BUGET

I
TREZORERIE PUBLIC
- suport curs -

CAPITOLUL 1
BUGETUL PUBLIC
1.1 Coninutul bugetului public
Prin bugetul public se proiecteaz i se desfoar activitatea privind finanele publice.
Bugetul public poate fi privit ca:
Bugetul public document;
Bugetul public lege;
Bugetul public sistem de fluxuri financiare;
Bugetul public instrument de politic economic.
Bugetul public document
Bugetul public este documentul prin care sunt prevzute i aprobate, n fiecare an,
veniturile i cheltuielile publice.
Conform clasificaiei bugetare, nscrierea veniturilor se realizeaz pe capitole i
subcapitole, dup coninutul lor fiscal sau nefiscal i dup sursa de provenien, iar cheltuielile
sunt nscrise pe pri, capitole, subcapitole, articole i alineate dup coninut i dup destinaia
pe care o capt.
Prin bugetul public se poate stabili, pe termen scurt, un echilibru ntre nevoile colective i
mijloacele cu care se acoper, respectiv:

Se stabilete un raport ntre resursele financiare publice provenite, n principal, din

impozite i taxe, i nevoile sociale;

Pe baza puterii de contribuie a subiecilor impozabili, se stabilete capacitatea de

satisfacere a nevoilor generale;

Se poate avea o imagine de ansamblu asupra raportului dintre valoarea bunurilor

materiale i nemateriale create n economia financiar public i valoarea eforturilor fcute
pentru realizarea lor;

Bugetul public este instrumentul de programare, de executare i de control asupra

rezultatelor execuiei resurselor bneti ale societii i a modului de repartizare i utilizare a
acestora prin cheltuieli publice.
Bugetul public reprezint ansamblul documentelor n sectorul public, care mpreun
formeaz sistemul unitar de bugete. Acesta reflect resursele financiare publice, prin
urmtoarele componente:
- bugetul de stat;
- bugetul asigurrilor sociale de stat;
- bugetele locale;
- bugetele fondurilor speciale;
- bugetele instituiilor publice cu caracter autonom;
- bugetul trezoreriei generale a statului;
- bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
- bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
- bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a
cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
4

- bugetul fondurilor externe nerambursabile.

n cadrul sistemului unitar de bugete, se pot determina bugetul public naional i
bugetul general consolidat, formate astfel:
Bugetul public naional:
- bugetul de stat;
- bugetul asigurrilor sociale de stat;
- bugetele locale.
Bugetul general consolidat:
- bugetul public naional;
- bugetele fondurilor speciale;
- bugetul trezoreriei generale a statului;
- bugetele instituiilor publice cu caracter autonom;
- bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
- bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
- bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a
cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
- bugetul fondurilor externe nerambursabile.
Volumul total al resurselor financiare publice este determinat de nivelul cheltuielilor
totale, nivel influenat, conform Legii finanelor publice, de politica financiar a statului, de
reeaua de instituii publice n funciune i cele care urmeaz a se nfiina, de numrul de
salariai, de obiectivele din domeniul social propuse a se realiza n noul an, de programele de
cercetare, de obiectivele stabilite pentru domeniul economic, de finanarea administraiei
centrale i locale, de dobnzile aferente datoriei publice, etc.
Cheltuielile publice totale consolidate obinute prin eliminarea transferurilor
consolidabile prevzute n bugetul de stat (transferuri de resurse din bugetul de stat ctre
bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat) reflect dimensiunile efortului financiar
public.
Consolidarea bugetului este operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre
bugetele componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a
acestora.
Bugetul public lege
Bugetul public este un act juridic n care se prevd i se aprob, prin lege, veniturile i
cheltuielile anuale ale statului sau ale instituiilor publice.
n ara noastr, instituiile publice sunt: Parlamentul, Preedenia, Guvernul, ministerele,
celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale, autoritatea
judectoreasc, alte autoriti publice, instituiile de stat de subordonare central sau local,
indiferent de modul de finanare a activitii acestora.
Trsturile bugetului public lege sunt urmtoarele:
- act de previziuni, indicnd resursele bneti ale statului i destinaiile acestora sub
forma cheltuielilor;
- act de autorizare, prin care puterea executiv este mputernicit de puterea legislativ
s cheltuiasc i s perceap venituri, potrivit prevederilor legale;
- act anual, respectiv anul bugetar pentru care sunt aprobate veniturile i cheltuielile
bugetare, precum i perioada n care se realizeaz execuia indicatorilor bugetari.
5

Bugetul public sistem de fluxuri financiare

Bugetul public reflect un sistem de fluxuri financiare legate de formarea resurselor
financiare publice (impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale), pe de o parte, i de repartizare
a acestora, pe de alt parte.
n cea mai mare parte, aceste fluxuri sunt reprezentate de prelevrile i transferurile prin
care statul i colectivitile locale i constituie resurse bneti necesare desfurrii activitii
specifice, prin cheltuieli.
Bugetul public instrument de politic economic
Bugetul public este un instrument de politic a statului n domeniul fiscalitii i
cheltuielilor publice, ntruct prin acest document sunt stabilite veniturile bugetare ce reflect
politica fiscal i cheltuielile bugetare, subveniile i transferurile care au un rol important n
plan economic i social.
1.2 Componentele bugetului public
Bugetul public cuprinde toate veniturile i cheltuielile de natur public ale unui stat.
Componentele bugetului public sunt autonome. Ele au venituri i cheltuieli proprii, se
elaboreaz i se aprob distinct, iar din punct de vedere administrativ, titularii acestora au
independen deplin. Aceste caracteristici sunt consfinite de Constituie.
1. Bugetul de stat este documentul elaborat i administrat de Guvern i aprobat de
Parlament, prin lege, cuprinznd veniturile i cheltuielile aprobate prin legea bugetar anual.
n Legea bugetului de stat pe 2002, nr. 784/11.11.2001, se definete: Bugetul de stat
cuprinde resursele financiare mobilizate la dispoziia statului i repartizarea acestora n vederea
realizrii obiectivelor de dezvoltare economic i social a rii, precum i pentru funcionarea
autoritii publice.
2. Bugetul asigurrilor sociale de stat este documentul ce se ntocmete distinct de
bugetul de stat i se aprob de Parlament prin lege separat, fiind administrat i gestionat de
Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale.
Veniturile ce sunt cuprinse n acest buget nu pot fi utilizate pentru alte cheltuieli bugetare
dect cele pentru care sunt repartizate prin prevederile bugetului respectiv. Totodat, revine o
obligaie mai ferm pentru autoritile asigurrilor sociale de stat de a urmri modul de stabilire
i de ncasare a veniturilor sale, pentru a se putea asigura plata pensiilor, ajutoarelor i a
celorlalte cheltuieli prevzute n bugetul asigurrilor sociale de stat.
3. Bugetele locale sunt bugetele unitilor administrativ-teritoriale cu personalitate
juridic, elaborate autonom, fapt ce stimuleaz iniiativa local n realizarea veniturilor i
satisfacerea cerinelor sociale locale.
Unitile administrativ teritoriale i dimensioneaz cheltuielile n raport cu nevoile
proprii, n corelare cu resursele pe care le pot mobiliza din impozite, taxe i celelalte venituri
stabilite prin legea bugetar, efectund controlul asupra modului de utilizare a fondurilor
alocate.
n cazul n care bugetele locale nu-i pot acoperi cheltuielile din venituri proprii stabilite
n conformitate cu legea, acestea pot beneficia de transferuri de fonduri bneti de la bugetul de
stat.
6

4. Bugetele fondurilor speciale se ntocmesc n vederea finanrii anumitor obiective i

aciuni necesare n perioada considerat, pentru care se instituie prelevri obligatorii pe baza
unor legi speciale.
5. Bugetul trezoreriei generale a statului este documentul n care sunt nscrise
veniturile i cheltuielile trezoreriei privind activitatea desfurat de aceasta n scopul
ndeplinirii funciilor sale.
6. Bugetele instituiilor publice autonome include veniturile i cheltuielile instituiilor
publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public.
7. Bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial de la bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale include veniturile i
cheltuielile instituiilor publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de
drept public i care primesc subvenii de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i
bugetele fondurilor speciale n completarea fondurilor proprii.
8. Bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii sunt
documentele n care sunt prevzute i aprobate anual veniturile i cheltuielile instituiilor
publice centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public. Veniturile
proprii provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice,
publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau
anexe, prestri de servicii i altele asemenea.
9. Bugetele fondurilor provenite din credite externe este documentul n care sunt
prevzute i aprobate veniturile provenind din credite externe sau garantate de stat i a cror
rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice.
10.Bugetele fondurilor externe nerambursabile este documentul n care sunt prevzute
i aprobate veniturile provenind din credite externe sau garantate de stat care nu trebuie
rambursate.
1.3 Principiile bugetare
Principiile bugetare sunt prevzute explicit i rezult implicit din coninutul Legii
finanelor publice.
n practica bugetar se folosesc urmtoarele principii bugetare: principiul universalitii;
principiul unitii; principiul neafectrii veniturilor; principiul anualitii bugetului public;
principiul specializrii bugetare; principiul unitii monetare; principiul echilibrului bugetar;
principiul publicitii.
Principiul universalitii
Acest principiu prevede urmtoarele:
- Veniturile i cheltuielile publice s fie nscrise n bugetul de stat cu sumele lor globale;
- Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia
donaiilor i sponsorizrilor care au stabilite destinaii distincte;
- Veniturile i cheltuielile publice s se realizeze numai n cadrul bugetului public, prin
componentele acestuia.
Principalele avantaje ale respectrii acestui principiu sunt : cunoaterea ct mai exact i
real a volumului total al veniturilor i cheltuielilor publice; cunoaterea corelaiei care exist
ntre anumite venituri i cheltuieli care se afl n conexiune strns; asigurarea posibilitilor de
control al Parlamentului asupra cuantumului total al veniturilor i cheltuielilor publice.
7

Aplicare strict a principiului universalitii confer bugetului public caracterul de buget

brut.
Bugetul brut evideniaz suma dimensiunilor globale reprezentnd ncasrile de venituri
publice sau acoperirea cheltuielilor publice.
Legtura dintre bugetul public i bugetul instituiei este dat de diferena dintre
cheltuielile (mai mari) i veniturile proprii (mai mici), adic soldul cheltuielilor. n aceste
condiii, aplicarea principiului universalitii bazat pe legturile per sold confer bugetului
caracteristica de buget net.
Bugetul public net evideniaz suma soldurilor reprezentnd vrsminte din venituri sau
acoperirea cheltuielilor.
Principiul unitii
Acest principiu presupune ca veniturile i cheltuielile publice s fie nscrise ntr-un
singur document, pentru a asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice.
Astfel, bugetul public, prin unicitatea documentului, asigur a prezentare de ansamblu i deci o
cunoatere clar a situaiei finanelor publice, adic a surselor de venituri i a destinaiei
cheltuielilor, precum i a formei echilibrate sau deficitare a bugetului.
n literatura de specialitate i n practica bugetar abaterile acceptate de la cerina unitii
bugetare sunt denumite derogri. Derogrile de la principiul unitii bugetare, ce faciliteaz
debugetizarea unor cheltuieli sunt:
- Conturile speciale ale tezaurului public reprezint operaiuni financiare care
constau n nregistrarea cheltuielilor sau ncasrilor ce nu sunt definitive, ntruct angajamentul
la care ele au dat natere urmeaz s fie executat;
- Bugetele extraordinare sunt bugete prin care se asigur finanarea cheltuielilor
excepionale (militare, de rzboi) n afara regulilor tradiionale ale contabilitii publice;
- Bugetele anexe constituie o excepie formal de la regula unitii bugetare, n sensul
c ele cuprind operaiile financiare ale unor servicii ale statului cu caracter industrial sau
comercial necuprinse n bugetul general dect prin vrsmntul soldului lor creditor sau
debitor;
- Bugetele autonome constituie o excepie real de la regula unitii bugetare,
deoarece ele sunt adoptate de Consiliile de administraie ale ntreprinderilor naionale sau ale
instituiilor publice care beneficiaz de autonomie financiar fr a fi supuse controlului
Parlamentului;
- Rectificarea Legii bugetare anuale - apare datorit necunoaterii cu exactitate a
nivelului cheltuielilor i respectiv al veniturilor n momentul aprobrii legii bugetare, ceea ce
face necesar revenirea asupra nivelului indicatorilor bugetari n cursul exerciiului bugetar;
- Bugetele referitoare la unele cheltuieli accidentale sau n caz de urgen.
Principiul neafectrii veniturilor
Acest principiu presupune depersonalizarea veniturilor bugetare care servete la
acoperirea cheltuielilor publice privite n ansamblul su. Potrivit acestui principiu nu este
permis perceperea unui venit public pentru finanarea unei anumite cheltuieli publice, ce se
stabilesc pe baza nevoilor sociale identificate, n funcie de utilitatea lor, de oportunitatea i
eficiena acestora.

Existena resurselor financiare este o condiie general a acoperirii cheltuielilor publice

pe ansamblu. Majorrile de cheltuieli n cursul anului bugetar se pot efectua cu condiia ca
iniiatorii s prevad i resursele necesare acoperirii acestora.
Repartizarea resurselor financiare pe destinaiile cheltuielilor nu implic n nici un fel
egalitatea dintre un anumit venit i o anumit cheltuial.
Principiul anualitii bugetului public
Acest principiu se refer la durata de timp pentru care Parlamentul autorizeaz Guvernul
s ncaseze veniturile publice i s efectueze cheltuielile publice, fiind limitat, de obicei, la un
an.
A doua semnificaie a anualitii bugetare este perioada de timp n care se execut
bugetul public. Aceast perioad poate fi egal sau nu cu cea pentru care s-a aprobat bugetul.
n funcie de acestea, execuia bugetului public, respectiv ncasarea veniturilor i
efectuarea cheltuielilor autorizate pentru fiecare an bugetar, poate fi organizat n dou
modaliti alternative:
- sistemul de exerciiu bugetar presupune ca execuia veniturilor i cheltuielilor s fie
nregistrat n conturile deschise pentru fiecare an bugetar, execuie ce funcioneaz pe
parcursul a 3-6 luni sau 2-3 ani bugetari, deci are loc o prelungire a perioadei de execuie
bugetar, timp n care se continu ncasarea veniturilor bugetare i efectuarea cheltuielilor
bugetare.
- sistemul de gestiune bugetar ce vizeaz ca n cursul anului s se nregistreze numai
operaiile care se execut, n sensul c n conturile funcionale din anul n se nregistreaz
veniturile i cheltuielile exigibile n acest an, unele putnd s aparin bugetelor din n-1 sau
n+1, conform prevederilor legilor bugetare anuale.
Principiul specializrii bugetare
Acest principiu prevede ca veniturile bugetare s fie nscrise n buget i aprobate de
Parlament pe surse de provenien, iar cheltuielile publice ce urmeaz s se efectueze trebuie
nscrise n buget pe categorii definite de destinaie i n funcie de coninutul lor economic.
Clasificaia bugetar trebuie s fie simpl i clar i s ofere o imagine privind:
- sursele de provenien ale veniturilor; care sunt impozitele directe; care sunt
impozitele indirecte; ce loc ocup fiecare impozit n ansamblul veniturilor fiscale; care sunt
veniturile extraordinare;
- destinaiile cheltuielilor, n cadrul gruprii economice (curente i de capital), n cadrul
gruprii funcionale (pe ramuri i domenii de activitate, ctre care sunt orientate resursele) i ale
gruprii administrative, pe instituii ai cror conductori sunt ordonatori de credite bugetare.
Principiul unitii monetare
Acest principiu prevede ca toate operaiunile bugetare s se exprime n moneda
naional.
Principiul echilibrului bugetar
Acest principiu prevede ca veniturile publice s acopere cheltuielile publice, ceea ce
nseamn c bugetul trebuie s fie echilibrat, respectiv balansat.
Echilibrul bugetului pe parcursul execuiei se realizeaz atunci cnd lichiditile bneti
provenite din ncasarea veniturilor publice trebuie s acopere nevoile de pli scadente.
9

Total ncasri la momentul T = Total pli exigibile la momentul T

(L)
(P)
Dac:
L = P -- echilibru de trezorerie;
L < P -- gol n trezorerie (deficit);
L > P -- excedent n trezorerie (surplus).
Echilibrul bugetului anual presupune egalitatea dintre nivelul ncasrii veniturilor
obligatorii ale statului (R) i nivelul cheltuielilor totale (C). n funcie de relaia dintre R i C
putem avea una din urmtoarele situaii:
R = C -- echilibru bugetar anual;
R < C -- deficit bugetar anual;
R > C -- excedent bugetar anual.
Principiul publicitii
Acest principiu presupune ca bugetul public s fie adus la cunotina opiniei publice prin
mijloacele de publicitate. Bugetul statului este cunoscut prin mass-media nc din faza de
proiect i n timpul dezbaterilor parlamentare.
CAPITOLUL 2
PROCEDURA BUGETAR
2.1 Noiunea de procedur bugetar
Procedura bugetar reprezint ansamblul actelor i operaiunilor privind ntocmirea
proiectului de buget, aprobarea lui, executarea bugetului, ncheierea i aprobarea contului
general de execuie bugetar, precum i controlul execuiei bugetare.
n conformitate cu dispoziiile normative cuprinse n Legea finanelor publice, activitatea
bugetar presupune parcurgerea mai multor etape sau faze, respectiv: elaborarea proiectului
bugetului de stat; aprobarea lui; executarea bugetului i ncheierea exerciiului bugetar;
controlul execuiei bugetare.
1. Elaborarea proiectului bugetului de stat cuprinde activitatea de determinare a
veniturilor i cheltuielilor bugetului public naional i ncepe n anul premergtor celui pentru
care se ntocmete i se realizeaz, n sistem piramidal.
2. Aprobarea bugetului presupune dezbaterea proiectului n Parlament i votarea legii
bugetare anuale. Aceast etap se parcurge, de obicei, tot n anul premergtor celui pentru care
s-a ntocmit proiectul de buget, dar din anumite motive, se poate ntmpla ca dezbaterea i
aprobarea bugetului s se fac n prima parte a anului pentru care el s-a elaborat.
3. Executarea bugetului (sau execuia bugetar) const n realizarea veniturilor la
termenele i n cuantumurile prevzute, precum i n efectuarea cheltuielilor potrivit
destinaiilor stabilite. Dac realizarea veniturilor bugetare reprezint obligaii minime,
efectuarea cheltuielilor reprezint obligaii maxime, care nu pot fi, n principiu, depite.
10

