Metoda punerii in echivalenta

Societatea mama M detine 45% din capitalul social al societatii fiice F formand impreuna grupul M.
Capitalul societatii F mai este detinut de actionarul X in proportie de 55%. Deci in cadrul acestei societati
F sunt doi actionari: X majoritar care aplica metoda integrarii globale si M minoritar care aplica metoda
punerii in echivalenta.
Situatiile financiare ale societatilor grupului M se prezinta astfel la 31.12.N:
Bilantul societatii M
Elemente patrimoniale
Imobilizari corporale-cladiri
Titluri de patricipare
Stocuri-marfuri
Clienti(1)
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Total pasiv
(1) creante asupra societatii fiice in valoare de 40.000 lei.
Contul de profit si pierdere M
Elemente
Venituri totale(1)
Cheltuieli totale
Rezultat(2)
(1):venituri din dividende incasate de la societatea 50.000 lei;
(2): vanzarile catre societatea fiica s-au realizat cu o marja de profit de 25%.

Valori
350.000
90.000
35.000
145.000
100.000
720.000
250.000
50.000
140.000
280.000
720.000

Valori
1.100.000
960.000
140.000

Bilantul societatii F
Elemente patrimoniale
Valori
Imobilizari corporale-cladiri
200.000
Stocuri-marfuri(1)
100.000
Clienti
170.000
Disponibilitati
30.000
Total activ
500.000
Capital social
200.000
Rezerve
40.000
Rezultat
50.000
Furnizori(2)
210.000
Total pasiv
500.000
(1): din care marfuri cumparate de la societatea mama: la sfarsitul exercitiului financiar 25.000, iar la inceputul
exercitului financiar 15.000. Marja de profit este de 25%;
(2): din care datorii catre societatea mama in valoare de 40.000 lei.
Contul de profit si pierdere F
Elemente
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat

Valori
700.000
650.000
50.000

Deoarece societatea M detine 45%, in calitate de minoritar va aplica pentru intocmirea si prezentarea situatiilor
financiare consolidate metoda punerii in echivalenta.
Fluxul informational contabil al acestei metode se prezinta astfel:
Etapa nr.1: agregarea posturilor din situatiile financiare
a. preluarea posturilor din bilantul societatii mama in proportie de 100%:
Sume debit
Conturi debit
Conturi credit
720.000
./.
./.
350.000
212
1012
90.000
261
106
35.000
371
121
145.000
4111
401
100.000
5121

Sume credit
720.000
250.000
50.000
140.000
280.000

b. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%:
Conturi debit
Conturi credit
Sume
./.
Venituri totale
1.100.000
Cheltuieli totale
960.000
Rezultat M
140.000
Etapa nr.2: eliminarea operatiunilor reciproce
In cadrul acestei metode, prestatiile reciproce nu se elimina deoarece societatea mama nu preia nici un element
patrimonial din situatiile financiare ale societatii fiice.
Etapa nr.3: repartizarea capitalurilor proprii ale societatii fiice
Elemente
Capital social si rezerve ale societatii fiice
Titluri de participare cost de achizitie
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat

Total
240.000
50.000

M(45%)
108.000
90.000
18.000
22.500

Titlurile de participare pe care societatea le detine in capitalul societatii fiice sunt evaluate in functie de
cresterea sau descresterea rezervelor si rezultatelor consolidate, in acest exemplu fiind vorba de o crestere a
valorii acestei instrumente financiare. In bilantul contabil al societatii mame valoarea acestora este de 90.000
lei, dar in situatiile financiare consolidate valoarea lor este de:
- valoarea istorica a titlurilor de particpare: 90.000 lei;
- valoarea rezervei consolidate:
18.000 lei;
- valoarea rezultatului consolidat:
22.500 lei.
Valoarea titlurilor de particpare puse in echivalenta: 130.500 lei.
Etapa nr.4 : eliminarea titlurilor de participare detinute de M in capitalul social al lui F
Acesta etapa este valabila in cazul metodei integrarii globale si metodei integrarii proportion ale.
Etapa nr.5 : transferul rezervelor si rezultatului societatii M la rezervele si rezultatele consolidate
Acesta etapa este valabila in cazul metodei integrarii globale si metodei integrarii proportion ale.
Etapa nr.6: prezentarea tabloului de cumul
Acesta etapa este valabila in cazul metodei integrarii globale si metodei integrarii proportion ale.
Etapa nr.7: intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidate
Situatiile financiare consolidate sunt similare situatiilor financiare ale societatii mama, cu conditia ca diferenta
este la postul Titluri de participare, acesta transformandu-se in postul Titluri de participare puse in
echivalenta. Situatiile financiare prin intermediul acestei metode se prezinta astfel:

Bilantul contabil consolidat

Elemente patrimoniale
Imobilizari corporale-cladiri
Titluri de patricipare puse in echivalenta
Stocuri-marfuri
Clienti
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerve consolidate
Rezultat consolidat
Furnizori
Total pasiv

Valori
350.000
130.500
35.000
145.000
100.000
760.500
250.000
68.000
162.500
280.000
760.500

Contul de profit si pierdere consolidat

Elemente
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat(2)

Valori
1.122.500
960.000
162.500

Veniturile societatii mama au fost majorate cu valoarea dividendelor pe care societatea fiica le-a acordat in
cursul exercitului financiare societatii mama, contabilizarea acestora generand venituri financiare.
Sunt obligate la consolidarea conturilor toate societatile care indeplinesc cumulativ conditiile prezentate de
OMFP 1752/2005 Directiva a VII a. Societatile comerciale care formeaza grup de societati si intocmesc
situatii financiare consolidate sunt obligate pentru auditare conform acestui act normativ national.