AUDIT EXTERN

Suport minimal/2010

PLAN SUPORT

CAP. I - Conceptul de audit extern

1.1. Definire
1.2.Obiectivele i sfera de aplicare a auditului extern
CAP II. - Organizarea i exercitarea auditului public extern n Romnia
2.1. Instituii publice auditate
2.2. Curtea de Conturi a Romniei instituie de control i audit extern
2.2.1.Rolul i atribuiile Curii de Conturi
2.2.2.Auditul financiar i auditul performanei n sectorul public
2.2.3.Organizarea i funcionarea Curii de Conturi
CAP III. - Organizarea activitii de audit financiar-contabil n Romnia
3.1.Camera Auditorilor Financiari din Romnia
3.2.Obinerea calitii de auditor financiar
3.3.Auditul situaiilor financiare
CAP IV. - Organizarea activitii de audit extern n Uniunea European
4.1.Instituiile Uniuniii Europene
4.2.Curtea de Conturi European instituie de reglementare a activitii de audit extern
4.2.1.Scurt istoric
4.2.2.Concepte i noiuni de baz
4.2.3.Organizarea i funcionarea Curii de Conturi Europene
4.2.4.Controlul efectuat de Curtea de Conturi European:auditul financiar i auditul performanei.
4.3.Auditul extern al organismelor Uniunii Europene efectuat de Curtea de Conturi European
4.4.Auditul fondurilor structurale i de coeziune efectuat de Curtea de Conturi European
4.5.Organizarea auditului public extern n rile din Uniunea European
CAP V - Reglementri internaionale privind contabilitatea i auditul
5.1.Standarde I.F.A.C.
5.1.1.Standarde internaionale de raportare financiar (IAS-IFRS-SIC)
5.2.Standarde internaionale de audit al situaiilor financiare (ISA)
5.3.Standarde internaionale pentru controlul calitii(ISQC)

CAP. I - Conceptul de audit extern

1.1. Definire
Evolutia auditului a fost determinata de dezvoltarea continua a mediului economic, de amploarea
complexitatii operatiunilor economice si de tranzactiile efectuate de entitati.
Auditul reprezinta examinarea de catre o persoana independenta si competenta a fidelitatii
reprezentarilor contabile si financiare. Auditul a inceput de la corectarea fraudelor in documentele
financiar-contabile si a continuat cu aprecierea globala de fidelitate a situatiilor (rapoartelor) emise
de entitatile economice, cu analiza critica a structurilor acestora si cu evaluarea procedurilor
utilizate la intocmirea situatiilor (auditul financiar), in prezent, auditul este orientat spre evaluarea
modului de respectare, de catre managementul entitatilor, a principiilor economicitatii, eficientei si
eficacitatii in utilizarea resurselor financiare (auditul performantei).
In literatura de specialitate, evolutia auditului este sintetizata prin prezentarea etapelor
semnificative pe care le-a parcurs, astfel:
Perioada Ordonatori de audit Auditori Obiectivele auditului
Pana in 1700 Regi, imparati, biserici si state Clerici, scriitori regali Pedepsirea hotilor pentru de
deturnarea fondurilor Protejarea patrimoniului
1700-1850 State, tribunale comerciale si actionari Contabili Reprimarea fraudelor si pe pedepsirea
autorilor Protejarea patrimoniului
18501900 State si actionari Profesionisti contabili, juristi Evitarea fraudelor si erorilor si atestarea
fiabilitatii situatiilor financiare istorice
19001940 State si actionari Profesionisti in audit si contabilitate Evitarea fraudelor si atestarea
fiabilitatii bilantului
19401970 State, actionari, banci Profesionisti in audit si contabilitate Atestarea sinceritatii si
regularitatii situatiilor financiare istorice
19702000 State, actionari, banci, terti Profesionisti in audit, contabilitate si consiliere Atestarea
sinceritatii situaiilor financiare si calitatii controlului intern Respectarea normelor contabile si de
audit
Din datele prezentate mai sus se observa in mod clar trei etape fundamentale in evolutia auditului.
De la aparitie pana in 1850:
- auditul se caracterizeaza prin aceea ca obiectivele principale le-au constituit: protejarea
patrimoniului impotriva hotilor, reprimarea fraudelor si eliminarea erorilor.
De la 1850 la 1940:
- auditul a avut ca obiectiv si atestarea fiabilitatii, sinceritatii si regularitatii situatiilor financiare. in
aceasta etapa s-a dezvoltat profesia contabila si cadrul contabil conceptual si s-a accentuat
executarea auditului de catre profesionisti in contabilitate si audit. O influenta deosebita asupra
dezvoltarii auditului a avut-o evolutia economica si sociala care a determinat beneficiari (state,
actionari, banci) sa comande lucrari de audit pentru examinarea riguroasa a situatiilor si rapoartelor
emise de diverse entitati economice.
De la 1940 pana in prezent:
- are loc o extindere a obiectivelor si tipurilor de audit. Apar obiective noi, cum ar fi:
3

- atestarea controlului intern;

- respectarea cadrului conceptual contabil (postulate, principii si reguli de evaluare);
- conformitatea cu reglementarile legale in vigoare.
Parlamentele doresc sa cuantifice modul in care guvernele utilizeaza fondurile alocate prin legile
bugetare din punct de vedere al economicitatii, eficientei si eficacitatii, punandu-se astfel bazele
auditului performantei care a luat o amploare deosebita in anumite state. Auditul nu mai pune
accentul pe latura sanctionatorie, ci pe latura de evaluare a calitatii managementului, a deciziilor
acestuia si chiar pe formularea de recomandari catre conducerea entitatilor auditate, in vederea
imbunatatirii activitatilor desfasurate de acestea. Institutional, se constituie si se dezvolta organisme
nationale si internationale cu atributii de organizare, coordonare si indrumare metodologica a
auditului finantelor publice. La nivel national se creeaza oficii nationale de audit, curti de conturi,
iar la nivel international Organizatia Internationala a Institutiilor Supreme de Audit (INTOSAI),
care elaboreaza standarde nationale, respectiv internationale de audit. Auditul isi largeste si
perfectioneaza metodologia de audit de la procedeele clasice (examenul documentar, inspectii etc.)
la procedee moderne, cum ar fi: sondajul, chestionarea, grupurile de dezbatere, interviurile, analiza
cost-eficacitate, tehnici statistice, tehnici previzionale etc.
Auditorii sunt selectati din randul specialistilor cu o pregatire teoretica superioara, cu o vasta
experienta practica, cu autoritate si competenta recunoscuta.
Definirea conceptului de audit
Auditul reprezinta procesul desfasurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate, numite auditori,
prin care se analizeaza si evalueaza, in mod profesional, informatii legate de o anumita entitate,
utilizand tehnici si procedee specifice, in scopul obtinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza
carora auditorii emit intr-un document, numit raport de audit si o opinie responsabila si
independenta, prin apelarea la criterii de evaluare care rezulta din reglementarile legale sau din buna
practica recunoscuta unanim in domeniul in care isi desfasoara activitatea entitatea auditata.
Definitia de mai sus impune cateva precizari, si anume:
- procesul de audit, numit si misiune de audit, se deruleaza pe baza unor standarde nationale sau
internationale;
- auditorii sunt persoane care dobandesc aceasta calitate in conditiile strict reglementate de legislatia
in vigoare;
- entitatea auditata poate fi: o unitate patrimoniala (societate comerciala,regie autonoma etc.),
guvernul in ansamblu, ministere sau dupa caz departamente ministeriale, programe, actiuni,
tranzactii, operatiuni;
- analiza informatiilor in misiunea de audit se face pe baza unor procedee si tehnici unanim
recunoscute in domeniu, care furnizeaza auditorului probe de audit, pe baza carora el isi
fundamenteaza opinia;
- evaluarea si interpretarea rezultatelor obtinute se efectueaza in conditiile existentei si luarii in
consideratie a unor criterii de evaluare care au la baza referinte contabile identificate (norme
contabile nationale sau internationale sau referinte contabile recunoscute unanim in domeniu) sau
principiile sanatoase de management, respectiv buna practica manageriala recunoscuta de
specialistii in domeniu.
Tipuri fundamentale de audit
Pe baza momentului in care se efectueaza auditul se face distinctie intre auditul preventiv si auditul
ulterior.
Auditul preventiv se defineste ca o examinare a operatiunilor administrative sau financiare anterior
4

desfasurarii lor efective, avand avantajul de a putea preveni prejudiciul inainte ca acesta sa apara.
Totusi, el are dezavantajul de a genera un volum de munca excesiv, precum si faptul ca
responsabilitatea stabilita pe baza dreptului public nu este clar definita.
Auditul ulterior se defineste ca o examinare a operatiunilor administrative sau financiare dupa
desfasurarea lor. El poate duce la recuperarea pagubelor si poate preveni repetarea erorilor prin
stabilirea responsabilitatilor celor vinovati.
Auditul preventiv si auditul ulterior reprezinta apanajul exclusiv al unor institutii supreme de audit
si sunt reglementate in mod expres prin legile proprii de organizare si functionare.
Din punct de vedere al obiectivului si ariei de aplicabilitate a auditului exista:
- auditul conformitatii;
- auditul de atestare financiara;
- auditul performantei.
a) Auditul conformitatii sau legalitatii, cuprinde atestarea responsabilitatii financiare a entitatilor,
presupunand examinarea si evaluarea inregistrarilor financiare si exprimarea opiniilor asupra
situatiilor financiare si consta in:
- atestarea responsabilitatii financiare a administratiei guvernamentale in ansamblu;
- auditul sistemelor si tranzactiilor financiare, cuprinzand evaluarea conformitatii cu statutele si
reglementarile in vigoare;
- auditul controlului intern si al functiilor acestuia;
- auditul onestitatii si al caracterului adecvat in legatura cu deciziile administrative luate in cadrul
entitatii auditate.
b) Auditul financiar. De multa vreme, auditorilor din sectorul public li se cere sa-si exprime opinia
asupra rapoartelor financiare ale guvernului.
De asemenea, in sectorul privat, un auditor independent poate furniza, prin rapoarte de audit,
credibilitate asupra situatiilor financiare, atestand sau nu daca declaratiile financiare prezinta corect
situatia financiara si tranzactiile entitatii.
In practica, de cele mai multe ori, auditurile de conformitate si de atestare financiara se deruleaza
concomitent si se numesc audituri de regularitate sau audituri legislative.
Unele Institutii Internationale de Audit folosesc pentru auditul conformitatii si auditul de atestare
financiara termenul de audituri financiare.
c) Auditul performantei, trebuie specificat ca nu exista o definitie general acceptata. Exista variante
asupra modului in care termenul este utilizat de organizatiile internationale, de exemplu,
Organizatia Internationala a Institutiilor Supreme de Audit, (INTOSAI) ori de catre institutiile
supreme de audit din tarile avansate (SAI- uri), cum ar fi:
- Conform terminologiei emise de Secretariatul Congresului al XlV - lea al INTOSAI, auditul
performantei este sinonim cu sintagma valoare pentru bani", folosit de Institutiile Supreme de
Audit din Canada si Anglia, si cu auditul managementului.
- Conform standardelor de audit emise de Comitetul de Standardizare al INTOSAI, auditul
performantei consta in economicitate, eficienta si eficacitate si acopera: activitati economice si
administrative urmarind principii si practici de management; eficienta utilizarii resurselor umane,
financiare, inclusiv examinarea sistemelor de informare asupra indicatorilor de performanta si
procedurile urmate de entitatile auditate; eficienta si performanta in legatura cu atingerea
obiectivelor entitatii auditate, precum si impactul afectiv al activitatilor comparativ cu impactul
dorit.
Oficiul National de Audit al Regatului Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord (NAO) considera
5

ca masurarea performantei prin prisma celor 3E"constituie o necesitate pentru managerii de la

toate nivelurile, pentru a avea o vedere clara asupra obiectivelor lor, si consta in evaluarea
rezultatelor in raport cu acele obiective". Cei 3E" sunt definiti, astfel:
- economicitatea presupune ca un obiectiv dat sa fie atins prin minimizarea costurilor (intrarilor),
dar cu conditia respectarii calitatii;
- eficienta reprezinta raportul dintre costuri (intrari) si rezultate (iesiri);
- eficacitatea presupune maximizarea rezultatelor (iesirilor) comparativ cu intentiile si obiectivele
propuse.
Oficiul General de Audit al SUA (GAO) defineste auditul performantei ca o examinare obiectiva
si sistematica a realitatii pentru evaluarea performantei unei organizatii guvernamentale, program
sau activitate, in scopul de a obtine informatii referitoare la utilizarea fondurilor publice si
facilitarea luarii deciziilor de catre manageri in legatura cu supravegherea si initierea masurilor
corective care se impun".
Pe langa economicitate si eficienta, auditul performantei cuprinde si auditul programelor, care
include determinarea masurii in care rezultatele dorite sunt realizate si daca entitatea a respectat
legile si reglementarile importante care se refera la programele respective.
Curtea de Conturi a Olandei urmareste prin auditul performantei daca banii publici au fost bine
cheltuiti". Auditul performantei este definit ca un audit al eficientei si eficacitatii politicii
guvernului in utilizarea banilor publici. Rezulta ca auditul performantei examineaza masurile
intreprinse de entitatile auditate pe linia respectarii principiilor economicitatii, eficientei si
eficacitatii si rezultatele obtinute in atingerea indicatorilor de performanta.
In literatura de specialitate se vorbeste de auditul comprehensiv sau auditul integral care se
realizeaza atunci cand auditul conformitatii si auditul de atestare financiara este combinat cu auditul
performantei.
O tendinta recenta a auditului este de a deplasa analiza din cadrul acestuia de la procese la rezultate.
Aceasta abordare urmareste daca activitatea a condus la rezultatele programate".
In functie de modul de organizare a activitatii de audit se definesc tipurile de audit intern si
extern.
Auditul intern reprezinta o evaluare sau monitorizare organizata de catre conducerea unei entitati
sub forma unui serviciu privind examinarea sistemelor proprii de contabilitate si de control intern.
Auditul intern este, in fapt, o activitate independenta de asigurare obiectiva si consultativa destinata
sa adauge valoare si sa antreneze imbunatatirea activitatii unui organism, pe care il sustine in
indeplinirea obiectivelor, printr-o abordare sistematica si ordonata a evaluarii si cresterii eficacitatii
proceselor de gestionare a riscului de control si de conducere.
Ca activitate independenta, auditul intern se refera atat la independenta functiei de audit intern in
raport cu activitatile auditate, cat si la obiectivitatea auditorilor interni. Astfel, statutul organizatoric
al functiei de audit intern trebuie sa fie de natura a permite indeplinirea independenta a
responsabilitatiilor sale de audit. Obiectivitatea se refera la atitudinea de independenta a
rationamentului pe care auditorii interni trebuie sa-1 mentina in desfasurarea auditurilor.
Rolul auditului intern este de a acorda asistenta personalului organismului auditat in indeplinirea
responsabilitatilor oferind conducerii asigurarea ca politicile, procedurile si controalele, efectuate in
scopul evitarii erorilor umane si combaterii fraudelor sau actiunilor gresite, actioneaza eficient.
Astfel, auditorii interni sunt raspunzatori in fata conducerii, in general, si fata de cei care raspund
direct de functia de audit intern, in special.
Auditorii interni procedeaza la evaluarea riscurilor si analiza operatiunilor si verificarilor efectuate,
6

astfel incat, pornind de la rezultatele auditurilor realizate sa furnizeze analize obiective, sugestii si
recomandari. Totodata, conducerea entitatii asigura orientarea generala adecvata sferei de
cuprindere si activitatilor care urmeaza a fi supuse auditarii.
Auditul extern este efectuat de un profesionist independent si raspunde nevoilor tertilor si entitatii
auditate in ceea ce priveste gradul de incredere care poate fi acordat tranzactiilor si situatiilor
financiare ale acestuia; respectarea reglementarilor legale, statutelor, regulamentelor si deciziilor
manageriale; precum si respectarea principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii in activitatea
desfasurata .
Auditul extern este independent de managementul entitatii atat sub aspectul aprecierilor externe, cat
si al atitudinii generale fata de audit.

1.2.Obiectivele i sfera de aplicare a auditului extern

Obiectivul auditului consta in posibilitatea exprimarii opiniei auditorului cu privire la:
- intocmirea situatiilor financiare sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru
general de raportare financiara (auditul de atestare financiara);
- respectarea reglementarilor legale, a statutelor si regulamentelor, a normelor si deciziilor
manageriale (auditul conformitatii sau legalitatii);
- aplicarea bunei practici si respectarea principiilor sanatoase de management in utilizarea
fondurilor (auditul performantei sau rezultatelor).
Opinia emisa de auditor, prin raportul de audit sporeste credibilitatea situatiilor financiare, atesta
conformitatea cu legile in vigoare si recunoaste respectarea si promovarea principiilor
economicitatii, eficientei si eficacitatii in activitatea entitatilor auditate. Cu toate acestea, utilizatorul
rapoartelor de audit nu trebuie sa considere ca opinia este o garantie a viabilitatii viitoare a
activitatii si a eficientei de perspectiva a conducerii entitatilor auditate. Declaratia de la Lima,
adoptata in 1977 la cel de-al IX-lea Congres al institutiilor supreme de audit).
Aria de aplicabilitate a auditului este definita de procedurile de audit considerate a fi necesare in
circumstantele date pentru a realiza obiectivul auditului.
Auditorul este cel care determina procedurile de audit pe baza:
- standardelor de audit;
- cerintelor organismelor profesionale relevante;
- legislatiei si reglementarilor in vigoare;
- termenelor angajamentului si cerintelor de raportare.
Definitia ariei de aplicabilitate a auditului necesita relevarea cel putin a doua probleme de mare
importanta atat pentru auditor, cat si pentru utilizatorii rapoartelor de audit, si anume:
- necesitatea delimitarii clare a ariei de aplicabilitate a auditului de domeniul auditului. in acest sens
trebuie precizat ca, in cele mai multe cazuri,domeniul auditului este diferit de aria de aplicabilitate,
in sensul ca domeniul auditului cuprinde ansamblul activitatilor desfasurate de o entitate in
concordanta cu obiectul sau de activitate intr-o anumita perioada de timp.
- Ori auditorul nu poate si nici nu trebuie sa aplice procedurile de audit la tot domeniul. Se poate
spune deci, ca aria de audit se intinde intr-un domeniu atat cat se intind procedurile de audit
aplicate;
- Intinderea procedurilor de audit este in functie de limitele inerente ale auditului care la randul ei
depinde de particularitatile si limitele fiecarei proceduri in parte si de specificul fiecarui tip
7

fundamental de audit.
In acest sens se poate concluziona ca, aria de aplicabilitate a unui audit al performantei sau a unui
audit de conformitate este, de regula, mult mai intinsa decat a unui audit de atestare financiara, chiar
daca auditurile respective cuprind aceeasi entitate si aceeasi perioada de timp. Definirea
obiectivului auditului si determinarea ariei de aplicabilitate a auditului sunt de importanta deosebita
atat pentru auditor, cat si pentru utilizatorii raportului de audit, ele fiind specificate in mod expres si
imperativ in scrisoarea de angajament.

CAP II. - Organizarea i exercitarea auditului public extern n Romnia

2.1. Instituii publice auditate

In Romnia, Legea privind finanele publice (legea nr. 500/2002) stabilete principiile, cadrul
general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice,
precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar. Conform acestui act
normativ, fondurile publice sunt sume alocate din:
a) bugetul de stat;
b) bugetul asigurrilor sociale de stat;
c) bugetele fondurilor speciale;
d) bugetele trezoreriei statului;
e) bugetele instituiilor publice autonome;
f) bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
g) bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
h) bugetele fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale
cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
i) bugetul fondurilor externe nerambursabile
Instituiile publice sunt definite de lege astfel: denumire generic ce include Parlamentul,
Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei
publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din
subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora .
In instituiile publice, rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine
ordonatorului de credite, sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii respective. Activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin
buget, adic execuia bugetar, este desfurat de compartimentul financiar-contabil.
Rolul pe care trebuie s l ndeplineasc instituia public n cadrul societii moderne, aa
cum este el sintetizat n lucrarea Auditul managementului n instituia public, este de a asigura:
elaborarea ansamblului de reglementri specifice noului tip de organizare social, bazat
preponderent pe informaie i pe cunoatere;
aplicarea prevederilor/dispoziiilor cuprinse n actele normative, n aa fel nct s se
realizeze ordinea social predeterminat;
promovarea pluralismului cultural;
8

 libera circulaie a resurselor;

respectarea drepturilor fundamentale ale omului;
dezvoltarea infrastructurii specifice, care s permit accesul nediscriminatoriu la
informaie/cunoatere;
utilizarea eficient/eficace a tehnologiilor informaionale/ comunicaionale moderne n
cadrul serviciilor publice.
Fiecare dintre instituiile publice din Romnia, n conformitate cu mandatul su legal, joac
deci un rol important n procesul de europenizare i globalizare prin care trece i ara noastr, n
vederea atingerii unor obiective comune cu celelalte instituii similare existente n rile
democratice ale lumii, obiective de natur economic, social, cultural. Pentru atingerea acestor
obiective, este imperios necesar ca instituiile publice s i administreze cu eficien i eficacitate
ansamblul resurselor financiare, umane, materiale, informaionale, de care dispun.
In funcie de rolul i de subordonarea lor, instituiile publice pot fi:
nalte autoriti ale statului: Parlamentul, Administraia Prezidenial, Guvernul, Senatul,
Camera Deputailor,
Curtea Constituional, Curtea de Conturi, nalta Curte de Casaie i Justiie;
autoriti ale administraiei publice locale (consilii judeene, oreneti i comunale);
instituii de subordonare local;
uniti economice finanate integral sau parial din fonduri publice, avnd subordonare
central sau local, regii autonome, societi i companii naionale.
Dup modul de finanare prevzut de Legea privind finanele publice, finanarea cheltuielilor
curente i de capital ale instituiilor publice se poate asigura:
integral din bugetul de stat bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale/dupa caz;
din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale
de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; integral, din veniturile proprii. In fine, dup
numrul de angajai, conform numrului de posturi aprobate prin bugetul instituiilor
publice, acestea pot fi:
mici (sub 50 angajai);
mijlocii (ntre 50 i 100 de angajai);
mari (ntre 100 i 500 de angajai);
foarte mari (peste 500 de angajai).

2.2. Curtea de Conturi a Romniei instituie de control i audit extern

2.2.1.Rolul i atribuiile Curii de Conturi

Curtea de Conturi a fost nfiinat prin Legea din 24 ianuarie 1864, publicat n Monitorul
Oficial nr.18 din 24 ianuarie 1864, sub denumirea de "nalta Curte de Conturi", pentru toat
Romnia. Potrivit art.15 din lege "Curtea este nsrcinat cu cercetarea i hotrrea socotelilor
atingtoare de veniturile tezaurului, casieriilor generale din judee, ale regiilor i ale administraiilor
9

contribuiilor indirecte, precum i cu ncheierea societilor atingtoare de cheltuieli fcute de ctre

toi agenii comptabili".
Art. 116 din Constituia din 1866 (publicat n Monitorul Oficial nr.142 din 13 iulie 1866) prevede
c "Pentru toat Romnia este o singur Curte de Conturi", iar art. 114 stipuleaz c "Regularea
definitiv a socotelilor trebuie prezentat Adunrii cel mai trziu n termen de doi ani de la
ncheierea fiecrui exerciiu".
Acelai art.116 din Constituia din 1923 (publicat n Monitorul Oficial nr.282 din 29 martie 1923)
prevede c "controlul preventiv i cel de gestiune al tuturor veniturilor i cheltuielilor statului se va
exercita de Curtea de Conturi, care supune n fiecare an Adunrii Deputailor raportul general
rezultnd conturile de gestiune ale bugetului trecut semnalnd, totodat, neregulile svrite de
minitri n aplicarea bugetului".
Potrivit Legii din 1929 "Curtea de Conturi este o instituie de sine stttoare, are acelai rang cu
nalta Curte de Casaie i se bucur de aceleai drepturi". Prin aceast nou reglementare, Curtea de
Conturi i menine att atribuiile de control ct i cele judectoreti.
Curtea de Conturi a fost desfiinat prin Decretul nr.352 din 1 decembrie 1948.
Prin Legea nr.2 din 28 martie 1973, publicat n Buletinul Oficial nr.44 din 30 martie 1973, a fost
nfiinat Curtea Superioar de Control Financiar care funciona pe lng Consiliul de Stat. Legea a
fost modificat prin Decretele nr.150 din 19 iunie 1974 i nr.36 din 21 februarie 1981. Curtea era
abilitat s exercite atribuii de control financiar i jurisdicionale. Legea includea o serie de
prevederi specifice statului totalitar, ca de exemplu, "Curtea Superioar de Control Financiar
urmrete respectarea hotrrilor de partid i de stat n domeniul financiar i aprarea proprietii
socialiste". Aceast instituie a fost desfiinat prin Decretul nr.94/1990.
Art.139 din Constituia din 1991 publicat n Monitorul Oficial nr.233 din 21 noiembrie 1991
prevedea c "Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, administrare i
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. n condiiile legii, Curtea
exercit i atribuii jurisdicionale".
Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi (publicat n Monitorul
Oficial nr.224 din 9 septembrie 1992) completat i modificat prin Legea nr.99/1999 privind unele
msuri pentru accelerarea reformei economice i Legea nr.204/1999 pentru modificarea i
completarea Legii 94/1992 consfinesc n deplin acord cu art. 139 din Constituie: "Curtea de
Conturi este instituia suprem de control financiar asupra modului de formare, administrare i de
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Curtea de Conturi exercit i
atribuii jurisdicionale n condiiile prevzute de lege".
Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a fost republicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr.116 din 16 martie 2000.

10

Legea nr.94/1992 a fost modificat si completat ulterior prin Legea nr.77/2002, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr.104 din 7 februarie 2002 i prin Legea nr.217/2008, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr.724 din 24 octombrie 2008.
Legea nr.94/1992 a fost republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.282 din 29 aprilie 2009.

Curtea de Conturi efectueaz auditul financiar asupra urmtoarelor conturi de execuie:

- contul general anual de execuie a bugetului de stat;
- contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;
- conturile anuale de execuie a fondurilor speciale;
- conturile anuale de execuie a bugetelor locale, ale municipiului Bucureti, ale judeelor, ale
sectoarelor municipiului Bucureti, ale municipiilor, ale oraelor i comunelor;
- contul anual de execuie a bugetului trezoreriei statului;
- conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice autonome;
- conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial de la
bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i de la bugetele
fondurilor speciale, dup caz;
- conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri
proprii;
- contul general anual al datoriei publice a statului;
- conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor externe nerambursabile;
- alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de lege.
Curtea de Conturi are competen s stabileasc limitele valorice minime de la care conturile
prevzute la art. 26 sunt supuse controlului su n fiecare exerciiu bugetar, astfel nct n termenul
legal de prescripie s se asigure verificarea tuturor conturilor.
Curtea de Conturi efectueaz auditul performanei utilizrii resurselor financiare ale statului i
ale sectorului public.
Curtea de Conturi efectueaz o evaluare independent asupra economicitii, eficienei i
eficacitii cu care o entitate public, un program, un proiect, un proces sau o activitate utilizeaz
resursele publice alocate pentru ndeplinirea obiectivelor stabilite.
Auditul performanei se poate efectua att la finalul, ct i pe parcursul desfurrii proiectelor,
programelor, proceselor sau activitilor.
Activitatea de audit al performanei se desfoar n conformitate cu metodologia proprie,
adoptat pe baza standardelor de audit INTOSAI i a celor mai bune practici n domeniu, i se
finalizeaz prin elaborarea unui raport de audit.
Prin constatrile i recomandrile fcute, auditul performanei trebuie s conduc la diminuarea
costului resurselor sau la sporirea rezultatelor.
Prin verificrile sale la persoanele Curtea de Conturi urmrete, n principal:
- exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n reglementrile contabile
n vigoare;
- evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini privind urmrirea
obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege, ale persoanelor
juridice sau fizice;
11

- utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei
stabilite;
- calitatea gestiunii economico-financiare;
- economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice.
Curtea de Conturi exercit controlul cu privire la respectarea de ctre autoritile cu atribuii n
domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor de privatizare, prevzute de lege, precum i asupra
modului n care acestea au asigurat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de
privatizare. Curtea de Conturi exercit controlul respectrii dispoziiilor legale privind modul de
administrare i ntrebuinare a resurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare.
Curtea de Conturi poate exercita controlul indiferent de momentul n care s-a desfurat
procesul de privatizare, prin vnzarea aciunilor deinute de stat la societile comerciale, pn la
clarificarea tuturor aspectelor.
Obiectivele controalelor Curii de Conturi dispuse de Camera Deputailor sau de Senat ori
dispuse de Curte se stabilesc de acestea prin hotrre i se aduc la cunotina celor interesai.
Organele de conducere ale Curtii de Conturi au urmatoarele atributii:
- adopt politicile i strategiile Curii de Conturi;
- aprob normele proprii privind activitatea specific a Curii de Conturi;
- aprob manualele de audit i ghiduri pe domenii specifice, elaborate pe baza normelor proprii
ale Curii de Conturi, precum i alte norme procedurale;
- aprob programele anuale de activitate a Curii de Conturi;
- aprob modul de desfurare a unor aciuni specifice, solicitate prin hotrrile Camerei
Deputailor sau ale Senatului, care nu sunt deja prevzute n program;
- aprob statul de funcii al personalului Curii de Conturi;
- aprob denumirea, sfera de activitate i structura organizatoric a departamentelor Curii de
Conturi;
- aprob proiectul de buget al Curii de Conturi;
- dezbate i hotrte transmiterea execuiei bugetului Curii de Conturi ctre Parlament;
- aprob regulamentul propriu al plenului, regulamentul de organizare i funcionare a Curii de
Conturi, regulamentul concediilor personalului Curii de Conturi, codul de conduit etic i
profesional a personalului Curii de Conturi, precum i alte regulamente specifice;
- aprob Statutul auditorului public extern;
- aprob structura organizatoric a Curii de Conturi, numete directorii, directorii adjunci,
efii de servicii, secretarul general al Curii de Conturi i stabilete atribuiile acestora, prin fia
postului;
- aprob rapoartele prevzute a fi comunicate Parlamentului;
- emite avize;
- aprob structura organizatoric a secretariatului general i atribuiile compartimentelor din
cadrul acestuia;
- hotrte asupra modificrii organizrii interne a Curii de Conturi, n limitele legii;
- solicit periodic i examineaz rapoartele asupra activitii departamentelor Curii de Conturi
i a camerelor de conturi;
- examineaz i aprob propunerea de ordine de zi a edinei plenului, formulat de preedintele
Curii;
- aprob lista cuprinznd posturile vacante care urmeaz a fi scoase la concurs, precum i
tematicile i organizarea concursurilor pentru ocuparea posturilor vacante;
12

- aprob contractarea de lucrri, bunuri, servicii sau alte prestaii necesare funcionrii Curii de
Conturi;
- alte atribuii stabilite n condiiile legii.
Plenul Curii de Conturi i exercit atribuiile n prezena a cel puin 2/3 din numrul
membrilor si, iar hotrrile se adopt cu votul majoritii membrilor prezeni.
Atribuiile preedintelui Curii de Conturi sunt:
- s reprezinte Curtea de Conturi i s asigure relaiile acesteia cu instituiile i autoritile
publice i cu organismele naionale i internaionale de profil;
- s coordoneze activitatea Curii de Conturi;
- s convoace i s prezideze dezbaterile plenului i s asigure executarea hotrrilor acestuia;
- s propun ordinea de zi a edinelor plenului i s o supun aprobrii acestuia;
- s urmreasc transmiterea ctre Parlament a rapoartelor Curii de Conturi;
-s numeasc personalul Curii de Conturi, cu excepia celui numit de plen, i s dispun, dac
este cazul, detaarea sau revocarea din funcie a acestuia, n condiiile legii; pentru personalul
Autoritii de Audit, aceast atribuie se exercit numai cu acordul preedintelui acesteia;
- s exercite aciunea disciplinar, i s aplice sanciuni disciplinare n cazurile prevzute de
Codul etic al profesiei;
- s comunice posturile vacante de membri ai Curii de Conturi ctre Parlament, pentru luarea
de msuri n vederea ocuprii acestora;
-alte atribuii ce pot fi stabilite prin regulamentul de organizare i funcionare a Curii de
Conturi.
Atribuiile vicepreedinilor i consilierilor de conturi se stabilesc i se aprob prin
regulamentul propriu de plenul Curii de Conturi, la propunerea preedintelui acesteia.
n exercitarea atribuiilor sale, preedintele Curii de Conturi emite ordine.

