfiinat prin legea nr. 69/2010 a

responsabilitii fiscal-bugetare
compus din 5 membri cu experien n domeniul politicilor
macroeconomice i bugetare supui unor criterii stricte de
eligibilitate.

Membrii Consiliului fiscal sunt numii de Parlament pe o perioad de

9 ani, la propunerea Academiei Romne, Bncii Naionale a
Romniei, Academiei de Studii Economice Bucureti, Institutului
Bancar Romn i Asociaiei Romne a Bncilor, care nominalizeaz
fiecare o singur persoan.

Atribuii: evalueaz proieciile macroeconomice avute n vedere la

fundamentarea prognozei de venituri a bugetului general consolidat,
estimeaz impactul msurilor care pot influena soldul bugetar,
analizeaz execuia bugetar i msura n care aceasta corespunde
intelor propuse, monitorizeaz respectarea regulilor fiscale, emite
recomandri privind politica fiscal curent i viitoare.

Bugetul i procedura bugetar

Art. 138 din Constituie:
(1)Bugetul public naional cuprinde bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale comunelor,
ale oraelor i ale judeelor.
(2) Guvernul elaboreaz anual proiectul bugetului de stat i pe
cel al asigurrilor sociale de stat, pe care le supune, separat,
aprobrii Parlamentului.
(3) Dac legea bugetului de stat i legea bugetului asigurrilor
sociale de stat nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de
expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul
de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat ale anului
precedent, pn la adoptarea noilor bugete.
(4) Bugetele locale se elaboreaz, se aprob i se execut n
condiiile legii.
(5) Nici o cheltuial bugetar nu poate fi aprobat fr
stabilirea sursei de finanare.

Bugetul public naional

Actul normativ, de natur administrativ i financiar, prin
care sunt prevzute i aprobate, n fiecare an, veniturile i
cheltuielile publice ale statului;

Buget general consolidat: ansamblul bugetelor, componente ale

sistemului bugetar, astfel alctuite nct s constituie un intreg;

Din punctul de vedere al structurii organizatorice, bugetele pot

fi:

a) de tip unitar (Frana, Grecia, Italia, Romnia etc.), datorit

structurii teritoriale unice i a teritoriului mprit n uniti
administrativ - teritoriale, conduse de organe locale autonome,
cu personalitate juridic i care dispun de bugete locale proprii.
b) de tip federal (Canada, Elveia, Germania, SUA etc.) datorit
structurii federative a statelor membre. Structura bugetar este
format din: bugetul federaiei, bugetele statelor, provinciilor,
landurilor, cantoanelor membre ale federaiei i bugetele locale.

Principii i reguli bugetare

Rezult din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice i
din Legea 273/2006 privind finanele publice locale i sunt:

1. principiul universalitii;
2. principiul publicitii;
3. principiul unitii;
4. principiul unitii monetare;
5. principiul anualitii;
6. principiul specializrii bugetare;
7. principiul unitii monetare;
8. principiul echilibrului.

Bugetul i procedura bugetar

Procedura bugetar: const n acte i operaiuni
referitoare la ntocmirea proiectului de buget, aprobarea
i executarea lui, ncheierea i aprobarea contului
general de execuie bugetar, precum i controlul
execuiei bugetare;
Este un proces decizional, complex, preponderent
politic, cu implicaii sociale i economice;

Veniturile statului constau n:

- taxe;
- impozite i contribuii,
- venituri nefiscale i parafiscale (activiti economice
directe ale statului, mprumuturi, donaiilor etc.).

Cuprinsul sau structura bugetelor

Bugetul este un act normativ, o lege, dpdv juridic iar dpdv
financiar este un plan n care sunt prevzute i prin care sunt
autorizate veniturile i cheltuielile anuale ale statului.
Resursele (veniturile) financiare: totalitatea mijloacelor bneti
constituite la dispoziia statului pentru satisfacerea nevoilor
publice.
Legile bugetare (actele prin care se prevd i se autoriz
veniturile i cheltuielile bugetare ale unui an), trebuie s cuprind:
a. Veniturile estimate ale anului bugetar;
b. cheltuieli, creditele bugetare;
c. deficitul sau excedentul bugetar, dup caz;
d. reglementri specifice exerciiului bugetar.

n bugetul de stat se includ Fondul de rezerv bugetar la
dispoziia Guvernului i Fondul de intervenie la dispoziia
Guvernului.