4. ncheierea exerciiului bugetar presupune realizarea, pe baza datelor furnizate de

evidena execuiei bugetare, a unei dri de seam cu privire la modul de realizare a veniturilor i
de efectuarea cheltuielilor pentru anul bugetar expirat.
Avnd n vedere cele relatate mai sus, procedura bugetar poate fi definit ca fiind
ansamblul actelor i operaiunilor cu caracter tehnic i normativ, nfptuite de organele
specializate ale statului n scopul elaborrii, adoptrii, executrii i ncheierii bugetului public
naional.
2.2 Procedura elaborrii proiectului bugetului de stat
Prima etap din procedura bugetar a statului este elaborarea proiectului bugetului public
naional, proces care cade n sarcina Guvernului. Potrivit reglementrilor actuale, Guvernul
elaboreaz proiectul bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat, a fondurilor
speciale, precum i al contului general anual de execuie al bugetului.
Elaborarea proiectului bugetului anual al statului comport:
a) ndrumri metodologice de specialitate financiar;
b) operaiuni de estimare i calcul a veniturilor i cheltuielilor bugetare de ctre toate
instituiile i organele de stat care au relaii cu bugetul de stat;
c) stabilirea i nfptuirea categoriilor principale de venituri i cheltuieli bugetare anuale de stat
sau cu caracter general.
ndrumarea metodologic a operaiunilor de elaborare a proiectului bugetului statului
revine Ministerului Finanelor, care este abilitat s elaboreze norme metodologice care sunt
obligatorii pentru toi agenii economici, instituii publice i organe de stat care ntocmesc
bugete proprii.
Din punct de vedere metodologic, pentru estimarea sau evaluarea cheltuielilor i
veniturilor bugetare, n statele moderne se utilizeaz modaliti diferite.
n ara noastr, evaluarea veniturilor i cheltuielilor bugetare se face conform unei
metode combinate, mixte, adic ea presupune din punct de vedere metodologic o evaluare
direct care se aplic prin compararea cifrelor de venituri i cheltuieli ce se propun cu cele din
anul precedent. Astfel, cifrele de venituri i cheltuieli rezultate din evaluarea direct se prevd
n proiectele de bugete alturat i comparativ cu cele din anul i exerciiul bugetar precedent.
Pentru nscrierea n proiectul anual al bugetului de stat a veniturilor i cheltuielilor
bugetare Legea finanelor publice stabilete c acestea se vor grupa n venituri ordinare i
extraordinare, cheltuielile se vor mpri n cheltuieli curente i de capital, toate acestea
desfurate pe baza clasificaiei bugetare tip elaborat de Ministerul Finanelor.
n desfurarea procedurii de elaborare a proiectului bugetului anual de stat, locul cel mai
important l ocup elaborarea proiectelor de bugete ale ministerelor i celorlalte organe centrale
de stat.
Proiectele de bugete anuale ale ministerelor i celorlalte organe centrale de stat elaborate
conform dispoziiilor legale se depun la Ministerul Finanelor,, nsoite de documentaia
necesar pentru investiii i de expuneri de motive, att pentru venituri, ct i pentru cheltuieli,
pn la 1 august a fiecrui an.
Pe baza proiectelor de bugete definitivate ale ministerelor i celorlalte organe de stat,
Ministerul Finanelor ntocmete proiectul bugetului statului i proiectul legii bugetare privind
acest buget, pn la 25 septembrie, pe care le supune Guvernului spre nsuire.
11

nsuirea proiectului bugetului anual al statului de ctre Guvern comport o ultim

verificare a cifrelor bugetare de venituri i cheltuieli i aprobarea acestora cu au fr modificri,
cu acordul unanim al membrilor si.
2.3 Aprobarea bugetului i adoptarea Legii bugetare anuale
n conformitate cu dispoziiile Legii finanelor publice aprobarea bugetului de stat anual
este de competena exclusiv a Parlamentului.
Lund n examinare n vederea aprobrii bugetului public naional, n funcie de
conjunctura social-economic, Parlamentul este dator a avea n vedere urmtoarele:
programul cu privire la evoluia previzibil a economiei naionale;
asigurare drepturilor ceteneti cu privire la nvmnt, sntate, cultur, art, ocrotire
social, ordine public, protecia mediului nconjurtor, etc.;
stimularea prin mijloace fiscale a activitii agenilor economici care manifest spirit
ntreprinztor, concomitent cu retragerea subveniilor acordate pentru unele activiti
economice ineficiente;
cerina ca bugetul statului s reprezinte un factor stabilizator n economia naional,
capabil s asigure corelarea necesitilor interne cu resursele disponibile.
Bugetul statului se aprob de Parlament pn cel mai trziu cu 3 zile nainte de
expirarea exerciiului bugetar pe ansamblu, pe capitole, articole i pe ministere i celelalte
organe centrale de stat.
n ceea ce privete coninutul legii de aprobare a bugetului de stat anual, potrivit
dispoziiilor Legii finanelor publice, aceasta trebuie s specifice i s prevad:
o aprobarea i precizarea cuantumului bnesc total al veniturilor i cheltuielilor
bugetului de stat pe exerciiul urmtor;
o specificarea cuantumurilor bneti ale bugetelor Adunrii Deputailor, Senatului,
Preedeniei statului, Guvernului, ministerelor i altor organe centrale de stat;
o lista impozitelor i veniturilor statului care urmeaz a se realiza;
o creditele bugetare care se aprob pe categorii de cheltuieli;
o eventualele dispoziii de autorizare
a emisiunii bonurilor de tezaur i a
mprumuturilor de la Banca Naional destinate acoperirii cheltuielilor bugetare
anuale;
o aprobarea contului general de execuie a bugetului statului pe exerciiul financiar
anterior.
2.4 Execuia bugetar (executarea bugetului)
Execuia bugetar const n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare,
cuprinznd ansamblul actelor i operaiunilor destinate a conduce la realizarea veniturilor i
efectuare cheltuielilor prevzute n legea bugetar anual.
Procedura execuiei bugetare comport urmtoarele faze:
repartizare pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare;
executarea de cas a bugetului (sau operaiunile de trezorerie);
realizarea veniturilor bugetare;
12

 efectuarea cheltuielilor bugetare.

n realizarea veniturilor bugetare sunt aplicabile urmtoarele principii (norme):
- nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi ncasate dac nu au
fost stabilite de lege;
- lista tuturor impozitelor i taxelor, precum i a cotelor acestora trebuie s fie aprobate
prin legea bugetar anual;
- inadmisibilitatea perceperii sub orice titlu sau sub orice denumire de contribuii
directe sau indirecte, n afara celor stabilite de puterea legislativ.
Efectuarea cheltuielilor aprobate prin legea bugetar anual, n vederea ndeplinirii
aciunilor i obiectivelor social-economice, presupune un ansamblu de acte i operaiuni care
cuprinde:
solicitarea i punerea la dispoziia ordonatorilor de credite a fondurilor bugetare;
repartizarea fondurilor bugetare regiilor autonome, societilor comerciale cu
capital de stat i instituiilor publice;
transferuri pentru unitile administrativ-teritoriale, n cazurile n care acestea nu
i pot acoperi cheltuielile din veniturile proprii, stabilite n condiiile legii;
utilizarea efectiv a fondurilor bneti de ctre beneficiari.
Creditele bugetare sau alocaiile bugetare reprezint sume de bani puse la dispoziia
unor beneficiari i n limita crora se poate decide efectuarea de cheltuieli pe seama resurselor
provenite de la bugetul statului.
Finanarea de la bugetul statului prezint urmtoarele trsturi caracteristice:
- beneficiarii de credite sau alocaii bugetare pot fi numai unitile economice i
instituiile publice;
- scopul pentru care sunt alocate fonduri bugetare trebuie s fie precizat prin lege;
- fondurile bugetare se acord beneficiarilor cu titlu gratuit (fr echivalent);
- creditele acordate de la bugetul de stat nu se ramburseaz (beneficiarii nu sunt obligai
s le restituie).
Creditele bugetare se primesc de ctre beneficiari n cadrul unei proceduri speciale care
implic deschiderea, repartizarea i utilizarea, pe baza actelor svrite de ctre ordonatorii de
credite bugetare.
Ordonatorii de credite bugetare sunt acele persoane fizice investite cu dreptul de a
dispune asupra creditelor bugetare n virtutea funciei pe care o deine n conducerea unei
instituii publice sau a unui organ de stat.
Procedura creditelor bugetare presupune mai nti deschiderea acestor credite.
Deschiderea creditelor bugetare ofer posibilitatea ordonatorilor de credite de a utiliza sumele
de bani alocate prin aceste credite, cu alte cuvinte, se poate trece la efectuarea cheltuielilor
pentru care s-au primit creditele bugetare.
n procedura utilizrii creditelor bugetare sunt remarcabile categorii de acte i operaiuni
privind: angajarea creditelor, constatarea lichiditii lor, ordonanarea i plata creditelor
bugetare.
Angajarea oricror cheltuieli din bugetul statului se poate face numai n limita creditelor
bugetare aprobate.
Constatarea lichiditii creditelor bugetare este operaiunea constnd n verificarea
cuantumurilor bneti ale fiecrei cheltuieli bugetare, spre a se stabili cu certitudine dac
acestea sunt reale, certe i exigibile.
13

Ordonanarea cheltuielilor bugetare reprezint actul administrativ-financiar prin care se

dispune plata sumelor de bani ctre beneficiarul fiecrei cheltuieli.
Plata const n remiterea sumelor de bani n folosul beneficiarului legal al creditului
bugetar i reprezint modalitatea de stingere a obligaiei statului n raport cu subiectul de drept
titular al creditului bugetar.
2.5 ncheierea exerciiului bugetar
ncheierea exerciiului bugetar anual const n elaborarea i aprobarea contului general anual de
execuie bugetar.
Contul general anual de execuie a bugetului de stat este elaborat de ctre Ministerul
Finanelor, pe baza drilor de seam contabile prezentate de ordonatorii principali de credite
bugetare, a conturilor privind execuia de cas a bugetului statului, precum i n urma
verificrilor i analizelor pe care acest minister este dator a le efectua.
CAPITOLUL 3
BUGETUL DE VENITURI I CHELTUIELI INSTRUMENT DE ASIGURARE A
ECHILIBRULUI FINANCIAR
Bugetul de venituri i cheltuieli cuprinde n mod sintetic dar i detaliat, toate resursele
de care dispune o unitate pentru acoperirea necesitilor de producie, prestrii de servicii sau
executrii de lucrri, pentru dezvoltare, pentru aciunile social-culturale, pentru achitarea
obligaiilor financiare fa de bugetul de stat.
Bugetul de venituri i cheltuieli este un instrument financiar prin care se previzioneaz
veniturile i cheltuielile, rezultatul financiar i echilibrul financiar, pe o anumit perioad de
timp.
Se cunosc mai multe tipuri de bugete:
1. Bugetul continuu-glisant
Acest buget se ntocmete pe o jumtate de an, fiind actualizat de la o lun la alta, n
funcie de minusurile sau plusurile prevederilor din luna precedent i a previziunilor de
activitate financiar pentru lunile ce urmeaz.
2. Bugetul periodic
Acest buget este de obicei, bugetul anual care este defalcat n bugete semestriale,
trimestriale i chiar lunare, completat n anumite ramuri ale economiei naionale cu bugete de
trezorerie.
3. Bugetul investiiilor
n acest buget se nscriu resursele necesare n vederea finanrii i creditrii investiilor
de dezvoltarea sau modernizare.
4. Bugetul director (general)
Acest buget cuprinde bugete pariale sau specifice pe un anumit domeniu al relaiilor
bneti i financiare, ca de exemplu: bugetul vnzrilor, bugetul investiiilor, bugetul activelor
circulante, bugetul resurselor pentru cercetare-dezvoltare, bugetul aciunilor social-culturale,
bugetul cheltuielilor administrativ-gospodreti, bugetul de trezorerie.
5. Bugete fizice (statice) i bugete variabile (flexibile)
14

Aceste bugete au n vedere mprirea cheltuielilor de producie n cheltuieli fixe i

cheltuieli variabile. De asemenea, aceste bugete in seama de influena unor factori care conduc
la creterea sau diminuarea volumului activitii economice, a operaiunilor economice i
financiare efectuate. n final, sunt inserate resursele de finanare utilizate i rezultatele
financiare obinute.
6. Sistemul bugetelor multiple
Din acest sistem de bugete fac parte 2 tipuri:
- Bugete principale care se ntocmesc pe feluri de activiti (bugetul comercializrii
produselor, bugetul de producie, bugetul aprovizionrii cu materii prime i materiale,
bugetul investiiilor, bugetul financiar).
- Bugete anexe care se refer la cheltuielile propriu-zise efectuate de agentul
economic, cum sunt: cheltuieli de producie, cheltuieli de comercializare, cheltuieli
generale ale ntreprinderii.
7. Bugetul de trezorerie
Acest buget este instrumentul deciziei financiare pe termen scurt. Bugetul regrupeaz
previziunile de resurse i pli de trezorerie, adic fluxurile bneti de intrare i ieire din
ntreprindere, innd seama i de durata creditelor necesare.
n general, sarcinile trezoreriei constau n :
- prevederea i asigurarea fondurilor bneti de intrare i ieire din trezorerie;
- asigurarea lichiditii financiare a ntreprinderii;
- evaluarea diferitelor tipuri de plasamente i plasarea excedentului de trezorerie;
- aprecierea i evaluarea diferitelor surse de finanare pe termen scurt;
- stabilirea bugetului trezoreriei;
- previziunea trezoreriei.
Trezoreria joac un rol fundamental pentru realizarea echilibrului financiar pe termen
scurt, ntre fondul de rulment relativ constant i necesitile de fond de rulment, fluctuante n
timp.
CAPITOLUL 4
CONSIDERAII PRIVIND BUGETUL LOCAL
4.1 Autonomia finanelor publice locale
Comunitile locale reprezint colectiviti umane delimitate teritorial din punct de vedere
politic i administrativ, care au autoriti publice diferite de cele ale statului. Autonomia
financiar a acestora este absolut necesar, deoarece autonomia administrativ nu ar fi posibil
fr autonomia financiar, care-i asigur suportul material al funcionrii. Exist i un alt
argument puternic, i anume acela, conform cruia comunitile locale i cunosc posibilitile
proprii privind resursele bneti de provenien public i, mai ales, nevoile privind cheltuielile
ce trebuie acoperite pentru producerea de servicii publice pe plan local.
n statele democratice, administraia local se bazeaz pe principiile descentralizrii i
autonomiei locale. Aceasta necesit un cadru legislativ i mecanisme necesare adecvate privind
finanele administraiilor locale. Prin asemenea reglementri se urmrete: delimitarea
patrimoniului public aflat n proprietatea primriilor, de cel aflat in proprietatea statului; crearea
instrumentelor administrative necesare autoritilor locale pentru asumarea responsabilitii
privind dezvoltarea local.
15

Problema consolidrii autonomiei locale este o preocupare universal, statele democratice

contemporane fiind interesate de aplicarea principiului descentralizrii serviciilor publice, prin
transmiterea, prin lege, a mai multor competene organelor puterii i administraiei locale. De
altfel, trebuie subliniat c aceast preocupare, pentru statele europene, se manifest n condiiile
n care ele nu au cunoscut efectele "centralismului democratic", dar, pe de alt parte, statele
respective au avut grij ntotdeauna s coordoneze lucrurile n aa fel nct, descentralizarea s nu
conduc i la divizarea naiunii. In acest context justiia i aprarea sunt servicii publice care nu
pot fi descentralizate.
Problematica general a autonomiei locale pentru statele europene face obiectul Cartei
Europene a Autonomiei Locale.
ntocmit de ctre Consiliul Europei pe baza unui proiect propus de Conferina Permanent a
Autoritilor Locale i Regionale din Europa, Carta European a Autonomiei Locale a fost
deschis semnturilor conform conveniei ncheiate ntre statele membre, din octombrie 1985.
Protejarea i ntrirea autonomiei locale n Europa prin intermediul unui document, care s
explice principiile adoptate de toate statele democratice din Europa, constituie un obiectiv al
organelor locale de guvernare, recunoscndu-se de la nceput c un asemenea text ar trebui s
inteasc la asigurarea adeziunii celor care sunt implicai n aprarea autonomiei locale.
Carta oblig semnatarii s aplice regulile de baz ce garanteaz independena politic,
administrativ i financiar a autoritilor locale. Conform Cartei, gradul de autonomie de care se
bucur autoritile locale poate fi privit ca o piatr de ncercare pentru o democraie real.
Intre procesul de descentralizare i cel de consolidare a democraiei exist o relaie direct.
Autonomia local i descentralizarea serviciilor publice reprezint garania stabilitii unei
democraii funcionale.
Principiile generale enumerate de Carta European a Autonomiei locale sunt:
1. Colectivitile locale au dreptul, n cadrul politicii economice naionale, la resursele proprii
adecvate, de care s poat dispune liber, n vederea exercitrii atribuiilor lor;
2. Resursele financiare ale colectivitilor locale trebuie s fie proporionale cu
responsabilitile stabilite pentru ele prin Constituie sau lege;
3. Cel puin o parte din resursele financiare ale colectivitilor locale trebuie s provin din
impozite i taxe locale, n proporiile stabilite la nivelul autoritilor locale, n limitele legii;
4. Sistemul financiar din care fac parte resursele de care dispun comunitile locale trebuie s
fie de natur suficient de diversificat i dinamic, nct s le permit s le urmreasc, pe ct
posibil, evoluia real a costurilor exercitrii competenelor proprii;
5. Protecia colectivitilor locale mai slabe din punct de vedere financiar impune
instituirea unor proceduri de ajustare sau a altor msuri echivalente care s corijeze efectele
repartiiei inegale a potenialelor surse de finanare, ct i sarcina financiar care le revine
acestora. Asemenea proceduri sau msuri nu trebuie s reduc libertatea de opinie a
colectivitilor locale n cadrul propriului lor domeniu de responsabilitate;
6. Colectivitile locale trebuie s fie consultate, ntr-o manier adecvat, asupra
modalitilor n care le vor fi alocate resursele redistribuite;
7. Subveniile acordate colectivitilor locale nu trebuie s fie destinate,n msura n
care este posibil, finanrii unor proiecte expres specificate. Acordarea subveniilor nu trebuie
s aduc atingere libertii fundamentale a autoritilor locale de a-i stabili politici proprii n
domeniul lor de competen;
16