2.2.2.Auditul financiar i auditul performanei n sectorul public

Conturile de execuie asupra crora Curtea de Conturi trebuie s efectueze auditul financiar
extern n sectorul public sunt cele prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice i de
legea privind finanele publice locale (legea nr. 273/2006) , precum i de legi specifice, dup caz.
Este astfel respectat prevederea relevant a Declaraiei de la Lima, care include n atribuiile de
verificare ale ISA ntreaga activitate financiar a statului. Indiferent dac i n ce mod este
reflectat n bugetul naional. Excluderea unor pri ale managementului financiar public din
bugetul naional nu va rezulta n aceea c aceste pri vor fi scutite de verificri de ctre ISA".
Curtea de Conturi efectueaz auditul financiar extern asupra urmtoarelor conturi de
execuie:
- contul general anual de execuie a bugetului de stat;
- contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;
- conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale;
- conturile anuale de execuie a bugetelor locale ale municipiului Bucureti, judeelor,
sectoarelor municipiului Bucureti, municipiilor, oraelor i comunelor;
- contul anual de execuie a bugetului trezoreriei statului;
13

- conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice autonome;

- conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral sau
parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i bugetele
fondurilor speciale, dup caz;
- conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral din
venituri proprii;
- contul general anual al datoriei publice a statului;
- contul anual de execuie a bugetului fondurilor externe nerambursabile;
- alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de
Mandatul de audit al Curii nu se limiteaz la conturile instituiilor publice centrale:
Curtea de Conturi este abilitat s efectueze audit financiar extern asupra conturilor de
execuie prevzute (mai sus), la instituiile publice conduse de ordonatori principali de
credite, precum i la instituiile publice subordonate, conduse de ordonatori secundari sau
teriari de credite, pe baz selectiv, conform programului anual propriu de activitate.
De asemenea, auditul financiar extern al Curii de Conturi asupra conturilor de execuie
prevzute poate ncepe pe parcursul exerciiului financiar i se finalizeaz dup ncheierea
acestuia.
Extrem de importante sunt prevederile urmtoare, care ar schimba complet abordarea
Curii de Conturi n materie de finalizare a activitilor de audit. Este astfel sugerat reconsiderarea profund a procedurii de descrcare de gestiune, aa cum este aceasta prevzut de
legea actual. Se introduc noiunile modeme, compatibile cu modul de aciune al multor ISA
europene, i nu numai, care nu au funcie jurisdicional: finalizarea auditului prin emiterea
unei opinii de audit (la nivelul instituiilor publice centrale):
Auditul financiar extern asupra contului de execuie a bugetului instituiei publice conduse
de ordonatorul principal de credite se finalizeaz prin elaborarea i prezentarea unei opinii
de audit i a unui raport de audit. Raportul de audit financiar conine, n principal, constatri cu
impact financiar, constatri cu privire la rezultatele evalurii sistemelor de management i
control intern, precum i recomandri pentru corectarea deficienelor constatate i, respectiv, a
unei scrisori ctre conducere, pentru ordonatorii secundari sau teriari:
Aciunile de audit efectuate asupra conturilor de execuie a bugetelor instituiilor publice
conduse de ordonatorii secundari sau teriari de credite din subordinea ordonatorului principal de
credite se ncheie prin emiterea de scrisori ctre conducerile instituiilor publice auditate, care
conin constatri i recomandri.
Aspectele relevante, rezultate ca urmare a aciunilor de audit la instituiile publice
subordonate, sunt luate n considerare la definitivarea raportului de audit elaborat la nivelul
instituiei publice conduse de ordonatorul principal de credite.
Fiecare ordonator de credite principal, secundar i teriar este rspunztor pentru
mijloacele materiale i bneti ncredinate pentru administrare i utilizare sau pentru veniturile
pe care trebuie s le colecteze. Percepia general este aceea c nu exist un concept de
responsabilitate global. De exemplu, ordonatorul principal de credite nu este rspunztor
pentru utilizarea i gestionarea creditelor bugetare, administrate de unitile aflate n
14

subordine, dac acestea, la rndul lor, prin conductorii lor, au calitatea de ordonatori de
credite. Nu este rspunztor nici pentru supravegherea sau asigurarea msurilor de control
luate sau nu de ctre acetia. Unui ordonator principal de credite i se poate acorda descrcarea
de gestiune chiar i atunci cnd se menin sarcini nerealizate la nivelul ordonatorilor de credite
secundari i teriari din subordine.
Conceptul responsabilitii pentru gestionarea banului public este privit dintr-un unghi
extrem de ngust, fiind legat de gestionarea strict sub aspectul legalitii a sumelor alocate ordonatorilor de credite. Astfel, conceptul de responsabilitate, aa cum este definit prin descrcarea de
gestiune, este limitat la aspecte privind legalitatea i regularitatea, buna gestiune financiar
rmnnd un deziderat, procedurile de evaluare a acesteia neproducnd efectele scontate.
Aa cum prevd i Standardele de Audit ale INTOSAI, expresia care ar fi cea mai adecvat
pentru a defini auditul efectuat de ISA, care depete cadrul tradiional al legalitii i regularitii,
este auditul bunei gestiuni financiare" Un astfel de audit procedeaz la o analiz a cheltuielilor
publice, n lumina principiilor generale ale gestiunii sntoase.
Cele dou tipuri de audit - de legalitate i de bun gestiune - pot fi desfurate n practic
ntr-o singur operaiune, cu att mai mult cu ct se sprijin reciproc: auditurile de legalitate s fie
capabile s pregteasc audituri de bun gestiune, iar cele din urm s conduc la corecia situaiilor
generatoare de abateri.
Conceptul de descrcare de gestiune la nivel individual este caracteristic instituiilor supreme
de audit prevzute cu atribuiuni jurisdicionale, ntruct procesul descrcrii de gestiune are un
pregnant coninut jurisdicional. Nici o ISA din Uniunea European, care nu are atribuiuni
jurisdicionale, nu opereaz cu conceptul de descrcare de gestiune n procesul valorificrii
constatrilor rezultate, urmare activitilor de audit desfurate la nivelul entitilor publice.
In procesul decizional privind aprobarea conturilor generale anuale de execuie a
bugetelor publice, Parlamentul examineaz i dezbate Raportul anual al ISA, mpreun cu
conturile anuale de execuie a bugetelor publice, ntocmite de Executiv.
Aprobarea prin lege a contului de execuie semnific faptul c Parlamentul consider c
fondurile publice au fost gestionate n mod corespunztor, c managementul financiar s-a
realizat n mod eficace, cu respectarea reglementrilor stabilite, i c fondurile alocate au fost
utilizate conform obiectivelor fixate la momentul aprobrii, ceea ce echivaleaz cu
descrcarea de buna gestiune financiar, la nivel global, a Executivului.
Ar mai trebui menionat aici c, n acest domeniu, opinia experilor SIGMA este oarecum
diferit, n ceea ce privete descrcarea de gestiune. Ei propun mai degrab o abordare hibrid,
respectiv acordarea descrcrii de gestiune sub forma unei opinii, bazate pe rezultatele obinute
la Ministerul Finanelor, n urma unei activiti care este clar descris ca fiind un audit
financiar.
Conform experilor SIGMA, inta ideal a Curii de a acorda descrcare de gestiune
tuturor ordonatorilor de credite este imposibil n practic. Primul motiv este acela c numrul
ordonatorilor variaz de la un an financiar la altul, ca o consecin a unei posibile noi prevederi
legale sau a restructurrii unor organisme existente. Al doilea este numrul foarte mare de
organisme publice sau de entiti cu finanare de la bugetul de stat ale cror conturi trebuie
prezentate Curii, conform legii. Al treilea motiv este c modul n care procedurale descrcare
este organizat presupune util volum mare de resurse la nivelul Curii, ceea ce mpiedic
instituia de a dezvolta i alte forme de audit. ngreunnd astfel evoluia ctre o ISA modern.
Cu excepia faptului c nu recomand abandonarea procedurii descrcrii de gestiune (dar nici
15

nu se aduc suficiente argumente pentru meninerea ei), argumentaia care urmeaz este n
acelai sens cu textul de lege propus mai sus, i anume auditarea n totalitate doar a
ordonatorilor principali de credite, selectarea ordonatorilor secundari i teriari de credite care
s fie verificai anual, luarea n considerare a constatrilor de audit de la nivelele doi i trei
pentru elaborarea raportului de audit i emiterea opiniei la nivelul ordonatorului principal de
credite.
Conform raportului SIGMA, experii sunt de prere c procedura de acordare trebuie limitat
la ordonatorii principali, care ar trebui s rspund pentru consolidarea conturilor celorlali
ordonatori care se afl sub autoritatea lor. Acest lucru s-ar putea face sub forma unei opinii bazate
pe rezultatele obinute la Ministerul Finanelor, evaluarea controlului intern, rapoarte de audit intern
i un eantion de tranzacii selectate de asemenea la cel de-al doilea i al treilea nivel de ordonatori.
O astfel de limitare, bazat pe validarea i consolidarea conturilor ordonatorilor secundari i teriari
n cele ale ordonatorilor principali este extrem de logic. pentru c verificndu-i pe acetia din urm
este probabil ca , sumele verificate s fie apropiate de veniturile i cheltuielile totale anuale. Cu alte
cuvinte, o opinie asupra conturilor ordonatorilor principali ar acoperi aproape ntregul buget public.
Aa cum s-a propus mai sus, ar exista multe beneficii n urma schimbrii abordrii procedurii
de descrcare: ordonatorii principali ar fi n mai mare msur responsabilizai pentru gestionare
adecvat a fondurilor alocate ordonatorilor secundari i teriari, i ar obine prin intermediul
propriilor proceduri de control, inclusiv al sistemelor de audit intern actualmente n curs de
dezvoltare, o asigurare asupra realitii i respectrii execuiei bugetare la nivelele relevante de
conducere. Acest lucru ar degreva Curtea de obligaia de a acorda descrcare la nivelul
ordonatorilor subordonai, i va consolida sistemul de control financiar public intern n sectorul
bugetar din Romnia.
Activitatea de audit financiar extern n sectorul public a Curii de Conturi se desfoar
cu respectarea standardelor proprii de audit, adoptate pe baza standardelor de audit INTOSAI,
Liniilor directoare europene de aplicare a standardelor INTOSAI i a altor standarde de audit
relevante pentru sectorul public elaborate de IFAC i acceptate spre aplicare n Uniunea
European.
Declaraia de la Lima, precizeaz c, pe lng verificarea legalitii i corectitudinii
managementului financiar i a contabilitii", care este funcia tradiional a ISA, exist i un
alt tip de audit care este orientat spre realizrile, eficacitatea, economicitatea i eficiena
administraiei publice. Acest audit cuprinde nu numai tranzaciile financiare corecte, ci i toat
gama de activiti ale statului, inclusiv sistemele de organizare i administrare". Acest tip de
audit este auditul performanei instituiilor publice. Aa cum s-a artat anterior, dei aici nu
exist standarde consacrate, exist o ntreag literatur de specialitate i o gam larg de bune
practici n domeniu. Toate ISA europene (cu excepia Curii de Conturi a Greciei efectueaz
auditul performanei, numit i valoare pentru bani sau auditul bunei gestiuni financiare. Dar
puine dintre acestea au cu adevrat o experien suficient de semnificativ n domeniu.
De fapt, Curtea de Conturi a Romniei efectueaz deja de civa ani acest tip de audit,
ncepnd cu auditurile pilot, n care personalul su era talonat ndeaproape de experi strini
angajai n cadrul diverselor contracte de asisten tehnic, pn la audituri de sine stttoare ale
performanei.

16

Curtea de Conturi efectueaz auditul performanei utilizrii resurselor financiare ale statului i
ale sectorului public, precum i al modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului
i al unitilor administrativ teritoriale.
Curtea de Conturi efectueaz o evaluare independent asupra economicitii eficienei i
eficacitii cu care o entitate public, un program, un proiect, un proces sau o activitate utilizeaz
resursele publice alocate pentru ndeplinirea obiectivelor stabilite.
Auditul performanei se poate efectua att la finalul, ct i pe parcursul desfurrii
proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor.
Activitatea de audit al performanei se desfoar n conformitate cu metodologia proprie de
audit al performanei, adoptat pe baza standardelor de audit INTOSAI i a celei mai bune practici
n domeniu, i se finalizeaz prin elaborarea unui raport de audit.

2.2.3.Organizarea i funcionarea Curii de Conturi

Plenul Curii de Conturi se compune din 18 membri, numii, n condiiile prezentei legi, de
Parlament, care sunt consilieri de conturi.
n structura Curii de Conturi se cuprind departamente, camerele de conturi judeene i a
municipiului Bucureti i un secretariat general.
Conducerea Curii de Conturi se exercit de plenul Curii de Conturi. Conducerea executiv a
Curii de Conturi se exercit de ctre preedinte, ajutat de doi vicepreedini, care sunt consilieri de
conturi.
La edinele plenului Curii de Conturi pot participa secretarul general, precum i, n calitate de
invitai, specialiti cu nalt pregtire n diferite domenii de activitate ce intr n competena Curii.
Preedintele Curii de Conturi conduce edinele plenului. n lipsa preedintelui, un
vicepreedinte va prezida edinele.
Preedintele Curii de Conturi i ceilali membri ai acesteia sunt independeni n exercitarea
atribuiilor i n luarea deciziilor i respect principiile conducerii colective, publicitii i
transparenei.
Departamentele sunt conduse de cte un consilier de conturi, care ndeplinete i funcia de ef
de departament, numit de plenul Curii.
n cadrul departamentelor pot fi organizate direcii, servicii, birouri i compartimente de
specialitate.
Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti sunt conduse de ctre un director i
un director adjunct. n structura camerelor de conturi judeene pot funciona servicii i birouri.
Structura organizatoric a Curii de Conturi, statul de funcii, numrul de posturi de conducere
i de execuie, domeniile de activitate i atribuiile departamentelor, ale secretariatului general,
precum i ale celorlalte structuri se stabilesc de plenul Curii de Conturi.
Personalul de control financiar ncadrat la Curtea de Conturi dobndete calitatea de auditor
public extern. Pe aceast funcie pot fi ncadrate persoane cu studii superioare economice, juridice i
de alt specialitate, necesare desfurrii activitii Curii de Conturi.
Coordonarea activitilor desfurate n cadrul departamentelor i al camerelor de conturi
judeene i a municipiului Bucureti se realizeaz de ctre consilierii de conturi i directorii
camerelor de conturi, n condiiile normelor i procedurilor stabilite de plenul Curii de Conturi.
17

Organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea

actelor rezultate din aceste activiti se efectueaz potrivit regulamentului aprobat de plenul Curii
de Conturi, n temeiul legii nr. 94/1992 republicat.
Regulamentul se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
n vederea ndeplinirii unor obligaii n domeniul auditului extern, ce revin Romniei n calitate
de stat membru al Uniunii Europene, este organizat i funcioneaz Autoritatea de Audit pentru
fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romniei de Uniunea European prin programele
PHARE, ISPA i SAPARD, pentru fondurile structurale i de coeziune, pentru Fondul European de
Garantare n Agricultur, pentru Fondul European pentru Agricultur i Dezvoltare Rural, pentru
Fondul European pentru Pescuit, precum i pentru fondurile ce vor fi acordate n perioada
postaderare, denumit n continuare Autoritatea de Audit, care are atribuii i proceduri de lucru
proprii.
Autoritatea de Audit este un organism independent din punct de vedere operaional fa de
Curtea de Conturi i fa de celelalte autoriti responsabile cu gestionarea i implementarea
fondurilor comunitare nerambursabile, cu sediul n municipiul Bucureti. n teritoriu, Autoritatea de
Audit are structuri regionale organizate n judeele n care i desfoar activitatea agenii,
autoriti de management i/sau organismele intermediare care gestioneaz fondurile comunitare.
Autoritatea de Audit este singura autoritate naional competent s efectueze audit public
extern, n conformitate cu legislaia comunitar i naional, asupra fondurilor.
Autoritatea de Audit poate efectua audit public extern i asupra altor categorii de fonduri,
urmnd ca reglementrile care vizeaz fondurile respective s prevad i asigurarea resurselor
necesare acestei activiti.
n conformitate cu prevederile legislaiei comunitare i naionale, cu standardele de audit
acceptate pe plan internaional, Autoritatea de Audit efectueaz audit de sistem i audit al
operaiunilor.
Principalele atribuii ale Autoritii de Audit sunt urmtoarele:
- evaluarea conformitii sistemelor de management i control pentru programele operaionale
cofinanate prin instrumentele structurale i prin Fondul European pentru Pescuit, cu prevederile
legale comunitare;
- verificarea, pe baz de eantion reprezentativ, a cheltuielilor declarate de autoritile
responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor nerambursabile de preaderare i a celor
structurale i de coeziune.
- raportarea anual privind compatibilitatea sistemelor de management i control ale
autoritilor responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor, referitor la capacitatea
acestora de a asigura conformitatea operaiunilor cu reglementrile comunitare;
- verificarea existenei i corectitudinii elementului de cofinanare naional;
- eliberarea certificatelor de audit privind conturile anuale ale ageniilor de pli, precum i
pentru contul Euro SAPARD, n ceea ce privete integralitatea, acurateea i veridicitatea acestor
conturi;
- emiterea opiniei asupra declaraiei de asigurare, emise de ageniile de pli pentru agricultur
i dezvoltare rural;
- emiterea declaraiilor de nchidere, nsoite de rapoarte de audit, pentru fiecare program sau
msur, finanate din fondurile, dup caz;

18

- urmrirea respectrii criteriilor de acreditare a autoritilor responsabile cu gestionarea i

implementarea fondurilor comunitare nerambursabile, destinate agriculturii i dezvoltrii rurale, pe
toat perioada de implementare tehnic i financiar a acestora;
- urmrirea modului de implementare de entitile auditate a recomandrilor formulate ca
urmare a aciunilor de audit efectuate de Autoritatea de Audit.
Pentru fondurile comunitare nerambursabile, destinate susinerii agriculturii i dezvoltrii
rurale, Autoritatea de Audit ndeplinete rolul de organism de certificare.
Pentru realizarea atribuiilor ce i revin, Autoritatea de Audit poate ncheia acorduri cu
structurile responsabile pentru managementul fondurilor nerambursabile de preaderare i a celor
structurale i de coeziune.
Autoritatea de Audit raporteaz Comisiei Europene asupra modului de utilizare a fondurilor
comunitare nerambursabile, iar principalele constatri i recomandri rezultate n urma auditurilor
efectuate sunt incluse n raportul public anual al Curii de Conturi.
Autoritatea de Audit are acces nengrdit la acte, documente i informaii necesare exercitrii
atribuiilor sale, oricare ar fi persoanele juridice sau fizice deintoare.
Autoritatea de Audit poate ncheia contracte cu societi specializate sau cu experi autorizai
pentru realizarea unor activiti, n vederea ndeplinirii atribuiilor sale.
Autoritatea de Audit este condus de un preedinte i 2 vicepreedini numii de Parlament
dintre consilierii de conturi, pentru perioada mandatului de consilier de conturi pentru care acetia
au fost numii. Mandatul nu poate fi rennoit.
Pentru organizarea i funcionarea structurilor centrale i regionale pe care le coordoneaz,
preedintele Autoritii de Audit emite decizii i instruciuni.
Atribuiile preedintelui Autoritii de Audit sunt, n principal, urmtoarele:
- aprob rapoartele de audit i semneaz opiniile de audit privind evaluarea conformitii
sistemelor de management i control cu prevederile legale comunitare, pentru programele
operaionale cofinanate prin instrumentele structurale i prin Fondul European pentru Pescuit;
- aprob rapoartele de audit i semneaz opiniile de audit de operaiuni, ca urmare a verificrii
cheltuielilor declarate de autoritile responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor
nerambursabile de preaderare i a celor structurale i de coeziune.
- aprob rapoartele anuale privind compatibilitatea sistemelor de management i control ale
autoritilor responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor nerambursabile, referitor la
capacitatea acestora de a asigura conformitatea operaiunilor cu reglementrile comunitare;
- aprob rapoartele de verificare a existenei i corectitudinii elementului de cofinanare
naional;
- semneaz certificatele de audit privind conturile anuale ale ageniilor de pli, precum i
pentru contul Euro SAPARD, n ceea ce privete integralitatea, acurateea i veridicitatea acestor
conturi;
- semneaz opiniile asupra declaraiilor de asigurare, emise de ageniile de pli pentru
agricultur i dezvoltare rural;
- semneaz declaraiile de nchidere i aprob rapoartele de audit, pentru fiecare program sau
msur, finanate din fondurile nerambursabile, dup caz;
- reprezint Autoritatea de Audit i asigur relaiile acesteia cu instituiile i autoritile publice
naionale i comunitare, precum i cu organismele naionale i internaionale de profil;

19

- aprob deplasarea personalului Autoritii de Audit pentru ndeplinirea atribuiilor acesteia,

inclusiv participarea la diverse reuniuni i grupuri ale auditorilor din ar sau strintate, specifice
domeniului gestionrii i controlului fondurilor nerambursabile;
- aprob regulile de procedur ale Autoritii de Audit privind activitatea specific a acesteia n
ceea ce privete auditul fondurilor nerambursabile;
- aprob manualele i strategiile de audit necesare ndeplinirii cerinelor specifice Autoritii de
Audit, prevzute n regulamentele comunitare;
- aprob i transmite, dup caz, serviciilor Comisiei Europene programele anuale de activitate a
Autoritii de Audit;
- avizeaz regulamentul propriu de organizare i funcionare a Autoritii de Audit, pe care l
supune aprobrii plenului Curii de Conturi;
- avizeaz structura organizatoric i statul de funcii ale Autoritii de Audit, numirea
directorilor, a directorilor adjunci, a efilor de serviciu i le prezint plenului Curii de Conturi, n
vederea aprobrii;
- aprob criteriile de promovare a personalului Autoritii de Audit i stabilete atribuiile
acestuia, specifice auditului fondurilor europene, prin fia postului;
- aprob criteriile specifice pentru ocuparea posturilor necesare exercitrii auditului fondurilor
europene i scoaterea la concurs a posturilor vacante ale Autoritii de Audit;
- informeaz, semestrial i ori de cte ori consider necesar, plenul Curii de Conturi asupra
principalelor constatri rezultate din aciunile de audit desfurate i asupra msurilor luate n
concordan cu reglementrile comunitare;
- prezint plenului Curii de Conturi sinteza constatrilor i a rezultatelor activitii de audit
asupra fondurilor europene, n vederea includerii n raportul public anual ce se nainteaz
Parlamentului;
- ndeplinete alte atribuii, stabilite n condiiile legii.
Exercitarea unora dintre atribuii poate fi delegat vicepreedinilor Autoritii de Audit.
Fondurile necesare ndeplinirii atribuiilor Autoritii de Audit se asigur de la bugetul de stat i
sunt reflectate distinct n bugetul Curii de Conturi.
Structura organizatoric, numrul de personal i statul de funcii ale Autoritii de Audit se
aprob de plenul Curii de Conturi, la propunerea preedintelui Autoritii de Audit. Coordonarea i
atribuiile structurilor centrale i regionale din aparatul propriu al Autoritii de Audit i ale
personalului de la nivel central i regional se stabilesc prin regulamentul de organizare i
funcionare a Autoritii de Audit, care este parte integrant a regulamentului de organizare i
funcionare a Curii de Conturi.

20

CAP III. - Organizarea activitii de audit financiar-contabil n Romnia

3.1.Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Organizarea i conducerea activitii de audit financiar se realizeaz de Camera Auditorilor din
Romnia, ca organizaie profesional de utilitate public.
Camera Auditorilor din Romnia este nfiinat prin lege ca persoan juridic romn i
funcioneaz sub forma unei organizaii profesionale de utilitate public fr scop lucrativ.
Sediul Camerei Auditorilor din Romnia este n Bucureti, aceasta i poate constitui uniti
teritoriale fr personalitate juridic, denumite filiale.
A fost nfiinat aa dup cum s-a mai artat prin lege, n vederea organizrii i coordonrii
activitii de audit financiar. Scopul principal al acestei organizaii profesionale, este acela de
atribuire i retragere a calitii de auditor financiar persoanelor care ndeplinesc condiiile prevzute
de lege.
Camera Auditorilor din Romnia funcioneaz, aa cum s-a mai artat, ca organizaie
profesional de utilitate public, fr scop lucrativ i exercit prestaii n interesul terilor i al
statului, n conformitate cu standardele, normele i reglementrile legale. Organele de conducere,
administrare i control al Camerei Auditorilor sunt Conferina Camerei, Consiliul Camerei, Biroul
permanent al Consiliului Camerei, Comisia de auditori statutari.
Managementul executiv al Camerei este asigurat de Consiliul Camerei, compus din
preedinte, vicepreedini i membri, are aparat executiv structurat pe departamente funcionale,
coordonate de vicepreedinii Consiliului.
Dintre atribuiile i obligaiile principale ale Camerei Auditorilor din Romnia, :
A- elaborarea reglementrilor privind:
a1) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, care va cuprinde, n principal,
prevederi referitoare la:
- organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora;
- atribuiile i rspunderile Camerei;
- regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar;
- cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit
financiar;
- abaterile, sanciunile i procedurile disciplinare;
b) Codul privind conduita etica i profesional n domeniul auditului financiar;
c) Standardele de audit financiar;
d) Programa analitica pentru examenul n vederea accesului la profesia de auditor financiar;
e) Normele privind controlul calitii auditului financiar;
f) Normele privind pregtirea profesional continua a auditorilor financiari;
g) Normele minimale de audit financiar;
h) Standardele de audit intern;
j) Normele de audit intern, n conformitate cu standardele internaionale n domeniu;
l) Normele privind perioada de pregtire practica profesional a stagiarilor n activitatea de
audit financiar.
B- elaborarea i aprobarea regulilor i procedurilor pentru aplicarea legii, n limitele i
competentele stabilite prin aceasta;
21

C- atribuirea calitii de auditor financiar i emiterea de autorizaii pentru exercitarea

independenta a acestei profesii;
D- organizarea i urmrirea programului de pregtire continua a auditorilor financiari;
E- controlul calitii activitii de audit financiar;
F- promovarea actualizrii legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de audit
financiar, n concordanta cu reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale;
G- elaborarea i urmrirea aplicrii normelor interne privind activitatea Camerei;
H- retragerea temporar sau definitiva a dreptului de exercitare independenta a profesiei de
auditor financiar n condiiile prevzute de prezentul regulament;
I- reprezentarea profesiei de auditor financiar din Romnia n instituiile i organizaiile
profesionale europene i internaionale.
Organizarea i funcionarea Camerei sunt asigurate in conformitate cu legea i regulament,
de ctre organele alese, care au funcie reprezentativa, de conducere, decizie i control. Aplicarea
hotrrilor organelor de conducere alese ale Camerei se realizeaz de ctre aparatul executiv al
acesteia.
Departamentul de monitorizare i competen profesional asigur implementarea sistemului
de control al calitii activitii desfurate de membrii Camerei, precum i investigarea aspectelor
referitoare la conduita profesional a membrilor.
Aceasta se realizeaz prin intermediul efecturii unor vizite la auditorii care au avut
angajamente de audit, vizite programate din timp i despre care auditorii au fost informai n
prealabil.
n majoritatea statelor lumii, problema controlului calitii activitii de audit financiar,
constituie o prioritate permanent pentru organismele de atestare a auditorilor financiari. Spre
exemplu, n Statele Unite ale Americii aceasta se execut astfel :
n 1978, AICPA (Institutul American al Contabililor Publici Autorizai) a stabilit Comisia
de Standarde pentru Controlul Calitii i responsabilitatea ei de a ajuta firmele CPA (Contabil
Public Autorizat SUA) s dezvolte i implementeze standardele pentru controlul calitii. Pentru o
firm CPA, controlul calitii cuprinde metodele folosite pentru a se asigura c i ndeplinete
responsabilitile profesionale fa de clieni. Aceste metode includ structura organizaional i
procedurile stabilite de firm.
Controlul calitii este strns legat, dar distinct, de standardele de audit general acceptate .O
firm CPA trebuie s se asigure c fiecare audit este condus conform acestor standarde. Controlul
calitii este reprezentat de procedurile folosite de firma CPA pentru a respecta aceste standarde la
orice audit.
Veniturile Camerei Auditorilor Financiari din Romania.
Din punct de vedere financiar activitatea Camerei Auditorilor din Romnia este activitate
autofinanat, veniturile acestei organizaii provenind din :
I. cotizatii:
1. cotizaiile fixe anuale datorate de auditorii financiari membri ai Camerei:
a) persoane fizice active;
b) persoane fizice nonactive;
c) persoane juridice;
2. cotizatii variabile anuale datorate de auditorii financiari, membri ai Camerei, persoane
fizice active i persoane juridice, calculate procentual asupra cifrei de afaceri realizate din
22

activitatea de audit financiar, audit ntern i a altor venituri realizate din exercitarea profesiei de
auditor financiar;
II. tarife:
1. tarif pentru:
a) nscrierea la testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil pentru
accesul la stagiu;
b) nscrierea la examenul de aptitudini profesionale n vederea atribuirii calitii de auditor
financiar;
c) monitorizarea activitii stagiarilor n activitatea de audit financiar;
2. tarif pentru atribuirea calitii de membru al Camerei i nscrierea n Registrul auditorilor
financiari, datorat de:
a) auditorii financiari persoane fizice;
b) auditorii financiari persoane juridice;
III. ncasri din vnzarea publicaiilor proprii;
IV. donaii, sponsorizri i alte venituri potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
(2) Cuantumul i nivelurile cotizaiilor, tarifelor i ale altor venituri ale Camerei se stabilesc
periodic prin hotrri ale Consiliului Camerei, potrivit prezentului regulament.
(3) Hotrrile Consiliului Camerei se publica n Monitorul Oficial al Romniei, ParteaI .

3.2.Obinerea calitii de auditor financiar

Conform legislaiei existente auditorul financiar este persoana fizic sau juridic care a dobndit
aceast calitate prin atribuire de ctre Camera Auditorilor din Romnia.
Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, candidaii trebuie sa ndeplineasc cumulativ
urmtoarele condiii:
A. Persoanele fizice:
a) sa fie licentiate ale unei faculti cu profil economic i sa aib o vechime n activitatea
financiar-contabila de minimum 4 ani sau sa aib calitatea de expert contabil, respectiv de contabil
autorizat cu studii superioare economice;
b) sa fi promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru
accesul la stagiu;
c) sa fi satisfcut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita etica i
profesional n domeniul auditului financiar;
d) sa fi efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit financiar sub ndrumarea
unui auditor financiar active ;
e) sa fi promovat examenul de aptitudini profesionale, potrivit legii;
B. Persoanele juridice:
a) persoanele fizice care efectueaz auditul financiar al situaiilor financiare n numele
societilor de audit financiar trebuie sa ndeplineasc condiiile prevzute pentru obtinera calitatii
de auditor financiar;
b) majoritatea drepturilor de vot trebuie detinuta direct sau indirect de persoane fizice active
ori de societi de audit financiar care satisfac condiiilepentru a fi auditor financiar;

23

c) majoritatea membrilor consiliului de administraie al unei societi de audit financiar

trebuie sa fie persoane fizice active sau societi de audit financiar care ndeplinesc condiiile
prevzute pentru a fi auditor financiar;
Camera, la cerere, poate atribui calitatea i dreptul de exercitare a profesiei de auditor
financiar i altor persoane care ndeplinesc cumulativ, urmtoarele condiii:
A. Persoanele fizice trebuie:
a) sa posede o calificare profesional n audit financiar sau n profesii asimilate acestuia,
atribuit de alt stat, n acord cu reglementrile specifice din acel stat;
b) sa fi fost pentru cel puin 3 ani auditor financiar independent sau angajatul, asociatul,
acionarul unei societi ori al unui grup de societi care are n obiectul de activitate auditul
financiar;
c) sa satisfac cerinele Codului de etica profesional al Federaiei Internaionale a
Contabililor (IFAC);
d) sa fac dovada ca poseda cunotinele cerute de statul roman necesare pentru desfurarea
activitii de audit financiar n Romnia.
Pentru satisfacerea cerinelor menionate la lit. c) solicitantii sunt obligai sa prezinte documentele
prevzute la art. 63, iar pentru ndeplinirea condiiilor menionate la lit. d) vor trebui sa promoveze
interviul-test organizat de Camera, conform programei stabilite i comunicate solicitanilor de ctre
aceasta.
Atribuirea calitii de membru al Camerei i acordarea dreptului de exercitare a profesiei de
auditor financiar persoanelor care ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute n prezentul articol se
vor face potrivit normelor elaborate de Consiliul Camerei.
Pierdera calitatii de auditor financiar :
Auditorii financiari i pierd aceasta calitate n una dintre urmtoarele situaii:
a) exercita profesia de auditor financiar fr a fi membru al Camerei;
b) nu solicita atribuirea calitii de membru al Camerei n termen de un an de la data la care
a fost declarat admis n urma sustinerii examenului de aptitudini profesionale sau de la data
publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a hotrrii cu privire la acordarea calitii de
auditor financiar persoanelor care au dobndit aceasta calitate potrivit prevederilor altui stat, dup
caz.

