Consilier de conturi Domnica Baghina, Curtea de Conturi a Romaniei

Seminar: 20-22 octombrie 2004, Bucuresti

1. Definirea i rolul bilanului

Bilanul reprezint un instrument contabil de mare importan n
procesul conducerii, fiind necesar att pentru fundamentarea
deciziilor privind alocarea, finanarea, utilizarea i recuperarea
fondurilor, ct i pentru organizarea controlului asupra realizrii
deciziilor luate, precum i pentru stabilirea unor drepturi i obligaii
i a unor rspunderi i cointeresri provenite din activitatea de
gospodrire i dezvoltare a patrimoniului.
Conducerea eficient a activitii oricrui agent economic i
cunoaterea rezultatelor obinute, inclusiv a aspectelor legate de
rezultatele finale, sunt posibile n activitatea curent prin analiza
datelor asigurate de evidena economic, n cadrul creia locul cel
mai important l ocup evidena contabil, ns n cea de perspectiv
acest deziderat se poate realiza numai prin analiza informaiilor pe
cale le ofer bilanul contabil.
Bilanul se ntocmete ncepnd cu apariia contabilitii, iar
denumirea sa provine, dup mai multe opinii, din latinescul bilanx,
care nseamn cu dou talgere sau din cel de billancium, care
semnific un cntar, ns prin noiunea de bilan se nelege o
balan cu dou talere, aflate ntr-un echilibru permanent.
Totodat, se reine c dicionarul explicativ al limbii romne
definete bilanul contabil ca un tablou contabil al activului i
pasivului unui agent economic sau al unei activiti financiare pe
o anumit perioad de timp.

Bilanul contabil poate fi definit ca reprezentnd documentul

de sintez cel mai important, care asigur centralizarea i
generalizarea datelor agenilor economici i instituiilor publice, ntr-o
form sintetic i unitar, care permite o prezentare de ansamblu,
o analiz detaliat i un control al activitii derulate i rezultatelor
obinute la sfritul fiecrei perioada de gestiune.
Datorit posibilitilor sale informative, bilanul constituie un
instrument deosebit de important n procesul de fundamentare a
deciziilor pe care le adopt organele de conducere n vederea dirijrii
activitii curente i ndeosebi a celei de perspectiv, precum i
pentru efectuarea ndrumrii i a controlului privind modul de
ndeplinire a prevederilor de natur economic i financiar.
Condiia fundamental pe care trebuie s-o ndeplineasc
bilanul o constituie reflectarea realitii privind elementele de activ
i de pasiv existente la dispoziia agentului economic. n acest scop
este necesar ca operaiile economice s fie nregistrate integral
corect i la timp, pe baza documentelor justificative n care au fost
consemnate. Se impune, de asemenea, compararea (confruntarea)
periodic a operaiunilor din conturi cu situaia de pe teren, ct i
verificarea exactitii nregistrrilor din conturi, pentru care se
folosesc procedeele contabilitii i n spe inventarierea i balanele
de verificare.
Pentru asigurarea coninutului real al bilanului contabil este
foarte important s se calculeze ct mai exact costul efectiv, iar
evaluarea indicatorilor raportai s se fac la aceste costuri sau la
preuri efective, dup caz, ceea ce determin stabilirea corect a
rezultatelor financiare finale i respectiv a volumului total real al
elementelor de activ i a celor de pasiv.
Bilanul contabil trebuie s prezinte datele dup un sistem
unitar, dup aceleai norme metodologice, ceea ce reprezint o alt
condiie necesar pentru ndeplinirea rolului su i totodat pentru
aprecierea corect i comparativ a activitii i pentru realizarea
centralizrii la direciile generale ale finanelor publice i controlului
financiar de stat i la alte organisme interesate.
Calitatea bilanului contabil se apreciaz, de asemenea, prin
caracterul su simplu i clar, deziderat necesar pentru analiza
activitii fiecrui agent economic de ctre cei interesai, operaiune
care s poat efectua cu uurin i care s conduc la aprecieri n
deplin concordan cu realitatea.