8. n scopul finanrii propriilor obiective de investiii, colectivitile locale trebuie s

aib acces, conform legii, Ia piaa mondial de capital.
Avnd in vedere deosebirile teritoriale i demografice ale fiecrei ri, n prezent se
constat a mare diversitate de sisteme determinate de mai muli factori: statutul
colectivitilor locale; numrul nivelurilor de administraie public local; repartizarea
competenelor; regimul finanelor locale.
4.2 Nivelul i structura veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale
Prin buget local nelegem actul n care se nscriu veniturile i cheltuielile colectivitilor
locale, pe o perioad de un an.
Bugetele locale sunt bugetele unitilor administrativ teritoriale care au personalitate
juridic. n Romnia, fiecare comun, ora, municipiu i sector al municipiului Bucureti
ntocmete buget propriu, n condiiile de autonomie.
Bugetele locale reprezint instrumentele de planificare i de conducere a activitii
financiare a unitilor administrativ teritoriale. Structura acestora reflect gradul de autonomie al
administraiei locale fa de puterea central i legturile existente ntre diferitele administraii
teritoriale.
De asemenea, bugetele locale reflect fluxurile formrii veniturilor i efecturii
cheltuielilor administrailor locale, modalitatea de finanare a cheltuielilor pe destinaii i de
acoperire a deficienelor.
Bugetul local este o component a sistemului de bugete definit, conform reglementrilor
legale, ca o verig a acestuia, n contextul autonomei n raport de celelalte componente (bugetul
de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei
statului).
Bugetele locale au o anumit structur, n cadrul administraiilor publice locale, delimitate
teritorial. Fiecare dintre acestea este autonom unul fat de cellalt.
Astfel, n Romnia cele dou verigi ale bugetelor locale sunt:
1. Bugetele proprii ale judeelor i al municipiului Bucureti, administrate de Consiliile
judeene;
2. Bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor i ale sectoarelor municipiului
Bucureti, administrate de ctre primrii.
Conform clasificaiilor economice i funcionale ONU folosite n raportrile statistice
internaionale, structura veniturilor i a cheltuielilor bugetelor locale este comun cu cea a
bugetului central (de stat) i a altor bugete n cadrul sistemului de bugete. Este vorba, desigur,
principalele categorii, conform gruprilor folosite n clasificaiile bugetare.
Totui, fiind vorba de o component distinct, a crei autonomie, n general, nu este nc
deplin, existnd raporturi de dependen fa de bugetul central, structura specific, mai ales a
veniturilor, se prezint astfel:
Veniturile:
1. Veniturile proprii ale bugetelor locale, reglementate prin Legea privind finanele
publice i prin Legea privind finanele publice locale. Acestea cuprind impozite i taxe i
vrsminte de venituri curente la pltitori (ageni economici i instituii publice) de importan
local i din impozite i taxe locale (de la populaie sau de la persoanele juridice). n mod
normal, aceste venituri ar trebui s reprezinte majoritatea in totalul veniturilor bugetelor locale.
17

2. Venituri atribuite, n care intr sumele defalcate din anumite venituri curente, potrivit
legii, bugetului de stat. n mod frecvent sunt folosite sumele defalcate din impozitul pe salariu
sau chiar atribuirea cel puin temporar, a altor impozite pe veniturile persoanelor fizice.
3. Transferuri acordate de la bugetul de stat pentru finanarea unor obiective de interes
naional dar care pot fi mai eficient organizate i controlate de ctre organele locale: aciuni de
protecie social, unele investiii.
4. mprumuturile acordate pe piaa financiar intern sau extern, fie direct, n numele
organelor administraiei publice locale, fie garantate de Guvern.
Conform clasificaiei economice, Legea privind finanele publice locale prezint
urmtoarele categorii de venituri proprii:
Venituri curente (impozite, vrsminte, diverse venituri);
Venituri de capital (ncasri din valorificarea unor bunuri);
Venituri cu destinaie special (taxe speciale, venituri din vnzri de bunuri; din fondul
pentru intervenie donaii sponsorizri).
Cheltuielile:
Acestea se prevd n bugetele locale, n conformitate cu clasificarea bugetar, i
concretizeaz cile de finanare a aciunilor specifice realizeze pe plan local. Desigur, unele
cheltuieli nu figureaz la acest nivel, ele fiind numai de importan local.
Datorit faptului c, n prezent, aceast structur a cheltuielilor publice din bugetele locale
ale Romniei este aliniat la cea internaional putem prezenta lista cheltuielilor respective,
ncadrndu-le n categoriile specifice clasificaiei funcionale:
1. Autoritile executive (serviciile publice generale);
2. nvmnt, sntate, cultur i religie, ajutoare i indemnizaii
3. Servicii, dezvoltare public i locuine
4. Transporturi, agricultur, alte aciuni economice;
5. Alte aciuni;
6.Fondul pentru garantarea mprumuturilor externe, plata dobnzilor i comisioanelor
aferente;
7. Rambursri de mprumuturi
8. Fonduri de rezerv;
9. Cheltuieli cu destinaie special.
Structura pe subdiviziuni a cheltuielilor nu este identic la cele dou verigi ale bugetelor
locale.
n Romnia, sursele de formare a veniturilor bugetelor locale sunt urmtoarele:
1) Impozite, taxe i alte venituri, precum i cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de
stat i bugetelor locale.
2) Autoritile administrative sau direct instituiile publice pot obine sume din vnzarea sau
din valorificarea materialelor obinute ca urmare a casrii mijloacelor fixe sau din vnzarea unor
bunuri materiale. Aceste sume constituie venituri ale bugetelor locale sau ale instituiilor i servesc
la finanarea investiiilor.
3) Sumele ncasate din vnzarea bunurilor aparinnd domeniului privat al unitilor
administrativ teritoriale sunt venituri cu destinaie special i servesc la finanarea investiiilor.
4) Sumele ncasate din valorificarea bunurilor confiscate.
5) Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat, aprobate anul prin legea bugetului
de stat pe ansamblul fiecrui jude i al municipiului Bucureti.
18

6) mprumuturile contractate pe piaa financiar intern sau extern.

mprumuturile interne sau externe, pe termen mediu i lung servesc la: finanarea de
investiii publice de interes local; refinanarea datoriei publice locale.
Datoria public local se ramburseaz din resursele aflate la dispoziia unitilor
administrativ teritoriale, cu excepia transferurilor de Ia bugetul de stat, cu destinaie special.
Sumele maxime ce pot fi contractate ca mprumuturi se stabilesc pn la nivelul de 20%
din totalul veniturilor constituite ale bugetelor locale, inclusiv cotele defalcate din impozitul pe
salarii. Calculul acestei limite comport luarea n considerare a valorii datoriei la rata dobnzii
valabil la data efecturii calculului, iar mprumuturile n valut se iau n calcul la valoarea
cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data efecturii calculului.
4.3 Procesul bugetar Ia nivelul colectivitilor locale din Romnia
Elaborarea proiectelor bugetelor locale se bazeaz pe proiectele de bugete proprii ale
administraiei ale instituiilor i serviciilor publice din subordine.
Procedurile implicate in vederea examinrii i adoptrii bugetelor locale i calendarul
acestora sunt, n ordinea lor cronologic, sintetizate astfel:
1. Prezentarea proiectelor de bugete echilibrate de ctre ordonatorii principali de credite la
Direciile generale ale finanelor publice pn la 15 mai a fiecrui an; acestea la rndul lor, depun
proiectele de bugete elaborate, pn cel mai trziu la nti iunie a fiecrui an, la Ministerul
Finanelor Publice.
2. Pn la 1 iulie a fiecrui an, Ministerul Finanelor comunic Direciilor generale
judeene limitele aprobate ale sumelor defalcate din impozitul pe salarii i transferurile cu
destinaie special i criteriile de repartizare a acestora pe unitile administrativ teritoriale, n
vederea definirii proiectelor bugetare de ctre ordonatorii principali de credite bugetare.
3. Pn la 20 iulie a fiecrui an, se depun la Direciile generale judeene noile propuneri
pentru proiectul de buget.
4. Pn la 1 august a fiecrui an, Direciile generale depun proiectele bugetelor locale pe
ansamblul judeului i al Municipiului Bucureti, la Ministerul Finanelor.
Competena de aprobare revine consiliilor locale, consiliilor judeene i Consiliul General al
Municipiului Bucureti, dup caz. Aprobarea se acord n maximum 30 de zile de la intrarea n
vigoare a legii pentru aprobarea bugetului de stat pe anul respectiv. nainte de aprobare,
proiectele se public n presa local sau se afieaz la sediul primriei, dup care, n termen de 15
zile, se supun aprobrii.
Aprobarea comport: pronunarea asupra contestaiilor, votarea pe capitole, subcapitole,
articole i anexe; adoptarea proiectului n ansamblu de ctre consiliile locale, judeene sau
Consiliului General al Municipiului Bucureti.
Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor se efectueaz conform termenelor de
ncasare a acestora i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor.
Repartizarea creditelor bugetare pe instituii este de competena ordonatorilor principali de
credite.
Ordonatorii principali de credite bugetare sunt preedinii consiliilor judeene, primarul
general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ teritoriale.
Ordonatorii secundari sau teriari sunt conductorii instituiilor sau serviciilor publice cu
personalitate juridic din subordinea fiecrui consiliu local, judeean i Consiliul General al
Municipiului Bucureti. Procesul de repartizare se realizeaz astfel:
19

 Repartizarea efectuat de ctre ordonatorii principali ntre bugetul propriu i bugetele

ordonatorilor subordonai;
Repartizarea efectuat de ctre ordonatori secundari ai creditelor bugetare aprobate, pe
unitile subordonate i a celor cuprinse n bugetul propriu;
Ordonatorii teriari utilizeaz creditele ce le-au fost repartizate.
Competenele privind finanarea cheltuielilor revin ordonatorilor principali de credite
bugetare. Practic, au loc deschiderile de credite de ctre ordonatorii principali ai acestora, n
limita creditelor bugetare aprobate i potrivit destinaiei stabilite, n raport cu gradul de folosire a
sumelor puse la dispoziie anterior i cu respectarea dispoziiilor legale.
Transferurile de la bugetul de stat ctre bugetele locale se efectueaz, n limitele
prevzute, de ctre Ministerul Finanelor prin Direciile generale ale finanelor publice, la cererea
ordonatorilor principali, n funcie de necesitile execuiei bugetare.
Angajarea i efectuarea cheltuielilor din creditele bugetare prevzute n buget i deschise
se aprob de ctre ordonatorul de credite, efectundu-se numai cu viza prealabil de control
financiar preventiv intern, prin care se atest respectarea dispoziiilor legale, ncadrarea n
creditele bugetare aprobate i n destinaia lor. Efectuarea cheltuielilor comport existena
documentelor justificative, care confirm aranjamentele contractuale sau din convenii precum i
primirea bunurilor materiale, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor i a altor obligaii
bugetare. Plile n avans efectuate la anumite categorii de cheltuieli nu pot depi 30 %.
Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei
statului, prin evidenierea n conturi distincte a veniturilor i cheltuielilor, a altor operaiuni
dispuse de ordonatorii de credite bugetare, a veniturilor i a cheltuielilor extrabugetare ale
instituiilor, pe categorii de resurse.
Pentru stabilirea rezultatelor finale ale execuiei bugetelor locale, ordonatorii principali de
credite ntocmesc conturile anuale de execuie a bugetelor locale pe care le transmit spre
aprobate consiliilor judeene Consiliului General al Municipiului Bucureti i consiliilor locale.
In cadrul acestui cont se nscriu:
a) La venituri: 1. prevederile aprobate iniial
2. prevederile bugetare definitive;
3. ncasrile realizate.
b) La cheltuieli: 1. creditele aprobate iniial;
2. creditele definitive;
3. plile efectuate.
Pe baza acestor date se stabilete rezultatul execuiei.
Excedentul anual al bugetului local rezultat n urma regularizrii n limita transferurilor din
bugetul de stat, se utilizeaz n ordine pentru:
rambursarea eventualelor mprumuturi restante, plata dobnzilor i comisioanelor aferente;
constituirea fondului de rulment.
Fondul de rulment funcioneaz la nivelul fiecrei uniti administrativ teritoriale i este
folosit pentru acoperirea golurilor de cas n trezorerii, precum i pentru acoperirea definitiv a
eventualului deficit bugetar rezultat la sfritul exerciiului bugetar. De asemenea, fondul de
rulment poate fi folosit pentru finanarea de investiii de interes local, cu aprobarea organelor
locale.

20

Asigurare echilibrului ntre lichiditi i pli pe parcursul execuiei de cas se poate

confrunta cu golurile temporare de cas, ca urmare a decalajului dintre momentele ncasrii
veniturilor i cele ale efecturii plilor
Acoperirea acestora se efectueaz din: fondul de rulment i din mprumuturi fr dobnd
din disponibilitile din contul general al trezoreriei statului. Valoarea acestui mprumut este
limitat la 5% din totalul veniturilor estimate a se ncasa pe durata anului fiscal n care se face
mprumutul.
CAPITOLUL 5
BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT
5.1 Consideraii generale
nfptuirea asigurrilor sociale de stat face necesare constituirea, repartizarea i
utilizarea fondurilor de asigurri sociale, ceea ce presupune existena bugetului asigurrilor
sociale de stat.
Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde veniturile i cheltuielile sistemului public de
pensii i alte drepturi de asigurri sociale.
Bugetul asigurrilor sociale de stat este gestionat i administrat de Ministerul Muncii i
Solidaritii Sociale. Ministrul Muncii i Solidaritii Sociale este ordonator principal de
credite pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i deleag atribuiile prevzute de dispoziiile
legale n vigoare pentru ordonatorul principal de credite bugetare conductorului executiv al
CNPAS.
n acelai timp, organelor asigurrilor sociale de stat le revine obligaia de a urmri cu
responsabilitate modul de stabilire i ncasare a veniturilor sale, astfel nct s se asigure
posibilitatea efecturii tuturor cheltuielilor prevzute.
Bugetul asigurrilor sociale de stat se ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob
de Parlament, printr-o lege separat. Aceast procedur este datorat faptului ca veniturile
cuprinse n bugetul asigurrilor de stat trebuie utilizate doar pentru finanarea acelor cheltuieli
nscrise n acest buget.
Guvernul elaboreaz anual, pe baza propunerilor CNPAS, proiectul bugetului
asigurrilor sociale de stat, pe care l supune spre aprobare Parlamentului.
Dac legea bugetului asigurrilor sociale de stat nu a fost adoptat cu cel puin 3 zile
nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul asigurrilor sociale de
stat pe anul precedent pn la adoptarea noului buget.
Excedentele anuale ale bugetului asigurrilor sociale de stat pot fi utilizate n anul
urmtor, potrivit destinaiilor aprobate prin lege, dup restituirea transferurilor primite de la
bugetul de stat.
Eventualul deficit curent al bugetului asigurrilor sociale de stat se acoper din
disponibilitile bugetului de asigurri sociale de stat din anii precedeni i, n continuare, din
fondul de rezerv,
n mod excepional n situaii motivate, pentru acoperirea deficitului bugetului
asigurrilor sociale de stat, dup epuizarea fondului de rezerv, veniturile bugetului
asigurrilor sociale de stat se completeaz cu sume care se aloc de la bugetul de stat.
21