Calitatea de membru al Camerei

A- Persoanele fizice:
(1) Candidaii admii la examenul de aptitudini profesionale completeaz o cerere i prezint
documentul care atesta achitarea tarifului de atribuire a calitii de membru al Camerei i nscrierea
n Registrul auditorilor financiari, inclusiv cazierul judiciar, potrivit legii.
(2) Cererile sunt analizate de Departamentul de nvmnt i admitere, conform condiiilor
prevzute de lege i de prezentul regulament.
(3) Dup ndeplinirea condiiilor menionate mai sus, Departamentul de nvmnt i
admitere propune Consiliului Camerei luarea unei decizii privind:
a) acordarea calitii de membru al Camerei i nscrierea n Registrul auditorilor financiari;
b) respingerea cererii.

24

- n cazul aprobrii cererii, Camera elibereaz certificatul, carnetul i parafa de membru al

Camerei.
- n situaia n care cererea nu este aprobat, Departamentul de nvmnt i admitere
comunica n scris solicitantului decizia Camerei i i restituie acestuia jumtate din taxa de nscriere.
- Dup aprobarea cererii, solicitantul semneaz un angajament prin care se obliga ca, dup
ce este nscris ca membru al Camerei i att timp cat este membru, sa respecte dispoziiile legii, ale
prezentului regulament i ale normelor interne i sa nu uzeze de titlul profesional de auditor
financiar sau de alta titulatura care ar putea sugera vreo asociere cu Camera, dup retragerea calitii
de membru al Camerei.
B- Persoanele juridice nainteaz Departamentului de nvmnt i admitere urmtoarele
documente:
a) o cerere semnat de reprezentantul legal al persoanei juridice;
b) dovada achitrii tarifului de acordare a calitii de membru al Camerei i nscriere n
Registrul auditorilor financiari;
c) copii legalizate de pe documentele care atesta ndeplinirea condiiilor stabilite de lege ;
(2) n cazul aprobrii cererii, Camera elibereaz autorizaia de funcionare a persoanei
juridice ca membru al Camerei.

Drepturile i obligaiile membrilor Camerei

Persoanele fizice :
(1) Auditorii financiari persoane fizice, membri ai Camerei, au dreptul conferit de
prevederile legii, de exercitare independenta a profesiei n care acetia trebuie sa fie liberi i
perceputi a fi liberi de orice constrngere care ar putea aduce atingere principiilor de independenta,
obiectivitate i integritate profesional.
(2) Membrii Camerei, persoane fizice, pot folosi n exercitarea profesiei titlul profesional de
auditor financiar "AF".
(3) Membrii Camerei, persoane fizice, au dreptul sa aleag i sa fie alei n organele de
conducere cu rol reprezentativ, de decizie i control ale Camerei.
(4) Membrii alei au dreptul la un vot n edinele organelor de conducere cu rol
reprezentativ, de decizie i control ale Camerei.
Membrii Camerei, persoane fizice, n exercitarea independenta a profesiei, aplica i respecta:
a) Standardele internaionale de audit financiar, adoptate integral de Camera, Normele
minimale de audit financiar, Standardele de audit intern i Normele de audit intern, precum i alte
norme profesionale elaborate de Camera;
b) Codul privind conduita etica i profesional n domeniul auditului financiar i Normele
privind pregtirea profesional continua a auditorilor financiari, emise de Camera;
c) Procedurile de control al calitii activitii de audit financiar, emise de Camera;
d) Normele referitoare la obligaiile financiare privitoare la cotizatii i tarife, elaborate de
Camera;
e) Normele privind asigurarea pentru riscul profesional, elaborate de Camera. Limita sumei
asigurate pentru riscul profesional se stabilete n funcie de rspunderea patrimonial a auditorului
financiar, conform contractului de audit ncheiat cu clientul.
Membrii Camerei, persoane fizice, sunt obligai sa transmit, n termen de 30 de zile,
notificri n legatura cu:
25

a) schimbarea numelui, situaie n care persoana n cauza va solicita, n scris, eliberarea unui
nou carnet i certificat de auditor financiar, membru al Camerei;
b) schimbarea adresei ori a adresei de corespondenta;
c) orice modificare privind statutul de angajat, asociat sau administrator al unei societi de
audit financiar ori de persoana fizica autorizata;
d) orice alte date care se refer la calitatea de membru al Camerei.
O data cu notificarea naintat Camerei vor fi depuse i actele, n copie legalizat, care
dovedesc solicitarea facuta, dup caz.
Membrii Camerei, persoane fizice, sunt obligai sa notifice Camerei, n termen de pana la 5
zile, producerea unor evenimente n activitatea acestora, menionnd toate informaiile
corespunztoare, dup cum urmeaz:
a) aplicarea unor sanciuni disciplinare auditorului financiar persoana fizica de ctre o
autoritate legal sau un alt organism profesional al crui membru este persoana n cauza;
b) orice condamnare definitiva pronunat de instanta competenta;
c) existenta unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile prin care i se interzice
auditorului financiar exercitarea funciei de administrator al unei societi comerciale sau, n
general, exercitarea de funcii care privesc gestiunea ori conducerea unei societi comerciale;
d) orice alte informaii pentru evaluarea reputaiei profesionale i etice a auditorului
financiar.
Persoanele juridice:
(1) Persoanele juridice, membre ale Camerei, au dreptul conferit de lege de a exercita
independent profesia de auditor financiar.
(2) Societile de audit financiar pot folosi n exercitarea profesiei titlul profesional de
auditor financiar "AF".
(3) n fata organelor alese, cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control, problemele,
interesele, precum i propunerile persoanelor juridice sunt susinute de ctre asociaii, actionarii sau
administratorii acestor societi, care sunt membri ai Camerei i care au drepturile prevzute de lege
i de prezentul regulament.
Membrii Camerei, persoane juridice, n exercitarea independenta a profesiei, aplica i
respecta:
a) Standardele internaionale de audit financiar, adoptate integral de Camera, Normele
minimale de audit financiar, Standardele de audit intern, Normele de audit intern, precum i alte
norme profesionale elaborate de Camera;
b) Codul privind conduita etica i profesional n domeniul auditului financiar i Normele
privind pregtirea profesional continua a auditorilor financiari, emise de Camera;
c) Procedurile de control al calitii auditului financiar, emise de Camera;
d) Normele referitoare la obligaiile financiare privitoare la cotizatii i tarife, elaborate de
Camera;
e) Normele privind asigurarea pentru riscul profesional, elaborate de Camera. Limita sumei
asigurate pentru riscul profesional se stabilete n funcie de rspunderea patrimonial a auditorului
financiar, conform contractului de audit ncheiat cu clientul.
(1) Membrii Camerei, persoane juridice, sunt obligai sa notifice Camerei, n termen de 30
de zile, n legatura cu:
a) schimbarea denumirii sub care este nregistrat persoana juridic; modificarea denumirii
trebuie sa fie nsoit de cererea de solicitare a unei noi autorizaii;
26

b) schimbarea sediului social ori a adresei de corespondenta;

c) deschiderea sau nchiderea unei filiale sau a unei subunitati;
d) orice modificare privind statutul angajailor, asociailor, actionarilor sau administratorilor
societii de audit financiar;
e) orice alte date care se refer la calitatea de membru al Camerei.
(2) O data cu notificarea naintat Camerei vor fi depuse i actele, n copie legalizat, care
dovedesc solicitarea facuta, dup caz.
Membrii Camerei, persoane juridice, sunt obligai sa transmit, n termen de 5 zile, notificri
n legatura cu:
a) demisia sau demiterea unui administrator ori retragerea, excluderea sau decesul unui
acionar ori asociat al societii de audit financiar;
b) aplicarea unor sanciuni disciplinare societii de audit financiar ori luarea de msuri
impotriva acesteia de ctre o autoritate sau un alt organism profesional al crui membru este
persoana juridic n cauza;
c) orice condamnare definitiva pronunat de instanele competente din ara i din strintate
impotriva reprezentantului legal al societii de audit financiar;
d) existenta unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile prin care i se interzice
reprezentantului legal al societii de audit financiar exercitarea funciei de administrator sau
exercitarea de funcii care privesc gestiunea ori conducerea unei societi;
e) orice modificri survenite n coninutul informaiilor furnizate anterior Camerei;
f) numirea unui lichidator de ctre autoritatea competenta.
Prevederi commune personae fizice si juridice :
(1) Auditorii financiari, membri ai Camerei, persoane fizice sau juridice, care doresc sa
renune la calitatea de membru al Camerei notifica acest lucru Consiliului Camerei. Notificarea se
face n scris i se transmite cu preaviz de 15 zile lucrtoare.
(2) Consiliul Camerei poate hotr amnarea ncetrii calitii de membru i, implicit, a
radierii persoanei respective din Registrul auditorilor financiari, n urmtoarele situaii:
a) existenta unor datorii ale auditorului financiar fata de Camera;
b) existenta unor msuri sanctionatorii disciplinare impotriva auditorului financiar, aflate n
curs de soluionare, potrivit legii.
Retragera calitatii de membru al Camerei:
Calitatea de membru al Camerei se retrage n una dintre urmtoarele situaii:
a) pierderea calitii de auditor financiar;
b) neachitarea cotizaiilor i a altor obligaii anuale, la termenele stabilite de Consiliul
Camerei;
Onorariile profesionale :
Auditorul financiar care ndeplinete servicii pentru un client i asum responsabilitatea de
a derula astfel de servicii cu integritate i obiectivitate i n concordan cu standardele tehnice
adecvate. Aceast responsabilitate este ndeplinit prin aplicarea cunotinelor profesionale i a
cunotinelor pe care auditorii financiari le-au obinut prin pregtire i experien. Pentru serviciile
prestate auditorul financiar este mputernicit s primeasc o remuneraie. Onorariile profesionale
trebuie s fie o reflectare corect a valorii serviciilor profesionale derulate n favoarea
clientului.Onorariile profesionale sunt calculate pe baza tarifului orar sau pe zi pentru fiecare
persoan angajat n misiunea de audit anual, avndu-se n vedere condiiile legale, sociale i
economice ale fiecrei ri. Este sarcina fiecrui auditor financiar s-i determine tarife adecvate.
27

Este n interesul ambelor pri, client i auditor financiar, ca baza dup care sunt calculate onorariile
i oricare alte angajamente de plat s fie clar definit, de preferat n scris, nainte de nceperea
angajamentului, pentru a se evita nenelegerile cu privire la onorarii.
Cheltuielile conexe legate de cltorie cu ocazia ndeplinirii serviciilor profesionale
(cheltuieli de transport, cazare, .a.) vor fi acoperite de ctre client, n plus fa de onorariile
profesionale.

3.3.Auditul situaiilor financiare

Corespunztor standardului de audit ISA 110, n care se prezint un Glosar de termeni obiectivul
unui audit al situaiilor financiare este exprimarea de ctre auditor a unei opinii, potrivit creia
situaiile financiare au fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru
general de raportare identificat. Pentru exprimarea acestei opinii, auditorul va folosi forumal ofer
o imagine fidel sau prezint n mod corect sub toate aspectele semnificative, aceste expresii
fiind echivalente. (110. Glosar)
Auditorul, precizeaz n continuare Standardul de audit 110, este persoana care i asum
respnsabilitatea final pentru audit. Acest termen este folosit, de asemenea, pentru a se face referire
la o firm de audit. (110. Glosar)

Informaii folosite la adoptarea deciziilor economice

Informaii generale folosite la elaborarea raportrilor anuale
Raportri anuale (similare pentru raportri periodice)
Obiective generale ale situaiilor financiare

Situaii financiare
ale exerciiului

Note la situaiile
financiare

Alte informaii
anexate

Situaii ale
performanelor
financiare
(Exemplu: Contul
de profit i
pierdere; Situaia
veniturilor i
cheltuielilor)
Situaia poziiei
financiare
(Bilan)
Situaia fluxurilor
de trezorerie

Politici financiare
Analize,
aprofundri,
explicaii la
situaiile
financiare
Rapoarte ale:
- Directorului
general i ale
directorilor
Informaii
istorice
Informaii
nefinanciare i
necontabile

Analize
operaionale i
financiare
Previziuni pentru
urmtorii 2-3 ani
Informaii
istorice
Informaii
nefinanciare i
contabile

28

Comunicri cu
acionarii
Comunicate de
pres
Informaii
multimedia
Declaraii la
conferine de
pres

Planuri
Programe
Bugete
Prognoze
Normel
legislative
Ordonane,
reglementri

Structura circulaiei informaiilor financiare, obiectiv al procesului de audit

Pentru a fi credibil, se menioneaz n Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare elaborat de I.A.S.B., informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte
evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie se ateapt, n mod rezonabil, sa le
reprezinte.
De exemplu, bilanul trebuie s reprezinte n mod credibil tranzaciile i alte evenimente care se
concretizeaz n active, datorii i capital propriu ale ntreprinderii la data raportrii i care
ndeplinesc criteriile de recunoatere.
Cea mai mare parte a informaiilor financiare este supus unui anumit risc de a da o reprezentare
mai puin credibil dect ar trebui. Aceasta nu se datoreaz prtinirii, ci mai degrab dificultilor
inerente fie identificrii tranzaciilor i altor evenimente ce urmeaz s fie evaluate, fie conceperii i
aplicrii tehnicilor de evaluare i prezentare ce pot transmite mesaje care corespund acelor tranzacii
i evenimente.
Situaiile financiare ale exerciiului furnizeaz utilizatorilor informaii diverse concentrate pe
domenii de maxim interes, n special cu privire la:

situaia (poziia) financiar a ntreprinderii;

performanele financiare obinute, iar dup caz, i cele pe care le poate obine;
adaptabilitatea financiar a societii comerciale la modificrile cinjucturale ale pieei.

Auditul contului de profit si pierdere sau auditul performantei financiare

Obiectivele generale de audit:

Obiectivele generale ale auditului performantelor exercitiului comporta cunoasterea si examinarea
conformitatii contului de profit si pierdere cu exigentele referentialului contabil legal si reglementar
cu privire la:

stabilirea corecta a veniturilor si acoperirea efectiva a costurilor;

imputarea corecta a veniturilor si a costurilor perioadei, in concordanta cu principiile contabile
stabilite;
corespondenta corecta a sumelor inscrise in conturile de venituri si cheltuieli cu celelalte conturi
de activ si pasiv si inregistrarea corecta a operatiunilor;
clasificarea si prezentarea corecta a veniturilor si cheltuielilor in contul de profit si pierdere;
29

uniformitatea principiilor contabile aplicate pe durata exercitiului curent cu cele din exercitiul
anterior.

Numarul si extinderea procedurilor de audit, gradul de dificultate si de detaliere a acestora se afla in

stransa dependenta de organizarea si functionarea controlului intern, de calitatea si profesionalismul
acestuia. In cazul in care controlul intern prezinta un grad scazut de credibilitate si de relevanta,
auditorul are obligatia folosirii unor tehnici si proceduri mai cuprinzatoare in scopul micsorarii
riscului de audit.
Teste si proceduri specifice de audit al veniturilor din vanzari
1. Controlul prin esantionare a unei secvente numerice a bonurilor de plata a vanzarilor, a altor
documente de iesire sau de expeditie, din care se va selectiona un numar de bonuri in vederea
confruntarii lor cu facturile emise de intreprindere.
2. Controlul prin esantionare a unei secvente numerice de facturi emise de intreprindere si
retinerea din acestea a unui numar de facturi pentru verificarea tratamentului contabil si in
registrarii lor in contabilitate si dupa caz in decontarile TVA.
3. Se extrage din Registrul jurnal sau Registrul cartea mare (fise de cont) un numar stabilit de
facturi si alte documente justificative a vanzarilor si incasarilor.
4. Se selecteaza un numar de facturi emise pe durata exercitiului si se efectueaza urmatoarele
proceduri:

confruntarea fiecarui element cu comanda clientului;

confruntarea cantitatii cu documentele de executie si insotire;
confruntarea preturilor cu listele interne de pret aprobate;
verificarea (prin readunare sau reluarea calculelor aritmetice) a sirurilor de sume;
controlul conditiilor de plata stabilite;
in cazul vanzarilor pe baza de comenzi se verifica fiecare element al facturii cu
cerintele
consemnate in nota de comanda;
controlul notei contabile;
controlul inregistrarilor contabile (jurnal, carte mare/fisa de cont, rulaj lunar, balanta
lunara).

Proceduri comparative:
1. Confruntarea intre documentele justificative de expeditie a produselor vandute cu incasarile
efective; se insumeaza valoarea facturilor neincasate si a facturilor neexpediate; se cerceteaza
cauzele intarzierilor dintr-un esantion reprezentativ.
2. Se confrunta documentele justificative ale produselor in stoc pe componenta: in curs de
expeditie, stoc in asteptare, cu situatia productiei si vanzarilor la zi.
30

3. Se verifica pentru fiecare linie de productie/fel de produse finite, in paralel, productia si

veniturile realizate in exercitiul curent si se compara cu exrcitiul precedent.
4. Se verifica deducerile din venituri pentru sconturi, plati procentuale din valoarea vanzarilor,
bonus-uri, din perioada curenta cu cea anterioara si se apreciaza caracterul rational al eventualelor
diferente.

Auditul veniturilor din credite acordate societatilor din cadrul grupului

1. Se verifica daca politica actuala a intreprinderii, societatea mama, referitoare la gestiunea

creditelor fata de entitatile grupului, nu prezinta abateri de la legile pietei. In caz contrar, se studiaza
anomaliile, cauzele si efectele acestora sub aspect financiar si al influentei asupra profilului.
2. Se analizeaza principalele linii de credit sau ajutoare financiare temporare; se verifica
acreditivele primite de intreprindere.
3. Se verifica bilantul contabil si situatiile financiare ale entitatilor grupului si relatiile financiare
reciproce intre societatea mama si entitatile fiice.

Auditul creditelor acordate clientilor

1. Informare generala in legatura cu politica stabilita de intreprindere privind gestiunea creditelor
si conformitatea acesteia cu hotararile AGA si ale CA.
2. Verificarea prin esantionare a principalelor credite scadente si incasate cu intarziere sau
neincasate pana la incheierea exercitiului; se verifica daca pentru aceste credite a fost aplicata
politica stabilita iar in caz negativ, cauzele care au determinat-o.
3. Confruntarea portofoliului de credite cu inregistrarile contabile ale constituirii, insarilor
esalonate a principalului si a dobanzilor, corespondenta societatii cu detinatorii creditelor. Se trimit
scrisori de confirmare fiecarui beneficiar de credite.
Teste de audit al debitelor datorate bancilor
1. Solicitarea unei liste cu toate bancile cu care intreprinderea a operat pe durata exercitiului si se
verifica concordanta dintre documentele bancare si cele din evidenta contabila a intreprinderii in
ambele parti (obligatii ale intreprinderii fata de banca si invers).
2. Examinarea informatiilor primite din partea bancilor la incheierea exrcitiului cu scopul
verificarii dobanzilor pasive cumulate pe durata exercitiului si corespondenta acestora cu evidenta
contabila si situatiile financiare.

31

3. Verificarea, daca se considera necesar si oportun, a tuturor sumelor/documentelor de

debitare/creditare care au circulat intre intreprindere si banci pe durata exercitiului.
4. Selectia eventualelor compensari intre dobanzile active si dobanzile pasive in exercitiul curent
comparativ cu exercitiul precedent.
5. Se solicita intreprinderii o analiza a veniturilor si cheltuielilor, precum si a procedurilor de
analiza folosite in exercitiul precedent; folosirea acelorasi proceduri pentru exercitiul curent este
adecvata? In caz afirmativ se observa diferente semnificative? se analizeaza cauzele acestor
diferente.
6. Pentru urmatoarele conturi de cheltuieli si venituri se solicita documentele justificative si se
discuta cu personalul societatii eventualele anomalii constatate:
consultanta profesionala/manageriala;
compensatii acordate administratorilor/directorilor;
cheltuieli de publicitate;
incasari/plati neprevazute;
venituri diverse.
7. In caz de oportunitate/necesitate se controleaza corespondenta dintre diferite elemente de bilant
cu cele din contul de profit si pierdere (pot fi facute teste de conformitate la vanzari, achizitii,
solduri, costuri pentru personal, valori spre pastrare).

Auditul fluxurilor financiare de trezorerie

1. Obiective de audit:

certitudinea existentei disponibilitatilor banesti si libera folosire a acestora;

certitudinea perioadei de generare si exigibilitate a operatiunilor din care deriva soldurile
pozitive/negative, creditele/debitele datorate sau provenite de la furnizori, clienti, creditori,
banci;
certitudinea prezentarii corecte in situatiile financiare;
certitudinea evaluarii corecte a debitelor/creditelor exprimate in valuta.

2. Principalele obiective de audit privind organizarea si functionarea controlului intern al gestiunii

de operare a fluxurilor de trezorerie:
separarea atributiilor si responsabilitatilor gestionare de conducere, executie si control;
folosirea si controlul prealabil al documentelor de gestiune;
analiza periodica a rulajelor debitoare, creditelor si soldurilor operatiunilor de incasari si
plati, credite si debite;
verificarea derularii pe durata exercitiului a operatiunilor din care au rezultat incasari si plati,
credite si debite;
clasificarea si prezentarea corecta in situatiile financiare.
32

3. Proceduri de audit ale activitatii de trezorerie:

3.1 Inspectia fizica simultana a tuturor operatiunilor de incasari/plati:
exactitatea prin inspectie fizica a soldurilor de casa;
solicitarea de confirmari bancare de la furnizori si clienti;
analiza concordantelor intre datele contabile si rezultatele inspectiei fizice;
folosirea corecta a instrumentelor de plata;
certificarea transferurilor bancare efectuate in perioade apropiate inainte si dupa data
bilantului; controlul exactitatii debitarilor si creditarilor si perioadele in care acestea s-au produs, pe
baza extraselor de cont ca documente probatorii;
existenta unor eventuale compensari intre creditele si debitele din contul bancar sau intre
conturile din banci diferite ale acelorasi entitati;
existenta unor eventuale restrictii privind accesul la creditele bancare;
existenta de garantii acordate bancilor in vederea unor linii de creditare sau pentru debite.
In cazul in care auditorul nu primeste raspunsuri adecvate din partea perosnelor juridice de la care a
solicitat confirmari trebuie sa inscrie aceasta limitare in raportul de audit.
3.2 Definirea dreptului de semnatura a documentelor de incasari si plati si confirmarea executarii
acestuia prin control documentar.
3.3 Verificarea sistematica a achizitiilor, a conditiilor de aprovizionare, alistei platilor efectuate si
verificarea balantelor de verificare lunara pot reprezenta instrumente de evaluare a activitatii de
trezorerie si totodata de organizare si functionare a controlului intern.
3.4 Identificarea debitelor in valuta si eventuala miscare a riscului de schimb, clasificarea contabila
a debitelor de termen scurt si termen lung, tinerea separata a evidentelor contabile/ sau de trezorerie
la societatile din cadrul grupului.
Tipologia debitelor inscrise in bilant sau/si in situatia fluxurilor de trezorerie, fata de furnizori, alti
creditori, bonus-uri si dioscount-uri acordate trebuie sa fie verificate in valorile lor absolute si in
legatura cu soldurile de provenienta din exercitiul precedent.
In cazul in care confirmarile externe referitoare la creditori se efectueaza la o data anterioara celei
de inchidere a exercitiului, va trebui efectuat un test de acoperire pentru operatiunile intervenite
intre data de referinta a confirmarilor si aceea a bilantului. In mod special, achizitiile speciale de
valori mari trebuie verificate in toate detaliile semnificative.
4. Auditul situatiei fluxurilor de trezorerie se bazeaza pe observarea miscarilor pozitive/negative
din activitatile de exploatare pentru a stabili existenta unor eventuale diferente dintre venitul net si
fluxurile nete din exploatare.

33

5. O valoare informationala semnificativa o are compararea fluxurilor de trezorerie din activitatile

curente de exploatare cu platile de dividende din sectiunea activitatilor de finantare, pentru a stabili
daca aceste iesiri au fost/sunt acoperite sau exprima un efort deosebit pentru societate. Analiza
sectorului de investitii permite aprecieri cu privire la intentiile societatii de a-si extinde activitatea;
in caz afirmativ, se pot observa directiile investitiilor, iar negativ, activitatile care se restrang.
Sectiunea de finantare prezinta informatii in legatura cu modul in care societatea isi finanteaza
expansiunea, sau modul in care isi reduce datoriile legate de finantare. In sfarsit, se caracterizeaza
impactul operatiunilor de investitii si de finantare nemonetare, la incheierea situatiei fluxurilor de
trezorerie.
6. Un segment semnificativ al activitatii de trezorerie il reprezinta investitiile si sursele de
lichiditati pe termen scurt, care cuprind:
titlurile de credit cu dobanda fixa obligatiuni, obligatiuni convertibile, titluri ale datoriei
publice
participatii la alte societati de capitaluri sau de persoane, actiuni majoritare sau minoritare
cotate sau nu la bursa de valori
Principalele obiective de audit sunt urmatoarele:
existenta titlurilor de proprietate
verificarea modului de evaluare a titlurilor si a inregistrarii contabile a acestora
verificarea operatiunilor de bursa relative la cumparari, vanzari, castiguri, pierderi
respectarea uniformitatii principiilor contabile
Caracteristicile sistemului de control intern si examinarea calitatii acestiu control reprezinta o
premisa necesara elaborarii planului de audit.
6.1 Existenta si dovedirea proprietatii
Gestiunea titluriloe cuprinde urmatoarele componente:
1. achizitia
2. custodia
3.vanzarea

4. incasarea dividendelor / dobanzilor

5. fluxurile pozitivi / negative ale trezoreriei
6. contabilizarea

6.2 Tratamentele contabile adecvate se refera la numarul de actiuni cotate / necotate in evidenta,
valoarea nominala a obligatiunilor, data achizitiei, costul si variatiile succesive intervenite,
informatii referitoare la randamentul titlurilor din portofoliu.
Protectia fizica a titlurilor,accesul obligatoriu a doua persoane la controlul gestiunii portofoliului,
confirmarea proprietatii sau nu, dupa caz, a posesiunii, verificarea fizica a unui esantion, controlul
pachetelor de actiuni suplimentare sau operatiuni prealabile de natura controlului intern.
Delimitarea tranzactiilor cu precizarea alocarii veniturilor in perioada curenta si verificarea
eventualelor operatiuni de imagine window dressing.
34

6.3 Sistemul contabil trebuie sa furnizeze cu regularitate informatii cu privire la situatia

portofoliului de titluri pentru a se asigura evaluarea corecta a acestora in baza cursului pietei
bursiere.
In cazul in care au loc diminuari ale valorii de piata a titlurilor se ia in considerare constituirea
provizioanelor pentru risc.
Achizitiile si instrainarile titlurilor reprezinta subiect de aprobare a consiliului de administratie. La
societatile de grup soldurile conturilor de tranzactii intre parti sau intre acestea si societatea mama
trebuie confruntate si comfirmate. Eventualele diferente se cer a fi punctate si investigate.
6.4 Auditorul trebuie sa ia in considerare exigentale IAS 28 Contabilitatea investitiilor si
intreprinderile asociate privind constituirea veniturilor din investitii, reflectarea corecta a acestora
in contabilitate, prezentarea in contul de profit si pierdere si, dupa caz, in bilant.
Procedurile de control solicita:
operatiunile de vanzare cumparare si inregistrare corecta a fiecarei operatiuni in exercitiul
corespunzator
verificarea incasarilor din dividende si dobanzi,, confruntarea acestora cu profitul repartizat
la titlurile emise in alte localitati
clasificarea contabila sa respecte cerintele IAS 28 si sa fie in masura sa asigure prezentarea
corecta in bilant
asigurarea ca venitul din investitii este inregistrat in contabilitate pe o baza adecvata si in
mod consecvent
verificarea ca veniturile sunt in concordanta cu cele estimate si sunt reflectate corect in
conturi
Investitiile la societatile de grup necotate vor avea ca baza de confruntare situatiile financiare
auditate elaborate in conformitate cu prevederile IAS 27 Situatiile financiare consolidate si
contabilitatea investitiilor in filiale.
7. Angajamente de trezorerie
Obiectiv de audit:
7.1 Examinarea angajamentelor financiare ale intreprinderii fata de banci si terte persoane
Motivatia obiectivului:
erori / abateri de la procedurile interne in relatiile cu bancile
amanari in solutionarea problemelor cu tertii
angajamente partial autorizate fata de terti

Proceduri de audit:
cercetarea documentelor prin care au fost reglementate raporturile intreprinderii cu
societatile bancare
idem in raporturile cu terte persoane
35

 verificarea legalitatii documentelor prin care s-au constituit obligatii ale intreprinderilor fata
de teri
reflectarea in contabilitate a angajamentelor asumate si a ceelor in favoarea intreprinderii
reflectarea angajamentelor asumate si a celor in afara bilantului
Obiectiv de audit:
7.2 Modul in care sistemul de control intern a fost organizat si a actionat in activitatea trezoreriei, in
angajamentele asumate si a celor primite.
Motivatia obiectivului de audit:
pierderi de venituri financiare
cresterea riscului financiar din cauza erorilor continute in situatiile fluxurilor financiare
erori in tratamentele contabile ale unor operatiuni de trezorerie
cresterea riscului de eroare / frauda in operatiunile cu numerar.
Proceduri de audit:
cercetarea respectarii principiului separarii atributiilor, competentelor,
raspunderilor, respectarea dreptului de semnatura; teste de conformitate
protectia documentelor si registrelor de incasari / plati
protectia tratamentelor informatice ale operatiunilor de incasari / plati
verificarea inopinata a casieriei (lunara)
confruntarea documentelor de intrari / iesiri din casierie cu evidenta contabila a conturilor de
trezorerie
controlul documentelor bancare si reflectarea in contabilitate a operaiunilor de trezorerie;
controlul si confruntarea operatiunilor ce extrasele de cont lunare
analiza fluxurilor de trezorerie
controlul respectarii dreptului de semnatura valabila pentru autorizarea operatiunilor cu
banca
controlul legalitatii documentelor de asumare a angajamentelor de plata si a angajamentelor
asumate de terti in finantarea intreprinderii
Obiectiv de audit:
7.3 Reflectarea in evidentele operative si contabile ale societatii a operatiunilor de incasare si pleti
prin casa / banca; teste de conformitate privind activitatea de ansamblu a trezoreriei.
Proceduri de audit:
S-a verificat pe baza de documente justificative un esantion de inregistrari in registrul de
casa?
S-au efectuat confruntari bancare?
Diferentele constatate la inregistrari au fost inregistrate la cheltuieli fara investitii prealabile?
Se conduce evidenta reconcilierilor bancare?
Este prezenta in mod concret si integral marimea creditelor?
Este certa absenta compensarii solduriloe creditorilor cu cele ale debitorilor?
36

 Au fost verificate pe baza unui esantion reprezentativ rulajele si soldul la zi al pasivelor

curente si al pasivelor pe termen lung?
Care este perioada de achutare a datoriilor comerciale?
Calculati durata in zile a
perioadei prin relatia

= Creditori comerciali * 365 / Achizitii

Care este rata generala a indatorarii?