Informaiile sau indicatorii din bilan se impune s fie prezentate

simplu i clar n vederea analizei lor cu uurin n scopul
documentrii necesare pentru elaborarea prevederilor pentru anii
urmtori.
O condiie sau cerin impuse bilanului i cea privind caracterul
su complet, n sensul c trebuie s conin toate formularele cerute,
iar aceste s fie completate cu toi indicatorii pe care-i conin.
O alt cerin o constituie respectarea metodologiei de
determinare a indicatorilor i a corelaiei ntre acetia. Astfel,
concluziile la care se ajunge n urma analizei acestora redau corect
att aspectele pozitive ct i cele negative existente n activitatea
desfurat de agenii economici, ceea ce permite luarea deciziilor
corespunztoare care s nlture deficienele constatate.
Prin ntocmirea i prezentarea bilanului contabil la termenele
stabilite se contribuie la asigurarea conducerii, controlului i analizei
activitii desfurate, n mod operativ i eficient, precum i la
asigurarea centralizrii datelor la termenele prevzute.
2. Coninutul bilanului contabil
Bilanul contabil propriu-zis asigur prezentarea, la un moment
dat, a tuturor elementelor de activ i de pasiv grupate dup
destinaie i, respectiv, proveniena lor.
STRUCTURA ACTIVULUI:
Elementele de activ cuprind bunurile economice sau mijloacele de
care dispune agentul economic, astfel:
Active imobilizate sau fixe,
Active circulante,
Conturi de regularizare i asimilate.
Activele imobilizate sau fixe, denumite i imobilizri sau bunuri
imobile, cuprind toate acele valori economice de investiie a cror perioad
de utilitate i lichiditate este mai mare de un an. Ele sunt destinate s
serveasc o perioad ndelungat n activitatea unitii patrimoniale, fr a
se consuma la prima utilizare.

Activele imobilizate se difereniaz la rndul lor, n trei grupe:

imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.
Imobilizri necorporale - denumite i active intangibile,
cuprind toate acele valori economice de investiie care nu mbrac fizic
forma de bunuri materiale concrete. Ele sunt reprezentate de cheltuielile
de constituire, cheltuielile de cercetare aplicat i dezvoltare, concesiune,
brevete, licenele, mrcile de fabric i alte drepturi similare, alte imobilizri
necorporale.
a) Cheltuielile de constituire, cuprind cheltuielile cu nfiinarea,
dezvoltarea i fuzionarea unitilor patrimoniale, cum sunt cele privind
taxele i alte cheltuieli de nregistrare i nmatriculare, cheltuieli privind
emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a
pieei i de publicitate.
b) Cheltuielile de cercetare i dezvoltare includ resursele
economice alocate pentru tehnologii noi, produse noi i investiii utile i
eficiente n raport cu activitatea viitoare a unitii patrimoniale.
c) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i alte
drepturi similare cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achiziionarea
drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu, n cazul
concesiunilor, a unui brevet, a unei mrci de fabric i alte drepturi similare.
d) Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice
create de unitate sau achiziionate de la teri, cheltuielile cu descoperirea
rezervelor de substane minerale, precum i alte imobilizri necorporale.
Imobilizri corporale - denumite i active tangibile reprezint
bunurile materiale de folosin ndelungat n activitatea unei ntreprinderi.
Ele se gsesc sub form de terenuri i mijloace fixe (cldiri i construcii,
maini de for i utilaje energetice, maini, utilaje i instalaii de lucru,
aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport,
animale de munc, plantaii, unelte, dispozitive, instrumente, mobilier i
aparatur birotic i alte active corporale). Potrivit legislaiei din ara
noastr, sunt considerate mijloace fixe, obiectul singular sau complexul de
obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii: are o valoare mai mare dect limita stabilit de lege i o durat
normat de utilizare mai mare de un an.