5.2 Funciile i principiile bugetului asigurrilor sociale de stat

Bugetul asigurrilor sociale de stat este una din prghiile principale pe care statul le
utilizeaz n vederea ndeplinirii sarcinilor i funciilor sale, el reprezentnd un instrument
important prin care se repartizeaz o parte din venitul naional din sfera productiv n sfera
neproductiv.
Bugetul asigurrilor sociale de stat (ca si finanele luate n ntregul lor) ndeplinete
aadar funcia de repartiie a unei pri importante din venitul naional funcie ce se nfptuiete
prin ncasarea contribuiilor de asigurri sociale, precum i prin felul cum se efectueaz
cheltuielile cu plata pensiilor i acordarea ajutoarelor n cadrul asigurrilor sociale.
Bugetul asigurrilor sociale de stat mai ndeplinete i funcia de control asupra crerii
venitului naional asupra felului cum s-au constituit i cum se utilizeaz fondurile de asigurri
sociale. Formarea, repartizarea i utilizarea acestor fonduri reclam efectuarea unui riguros
control a crui finalitate este s asigure respectarea disciplinei financiare att n procesul
formrii i repartizrii fondurilor, ct i n procesul utilizrii lor.
Ca i component a bugetului public naional, bugetul asigurrilor sociale de stat este
fundamentat pe aceleai principii ca i acesta.
Principiile bugetului asigurrilor sociale de stat sunt: autonomia, anualitatea,
universalitatea, unitatea, echilibrarea, realitatea, publicitatea bugetului.
Autonomia bugetului asigurrilor sociale de stat rezult din faptul c, dei acest buget
este o component a bugetului public naional alturi de bugetul de stat i bugetele locale, el se
ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament odat cu acesta, printr-o lege
distinct.
Anualitatea bugetului asigurrilor sociale de stat rezult din nsi legea pentru
adoptarea bugetului de stat. Durata de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat este
strict limitat la un an, dup expirarea cruia funciile sale nceteaz pentru a face loc aplicrii
bugetului anului urmtor. In ara noastr exerciiul bugetar ncepe la 1 ianuarie i ia sfrit la
31 decembrie al aceluiai an, adic anul bugetar coincide cu cel calendaristic. Veniturile i
cheltuielile realizate dup 31 decembrie se nregistreaz n bugetul anului urmtor, chiar dac
ele au fost prevzute n bugetul pe anul expirat.
Universalitatea bugetului. Prin acest principiu se nelege cuprinderea n buget a tuturor
veniturilor i cheltuielilor stabilite prin actele normative ca aparinnd asigurrilor sociale de
stat. Planurile de venituri i cheltuieli pentru asigurrile sociale elaborate de ctre ntreprinderi,
instituii etc., sunt nregistrate integral n bugetul asigurrilor sociale de stat, ns n timpul
executrii lor, din totalul contribuiilor se rein sumele necesare plii, la locul de munc, a
ajutoarelor i a pensiilor persoanelor care cumuleaz pensia cu salariul etc., vrsndu-se la
buget numai partea din suma contribuiilor rmas dup efectuarea acestor pli.
Unitatea bugetului. Principiul unitii bugetului const n faptul c veniturile i
cheltuielile din toate planurile de venituri i cheltuieli pentru asigurrile sociale se
concentreaz, din treapt n treapt, pn la obinerea unui singur plan financiar - bugetul
asigurrilor sociale de stat. Aceast operaie de centralizare nu este o simpl operaie aritmetic
sau statistic, ea constituie un stadiu de mare nsemntate al planificrii financiare n cadrul
cruia veniturile i cheltuielile din planurile de asigurri sociale trebuie coordonate cu
indicatorii social-culturali din planul economiei naionale.
Echilibrarea bugetului este un principiu care izvorte n primul rnd din necesitatea
unei juste planificri bugetare. Echilibrarea bugetului asigurrilor sociale de stat se realizeaz
22

nu numai prin egalitatea dintre venituri i cheltuieli, ci i prin crearea unor rezerve de venituri
care s fie folosite atunci cnd trebuie efectuate cheltuieli ntr-un volum mai mare dect cel
planificat iniial. Dinamismul economiei naionale, creterea veniturilor pe baza crora se
determin contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, fac ca n realitate bugetul asigurrilor
sociale s se ncheie i cu excedente.
Realitatea bugetului const n elaborarea i nfptuirea lui pe baza unor date reale. Ea
mai rezult i din faptul c veniturile i cheltuielile bugetare sunt determinate prin calcule
temeinice, fiind asigurat i de certitudinea i ritmicitatea veniturilor realizate n economie.
Publicitatea bugetului. Bugetul asigurrilor sociale de stat este dezbtut pe larg n
Parlament, iar dup adoptare este publicat n Monitorul Oficial, n presa central i local, fiecare
cetean putnd lua cunotin de coninutul lui.
5.3 Procedura bugetului asigurrilor sociale
Cuprinznd actele i operaiunile de elaborare, aprobare i executare sau ndeplinire a
fiecrui buget anual al asigurrilor sociale de stat, procedura acestui buget este supus dispoziiilor
generale procedurale prevzute de Legea finanelor publice, care prevede c elaborarea i execuia
bugetului asigurrilor sociale sunt supuse principiilor anualitii, echilibrului i publicitii, la fel
ca elaborarea i execuia bugetului de stat. Bugetul asigurrilor sociale se elaboreaz potrivit
normelor metodologice stabilite de Ministerul finanelor, aceste extinderi ale principiilor i
normelor asupra bugetului asigurrilor sociale fiind justificate de faptul c acest buget face parte
din bugetul public naional i este autonom fa de bugetul de stat i bugetele locale.
Procedura bugetului asigurrilor sociale se identific cu particularitile privind organele
care elaboreaz proiectul de buget i urmresc executarea anual a bugetului aprobat, ca i unele
aspecte specifice de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor acestui buget. Aceste
particulariti sunt raional inerente din moment ce bugetul asigurrilor sociale de stat are menirea
lui proprie, exprimat de destinaia cheltuielilor acestor asigurri, pentru acoperirea crora acest
buget dispune de venituri proprii, ntre care este remarcabil contribuia bneasc pentru
asigurrile sociale de stat.
n ceea ce privete individualitatea i autonomia bugetului asigurrilor sociale de stat, sunt
de reinut dispoziiile din Legea finanelor publice care prevd: Bugetul asigurrilor sociale de stat
i bugetele anex la acesta se ntocmesc de ctre Ministerul Finanelor, pe baza propunerilor
ordonatorilor principali de credite, distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament.
Autonomia actual a bugetului asigurrilor sociale de stat se dovedete valoroas i n
comparaie cu situaia lui anterioar, de concepie socialist, conform creia acest buget era
inclus n bugetul republican cu consecinele subordonrii execuiei bugetului asigurrilor
sociale de stat fa de execuia bugetului republican, ca principal component a bugetului unic
de stat.
Proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat este elaborat de ctre Ministerul
Finanelor cu ajutorul datelor primite de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale de la
direciile judeene i a municipiului Bucureti pentru probleme de munc i protecie social.
La elaborarea proiectului bugetului anual al asigurrilor de stat se urmrete echilibrul
dintre venituri i cheltuieli, prevzndu-se rezerve bneti ndeosebi pentru indemnizaiile ce se
acord n cazuri de incapacitate temporar de munc atras de accidente i mbolnviri
profesionale care se produc neprevzut.
23

Pentru prevederile de venituri i cheltuieli ale acestui buget sunt de mare nsemntate
datele privind evoluia veniturilor i cheltuielilor din anii precedeni, precum i estimarea
evoluiei veniturilor i cheltuielilor n anul urmtor, cu influenele creterii probabile a
preurilor i tarifelor.
Elaborat pn la nceputul ultimului trimestru, proiectul bugetului asigurrilor sociale de
stat este naintat Parlamentului spre dezbatere i aprobare, alturat proiectului bugetului de stat
pe acelai an urmtor.
n ipoteza n care bugetul asigurrilor sociale de stat nu este aprobat de parlament pn
la nceperea noului exerciiu bugetar, se procedeaz conform dispoziiei Legii finanelor
publice, la fel ca n cazul bugetului de stat, la execuia bugetar pe baza bugetului din anul
expirat.
Execuia bugetului asigurrilor sociale de stat const n realizarea contribuiei i a
celorlalte venituri n corelaie practic necesar cu plata pensiilor, indemnizaiilor i ajutoarelor
bneti acordate din acest buget.
Instituirea legal a procedeului prin care angajatorii au dreptul s rein din contribuia
datorat sumele de bani necesare plii drepturilor de asigurri sociale cuvenite personalului
propriu n luna respectiv, simplific operaiunile bneti de execuie a bugetului asigurrilor
sociale de stat, rmnnd ca unitile debitoare s plteasc numai contribuia rmas dup
reinerea sumelor de bani cuvenite personalului propriu ca indemnizaii i alte drepturi bneti
de asigurri sociale. In cazul n care sumele de bani cuvenite personalului propriu depesc
contribuia datorat pe luna respectiv, diferenele se primesc din conturile bancare n care se
concentreaz contribuiile pltite de ali debitori de aceeai categorie.
Pentru execuia bugetului asigurrilor sociale de stat, n folosul acestui buget sunt
deschise conturi de venituri i conturi de cheltuieli la sucursalele Bncii Comerciale Romne.
Conturile bancare de venituri sunt deschise distinct pentru contribuiile pltite de persoanele
juridice cu personal salariat, separat pentru contribuiile pltite de persoanele fizice care
utilizeaz munca salariat i, de asemenea, separat pentru contribuiile salariailor i
pensionarilor pltite n vederea trimiterii la tratament balnear i odihn, n aceste ultime conturi
nscriindu-se i alte venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat.
Pentru plata i concentrarea n conturile bancare deschise pentru contribuiile i celelalte
venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat trebuie ndeplinite cerinele de legalitate a
tuturor veniturilor bugetare, respectiv de calcul conform al contribuiilor i de achitare la
termenele legale de ctre debitori. Respectarea acestor cerine are i nsemntatea practic a
constituirii fondurilor bneti necesare pentru efectuarea tuturor cheltuielilor bugetului
asigurrilor sociale de stat.
Conturile bancare de cheltuieli sunt deschise pentru plata pensiilor de asigurri sociale i
a ajutoarelor cuvenite pensionarilor, precum i, separat, pentru plata indemnizaiilor i
ajutoarelor ce se acord persoanelor ce lucreaz n ntreprinderi mici i asociaii lucrative
independente cu salariai sau membrii cuprini in asigurrile sociale de stat. Utilizarea numai a
acestor dou feluri de conturi bancare de cheltuieli este justificat de procedeul simplificator
al plii indemnizaiilor i ajutoarelor bneti de asigurri sociale cuvenite personalului
salariat al regiilor autonome, ntreprinderilor, instituiilor etc., prin reinerea sumelor de
bani necesare acestor pli din contribuia de asigurri sociale datorat de fiecare dintre
aceste regii autonome, ntreprinderi, instituii etc.
Din conturile bancare de cheltuieli, sumele de bani necesare plii pensiilor,
indemnizaiilor i ajutoarelor de asigurri sociale se obin i se ntrebuineaz cu
24

particularitile procedurale ale creditelor bugetare, conform dispoziiei generale din Legea
finanelor publice, care statueaz c i "sumele aprobate prin bugetul asigurrilor sociale de
stat, n limitele crora se pot efectua cheltuieli, reprezint credite bancare, care nu pot fi
depite". n aplicarea acestei dispoziii legale se deschid credite bugetare cuvenite
Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale, din care se transmit creditele bugetare necesare
direciilor judeene i a municipiului Bucureti pentru probleme de munc i protecie
social, pentru plata pensiilor, indemnizaiilor i ajutoarelor de asigurri sociale. Aceste
pli se efectueaz urmndu-se procedura ntocmirii tabelelor de pensionari avnd decizii
ale comisiilor de pensii, emiterii cupoanelor-mandat i plii pensiilor cu ajutorul acestor
cupoane, procedur stabilit prin normele metodologice instituite de Ministerul Muncii i
Solidaritii Sociale.
Conform dispoziiilor Legii finanelor publice, efectuarea cheltuielilor de pensii,
indemnizaii i ajutoare de asigurri sociale este supus condiiilor i formelor scrise ale
contabilitii publice, precum i ale controlului financiar preventiv, concomitent i posterior
exercitat asupra ntregii execuii a bugetelor anuale ale asigurrilor sociale de stat i
neaprat asupra legalitii i temeiniciei actelor de angajare a cheltuielilor din aceste
bugete.
Despre execuia bugetelor anuale ale asigurrilor sociale de stat se ntocmesc
bilanurile contabile trimestriale cu ajutorul crora, dup expirarea exerciiului financiar, se
ntocmete contul anual de execuie a fiecrui buget anual de acest fel. Contul anual de execuie a
bugetului asigurrilor sociale de stat este sinteza contabil a veniturilor realizate i cheltuielilor
efectuate, cu rectificrile legale inerente n anii n care nlturarea subveniilor bugetare a atras
creterea preurilor i tarifelor, indexarea salariilor i pensiilor etc. Acest cont de execuie bugetar,
nsoit de raportul de verificare i analiz se nainteaz parlamentului spre aprobare o dat cu
contul general de execuie a bugetului de stat. Contul anual de execuie a bugetului este supus
verificrii Curii de Conturi mpreun cu conturile de execuie a celorlalte componente ale
bugetului public naional
5.4. Veniturile i cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat
Constituirea resurselor bugetului asigurrilor sociale de stat se face pe seama contribuiilor
i veniturilor nefiscale, prelevate de la persoane juridice i fizice, i anume din:
- contribuiile de asigurri sociale datorate de: angajatori; asigurai; omeri.
- contribuiile salariailor i pensionarilor pentru trimiterile la odihn i tratament balnear;
- dobnzile bancare pentru disponibilitile bneti aprute n executarea bugetului
asigurrilor sociale de stat;
- majorrile i amenzile aplicate pentru neplata integral i la termen a contribuiei de
asigurri sociale;
- sumele de bani obinute din lichidarea unor debite restante din anii anteriori;
- restituirea pensiilor i indemnizaiilor acordate fr temei legal;
- alte venituri, potrivit legii.
ncasarea contribuiilor i a celorlalte venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat se
efectueaz n conformitate cu prevederile legale in vigoare.
Dintre veniturile bugetare ale asigurrilor sociale de stat, contribuia pltit de
persoanele juridice i fizice ai cror salariai sunt cuprini n aceste asigurri, este cel mai
important venit bugetar i cu o reglementare juridic rnai complex, proporia acestei
25

contribuii ajungnd n ultimele decenii ntre 95 i 99% din totalul veniturilor bugetare ale
asigurrilor sociale de stat. Aceast contribuie se calculeaz asupra fondului de salarii
contributiv al fiecreia dintre unitile pltitoare, n acest scop fiind precizate sumele de bani ce
se includ i cele care nu sunt cuprinse n fondul de salarii contributiv.
Fondul de salarii contributiv se calculeaz anual de ctre ntreprinderi, instituii, societi
economice i ali debitori ai contribuiei pentru asigurrile sociale de stat, i se repartizeaz pe
trimestre, aceste date fiind necesare ntocmirii bugetului asigurrilor sociale de stat.
Disponibilitile bneti ale asigurrilor sociale de stat sunt purttoare de dobnzi;
nivelul dobnzilor se stabilete prin convenii ncheiate de CNPAS cu trezoreria statului sau cu
bncile.
n cazul neachitrii la termen a contribuiilor datorate bugetului asigurrilor sociale de
stat Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale sau, dup caz, Casa Naional de Pensii i Alte
Drepturi de Asigurri Sociale vor proceda la aplicarea msurilor de executare silit pentru
ncasarea sumelor cuvenite acestui buget i a majorrilor de ntrziere i vor dispune ncasarea
sumelor respective prin aplicarea dispoziiilor legale.
Sumele de bani ce se constat c au fost pltite ca pensii, indemnizaii i ajutoare de
asigurri sociale de stat "fr drept", deci n alte cazuri i condiii dect cele legale, trebuie
restituite fondurilor bneti din care au fost acordate, de ctre beneficiari, pe baza deciziilor
date n acest scop de organele administrative de specialitate. Restituiri de acest fel nu se
urmresc dac persoanele fizice au decedat ntre timp.
Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat sunt reglementate avnd urmtoarele
destinaii
- prestaiile de asigurri sociale din sistemul public constnd din:
pensia pentru limit de vrst;
pensia de invaliditate;
pensia de urma;
indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc;
indemnizaia pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii
indemnizaia acordat femeilor n caz de maternitate;
indemnizaia pentru creterea copilului sau ngrijirea copilului bolnav;
ajutorul n caz de deces.
- cheltuieli privind organizarea i funcionarea sistemului public (cheltuieli materiale i
servicii, cheltuieli de personal);
- transferuri;
- finanarea unor investiii proprii;
- rambursri de credite i pli de dobnzi i comisioane la credite; - cheltuieli
ocazionate de executarea silit a creanelor bugetare;
- alte cheltuieli prevzute de lege;
- fondul de rezerv.
Cheltuielile prevzute n bugetul asigurrilor sociale de stat reprezint limite maxime
care nu pot fi depite, iar modificarea lor se va face n condiiile legii.
Calculul pensiilor, indemnizaiilor i ajutoarelor bneti de asigurri sociale de stat se
face pe baza normelor speciale de drept al muncii.
Din bugetul asigurrilor sociale de stat se suport diferena dintre valoarea biletului de
tratament balnear sau de odihn i contribuia beneficiarilor de astfel de bilete, pentru un
26

numr determinat de locuri. Tot din acest buget se mai pot acorda gratuit un numr limitat de
bilete anumitor categorii de asigurai, conform reglementrilor legale.
Din veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat se prelev anual pn la 3% pentru
constituirea unui fond de rezerv. Acesta se utilizeaz pentru acoperirea prestaiilor de
asigurri sociale n situaii temeinic motivate sau a altor cheltuieli ale sistemului public,
aprobate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Fondul de rezerv se reporteaz n
anul urmtor i se completeaz potrivit prevederilor legale. Fondul de rezerv cumulat nu poate
depi nivelul cheltuielilor prevzute pentru anul bugetar respectiv.
CAPITOLUL 6
TREZORERIA FINANELOR PUBLICE
6.1 Definirea si coninutul economic al Trezoreriei Finanelor Publice
La nceput, termenul de trezorerie era identificat cu banii publici, iar ulterior cu o
instituie desemnata s asigure respectarea ansamblului de reguli specifice casieriei si
contabilitii publice.
Trezoreria a existat n ara noastr, nainte celui de-al doilea rzboi mondial, ntr-o alt
form dect cea care se preconizeaz s se generalizeze n sistemul actual al finanelor
publice. Pn n anul 1925 pe lng Ministerul Finanelor a funcionat i o casierie central a
tezaurului, dat dup care serviciul operaiilor de trezorerie a fost preluat de B.N.R.. n afar
de casieriile statului au funcionat ns, n perioada respectiv, casierii speciale care aveau
legturi independente i directe cu Banca Naional, pe linia execuiei i ale bugetelor anex.
De aici i modul diferit n care este explicat termenul de "trezorerie" n Dicionarul Limbii
Romne.
Astfel, n Dicionarul explicativ al limbii romne, trezorerie este definit ca "oficiu al
unui stat unde se pstreaz i se administreaz tezaurul public", ns nu mai corespunde
condiiilor actuale de tranziie la economia de pia.
Apropiat de realitatea actual este definiia dat n Dicionarul enciclopedic, dup
care trezorerie este "un ansamblu de operaiuni financiare i bneti, bugetare i extra
bugetare, pe care le face statul pentru procurarea mijloacelor bneti care sunt necesare i
pentru cheltuirea acestor mijloace". Procesul de aplicare a reformei n Romnia, n toate
domeniile de activitate, pentru trecerea de la economia hipercentralizat la economia
liberalizat (de pia), a cuprins i sistemul financiar - bancar, conducnd la modificrii
importante n rolul i structura sistemului de organizare i funcionare al bncilor, cu
consecine deosebite asupra execuiei finanelor n sectorul public.
Aceste modificrii, precum i schimbrile de concepie privind administrarea i
utilizarea resurselor financiare n sectorul public, au condus la concluzia c realizarea cu
rezultate foarte bune a execuiei finanelor publice n condiiile economiei de tranziie, se
asigur numai dac se dispune de sisteme proprii de organizare. "Un astfel de sistem, care
permite intervenia prompt n toate fazele de urmrire a execuiei finanelor publice, l
reprezint Trezoreria, conceput ntr-un mod unitar de organizare i funcionare la nivelul
Ministerului Finanelor i n cadrul unitilor sale teritoriale".
In prezent, termenul de trezorerie este folosit in doua sensuri:
pe de o parte, el servete la desemnarea casieriilor propriu zise ale statului, atunci
cnd se vorbete de situaia trezoreriei" sau de deficitul trezoreriei";
27

 pe de alta parte, el servete la desemnarea unei administraii publice, ca instituie.