Calculati aceasta rata prin relatia = Datorii totale * 100 / Capitaluri proprii
Care este solvabilitatea patrimoniala?
Calculati rata solvabilitatii
prin relatia = Capitaluri proprii * 100 / ( Capitaluri proprii + Credite bancare)
Care este solvabilitatea generala a intreprinderii?
Calculati solvabilitatea
generala prin relatia = Active circulate * 100 / Datorii curente
Obiective de audit:
7.4 Situatie fluxurilor de trezorerie
Proceduri de audit:
Au fost prezentate atat fluxurile de numerar cat si echivalentele de numerar?
Fluxurile au fost clasificate pe activitati de exploatare, investitie, finantare?
In gestiunea numerarului se cuprind si echivalentele de numerar?
Raportarea fluxurilor de numerar din activitatile de exploatare urmeaza metoda directa /
indirecta?
Cum s-au raportat fluxurile de numerar din activitati de investitii si finantare?
Fluxurile de numerar asociate cu elementele extraordinare au fost prezentate global sau
clasificate ca provenind din exploatare, investitie si finantare?
Au fost incluse in situatia fluxurilor de trezorerie tranzactiile de investitie si finantare care
nu necesita intrebuintarea numerarului sau a echivalentului de numerar?
Dobanzile si dividendele incasate sau platile au fost prezentate global sau separat? Au fost
clasificate ca activitati de exploatare, investitie sau finantare?
Obiectiv de audit:
7.5 Miscarile prognozate si a celor efective din situatia fluxurilor de trezorerie de la inceputul
exercitiului pana la zi
Motivatia obiectivului:
- dificultati in controlul conditiilor impuse de banca
- cresterea nejustificata a cheltuielilor financiare
- suboptimizarea gestiunii de trezorerie
37

tendinte continue de micsorare a lichiditatii

Proceduri de audit:
Verificarea autorizarii dreptului de dispozitie asupra conturilor bancare a persoanelor care au
semnat documente de plata (cecuri, acreditive, etc)
Existenta hotararilor organelor de conducere abilitate pentru contractarea de imprumuturi
bancare si verificarea semnaturilor autorizate
Respectarea conditiilor de negociere a imprumuturilor
Verificarea respectarii scadentelor de plata a principalului si a dobanzilor
Verificarea reflectarii in contabilitate a incasarilor din imprumuturi si a folosirii acestora in
conformitate cu destinatiile prestabilite
Controlul cheltuielilor financiare si justificarea acestora
Respectarea regulii trezorerie la zero
Proceduri in medii informatizate:
Editarea unui tablou al activitatii de trezorerie de la inceputul exercitiului in date valorice; se
extrag sumele semnificative si se executa teste de control pas cu pas
Limitarea prelevarilor automate
Respectarea procedurilor de tratament si de inregistrare in contabilitate
Cercetarea cauzelor care au generat intarzieri la incasari si recuperarea creantelor
Obiectiv de audit:
7.6 Fiabilitatea si corectitudinea angajamentelor acordate, primite si a celor reciproce
Motivatia obiectivului:
- informatii incomplete referitoare la situatie financiara a intreprinderii
- aprecieri inexacte referitoare la situatia si valoarea activelor
- angajamente neautorizate acordate tertilor
- nerespectarea regulilor de contabilizare a operatiunilor in afara bilantului sau / si cconform
standardelor nationale / internationale de contabilitate
- nerespectarea procedurilor interne de acordare / primire a angajamentelor
Proceduri:
Sunt stabilite si respectate procedurile interne referitoare la:
- intelesul conceptelor de angajamente acordate / primite, reciproce
- actualizarea sistematica a angajamentelor acordate / primite si reciproce
- editarea listei si prezentarea acesteia managerilor
Este stabilit un sistem de evidenta, urmarire si raportare a angajamentelor; este folosit un
sistem de avertizare care sa previna erorile in monitorizarea angajamentelor?
Sunt stabilite proceduri de autorizare a unor membrii ai Consiliului de administratie sau a
unor manageri pentru aprobarea valorilor, garantiilor si cautiunilor?
Sunt precizate competente precise in legatura cu domeniul si limitele de intelegere in
acordarea angajamentelor?
Este hotarata de C.A. delegarea de autoritate si limitele de acordare / primire a
angajamentelor?
38

 Directia / serviciul juridic are repartizate competente / responsabilitati privind evidenta,

controlul si scadentarul angajamentelor acordate / primite?
S-a constituit si se actualizeaza permanent un fisier in care se cuprind:
- angajamentele acordate
- angajamentele primite
- angajamentele reciproce
- avaluri, cautiuni
- evidenta bunurilor date in garantie pentru terti sau pentru datorii contractate de
intreprindere
Idem pentru angajamentele reciproce, referitoare la:
- comenzi ferme de imobilizari nelivrate
- operatiuni de leasing
- angajamente de vanzare cumparare
Sunt contabilizate corect si sunt reflectate fiabil in conturile de ordine si de evidenta
angajamentele si provizioanele, eventual constituite in scopul acoperirii unor pierderi probabile?

Auditul capitalurilor proprii

Obiectiv de audit
Auditul capitalului si rezervelor solicita abordari conceptuale. Corespunzator Cadrului conceptual
(102-107) conceptele de capital si mentinerea nivelului capitalului prezinta o deosebita semnificatie
atat din punctul de vedere al contabilitatii cat si al auditului financiar. Disocierea intelegerii si
examinarii capitalului atat sub forma de capital financiar cat si sub cea de capital fizic, de putere de
cumparare a capitalului sau capacitatea de exploatare a intreprinderii deschide auditului domenii
largi de investigare.
Adoptarea conceptului financiar al capitalului determina folosirea conceptului de mentinere a
capitalului financiar, potrivit caruia profitul se obtine numai daca valoarea financiara a activelor
nete la sfarsitul perioadei este mai mare decat valoarea financiara a activelor nete la inceputul
perioadei, dupa excluderea oricaror distribuiri catre proprietari si a oricaror contributii ale
proprietarilor in timpul perioadei analizate.
Conceptul de mentinere a nivelului capitalului asigura legatura intre conceptele de capital si cele
de profit, deoarece ofera punctul de referinta fata de care profitul nu poate fi masurat.
Este o conditie esentiala pentru distinctia intre rentabilitatea intreprinderii si rentabilitatea
capitalului sau; intrarile de active in plus fata de sumele necesare pentru mentinrea capitalului pot fi
considerate profit si deci castig produs de capitalul investit. Astfel, profitul este valoarea care
ramane dupa ce cheltuielile (inclusiv ajustarile pentru mentinerea capitalului acolo unde este cazul)
au fost deduse din venituri. In cazul in care cheltuielile depasesc veniturile, valoarea reziduala este
o pierdere neta.
39

Conceptul de mentinere a capitalului fizic necesita adoptarea costului curent ca baza de evaluare.
Conceptul de mentinere a capitalului financiar nu impune folosirea unei anumite baze de evaluare.
Selectarea bazei, in cazul acestui concept, depinde de tipul capitalului financiar pe care
intreprinderea doreste sa-l mentina.
Diferenta principala dintre cele doua concepte referitoare la mentinerea capitalului este reprezentata
de tratamentul efectelor variatiei preturilor activelor si datoriilor intreprinderii. In termeni generali,
o intreprindere si-a mentinut capitalul daca la sfarsitul perioadei are un capital egal cu cel de la
inceputul perioadei. Orice valoare in plus fata de cea necesara pentru a mentine capitalul la nivelul
de la inceputul perioadei este considerata profit.
Potrivit Standardului International de Contabilitate IAS 1 Prezentarea situatiilor
financiarecapitalul reprezinta interesul rezidual al actionarilor in activele intreprinderii, dupa
deducerea tuturor datoriilor sale.
Desi capitalul propriu este definit ca interes rezidual al actionarilor, acesta poate fi subclasificat in
bilant. De exemplu, intr-o intreprindere, fondurile cu care au contribuit actionarii, profitul
capitalizat, rezervele ce reprezinta alocarea rezultatului reportat si rezervele ce reprezinta ajustari
pentru mentinerea nivelului capitalului pot fi prezentate separat. Asemenea clasificari, extrem de
utile auditorului financiar, pot fi relevante pentru procesul de luare a deciziilor de catre utilizatorii
situatiilor finacniare, cand exista restrictii legale sau de alta natura privind capacitatea intreprinderii
de a distribui sau de a utiliza intr-un alt mod capitalul propriu. De asemenea, ar putea reflecta faptul
ca partile care au interese in capitalul intreprinderii au drepturi diferite cu privire la primirea
dividendelor sau la rambursarea capitalului.
Constituirea rezervelor este ceruta uneori de lege, de statut sau de alte acte normative, in scopul
asigurarii unei masuri suplimentare de protectie impotriva efectelor pierderilor pentru intreprindere
si creditorii acesteia.
Pot fi constituite alte rezerve daca legislatia fiscala nationala asigura scutirea sau reducerea
impozitului cand se fac transferuri catre astfel de rezerve. Existenta si marimea unor asemenea
rezerve legale, statutare, constituie o informatie ce poate fi relevanta pentru luarea deciziilor de
catre utilizatori. Transferurile catre asemenea rezerve sunt mai degraba alocari ale rezultatului
reportat decat cheltuieli.
Suma cu care este inregistrat capitalul propriu in bilant depinde de evaluarea activelor si a
datoriilor. In mod normal suma cumulata a capitalurilor proprii nu poate corespunde decat din
intamplare cu valoarea de piata a actiunilor prin vanzarea pe elemente a activului net sau a
intreprinderii in integime, presupunand contuinuitatea activitatii.
Auditul pozitiei financiare a intreprinderii este influentat de resursele economice pe care le
controleaza, de structura financiara, de lichiditatea si solvabilitatea sa, precum si de capacitatea sa
de a se adapta schimbarilor mediului in care isi desfasoara activitatea. Informatiile despre resursele
economice controlate de intreprindere si capacitatea acesteia de a modifica aceste resurse sunt utile
40

pentru a anticipa capacitatea intreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului in
viitor. Informatiile despre structura financiara sunt utile pentru anticiparea nevoilor viitoare de
creditare si a modului in care profiturile si fluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate intre cei
care au un interes fata de intreprindere; acestea sunt utile si pentru anticiparea sanselor intreprinderii
de a primi finantare in viitor. Informatiile despre lichiditate si solvabilitate sunt utile pentru a
anticipa capacitatea intreprinderii de a-si onora angajamentele financiare scadente. Lichiditatea se
refera la disponibilitatile de numerar in viitorul apropiat, dupa luarea in calcul a iblogatiilor
financiare aferente acestei perioade. Solvabilitatea se refera la disponibilitatile de numerar pe o
perioada mai mare in care urmeza sa se onoreze angajamentele financiare scadente.
O conditie premergatoare procesului de audit o reprezinta cunoasterea de catre auditori a
continutului de capital al contabilitatii financiare, asa cum este configurata in Cadrul general, a
terminologiei uzuale si a urmatoarelor cerinte punctuale:
intelegerea conceptului de finantare prin emisiunea de titluri de capital;
intelegerea distinctiei dintre actionarii comuni si actionarii preferentiali;
intelegerea criteriilor de emisiune si evaluare a titlurilor de capital;
intelegerea conceptului de rascumparare a propriilor actiuni;
intelegerea unor specificitati precum:
- rezultatul reportat;
- rezultatul exercitiului;
- distribuirea dividendelor;
intelegerea modului de prezentare a modificarilor capitalului propriu.
1. Obiectivele de audit se refera la:
- Stabilirea corecta a valorii elementelor din bilant la inchiderea exercitiului
Proceduri de audit :
Se verifica :
suma capitalului subscris si varsat, precum si existenta/persistenta unor eventuale diferente
nevarsate;
suma rezervelor legale si a celorlalte rezerve constituite din profiturile exercitiilor precedente;
marimea profitului si pierderii exercitiului curent;
natura si sumele corespunzatoare unor eventuale rezerve neconstituite din profit.
Obiectiv de audit:
2. Auditul tratamentelor contabile si inregistrarile operatiunilor
Proceduri:
Hotararile adoptate de adunarea generala a actionarilor si ale consiliului de administratie in
legatura cu constituirea capitalului, respectiv cu subscrierea si varsamintele actionarilor
corespund cu hotararile, statutul/actul constitutiv si prevederile legale;
Certificarea modului in care figureaza in bilant elementele de capital si rezervele, respectiv:
Soldurile la deschiderea si inchiderea exercitiului;
Variatiile intervenite in cursul exercitiului (pozitive, negative);
Informatii explicative.
41

Obiectiv de audit:
3. Auditul elementelor capitalurilor proprii
In societatile mari, operatiunile refritoare la constituirea capitalului sunt atributii ale secretarului
general sau al directiei/departamentului juridic.
In societatile mici si mijlocii (IMM) responsabilitatea gestionarii operatiunilor de capital este
repartizata unor birouri sau persoane, care de regula isi indeplinesc cu rigurozitate indatoririle
legale.
In cazul in care societatea gestioneaza ea insasi operatiunile referitoare la capitalurile proprii,
consiliul de administratie are obligatia sa precizeze:
Persoanele autorizate cu drept de semnatura legala si cele care au drept la o a doua semnatura;
Persoana imputernicita sa tina registrul actiunilor;
Personalul cu responsabilitati privind repartizarea dividendelor;
Persoanele autorizate sa urmareasca aporturile de capital la noile emisiuni de actiuni.
Obiectiv de audit:
4. Respectarea reglementarilor legale din punct de vedere juridic, contabil si fiscal
Intelegerea de catre auditor a pozitiei financiare a intrepridnerii, a elementelor care caracterizeaza
bilantul, este facilitata de doua raportarii financiare: situatia modificarilor capitalului propriu si
situatia fluxurilor de trezorerie.
Auditul financiar al bilantului, inceput cu auditul capitalului social, cu modul de interpretare de
catre auditor, in calitate de utilizator al situatiilor financiare a elementelor bilantiere, a dinamicii
acestora de la un exercitiu la altul si sectorial cu ajutorul a cinci grupe de indicatori economici,
partial prezentati in nota explicativa nr. 9, prezinta inca o imagine incompleta a situatiei
capitalurilor.
Situaia modificrilor capitalurilor proprii exprim variaiile pe care capitalurile proprii, cu calitatea
lor de activ net, le-au nregistrat pe durata exerciiului. Ca raportare financiar, aceast component
a situaiilor financiare se prezint utilizrilor att pentru informare general n conexiune cu
celelalte componente, dar n primul rnd pentru a fi observat capacitatea de meninere, dup caz,
de erodare a capitalului, precum i profitul/pierderea exerciiului, inclusiv:
rezultatul reportat din modificarea politicilor contabile;
rezultatul reportat din corectarea erorilor fundementale;
rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerva din reevaluare.
Corespunztor reglementrilor legale (OMFP nr. 94/2001), situaia modificrilor capitalului
propriu, n acird i cu IAS 1, cuprinde:
profit net/pierderea net a perioadei;
42

elementele de venituri i cheltuieli individualizate, ctigul sau pierderea recunoscut direct n

capitalurile proprii (n acord i cu alte IAS);
efectul cumulat al modficrilor produse n politicile contabile i al coreciilor erorilor
fundamentale (n acord cu IAS 8);
tranzaciile de capital, mpreun cu distribuirile ctre proprietari;
soldul profitului/pierderii cumulat(e) la nceputul perioadei i la data bilanului, cu modificrile
aferente;
o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capitaluri proprii la nceputul i
sfritul perioadei, cu prezentarea distinct a fiecrei modificri.

Obiectiv de audit:
5. Modificrile produse n structura i volumul capitalurilor proprii

orice modificare pozitiv/negativ produs n mrimea capitalurilor proprii trebuie s fie

aprobat de adunarea general;
modificarea structurii capitalurilor proprii poate fi realizat n conformitate cu hotrrea
adunrii generale extraordinare a acionarilor care aprob:
- creterea capitalului;
- micorarea cpitalului;
- emisiunea de aciuni, numerar, valoarea nominal, dreptul de subscriere;
- repartizarea profitului;
- distribuirea dividendelor.

Proceduri de audit: confruntarea/controlul i calculelede referin care se bazeaz pe analiza

operaiunilor/datelor ce au participat la stabilirea valorii nscrise n bilan a elementului care se
analizeaz.
ntruct procedurile sunt diferite de la un element la altul, se examineaz mai nti capitalul social i
apoi rezervele principale.
Obiectiv de audit:
6. Auditul capitalului social
Operaiunile referitoare la capitalul social pot fi auditate prin confruntarea, pe baza nregistrrilor
contabile, a documentelor constitutive actualizate, a registrului acionarilor/asociailor, proceselorverbale i a hotrrilor AGA, consiliul de administraie, dup caz, comitetul de direcie, a registrului
obligaiunilor i a altor documente, precum:

confirmrile variaiilor n capitalul social solicit hotrrile de aprobare de AGA;

confirmarea c variaiile au fost transcrise n registrul acionarilor/asociailor n mod corect;
confirmarea creterilor de capital social c acestea au fost avizate de instituiile/organele de
supraveghere i control legal cu privire la:
- preul aciunilor (valoarea nominal, suprapre, prim etc.);
43

eliberarea aciunilor emise la precedenta cretere de capital/contribuia societii;

controlul evalurii aporturilor n natur;
disponibilitatea rezervelor trecute la capital (cu repartizarea gratuit acionarilor a
aciunilor nou-emise sau crterea valorii nominale a aciunilor n circulaie);
- efectele fiscale, raportrile la CNVM, Registru etc.
confirmarea micorrilor de capital social, precum i a faptului c acestea au fost controlate i
aprobate de organele de conducere ale societii i respect normele legale cu privire la:
- reducerea capitalului social ca urmare a pierderilor nregistrate;
- micorarea capitalului social la nivelul infrior limitelor legale;
- micorarea capitalului social n cazul emisiunii de obligaiuni.
Verificarea capitalului social n legtur cu:
- totalul capitalurilor hotrt de AGA, subscris i vrsat, eventual existena unor vrsminte n
curs, neefectuate;
- emisiunea de aciuni, pe categorii;
- structura acionarilor/asociailor (majoritari, minoritari, drept de vot);
- existena unor eventuale restricii la aciunile emise;
- existena de obligaiuni convertibile i probleme n legtur cu acestea;
- dispoziii legale/reglementare cu privire la capitalul minim al societii;
- verificarea existenei de aciuni proprii n portofoliu i motivaia corespunztoare:
de achiziie
obligativitate legal
aciunile proprii i aciunile deinute n filiale s fie prevzute n mod distinct la posturile
prevzute pentru acestea;
auditul informaiilor de bilan cerute prin OMFP nr. 94/2001 n paragrafele 5.47 5.53
referitoare la capitalul social, aciunile emise i drepturile legate de distribuirea aciunilor,
emiterea de obligaiuni sau/i a altor instrumente de capital;
auditul coninutului i concordanei informaiilor referitoare la aciuni i obligaiuni, cu
formularul de bilan, cu Raportul administratorilor, respectiv:
o capital social subscris;
o numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emise;
o aciuni rscumprabile:
data cea mai apropiat i data limit de rscumprare;
caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rscumprrii;
valoarea eventualei prime de rscumprare;
o aciuni emise n timpul exerciiului financiar:
tipul de aciuni;
numrul de aciuni emise;
valoarea nominal total i valoarea ncasat la distribuire;
drepturi legate de distribuie:
- numrul, descrierea i valoarea aciunilor;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- preul pltit pentru aciunile distribuite;
o obligaiuni emise:
valoarea nominal;
valoarea nregistrat n momentul plii.
44

Obiectiv de audit:
7. Ajustri pentru meninerea nivelului capitalului
Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor i datoriilor determin creteri sau diminuri ale
capitalului propriu. Dei aceste creteri sau diminuri corespund definiiei veniturilor i
cheltuielilor, ele nu sunt incluse n contul de profit i pierdere n baza anumitor concepte legate de
meninerea nivelului capitalului. n schimb ele sunt incluse n capitalul propriu, ca ajustri pentru
meninerea nivelului capitalului sau ca rezerve din reevaluare. Conceptele de meninere a nivelului
capitalului sunt prezentate n paragrafele 102-110 (OMFP nr. 94/2001).
Proceduri de audit:

se solicit un tabel n care sunt prezentate sintetic informaii financiare privind:

- numrul de aciuni nominative la nceputul i sfritul exerciiului i motivaia fiecrei
micri;
- modificri produse n numrul i valoarea aciunilor pe durata exerciiului i motivaia
fiecrei micri;
se confrunt cu registrele acionarilor: hotrrile adunrilor generale ale acionarilor, cererile de
subscriere i depunerile aporturilor de capital;
se examineaz eventualele documente (procese-verbale) pentru emisiunea sau anularea unor
aciuni;
se examineaz rulajele conturilor de capital; se testeaz exactitatea i corectitudinea
modificrilor fizice n numrul de aciuni, tranzaciile semnificative care au avut loc pe durata
exerciiului i reflectarea acestora n contabilitatea conturilor de capital;
se examineaz respectarea normelor de drept la evaluarea bunurilor care au fost obiect al
aporturilor n natur, n corelare cu numrul i valoarea aciunilor emise;
se verific tratamentul contabil al profiturilor/pierderii rezultate din vnzarea sau din alte forme
de cesiune a participanilor;
se verific pentru fiecare titlu/grup de titluri/emitent;
- urmrirea activitii pe durata exerciiului;
- participarea la AGA sau, dup caz, la reuniune CA;
- profitul i repartizarea profitului; profitul repartizat i dividendele la titluri de
plasament/investiiile financiare inclusiv rezultatul/aciune.
confruntarea cu nivelul sumelor prevzute n buget a soldurilor componente din grupa conturilor
de capitaluri proprii pentru exerciiul curent i exerciiul expirat;
idem, confruntarea dividendelor pltite beneficiarilor comparativ cu sumele nscrise n situaia
fluxurilor de trezorerie;
verificarea modului n care au fost afectate rezervele grupului prin tratamentul contabil al
diferenelor de prim pentru consolidare.

45

Obiectiv de audit:
8. Auditul rezervei legale i a altor rezerve
Micrile produse n cursul exerciiului la rezerva legal i alte rezerve constituite din profitul
exerciiilor precedente pot fi auditate pe baza nregistrrilor n contabilitate (Registrul jurnal i
fiele de cont ale Registrului Carte mare) cu prevederile statutare, hotrrile AGA i deliberrile
consiliului de administraie, cu bilanurile exerciiilor precedente i cu relatrile
verbale/documentare primite de la administratori.
Pe lng autorizarea i corectitudinea nregistrrilor contabile a operaiunilor, auditorul are obligaia
s ia n considerare prevederile legale n materie, n special cu privire la:
cota minim a profitului net prevzut pentru rezerva legal;
creterea rezervelor legale, n cazul n care nu exist prevederi legale n aceast materie sau
aceasta este inferioar sau egal cu capitalul social;
creterea rezervelor legale, n cazul n care obligaiunile n circulaie sunt mai mari dect
capitalul social din cauza micorrii acestuia la nchiderea exerciiului precedent ca urmare a
pierderilor suferite de societate.
Obiectiv de audit:
9. Auditul rezultatului exerciiului
Auditul rezultatului exerciiului profit sau pierdere se realizeaz la auditul contului de rezultate.
Auditul prezentrii corecte n bilan se refer la:
controlul ncruciat al datelor nscrise n formularele de bilan ale fiecrui element cu
soldurile n balana de verificare i sumele nscrise n fiele de cont;
numrul i valoarea nominal a aciunilor;
eventualele privilegii acordate unor categorii speciale de acionari sau asociai (aciuni
privilegiate la fondatori);
eventualele operaiuni de conversie n aciuni a unor obligaiuni;
aciuni deinute n portofoliu;
motivaii pentru eventualele operaiuni excepionale sau de importan deosebit prevzute.
Obiectiv de audit:
10. Auditul recunoaterii i evalurii datoriilor.
Recunoaterea datoriilor
Dup cum este prevzut n Cadrul general (82) recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan
sau n contul de profit i pierdere a unui element care ndeplinete urmtoarele criterii cumulative
pentru recunoaterea datoriilor, respectiv:

probabilitatea unei ieiri de resurse, purttoare de beneficii economice i

46

evaluarea s se poat face n mod credibil.

Pe lng aceste criterii Cadrul general accentueaz deosebirea dintre o obligaie actual i un
angajament viitor. Sunt recunoscute ca datorii
numai obligaiile actuale care au aprut ca efect al unor evenimente treccute (de exemplu: achiziii,
cheltuieli realizate i nedecontate etc.).
Legea contabilitii, precum i Ordinul MFP nr. 94/2001, promoveaz pe lng principiile
anterioare cunoscute i altele noi, cu influene pozitive extrem de semnificative din punct de vedere
analitic. Astfel, principiul prevalenei economicului asupra juridicului, sau fondul asupra formei,
presupune recunoaterea unei datorii asociate intrrii unui activ, chiar n cazul n care dreptul de
proprietate nu a fost transferat, iar un alt principiu al realizrii presupune ca datoria s fie
recunoscut ca urmare a unor evenimente trecute (achiziie, mprumut).
Ca urmare a aplicrii IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste, datoriile
nemonetare (datorii exprimate n valut, datorii cu impozitul amnat, datorii aferente
mprumuturilor bancare sau din emisiuni de obligaiuni, dac nu sunt legate de indici de pre etc.) se
cer a fi ajustate la inflaie, prin aplicarea variaiei indicelui general al preurilor (sau alt indice).
Evaluarea datoriilor
Evaluarea este procesul prin care se determin valorile la care structurile situaiilor financiare vor fi
recunoscute n bilan i n contul de profit i pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumite
baze de evaluare.
n bilanul contabil, datoriile sunt evaluate cu sumele necesare pentru a achita obligaiile scadente
sau la valoarea real de pia a bunurilor de livrat/serviciilor de prestat.
Datoriile, pe lng capitalurile proprii, reprezint cea de-a dou important surs de finanare.

Auditul fluxului de vnzri

Obiectiv de audit:
1. Organizarea activitii de vnzri (produse servicii), obiectivele ce trebuie realizate de ctre
personal i procedurile de natur s asigure cerinele cumprtorilor/utilizatorilor sunt precizate i
cunoscute.
Proceduri de audit:

Se solicit i se examineaz organizarea fluxurilor;

Se solicit i se examineaz fia postului cu atribuiile i responsabilitile titularului;
47

Se studiaz respectarea cerinelor principiului separrii funciilor de dispoziie execuie, de

cele cu atribuii de conducere control;
Se verific documentele prin care se acord drept de semntur pe documentele
oficiale/justificative;
Se examineaz documentele justificative emise i primite (sondaj cu prag de semnificaie
ridicat) expeditorii i destinatarii, periodicitatea, motivaiile, rezolvrile.

n medii informatizate:

Este asigurat protecia circuitelor informaionale. Se constat pierderi de informaii.

Sunt folosite cartele magnetice de aces, meniuri selective, proceduri de salvare.
Este asigurat difuzarea selectiv a informaiilor. Teste de verificare;
Identificai persoanele autorizate cu acces la fiierele informatice i persoanele cu competene
de a le modifica;
Periodicitatea stabilit pentru actualizarea fiierelor este respectat?

Obiectiv de audit:
2. Se folosesc formulare tipizate pentru comenzile primite din partea clientelei. Cine le controleaz
i cine le aprob? Delegarea de competene i dreptul de semntur respect normele?
Proceduri de audit:

Se examineaz prin sondaj un numr de dosare Clieni vnzri, echivalent pragului de

semnificaie stabilit privind existena documentelor i calitatea informaiilor pe care le dein;
Se cerceteaz durata de la primirea comenzilor i confirmarea de primire pn la expedierea
produselor solicitate, la un eantion reprezentativ de comenzi. Se stabilete o medie a duratelor
n zile i se compar cu acelai obiectiv din perioade diferite;
Sunt stabilite proceduri privind coninutul dosarului Clieni-vnzri;
Este stabilit o list a persoanelor din serviciul expediie. Care este vechimea persoanelor cu
atribuii de expediie. Este folosit practica rotaiei personalului;
Frecvena depirii termenului de livrare a comenzii este urmrit. Un test de conformitate este
oportun;
Se practic inventarierea inopinat a bunurilor (mrfurilor) existente la serviciul expediie. n
caz afirmativ, se va cerceta clasificarea constatrilor pe cauze; n caz negativ, se va preceda la
un test de verificare;
Se elaboreaz sptmnal sau lunar o situaie centralizatoare a comenzilor n curs soldate sau/i
cu diferene lipsite de desfacere asigurat;
Confruntarea ntre bonurile de ieire a produselor vndute i stocurile existente n depozite;
Se controleaz semntura clientului pe factur pentru recepia produselor/mrfurilor;
Se controleaz orarul de expediie al seciei de expediie cu cel al activitii ntreprinderii; se
examineaz eventualele diferene de program.

48

Obiectiv de audit:
3. Verificarea exactitii documentelor de comand, concordan cu cele de expediie u cu
comenzile clienilor n vederea unor eventuale constatri privind:
-

erori de expediie;
furturi;
livrri greite;
livrri neaprobate;
ntrzieri n livrarea la termenul solicitat/contractat;
facturarea cu ntrziere sau nefacturarea produselor livrate;
pierderi/deteriorri i returnri de produse facturate;
supracosturi de expediie-transport;
litigii cu clienii.

Proceduri de audit:

Existena i circulaia documentelor tipizate/numerotate/datele premergtoare elaborrii i

trimiterii facturii ctre client;
Concordana datelor nscrise n comenzi, contracte, bonurile de lucru, bonurile de livrare i
documentele de expediie. Este recomandabil un test de conformitate cu emitenii;
Concordana semnturilor pe documentele menionate cu cele ale persoanelor autorizate; teste
de conformitate a semnturilor sunt oportune;
Auf fost folosite documente nscrise manual n locul celor tipizate. n ce situaii? Au fost
stabilite procedurile specificate pentru documentele tipizate?
A fost stabilit o list a persoanelor autorizate s emit documente justificative de mn n
paralel cu cele tipizate?

n medii informatizate:

Documentele rezultate din prelucrarea informatizat a datelor confirmri, contracte, bonuri de

livrare, expediie ct. sunt numerotate/datate i memorizate ntr-un fiier aparte, pe comenzi.
Se verific fiabilitatea tratamentului informatic al comenzilor, contractelor, livrrilor, expediiei,
facturrii produselor. Se recomand teste de conformitate pentru toate fazele.

Obiectiv de audit:
4. Fiabilitatea fiierului clieni i monitorizarea riscurilor clieni.
Proceduri n medii informatizate:

Cine i sub ce form dispune deschiderea i modificarea fiierului lieni. Se folosesc mai multe
fiiere. Ce criterii sunt stabilite. Accesul este deschis sau se folosesc parole diferite. Cine are
acces la actualizarea fiierelor.
49

Coninutul fiierelor: teste de conformitate i de acces; teste pentru folosirea unei duble
codificri oportunitate, accesibilitate, durat;
Fiecare client vechi a fost studiat din punctul de vedere al solvabilitii. Clienii noi sunt studiai
i clasificai dup solvabilitate i lichiditate.
Sunt stabilite plafoane de credit clieni. Ce plafoane, ce criterii de departajare se folosesc?
La ce perioade i cine are responsabilitatea actualizrii fiierelor.
Care este raportul clieni activi/numrul total al clienilor din fiier. n cazul n care nu se
practic, se solicit o situaie cu dinamica acestui raport de la nceputul exerciiului, eventual i
comparativ cu N-1.

Obiectiv de audit:
5. Fiabilitatea datelor fiierului riscuri clieni.
Proceduri n medii informatizate:

Cine i sub ce form dispune stabilirea nivelului de risc al clienilor din fiier.
Cine furnizeaz datele i ce informaii comerciale i/sau financiare se vehiculeaz pentru
stabilirea nivelului de risc al clientului, dup primirea i acceptarea comenzii.
Ce elemente se iau n considerare pentru stabilirea nivelului de risc i cum este sesizat
operatorul n cazul depirii nivelului admis?
Sunt stabilite avertizoare sonice sau vizuale n cazul depirii nivelului de risc? Sunt obligatorii
teste de conformitate?
Sunt precizate proceduri pentru autorizarea depirii riscului? Cine are aceast competen. Se
solicit o list a clienilor care au primit autorizarea depirii limitei de risc i sumele
corespunztoare?
Se analizeaz situaia solvabilitii i lichiditii fiecrui client care a primit autorizarea depirii
limitei de risc, influen sumelor imobilizate n creanele nerecuperate i posibilitatea
recuperrii; teste de conformitate.
Se confrunt situaiile statistice cu datele contabile; se constat constituirea provizioanelor de
risc-clieni, gradul de utilizare a acestor provizioane i ponderea lor n totalul cheltuielilor?

Obiectiv de audit:
6. Certitudinea i corectitudinea tratamentului informatic i contabil al creanelor vechi i
ndoielnice.
Motivaia obiectivului de audit:
n procesul de audit se constat neregulariti de felul urmtor:
-

ntrzieri n achitarea obligaiilor de plat scadente;

supraevaluarea creanelor-clieni i a activelor societii;
cheltuieli financiare fr justificare cert;
provizioane neconstituite sau subevaluate;
50

erori n contabilitatea analitic clieni;

situaii centralizatoare clieni, cu erori.