Imobilizri financiare - denumite i investiii

financiare sau de portofoliu cuprind valorile financiare investite de
agentul economic n patrimoniul altor societi sub forma titlurilor de
valoare (aciuni, obligaiuni), creanelor imobilizate i altor imobilizri.
Activele circulante, denumite i active curente, cuprind toate
valorile economice sub forma stocurilor i produciei n curs de execuie,
creanelor, titlurilor de plasament i disponibilitilor bneti.
Activele circulante se difereniaz la rndul lor, n trei grupe: stocuri,
alte active circulante i titluri de plasament.
Din punct de vedere economic i financiar, activele circulante se afl
ntr-o continu fluen valoric, ele schimbndu-i forma material i
utilitatea (marf, crean, bani) n cadrul circuitului economic al
patrimoniului. Active circulante sunt nlocuite continuu cu exemplare noi de
aceeai spe. Astfel, n faza de aprovizionare, activele circulante sub
form de bani se transform n stocuri de materii prime i materiale, n faza
de producie, stocurile de materii prime i materiale se consum integral,
rezultnd stocuri de producie n curs de execuie, care dup ultima
operaie de prelucrare, devin produse finite, iar n faza de desfacere sunt
vndute clienilor, operaie care genereaz drepturi fa de acetia.
Sub aspectul lichiditii, caracteristica de baz a activelor circulante
este aceea c, perioada de rotaie este mai mic de un an. Ele intr i
ies din ntreprindere de mai multe ori sau cel puin o singur dat n cursul
unui exerciiu financiar.
Activele de regularizare i asimilate reprezint cheltuielile
nregistrate n avans i cheltuielile de repartizat asupra mai multor exerciii.
Cheltuielile n avans sunt cheltuieli nregistrate n anul curent
dar transferate asupra rezultatului anului urmtor. n aceast situaie se afl
chiriile pltite anticipat, primele de asigurare pltite anticipat i alte
cheltuieli efectuate n avans.
Cheltuielile de repartizat asupra mai multor exerciii cuprind
cheltuielile pentru reparaii capitale efectuate n anul curent dar transferate
n timp asupra rezultatului perioadelor, pn cnd se efectueaz o nou
reparaie.

STRUCTURA PASIVULUI:
Elementele de pasiv reprezint sursele de finanare a
bunurilor economice sau drepturi i obligaii ca elemente patrimoniale
cu valoare negativ.
Clasificarea surselor de finanare n funcie de modul de
constituire (finanare proprie, finanare strin) i exigibilitatea lor
(termenul de decontare mai mare sau mai mic de un an).
Dup modalitatea de finanare, pasivul patrimonial se mparte
n:
Capitaluri proprii,
Datorii,
Provizioane (fonduri) pentru riscuri i cheltuieli,
Pasivele de regularizare i asimilate.
Capitaluri proprii, corespund finanrii proprii a bunurilor
economice aflate n circuitul patrimonial al agentului economic. n mod
concret, ele se delimiteaz prin capitalul individual sau social, primele
legate de capital, diferenele sau plusvalorile din reevaluare, rezervele,
rezultatul reportat, rezultatul exerciiului, subveniile pentru investiii,
provizioanele reglementate i fondurile proprii cu scop determinat.
Capitalurile proprii se difereniaz la rndul lor pe grupe: capital
individual sau social, prime de capital, diferene din reevaluare, rezerve,
subvenii pentru investiii i provizioane reglementate.
Capitalul individual sau social are un caracter avansabil. El
se constituie la nfiinarea ntreprinderii, fiind o condiie a existenei i
funcionrii acesteia. La ntreprinderile individuale, constituirea capitalului
are loc pe calea aportului personal al proprietarului, iar la societile
comerciale, prin aportul n numerar sau n natur al asociailor i
acionarilor.
Capitalul social se difereniaz n capital subscris nevrsat (nedepus)
i capital subscris vrsat (depus).
a) capitalul subscris nevrsat este capitalul pe care proprietarii
ntreprinderii s-au angajat s-l pun la dispoziia unitii patrimoniale cu
ocazia nfiinrii acesteia.

b) capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul

subscris care a fost fizic, pus de ctre proprietari la dispoziia unitii
patrimoniale.
Capitalul se poate majora prin aporturi noi n bani i/sau n natur i
prin operaiuni interne (ncorporarea de rezerve, capitalizarea rezultatului
exerciiului precedent, transformarea de aciuni n obligaiuni etc.).
Reducerea capitalului se efectueaz prin rambursarea ctre acionari
sau asociai a unei pri din acesta sau prin acoperirea de pierderi suferite
n exerciiile financiare anterioare.
Primele de capital corespund capitalului adiional creat ca
excedent ntre valoarea aciunilor la pre de emisiune sau valoarea n
natur stabilit prin evaluare i valoarea nominal (de referin) a aciunilor.
Diferenele din reevaluare reprezint plusurile create prin
reevaluarea imobilizrilor materiale i a celor financiare. Cu ocazia
reevalurii, valoarea acestor active crete fa de valoarea contabil
anterioar, creterea fiind considerat sigur i durabil.
Rezervele reprezint n principiu, profitul capitalizat n mod
durabil de ntreprindere, pn la o decizie contrar a organelor
competente. Rezervele sunt destinate proteciei capitalului social mpotriva
pierderilor i finanrii unor investiii.
Subveniile pentru investiii sau subsidiile de capital sunt
obinute de la buget sau de la agenii economici interesai, fiind destinate
achiziionrii sau crerii activelor imobilizate sau de a finana activiti pe
termen lung.
Provizioane reglementate sunt fonduri create prin prelevri
(preluri) din rezultate, fiind destinate regularizrii n timp a creterii
micorrii profitului ca urmare a fluctuaiilor privind rata dobnzii, rata de
curs valutar i a preurilor.
Datoriile exprim fondurile sau capitalurile furnizate de teri,
pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.
Este vorba de creditele contractate de la bnci sau instituii financiare,
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, precum i datoriile create n
cadrul relaiilor de decontare ale unitii patrimoniale cu alte persoane fizice
i juridice.