Elaborarea proiectelor de bugete

Proiectul bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de
stat, a bugetelor fondurilor speciale, bugetelor creditelor externe
contractate sau garantate de stat i a bugetelor fondurilor
externe nerambursabile se pregtesc de ctre Guvern, prin
MFP;

Bugetul asigurrilor sociale de stat se elaboreaz de Guvern, pe

baza propunerilor Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de
Asigurri Sociale (CNPAS), cu avize ale Ministerului Muncii i
ale MFP;

Bugetul asigurrilor sociale de sntate se elaboreaz tot de

ctre MFP, pe baza propunerilor Casei Naionale de Sntate;

n sistemul nostru de drept, iniiativa elaborrii bugetului

aparine numai puterii executive, iniiativa legislativ a
cetenilor pe probleme fiscale fiind exclus (art. 73 alin. 2 din
Constituie).

Etapele aprobrii bugetului de stat

1.
2.
3.

4.
5.
6.
7.
8.

depunerea proiectului bugetului de stat, a bugetului asigurrilor

sociale de stat, a bugetelor anex i a proiectelor de legi
corespunztoare la Guvern;
nsuirea lor de ctre Guvern;
trimiterea ctre Parlament a proiectelor (n fapt, programul de
guvernare a forelor politice aflate la putere) mpreun cu un raport
privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar vizat, proiecia
acesteia n urmtorii 3 ani i strategia Guvernului n domeniul
investiiilor publice;
dezbaterea de ctre Parlament, n comisiile de specialitate;
aprobarea de ctre Parlament, n edin comun a celor dou
camere;
promulgarea de ctre Preedintele rii a legii bugetului de stat
adoptat de Parlament. Dac Preedintele are obieciuni, poate cere
reexaminarea legii bugetului;
Publicarea n M.Of.
Legea bugetar anual trebuie adoptat, cel mai trziu, pn pe 28
decembrie a anului precedent celui pentru care se adopt bugetele.

Ordonatorii de credite
ordonatorii principali: pentru bugetul de stat sunt minitrii,
conductorii instituiilor de specialitate ale administraiei
publice centrale, conductorii altor autoriti publice i
conductorii instituiilor publice autonome.

ordonatorii secundari de credite: conductorii instituiilor

publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor
principali care nu au legtur direct cu bugetul de stat.
Pentru bugetele locale, ordonatorii principali sunt primarii i
preedinii consiliilor judeene.

ordonatorii teriari de credite sunt conductorii instituiilor

publice cu personalitate juridic din subordinea unor instituii
publice finanate din bugetul de stat. Au competen limitat la
utilizarea creditelor bugetare numai pentru nevoile instituiilor
pe care le conduc.

Execuia bugetar
Presupune ncasarea vreniturilor i efectuarea cheltuielilor
bugetare.
Principiile pe baza crora se realizeaz execuia bugetar:
1. creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu
bugetar se prevd i se aprob prin legile bugetare anuale;
2. creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata
exerciiului bugetar;
3. alocaiile pentru cheltuielile de personal nu pot fi majorate,
nu pot fi virate i nici utilizate la alte articole de cheltuieli;
4. creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de
credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altuia;
5. ordonatorul principal, n limita a 10% din prevederile
capitolului bugetar, poate dispune virri de credite ctre i ntre
ordonatorii secundari i teriari.
6. ordonatorii principali de credite transmit lunar, ctre MFP,
situaia virrilor de credite bugetare aprobate.

Repartizarea i realizarea veniturilor i cheltuielilor bugetare

Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat,

bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale, bugetele creditelor externe contractate sau
garantate de stat, bugetele fondurilor externe
nerambursabile i bugetele instituiilor publice
autonome se repartizeaz pe trimestre, n funcie de
termenele legale de ncasare a veniturilor.

ncheierea i controlul execuiei bugetare

execuia bugetului de stat se ncheie la 31.12 a fiecrui an;
orice venit nencasat pn la 31.12 se va ncasa n contul
bugetului pe anul urmtor;
orice cheltuial neefectuat se va putea plti numai n contul
bugetului noului an;
contul general al execuiei bugetului se ntocmete de ctre MFP;
dac rezultatul execuiei este deficit, Parlamentul decide
acoperirea, modul de acoperire i msurile pe care trebuie s le ia
pentru echilibrarea bugetului n exerciiile financiare urmtoare;
dac exist excedent, din acesta se va rezerva o cot de 50%
pentru crearea unui fond de tezaur al statului;
contul anual al execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat se
ntocmete de ctre MMPS;
contul general al datoriei publice se ntocmete anual de ctre
MFP.