Proceduri de audit:

Repartizarea
atribuiilor,
competenelor
i
responsabilitilor
ntre
departamente/direcii/serviciile comercial, financiar-contabilitate, administraie;
Examinarea modului de actualizare a fiierului contabilitatea creanelor; teste de conformitate;
Coerena informaiei contabile-financiare din fiierul clieni, balanele analitice de la nceputul
exerciiului i balanele lunare ale contabilitii financiare;
Teste de conformitate n numr corepunztor pragului de semnificaie stabilit, privind structura
dup vechime a creanelor cu scaden depit i micarea lunar a acestora;
Urmrirea juridic a recuperrii creanelor.

Obiectiv de audit:
7. Evidena contabil a produselor facturate.
Motivaia obiectivului:
-

evidena contabil meninut la zi (ntrzieri de 15-30 zile);

tratamente contabile greite;
supraevaluarea/subeavluarea crenelor clieni;
neregularitate i lips de conformitate a contabilitii analitice-clieni;
erori n respectarea principiului separrii exerciiilor.

Proceduri de audit:

Examinarea pas cu pas a procesului de facturare, de la primirea i acceptarea comenzii pn la

intrarea n trezorerie a valorii facturilor emise i ncasate; teste de conformitate;
Prezena pe factur a tuturor informaiilor de natur s asigure contabilizarea corect a vnzrii
i ncasrii produselor/serviciilor; teste de conformitate;
Elaborarea, dup caz, sptmnal sau lunar, a balanei contabile clieni (analitice i sintetice);
analiza balanelor;
Se solicit o situaie aparte cu clienii creditori; se analizeaz fiecare post, se solicit
confirmarea soldurilor, eventual a rulajului;
Se examineaz metodele folosite la facturri ulterioare neobinuite majorri sau reduceri de
pre, avansuri, aconturi, acordri de bonusuri etc.; se examineaz fiecare caz sau un eantion
reprezentativ.

Proceduri n medii informatizate:

Se solicit actualizarea fiierului clieni n prezena auditorului i editarea balanei analitice

clieni;
51

Se urmrete numerotarea cronologic informatizat a facturilor i prezena acestora n evidena

contabil sintetic i analitic; teste de conformitate;
Se controleaz secvenial un eantion reprezentativ, de exemplu al unei luni, al produselor
expediate i facturate, al facturilor emise, al facturilor ncasate i al celor amnate;
Confruntarea ntre totalul sumelor facturate, totalul sumelor contabilizate, totalul sumelor
ncasate din facturile emise, plus totalul facturilor n curs de ncasare.

Obiectiv de audit:
8. Fiabilitatea i corectitudinea ncasrii facturilor.
Proceduri de audit:

Examinarea pas cu pas a procesului de ncasare a valorii produselor facturate, a tratamentului

financiar i contabil al documentelor justificative i a procedurilor de control/verificare;
Verificarea modului de separare a atribuiilor i competenelor privind recepia documentelor,
tratamentul contabil al acestora, relaiile cu banca i confruntarea nregistrrilor cu extrasele de
cont bancar, urmrirea facturilor nencasate;
Fiabilitatea previziunilor ncasrilor din vnzarea produselor/prestrilor de servicii, confruntarea
acestora cu situaia prognozat a fluxurilor de trezorerie de la nceputul exerciiului la zi;
nregistrarea n contabilitate a creanelor neonorate la scaden; teste de conformitate;
Confruntarea balanelor analitice cu balana sintetic i sesizarea nepotrivirilor; punctajul i
corecia;
Competena de corectare a tratamentelor contabile eronate; competena stornrii nregistrrilor
contabile; teste de conformitate.

Proceduri n medii informatizate:

Situaia periodic (zilnic, sptmnal, lunar) a facturilor i ncasrilor prin casieri i banc;
sesizarea facturilor nencasate i a procedurilor de urmrire;
Idem editarea periodic a situaiei decontrilor cu clienii prin virmante bancare i a situaiei
decontrilor cu clienii la sfritul fiecrei luni;
Actualizarea n timp real a conturilor clieni;
Formalizarea procedurilor de urmrire i recuperare a creanelor;
Editarea periodic a situaiei urmririi i recuperrii creanelor ndoielnice;
Editarea unui scadenar permanent al ncasrilor prevzute i de urmrire a respectrii
termenelor de plat; avertizare electronic a scadenelor neonorate.

Obiectiv de audit:
9. Calitatea i securitatea proteciei sistemelor informatice n fluxurile vnzri clieni.
Motivarea obiectivului:
- pierderi financiare;
- micorarea eficacitii activitii ntreprinderii;
- riscul pierderii de informaii protejate;
52

riscul de modificare neautorizat a fiierelor.

Proceduri de audit:

Se verific existena i fiabilitatea proteciei accesului logic la fiierele clieni;

Separarea atribuiilor, competenelor i responsbilitilor persoanelor care rspund de
fiierele clieni, de cele din departamentul/direcia/serviciul informatic de gestiune, precum
i de persoanele cu responsabiliti n actualizarea i fiabilitatea acestora;
Sunt constituite sisteme de avertizare privind:
accesul neautorizat n sistemele informatice vnzri clieni;
depirea scadenelor de onorare a obligaiilor de plat;
depsirea riscului de credit clieni;
controlul computerizat al solvabilitii clienilor;
onorarea comenzilor n curs i a livrrilor pariale;
accesul logic la tranzacii i la modificarea comenzilor i contractelor;
modificarea neautorizat a comenzilor i contractelor.
Editarea periodic a unei situaii cu clienii care au depit limita de creditare eventual cu
blocarea contului;
Sesizarea livrrilor pariale i a conformitii cu normele interne de aprobare i de eviden a
acestor livrri;
Existena sistemelor de protecie a accesului logic la seciile de creaie privind execuia
comenzilor;
Editarea periodic a listei modificrilor aude omenzilor aprobate sau/i contractelor, vizate
de o persoan mputernicit.

53

CAP IV. - Organizarea activitii de audit extern n Uniunea European

4.1.Instituiile Uniuniii Europene
Principalele trei instituii decizionale sunt: Parlamentul European (care reprezint cetenii UE i
este ales direct de ctre acetia), Consiliul Uniunii Europene (reprezentnd Statele Membre) i
Comisia European (care urmrete interesele Uniunii Europene). Acest triunghi instituional
elaboreaz politici i adopt acte (regulamente, directive, decizii) care sunt aplicate pe tot teritoriul
UE. Aplicarea normelor UE este supravegheat de ctre Curtea de Justiie a Comunitilor
Europene, iar partea financiar a activitilor este verificat de ctre Curtea de Conturi European.
Pe lng instituii, UE include o serie de organisme specializate, cu rol financiar, consultativ etc.
PARLAMENTUL EUROPEAN (PE)
Parlamentul European este singura instituie a Uniunii Europene ai crei membri sunt alei
direct de ctre cetenii Statelor Membre.
Istoric: A fost nfiinat prin tratatele fondatoare ale Comunitilor Europene. Comunitatea
European a Crbunelui i Oelului (CECO) avea o Adunare Comun, care s-a transformat, dup
crearea celorlalte dou comuniti, Comunitatea Economic European (CEE) i Comunitatea
European a Energiei Atomice (Euratom), n Adunarea Parlamentar European, fiind comun
pentru toate cele trei comuniti. Denumirea de Parlamentul European o are din 1962. Iniial a avut
un rol pur consultativ, puterile sale au fost ns extinse prin fiecare tratat semnat.
Funcii:Parlamentul European are trei funcii principale:
Funcia legislativ: n cadrul Uniunii Europene, puterea legislativ este deinut de ctre
Parlamentul European, alturi de Consiliul Uniunii Europene. n adoptarea legislaiei comunitare
(actele adoptate n cadrul primului pilon al UE, Comunitile Europene), de cele mai multe ori este
aplicat procedura de codecizie, n care Parlamentul i Consiliul UE se afl la egalitate. n alte
domenii ns, cum ar fi aderarea la UE a unui nou stat, este necesar doar avizul conform al PE, care
poate aproba sau respinge propunerea respectiv, fr s o poat modifica. Exist i domenii n care
Consiliul UE are doar obligaia de a consulta Parlamentul. Este, ntre altele, cazul agriculturii i al
politicii economice. n plus, Parlamentul poate cere Comisiei s prezinte Consiliului propuneri
legislative i examineaz programul anual de lucru al Comisiei, indicnd actele pe care le dorete a
fi adoptate.
Controlul democratic asupra celorlalte instituii europene, funcie exercitat prin: aprobarea
numirii preedintelui Comisiei Europene i apoi a ntregului colegiu al comisarilor, n ansamblu;
posibilitatea de obliga toi membrii Comisiei Europene s demisioneze, prin votul unei moiuni de
cenzur (cu o majoritate de 2/3). De asemenea, Comisia prezint periodic Parlamentului rapoarte,
cum ar fi: Raportul anual al Comisiei privind funcionarea Comunitilor sau Raportul anual privind
execuia bugetului. Pe lng acestea, membrii Parlamentului European au posibilitatea de a adresa
ntrebri, n scris i oral, membrilor Comisiei Europene, la care acetia sunt obligai s rspund. De
asemenea, membrii PE adreseaz periodic ntrebri Consiliului UE. Cetenii UE pot depune petiii
la Parlament, n urma crora, dac se consider necesar, pot fi constituite comisii de anchet, pentru
examinarea cazului respectiv.
54

Funcia bugetar: Bugetul UE este stabilit, n fiecare an, de ctre Parlament i de ctre Consiliul
Uniunii Europene, pe baza propunerii Comisiei. n dou lecturi succesive, Parlamentul poate
propune modificri ale sumelor alocate sau ale repartizrii acestora n anumite seciuni ale
bugetului. Bugetul Uniunii Europene intr n vigoare dup ce este semnat de ctre preedintele
Parlamentului, de regul, n luna decembrie. n plus, Comisia pentru Control Bugetar a
Parlamentului monitorizeaz modul n care este utilizat bugetul. n fiecare an, gestionarea de ctre
Comisie a bugetului pentru anul financiar anterior este supus aprobrii Parlamentului
(descrcarea de gestiune).
Alegeri: Primele alegeri prin vot universal direct au avut loc n iunie 1979. Membrii Parlamentului
sunt alei pe o durat de 5 ani. Orice cetean al Uniunii Europene poate vota sau candida la
alegerile europene n ara n care locuiete, indiferent de naionalitatea sa.
Componen: n prezent, Parlamentul European are 785 de membri din cele 27 de state membre UE.
Prin Numrul de mandate este repartizat pe ri, n funcie de mrimea acestora. Astfel, Germania
are cel mai mare numr de mebri (99), iar Malta pe cel mai mic (5).

Statul/Statele

Numr de mandate/stat

Germania
Frana, Italia, Marea Britanie
Polonia, Spania
Romnia
Olanda

99
78
54
35
27

Belgia, Grecia, Republica Ceh,

Ungaria
Suedia
Austria, Bulgaria
Danemarca, Finlanda, Slovacia
Irlanda, Lituania
Letonia
Slovenia
Cipru, Estonia, Luxemburg
Malta

Portugalia, 24
19
18
14
13
9
7
6
5

n ceea ce privete urmtorul mandat, n principiu, numrul maxim de deputai este de 736.
Preedintele reprezint Parlamentul la evenimentele cu caracter oficial i n relaiile internaionale,
prezideaz sesiunile plenare ale Parlamentului, precum i ntlnirile Biroului i ale Conferinei
Preedinilor Grupurilor Politice. Preedintele PE particip i la reuniunile Consiliului European,
unde prezint punctul de vedere al PE cu privire la problemele aflate pe ordinea de zi.
Grupuri politice: Deputaii n Parlamentul European sunt grupai n funcie de afinitatea politic i
nu de naionalitate. n prezent exist opt grupuri politice n Parlamentul European: Grupul
Partidului Popular European (Cretin-Democrat) i al Democrailor Europeni, Grupul Socialist,
Grupul Alianei Liberalilor i Democrailor pentru Europa, Grupul Uniunea pentru Europa
Naiunilor, Grupul Verzilor/Aliana Liber European, Grupul Confederal al Stngii Unite
55

Europene/Stnga Verde Nordic, Grupul Independen i Democraie i Grupul Identitate, Tradiie,

Suveranitate.
Organizare: n lucrul Parlamentului European, se disting dou etape:
- pregtirea sesiunilor plenare, n comisiile parlamentare. naintea fiecrui vot din cadrul
edinelor plenare, grupurile politice examineaz rapoartele elaborate de comisiile
parlamentare i depun amendamente.
- sesiunile plenare, n cadrul crora sunt analizate propunerile legislative i sunt votate
eventuale amendamente.
Sediul: Parlamentul European se reunete n plen, la Strasbourg, o sptmn n fiecare lun. Unele
reuniuni plenare au loc la Bruxelles, unde se in i reuniunile n cadrul comisiilor. Secretariatul
general al Parlamentului European se afl la Luxemburg.
n fiecare stat membru al Uniunii se gsete cte un Birou de informare al Parlamentului.
CONSILIUL UNIUNII EUROPENE
Denumit i Consiliul de Minitri, Consiliul Uniunii Europene reprezint Statele Membre, la
reuniunile sale participnd minitri ai acestora.
Istoric: Consiliul a fost nfiinat prin tratatele fondatoare, n anii 1950. Spre deosebire de Parlamentul
European, care a fost, nc din 1958, o instituie comun pentru toate cele trei Comuniti Europene,
a existat cte un Consiliu pentru fiecare comunitate, pn la intrarea n vigoare a Tratatului de
fuziune, n 1967.
Funcii: Consiliul are ase funcii principale:
- Funcia legislativ: Cea mai mare parte a legislaiei UE este adoptat de ctre Consiliu,
mpreun cu Parlamentul European
- Coordonarea politicilor Statelor Membre: Consiliul UE coordoneaz politicile economice ale
Statelor Membre, n baza unor orientri generale n acest domeniu. De asemenea, Consiliul este
responsabil cu metoda deschis de coordonare, aplicat n domenii precum educaia, ocuparea
forei de munc sau sntatea public.
- ncheierea acordurilor internaionale ntre UE i alte state sau organizaii internaionale: Consiliul
semneaz acorduri ntre UE i state nemembre sau ntre UE i diferite organizaii internaionale.
n interiorul UE, Consiliul poate ncheia acorduri ntre Statele Membre n domenii cum ar fi
impozitarea, dreptul societilor comerciale, protecia consular, precum i n cadrul pilonului al
treilea (Cooperare poliieneasc i judiciar n materie penal.
- Funcia bugetar: Bugetul UE este decis anual de ctre Consiliul UE, mpreun cu Parlamentul
European), Consiliul lund deciziile finale cu privire la cheltuielile obligatorii .
- Elaborarea politicii externe i de securitate comun (PESC): Politica extern, securitatea i
aprarea sunt domenii n care fiecare Stat Membru acioneaz independent. Cu toate acestea,
aciunea comun se dovedete, de multe ori, mai eficient. Statele membre UE iau decizii comune
n acest domeniu, n cadrul Consilului UE, principalul for de desfurare a cooperrii
interguvernamentale n acest domeniu.
Secretarul general al Consiliului UE deine funcia de nalt Reprezentant pentru PESC, asistnd
Consiliul n elaborarea i n aplicarea deciziilor politice. De asemenea, poate derula, n numele
Consiliului, dialog politic cu state tere.
56

Pentru a putea rspunde mai eficient la crizele internaionale, a fost creat o For de reacie
rapid, care poate ndeplini numai misiuni umanitare, misiuni de salvare, de meninere a pcii i
alte misiuni de gestiune a crizelor. n astfel de operaiuni, Consiliul este asistat de Comitetul Politic
i pentru Securitate, Comitetul Militar al Uniunii Europene i Statul Major Militar al Uniunii
Europene.
- Coordonarea cooperrii poliieneti i judiciare n materie penal: Pentru a combate infraciunile
transfrontaliere, este necesar o cooperare ntre tribunalele, forele de poliie, serviciile vamale i
serviciile de imigraie din toate Statele Membre.
Componen: Consiliul Uniunii Europene este compus din minitri ai Statelor Membre, abilitai s
angajeze prin voturile lor guvernele pe care le reprezint. Membrii Consiliului sunt deci
responsabili din punct de vedere politic n faa parlamentului statului din care vin i n faa opiniei
publice. Componena Consiliului Uniunii variaz funcie de subiectele abordate. Sunt astfel posibile
nou formaii:
- Consiliul Afacerilor Generale i Relaiilor Externe (CAGRE);
- Consiliul Afacerilor Economice i Financiare (ECOFIN);
- Consiliul Ocuprii Forei de Munc, Politicii Sociale, Sntii i Consumatorilor (EPSCO);
- Consiliul Competitivitii, Consiliul Cooperrii n domeniul Justiiei i Afacerilor Interne
(JAI);
- Consiliul Transporturilor, Telecomunicaiilor i Energiei (TTE);
- Consiliul Agriculturii i Pescuitului;
- Consiliul Mediului;
- Consiliul Educaiei, Tineretului i Culturii.
Fiecare dintre acestea reunete minitrii de resort ai Statelor Membre. Formaia CAGRE are
responsabiliti largi de politic general, astfel nct la reuniune poate participa orice ministru sau
secretar de stat, a crui pariticipare este necesar.
Preedinia este deinut de ctre fiecare Stat Membru timp de ase luni, prin rotaie, i are rolul de
a organiza i prezida reuniunile i de a veghea la coerena i la continuitatea procesului de decizie.
Coreper: Fiecare Stat Membru are la Bruxelles o misiune permanent (reprezentan), condus de
un ambasador. Ambasadorii, denumii reprezentani permaneni, se reunesc sptmnal n
Comitetul Reprezentanilor Permaneni (Coreper), pentru a pregti lucrrile Consiliului, pe baza
rapoartelor grupurilor de lucru specializate, formate din experi din fiecare Stat Membru.
Coreper efectueaz un prim studiu al propunerilor i proiectelor de documente naintate de ctre
Comisia European. Rezultatele discuiilor din cadrul Coreper se reflect n ordinea de zi a
Consiliului UE. Aceasta include puncte de tip A, care sunt supuse votului fr a fi discutate, ca
urmare a acordului din cadrul Coreper, i puncte de tip B, care trebuie discutate n Consiliu i pentru
care Coreper formuleaz posibile opiuni i soluii.
Reguli de vot: n funcie de domeniu (a se vedea i funcia legislativ a Parlamentului European, la
pagina 1), deciziile n Consiliul UE sunt adoptate prin vot n unanimitate, n majoritate simpl sau,
cel mai adesea, prin vot n majoritate calificat. n sistemul votului n majoritate calificat, fiecare
Stat Membru deine un anumit numr de voturi, ponderea fiind diferit.
Statul/Statele
Germania, Frana, Italia, Marea Britanie
Spania, Polonia

Numr de voturi/stat
29
27
57

Romnia
Olanda
Belgia, Grecia, Portugalia, Republica Ceh, Ungaria
Austria, Bulgaria, Suedia
Danemarca, Irlanda, Lituania, Slovacia, Finlanda
Estonia, Cipru, Letonia, Luxemburg, Slovenia
Malta
TOTAL

14
13
12
10
7
4
3
345

n momentul de fa, pentru ca o decizie s fie adoptat prin votul n majoritate calificat, sunt
necesare 255 de voturi favorabile (73,9%), din totalul de 345. Pe lng numrul minim de voturi,
pentru ca o decizie s fie adoptat, este necesar i ca majoritatea Statelor Membre (uneori 2/3) s fi
votat favorabil. n plus, orice Stat Membru poate cere s se verifice c totalul voturilor favorabile
reprezint cel puin 62% din totalul populaiei UE.
Sediul Consiliului UE este la Bruxelles, n Belgia (Cldirea Justus Lipsius). O serie de reuniuni au
ns loc la Luxembourg.
COMISIA EUROPEAN
Comisia European este o instituie independent de guvernele naionale, reprezentnd i aprnd
interesele UE.
Istoric: Consiliul a fost nfiinat prin tratatele fondatoare, n anii 1950. Instituia corespunztoare a
CECO se numea nalta Autoritate. Ca i n cazul Consiliului, a existat cte o Comisie pentru fiecare
comunitate, pn la intrarea n vigoare a Tratatului de fuziune, n 1967.
Funcii: Comisia European are patru funcii principale:
- Dreptul de iniiativ: Comisia deine dreptul de iniiativ n elaborarea actelor comunitare. n
elaborarea propunerilor legislative, Comisia colaboreaz cu grupuri de interese, cu organismele
consultative (Comitetul Economic i Social i Comitetul Regiunilor) i solicit opinia guvernelor i
parlamentelor naionale, precum i a unor comitete i grupuri de experi. De asemenea, trebuie
aplicat principiul subsidiaritii, conform cruia trebuie propus o aciune la nivelul UE numai dac
se consider c problema respectiv nu poate fi rezolvat eficient prin aciuni ntreprinse la nivel
local, regional sau naional. n cadrul pilonilor al doilea (PESC) i al treilea (Cooperare
poliieneasc i judiciar n materie penal), dreptul de iniiativ nu aparine exclusiv Comisiei, aa
cum se ntmpl n primul pilon (Comunitile Europene).
- Gestionarea i implementarea politicilor, programelor i bugetului UE: Comisia European
supravegheaz cheltuielile efectuate din bugetul UE de ctre autoritile naionale i locale, fiind la
rndul ei supravegheat de Curtea de Conturi European. Comisia gestioneaz i politicile UE. De
exemplu, n cadrul politicii n domeniul concurenei, Comisia autorizeaz sau interzice concentrrile
economice. De asemenea, Comisia gestioneaz o serie de programe comunitare n domenii variate,
de ex. Erasmus, n domeniul educaiei, Programul Cadru pentru cercetare.
- Gardianul tratatelor: Comisia vegheaz la aplicarea dispoziiilor Tratatelor i a deciziilor luate
n cadrul acestora. n cazul n care Comisia estimeaz c un stat membru nu i-a ndeplinit vreuna
dintre obligaiile care i revin, n conformitate cu tratatele, Comisia poate emite un aviz motivat,
adresnd o scrisoare oficial Guvernului respectiv, iar n cazul n care statul respectiv nu ia msuri
de ndreptare a situaiei, Comisia poate sesiza Curtea de Justiie.
58

- Reprezentare la nivel internaional: Comisia reprezint Uniunea European n forumuri

internaionale, precum Organizaia Mondial a Comerului. De asemenea, n responsabilitatea
Comisiei revine negocierea acordurilor internaionale, n numele Uniunii Europene. Comisia este
autorizat s deschid i s conduc, n numele Uniunii Europene, negocieri cu state tere sau cu
organizaii internaionale. n ceea ce privete acordurile ncheiate cu statele candidate, rolul de
negociator i revine, n practic, Comisiei Europene.
Procedurile de control al Comisiei Europene: Comisia este responsabil politic n faa Parlamentului
European, trebuind s participe la toate sesiunile acestuia i s rspund, n scris sau oral, la
ntrebrile acestuia. Parlamentul European poate adopta, cu o majoritate de 2/3, o moiune de
cenzur, caz n care ntreaga Comisie este obligat s demisioneze. Preedintele Comisiei Europene
poate cere unui comisar s demisioneze, iar acesta trebuie s fac acest lucru, dac ceilali comisari
aprob aceast decizie.
Componen: Membrii Comisiei Europene, denumii neoficial comisari europeni, numii pe o
perioad de 5 ani. Comisarii i exercit funcia independent, n interesul general al Uniunii.
O nou Comisie este numit, n termen de ase luni de la data alegerilor pentru Parlamentul
European, printr-o procedur, conform creia mai nti guvernele Statelor Membre desemneaz, de
comun acord, Preedintele Comisiei, care, dup ce i se aprob numirea de ctre Parlamentul
European, alege, la rndul su, mpreun cu Statele Membre, ceilali membri ai Comisiei. Noua
Comisie este supus aprobrii, n ansamblu, de ctre Parlamentul European, iar numirea oficial
este fcut de Consiliu, prin vot n majoritate calificat. Comisarii sunt alei dintre personalitile
politice ale Statelor Membre. Unii dintre ei au fost minitri n statul de origine. Odat alei, ei nu
mai reprezint interesele naionale, ci pe cele ale UE.
n prezent, Comisia European are 27 de membri, cte unul din fiecare Stat Membru. Actualul
mandat al Comisiei dureaz pn n 2009. Preedinte este Jos Manuel Durro Barroso, din partea
Portugaliei.
Organizare: Comisia se reunete o dat pe sptmn, de obicei miercurea, la Bruxelles. De
asemenea, Comisarii particip la reuniunile Parlamentului European.
Comisia este cea mai mare instituie a Uniunii Europene din punctul de vedere al efectivului su de
angajai (aproximativ 25.000), dintre care aproape un sfert lucreaz n domeniul traducerilor i al
interpretrilor. Personalul Comisiei este organizat n direcii generale (DG) i servicii. Fiecare
direcie general are n responsabilitatea sa un anumit domeniu i este condus de un director
general, responsabil n faa unuia dintre comisari. Propunerile legislative sunt elaborate n cadrul
acestor direcii generale, dar devin oficiale numai cnd sunt adoptate, prin vot majoritar, n
reuniunile sptmnale ale Comisiei.
Sediul Comisiei Europene este la Bruxelles (Cldirea Berlaymont), n Belgia, dar unele birouri se
afl n Luxembourg. n plus, Comisia are reprezentane n Statele Membre i delegaii n statele
candidate i n state tere.
CURTEA DE JUSTIIE A COMUNITILOR EUROPENE (CJCE)
CJCE este instituia jurisdicional a UE, cu rolul de a veghea la respectarea dreptului comunitar.
Curtea judec litigii de drept comunitar ntre Statele Membre, instituii, societi comerciale i
persoane fizice.
Istoric: A fost instituit prin tratatele fondatoare din anii 1950. Ca i Parlamentul, a fost, nc de la
nceput, o instituie comun pentru toate cele trei comuniti.
59

Este constituit din trei instane: Curtea de Justiie, Tribunalul de Prim Instan i Tribunalul
Funciei Publice.
Sediul CJCE este la Luxembourg.
Curtea de Justiie a fost nfiinat n 1952.
Aciuni: Tipurile de aciuni n faa Curii de Justiie a Comunitilor sunt urmtoarele:
- cerere avnd ca obiect pronunarea unei hotrri preliminare aciune pentru pronunarea unei
hotrri preliminare asupra validitii sau interpretrii unui act comunitar, care poate fi introdus
de ctre tribunalele naionale;
- aciune n nendeplinirea obligaiilor de ctre statele membre UE aciune n constatarea
nendeplinirii obligaiilor de ctre un Stat Membru, conform legislaiei UE. Poate fi intentat de
ctre Comisia European sau de ctre un Stat Membru. n cazul n care Curtea de Justiie
constat nendeplinirea obligaiilor, statul este obligat s pun imediat capt acestei situaii.
Dac, n urma unei noi sesizri a Curii de ctre Comisie, Curtea de Justiie stabilete c statul
membru respectiv nu s-a conformat hotrrii sale, poate s i aplice acestuia penaliti
cominatorii i/sau o amend sub form de sum global.
- aciune n anulare aciune care vizeaz anularea unui act al unei instituii a Uniunii Europene,
considerat ilegal; reclamani pot fi Statele Membre, Consiliul Uniunii Europene, Comisia
European sau, n anumite condiii, Parlamentul European, precum i persoane fizice sau
juridice (numai n cazul n care actul are efect direct i individual asupra reclamantului). n
cazul n care Curtea hotrte c actul respectiv nu este conform cu Tratatele, l poate declara
nul i neavenit.
- aciune n constatarea abinerii de a aciona pentru cazul n care Parlamentul European,
Consiliul sau Comisia nu acioneaz conform Tratatului. Reclamani pot fi Statele Membre sau
instituiile comunitare, iar aciunea poate fi introdus numai dup ce instituiei respective i s-a
solicitat s acioneze. Atunci cnd s-a constatat ilegalitatea omisiunii, instituia vizat trebuie s
pun capt abinerii de a aciona, lund msurile adecvate.
- recurs: Curtea de Justiie poate fi sesizat cu recursuri privind numai motive de drept, formulate
mpotriva hotrrilor i a ordonanelor pronunate de Tribunalul de Prim Instan. Dac
recursul este admisibil i este fondat, Curtea de Justiie anuleaz decizia Tribunalului de Prim
Instan. n cazul n care cauza este n stare de judecat, Curtea poate s o rein spre
soluionare. n caz contrar, trebuie s trimit cauza Tribunalului, care are obligaia de a respecta
decizia pronunat n recurs.
- reexaminare: Hotrrile Tribunalului de Prim Instan care statueaz asupra aciunilor introduse
- mpotriva hotrrilor Tribunalului Funciei Publice al Uniunii Europene pot, n mod excepional,
s fac obiectul unei reexaminri din partea Curii de Justiie.
Membri: Curtea de Justiie are n componen 27 de judectori (cte unul din fiecare Stat
Membru) i 8 avocai generali, numii de ctre Statele Membre, de comun acord, pentru o
perioad de ase ani, cu posibiltatea de rennoire a mandatului. Avocaii generali acord
asisten Curii n ndeplinirea atribuiilor sale, prezentnd n edine deschise, n condiii de
completa imparialitate i independen, avize referitoare la speele deduse Curii. ncepnd
din 2003, avocaii generali trebuie s formuleze o opinie numai n cazurile n care Curtea
consider c includ un nou aspect de drept.
Preedinte: Judectorii Curii desemneaz din rndul lor preedintele Curii, pentru o perioad
de trei ani care poate fi rennoit. Preedintele conduce lucrrile i serviciile Curii i, n cazul
celor mai extinse complete de judecat, prezideaz audierile i deliberrile.
60

Organizare: Curtea judec diferitele aciuni fie n formaie complet, fie n camere formate
din trei, cinci sau 13 judectori (Marea camer).
Procedura: Plngerile sunt depuse la registratur, pentru fiecare caz fiind numit un judector i un
avocat general.
Procedura include dou etape: una scris i una oral. n prima etap, toate prile prezint o
declaraie
scris, iar judectorul elaboreaz un raport, care rezum aceste declaraii i contextul juridic al
cazului.
Pe baza acestui raport, avocatul general elaboreaz concluzii, pe baza crora judectorul emite un
proiect de hotrre judectoreasc ce urmeaz s fie supus celorlali membri ai Curii.
A doua etap, audierea public, se deruleaz, n principiu, n faa ntregii Curi (reunit n plen).
Aprarea fiecreia dintre pri i prezint argumentele i, dac este cazul, se i interogheaz.
Avocatul general i prezint apoi concluziile, dup care urmeaz deliberarea instanei.
Deciziile Curii sunt adoptate n majoritate i pronunate public.
Tribunalul de Prim Instan a fost nfiinat n 1989, cu scopul de a consolida garaniile
judiciare acordate persoanelor fizice prin instaurarea unui al doilea nivel al autoritii
judiciare, permind astfel Curii de Justitie s se concentreze asupra atribuiei sale de baz,
interpretarea uniform a legislaiei comunitare.
Funcii: Tribunalul de Prim Instan este competent s instrumenteze: aciuni n anulare,
introduse de persoane fizice sau juridice mpotriva actelor instituiilor comunitare (acte
adresate acestor persoane sau care le privesc n mod direct i individual) sau mpotriva
abinerii acestor instituii de a da o decizie; aciuni introduse de Statele Membre mpotriva
Comisiei, aciuni introduse de Statele Membre mpotriva Consiliului cu privire la actele
adoptate n domeniul ajutoarelor acordate de stat, la msurile de protecie comercial
(dumping) i la actele prin care Consiliul exercit competene de execuie; aciuni prin care
se urmrete obinerea unor despgubiri pentru prejudiciile cauzate de instituiile comunitare
sau de funcionarii lor; aciuni ce au la baz contracte ncheiate de Comuniti, prin care se
atribuie n mod expres Tribunalului competena de instrumentare; aciuni n domeniul
mrcilor comunitare.
Membri: Are n componena sa 27 de judectori numii pe o perioad de ase ani. Dei la
Tribunalul de Prim Instan nu sunt avocai generali, aceast funcie poate fi ndeplinit n
anumite cazuri de ctre un judector.
Procedura include, ca i n cazul celei de la Curtea de Justiie, dou etape: una scris i una
oral, derulate n limba aleas de reclamant.
Tribunalul Funciei Publice a fost nfiinat la sfritul anului 2004 pentru a judeca litigii ntre
Uniunea European i funcionarii si.
Tribunalul este compus din apte judectori i este ataat Tribunalului de Prim Instan.