Persoanele juridice i fizice de care unitatea are obligaiuni bneti

sunt denumite generic creditori. Creditorul reprezint persoana care n
cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz
s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
Datoriile, ca surs de finanare sunt prezentate i funcioneaz din
momentul naterii obligaiunilor fa de teri i pn n momentul
rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de
relaiile de decontare). Toate datoriile cu termen de scaden mai mare de
un an sunt purttoare de dobnd. De asemenea, sunt purttoare de
dobnd creditele primite de la banc sau alte instituii financiare, chiar
dac sunt pe termen scurt.
Din masa patrimonial a datoriilor, mai semnificative sunt
urmtoarele structuri: datorii financiare, credite primite de la banc,
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, datorii comerciale, datorii fiscale,
salariale i sociale, datorii fa de asociai i creditori diveri.
Datorii financiare exprim creditele primite de la banc i alte
instituii de credit, precum i mprumuturile din emisiunea de obligaiuni.
Credite primite de la banc i alte instituii de credit cuprind
creditele pe termen lung i mijlociu i cele pe termen scurt, numite i
credite de trezorerie. Ele sunt destinate finanrii investiiilor i cheltuielilor
curente privind activitatea de exploatare. Aceste credite sunt purttoare de
dobnd i garantate prin activele agentului economic.
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni reprezint
fondurile pe termen lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit
negociabile ctre public. Vnzarea se face, de regul, prin intermediul unor
instituii financiare, fr a fi exclus i posibilitatea vnzrii ctre public,
chiar de ctre societatea comercial. Titularul de patrimoniu care emite un
astfel de mprumut se angajeaz s ramburseze, la termen sau ealonat,
ratele scadente i s plteasc o dobnd sub forma cupoanelor ataate
titlurilor de credit.
Datoriile comerciale se creeaz n cadrul relaiilor de
decontare cu furnizorii pentru aprovizionri de bunuri, lucrri i servicii
primite. Ele se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor i efectelor de
plat. Furnizorii reprezint datoriile echivalente valorii bunurilor materiale,
lucrrilor i serviciilor primite de la teri, n curs de decontare.
Efectele de plat reprezint titlurile de valoare care atest obligaia
de plat a agentului economic n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.

Datoriile fiscale, salariale i sociale cuprind n ordine, obligaiile

din impozite i taxe fa de bugetul statului, salariile i alte drepturi
asimilate datorate angajailor, obligaiile privind contribuia la asigurrile
sociale i la fondul de omaj (protecia social), precum i datoriile
intermediare, create n cadrul relaiilor de decontare cu angajaii prin
reinerea din salariul cuvenit a contribuiei personalului pentru pensia
suplimentar i a celei pentru fondul de omaj. Aceste contribuii se rein
din salarii de ctre agenii economici i urmeaz s fie decontate organelor
n drept.
Datoriile fa de asociaii reprezint obligaiile fa de acionari
sau asociai pentru capitalul de rambursat, dividendele de plat, precum i
datoriile n cadrul grupului privind fondurile puse direct sau indirect pe
termen scurt la dispoziia agentului economic.
Creditori diveri cuprind toate obligaiile care prin natura lor nu
se includ n categoriile prezentate. n aceast situaie se afl datoriile
privind achiziionarea de plasament, sumele ncasate i necuvenite.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt fonduri constituite
prin prelevri din rezultatele destinate acoperirii unor cheltuieli sau pierderi
probabile n perioadele urmtoare sau certe n perioadele urmtoare dar
nedeterminate ca mrime. Constituirea lor se efectueaz prin mrirea
cheltuielilor curente, iar utilizarea prin transferarea lor la venituri n
perioadele urmtoare, cnd cheltuielile i pierderile probabile devin certe
sau determinabile ca mrime. Cazurile cele mai tipice de provizioane sunt:
pierderile probabile din litigii, amenzi, penalizri, despgubiri, daune i alte
datorii incerte; cheltuielile probabile legate de remedierea defectelor
produselor i serviciilor livrate prin clauza de acordare a garaniei; pierderi
probabile din diferenele nefavorabile de curs valutar; cheltuielile cu
reparaiile capitale planificate ealonate potrivit programului pe mai multe
perioade.
Pasivele de regularizare cuprind veniturile nregistrate n avans
adic venituri realizate n anul curent (ncasarea anticipat de chirii, taxe,
dobnzi etc.) care sunt transferate asupra rezultatului anului urmtor.
Ecuaia economic a bilanului contabil se numete egalitate
bilanier.
ACTIV = PASIV
sau
UTILIZRI = RESURSE
9