n condiiile tranziiei la economia de pia, trezoreria e conceput ca un sistem
operaional n cadrul Ministerului Finanelor Publice, prin care se efectueaz n principal:
- operaiunile financiare i bneti bugetare i extrabugetare ale sectorului public
i contabilitatea acestora ;
- controlul fiscal asupra ncasrii la termen a veniturilor ;
- controlul asupra finanrii cheltuielilor instituiilor publice ;
- refinanarea deficitului bugetar ;
- lansarea mprumuturilor de stat ;
- plasarea disponibilitilor sectorului public.
Sistemul trezoreriei exist n mai multe ri care au economie de pia cu vechi tradiii,
de pild Frana, S.U.A., Anglia, Italia. De altfel, definirea trezoreriei ca sistem a preocupat
mulii specialiti n finane la nivel internaional. Astfel, dup Pirre Conso "funcia de
trezorerie are ca obiect s trateze plile i ncasrile, adic fluxurile financiare i articulaiile
lor cu pltitorul i cu conturile bancare"'. Astfel, cnd o firm dezvolt o activitate n
strintate fie exportnd,fie importnd, fie investind, ea ajunge n situaia s primeasc sau s
dea, s ramburseze anumite fluxuri realizate n monezi dect n moneda sa, ceea ce introduce
riscul de schimb.
Dup prerea lui Josetteli Peyrard, trezoreria internaional urmrete n principal
"diferena ntre lichiditii i schimburile bancare de trezorerie exprimate n devize strine",
n timp ce Daniel Peyont adaug "Gestiunea trezoreriei internaionale un specific propriu care
rezult din patru categorii de factori: existena fluxurilor ce pot fi n mai multe monede... ;
complexitatea tehnicilor de transferuri de fonduri internaionale ; reglementarea schimburilor
strine... ; reglementarea schimburilor proprii.
Alain Deniel i Paul Cordeau, analiznd funciile i atribuiile trezoreriei, consider c
gestiunea de stat este cea mai important deoarece "aceast funcie a micrii generale de
fonduri " cum o numesc ei const n "ajustarea (reglarea) resurselor impozitelor, intrrilor i
ieirilor de lichiditi n ansamblu circuitului trezorerie n spaiu i n timp, ceea ce presupune
existena unei lichiditi mobile, disponibiliti imediate n scopul de a face fa unor nevoi
imprevizibile..., decalajelor sezoniere e venituri i cheltuieli".
6.2 Funciile Trezoreriei finanelor publice. Necesitatea i importana organizrii i
funcionrii acesteia
Necesitatea organizrii i funcionrii Trezoreriei Finanelor Publice
nfiinarea Trezoreriei Finanelor Publice este imperativ necesar n perioada de
tranziie:
o
n primul rnd pentru umplerea acelor goluri create de modificrile survenite n
organizarea i conducerea procesului bugetar ncepnd cu anul 1990, n sensul ca Banca
Naional a Romniei a renunat la execuia bugetului, pstrnd numai contul de trezorerie al
statului orientndu-i activitatea cu prioritate spre soluionarea problemelor privind circulaia
bancar i emisiunea monetar.
o
n al doilea rnd, diversificarea sistemului bancar a pus probleme asupra
controlului execuiei bugetului public naional, n sensul c asupra ncasrii veniturilor i
28

efecturii cheltuielilor bugetare, practic nu se mai execut nici un control, bncile comerciale,
unde finanele publice i aveau conturile, ne mai avnd atribuii n acest sens.
o
n al treilea rnd, organizarea actual a sistemului bancar prezint un mare risc
pentru sectorul public, cunoscnd faptul c activitatea bancar este supus regimului
falimentului, caz n care ar fi implicate i finanele publice, cel puin teoretic, dac acestea sar afla n gestiunea unei bnci. Analiznd astfel lucrurile, s-a creat necesitatea stabilirii acelui
sistem de organizare a execuiei care s asigure protejarea finanelor sectorului public de toate
riscurile, inclusiv de cel al costului ridicat al cheltuielilor legate de comisioanele bancare i al
costului dobnzilor aferente mprumuturilor ce s-ar lua pentru acoperirea deficitului bugetar.
Funciile si importana Trezoreriei Finanelor Publice
Trezoreria Finanelor Publice este conceput ca o instituie financiar prin care sectorul
public i efectueaz operaiunile de ncasri si pli, asupra crora Ministerul Finanelor
Publice exercit controlul fiscal i financiar preventiv, ndeplinind n principal, urmtoarele
funcii:
casier al sectorului public prin care se asigur ncasarea veniturilor, efectuarea
plilor i pstrarea disponibilitilor. In calitate de casier al statului, apreciem c trezoreria
finanelor publice genereaz o adevrat reea de fluxuri monetare la nivelul creia se asigur
legtura dintre intrri (ncasri) i ieiri (pli), n permanen trebuind s existe disponibiliti
care s fac fa scadenelor. Desigur, pentru a prentmpina riscul incapacitii de plat sau al
ncasrilor insuficiente care ar duce la amnarea plilor exist posibilitatea de a realiza
dimensionarea ncasrii minime pe baza datelor din balanele zilnice de verificare.
asigurarea execuiei bugetului public naional privind ncasarea veniturilor i
efectuarea plilor dispuse de ordonatori n limita creditelor acordate ; Execuia bugetar se
realizeaz prin trezoreria, volumul operaiunilor ajungnd la cifre importante ce pun n
eviden rolul trezoreriei. Este foarte important de reinut c disponibilitile temporare aflate
n contul general al trezoreriei au susinut unele programe guvernamentale privind reforma
economic, execuia bugetului de stat, a bugetelor asigurrilor sociale de stat s.a..
exercitarea operativ a controlului financiar preventiv asupra ncasrii
veniturilor ct i a ncadrrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n prevederile si
destinaia aprobat prin bugetele de venituri si cheltuieli; Ca organ de specialitate, exercit n
mod curent controlul asupra eliberrii sumelor in numerar sau prin virare din contul
Instituiilor publice pentru efectuarea cheltuielilor, existenta bugetelor de venituri i cheltuieli
aprobat in condiiile legii, respectrii limitelor creditelor bugetare deschise si repartizate si a
destinaiei acestora urmrind si alte obiective stabilite prin normele metodologice ale
Ministerului Finanelor Publice.
efectuarea operaiunilor de decontare n contul instituiilor publice i pstrarea
disponibilitilor acestora, n urma constituirii i utilizrii mijloacelor extrabugetare i a
fondurilor speciale;
atragerea disponibilitilor din economie ( instituii financiare, ageni
economici, populaie ) pe calea constituirii de depozite ct i prin mprumuturi de stat lansate
in vederea asigurrii resurselor financiare pentru reabilitarea i retehnologizarea unor
sectoare de economie, acoperirea deficitului bugetar;
efectuarea de plasamente financiare pe termen scurt a disponibilitilor statului
temporar n conturile trezoreriei;
29

gestionarea datoriei publice, reflectat n primirea mprumuturilor interne i

externe, folosirea acestora potrivit destinaiei prevzute n contracte, rambursarea creditelor
la scadena i plata dobnzilor;
asigur evidena contabil privind execuia de cas pentru toate operaiunile de
ncasri i pli cu ajutorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile
clasificaiei bugetare i pe pltitori;
asigur funcionarea corespunztoare a sistemului informaional contabil
privind raportarea execuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor
locale, fondurilor speciale i extrabugetare, .a.
Pornind de la aceste considerente, rolul Trezoreriei finanelor publice este pus n
eviden de rapiditatea, operativitatea circuitelor realizate prin "fluxurile de intrare i
fluxurile de ieire precum i de posibilitatea de cunoatere, previzionare, urmrire i
meninerea echilibrului acestora n execuie pentru a avea n permanen disponibiliti".
In primul rnd, importana organizrii i funcionrii Trezoreriei Finanelor Publice
vizeaz previziunile fluxului intrrilor sunt n funcie de repartizarea sau natura veniturilor
bugetare i se refer la : fluxuri de intrri permanente marcate de ncasarea veniturilor
curente (fiscale i nefiscale) i de capital i fluxuri de intrri temporare n situaia admiterii
bonurilor de tezaur sau mprumuturi bancare.
n cazul trezoreriei publice teritoriale n previzionare trebuie avute n vedere i
fluxurile de completare (de echilibru), referitoare la transferurile efectuate din bugetul de stat
i sumele defalcate din impozitul pe salarii. Previziunile fluxurilor de ieire se refer la
fluxurile curente de ieire ce se realizeaz pe de o parte prin creditri de sume de ctre agenii
economici prin conturile deschise la bncile comerciale i care reprezint de regul pli din
conturile bugetare i mijloace extrabugetare ale instituiilor publice, iar pe de alt parte prin
eliberarea numerarului necesar instituiilor publice pentru salarii, deplasri i alte pli n
numerar.
n al doilea rnd, prin trezorerie se asigur exercitarea n mai bune condiii a
atribuiilor Ministerului Finanelor Publice i unitilor sale teritoriale, ca urmare a
reorganizrii i mbuntirii structurii aparatului financiar - fiscal, urmrindu-se ntrirea
rolului i importanei unitii fiscale teritoriale n cadrul creia funcioneaz un compartiment
distinct cu activitate de trezorerie.
In al treilea rnd prin organizarea activitii de trezorerie la nivel teritorial, se creeaz
acesteia posibilitatea s realizeze toate fluxurile privind operaiunile de deconectare, s
urmreasc operativ toate obligaiile bugetare de ncasat de la agenii economici i s
efectueze direct controlul asupra finanrii instituiilor publice situate n raza ei de activitate.
Trezoreria asigur organizarea celor mai bune condiii pentru exercitarea controlului
printre organele proprii ale Ministerului Finanelor Publice privind realizarea veniturilor.
Astfel se creeaz posibilitatea efecturii unui control riguros asupra documentelor n
legtur cu
- temeiul legal prin care s-a stabilit obligaia virrii de impozite i taxe ctre buget ;
- respectarea termenelor de virare a veniturilor ;
- ncadrarea n reglementrile n vigoare privind virarea impozitelor pe bugete i
nregistrarea veniturilor pe capitole i subcapitole prevzute de clasificaia bugetar.
Exercitarea controlului prin trezorerie constituie instrumentul sigur de a gestiona
eficient i a pune ordine n utilizarea fondurilor de ctre instituiile publice.
30

Trezoreria asigur acel control preventiv riguros pentru toate plile dispuse de
ordonatorii de credite, sub aspectul legalitii, al ncadrrii n prevederile bugetare i n
disponibilitile bneti extinse la un moment dat.
n al patrulea rnd, importana Trezoreriei este marcat i de faptul c prin ea se
realizeaz - la nivel central, de ctre Ministerul Finanelor Publice - gestionarea datoriei
publice interne i externe, lansarea i rambursarea mprumuturilor contractate i plata
dobnzilor.
Fluxurile curente de ieiri n legtur cu eliberarea numerarului necesar instituiilor
publice, prin casieria trezoreriei teritoriale avem judeele nfiinate n prima parte a anului
1993 care funcioneaz n condiii foarte bune i n prezent. Varianta n care trezoreriile
teritoriale nu au casierii de pli a fost agreat ulterior i este cazul celor nfiinate dup 1
octombrie 1993, situaie n care efectuarea plilor n numerar pentru instituiile publice se
face printr-o banc comercial stabilit de ctre Direcia de Trezorerie pe baza conveniei
intervenite ntre Ministerul Finanelor Publice i Bncile Comerciale, dar este o soluie prin
care trezoreria i pierde din funcionalitate.
n al cincilea rnd, trezoreria public prezint importan deosebit pentru c prin ea se
realizeaz perfecionarea sistemului informaional i decizional, folosindu-se sisteme de
prelucrarea automat a datelor, obinndu-se astfel informaii certe, operative n legtur cu
execuia bugetar, asigurndu-se eficien sporit n luarea deciziilor. Astfel se asigur
informaii zilnice n legtur cu ncasarea veniturilor, efectuarea cheltuielilor, nregistrarea
deficitului, disponibilitile din conturile trezoreriei i altele, ceea ce asigur o baz eficient
de date n vederea lurii deciziilor.
Astfel, Ministerul Finanelor Publice dispune de instrumentul pentru stabilirea strategiei
pe termen scurt i lung n domeniul finanelor publice, cunoscnd ansamblul informaiilor
privind derularea execuiei prin sistemul Trezoreriei..
Activitatea prin care se exercita funciile tradiionale ale Trezoreriei se bazeaz pe dou
principii, si anume:
a) centralizarea fondurilor publice;
b) gestionarea fondurilor publice.
a) Centralizarea fondurilor publice a fost generata, n timp, de necesitatea gruprii
tuturor serviciilor financiare pentru ca statul s-i exercite integral suveranitatea financiar.
De aceea, pentru funcionarea unui mecanism al centralizrii fondurilor s-a instituit
Trezoreria public central, ca un pas important ir planul separrii finanelor publice de cele
private
Totodat, mecanismul centralizrii fondurilor a presupus, de la nceput, crearea unei
administraii speciale nsrcinate cu execuia bugetului avnd mai multe funcii contabile,
ceea ce a presupus separarea sa n raport cu autoritile, centrale si locale, care iau decizii
privind execuia bugetului. Stabilirea unitaii casieriei n favoarea serviciului public al
Trezoreriei a fost nsoit de atribuirea agenilor si a dreptului de control asupra ansamblului
operaiilor de execuie a bugetului.
b) Gestionarea fondurilor publice se efectueaz att in timp ct i n spaiu.
Gestionarea fondurilor publice n timp se efectueaz n cadrul anului financiar. Previziunile
excepionale, pe perioade mai lungi, se pot realiza numai prin conturi speciale.
Previziunea anual a ncasrilor i cheltuielilor bugetare este necesar deoarece nu
exist o egalitate n timp ntre ritmul ncasrilor i cel al plilor. De exemplu, la nceputul
anului impozitele i taxele nu sunt colectate, iar casieriile sunt cam goale (numai dac nu
31

exist excedente sau disponibiliti constituite n Trezorerie din anul trecut), iar anumite
cheltuieli trebuie efectuate imediat. n aceast situaie, rolul Trezoreriei este s ajusteze
ncasrile i cheltuielile, n timp, fapt pentru care apeleaz la mprumuturi pe termen foarte
scurt, n ateptarea ncasrii veniturilor prevzute de buget (aceste mprumuturi pot fi
avansuri acordate de Banca Centrala sau bonuri de tezaur emise pe termen scurt).
Gestionarea fondurilor publice n spaiu presupune compensaiile ntre diferitele
casierii, din teritoriu, unele fiind excedentare iar altele deficitare. Micarea general a acestor
fonduri se realizeaz pe baz de documente, iar raporturile ntre trezoreriile locale i cea
central, rezid, din acest punct de vedere, n inerea unei contabiliti a micrii fondurilor
publice, respectiv a contabilitii trezoreriilor.
Trezoreriile organizate la nivel de municipiu (sectoare), orae i administraii
financiare rurale "sunt uniti direct funcionale " prin care se exercit o parte nsemnat a
funciilor lor de baz:
Funcia de casier a sectorului public, prin care se asigur: ncasarea
veniturilor din impozite, taxe i alte venituri n numerar de la agenii economici, instituiile
publice i contribuabilii ; eliberarea de numerar la cererea instituiilor publice din conturile
acestora n vederea efecturii de pli prin casieria proprie precum i pstrarea
disponibilitilor.
Funcia de control financiar - preventiv asupra ncasrii veniturilor, cu
ncadrarea n conturile sintetice i analitice corespunztoare clasificaie bugetare i asigurarea
evidenei analitice pe pltitori, precum i asupra ncadrrii cheltuielilor dispuse de ctre
ordonatorii de credite n prevederile i destinaia aprobat prin bugetul anual.
Funcia de asigurare a contabilitii sintetice i analitice privind execuia de
cas a bugetului de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat constituirea i
utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special cu ajutorul
conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare n mod
deosebit; ntocmirea zilnic i lunar a balanei de verificare privind operaiunile derulate
printre trezorerie; asigurarea lucrrilor de ncheiere a execuiei financiare, la finele anului cu
ntocmirea bilanului contabil anual.
Calitatea de casier public a Trezoreriei - implica doua aspecte, i anume:
a) execuia de casa a operaiunilor de ncasri i plti efectuate de stat;
b) asigurarea unor disponibiliti suficiente pentru a face fa angajamentelor statului,
n cadrul exigibilitilor.
Execuia de cas a ncasrilor i plilor
Obiectul acestor operaii l constituie execuia operaiunilor i ale corespondenilor. n
calitate de casier al statului, Trezoreria efectueaz un numr mare de ncasri i pli, care
sunt operaiuni prevzute de legea bugetar (adic venituri i cheltuieli bugetare propriuzise), precum i operaiuni ale conturilor speciale ale trezoreriei.
Totodat, Trezoreria este i casierul corespondenilor care depun cu titlu obligatoriu sau
facultativ fondurile la Trezorerie sau sunt autorizai s procedeze la operaii cu venituri i
cheltuieli prin intermediul trezoreriei.
De asemenea, Trezoreria are ca sarcin emisiunea titlurilor de mprumut public i
gestionarea datoriei statului.
Asigurarea disponibilitilor bneti n cuantum suficient pentru a face fa
cheltuielilor statului i corespondenilor si constituie o sarcina fundamentala a Trezoreriei.
De fapt, procurarea de bani n casieria public reprezint prima dintre operaiunile Trezoreriei
32