CURTEA DE CONTURI EUROPEAN

Istoric: Curtea de Conturi European a fost nfiinat prin Tratatul de la Bruxelles (Tratatul
bugetar), semnat n 1975. i-a nceput activitatea n 1977, iar prin Tratatul de la Maastricht,
semnat n 1992 i intrat n vigoare n 1993, a devenit instituie a UE.
61

Funcii: Misiunea Curii de Conturi Europene este de a asigura auditul independent asupra
modului de formare i de utilizare a fondurilor Uniunii Europene i de a evalua, astfel, modul
n care instituiile europene i ndeplinesc aceste atribuii, cu dublul scop de a mbunti
gestionarea resurselor financiare i de a informa cetenii Uniunii Europene cu privire la
utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile cu responsabiliti de gestiune.
Opinii: De asemenea, Curtea de Conturi European emite opinii referitoare la adoptarea unor
regulamente financiare. Poate face acest lucru la cererea uneia dintre instituiile UE, dar se
poate i autosesiza.
Curtea de Conturi nu are prerogative jurisdicionale. n cazul n care auditorii descoper
nereguli, inclusiv fraud, organismele comunitare competente, Oficiul European de Lupt
mpotriva Fraudei este informat n legatur cu acestea .
Curtea public n fiecare an un raport de audit referitor la anul financiar anterior, n baza cruia
Parlamentul aprob gestionarea bugetului de ctre Comisie.
Componen: Curtea de Conturi European este format din 27 de membri, cte unul din fiecare
Stat Membru, numii pe o perioad de ase ani (cu posibilitatea de rennoire a mandatului) de ctre
Consiliul Uniunii Europene.
La Curtea de Conturi i desfoar activitatea aproape 1000 angajai din cele 27 de ri ale Uniunii
Europene, incluznd traductori, administratori i auditori. Auditorii efectueaz frecvent controale
la instituiile UE, n Statele Membre i n statele care beneficiaz de asisten din partea Uniunii.
Independena Curii de Conturi n raport cu alte instituii comunitare i cu Statele Membre
garanteaz
obiectivitatea activitii sale de audit. Curtea de Conturi are deplin libertate n ceea ce privete
organizarea i planificarea activitii sale de audit i publicarea rapoartelor.
Preedintele Curii de Conturi este ales de ctre membrii acesteia pentru o durat de trei ani.
Sediul Curii de Conturi se afl la Luxembourg.
COMITETUL ECONOMIC I SOCIAL EUROPEAN
nfiinat prin Tratatul de la Roma, semnat n 1957, Comitetul Economic i Social European (CESE)
este organismul consultativ european n cadrul cruia sunt reprezentate diverse categorii de
activiti economice i sociale. CESE este astfel o punte ntre Uniune i cetenii si, promovnd o
societate participativ, incluziv i mai democratic.
Funcii:
- Este consultat obligatoriu de ctre Comisia European, de ctre Consiliul Uniunii Europene i
de ctre Parlamentul European, n domenii de interes direct pentru ceteni: agricultur, libera
circulaie a lucrtorilor, transporturi, educaie, formare profesional, sntate public, politica
social, etc. De asemenea, CESE se poate autosesiza i emite opinii pe teme considerate de interes.
- ncurajeaz o mai larg implicare a societii civile n procesul de elaborare a politicilor. CESE
organizeaz numeroase colocvii, rapoarte, audieri etc., n scopul de a ameliora raporturile dintre
ceteni i instituiile Uniunii Europene. Are i rolul de a identifica lacunele i obstacolele din
funcionarea pieei interne i de a propune soluii.
- Stimuleaz rolul societii civile n ri nemembre ale UE i sprijin nfiinarea unor structuri
consultative. Este o punte de legtur ctre Consiliile Economice i Sociale ale Statelor Membre,
candidate sau tere. Pe plan internaional, Comitetul Economic i Social are legturi cu Asociaia
62

Internaional a Consiliilor Economice i Sociale i are reuniuni cu reprezentani ai mediilor

economice i sociale din toate zonele lumii.
Componen: Membrii CESE sunt numii oficial de Consiliul UE, fiind desemnai de guvernele
Statelor Membre, pe o perioad de patru ani, cu posibilitatea de rennoire a mandatului. Ei sunt
reprezentani ai societii civile (patronate, sindicate) i ale altor tipuri de grupuri de interes. CESE
are 344 de membri (fiecare stat are un anumit numr de membri, funcie de populaia sa).
Statul/Statele

Numr de membri/stat

Frana, Germania, Italia, Marea Britanie

Polonia, Spania
Romnia
Austria,
Belgia,
Bulgaria,
Grecia,
Portugalia, Republica Ceh, Suedia, Ungaria
Danemarca, Finlanda, Irlanda, Lituania, Slovacia
Estonia, Letonia, Slovenia
Cipru, Luxemburg
Malta
TOTAL

24
21
15
12
9
7
6
5
344

Preedintele este ales de membrii CESE pe o perioad de doi ani i are rolul de a asigura bunul mers
al lucrrilor CESE.
Grupuri: Membrii CESE formeaz trei grupuri:
- Grupul I Angajatorii, incluznd membri din sectoarele publice i private de industrie,
IMM, camere de comer, comer en-gros i cu amnuntul, bnci, asigurri, transport i
agricultur;
- Grupul II Salariaii, format din membri ai organizaiilor naionale sindicale,
reprezentnd toate categoriile de salariai;
- Grupul III Activiti diverse, reprezentnd o gam larg de interese: ONG-uri,
organizaii ale productorilor agricoli, asociaii cooperative i non-profit, comuniti
tiinifice i academice, asociaii care reprezint femeile, persoanele cu dizabiliti etc.
Organizare: Discuiile pentru reuniunile plenare ale CESE, care au loc, de regul, de 10 ori pe
an, sunt pregtite de sub-comitete, denumite seciuni:
- ECO politica economic i monetar, orientri generale de politic economic, pactul
de stabilitate i cretere, extinderea zonei euro i alte aspecte economice;
- INT piaa unic, producie i consum;
- TEN transport, energie, infrastructur i societate informaional;
- SOC ocuparea forei de munc, condiii de munc, protecie social, incluziune social,
egalitate de gen, combaterea discriminrii, imigraie, azil, educaie, formare profesional,
drepturile ceteneti etc.
- NAT agricultur i protecia mediului;
- REX relaii externe;
Ca urmare a expirrii Tratatului CECO, n iulie 2002, a fost ncorporat n structura CESE
Comisia Consultativ pentru Transformri Industriale.
Avizele sunt adoptate n edinele plenare i sunt publicate n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
Sediul Comitetului Economic i Social European este la Bruxelles, n Belgia.
63

COMITETUL REGIUNILOR
Creat prin Tratatul de la Maastricht i funcional din 1994, Comitetul Regiunilor (CR) este o
instituie consultativ i reprezentare a colectivitilor locale i regionale ale Uniunii
Europene, care pot astfel participa la elaborarea politicilor comunitare.
Funcii:
- Comisia European, Consiliul UE i Parlamentul European au obligaia de a consulta
Comitetul Regiunilor n domenii de competena colectivitilor locale i regionale: educaia i
tineretul, cultura, sntatea public, transporturi, telecomunicaii i energie, politica regional
(Fondurile structurale), cooperare transfrontalier, mediul nconjurtor etc.
- Comitetul are rolul de a veghea la aplicarea principiului de subsidiaritate, conform cruia
deciziile trebuie luate la nivelul autoritilor publice cel mai aproape de ceteni.
Componen: Comitetul Regiunilor are 344 de membri. Fiecare stat are un anumit numr de
membri, funcie de populaia sa. mprirea numrului de reprezentani pe state este aceeai ca
i la CESE (a se vedea tabelul din pagina anterioar). Membrii sunt numii pentru o perioad
de patru ani, cu posibilitatea de rennoire a mandatului, de ctre Consiliul Uniunii Europene,
n exclusivitate pe baza propunerilor venite din partea Statelor Membre. Cu toate acestea,
activitatea lor trebuie ns s fie independent din punct de vedere politic. Membrii
Comitetului Regiunilor trebuie s dein un mandat n autoritile pe care le reprezint sau
trebuie s fie rspunztori politic fa de acestea. Astfel, membrii CR sunt preedini ai
regiunilor, parlamentari, consilieri locali, primari ai marilor orae etc.
Preedintele este ales pentru doi ani de ctre membrii Comitetul Regiunilor, reunii n plen.
Organizare: Comitetul Regiunilor se reunete n plen de cinci ori pe an, cadru n care adopt
avizele adresate instituiilor UE. Aceste avize sunt publicate n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene. n afara sesiunilor plenare, activitatea Comitetului Regiunilor se desfoar n ase
comisii permanente:
- Comisia pentru Politica de Coeziune Teritorial (COTER);
- Comisia pentru Politica Economic i Social (ECOS);
- Comisia pentru Dezvoltare Durabil (DEVE);
- Comisia pentru Cultur i Educaie (EDUC);
- Comisia pentru Afaceri Constituionale i Guvernare European (CONST);
- Comisia pentru Relaii Externe (RELEX).
Sediul Comitetului Regiunilor este la Bruxelles. Site Internet: www.cor.europa.eu

BANCA EUROPEAN DE INVESTIII (BEI)

nfiinat n 1958, n baza Tratatului de la Roma, Banca European de Investiii (BEI) acord
mprumuturi pentru investiii productive care contribuie la atingerea obiectivelor prioritare ale
Uniunii Europene: dezvoltarea regional, creterea economic, competitivitatea, ocuparea forei de
munc, crearea de ntreprinderi, mbuntirea mijloacelor de comunicare, protecia mediului
nconjurtor, precum i pentru investiii n afaceri mici.
Fonduri: Este o instituie non-profit, iar fondurile nu provin din bugetul UE, ci din credite pe pieele
financiare i de la acionari: statele membre UE. Contribuia fiecrui Stat Membru la capitalul BEI
reflect ponderea sa economic n Uniunea European. Capitalul subscris se ridic la peste 160 de
miliarde de euro.
64

Funcie: BEI acord mprumuturi ctre Statele Membre, ctre statele candidate sau n curs de
aderare, dar i ctre statele din Africa, zona Caraibelor i Pacific, spre statele mediteraneene i
pentru proiecte de interes mutual n colaborare cu statele din America de Sud i din Asia.
Banca colaboreaz direct cu iniiatorii unor proiecte la scar larg (n valoare de cel puin 25 de
milioane de Euro), n timp ce pentru proiecte mai mici (ale IMM-urilor sau ale autoritilor locale),
lucreaz cu 180 de bnci i intermediari, specialiti n domeniul finanelor.
Nu n ultimul rnd, BEI este acionar majoritar al Fondului European de Investiii (a se vedea detalii
mai jos).
Criterii de aprobare a mprumuturilor: proiectele trebuie s contribuie la atingerea obiectivelor UE,
s aduc beneficii, n special, regiunilor celor mai dezavantajate i s contribuie la atragerea altor
surse de finanare.
Organizare: Politica general de credite a Bncii este definit de ctre Consiliul Guvernatorilor,
format din minitri (de regul, ai finanelor) din toate Statele Membre. De asemenea, Consiliul
Guvernatorilor aprob bilanul i raportul anual i autorizeaz BEI s finaneze proiecte n afara UE.
Operaiunile de credit sunt aprobate de ctre Consiliul de Administraie, prezidat de ctre
preedintele BEI i ai crui membri numii de comun acord, de ctre Statele Membre i de ctre
Comisia European. Organul executiv al Bncii este Comitetul director.
Sediul BEI este la Luxembourg.
Fondul European de Investiii (FEI) a fost creat n 1994, ca parteneriat ntre trei acionari: Banca
European de Investiii, Comisia European i alte instituii financiare europene (BEI este, ncepnd
din 2000, acionar majoritar).
Funcii: Activitatea FEI se deruleaz n urmtoarele dou domenii:
- capitalul de risc: instrumentele FEI constau n investiii n fonduri de capital de risc, n sprijinul
IMM-urilor, n special cele recent nfiinate;
- garanii: FEI furnizeaz garanii instituiilor financiare pentru a acoperi mprumuturile acordate
IMM-urilor.
FEI nu acord credite i nici fonduri nerambursabile IMM-urilor. Nu investete direct n IMM-uri,
ci prin intermediari financiari.
FEI deruleaz activiti n Statele Membre, Turcia i cele trei state SEE/AELS (Islanda,
Liechtenstein i Norvegia).
BEI i FEI formeaz mpreun Grupul BEI.
BANCA CENTRAL EUROPEAN (BCE)
Banca Central European (BCE) a fost nfiinat prin Tratatul privind Uniunea European, lund
locul Institutului Monetar European n 1998.
Funcii: BCE are rolul de a gestiona euro, fiind responsabil i cu elaborarea i aplicarea politicii
economice i monetare a UE.
O responsabilitate important a BCE este s menin stabilitatea preurilor din zona euro, pentru a
menine puterea de cumprare a euro, ceea ce presupune inerea sub control strict a inflaiei: BCE
urmrete s garanteze c creterea anual a preurilor de consum este mai mic de 2%. Acest
obiectiv este ndeplinit prin:
- controlul ofertei de moned (dac aceasta este excesiv n raport cu oferta de bunuri i de
servicii, se ajunge la inflaie). Acesta presupune, ntre altele, stabilirea ratei dobnzilor n zona
65

euro.
- monitorizarea evoluiei preurilor i evaluarea riscului pe care l reprezint aceasta pentru
stabilitatea preurilor din zona euro.
BCE are o activitate complet independent.
SEBC: BCE formeaz, mpreun cu bncile centrale ale celor Statelor Membre, Sistemul European
de Bnci Centrale (SEBC).
Eurosistemul: Este format din BCE i bncile centrale ale rilor din zona euro i are ca obiectiv
principal meninerea stabilitii preurilor. Eurosistemul sprijin politicile economice, n vederea
promovrii dezvoltrii economice i atingerii unui nalt nivel al ocuprii forei de munc i are rolul
de a defini i de a implementa politica monetar unic, de a gestiona rezervele i de a conduce
operaiunile de schimb valutar.
Organizare: BCE are trei foruri de decizie:
- Consiliul Executiv, format din preedintele i vice-preedintele BCE i din ali patru membri,
numii de comun acord de ctre efii de stat sau de guvern din statele din zona euro, este
responsabil cu aplicarea politicii monetare i cu transmiterea instruciunilor ctre bncile
centrale naionale.
- Consiliul Guvernatorilor, format din membrii Consiliului Executiv i din guvernatorii celor 12
bnci centrale din zona euro, are rolul de a elabora politica monetar a zonei euro i, n special,
de a stabili ratele dobnzilor la care bncile comerciale pot obine bani de la BCE.
- Consiliul General, compus din preedintele i vice-preedintele BCE i din guvernatorii bncilor
centrale naionale din toate cele 27 de State Membre. Rolul su este de a contribui la lucrrile de
consultare i de coordonare ale BCE i la pregtirea extinderii zonei euro.
Sediul BCE este la Frankfurt, n Germania.
OMBUDSMANUL EUROPEAN
A fost nfiinat prin Tratatul de la Maastricht, intrat n vigoare n 1993, n vederea atingerii
obiectivului de democratizare i de transparen administrativ. Are rol de intermediar ntre ceteni
i autoritile UE.
Funcie: Misiunea sa este de a primi plngeri de la ceteni, societi comerciale i instituii de pe
teritoriul UE, n urma crora examineaz cazurile de administrare defectuoas (de ex. practici
inechitabile, discriminare, abuz de putere, absena informaiilor sau refuzul de a le furniza,
ntrzireri nejustificate). Are n acest sens atribuii de anchet, instituiile sau organismele
comunitare n cauz fiind obligate s-i pun la dispoziie toate elementele necesare investigaiei.
Mediatorul poate deschide anchete nu numai ca urmare a depunerii unei reclamaii, dar i din
proprie iniiativ. Nu va derula ns o investigaie, dac reclamaia respectiv face obiectul unui
proces.
Potenialii reclamani pot depune plngere numai dup ce au ncercat s contacteze instituia sau
organismul UE respectiv, pe cale administrativ obinuit, i dac aceast tentativ s-a soldat cu un
eec. Reclamaia la Ombudsman trebuie fcut n termeni de doi ani de la constatarea cazului de
administrare defectuoas.
Nu se ocup de plngerile care privesc administraia naional, regional sau local din Statele
Membre.

66

Dac se stabilete c este vorba de un caz de administrare defectuoas, Ombudsmanul informeaz

instituia n cauz i, dac nu se rezolv problema, elaboreaz un proiect de recomandare, instituia
avnd la dispoziie trei luni pentru a da un aviz detaliat pe tema respectiv, dup care, n cazul n
care aceasta nu acioneaz n consecin, Ombudsmanul trimite un raport Parlamentului European i
instituiei vizate. De asemenea, informeaz reclamantul referitor la rezultatul anchetei.
La iniiativa Ombudsmanului European, toate instituiile i organismele comunitare au adoptat un
Cod de bun conduit administrativ.
Numire: Ombudsmanul este ales de Parlamentul European pe durata unui mandat parlamentar (5
ani), cu posibilitatea de rennoire a mandatului.
Mod de lucru: Activitatea sa este pe deplin independent. Pe durata mandatului, nu poate exercita
nici o alt activitate profesional, remunerat sau nu. Este asistat de 30 de specialiti (juriti,
administratori).
Sediul Ombudsmanului European este n sediul Parlamentului European de la Strasbourg.
Rapoartele anuale de activitate a Ombudsmanului European sunt publicate pe site-ul oficial:
AUTORITATEA EUROPEAN PENTRU PROTECIA DATELOR (AEPD)
A fost instaurat n 2001, pentru a asigura respectarea de ctre instituiile i organismele UE a
dreptului persoanelor fizice la via privat n procesul de prelucrare a datelor cu caracter personal.
Funcii: S asigure respectarea dreptului la intimitate. n msura n au constatat c o instituie sau un
organism UE au atentat la viaa lor privat, folosind date personale ntr-un mod abuziv, persoanele
fizice pot depune o reclamaie la Autoritatea European pentru Protecia Datelor, acesta urmnd s
i exprime poziia ntr-un rspuns i, dac este cazul, indic msurile de luat n vederea remedierii
situaiei respective. Autoritatea poate cere instituiei sau organismului n cauz corectarea, blocarea,
tergerea sau distrugerea datelor personale despre reclamant care au fost prelucrate
necorespunztor. n cazul n care nu sunt de acord cu decizia Autoritii, reclamanii pot face recurs
la Curtea de Justiie.
Membri: Coordonatorul i adjunctul acestuia sunt numii de ctre Parlamentul European i de ctre
Consiliul
UE pe o perioad de cinci ani, cu posibilitatea de rennoire a mandatului.
Activitatea celor doi este pe deplin independent i trebuie s respecte secretul profesional.
Sediul Autoritii Europene pentru Protecia Datelor este la
Bruxelles.
ORGANISME INTERINSTITUIONALE:
-

OFICIUL PENTRU PUBLICAII OFICIALE ALE COMUNITILOR EUROPENE

(OPOCE) OPOCE este editura instituiilor Uniunii Europene, fiind responsabil cu producia i
distribuia publicaiilor Uniunii Europene: Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, Raportul
general de activitate .a., att pe suport tiprit, ct i n format electronic, multimedia sau siteuri. OPOCE are sediul la Luxemburg.

OFICIUL EUROPEAN PENTRU SELECIA PERSONALULUI (EPSO) - Din 2003, EPSO

este punct unic de contact pentru cei care vor s se angajeze n instituiile Uniunii Europene,
responsabilitatea sa fiind s pregteasc seleciile de personal calificat pentru acestea. Sediul
67

EPSO este la Bruxelles COALA EUROPEAN DE ADMINISTRAIE (EAS) are obiectivul

de a promova cooperarea ntre instiutii n domeniul instruirii, de a sprijini propagarea valorilor
comune i a practicilor profesionale armonizate, precum i de a crea sinergie n utilizarea
resurselor umane i financiare. EAS are sedii la Bruxelles i la Luxemburg. AGENIILE
COMUNITII EUROPENE
nfiinate printr-un act al instituiilor UE i nu prin Tratate, Ageniile Comunitii Europene42 au
responsabiliti specifice tehnice, tiinifice sau de gestiune n cadrul primului pilon al UE,
domeniul comunitar.
- AGENIA COMUNITAR PENTRU CONTROLUL PESCUITULUI (ACCP) are rolul de a
promova aplicarea unitar i eficient a normelor politicii n domeniul pescuitului prin
organizarea cooperrii operative i prin coordonarea ntre Statele Membre. n plus, ACCP are i
atribuii de instruire a inspectorilor, cu privire la tehnicile i metodele folosite, n vederea
armonizrii aplicrii politicii comune n domeniul pescuitului. ACCP va avea sediul la Vigo, n
Spania. Sediul provizoriu este la Bruxelles, n Belgia.
-

AGENIA EUROPEAN DE MEDIU (AEM) - Misiunea AEM este s furnizeze n mod

operativ factorilor de decizie, precum i publicului, informaii corecte i complete privind
mediul. Calitatea de membru poate fi obinut i de ctre ri care nu fac parte din UE dar
mprtesc obiectivele ageniei. n prezent AEM numr 32 de membri: toate cele 27 de ri
membre UE, precum i Elveia, Islanda, Liechtenstien, Norvegia i Turcia.
Agenia, cu sediul la Copenhaga, n Danemarca, editeaz o serie de rapoarte periodice, ntre
briefingul trimestrial are i ediie n limba romn.
AGENIA EUROPEAN PENTRU GESTIONAREA COOPERRII OPERATIVE LA
FRONTIERELE EXTERNE (FRONTEX) coordoneaz cooperarea operativ ntre Statele Membre
n materie de gestionare a frontierelor externe, asist Statele Membre n instruirea granicerilor,
efectueaz analize de risc, urmrete evoluia cercetrilor n domeniile de interes pentru controlul i
supravegherea frontierelor externe, acord Statelor Membre asisten tehnic i operaionala
consolidata n domeniul frontierelor externe.
AGENIA EUROPEAN PENTRU MEDICAMENTE (AEM) Agenia, cu sediul la Londra, este
responsabil cu protecia sntii publice i a sntii animalelor. EMEA funcioneaz ca o reea,
care pune laolalt resurse tiinifice din Statele Membre i din statele SEE/AELS43 pentru a asigura un
nivel nalt de evaluare i de supervizare a medicamentelor n Europa. Activitile ageniei sunt
sprijinite de o reea de aproximativ 4.000 de experi europeni.
AGENIA EUROPEAN PENTRU PRODUSE CHIMICE (AEPC) este n curs de nfiinare,
urmnd s aib rolul principal n implementarea regulamentului privind nregistrarea, evaluarea i
autorizarea produselor chimice (REACH).
AGENIA EUROPEAN PENTRU RECONSTRUCIE (AER) - nfiinat n februarie 2000,
AER coordoneaz programele UE de asisten pentru Serbia, Muntenegru, Kosovo sub asistena
ONU i pentru Fosta Republic Iugoslav a Macedoniei. AER are sediul central la Salonic i sedii
operaionale n Belgrad, Pristina, Podgorica i Skopje.
AGENIA EUROPEAN PENTRU SECURITATEA REELELOR INFORMATICE I A
DATELOR (ENISA) Misiunea acestei Agenii este de a asista Comunitatea n ncercarea de a
asigura un nivel nalt de securitate a reelelor i a informaiilor. ENISA servete i drept centru de
expertiz, att pentru Statele Membre, ct i pentru instituiile UE, care doresc consultan n
probleme legate de securitatea reelelor i a informaiei. Activitile derulate de ENISA sunt:
68

colectarea i analizarea datelor privind incidente de securitate i riscurile imediate, informare i

promovarea metodelor de evaluare a riscului, monitorizarea dezvoltrii standardelor pentru produse
i servicii n cadrul Societii Reelelor i Informaiei. Sediul provizoriu al ENISA este la Bruxelles,
urmnd s aib sediul definitiv la Heraklion, n Grecia.
AGENIA EUROPEAN PENTRU SECURITATE I SNTATE LA LOCUL DE MUNC
(EU-OSHA) - A fost creat pentru a centraliza, a analiza i a disemina cunotinele i informaiile
regionale din domeniul siguranei i sntii la locul de munc, n special cele referitoare la
msurile de prevenire. Consiliul de administraie al Ageniei are n componena sa reprezentani ai
sindicatelor, ai organizaiilor patronale, ai guvernelor naionale i ai Comisiei Europene. EU-OSHA
coordoneaz o reea de puncte naionale focale, cu rol de diseminare a informaiei dinspre Agenie n
statul respectiv44. Agenia, situat n Bilbao, n Spania, coordoneaz o serie de site-uri web pe teme
de siguran i sntate i editeaz o gam larg de publicaii, generale i specializate.
AGENIA EUROPEAN PENTRU SIGURAN AVIAIEI (EASA) Misiunea Ageniei este
s asiste Comunitatea n stabilirea i pstrarea unei nivel nalt al siguranei aviaiei civile n Europa.
EASA are rolul de a asista instituiile UE n elaborarea legislaiei i aplicarea normelor referitoare la
supravegherea siguranei i la produsele aeronautice. n activitatea sa, agenia, cu sediul la Kln, n
Germania, colaboreaz cu o serie de parteneri, precum societi comerciale din industria
aeronautic, autoriti europene n domeniul aviaiei, organizaii i autoriti internaionale n
domeniul aviaiei, organisme de anchet n caz de accidente. Trebuie menionat ns c activitatea
EASA nu acoper securitatea aviaiei, cum ar fi prevenirea deturnrilor.
AGENIA EUROPEAN PENTRU SIGURAN MARITIM (AESM) Cu sediul la Lisabona,
AESM a fost creat ca urmare a dezastrului Erika i contribuie la consolidarea ntregului sistem
comunitar de siguran maritim pentru a reduce riscul accidentelor maritime, poluarea marin
provocat de nave, precum i pierderea de viei omeneti pe mare. Activitatea ageniei acoper cele
27 de state membre UE, la care se adaug Islanda i Norvegia, i include controale de siguran
maritim, precum i ale instalaiilor portuare de recepie a substanelor periculoase. De asemenea,
AESM contribuie la schimbul de informaii despre nave i mrfuri i despre metodologiile
armonizate de investigaie n urma accidentelor, susinnd cooperarea ntre actorii din acest sector.
AGENIA FEROVIAR EUROPEAN (AFE) are misiunea de a consolida sigurana i
interoperabilitatea cilor ferate n Europa. Ca parte a politicii comune n domeniul transporturilor,
Comunitatea a adoptat acte normative care prevd crearea progresiv a unui spatiu feroviar
european, integrat din punct de vedere juridic, ct i tehnic. Aceasta implic elaborarea i
implementarea specificatiilor tehnice i a interoperabilitii, precum i o abordare comun a
aspectelor legate de sigurana cilor ferate. Principala funcie a ageniei este s coordoneze n viitor
pregtirea tuturor acestor msuri. Sediul administrativ al AFE este la Valenciennes, n Frana. AFE
are un centru de conferine la Lille, tot n Frana.
AGENIA PENTRU DREPTURI FUNDAMENTALE A UNIUNII EUROPENE (FRA) Agenia
nlocuiete Observatorul European al Fenomenelor Rasiste i Xenofobe, care a avut rolul de a
evalua proporiile i evoluia fenomenelor rasiste, xenofobe i antisemite la nivelul Uniunii
Europene, pentru a stabili msuri i aciuni mpotriva acestora. Sediul a rmas la Viena, n Austria.
Noua agenie furnizeaz instituiilor i autoritilor competente din UE i din statele sale membre
asisten n domeniul drepturilor fundamentale n contextul aplicrii dreptului comunitar. Nu
trateaz ns plngeri individuale i nici nu ia decizii normative.
69

AUTORITATEA EUROPEAN PENTRU SIGURANA ALIMENTAR (EFSA) Autoritatea

are responsabilitatea de a oferi consultan tiinific independent pe orice tem cu impact direct
sau indirect asupra siguranei alimentare (inclusiv legat de sntatea i bunstarea animalelor i de
protecia plantelor) n principal Comisiei Europene, putnd ns s rspund cererilor i din partea
Parlamentului European sau din partea Statelor Membre. De asemenea, poate efectua analize de risc
din proprie iniiativ. Sediul EFSA este la Parma, n Italia.
CENTRUL DE TRADUCERI PENTRU ORGANISMELE UNIUNII EUROPENE (CdT) - A fost
nfiinat pentru a rspunde nevoilor n domeniul traducerilor a numeroase agenii i oficii europene.
Centrul este membru al Comitetului Interinstiutional pentru Traduceri, care contribuie la
promovarea cooperrii ntre serviciile de traducere, pe baza principiului subsidiaritii. Centrul are
sediul la Luxembourg.
CENTRUL EUROPEAN PENTRU DEZVOLTAREA FORMRII PROFESIONALE (CEDEFOP)
-Urmrete promovarea nvrii de-a lungul ntregii viei pe teritoriul UE. Agenia, cu sediul la
Salonic, n Grecia, furnizeaz informaii i analize despre sistemele de nvmnt i de pregtire
profesional, despre politici, cercetare i practici. Cedefop are dou reele tematice, una n domeniul
tendinelor n domeniul ocupaiilor i al calificrilor, iar cea de a doua n domeniul formrii
formatorilor. Cele dou reele tematice asigur posibilitatea schimbului de opinii ntre experi i
cercettori.
CENTRUL EUROPEAN PENTRU PREVENIREA I CONTROLUL BOLILOR (ECDPC) A
fost nfiinat n scopul de a consolida mijloacele de aprare mpotriva bolilor infecioase, precum
gripa, SARS i HIV/SIDA. ECDPC lucreaz n parteneriat cu organismele naionale pentru
protecia sntii pentru a dezvolta i a consolida sisteme de supraveghere i de avertizare timpurie
pe tot continentul. Prin colaborarea cu experi ai acestor organisme naionale, agenia va cumula
cunotinele existente la nivel european n materie de sntate, pentru a emite opinii tiinifice
avizate despre riscurile ce apar din cauza noilor boli infecioase. ECDPC are sediul la Stockholm,
iar adresa
FUNDAIA EUROPEAN DE FORMARE (FEF) - FEF sprijin reforma pregtirii profesionale n
state partenere, n contextul programelor de relaii externe ale UE, precum MEDA, CARDS, Tacis
i Phare. Fundaia, cu sediul n Italia, la Torino, lucreaz cu 30 de ri de pe trei continente (ri
candidate, ri din Asia central, din regiunea mediteranean) i promoveaz accesul la expertiza i
la practicile europene n domeniul dezvoltrii resurselor umane, n general, i al Strategiei europene
de ocupare a forei de munc, n special.
FUNDAIA EUROPEAN PENTRU MBUNTIREA CONDIIILOR DE VIA I DE
MUNC (EUROFOUND) - Fundaia are sediul n Irlanda, la Dublin, iar misiunea sa este de a
asigura ndrumare i consiliere factorilor de decizie n politica social, de a evalua i de a analiza
condiiile de munc i de via, de a elabora rapoarte pe tema progreselor nregistrate i a
tendinelor, precum i de a contribui la mbuntirea calitii vieii.
OBSERVATORUL EUROPEAN PENTRU DROGURI I TOXICOMANIE (OEDT) - A fost
nfiinat n 1993, ca rspuns la escaladarea acestei probleme n Europa i la nevoia de evaluare
exact a dimensiunilor i particularitilor acestui fenomen pe teritoriul Uniunii Europene. OEDT,
cu sediul la Lisabona, n Portugalia, coordoneaz Reeaua European de Informaii cu privire la
Droguri i la Dependena de Droguri (REITOX), format din puncte naionale focale n cele 27 de
state membre i n Norvegia. Din aceast reea face parte i Comisia European. n activitatea sa,
Centrul colaboreaz i cu state nemembre UE, precum i cu organizaii internaionale cu activitate
70

n acest domeniu: UNDCP, Organizaia Mondial a Sntii, Grupul Pompidou al Consiliului

Europei, Organizaia Mondial a Vmilor, Interpol i Europol. EMCDDA editeaz o gam larg de
publicaii n acest domeniu: un buletin i brifieng-uri trimestriale, rapoarte de activitate etc., toate
putnd fi accesate pe
OFICIUL COMUNITAR PENTRU SOIURI DE PLANTE (OCSP) - Legislaia comunitar a
nfiinat un sistem.
Uniunea European pentru o perioad de la 25 la 30 de ani. Aceast schem este aplicat de
OCSP. n raportul anual al OCSP sunt listate drepturile de proprietate asupra varietilor
vegetale, numele celor care le dein, precum i data la care le-au fost acordate i data la care
expir. Sediul OCSP este la Angers (Frana).
-

OFICIUL PENTRU ARMONIZARE N CADRUL PIAEI INTERNE (OAPI) Are misiunea

de a administra procedurile de nregistrare pentru mrci nregistrate i desene n cadrul Uniunii
Europene i ine evidena public a acestor titluri. OAPI are sediul n Spania, la Alicante.