Bilanul
tablou sau situaie

care evideniaz

Patrimoniul
Patrimoniul

n expresie valoric

la un moment dat
prin echilibru dintre

bunuri economice

surse de finanare
precum i

pierderea

profitul

sau

Rezultatulactivitii
activitii
Rezultatul

10

STUDIU DE CAZ:
Societatea Comercial X, la data de 31 decembrie 2004
dispune de urmtoarea situaie patrimonial.
Se cere s se ntocmeasc bilanul contabil respectndu-se
principiul dublei reprezentri:
Materiale
Terenuri
Furnizori
Casa
Efecte comerciale de primit
Efecte comerciale de pltit
Capital social
Impozit pe salarii
Clieni
Mijloace fixe
Cheltuieli de constituire
Rezerve
Personal-remuneraii datorate
Credite bancare
Conturi curente la bnci

1.000.000 lei
1.000.000 lei
2.000.000 lei
5.000.000 lei
1.000.000 lei
2.000.000 lei
1.000.000 lei
1.000.000 lei
2.000.000 lei
8.000.000 lei
1.000.000 lei
1.000.000 lei
6.500.000 lei
4.000.000 lei
1.200.000 lei

Bilan contabil ntocmit la 31 decembrie 2004

ACTIV
Active imobilizate
Cheltuieli de constituire
Mijloace fixe
Terenuri
Active circulante
Materiale
Clieni
Efecte comerciale de primit
Conturi curente la bnci
Casa
TOTAL activ:

1.000.000
8.000.000
1.000.000

PASIV
Capitaluri proprii
Capital social
Rezerve
Datorii
Credite bancare
Furnizori
Efecte comerciale de pltit
Impozit pe salarii
Personal-remuneraii datorate

1.000.000
2.000.000
1.000.000
12.000.000
500.000
26.500.000 TOTAL pasiv:

10.000.000
1.000.000
4.000.000
2.000.000
2.000.000
1.000.000
6.500.000
26.500.000

11

Analizate prin prisma efectului lor asupra ecuaiei generale a

bilanului: A = P i asupra structurii i mrimii valorice a elementelor
patrimoniale din bilan, operaiile economice i financiare determin
urmtoarele tipuri de modificri:
a) n ambele pri ale bilanului, cnd un element de activ
crete, concomitent i cu aceeai sum va crete i un element de
pasiv:
A x P x

b) n ambele pri ale bilanului, prin scderea unui element de

activ, concomitent cu aceeai sum va scdea i un element de
pasiv:
A x P x

c) numai n activul bilanului, creterea unui element de activ

are lor concomitent cu scderea altui element de activ:
A x x P

d) numai n pasivul bilanului, creterea unui element de pasiv

are lor concomitent cu scderea altui element de pasiv:
A Pxx

12

Pentru a calcula i comunica informaia privind profitul i

pierderea se ntocmete contul de rezultate, denumit n ara noastr
contul de profit i pierdere.
Acesta reprezint un tabel recapitulativ (centralizator)
privind mrimea cheltuielilor i veniturilor, clasificate n raport
de diverse criterii. De regul, aceste criterii sunt cel al naturii
sau al destinaiei cheltuielilor i veniturilor.
Cheltuielile, dup destinaia lor, sunt grupate pe feluri de
activiti:
de exploatare,
financiare,
extraordinare.
n cadrul lor se difereniaz pe elemente primare n raport de
felul resurselor utilizate (materii prime, materiale i mrfuri, lucrri i
servicii primite de la teri, cheltuieli cu personalul, impozite, taxe i
vrsminte asimilate, amortizri i provizioane, dobnzi pltite,
sconturi de decontare acordate etc.).
Veniturile, dup natura lor, sunt grupate pe feluri de activiti:
de exploatare,
financiare,
extraordinare.
n cadrul lor se difereniaz n funcie de natura rezultatului
(vnzri de produse, mrfuri i lucrri, venituri din producia stocat i
nevndut, venituri din producia proprie de imobilizri, venituri din
dobnzi i dividende, venituri din vnzarea mijloacelor fixe etc.).