i este dependent de micarea fondurilor n timp, determinat de termenele la care devin

exigibile ncasrile i plile.
Pentru echilibrarea Trezoreriei se poate apela la trei categorii de resurse, i anume:
o utilizarea fondurilor corespondenilor (colectiviti locale, instituii publice,
ntreprinderi publice .a.) n intervalul de timp pn cnd acetia i retrag din conturi sumele
necesare pentru efectuarea plailor proprii;
o emisiunea bonurilor de tezaur;
o avansurile acordate de Banca Central.
Calitatea de bancher - Trezoreria acioneaz pe de o parte ca o banc de depozit (de
afaceri) care furnizeaz capitaluri unor ntreprinderi pentru a se dezvolta, iar pe de alt parte
ca o banc de emisiune, intervenind n acest fel n domeniul circulaiei monetare.
In Romnia, se interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la
emisiune monetara sau prin finanarea direct de ctre bnci. Refinanarea datoriei publice
interne, finanarea deficitului bugetar i echilibrarea balanei de pli externe se efectueaz
prin contractarea i garantarea de ctre Ministerul Finanelor pe piaa financiar intern i
extern, de mprumuturi n limitele aprobate anual de ctre Parlament.
Pe parcursul execuiei bugetului de stat, acoperirea golurilor temporare de cas i a
deficitului nregistrat se efectueaz prin:
folosirea resurselor disponibile aflate n conturile Trezoreriei statului; legea
prevede ca aceste resurse se pot folosi pentru finanarea temporar de pn la 20% din
deficitul nregistrat pe parcurs;
emisiunea de bonuri de tezaur sau alte instrumente specifice, n primele zece luni
ale fiecrui an i care sunt purttoare de dobnd i cu scadena pn la sfritul anului
financiar (valoarea totala a acestor nscrisuri aflate in circulaie nu poate depi 8% din
volumul total al cheltuielilor statului);
mprumuturi fr dobnda acordate de Banca Naional a Romniei, pe baza
resurselor de creditare ale acesteia i pe o perioada de maxim 6 luni i fr a depi
anul financiar n curs (mprumuturile acordate nu pot depi ntr-un an financiar 10%
din totalul cheltuielilor bugetare, precum i dublul capitalului Bncii Naionale a
Romniei i fondului de rezerva constituit);
suplimentarea unor credite bugetare aprobate prin Legea bugetului de stat n
vederea finanrii unor aciuni i sarcini noi, aprute pe parcursul anului.
Pentru activitatea proprie a instituiei Trezoreriei se ntocmete bugetul de venituri i
cheltuieli al acesteia. Bugetul se ntocmete anual i se aproba de ctre Guvern o dat cu
propunerile bugetului de stat. De regul, acesta se poate modifica semestrial i ori de cte ori
este necesar, de ctre Guvern, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, n funcie de
schimbrile intervenite.
6.3 Rolul sistemului informaional in funcionarea eficienta a Trezoreriei Finanelor
Publice
Sistemul informaional este definit ca ansamblul metodelor procedeelor, tehnicilor de
culegere, transmitere, prelucrare, stocare a datelor i informaiilor, analiza lor n vederea
fundamentrii deciziilor ce se iau ntr-un domeniu, n cazul nostru fiind vorba de cel al
trezoreriei finanelor publice.
33

Modernizarea sistemului informaional din sfera finanelor i implicaiile n

activitatea trezoreriilor publice vizeaz activitatea de baz in urmtoarele domenii:
constatarea, stabilirea, urmrirea obligaiilor fiscale ale agenilor economici;
accelerarea fluxului informaional privind achitarea obligaiilor fiscale;
fundamentarea analitica la ordonatorii teriari ai cheltuielilor instituiilor bugetare
pentru deschiderea creditelor de finanare;
instituirea metodologiei de depunere a bugetelor consiliilor locale la unitile
trezoreriei, n vederea urmrii finanrii activitilor locale conform hotrrilor
consiliilor locale, consemnate n bugetele locale;
perfecionarea structurilor de date n vederea interfarii produselor informatice,
pentru schimbul de informaii la nivelul aplicaiilor de eviden fiscal, evidena
bugetelor, prelucrri statistico - operative, analiz financiara.
Fluxul informaional
Pentru nelegerea fluxurilor operaionale privind deconectarea prin trezoreria
public, trebuie cunoscut fluxul informaiei bazat pe circuitul documentelor.
Dup modul de efectuare a operaiunilor de ncasri i pli, fluxul informaional se
desfoar pe urmtoarele circuite
a)
Circuitul documentelor privind operaiunile de ncasare a veniturilor prin casieria
trezoreriei. Documentele ce se ntocmesc i care intr n circuit sunt "note de plat", "foi de
vrsmnt" pentru depunerea numerarului i "chitana " de plat eliberat de casierie ; "jurnalul
de cas" completat la casierie pe baza notelor de plat, a foilor de vrsmnt i a borderourilor
de ncasri ; " jurnalul de nregistrare" i `jurnalul de sintez" ntocmite de compartimentul de
control i evidena veniturilor pe baza documentelor de cas i care stau la baza nregistrrilor
n "fia sintetic" a contului "casa" i "fielor analitice " pe capitole i subcapitole de venituri i
"fia de cont sintetic" n care se nregistreaz zilnic operaiunile ; "balane de verificare
analitice" ntocmite zilnic i lunar de ctre compartimentul de control i evidena veniturilor i
care le transmite compartimentului contabilitate pentru confruntarea rulajelor debitoare,
creditoare i soldurilor cu datele din fiele de cont sintetice i ntocmirea balanei de verificare
sintetic, zilnic
b)
Circuitul documentelor privind efectuarea operaiunilor de ncasare i a celor de
pli prin virament. n cadrul acestui circuit informaional ntlnim dou categorii de
documente i anume

Documente de plata veniturilor prin virament ( dispoziii de plat, dispoziii de

ncasare, cecuri cu limit de sum ) se ntocmesc de pltitorii de impozite i taxe ale cror date
se confrunt la compartimentul "control i evidena veniturilor" cu "extrasul de cont" primit de
la Direcia Judeean de Trezorerie i se fac nregistrrile n "jurnalul de nregistrare" pe baza
cruia se ntocmete " jurnalul sintez" al contului sintetic de bilan. n baza jurnalului sintetic,
compartimentul contabilitate nregistreaz ncasarea veniturilor n fiele de cont analitice i
sintetice, iar compartimentul de control venituri i cheltuieli ntocmete balana analitic pe
pltitori pentru conturile de venituri att zilnice ct i lunar

Documente de pli prin virament ale instituiilor publice ce stau la baza

nregistrrilor
n jurnale de
nregistrare a
documentelor de pli" i
din
care compartimentul "control i evidena cheltuielilor" preia rulajul zilnic i ntocmete
jurnalul sintez al contului sintetic de bilan", de unde se preiau i se nregistreaz zilnic
34

datele privind operaiunile de pli, n fiele de cont sintetice i analitice la compartimentul de

contabilitate. Zilnic, compartimentul de control i eviden a cheltuielilor ntocmete "balane
analitice" pentru conturile analitice de cheltuieli, disponibiliti ale instituiilor publice i le
transmite compartimentului contabilitate, pentru ntocmirea zilnic a balanei de verificare
sintetic pe baza fiierelor de cont sintetice i analitice ;
c)
Circuitul documentelor privind efectuarea operaiunilor de pli prin casieria
trezoreriei, documentele ce se ntocmesc i care intr n circuit fiind : "CEC de numerar"
ntocmit de titularul contului i n baza cruia casieria efectueaz plata dup ce n prealabil
compartimentul control i evidena cheltuielilor a efectuat controlul asupra documentelor de
pli prezentate de ordonatorii de credite ; "jurnalul de cas" completat de casierie ; "jurnalul
de nregistrare" pentru debitul sau creditul fiecrui cont sintetic de cheltuieli, precum i "
jurnalul de sintez" al contului sintetic de bilan, ambele ntocmite zilnic de ctre
compartimentul de control i evidena cheltuielilor pe baza datelor din jurnalul de cas i a
documentelor de plat anexate ; "fie de cont" sintetice i analitice de cheltuieli deschise la
compartimentul de contabilitate pe baza datelor din cele dou jurnale. La compartimentul
control i eviden se ntocmete zilnic balana analitic a conturilor analitice privind
cheltuielile bugetului de stat, disponibiliti, fonduri cu destinaie special i le transmite
compartimentului contabilitate, unde se confrunt cu aceleai date din conturile sintetice i se
ntocmete balana sintetic a conturilor.
CAPITOLUL 7
APLICAREA SISTEMULUI DE CALCUL CONTABIL DIGRAFIC IN
CONTABILITATEA PUBLICA,
LA NIVEL MACROECONOMIC
7.1 Contabilitatea statului parte component a contabilitii publice
Contabilitatea statului este o parte a contabilitii publice, i anume: cea referitoare la
operaiunile statului.
Contabilitatea statului poate fi privit din dou puncte de vedere, i anume: al
organismelor participante i al operaiunilor la care se aplic.
a) Din punct de vedere al organismelor participante, putem enumera:
Statul i instituiile publice naionale; Legea privind finanele publice nr.72/1996 prevede c
n nelesul noiunii de instituii publice naionale se cuprind: Senatul Romniei, Camera
Deputailor, Preedinia Romniei, Guvernul, Ministerele i celelalte organe de specialitate
ale administraiei publice centrale;
colectivitile teritoriale (Consiliile comunale, oreneti, ale sectoarelor Municipiului
Bucureti, municipiile i oraele) i instituiile publice subordonate acestora.
b) Din punct de vedere al operaiunilor vizate, putem enumera:
elaborarea bugetului;
executarea ncasrilor i a cheltuielilor bugetare prin ordonatori i contabili;
realizarea operaiunii de trezorerie, a micrilor de numerar, a valorilor mobiliare, a
conturilor de depozit i a conturilor curente;
operaiuni cu privire la conturile de creane i de datorii.
35

Organizarea contabilitii statului trebuie s permit:

cunoaterea i controlul operaiunilor bugetare i ale operaiunilor de trezorerie;
cunoaterea situaiei patrimoniului;
calculul cursului de revenire, al costului i randamentului serviciilor;
determinarea rezultatelor anuale;
integrarea operaiunilor n Contabilitatea Naional;
controlul gestiunii ordonatorilor i a contabililor publici (control administrativ,
jurisdicional i parlamentar).
Contabilitatea public, n general, este format dintr-un ansamblu de dispoziii de ordin
legislativ sau reglementri care permit asigurarea executrii cu fidelitate a bugetului i a altor
operaiuni financiare ale organismelor publice.
Evoluia contabilitii statului i a instituiilor lui, a controlului ncasrilor i a plilor
publice a avut dintotdeauna ca surs de inspiraie organizarea financiar a rii i anumite
reglementri ale structurilor politice.
Rezumnd, putem spune c ea a evoluat trecnd de la concepia de Contabilitate ca mijloc
de control, legat de "statul jandarm", la cea de Contabilitate ca mijloc de informare necesar
"statului intervenionist".
Dar apariia ideilor noi nu nseamn c principiile tradiionale au fost sau sunt abandonate.
Dimpotriv, controlul gestiunii datoriei publice rmne piatra fundamental a contabilitii
statului. Dar contabilitatea public are un dublu rol: cel de control i cel de informare.
Dup ce primul obiectiv, i anume, controlul banului public, a fost atins, autoritile
financiare se preocup de a-l atinge i pe cel de al doilea, i anume, de a furniza informaii.
Aceste schimbri (transformri) nu au operat brusc ntr-o perioad bine definit. Putem
aprecia c acestea au ca punct de plecare n Romnia anul 1929, pentru c el marcheaz punctul
de plecare a unor serii de realizri de o importan major cu privire la adaptarea contabilitii
publice la nevoile crescnde de informaii financiare.
Sub rezerva modificrilor pe care le va aduce introducerea unui nou plan de conturi,
aspectele eseniale ale acestui complex sunt urmtoarele:
Contabilitatea statului descrie operaiunile referitoare la finanele publice ntr-o eviden
organizat, n partid dubl, la nivelul contabililor principali, secundari i teriari, iar la nivelul
comunelor, a contabililor sau percepiilor locale, o eviden contabil n partid simpl.
Ordonatorii principali justific anual operaiunile efectuate n faa Curii de Conturi sub
forma unui cont de gestiune la care se anexeaz actele justificative prevzute de lege.
Acest cont de gestiune prezint totalitatea operaiunilor executate ntr-un an, evoluia
ncasrilor, operaiunile bugetare, operaiunile de trezorerie. Operaiunile bugetare sunt prezentate
distinct prin operaiuni cu privire la exerciiul curent i operaiuni ale perioadei complementare,
respectiv ale exerciiului precedent.
Conturile de gestiune, la finele anului, sunt regrupate de Ministerul Finanelor ntr-un cont
global numit "Contul general al execuiei bugetare". Ministerul Finanelor, singurul responsabil
de realizarea ncasrilor bugetare, ntocmete la sfritul gestiunii "Contul ncasrilor bugetare",
document care prezint distinct sumele prevzute a se ncasa, ncasrile realizate i rmiele
(restul) de ncasat.
Pe de alt parte, fiecare minister are obligaia de a ntocmi "Contul execuiei bugetare" n
care el d socoteal de creditele bugetare puse la dispoziie.
36

Toate aceste documente sunt prezentate Curii de Conturi, care, dup ce le verific, prezint
o dubl declaraie de conformitate:
una, cu privire la ansamblul conturilor de gestiune i a contului general al execuiei bugetare;
alta, cu privire la contul general i conturile de execuie ale ministerelor.
Acestea sunt documente de baz pe care se fundamenteaz Controlul parlamentar al
execuiei bugetare. Curtea de Conturi prezint raportul anual o dat cu proiectul Legii bugetare.
Dup votarea proiectului Legii i a rezultatelor controlului Curii de Conturi, se trece la
executarea Legii bugetare.
Sistemul contabil astfel conceput garanteaz respectarea prevederilor Legii finanelor i a
regulamentelor specifice Contabilitii publice.
Controlul autorizrii coninutului Legii anuale a bugetului este asigurat de Curtea de
Conturi (control administrativ) i de Parlament (control parlamentar).
Controlul respectrii regulamentelor specifice Contabilitii publice urmrete utilizarea
eficient a averii publice; el este exercitat de administratori i de diferite organe de control la faa
locului, pe de o parte, i de Curtea de Conturi pentru conturile de gestiune ale ordonatorilor de
credite.
Dac tot acest sistem al contabilitii statului rspunde cu bine obiectivului controlului
utilizrii banului public, sub aspectul capacitii de informaie operativ, totui, el este ineficient.
Rezultatele execuiei bugetare nu se pot cunoate dect n momentul elaborrii Contului
general al execuiei bugetare, dup cteva luni de la nchiderea exerciiului bugetar. Autoritile
centrale nu dispun, pentru gestiunea trezoreriei, dect de unele situaii financiare.
Fr ndoial c de aceast caren nu sufer "statul jandarm", unde bugetul nu reprezint
dect un inventar, exprimat n bani, al nevoilor pentru serviciile publice, precum i al resurselor
necesare pentru acoperirea acestora.
Dar trebuie s remarcm faptul c dup primul rzboi mondial i, n special dup criza
economic din anul 1929, intervenia statului n domeniul economic i financiar a devenit o
realitate.
Criza a fcut s se neleag i mai bine carena sistemului de informaii atunci cnd
statul i intensific intervenia n viaa economic.
Anul 1930 marcheaz punctul de plecare a unor serii de eforturi, care continu i n
prezent, viznd adoptarea organizrii contabilitii la nevoile crescnde de informaii financiare.
7.2 Adaptarea contabilitii publice la nevoile de informaii financiare
Expunerea realizrilor care au jalonat cei aptezeci i cinci de ani de la apariia n
Romnia a Legii Contabilitii Publice presupune prezentarea unei istorii frmntate a
ncercrilor de adaptare a Contabilitii publice la imperativele timpului, i anume de a asigura
informaii rapide, actuale, exacte, care s-au aflat mult vreme naintea mijloacelor tehnice
capabile a le satisface.
Principalul obiectiv a fost acela de a asigura Ministerului Finanelor i serviciilor sale
mijloacele necesare urmririi operaiunilor referitoare la finanele statului.
Aceste mijloace, n general, s-au concretizat n documente centralizatoare, formulare
tipizate, elaborate de specialiti din Ministerul Finanelor sau de marii profesori universitari:
Spiridon Iacobescu, Al. Sorescu, Mrculescu, Aleseanu, Demetrescu, Evian, Vina, Dumitru
Rusu etc.
Aceste centralizatoare s-au lovit mult vreme de multiple obstacole de ordin tehnic.
37

Ele au ridicat, ntr-adevr, trei serii de probleme, i anume:

1. Colectarea informaiilor la nivelul postului contabil punea problema dac datele din
documente conin toate elementele necesare i dac contabilitatea este astfel organizat, nct s
permit completarea corespunztoare a acestor registre.
2. Modul de transmitere a informaiilor ridica problema periodicitii transmiterii
informaiilor i, mai ales, a mijlocului utilizat (document, manuscris, sau alte mijloace).
3. Exploatarea, utilizarea la nivel central a informaiilor transmise ridicau problema
integrrii documentelor contabile ntr-o contabilitate central sau ntr-o situaie statistic
extracontabil, pe de o parte, iar pe de alt parte se punea problema gsirii mijloacelor tehnice
necesare n vederea efecturii acestor centralizri.
Dezbaterea diverselor soluii a fcut s se pun problema organizrii unei comisii de
reform, nsrcinat cu punerea n aplicare a Legii contabilitii publice.
Printre prioritile stabilite au fost cele referitoare la inventarierea patrimoniului public
naional, precum i necesitatea elaborrii unor reglementri cu privire la nregistrarea n mod
unitar a tuturor operaiunilor instituiilor publice, elaborarea unui nou plan de conturi.
7.3 Unele consideraii generale cu privire la procedura normal de execuie a cheltuielilor
statului
Procedura normal de execuie a cheltuielilor este n principiu aplicabil tuturor
datoriilor statului. Ea se fondeaz pe principiul separrii funciilor ordonatorului i a
contabilului public. Independent de controlul exercitat de contabil asupra actelor ordonatorului,
trebuie s semnalm rolul Curii de Conturi cu privire la examinarea cheltuielilor. Cu alte
cuvinte, o execuie riguroas a cheltuielilor statului implic i o verificare a operaiunilor
contabile.
7.4 Ordonatorii de credite
Noiunea de ordonator este un termen relativ imprecis i deci foarte discutat. Ordonana
din 14 septembrie 1822, din Frana, face pentru prima dat referire la noiunea de ordonator n
cadrul organizrii administrative.
Toate textele cu privire la contabilitatea public care au aprut ulterior nu au fcut altceva
dect s mbogeasc sau s srceasc de coninut noiunea de ordonator. Articolul 14 al
Decretului din 31 mai 1862 consemneaz: "Administratorii i ordonatorii sunt nsrcinaii
stabilimentelor avnd menirea de a ncasa drepturile i veniturile i de a ordonana plile".
Aceast confuzie explic majoritatea definiiilor eronate date ordonatorilor. n multe
lucrri de specialitate ntlnim prezentat principiul separrii funciei ordonatorului de contabil, ca
principiu al separrii administratorilor de contabili.
Trebuie, de asemenea, s subliniem faptul c angajamentele de plat nu cad numai n
sarcina ordonatorilor.
Apreciem c este bine s prezentm cteva definiii date noiunii de ordonator.
Pentru G. Devaux "... este ordonator public de ncasri sau de pli persoana care, n
numele statului, al unei colectiviti sau al unui stabiliment public, are calitatea de a contracta,
constata, lichida o crean sau o datorie sau pentru a ordona fie ncasarea unei creane, fie plata
unei datorii".
38

Regulamentul general cu privire la contabilitatea public, din anul 1962, din Frana,
definete ordonatorul ca fiind "persoana nsrcinat cu prescrierea execuiei ncasrilor i plilor,
ea constat drepturile organismelor publice, realizeaz ncasrile, angajeaz i efectueaz plile".
Remarcm faptul c definiia propus de regulamentul general nu menioneaz
ordonanarea, dar gsim n acelai Regulament un alt articol cu privire la ordonanare, i anume
articolul 32, care arat c ordonanarea cheltuielilor este efectuat fie direct de ordonatorii
principali, fie prin ordonatorii secundari. Observm, de asemenea, c definiia propus nu
folosete noiunile de creane i datorie.
G. Devaux afirm c ordonatorilor li se asociaz pe lng noiunile de ncasri i pli i
cele de creane i datorii.
Rolul tradiional al ordonatorului const n pregtirea cheltuielilor de la "naterea" lor pn
la ntocmirea ordinului de plat a sumelor datorate. Ordonatorul este nsrcinat cu lichidarea i
ordonanarea cheltuielilor; el are i calitatea de a angaja cheltuielile.

7.5 Reguli generale ale execuiei cheltuielilor statului

La baza execuiei bugetare trebuie s se aeze principiul separrii ordonatorilor de
contabilii publici.
Organizarea finanelor publice n Frana a fost dominat de la nceputul secolului al XIXlea de principiul separrii ordonatorilor de credite de contabili. Regula separrii ordonatorilor i a
contabililor a fost introdus prin Ordonan n Frana n 14 septembrie 1822, n care se face
precizarea c funcia administratorului este de ordonator i este incompatibil cu aceea de
contabil. Ordonatorii impun executarea ncasrilor i plilor. Totodat, ei constat dreptul
organismelor publice, lichideaz debitele, angajeaz i lichideaz cheltuielile.
Contabilii publici sunt nsrcinai cu:
ncasarea ordinelor remise de ordonatori, a creanelor constatate;
conservarea sau pstrarea bazei materiale;
organizarea evidenei contabile a tuturor ncasrilor cu care organismul public a fost abilitat;
efectuarea cheltuielilor n baza unui ordin emis de ordonator, fie la vedere, n baza
documentelor prezentate de creditori, f e din proprie iniiativ;
pstrarea i conservarea fondurilor i valorilor ncredinate organismelor publice;
mnuirea fondurilor i micrilor din contabile de disponibil;
pstrarea documentelor justificative ale operaiunilor i ale documentelor contabile.
n concluzie, separarea ntre ordonatori i contabili const n:
exclusivitate de competene n materie de execuia bugetelor organismelor publice;
atribuiuni diferite;
incompatibilitate absolut ntre funciile respective.
O analiz atent scoate n eviden faptul c toi sau aproape toi contabilii depind de
Ministerul Finanelor. Aceasta nseamn c funciile care le-au fost ncredinate sunt de aceeai
natur, n comparaie cu cele ale ordonatorilor; ei sunt aproape toi controlai de acest minister,
control exercitat sub diferite forme, iar conturile lor sunt judecate de Curtea de Conturi.
39

Separarea funciilor - ordonator - contabil - rspunde, de asemenea, principiului diviziunii

muncii. Acest lucru permite s se obin o mai mare competen, n domeniul contabilitii
publice, i de unul i de altul. Toate cheltuielile statului sunt, n mod normal, supuse proceduri de
execuie, care cuprinde patru faze tradiionale: angajamentul, lichidarea, ordonanarea i plata.
Acest principiu, din punct de vedere teoretic, n-a fost niciodat contestat, dar cunoate i
dou excepii, dup cum urmeaz:
prima categorie de excepii const n aceea c o cheltuial poate avea loc chiar i fr o
ordonanare prealabil.
Ministerul Finanelor poate ntocmi o list a cheltuielilor care pot fi pltite fr a fi
ordonanate sau a celor care se pltesc, iar ordonanarea lor se face ulterior.
alt categorie de excepii o constituie cele referitoare la "regimul avansurilor": astfel,
pentru cheltuieli efectuate fr o ordonanare prealabil, contabilul are puteri mult mai
mari dect prin procedura ordinar (deoarece ordonatorul intervine naintea plii
operaiunilor ordonanate); dimpotriv, n regimul avansurilor, ordonatorul poate s fac
presiuni asupra contabilului pentru a-l determina s-i pun la dispoziie anumite fonduri
pentru diferite cheltuieli, pe care apoi, bineneles, s le justifice.
Plata cheltuielilor fr ordonanare, precum i plata n regim de avans constituie, deci,
procedura excepionale; ele vor fi tratate dup prezentarea procedurilor normale de execuie a
cheltuielilor publice.
7.5.1 Angajarea cheltuielilor
Angajamentul a fost pentru o lung perioad de timp noiunea cea mai ru definit.
Numeroase definiii propuse sunt inexacte. De obicei, prin angajare nelegem "actul care pune
statul n situaia de debitor".
Fr ndoial, angajamentul este operaiunea iniial n urma creia statul se afl obligat,
angajat fa de viitorii creditori. De exemplu, comanda unei furnituri este doar un fapt generator
de datorie.
Statul nu devine debitor doar n momentul livrrii comenzii. Printre altele, datoria statului
nu rezult ntotdeauna dintr-un act voluntar; ea se poate nate independent, n urma unei decizii
administrative unde el nu intervine dect pentru a constata acest lucru: este cazul cheltuielilor "de
reparaii de rzboi".
Angajamentul este actul prin care un organism public creeaz sau constat n sarcina sa o
obligaie de achitat. Angajamentul se gsete definit cu precizie ca act juridic. Din punct de
vedere administrativ, angajamentul definete o noiune mult mai complex, care vizeaz modul
n care sunt utilizate creditele bugetare.
Deci, iat, putem privi angajamentul din punct de vedere juridic i din punct de vedere
contabil.
Angajamentul juridic
Angajamentul juridic este, deci, actul prin care statul creeaz sau constat n sarcina sa o
obligaie de plat.
Acest act nu are mereu aceeai form sau aceleai caracteristici juridice. Nu este posibil
s prezentm o list cu toate formele posibile de angajament, prezentm doar trei categorii de
angajamente diferite:
40

 pli rezultate direct din aplicarea prevederilor legale sau a regulamentelor; dreptul
beneficiarilor de a ncasa creanele este independent de deciziile administrative. Rolul
administratorului este limitat doar la a constata i a lichida creanele (este cazul plilor
pentru diferite prestaii al cror tarif este stabilit pe bucat, or, a plii pensiilor de
invaliditate etc.);
cheltuieli efectuate n urma unor acte individuale cu care sunt abilitai funcionarii publici
(ncheierea unui contract de cumprare, comanda unui utilaj etc.);
pentru alte cheltuieli, angajamentul rezult din combinaia prevederilor legale cu deciziile
individuale (astfel, pentru plata personalului, angajamentul are la baz prevederi legale cu
privire la crearea administraiei, a cadrului de desfurare, a regulilor de recrutare, avansare
i decizii, hotrri ministeriale cu privire la numirea i promovarea n funcii).
Angajamentul contabil
Angajamentul contabil const n afectarea unei pri din creditele bugetare n vederea
realizrii cheltuielilor care rezult din angajamentul juridic.
Este, fr ndoial, necesar organizarea unei evidene contabile a angajamentelor pentru a
avea o bun gestiune financiar.
Trebuie s facem precizarea c angajamentele sunt limitate fie la nivelul creditelor
aprobate, fie la nivelul sumelor aprobate pentru programe, prin Legea finanelor sau Legea
anual a Bugetului.
Este necesar s se cunoasc n orice moment suma cumulat a cheltuielilor angajate
pentru a o putea compara cu suma aprobat prin buget pentru a determina creditele disponibile
de a fi angajate.
De subliniat este faptul c angajamentul contabil a fost ntotdeauna n urma
angajamentului juridic.
Dac este vorba de cheltuieli de investiii, trebuie s subliniem faptul c angajamentul
precede, se afl n amonte fa de decizia ordonatorului.
Toate proiectele de investiii presupun trei tipuri de operaiuni: individualizarea, afectarea
i angajamentul.
Individualizarea autorizrii unui program const n materializarea, concretizarea unui
lucru din investiia respectiv; de exemplu, n cadrul unui program de amenajri rutiere,
construcia unui pod.
Afectarea autorizrii de program const n decizia ordonatorului de a preleva (pune de o
parte) o sum de bani pentru realizarea unei operaiuni de investiii; de exemplu, ordonatorul
afecteaz zece milioane pentru construcia podului.
Angajamentul este actul care corespunde definiiei date i el este ulterior afectrii i
autorizrii de programe; de exemplu, pentru ordonator este vorba de a semna contractul cu
privire la construirea podului.
Limitele angajamentului
Prevederile bugetare limiteaz posibilitile angajamentului de cheltuieli. Aceste limite
constau n sumele posibile de a fi cheltuite, pe de o parte, i n ce interval de timp, ce perioad
pot fi angajate aceste cheltuieli.
Cu privire la perioada angajamentului
41

Legea privind finanele publice stabilete durata angajamentului la un an bugetar de la 1

ianuarie la 31 decembrie. Angajamentele pentru cheltuieli curente a cror execuie sau livrare na avut loc pn la 31 decembrie, sau a cror ordonanare nu a putut fi operat naintea nchiderii
gestiunii anuale sunt imputate creditelor bugetare ale anului urmtor. Aceast msur a fost
luat pentru a evita folosirea creditelor din anul curent, neutilizate, pentru cheltuielile care
privesc anul viitor.
Cu privire la sumele angajate
Nivelul angajamentelor nu poate fi mai mare dect alocaiile bugetare. Aceast autorizare
are la baz creditele deschise n baza Legii anuale a bugetului, care sunt mprite pe capitole
ale clasificaiei bugetare, fiecare capitol grupnd cheltuielile dup natura i destinaia lor.
Creditele bugetare sunt alocaii prevzute prin buget, pentru cheltuieli stabilite.
Bugetul aprobat fixeaz natura lor i autorizeaz realizarea acestora pn la nivelul
sumelor stabilite.
Credite estimative, provizorii i limitative
Creditele nu au toate aceleai caracteristici: ele pot fi estimative, provizorii i
limitative.
Creditele estimative sunt credite destinate datoriilor statului, rezultate din dispoziii
speciale sau convenii permanente prevzute de lege; ele vizeaz datoria public,
cheltuielile de judecat sau de reparaii civice, rambursrile, degrevrile i restituirile,
precum i alte cheltuieli prevzute ntr-o situaie anex a Legii bugetului.
Este vorba de cheltuieli obligatorii care trebuie n orice caz pltite; nivelul acestor
cheltuieli nu este cunoscut dect cu aproximaie i prevederile bugetare sunt estimative.
Creditele provizorii se refer la cheltuielile de aprare a cror sum nu poate fi cu
exactitate stabilit de buget i care au, de asemenea, un caracter obligatoriu pentru c ele
sunt angajamente n virtutea Legii bugetului.
Lista, capitolele i datoriile au un caracter provizoriu; ea este dat n fiecare an prin
Legea anual a bugetului.
Angajamentele de cheltuieli nu pot depi limita creditelor deschise. Periodic, dac
Creditele deschise sunt insuficiente, ele pot fi completate printr-o ordonan a Ministerului
de Finane.
Toate celelalte credite sunt limitative: cheltuielile nu pot fi angajate dect n limita
aprobrilor:
Aceste credite limitative nu pot fi mrite dect printr-o Lege rectificativ a
bugetului.
Autorizarea de programe i credite de plat
Legea privind finanele publice precizeaz c dotrile afecteaz cheltuielile de
capital i mprumuturile i prevede cuprinderea acestora n programul de dezvoltare.
Autorizrile de programe constituie limitele superioare ale cheltuielilor pe care
ministerele sunt abilitate s le angajeze pentru realizarea investiiilor prevzute de lege.
Ele au o valabilitate nelimitat sau sunt valabile pn n momentul n care Legea prevede
anularea sau modificarea lor.
Autorizrile de programe sunt utilizate de ministere, fie sunt delegate ordonatorilor
secundari de credite.
42

Creditele de plat reprezint limitele superioare ale cheltuielilor care pot fi

ordonanate sau pltite n timpul anului.
Pentru acest gen de cheltuieli, sumele cuprinse n autorizrile de program sunt
limite maxime, iar creditele deschise constituie limita angajamentelor.
Transferurile i virrile de credite
Aprobrile bugetare stabilite prin Legea anual a bugetului nu sunt de neschimbat.
Transferurile i virrile de credite pot modifica repartizarea stabilit pe capitole, dar ele nu pot
s determine deschiderea unor noi capitole. Transferurile modific hotrrile serviciilor
responsabile cu executarea cheltuielilor, nu i natura acestor cheltuieli.
Virrile care vizeaz modificarea naturii cheltuielilor prevzute de Legea bugetului
trebuie aprobate (autorizate) de Ministerul Finanelor. Ministerul Finanelor, n baza unui raport
ntocmit, solicit Guvernului aprobarea acestor modificri, numai dac este vorba de modificri
n interiorul aceluiai titlu sau minister.
Autoritile abilitate n vederea angajrii cheltuielilor
Ministrul are calitatea de a angaja cheltuielile n limitele prevederilor legii bugetare. n
fapt, numeroase cheltuieli sunt angajate la nivel central de ministere sau de mandatarii
(delegaii) acestuia.
n acelai timp, necesitatea izvort din realitatea vieii administrative a fcut ca minitrii
s delege o parte din puterilor lor funcionarilor locali, care au posibilitatea de a angaja
cheltuieli n limita mandatului primit.
Cheltuieli curente. Minitrii sunt competeni pentru a angaja cheltuieli la nivel central.
Pentru unitile din subordine, din profil teritorial, minitrii urmeaz s adreseze ordonatorilor
secundari delegare de autoritate pentru angajamente de cheltuieli, n limita la care trebuie
meninute cheltuielile la nivel local.
Aceast delegare este separat cu privire la creditele aprobate care arat ordonatorului
secundar limita mandatului de cheltuieli pe care el poate s le efectueze.
Trebuie, n schimb, s notm faptul c delegrile de credite au valoare, adeseori, i de
delegare de angajamente.
Cheltuielile de capital. Gestiunea cheltuielilor de investiii prin ordonatori este, prin
natura lor, mult mai complex dect cea a cheltuielilor curente.
De subliniat este faptul c faza angajamentului este ulterioar diverselor decizii cu privire
la investiie, localizarea ei n spaiu, autorizarea programului etc. Legea Finanelor face o
clasificare a investiiilor, dup cum urmeaz:
- investiii de interes naional;
- investiii de interes local.
Investiii de interes naional. Trebuie s precizm c aceste lucrri se pot realiza i
coordona direct de la nivel central sau pot fi ncredinate unui ordonator secundar.
Realizarea operaiunilor direct, la nivel central
Ministrul aprob operaiunile dup ce obine viza de control financiar preventiv i apoi
hotrte afectarea autorizrii de program necesar, precum i angajamentul contabil i juridic
al operaiunii.
Realizarea operaiunilor de investiii ncredinate unui ordonator secundar
Dup ce obine viza de control preventiv, ministrul poate opta pentru una din cele dou
variante, i anume:
43