ORGANISME PENTRU POLITICA EXTERN I DE SECURITATE COMUN n cadrul

celui de-al doilea pilon, Politica extern i de securitate comun (PESC), funcioneaz trei agenii:
-

AGENIA EUROPEANA DE APARARE (AEA) are ntre atribuiile sale: crearea unei
abordri complete i sistematice n definirea i rezolvarea necesitatilor politicii europene de
securitate i aprare; promovarea activitatilor de colaborare ntre statele membre ale UE in
domeniul echipamentului de aprare; asistenta n dezvoltarea i restructurarea global a
industriei europene de aprare; promovarea cercetrii i tehnologiei UE n acest domeniu, innd
cont de prioritile politice europene crearea unei piee internaionale competitive a aprrii in
Europa, n strns colaborare cu Comisia Europeana.

INSTITUTUL EUROPEAN PENTRU STUDII DE SECURITATE (ISS) Cu sediul la Paris,

ISS urmrete s contribuie la crearea unei culturi a securitii comune europene. Institutul
contribuie la dezvoltarea PESC prin trei activiti: cercetare i dezbatere pe principalele teme de
securitate i aprare (elaborare de rapoarte i documente de lucru etc.), analize prospective
pentru Consiliul UE i pentru naltul reprezentant pentru PESC (seminariile organizate la Paris
sau la Bruxelles vizeaz creterea capacitii de analiz a UE), derularea unui dialog
transatlantic pe teme de securitate ntre statele europene, Canada i S.U.A. (de dou ori pe an,
are loc o conferin la care particip specialiti i oficiali de pe ambele maluri ale Atlanticului).
CENTRUL PENTRU SATELII AL UNIUNII EUROPENE (CSUE) - Cu sediul la Torrejn de
Ardoz, n Spania, CSUE este succesorul direct al Centrului de Observaii din Satelit al Uniunii
Europei Occidentale. Misiunea sa este de a sprijini procesul de luare a deciziilor n Uniunea
European, n contextul PESC i, n special, al politicii europene de securitate i de aprare, prin
mbuntirea capacitii Uniunii Europene de a aduna i de a analiza informaii, pentru a
preveni conflictele, a sprijini eforturile de meninere a pcii, n eventualitatea unui astfel de
conflict, i de a oferi ajutor umanitar n timpul dezastrelor. CSUE elaboreaz studii pe baza
analizei imaginilor preluate prin satelit i a datelor colaterale.

ORGANISME DE COOPERARE POLIIENEASC I JUDICIAR N MATERIE PENAL

n cadrul celui de al treilea pilon, functioneaz trei agenii:
-

COLEGIUL EUROPEAN DE POLIIE (CEPOL) urmrete s sprijine formarea profesional

71

la nivel transfrontalier a ofierilor de rang nalt din poliie prin mbuntirea i consolidarea
cooperrii ntre institutele i organizaiile nationale din domeniu. CEPOL urmrete, de
asemenea, s sprijine i s dezvolte o abordare european integrat a problemelor
transfrontaliere cu care se confrunta Statele Membre n urmtoarele domenii: lupta mpotriva
criminalitii, prevenirea criminalitii, meninerea legii i ordinii publice i securitatea public.

EUROPOL - Europol urmrete s sprijine statele membre UE s coopereze mai ndeaproape i

mai eficient n prevenirea i combaterea crimei organizate la nivel internaional, n special:
traficul de droguri, reelele de imigrani, traficul de vehicule, traficul de fiine umane, inclusiv
pornografia copiilor, contrafacerea de bani i alte modaliti de plat, traficul de substane
radioactive i nucleare, terorismul. Activitile derulate n acest sens sunt: facilitarea schimbului
de informaii ntre organismele de implementare a legii la nivel naional, elaborarea de analize
operaionale i de rapoarte, asigurarea expertizei i a sprijinului tehnic necesar pentru investigaii
i operaiuni. Europol rspunde n faa Consiliului pentru Justiie i Afaceri Interne. Personalul
su include reprezentani ai organismelor naionale de implementare a legii (poliie, vmi etc.).

EUROJUST Acest organism urmrete s stimuleze i s contribuie la mbuntirea

coordonrii, ntre autoritile competente ale Statelor Membre, a investigaiilor i anchetelor,
facilitnd asistena juridic reciproce la nivel internaional.
AGENII EXECUTIVE Acest tip de agenii au rolul de a derula anumite aciuni de coordonare a
unuia sau mai multe programe comunitare. Au o durat fix de activitate, iar sediul trebuie s fie la
sediul Comisiei Europene (Bruxelles sau Luxemburg). n momentul de fa funcioneaz trei agenii
executive:
-

AGENIA EXECUTIV EDUCAIE, AUDIOVIZUAL I CULTUR (EACEA) Rolul su

este de a pune n aplicare peste 15 programe i aciuni finanate de Comunitate n domeniul
educaiei, formrii profesionale, al cetenii active, tineretului, audiovizualului i culturii.

AGENIA EXECUTIV PENTRU ENERGIE INTELIGENT (IEEA) A fost creat pentru

a aplica programul Energie inteligent Europa.

AGENIA EXECUTIV PENTRU PROGRAMUL DE SNTTE PUBLIC (PHEA) Va

asigura, pn la sfritul anului 2010, aplicarea programului UE n domeniul sntii publice.

4.2.3.Organizarea i funcionarea Curii de Conturi Europene

Membrii Curii de Conturi.
Curtea de Conturi se compune din 27 membri care potrivit art. 188 B TCE (devenit art. 247 dup Tratatul de la
Amterdam), sunt alei dintre personalitile care fac sau nu fac parte din rile lor respective din instituiile de control
extern sau posed o calificare special pentru aceast funcie. Dei aceast condiie este exprimat opional, n primul
caz calificarea persoanelor n cauz trebuie s fie remarcabil, avnd n vedere c este folosit termenul personaliti
pentru ambele situaii, dup cum n al doilea caz este profitabil ca acela care posed o calificare special s fac ori s fi
fcut parte din instituiile de control extern. n plus, ei trebuie s ofere garaniile de independen.
Membrii Curii de Conturi sunt numii pentru 6 ani de ctre Consiliu care hotrte n unanimitate dup
consultarea Parlamentului European. naintea acordrii votului, candidaii prezint declaraii n faa comisiei
competente a Parlamentului i rspund la ntrebrile care li se pun. La primele numiri patru membrii ai Curii desemnai
72

prin tragere la sori, primesc un mandat limitat de patru ani, pentru a asigura o bun continuitate a funciilor. Exist i
posibilitatea rennoirii mandatului.
Tratatul de la Maastricht nu impune condiii de naionalitate, dar, n practic, numrul membrilor Curii de
Conturi este egal cu cel al rilor membre ale Comunitii, fiecare stat propunnd un candidat care s-l reprezinte.
Membrii Curii de Conturi desemneaz dintre ei un preedinte pentru o perioad de trei ani, mandatul putnd fi
rennoit. Actualul preedinte este Vitor da Silva Caldeira, Portugalia.
Fiecrui membru i este repartizat un sector specific de activitate, diviziunea riguroas a muncii rspunznd
ntrutotul caracterului colegial al instituiei.
Membrii Curii de Conturi i exercit funciile n deplin independen, n interesul general al Comunitii,
care nseamn o continuare a garaniei de independen, pe care ei trebuie s o furnizeze la numirea lor, n sensul c ei
au obligaia de a nu solicita i de a accepta instruciuni din partea vreunui guvern sau organism. Ei trebuie s se abin
de la orice act incompatibil cu caracterul funciunilor lor (art. 188 B par. 4).
Dispoziiile privind interdicia exercitrii altor activiti profesionale, datoria de probitate i discreie,
acceptarea de funcii sau avantaje dup ncetarea funciilor, cazurile de ncetare a funciilor, privilegiile i imunitile
sunt n general identice cu cele prevzute pentru judectorii Curii de Justiie a Comunitilor Europene.
Astfel, pe durata funciei lor, membrii Curii de Conturi nu pot exercita nici o alt activitate profesional, fie ea
remunerat sau neremunerat, la preluarea funciei, ei se angajeaz solemn ca pe durata exercitrii funciilor i dup
ncetarea ei, s ndeplineasc obligaiile care rezult din funcia respectiv, mai ales datoria de a manifesta onestitate i
circumspecie n acceptarea anumitor poziii sau avantaje dup ncetarea funciei lor, mandatul nceteaz prin demisia
voluntar a membrului Curii sau prin decizia din oficiu, pronunat, la cererea Curii de Conturi, de ctre Curtea de
Justiie, cnd aceasta constat c cel n cauz a ncetat s rspund condiiilor cerute sau s-i ndeplineasc obligaiile
care decurg din nsrcinarea pe care o are. nlocuitorul va continua mandatul pn la mplinirea termenului de ase ani.
Indemnizaiile i drepturile la pensie sunt stabilite prin hotrrea Consiliului, luat cu majoritatea calificat.
ntreg personalul Curii de Conturi numr n prezent, peste 700 de funcionari.
Curtea de Conturi este o instituie colegial, ceea ce nseamn c deciziile luate sunt asumate de ctre toi
membrii. n plus, Curtea i rotete membrii pe diferite domenii, iar fiecare membru poate solicita informaii de la
ceilali asupra termenelor repartizate.
Aa cum aminteam anterior, fiecrui membru, inclusiv preedintelui, i este repartizat un sector specific de
activitate.

n prezent, Curtea de Conturi are n compunere urmtorii membri:

Preedinte:
Vtor Manuel da SILVA CALDEIRA
Secretar General:
Eduardo Ruiz GARCIA
Membrii:
Hubert WEBER, Austria
Maarten B. ENGWIRDA, rile de Jos
David BOSTOCK, Marea Britanie
Morten Louis LEVYSOHN, Danemarca
Ioannis SARMAS, Grecia
Jlius MOLNR, Slovacia
Vojko Anton ANTONCIC, Slovenia
Gejza Zsolt HALSZ, Ungaria
Jacek UCZKIEWICZ, Polonia
Josef BONNICI, Malta
Irena PETRUKEVICIENE, Lituania
Igors LUDBORS, Letonia
Jan KINT, Cehia
Kersti KALJULAID, Estonia
Kikis KAZAMIAS, Cipru
Massimo VARI, Italia
Juan RAMALLO MASSANET, Spania
Olavi ALA-NISSIL, Finlanda
Lars HEIKENSTEN, Suedia
73

Karel PINXTEN, Belgia

Ovidiu ISPIR, Romnia
Nadejda SANDOLOVA, Bulgaria
Michel CRETIN, Frana
Harald NOACK, Germania
Henri GRETHEN, Luxemburg
Eoin O SHEA, Irlanda

Preedintele Curii de Conturi.

Aa cum aminteam n rndurile precedente, membri Curii de Conturi, o dat alei de ctre Consiliu, i
desemneaz Preedintele pentru o perioad de 3 ani, cu posibilitatea de a fi reales.
Dreptul primar nu cuprinde referiri cu privire la normele i procedurile de funcionare ale Curii de Conturi.
Acestea se regsesc n Regulamentul Interior al Curii, regulament n care se vorbete totodat, despre alegerea
Preedintelui, competenele acestuia, repartizarea activitilor ntre membrii Curii etc.
Preedintele se alege prin majoritate de 2/3 la prima votare, majoritate absolut la a doua i simpl la a treia.

Secretarul general
Curtea de Conturi are i un Secretariat General, condus de la 1 iulie 2001 de Eduardo Ruiz GARCIA.
Secretarul general este membrul cu cele mai nalte funcii din instituie i este numit de Curtea de Conturi. El este
responsabil de gestionarea resurselor umane i de administraia Curii, adic de formarea profesional precum i de un
departament de traduceri care este format dintr-un numr de uniti egal cu numrul de limbi oficiale ale Uniunii
Europene (n prezent, 23). Secretarul general este responsabil i de secretariatul general al Curii.

.Resursele umane
Curtea de Conturi dispune de un personal format din aproximativ 760 angajai incluznd
auditori, traductori i personal administrativ. Pregtirea i experiena profesional a auditorilor,
dobndit att n sectorul public ct i n cel privat, este foarte variat (contabilitate, audit intern i
extern, drept i economie). Curtea de Conturi recruteaz membri din toate statele membre pentru a
asigura o diversitate lingvistic i profesional n cadrul personalului su.
Politica de recrutare a Curii urmrete principiile generale i condiiile de angajare din
instituiile europene. Personalul Curii este format att din funcionari permaneni ct i din angajai
pe o perioad limitat. Concursurile generale n vederea obinerii unui post la Curtea de Conturi
sunt organizate prin intermediul Oficiului European de Selectare a Personalului (OESP/EPSO).
Uneori, Curtea ofer stagii unui numr limitat de persoane care dein diplome universitare pe o
durat de la trei la cinci luni.
Organizarea intern
Curtea de Conturi este organizat i funcioneaz n colegiu iar Membrii si adopt
rapoartele de audit i opiniile prin vot majoritar. edinele Curii de Conturi nu sunt publice.
Curtea i stabilete propriul regulament de ordine interioar care este supus spre aprobare
Consiliului UE.
Curtea de Conturi este organizat n grupuri de audit care sunt formate din mai multe divizii
specializate n anumite domenii bugetare. Grupul de audit CEAD (Coordonare, Evaluare, Asigurare
i Dezvoltare) are drept misiune coordonarea Declaraiei de asigurare, precum i asigurarea calitii
i dezvoltrii metodologiei de audit a Curii.
74

Fiecare membru este repartizat de ctre Curte ntr-un grup de audit. Fiecare grup este condus
de un "decan" ales prin vot de ctre i dintre membrii Curii, pentru un mandat de doi ani care poate
fi rennoit. Decanul, n colaborare cu ceilali membri ai grupului, se ocup de buna funcionare a
acestuia i a diviziilor care i sunt subordonate.
Un Comitet administrativ, alctuit din membri care reprezint fiecare grup de audit, are
drept misiune rezolvarea problemelor administrative care necesit o decizie oficial din partea
Curii.
ncepnd din anul 2004, unele documente pot fi adoptate fr a fi dezbtute de ctre Curte,
dac dou treimi dintre membrii unui grup de audit sau a comitetului administrativ sunt de acord cu
decizia respectiv.
Curtea desemneaz i un auditor intern, care rspunde n faa unui comitet de audit format
din trei membri ai Curii i un expert extern.

4.2.4.Controlul efectuat de Curtea de Conturi European:auditul financiar i auditul

performanei.
Curtea de Conturi European efectueaz dou tipuri de audit: auditul financiar i auditul
performanei.
Auditul financiar
Curtea de Conturi a Uniunii Europene verific corectitudinea conturilor, mai exact, dac
situaiile financiare sunt ntocmite complet i cu acuratee.
Conform prevederilor din Tratat i din Regulamentul financiar, Curtea de Conturi are datoria
de a controla situaiile financiare cu privire la veniturile i cheltuielile bugetului general al Uniunii
Europene, al Fondurilor Europene pentru Dezvoltare precum i ale tuturor organismelor i
ageniilor UE. Acestea includ n general un bilan contabil, un cont al rezultatului economic, o
situaie a fluxului de numerar, o situaie a variaiilor de capital propriu i note explicative.
Obiectivul const n a determina dac situaiile financiare prezint o imagine fidel i real
a rezultatelor exerciiului financiar i a strii financiare la sfritul anului fiscal, dac operaiunile,
activele i pasivele au fost corect nregistrate i prezentate n situaiile financiare. Se realizeaz o
evaluare a gradului de acuratee cu care au fost aplicate principiile contabile i a principalelor
estimri fcute de conducerea entitii auditate.
De asemenea, Curtea de Conturi verific legalitatea i regularitatea veniturilor i
cheltuielilor i anume modul de ncasare a veniturilor i cheltuielile efectuate conform prevederilor
legale n vigoare.
n Tratat i n Regulamentul financiar se prevede datoria Curii de a verifica legalitatea i
regularitatea operaiunilor prin care Uniunea European finaneaz i execut bugetul propriu.
Obiectivul const n garantarea faptului c operaiunile au fost efectuate n conformitate cu
regulile i reglementrile n vigoare, c ele sunt reale, c sumele au fost calculate n mod corect i
c beneficiarii ajutorului comunitar i-au ndeplinit obligaiile. Auditul acoper toate aspectele, de la
colectarea unui fond sau achitarea unei cheltuieli de ctre Comisie, prin diferite nivele
administrative, pn la operaiuni individuale ce corespund unei sume colectate de UE sau alocate
unui anumit beneficiar direct.
75

Auditul performanei
Utilizarea optim a resurselor i anume gestionarea fondurilor ntr-un mod economic,
eficient i eficace.
Obiectivul const n evaluarea msurii n care Comisia i statele membre au aplicat n mod
corect principiile performanei gestiunii financiare - economicitate, eficien i eficacitate - n ceea
ce privete gestionarea fondurilor Uniunii Europene. Acest tip de audit mai este denumit i "auditul
bunei gestiuni financiare" sau "auditul valorii pentru bani".
Conform Regulamentului financiar, fondurile UE trebuie s fie gestionate pe baza a trei
principii:
Economicitate - Pentru atingerea unui anumit rezultat sau obiectiv, a fost utilizat un
minimum de resurse.
Eficien - S-a atins performana prin utilizarea fondurilor alocate.
Eficacitate - Obiectivele politicii UE au fost atinse.
La fel ca i celelalte instituii de audit al finanelor publice, Curtea practic dou tipuri de
abordri n materie de audit al performanei, n funcie de obiectul supus auditului i de riscurile
care pot aprea.
Prima abordare const n evaluarea administrrii cheltuielilor i, mai exact, a msurilor luate
pentru a garanta utilizarea optim a resurselor. Acest lucru implic, pe de o parte, evaluarea
strategiei adoptate de conducerea entitii auditate, precum i a sistemelor utilizate pentru a
asigura performana i, pe de alt parte, verificarea deciziilor luate n acest scop. Auditul trebuie s
stabileasc dac abordarea pe care a adoptat-o conducerea entitii era n msur s asigure
performana i, n caz contrar, cum ar putea fi ea mbuntit.
Cea de-a doua abordare const ntr-o evaluare menit s stabileasc dac un anumit program
sau proiect a atins obiectivul propus i a dus la atingerea performanei. n spe, trebuie s se
analizeze dac obiectivele unei anumite cheltuieli alocate au fost atinse i prin ce mijloace, i
dac rezultatul a fost atins cu minimum de resurse necesare. Concluziile auditului trebuie s
stabileasc dac s-a atins performana n cadrul programului i, n caz contrar, n ce fel ar putea fi
mbuntit situaia.
Obiectivele generale ale auditului sunt:

Audit financiar - fiabilitatea

conturilor

Exhaustivitatea

Toate activele i pasivele (inclusiv elementele din

afara bilanului) dintr-o anumit perioad au fost
nregistrate.

Existena i
proprietatea

Activele sau pasivele exist la data bilanului i

aparin entitii.

Valoarea

Activele sau pasivele sunt nregistrate la adevrata

lor valoare.

Prezentarea i
publicarea

Activele i pasivele sunt prezentate, clasificate i

descrise n conformitate cu cadrul de raportare
financiar n vigoare.

Legalitate i
Audit financiar - legalitatea i regularitate
regularitatea operaiunilor
financiare
Exhaustivitatea

Toate operaiunile sunt efectuate n conformitate cu

legile i reglementrile n vigoare i sunt acoperite
de suficient credit bugetar.
Toate operaiunile din perioada verificat au fost
nregistrate.
76

Auditul performanei

Realitatea
operaiunilor

Operaiunea este justificat de un eveniment care are

legtur cu entitatea verificat n perioada
respectiv.

Comensurarea

Suma cu care este nregistrat tranzacia este

stabilit n mod corect i este introdus n registrele
contabile.

Prezentarea i
publicarea

Operaiunea este prezentat, clasificat i descris n

conformitate cu cadrul de raportare financiar n
vigoare.

Economicitate

Resursele sunt disponibile la timp, adecvate din

punct de vedere cantitativ i calitativ i la un pre ct
mai sczut.

Eficien

Resursele utilizate n vederea realizrii obiectivelor

activitii ofer un raport optim ntre intrri i ieiri.

Eficacitate

Msura n care au fost ndeplinite obiectivele

declarate ale unei activiti i raportul dintre
impactul dorit i impactul efectiv realizat.

4.3. Auditul extern al organismelor Uniunii Europene efectuau de Curtea de Conturi

European
Curtea de Conturi European controleaz organismele Uniunii. Organismul
Uniunii trimite Curii de Conturi:
1. bugetul, n forma final n care a fost adoptat. Acesta informeaz Curtea de Con
turi, ct mai curnd posibil, cu privire la toate deciziile i actele adoptate cu privire la:
- creditele neutilizate pn la sfritul anului care se anuleaz sau se reporteaz numai pentru
exerciiul financiar urmtor, printr-o decizie adoptat de consiliul de administraie;
- angajarea i plata cheltuielilor care au putut fi contabilizate ntr-o anumit categorie din buget
n cadrul executrii ultimului buget adoptat corespunztor, n cazul n care bugetul organismului
Uniunii nu a fost adoptat n forma final la deschiderea exerciiului financiar;
- veniturile care se utilizeaz pentru finanarea unor cheltuieli specifice;
-transferurile efectuate de la un articol la altul n cadrul aceluiai capitol, respectiv de la un titlu
la altul i de la un capitol la altul
2. normele financiare pe care le adopt;
3. informare cu privire la:
- numirea ordonatorilor de credite, contabililor i a administratorilor de avans;
- delegarea i subdelegarea atribuiilor de execuie bugetar;
- numirea, de ctre consiliul de administraie, a unui contabil care intr sub incidena Statutului
personalului, cu responsabiliti n cadrul organismului Uniunii;
- delegarea, de ctre contabil, a unor subordonai pentru ndeplinirea unor sarcini;
- constituirea conturilor de avans.
Curtea de Conturi European deruleaz examinarea legalitii i conformitii veniturilor
ncasate i cheltuielilor efectuate i prezint observaiile sale n raportul anual n conformitate cu
procedura aplicat n auditul extern al bugetului general al Uniunii Europene.
77

La recomandarea Consiliului, Parlamentul European aprob, naintea datei de 30 aprilie a

exerciiului n + 2, descrcarea de gestiune a directorului pentru execuia bugetar a exerciiului n.
Dac nu poate fi respectat data menionat, Parlamentul European i Consiliul informeaz
directorul asupra motivelor amnrii.
Dac Parlamentul European amn luarea deciziei de descrcare de gestiune, directorul face
toate eforturile pentru a lua msuri, ct mai curnd posibil, pentru a nltura sau a facilita nlturarea
obstacolelor din calea deciziei n cauz.
Decizia de descrcare de gestiune se refer la conturile tuturor veniturilor i cheltuielilor
organismului Uniunii Europene, soldul rezultat, activele i pasivele organismului Uniunii prezentate
n raportul financiar.
Pentru a acorda descrcarea de gestiune, Parlamentul European examineaz:
- dup Consiliu, conturile, rapoartele financiare i bilanul organismului Uniunii;
- raportul anual ntocmit de ctre Curtea de Conturi nsoit de observaiile directorului
organismului Uniunii;
- rapoartele speciale cu privire la exerciiul financiar respectiv;
- declaraia prin care se garanteaz fiabilitatea conturilor, legalitatea i conformitatea
tranzaciilor aferente.
Directorul prezint Parlamentului European, la cererea acestuia, orice informaii necesare
pentru buna derulare a procedurii de descrcare de gestiune pentru exerciiul n cauz.
Directorul ia toate msurile necesare pentru a da curs att observaiilor care nsoesc decizia de
descrcare de gestiune a Parlamentului European ct i comentariile anexate recomandrii de
descrcare adoptate de Consiliu.
La solicitarea Parlamentului European sau a Consiliului, directorul ntocmete un raport cu
msurile luate pe baza acestor observaii i comentarii. Directorul trimite Comisiei i Curii de
conturi o copie a raportului.
Raportarea rezultatelor a devenit o prioritate n gestiunea public. Aceast evoluie reprezint o
reacie la tensiunile bugetare n cretere, precum i la cererea din ce n ce mai marcat a cetenilor
pentru servicii publice de calitate.
In consecin, statele au introdus, treptat, n administraiile lor publice, metodele de gestionare
specifice ntreprinderilor private, astfel nct msurarea performanei s-a transformat ntr-un
element central al politicilor publice.
Aceste schimbri au fost nsoite de promulgarea unor acte legislative majore, cum ar fi:
- Legea naional privind auditul (Naional Audit Act), din 1993, din Regatul Unit;
- Legea privind performana i rezultatele (Performance and Results Act) din 1993, din Statele
Unite ale Americii;
- Legea organic privind legile finanelor, adoptat n 2001 n Frana;
- Legea privind auditul finanelor publice din 2001, din Noua Zeeland.
Cu toate acestea, noiunea de rezultate" se dovedete nc dificil de precizat, deoarece, dac
definiia ei n sectorul comercial face apel n mare parte la indicatorii financiari, accepia ei n
cadrul gestiunii publice rmne n continuare subiect de dezbatere.
Raportat la furnizarea unui serviciu public, contribuabilul, utilizatorul i ceteanul nu
mprtesc, de fapt, ntotdeauna aceleai interese.
Pentru contribuabil primeaz costul serviciului, pentru utilizator calitatea serviciului n cauz,
iar pentru cetean impactul asupra bunstrii n general.
78

Conceptul de performan a fost elaborat tocmai pentru a concilia aceste puncte de vedere
diferite, el permind analizarea aciunii publice din perspectiva resurselor" (inputs), a
realizrilor/produselor" (outputs), a efectelor" (outcomes) i a impacturilor".
Astfel, cei responsabili de gestiunea public trebuie s i msoare performana prin indicatori
nu numai din punctul de vedere al creditelor utilizate sau al resurselor umane mobilizate, ci i din
punctul de vedere al valorii adugate create pentru societate n ansamblu.
Uniunea European a adoptat i ea aceast tendin, respectiv a introdus, n cadrul interveniilor
sale, o abordare bazat pe rezultate.
Principiul bunei gestiuni financiare, neles ca respectarea principiilor economicitii, eficienei
i eficacitii, a fost afirmat, nc o dat, prin modificarea Regulamentului financiar general n 2002
i prin introducerea Regulamentului financiar-cadru al ageniilor (organismelor).
Aceste dou acte legislative constituie o arhitectur de gestiune bugetar orientat spre
performan.
n prim faz, planificarea anual impune stabilirea pentru toate sectoarele de activitate
acoperite de buget, a unor obiective precise, msurabile, realizabile, pertinente i delimitate n timp.
(obiective SMART: specific, measurable, achievable, relevant and timed).
Atingerea unor obiective se monitorizeaz cu ajutorul unor indicatori de performan elaborai
pe activiti ceea ce este de natur s ncurajeze adoptarea unui buget pe activiti.
Pentru a facilita punerea n aplicare a acestei planificri, orice propunere de program sau de
activitate trebuie s fac obiectul unei evaluri ex ante.
Evaluarea ex ante identific, n special:
- necesitile care trebuie satisfcute pe termen scurt i pe termen lung;
- obiectivele care trebuiesc atinse;
- rezultatele scontate i indicatorii necesari pentru evaluarea acestora;
- riscurile aferente propunerilor i opiunile alternative existente;
- concluziile trase n urma unor experiene similare anterioare; volumul de credite, resursele
umane i celelalte cheltuieli administrative care trebuie alocate n funcie de raportul
cost/eficacitate;
- sistemul de monitorizare care trebuie pus n aplicare.
n cadrul ageniilor (organismelor) Uniunii, ordonatorul de credite trebuie s nainteze
consiliului de administraie un raport anual de activitate, n care s prezinte rezultatele operaiunilor
raportate la obiectivele stabilite iniial, riscurile aferente acestor operaiuni, utilizarea resurselor
puse la dispoziia sa i funcionarea sistemului de control intern.
Se prevede, de asemenea, i evaluarea ex post a activelor desfurate, att n scopul de a evalua
rezultatele obinute, ct i n vederea mbuntirii planificrilor viitoare.
n calitate de auditor extern, Curtea de Conturi European are misiunea de a audita buna
gestiune financiar.
Cerina privind rezultatele se aplic instituiilor Uniunii Europene, dar este impus, de
asemenea, i diverselor organisme descentralizate care pot fi grupate sub denumirea generic de
agenii de reglementare" create de Uniune.
In documentele sale de lucru, Comisia face distincie ntre dou tipuri de agenii ale Uniunii:
ageniile executive i ageniile aa-numite de reglementare".
Natura activitilor ageniilor de reglementare" variaz considerabil, de la caz la caz. Aceste
agenii i desfoar activitatea, cel mai adesea, prin intermediul unor mijloace de stimulare, cum
79

ar fi recomandri, recurgerea la influena autoritii tiinifice, crearea de reele i cooperarea n

reea, convergena bunelor practici, controlul aplicrii normelor etc.
Auditul efectuat de Curtea de Conturi European a avut ca obiectiv s se examineze dac ageniile
selectate n vederea auditului instituiser proceduri i instrumente n msur s furnizeze o asigurare
rezonabil c activitile lor se desfoar de aa manier nct s conduc la obinerea rezultatelor
scontate.
Scopul vizat nu era, deci, de a efectua o evaluare a rezultatelor concrete ale ageniilor.
Auditul performanei are dou abordri de desfurare2:
- auditul performanei axat pe substana rezultatelor;
- auditul sistemelor de control, abordare care urmrete s stabileasc dac la nivelul Comisiei
i al celorlalte entiti audiate s-au elaborat i s-au pus n aplicare sisteme de gestiune i
monitorizare n msur s optimizeze economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor, innd
seama de constrngerile existente. Auditul este, n acest caz consacrat analizei i evalurii
elementelor cheie ale acestor sisteme.
In concret, prin audit s-a urmrit s se ofere rspunsuri la trei ntrebri:
- Ageniile i-au planificat n mod adecvat activitile, stabilindu-i obiective precise i
msurabile?
- Ageniile au instituit instrumente solide de monitorizare a activitilor ?
- Ageniile i-au respectat obligaia de raportare privind activitile i au dispus efectuarea
de evaluri pertinente ale rezultatelor?
A fost abordat i rolul Comisiei, n special cu scopul de a oferi o imagine mai cuprinztoare
asupra domeniului care a fcut obiectul auditului.
Numrul ridicat de organisme descentralizate ale Uniunii a determinat Curtea, pentru acest prim
audit al gestiunii din perspectiva rezultatelor (gestiunea e din perspectiva rezultatelorviitoare/prevzute, nu? ...), s fac o selecie i s exclud ageniile executive din sfera analizei,
datorit dependenei strnse care le leag pe acestea de Comisie.
Dintre ageniile aa-numite de reglementare", Curtea a hotrt s le selecteze pe cele care
beneficiaz efectiv de subvenii de la bugetul general al Uniunii, deoarece se presupune c acestea
constituie un ansamblu omogen din punctul de vedere al administrrii3 i trebuie s pun n aplicare
sisteme de gestiune orientate spre obinerea de rezultate.
Descrcarea de gestiune pentru execuia bugetelor acestor organisme (agenii) este acordat de
Parlamentul European la recomandarea Consiliului. Auditorul intern al Comisiei exercit aceleai
competene asupra acestor organisme ca i cele de care dispune n privina departamentelor
Comisiei. Organismele (ageniile) aplic normele contabile stabilite prin Regulamentul financiarcadru pentru a permite consolidarea conturilor cu cele ale Comisiei.
Dei au fcut obiectul descrcrii de gestiune acordate de ctre autoritatea bugetar pentru
exerciiul 2006, au fost excluse din sfera auditului urmtoarele agenii:
-Agenia pentru Drepturi Fundamentale (FRA - Viena), din cauza amplorii modificrilor aduse
mandatului acesteia la momentul auditului);
-Autoritatea European de Supraveghere a Sistemului Global de Navigaie prin Satelit
(Bruxelles), deoarece nfiinarea foarte recent a acesteia nu constituie un factor favorabil pentru un
audit concludent.
- Colegiul European de Poliie (CEPOL - Bramshill), de asemenea, din cauza nfiinrii foarte
recente;
- Agenia European pentru Reconstrucie (AER - Salonic), al crei mandat se ncheie la
80

sfritul anului 2008;