13

Contul de rezultate construit n raport de natura veniturilor i

cheltuielilor, se prezint astfel:
Contul de profit i pierdere
Indicatori
Realizri
An precedent An curent
Venituri din exploatare
(-) Cheltuieli de exploatare
= Rezultatul din exploatare
Profit sau
Pierdere
Venituri financiare
(-) Cheltuieli financiare
= Rezultatul financiar
Profit sau
Pierdere
= Rezultatul curent al exerciiului
Profit sau
Pierdere
Venituri extraordinare
(-) Cheltuieli extraordinare
= Rezultatul extraordinar al exerciiului
Profit sau
Pierdere
Impozitul pe profit
A. Total venituri
B. Total cheltuieli
= Rezultatul exerciiului A-B
Profit sau
Pierdere
Contul de profit i pierdere este proiectat (elaborat) ca un
tablou (formulat distinct) n cadrul cruia se face urmtoarea
delimitare sau grupare privind rezultatele exerciiului.

14

Rezultatul curent este constituit din rezultatele activitilor de

exploatare i rezultatele activitilor financiare.
Rezultatul extraordinar mpreun cu rezultatul curent determin
rezultatul brut. La rezultatul brut se aplic cote de impozit pe profit i
se obine rezultatul net al exerciiului ncheiat.
Avnd n vedere faptul c n reglementrile legale n vigoare se
face o delimitare riguroas ntre activitatea de exploatare curent,
elementele financiare i elementele extraordinare, contul de profit i
pierdere este structurat n cte dou grupe pentru fiecare dintre
acestea, o grup pentru veniturile i o alt grup pentru cheltuieli,
care, la rndul lor, sunt delimitate pe categorii sau feluri de venituri i
respectiv de cheltuieli.
Venituri de exploatare - conine urmtorii indicatori: Vnzri
de mrfuri i Producia vndut, care mpreun constituie Cifra de
afaceri, precum i Producia stocat, Producia imobilizat, care
nsumate reprezint Producia exerciiului, dup care sunt nscrii i
indicatorii: Subvenii de exploatare, Alte venituri din exploatare.
Cheltuieli pentru exploatare - sunt nscrii indicatorii
privind: costul mrfurilor vndute; cheltuielile materiale (materii prime
i materii consumabile; combustibil, energie i ap); impozite, taxe i
vrsminte asimilate; cheltuieli cu personalul (salarii personal;
asigurri i protecie social); alte cheltuieli de exploatare.
Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) din exploatare
se determin prin compararea totalurilor veniturilor cu cheltuielile din
exploatare.
Veniturile financiare - sunt constituite din: titluri i creane
imobilizate; titluri de plasament; diferene de curs valutar; venituri din
dobnzi i comisioane; alte venituri financiare.
Cheltuieli financiare - sunt formate din: creane imobilizate;
titluri de plasament; diferene de curs valutar; dobnzi; alte cheltuieli
financiare.
Veniturile i cheltuielile din exploatare mpreun cu veniturile i
cheltuielile financiare se iau n calcul i pentru stabilirea rezultatului
curent al exerciiului financiar.
15

Veniturile extraordinare i cheltuielile extraordinare conin

cheltuielile din calamiti naturale i alte evenimente extraordinare.
Rezultatul extraordinar al exerciiului (profit sau pierdere) se
stabilete prin compararea veniturilor extraordinare cu cheltuielile
extraordinare sau invers dup cum se obine profit i respectiv
pierdere.
Un alt element sau indicator distinct al contului de profit i
pierdere l constituie impozitul pe profit, ce reprezint o cot
procentual aplicat asupra rezultatului exerciiului ncheiat n
perioada curent.
Contul de profit i pierdere, aa cum s-a putut observa, nu
are forma unui cont obinuit, el prezint veniturile i cheltuielile
ntr-o anumit succesiune i pentru toi indicatorii sau elementele din
structura sa conine date de la finele exerciiului financiar ncheiat,
precum i de la sfritul celui precedent.
Prin compararea datelor exerciiului financiar ncheiat cu datele
exerciiului financiar precedent se poate concluziona dac
activitatea agentului economic este rentabil sau nerentabil.
De asemenea, se poate analiza care dintre indicatorii realizai
au influenat pozitiv sau negativ activitatea agentului economic.

16