a) Stabilete suma pe care o afecteaz pentru programul autorizat i comunic

ordonatorului sarcina de a executa programul n limitele autorizrii. Ordonatorul secundar
consemneaz aprobrile ministrului, n evidena contabil. El procedeaz mai nti la
consemnarea unui angajament contabil, apoi trece la angajamentul juridic al operaiunii.
b) Deleg autorizarea de program n sarcina ordonatorului secundar care primete
creditele, execut i justific apoi modul de realizare a mandatului ncredinat.
Investiii necentralizate. Autorizrile de programe aferente investiiilor necentralizate
sunt delegate global de minitri, primarilor din fiecare jude, ordonatorilor secundari sau
ordonatorilor teriari.
Ordonatorii procedeaz la angajamentul contabil i apoi al celui juridic.
Controlul angajamentelor
Cheltuielile publice nu pot fi angajate dect n limita i n conformitate cu prevederile
bugetare: Contabilul exercit un control amnunit asupra tuturor documentelor de cheltuieli,
ocazie cu care el poate s refuze plata unor cheltuieli care i se par n neregul.
Dar aceast intervenie a contabilului se exercit ulterior, atunci cnd creana n sarcina
statului din punct de vedere juridic era nscut (de exemplu, furnizorul a livrat mrfurile
comandate).
n aceste condiii este dificil de a refuza plata furnizorului, din exemplul dat, deoarece nu
exist temeiul legal; o insuficien a creditelor sau un viciu administrativ nu poate afecta plata,
deoarece furnizorul i-a executat corect prestaiile prevzute n contract.
Singura soluie const n exercitarea asupra angajamentelor de cheltuieli a unui control
preventiv, care s verifice legalitatea, prevederile bugetare, disponibilitile bneti naintea
semnrii contractului, de exemplu. Acest control convenim a-l numi "control al angajamentelor
de cheltuieli".
Dac ncepnd cu anul 1992 putem vorbi ntr-adevr de un control al angajamentelor de
cheltuieli care a fost creat i care funcioneaz bine la nivel central pentru angajamentele de
cheltuieli ale ministerelor i administraiilor centrale, la nivel local, practic, nu este organizat un
control al angajamentelor de cheltuieli.
O dat cu creterea rolului administraiilor locale corelat cu descentralizarea
operaiunilor financiare, trebuie luate msuri n vederea asigurrii unor activiti administrative
locale mult mai eficace i mai rapide.
n acest sens este bine s ne gndim la instituirea unui control al angajamentelor de
cheltuieli la nivel local i ncredinarea organizrii acestuia Trezoreriei locale.
Controlul cheltuielilor angajate la nivel central
Controlul angajamentelor de cheltuieli la nivel central este asigurat de ctre funcionari
specializai. O dat cu creterea cheltuielilor publice, Legea contabilitii publice din 1929
instituie funcia de "controlor al angajamentelor de cheltuieli".
Sistemul prevzut prezenta anumite inconveniente, deoarece aceti controlori aparineau
ministerului unde ei exercitau controlul, deci, n realitate, ei aveau o independen limitat.
Plasarea "controlorilor financiari" sub autoritatea Ministerului Finanelor a fcut ca
autoritatea real a acestora s creasc. ncepnd cu anul 1993, dup ce Curtea de Conturi a
Romniei se reorganizeaz i i ncepe activitatea, "controlorii financiari" trec sub autoritatea
acesteia i sunt plasai n toate ministerele i administraiile centrale.
44

Atribuiunea lor principal const n examinarea prealabil a actelor cu privire la

angajamentele de cheltuieli i apoi, dac ele sunt legale, vizarea acestora. Toate actele,
indiferent de forma lor, dac constituie angajamente de cheltuieli, trebuie supuse vizei de
control preventiv.
Acetia exercit verificarea urmrind exactitatea evalurilor i a destinaiei, aplicarea
dispoziiilor de ordin financiar i legal, existena disponibilitilor bneti i a prevederilor
bugetare. Ei solicit n acest scop toate documentele justificative cu privire la angajamentele de
cheltuieli.
Controlorii financiari au deci un cmp de observaii foarte ntins. Cu privire la
oportunitatea cheltuielilor, sarcina rmne de competena ordonatorilor.
n urma verificrilor, controlorii financiari pot s acorde viza i atunci cheltuiala poate fi
angajat, sau s refuze acordarea vizei, fapt ce mpiedic ordonatorul de a da curs cheltuielii.
Dar, n acest caz, exist o procedur de urmat prevzut de Legea nr.94/1992 privind
organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei. Delegrile autorizrii
angajamentelor de cheltuieli se supun i ele vizei controlorilor financiari.
Dar controlorii financiari nu execut numai funcia de control, ei au i un important rol
de consilieri financiari.
n calitatea de consilier financiar, controlorii sunt nsrcinai cu:
inerea evidenei angajamentelor de cheltuieli;
avizarea proiectelor ministerului pe care l controleaz, proiecte ce urmeaz a se aproba
de Ministerul Finanelor;
avizarea propunerilor bugetare, cererile suplimentare de credite, proiectele de hotrre,
proiectele de decrete i legi care trebuie contrasemnate i de ministrul finanelor;
analizarea i semnalarea tuturor infraciunilor de la principiile bugetare, a tuturor
neajunsurilor din reglementrile Contabilitii publice sau a textelor legislative i
regulamentelor, prezentarea tuturor repercusiunilor directe sau indirecte ale unei msuri care
vizeaz banul public;
n virtutea informaiilor pe care le dein, ei trebuie s fie veritabili consilieri financiari ai
ministrului;
ei fac parte din diferite comisii sau comitete care intervin n executarea bugetului;
joac rolul de informatori ai Ministerului Finanelor i ai Curii de Conturi n legtur cu
activitatea financiar-contabil;
la sfritul fiecrei gestiuni, ei prezint un raport de ansamblu unde formuleaz observaii
i propuneri.
n ceea ce privete controlul angajamentelor de cheltuieli, rolul "controlorilor financiari"
este foarte important. Acest control este eficace pentru c el este prealabil. El se exercit nu
asupra deciziilor deja luate i care nu mai pot fi, de regul, revocate, ci asupra proiectelor sau a
propunerilor susceptibile de a fi modificate sau mbuntite.
Controlul angajamentelor de cheltuieli la nivel local
Toate cheltuielile care angajeaz financiar statul se supun unui control financiar,
implantat n fiecare jude. Aceast misiune nu a fost ncredinat unor funcionari specializai,
ca i n cazul controlorilor financiari centrali, ci Trezoreriilor finanelor publice locale.
7.5.2. Lichidarea
45

Lichidarea are ca obiect verificarea realitii datoriei i stabilirea sumei de plat. n

realitate, procedura execuiei cheltuielilor cuprinde dou operaiuni: constatarea serviciului
operaiunii de efectuat i efectuarea propriu-zis a acestuia.
Att constatarea operaiunii, ct i efectuarea propriu-zis a acestuia au la baz acte,
documente justificative.
Constatarea operaiunii de efectuat i calculul obligaiilor statului
Prima operaiune const n stabilirea din punct de vedere juridic a realitii datoriei
statului.
Angajamentul de cheltuieli nu pune statul n situaia de debitor, el constituie doar actul
prealabil de natere a datoriei. Este vorba, aici, de a verifica dac aceast datorie s-a ivit normal
i dac persoana cu care statul a intrat n legtur a neles bine condiiile prevzute, precum i
obligaiile ce-i revin. De exemplu, statul nu este debitor doar pentru munca prestat de un
funcionar sau pentru activitatea prestat de un furnizor, chiar dac a fost comandat, ci trebuie
s ne asigurm c toate serviciile au fost prestate sau c ntreaga comand a fost onorat.
Constatarea serviciului efectuat constituie deci un element esenial n procedura execuiei
cheltuielilor.
A doua operaiune const n efectuarea corect a calculelor cu privire la datoria statului i
verificarea dac aceasta este exigibil.
Constatarea serviciului efectuat i lichidarea (plata) acestuia apar cteodat simultan sau
cteodat unul dup altul, constatarea preceda n mod normal i logic lichidarea.
Dar ele sunt strns legate i, de aceea, adeseori este dificil de a le distinge. Aceste
operaiuni sunt efectuate de ordonatori conform principiului separrii ordonatorilor i a
contabililor. Cheltuielile statului sunt lichidate de ordonatori. Administraia, pentru onorarea
acestor creane, procedeaz fie din oficiu, dac posed elementele de baz ale lichidrii, fie la
cererea creditorilor, n funcie de documentele justificative prezentate.
Dac administraia refuz s constate existena unei creane a statului i de a o lichida,
persoana care se consider titularul acestei creane poate angaja o aciune juridic n vederea
constatrii drepturilor sale.
Documentele justificative
Att constatarea serviciului efectuat, ct i lichidarea (plata) au la baz documente
justificative. Aceste documente justificative trebuie s stabileasc realitatea serviciului efectuat
i a drepturilor creditorilor.
Documentele justificative variaz n funcie de natura cheltuielilor. Documentele
justificative fac obiectul unui ordin al Ministerului Finanelor sau, dup caz, sunt prevzute n
normele sau instruciunile de aplicare a Legii contabilitii publice. Anumite operaiuni, aa
cum este de altfel i firesc, nu pot fi cuprinse sau enumerate. n toate cazurile, documentele
justificative trebuie s scoat n eviden regularitatea i legalitatea datoriei, precum i a plii.
Aceste documente justificative trebuie pstrate n conformitate cu instruciunile speciale
care sunt diferite, n funcie de natura cheltuielilor, de forma acestora, precum i de diferitele
controale la care ele sunt supuse.
7.5.3. Ordonanarea
46

Dup ce cheltuiala a fost angajat, s-a constatat existena datoriei, rmne o singur
operaiune de efectuat, aceea care va permite creditorilor statului s perceap suma datorat.
Ordonanarea constituie a treia faz a execuiei cheltuielilor publice. "Ordonanarea este
actul administrativ dat - reprezint ordinul de plat a datoriei organismului public.
n fapt, ordonanarea cuprinde dou operaiuni:
ordinul de plat dat contabilului;
stabilirea unui titlu de plat.
Ordonanarea apare ca o regul categoric i absolut: "Orice cheltuial efectuat n
contul statului nu poate fi achitat nainte de a fi ordonanat". Ordonana constituie deci un act
administrativ, care n nici un caz nu poate da natere la un recurs contencios.
Modaliti de ordonanare
Autoriti competente
Ordonanarea cheltuielilor se poate face fie direct de ministere n calitate de ordonator
principal, fie prin ordonatorii secundari (conductorii diferitelor instituii publice). Pentru a
realiza acest lucru, ordonatorii principali emit ordonane, ordine de plat ordonatorilor
secundari sau teriari.
Ordonanrile directe numite i ordine de plat sunt cele eliberate direct creditorului de
ctre ministru, pentru o cheltuial dat, i vizeaz execuia cheltuielilor bugetare ale
administraiei centrale. Ordonanele de delegare au un caracter diferit: ele nu constituie, ca i
ordonanrile directe, ordine de plat a unor creditori anume. Ele sunt ordine prin care ministrul
deleg autoritatea sa, n cadrul unor limite bine stabilite, ordonatorilor secundari sau teriari.
Ordonatorii secundari efectueaz plata n cadrul mandatului primit, sau deleg la rndul
lor o alt persoan ca s efectueze plata creditorilor statului sau ai instituiei publice.
Putem concluziona, deci, c se desprind trei situaii distincte, dup cum urmeaz:
cheltuieli angajate i ordonanate la nivel central;
cheltuieli angajate la nivel central i mandatate pe plan local (delegarea plilor de
credite);
cheltuieli angajate i mandatate pe plan local (delegare de credite).
Perioada ordonanei
Determinarea perioadei n care, cheltuielile pot fi ordonanate este necesar deoarece
acestea fac parte dintr-un buget anual, iar utilizarea creditelor trebuie s respecte legea anual a
bugetului.
7.5.4. Plata
Ordonanarea pune capt fazei administrative. Toate documentele stabilite sau adunate de
ordonator (borderoul jurnal de mandate emise, ordonane sau mandate, documente justificative,
etc.) sunt transmise contabilului public care are sarcina de a dispune plata.
Rolul trezorierului pltitor
Ultima operaiune n urma creia creditorii pot intra n posesia sumelor stabilite este cea
a trezorierului pltitor.
47

Dar plata nu este o simpl operaiune de cas: rolul contabilului este ntr-adevr foarte
mare, el vizeaz n special dou aspecte:
trezorierul pltitor trebuie, n primul rnd, s verifice operaiunile efectuate de ordonator i
s se conving dac o cheltuial este legal angajat, lichidat i ordonanat;
el trebuie, apoi, s identifice dac persoana care solicit achitarea sumei este cea prevzut
n documente i apoi s efectueze operaiunea.
Aceste operaiuni de control sunt foarte importante, deoarece orice neregul semnalat,
cu privire la operaiunile efectuate, cade n sarcina trezorierului pltitor (plile ilegale rmn n
sarcina sa).
Din acest punct de vedere putem afirma c trezorierul-pltitor are o dubl
responsabilitate:
responsabilitate de "pltitor", i n aceast calitate trebuie s verifice toate operaiunile din
punct de vedere administrativ naintea efecturii plii;
responsabilitate de "casier", care vizeaz operaiunile de cas propriu-zise i anume, de a
elibera creditorului suma n schimbul unei semnturi, chitane etc, care s poat descrca statul
de operaiunea efectuat.
Toate aceste controale sunt cele tradiionale ale trezorierului pltitor n procesul execuiei
cheltuielilor statului. Doar trezorierii pltitori au n ultima vreme atribuiuni i rspunderi noi cu
privire la angajamentele financiare ale statului; este vorba de a exercita un: control al actelor
ordonatorului n stadiul de angajamente de cheltuieli.
BIBLIOGRAFIE
Bostan I.
Beudean I.
Bistriceanu G.,
Adochiei M.,
Negrea N.
Blejer I.M.,
Ter-Minassian T.
Bodea G.
Boulescu M., Ghi
M.
Brezeanu P.,
Marinescu I.
Comaniciu C.
Comaniciu C.
Condor I.
Condor I.
Corduneanu C.

Controlul financiar, Editura Polirom, Iai, 2000

Evaluarea i valorificarea informaiei fiscale, Revista
Impozite i taxe, nr. 6 / iunie 1998
Finanele agenilor economici, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 1995
Microeconomics dimensions of public finance. Essays in
honour of Vito Tanzi, Ed. Routlege, London, 1997
Sistemul economic, ntre dezechilibru i dezvoltare, Editura
Dacia, Cluj Napoca, 1999
Control financiar i expertiz contabil, Editura Eficient,
Bucureti, 1996
Finane publice i fiscalitate, Editura Fundaiei Romnia de
Mine, Bucureti, 1998
Managementul finanelor publice n profil teritorial, Ed.
Imago, Sibiu, 2002
Fiscalitate aplicaii practice, Ed. Imago, Sibiu, 2002
Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 1996
Evitarea dublei impuneri pe venit i pe avere, Editor
Tribuna economic, Bucureti, 1999
Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs,
48

 Dobrescu R., Ghete

G., Parlagi A.
Filip G.
Gogonea C.,
Gogonea A.
Gorcea C.
Hada T.
Halpern p., Weston
J.F., Brigham F.E.
Hoan N.
Iorgovan A.
Lcria G.
Manolescu Gh.

Bucureti, 1998
Sursele de venituri ale bugetelor locale, Bucureti, 1999
Fiscalitatea i nivelul su relativ, Revista Finane. Credit.
Contabilitate, nr. 8 /1995
Economie politic. Teorie micro i macroeconomic. Politici
economice, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti,
1995
Indexul obligaiilor fiscale, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 1998
Finanele agenilor economici din Romnia, Editura
Intelcredo, Deva, 1999
Finane manageriale, Editura Economic, Bucureti, 1996
Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000
Tratat de drept administrativ,vol. II, Editura Nemira,
Bucureti, 1996
Impozitele i taxele locale, Editor Tribuna Economic,
Bucureti, 1999
Buget abordare economic i financiar, Editura
Economic, Bucureti, 1997
Analiza economico-financiar, Editura Fundaiei Romnia
de Mine, Bucureti, 1999

Mrgulescu D.,
Vlceanu G.,
Cimau I.P., erban
C.
Minea M..
Regimul juridic al finanelor publice n Romnia, Editura
Argonaut, Cluj Napoca, 1998
Mrejeru T.
Impozite i taxe contencios administrativ, Editor Tribuna
Economic, Bucureti, 1999
Nemec J.,
Finane publice. Teorie i practic n tranziia centraleuropean, Editura Ars Longa, Bucureti, 2000
Wright G. (coord.)
Roman C.
Gestiunea financiar a instituiilor publice, Vol. I, Editura
Economic, Bucureti, 2000
Scutaru D.
Auditul financiar contabil, Editura Economic, Bucureti,
1997
Slemrod J.
Tax policy n the real world, Cambridge University Press,
U.S.A., 1999
Talpo I.
Finanele Romniei, vol. I, Editura Sedona, Timioara, 1997
Toma M., Chivulescu Audit financiar i certificare a conturilor anuale, Editat de
Fundaia pentru Management Financiar Contabil i Audit
M.
Grigore Trancu Iai, Bucureti, 1997
Ungureanu M.
Organizarea i conducerea trezoreriei finanelor publice n
condiiile economiei de pia n Romnia, Editura Conphys,
Rm. Vlcea, 1996
Vcrel I.
Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura
49

 Vcrel I.
Vedina V.

Economic, Bucureti, 1996

Politici fiscale i bugetare n Romnia 1990-2000, Editra
Eficient, Bucureti, 2001
Statutul funcionarului public, Editura Nemira, Bucureti,
1998

50