- Uniunea European de Cooperare Judiciar (Eurojust - Haga);
-Centrul de Traduceri pentru Organismele Uniunii Europene (CdT - Luxemburg),
ntruct activitile acestor dou din urm sunt deosebit de atipice" n comparaie cu celelalte
agenii de reglementare".
n cadrul auditului efectuat de Curtea de Conturi European, paisprezece agenii de
reglementare, au rspuns la un chestionar detaliat. Opt dintre acestea au fost apoi selectate n vederea unui audit la faa locului.
Ageniile care au fcut obiectul auditului sunt:
- Agenia European de Mediu (AEM - Copenhaga), vizitat n iunie 2007,
- Autoritatea European pentru Sigurana Alimentar (EFSA - Parma), vizitat n octombrie
2007,
- Agenia European pentru Medicamente (EMEA - Londra), vizitat n septembrie 2007,
- Agenia European pentru Sigurana Maritim (EMSA - Lisabona), vizitat n octombrie
2006,
- Agenia European pentru Securitatea Reelelor Informatice i a Datelor (ENISA Heraklion), vizitat n aprilie 2007
- Fundaia European pentru mbuntirea Condiiilor de Via i de Munc (Eurofound Dublin), vizitat n iunie 2007,
- Agenia European pentru Gestionarea Cooperrii Operative la Frontierele Externe ale
Statelor Membre ale Uniunii Europene (Frontex - Varovia), vizitat n octombrie 2007,
- Agenia European pentru Sntate i Securitate n Munc (UE-Bilbao), vizitat n iunie
2007.
Alegerea lor s-a fcut prin aplicarea unei serii de criterii destinate s acopere diversele situaii
existente n momentul auditului, criterii precum natura competenelor, situaia sistemelor de
gestiune, numrul de ani de la nfiinare, bugetul sau dimensiunea personalului.
Ageniilor care au fcut obiectul auditului la faa locului li s-au comunicat constatrile
auditorilor Curii, iar ele au trimis apoi rspunsuri.
Auditul a examinat numai situaiile din anii 2005-2007, precum i planificarea referitoare la
exerciiul 2008.
Criteriile de audit i observaiile formulate au fost identificate pe fiecare agenie auditat i
apreciate satisfctor", nu nc", necesit mbuntiri".
Alte agenii care au rspuns la chestionar
- Centrul European pentru Dezvoltarea Formrii Profesionale (Cedefop - Salonic),
- Agenia European de Siguran a Aviaiei (AESA - Koln),
- Centrul European de Prevenire i Control al Bolilor (ECDC - Stockholm),
- Observatorul European pentru Droguri i Toxicomanie (OEDT - Lisabona),
- Agenia European a Cilor Ferate (AIF - Valenciennes),
- Fundaia European de Formare (ETF - Torino).
Ageniile i-au planificat ntr-o msur suficient activitile, stabilindu-i obiective precise i
msurabile
a) Strategie multianual:
81

- Agenia a instituit un proces de planificare multianual;

- Planificarea multianual este un document att strategic (care definete rezultatele scontate i
impactul), ct i operaional (calendar, plan general pentru personal);
- Agenia i-a transpus mandatul ce i-a fost conferit prin actul de baz ntr-o strategie
concordant cu strategia sectorial elaborat de Comisie;
- Planificarea multianual se bazeaz pe o evaluare ex ante cu caracter strategic.
b) Programul anual de activitate:
- Agenia a dispus de un program anual de activitate care a fost adoptat la termen;
- Factorii interesai au fost implicai n procesul deciziional i au putut s i exprime
dezideratele;
- Structura programelor anuale de activitate corespunde structurii previziunilor multianuale.
Stabilitatea acestei structuri permite efectuarea de comparaii n timp;
- Agenia a identificat riscurile asociate activitilor sale;
- Programul de activitate face o distincie clar ntre activitile desfurate pentru a asista
Comisia i propriile activiti;
- Programul de activitate definete obiective SMART (precise, msurabile, realizabile,
pertinente i delimitate n timp) i indicatori de performan;
- Agenia utilizeaz un buget ntocmit pe activiti (ABB - Activity Based Management sau
ntocmirea bugetului pe activiti);
- Programul de activitate definete cu suficient precizie resursele financiare i umane care
trebuie mobilizate.
Ageniile au instituit instrumente solide de monitorizare a activitilor?
a) Organizarea procesului de monitorizare:
- Agenia i informeaz regulat consiliul de administraie cu privire la execuia activitilor;
- Agenia i informeaz regulat consiliul de administraie cu privire la rezultatele activitilor;
- Exist n funciune un tablou de bord" pertinent;
- Agenia dispune de un AUDITOR INTERN care verific buna gestiune financiar a
activitilor desfurate.
b) Relevana indicatorilor:
- Agenia a definit i utilizeaz indicatorii RACER".
C. Ageniile au realizat o raportare corespunztoare a activitilor pe care
le-au efectuat i au dispus efectuarea unor evaluri relevante ale rezultatelor pe
care le-au obinut?
a) Raportul anual de activitate:
- Raportul anual de activitate poate fi utilizat pentru a msura gradul de realizare a activitilor
prevzute n programul anual de activitate;
- Exist o coeren structural ntre programul de activitate, buget, contabilitatea de gestiune i
rapoartele de activitate;
- Pe baza informaiilor pe care le primete, consiliul de administraie este n msur s
identifice impactul activitilor ageniei;
- Site-ul web al ageniei este uor de utilizat i multilingv.
b) Evaluri
- Agenia dispune periodic efectuarea de evaluri externe ale activitilor globale i individuale
pe care le desfoar;
- Agenia efectueaz periodic evaluri interne critice ale activitilor pe care le desfoar;
82

- Agenia a reuit s integreze concluziile i recomandrile evalurilor la ciclul ulterior de

planificare.

4.4. Auditul fondurilor structurale i de coeziune efectuat de Curtea de Conturi European

Uniunea European urmrete, reducerea decalajelor dintre nivelurile de dezvoltare a
diferitelor regiuni i a rmnerii n urm a regiunilor defavorizate.
Dintre regiunile avute n vedere, o atenie deosebit se acord zonelor rurale, zonelor afectate de
tranziia industrial, precum i regiunile afectate de un handicap natural i demografic grav i
permanent, cum ar fi regiunile cele mai nordice, cu densitate foarte sczut a populaiei, precum i
regiunile insulare, transfrontaliere i muntoase.
Statele membre i conduc politicile economice i le coordoneaz n vederea realizrii, n egal
msur, a obiectivelor menionate n domeniul coeziunii economice, sociale i teritoriale.
Formularea i punerea n aplicare a politicilor i aciunilor Uniunii, precum i realizarea pieei
interne - in seama de obiectivele coeziunii i ale participrii la realizarea acestora. De asemenea,
Uniunea susine realizarea acestor obiective prin aciunea care o ntreprinde prin intermediul
fondurilor structurale (Fondul European de Orientare i Garantare Agricol, seciunea Orientare";
Fondul Social European; Fondul European de Dezvoltare Regional), al Bncii Europene de
Investiii i al celorlalte instrumente financiare existente).
La fiecare trei ani, Comisia prezint Parlamentului European, Consiliului, Comitetului
Economic i Social i Comitetului Regiunilor un raport privind progresele nregistrate n realizarea
coeziunii economice, sociale i teritoriale i modul n care au contribuit la acest progres diferitele
mijloace adecvate. Dac este cazul, acest raport este nsoit de propuneri corespunztoare.
n cazul n care se dovedesc necesare aciuni specifice, n afara Fondurilor, Consiliul poate
adopta astfel de aciuni, hotrnd n conformitate cu procedura
legislativ ordinar i dup consultarea Comitetului Economic i Social i a Comitetului Regiunilor.
Fondul European de Dezvoltare Regional este menit s contribuie la corectarea principalelor
dezechilibre regionale din Uniune, prin participarea la dezvoltarea i ajustarea structural a
regiunilor rmase n urm i la reconversia regiunilor industriale aflate n declin.
Parlamentul European i Consiliul, hotrnd prin regulamente, n conformitate cu procedura
ordinar i dup consultarea Comitetului Economic i Social i a Comitetului Regiunilor, definesc:
- misiunile, obiectivele prioritare i organizarea fondurilor structurale, ceea ce poate s implice
regruparea fondurilor;
- normele generale aplicabile fondurilor, precum i dispoziiile necesare pentru a asigura
eficiena i coordonarea fondurilor ntre ele i cu celelalte instrumente financiare existente.
Fondul de coeziune, constituit prin aceeai procedur, contribuie financiar la realizarea de
proiecte n domeniul mediului i n acela al reelelor transeuropene de infrastructur a
transporturilor.
Parlamentul i Consiliul, hotrnd n conformitate cu procedura legislativ i dup consultarea
Comitetului Economic i Social i a Consiliului Regiunilor adopt regulamente de aplicare privind
Fondul European de Dezvoltare Regional i Fondul Social European.
Fondul Social european:
- se instituie n scopul mbuntirii posibilitilor de ncadrare n munc a lucrtorilor pe
piaa intern i pentru a contribui astfel la ridicarea nivelului de trai;
83

- urmrete promovarea n cadrul Uniunii a facilitilor de ocupare a forei de munc i a

mobilitii geografice i profesionale a lucrtorilor, precum i facilitarea adaptrii la transformrile
industriale i la evoluia sistemelor de producie, n special prin formare i reconversie profesional;
- se administreaz de Comisie, sprijinit de un Comitet prezidat de un membru al Comisiei i
format din reprezentani ai guvernelor i ai organizaiilor sindicale i patronale.
Fondurile structurale reprezint principalul instrument politic utilizat de Uniunea European
pentru realizarea obiectivelor de coeziune economic i social.
Cheltuielile Uniunii Europene n domeniul coeziunii sunt planificate n cadrul unor perioade de
programare multianuale, plile aferente fiecrei perioade de programare continund s fie
efectuate civa ani dup ncheierea acesteia.
Finanarea acordat de Uniunea European pentru politicile structurale / de coeziune ia forma
cofinanrii. Statele membre trebuie s contribuie i ele la costul proiectelor subvenionate.
Ajutorul comunitar provine dintr-o serie de fonduri" bugetare:
a) Fondurile structurale:
- Fondul European de Dezvoltare Regional (FEDER);
- Fondul Social European (FSE);
- Fondul European de Garantare Agricol - seciunea Orientare" (FEOGA - Orientare);
- Instrumentul Financiar pentru Orientarea Pescuitului (IFOP).
b) Fondul de coeziune
Fondurile structurale cofinaneaz proiecte n cadrul programelor operaionale (proiecte pentru
beneficiari individuali i proiecte de infrastructur de mare amploare).
n cadrul Fondului de coeziune nu exist programe operaionale, ci doar proiecte .
Cofinanarea unui proiect printr-un fond structural sau prin Fondul de coeziune mbrac, n
general, forma rambursrii costurilor pe baza unei declaraii de cheltuieli ntocmit de promotorul
proiectului. Acesta depune, n general, mai multe declaraii de cheltuieli intermediare i o declaraie
final, la ncheierea proiectului.
n funcie de natura i de complexitatea proiectului, exist mai multe posturi i tipuri de costuri
care pot figura ntr-o cerere de rambursare.
Promotorii de proiect sunt beneficiarii sau destinatarii finali i pot fi: de la persoane fizice,
asociaii, societi private sau publice, pn la organisme locale, regionale sau naionale.
Sistemul de supraveghere i control presupune:
a) Responsabilitatea cu privire la regularitatea cheltuielilor pentru politicile de coeziune ncepe
la nivelul statului membru, ns Comisia este responsabil, n ultim instan, de bun execuie
bugetar.
b) Controlul proiectelor din domeniul politicilor de coeziune se efectueaz la dou niveluri, i
anume:
- al sistemului de control din statul membru, care are rolul de a preveni sau de a detecta i a
corecta rambursrile incorecte ale costurilor proiectelor i alte neregulariti.
- al supravegherii realizate de Comisie, care are rolul de a se asigura c sistemele de control ale
statelor membre exist i funcioneaz conform cerinelor i limiteaz riscul de eec al controalelor
realizate n statele membre.

84

c) Sistemul de control din statul membru cuprinde patru funcii-cheie de control, clar definite i
atribuite unor organisme care, cu excepia organismului de audit i a organismului de certificare a
ncheierii conturilor, trebuie s fie independente unele fa de altele.

Controalele-cheie n statele membre se prezint astfel:

Funcii de control

Organisme responsabile
Autoritatea de gestiune

Verificarea zilnic a operaiunilor

efectuate n cadrul proiectului
...
Certificarea cheltuielilor efectuate
n cadrul proiectului

Autoritatea de plat

Verificarea funcionrii eficace a

sistemelor i controlul ex post, prin
eantionare, al operaiunilor efectuate
n cadrul proiectului

Organismul de audit

Validarea declaraiei finale privind

cheltuielile de proiect

Organismul de certificare a
nchiderii conturilor

d) Sistemele variaz n funcie de statul membru. n anumite state membre, funciile de control
sunt centralizate la nivel naional. In alte state membre, funciile de control sunt delegate prin
organisme intermediare unei entiti, la nivel regional sau local, sau unei entiti specifice unui
sector (controale descentralizate).
e) Supravegherea efectuat de Comisie const, n principal, n audituri ex post i n impunerea
de corecii financiare, n cazul detectrii unor deficiene de control grave.
f) Un audit al Comisiei poate reprezenta un instrument eficace n cazul n care:
- se bazeaz pe o evaluare a riscului de deficiene n cadrul sistemului de control dintr-un stat
membru;
- asigur un rezultat util din punct de vedere operaional, i anume, n cazul n care fie asigur o
baz solid pentru msuri corective, fie furnizeaz o asigurare rezonabil privind inutilitatea unor
astfel de msuri;
- se iau msuri corective adecvate i n timp util, pe baza rezultatului auditului.
Erorilor detectate i semnalate de Curtea de Conturi n rapoartele sale anuale sunt probabil detectate
i corectate prin aciunea sistemului corectiv multianual.
85

Cu toate acestea, Comisia nu furnizeaz dovezi suficiente privind coreciile efectuate de statele
membre.
n cadrul proiectelor din domeniul politicilor de coeziune exist anumite tipuri de erori:
Exist un risc ridicat ca unele costuri ale proiectelor din domeniul politicilor de coeziune s fie
declarate incorect i, n consecin, rambursate incorect.
O rambursare incorect constituie o rambursare excedentar i se poate datora:
- unei erori privind eligibilitatea: cheltuielile rambursate nu respect o norm de eligibilitate
definit n cadrul normelor speciale care reglementeaz cheltuielile;
- unei erori privind realitatea operaiunilor, cheltuielile rambursate includ un cost care nu a
fost suportat efectiv sau care nu este justificat printr-un document;
- unei erori privind exactitatea: cnd un cost este calculat n mod incorect;
- unei erori multiple: cnd cheltuielile rambursate sunt afectate de mai multe tipuri de erori
dintre cele menionate.
Curtea de Conturi a examinat un eantion de rambursri intermediare efectuate n cursul
exerciiului 2007, pentru perioada de programare 2000-2006, pentru proiecte aferente fondurilor
structurale (FEDER, FSE, FEOGA) i pentru proiecte din cadrul Fondului de coeziune.
Auditul fiecrei rambursri include verificarea unui numr mare de facturi i de alte documente
justificative subiacente.
Proiectele aferente fondurilor structurale au fost realizate n cteva programe operaionale din
10 state membre. Pentru fiecare program operaional, statul membru n cauz a instituit cel puin un
sistem de control.
Curtea de Conturi a evaluat:
- conformitatea acestor sisteme de control cu reglementrile, precum i eficacitatea acestora
referitor la gestionarea riscurilor privind legalitatea i regularitatea;
- o parte a activitii de supraveghere a Comisiei i a analizat unele audituri efectuate de
aceasta.
CONSTATRILE AUDITULUI
Constatrile auditului se refer la:
- Legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente;
- Evaluarea sistemelor de supraveghere i control din cadrul statelor membre.
n urma auditului s-au constatat urmatoarele:
- Doar 46% dintre proiectele care au fcut parte din eantionul statistic reprezentativ
examinat de Curtea de Conturi nu au fost afectate de erori privind legalitatea i regularitatea
(31%, n 2006);
- Erorile care afecteaz rambursarea - n funcie de tipul acestora - au, n mare, o repartizare
similar cu cea pentru exerciiul 2006;
- n cadrul eantionului de audit al Curii de Conturi, cele mai frecvente cauze ale
rambursrilor incorecte efectuate de Fondul European de Dezvoltare Regional (FEDER) au
fost erori privind eligibilitatea, respectiv:
- includerea unor costuri care, avnd n vedere natura lor, nu ar fi trebuit rambursate;
- nerespectarea grav a normelor privind achiziiile publice.
n ceea ce privete Fondul Special European (FSE), cele mai frecvente erori au fost:
86

- Lipsa dovezilor pe baza crora s se poat determina dac cheltuielile generale sau
cheltuielile de personal au fost ntr-adevr pertinente.
- Supraestimarea cheltuielilor de personal sau a cheltuielilor generale.
- Includerea unor costuri neeligibile (erori privind eligibilitatea).
- Pentru exerciiul bugetar 2007 s-a constatat un nivel semnificativ de eroare referitor la
rambursrile privind proiectele din cadrul politicilor de coeziune pentru perioada 20002006.
Curtea de Conturi estimeaz c cel puin 11% din suma total rambursat nu ar fi trebuit
rambursat.
n ceea ce privete evaluarea sistemelor de supraveghere i control.
a) Auditul Curii de Conturi privind sistemele de gestionare i de supraveghere din cadrul
statelor membre, pentru 16 programe operaionale evaluate, a estimat c sistemele de gestionare
sunt parial eficace (n 11 cazuri), ineficace (n 3 cazuri) i eficace (n 2 cazuri).
Faptul c nivelul de eroare identificat n urma testelor de fond efectuate de Curtea de Conturi
pe operaiunile subiacente continu s rmn ridicat sugereaz, de asemenea, c n general, n
statele membre, sistemele au fost doar parial eficace n ceea ce privete gestionarea riscurilor de
ilegalitate i de neregul care afecteaz rambursrile.
Principalele deficiene identificate de Curtea de Conturi au fost:
- n ceea ce privete autoritile de gestionare: insuficiena controalelor zilnice privind
realitatea cheltuielilor, neidentificarea declaraiilor de cheltuieli care nu erau sprijinite de
documente justificative adecvate, neidentificarea deficienelor care afectau procedurile de achiziii
publice;
-n ceea ce privete autoritile de plat: neidentificarea cazurilor n care autoritile de
gestionare nu au efectuat controale zilnice adecvate;
-n ceea ce privete organismele de audit: insuficiena controalelor avnd ca scop obinerea unei
asigurri privind buna funcionare a sistemelor de control.
b) Curtea de Conturi a evaluat 20 de audituri efectuate de direciile generale responsabile de
aciunile structurale:
- Direcia General de Politic Regional (DGREGIO);
- Direcia General Ocuparea Forei de Munc, Afaceri Sociale i Egalitatea de anse
(DGEMPL);
- Direcia General Agricultur i Dezvoltare Rural (DGAGRI);
- Direcia General Pescuit i Afaceri Maritime (DGMARE).
n majoritatea cazurilor, auditurile au fost planificate i desfurate n mod corespunztor, ns
n ase cazuri msurile corective adecvate au fost luate cu ntrziere. n trei cazuri, deficienele din
cadrul documentului de audit au condus la dificulti n evaluarea rezultatului auditului.
Aceast stare de fapt reduce eficacitatea acestei proceduri de supraveghere fundamentale.
c) Supravegherea asigurat de Comisie vizeaz, n principal, garantarea faptului c statele
membre instituie i exploateaz sisteme de control n conformitate cu dispoziiile regulamentelor n
vigoare. Acest obiectiv nu este pe deplin atins.
Comisia verific dac sistemele de control nfiinate de statele membre funcioneaz
sau nu n mod eficace. Atunci cnd constat dovezi ale unor deficiene, aceasta ia
msuri pentru a atenua riscul.
87

Msurile includ solicitri, ctre statele membre, de a pune n aplicare planul de aciuni
de remediere, suspendarea plilor i aplicarea unor corecii financiare.
Direciile generale responsabile au clasificat n detaliu, n cadrul rapoartelor lor anuale
de activitate (RAA), evaluarea tuturor sistemelor - i au indicat msurile corective n
curs, pentru toate programele afectate de deficienele semnificative.
Concluziile i recomandrile Curii
Pe baza activitilor sale de audit, Curtea de Conturi European estimeaz, n concluzie, c
rambursarea cheltuielilor aferente proiectelor din cadrul politicilor de coeziune este afectat de un
nivel semnificativ de eroare n ce privete legalitatea i/sau regularitatea.
n urma evalurii pe care a realizat-o, Curtea de Conturi estimeaz c sistemele de supraveghere
i control din statele membre sunt parial eficace i c sistemele de supraveghere ale Comisiei sunt,
i ele, parial eficace n ceea ce privete asigurarea legalitii i a regularitii rambursrii
cheltuielilor.
a) Este necesar s se consolideze procesul de prevenire a erorilor n etapele incipiente ale unui
proiect, prin cooperarea cu promotorii proiectelor i asigurarea funcionrii eficace a controalelor la
un prim nivel.
n acest scop:
a.1) autoritile de gestionare / organismele intermediare ar trebui:
- s stabileasc, nc de la primele etape, un contact cu promotorii proiectelor, n vederea
familiarizrii acestora cu cerinele impuse, precum i pentru a-i ajuta s i instituie sistemele i
pentru a le atrage atenia asupra riscurilor de eroare;
-s selecteze i s formeze un personal capabil s detecteze erorile din declaraiile de cheltuieli
aferente proiectelor i din cadrul procedurilor aplicate de beneficiari, i ar trebui s pun la
dispoziia acestuia o list de verificare (control) care s acopere toate riscurile;

88

d)Comisia ar trebui s utilizeze n mod eficace mecanismele corective de care dispune pentru a
garanta utilizarea corect a fondurilor Uniunii Europene prin:
- asigurarea unei aplicri sistematice a dispoziiilor juridice privind corectarea erorilor i
conformitatea sistemelor;
- utilizarea deplin a tuturor instrumentelor prevzute n acest scop, cum ar fi suspendarea
plilor, coreciile financiare i recuperrile.
Aceste aciuni necesit o cretere considerabil a volumului de lucru pe teren, n statele
membre, i nu pot fi realizate fr asumarea consecinelor la nivel de resurse.

4.5. Organizarea auditului public extern n rile dinUniunea European

Instituii Supreme de Audit (ISA) din rile Uniunii Europene i Curtea de Conturi
European (CCE), au ca scop principal comun verificarea conturilor i raportarea n legtur cu
utilizarea fondurilor publice. In plus, unele sunt mputernicite s examineze economicitatea,
eficiena i eficacitatea cu care fondurile publice au fost cheltuite. In alte ri, au fost dezvoltate
sarcini suplimentare, care scot n eviden rolul ISA ca organism ce examineaz utilizarea
fondurilor publice.
Definirea rolului ISA variaz de la ar la ar. In Frana, de exemplu, rolul Curii de Conturi este
de a asista Parlamentul i Guvernul n supervizarea executrii bugetului de stat i a legilor
financiare privind sntatea i sistemul de pensii, n timp ce n Grecia, rolul Curii de Conturi este
de a audita cheltuielile i a monitoriza veniturile statului, ale administraiei locale i ale altor
entiti publice.
Unele ISA au o mare varietate de roluri. Astfel, n Olanda, Algemene Rekenkamer - n
calitate de ISA - este responsabil de auditarea veniturilor i cheltuielilor statului, n timp ce n
Spania, Tribunal de Cuentas efectueaz un audit extern, permanent i final asupra activitii
economice din sectorul public.
Mandatul altor ISA include i efectuarea auditului performanei, care uneori este stabilit n
legislaie. De exemplu, auditul performanei n Marea Britanie, Suedia, Irlanda, Malta, Cipru,
Slovenia i Estonia se efectueaz pe baze statutare. In Germania, de exemplu, Bundesrechnungshof
- n calitate de ISA auditeaz conturile statului i examineaz performana i regularitatea
managementului financiar. Legea Auditului Naional din 1983 din Marea Britanie i Legea
Auditorului General din Irlanda prevd n mod explicit competene n auditul performanei.
Rolul ISA din ultimele dou ri scandinave care au aderat la Uniunea European este
puin diferit. Instituia suprem de audit suedez - Riksrevisionen - este organismul
administrativ al guvernului abilitat cu efectuarea auditului la o serie ntreag de instituii
publice, n timp ce o alt autoritate suedez - Riksdagens Revisorer - este o organizaie
parlamentar responsabil cu examinarea activitilor guvernamentale. Comisia Parlamentar
de Audit din Finlanda are responsabiliti n ceea ce privete supervizarea finanelor statului i
verificarea conformitii cu bugetul n numele Parlamentului, dei ambele, att Oficiul de
Audit al Statului (n calitate de ISA), ct i Comisia Parlamentar de Audit sunt, n prezent,
dup modificarea Constituiei, parte a structurii legislative. In ambele ri scandinave,
parlamentarii sunt numii ca auditori i sunt asistai de ctre profesioniti. Ei conduc, la
89

nivelul cel mai nalt, investigaiile generale privind cheltuielile, cele detaliate urmnd a fi
realizate de ctre ISA.
O caracteristic comun n ceea ce privete mandatele de audit ale ISA din Uniunea
European const n faptul c n toate cazurile se cere s se raporteze asupra modului de
utilizare a fondurilor publice.
Aceast sarcin este prevzut n Constituia fiecrui stat sau n statut i, cu toate c
formularea poate fi diferit, esena atribuiei rmne aceeai. Ea decurge din ciclul
responsabilitii bugetare, care ncepe cu aprobarea de ctre legislativ a bugetului, continu cu
execuia bugetar de ctre structurile guvernamentale i se ncheie cu aprobarea de ctre
Parlament a execuiei bugetare, dup examinarea de ctre ISA a modului n care resursele au
fost utilizate, raportndu-se Parlamentului constatrile rezultate.
n rile n care ISA au i atribuiuni jurisdicionale, examinarea conturilor de execuie se
finalizeaz printr-o descrcare" oficial a acestora, precum i a ordonatorilor de credite n cauz,
n timp ce celelalte ISA procedeaz la emiterea unor decizii sau opinii" asupra acurateei
conturilor, scond n eviden slbiciunile i erorile i fcnd recomandri pentru corectarea
acestora.
Procesul descrcrii de gestiune sau a descrcrii conturilor este clar exemplificat n cadrul
sistemului financiar public francez, acesta desfurndu-se pe dou niveluri.
La nivelul individual al contabililor publici/ofierilor de conturi, respectiv asupra execuiei
bugetelor instituiilor publice, descrcarea de gestiune opereaz n mod selectiv, conturile fiind
verificate de Curtea de Conturi a Franei n fiecare an.
Periodic, pot fi verificate mpreun conturile aferente unor perioade de pn la cinci ani, cu
un audit asupra conturilor care s acopere toate exerciiile financiare de pn la ultimul audit
efectuat.
Curtea de Conturi a Franei consider c verificarea simultan a conturilor mai multor
exerciii financiare conduce la economii importante, asigur o trecere n revist a operaiunilor care
acoper o perioad mai mare de un an i mbuntete relaia cu entitatea auditat. Activitatea se
desfoar, n cea mai mare parte a timpului, la sediul Curii de Conturi, ntruct toate conturile i
informaiile de suport se afl acolo, dar magistratul poate efectua i vizite la entitatea auditat,
pentru a identifica domenii ce reclam o verificare aprofundat la faa locului.
In prezent, mare parte a acestor documente este stocat n calculatoarele entitilor controlate
i pot fi accesate direct de ctre Curte. In conformitate cu reforma sistemului de contabilitate al
statului, dosarele Oficiului Conturilor Publice pot fi vizualizate -on-line - de ctre magistraii Curii
de Conturi.
Scopul auditului const, n esen, n verificarea legalitii operaiunilor care au fost efectuate.
In funcie de aceasta, este Judecat" contabilul public/ofierul de conturi. Sunt luate n
considerare i aspecte ale managementului financiar, dar descrcarea vizeaz exclusiv
legalitatea operaiunilor efectuate n respectivul cont.
In cazul n care totul este legal, magistratul recomand colegiului descrcarea conturilor,
iar dac un contabil/ofier de conturi a ajuns la sfritul mandatului su, magistratul va
recomanda ridicarea garaniei (sechestru) asupra proprietii acestuia.

90

Contabilii publici/ofierii de conturi se pot retrage, pensiona sau transfera la alte

ministere, dar garania este legat de respectivul cont i rmne valabil pn cnd Curtea
emite o decizie.
Atunci cnd un magistrat consider c un contabil/ofier de conturi a acionat ilegal, i
prezint constatrile n faa colegiului Camerei creia i aparine, inclusiv preedintelui
camerei respective. In cazul n care Camera este de acord cu magistratul, aceasta va emite o
hotrre provizorie, n care detaliaz neregula financiar i sumele n cauz i se stabilete un
termen pn la care trebuie s rspund contabilul/ofierul de conturi.
Camera examineaz rspunsul i are latitudinea, fie de a anula hotrrea provizorie, fie
de a o ratifica. Dac hotrrea este ratificat, devine obligatorie, sumele ce urmeaz a fi
restituite, plus dobnda, fiind datorate legal de ctre contabil/ofier de conturi.
La al doilea nivel, respectiv nivelul naional, descrcarea este acordat de ctre
Parlament pentru contul de execuie a bugetului de stat, lundu-se n considerare i Raportul
elaborat de Curtea de Conturi, care include o declaraie general de conformitate cu
prevederile legale, precum i prezentarea n mod detaliat a nclcrilor semnificative ale
regulilor bugetare.
In majoritatea rilor, este respectat un program strict de examinare i raportare privind
conturile. In Anglia, examinarea i prezentarea rapoartelor asupra conturilor guvernamentale pentru
un an, are loc, de obicei, n termen de nou luni de la nchiderea anului financiar, iar pentru anumite
conturi ale ageniilor, termenul este de trei luni. In Olanda, minitrii trebuie s transmit conturile
intermediare n termen de trei luni de la finele anului financiar expirat i ISA trebuie s prezinte un
raport de audit la o dat fix, n luna mai. n Spania, Tribunalul de Conturi trebuie s verifice contul
de stat ntr-un termen de ase luni.
Rolul-cheie jucat de CCE n procedura descrcrii contului de execuie a bugetului
Comunitii Europene este prezentat n seciunea urmtoare.
n alte ri^ rolul ISA const n a oferi o opinie de audit privind conturile. n Marea Britanie,
scopul auditului financiar este acela de a formula o opinie independent privind situaiile financiare.
Sarcina ISA este de a aduna dovezi suficiente, relevante i de ncredere care s susin aceast
opinie. Nu exist, ca atare, o descrcare oficial, dei prin exprimarea unei opinii clare, fr rezerve,
Controlorul i Auditorul General confirm c aceste conturi sunt satisfctoare.
In majoritatea rilor, conturile examinate se refer la ultimul an. n altele, conturile n
discuie se pot referi i la anii precedeni. De exemplu, ISA din Germania raporteaz n legtur cu
ultimii doi ani, n timp ce Curtea de Conturi a Franei raporteaz anual n legtur cu contul de
execuie a bugetului de stat i poate audita ultimii cinci ani, atunci cnd acord descrcarea
conturilor pentru contabilii publici individuali.
n Spania, mandatul extern al Tribunalului de Conturi nu permite audituri anuale detaliate a
fiecrei entiti publice i, ca urmare, unele dintre audituri vor acoperi mai mult de un an.

91

5.1. Standarde I.F.A.C.

5.1.1. Standarde internaionale de raportare financiar (IAS IFRS-SIC)

I. Standarde CADRU"
1. Prezentare
Cadrul conceptual de prezentare i elaborare a situaiilor financiare _____
IAS 1: Prezentarea situaiilor financiare
SIC 29: Prezentri de informaii - acorduri de concesiune a serviciilor
IFRS 1: Adoptarea pentru prima dat a IFRS _________________________
2. Evaluare ___________________________________________________
IAS 8: Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori _______
IAS 10: Evenimente ulterioare datei bilanului
IAS 18: Venituri ______________________________________________
SIC 31: Venituri din activiti curente - tranzacii barter care presupun
servicii de publicitate
______ servicii de publicitate ____________________________________
IAS 21: Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar
SIC 7: Introducerea monedei Euro ________________________________
IAS 33: Rezultatul pe aciune_____________________________________
IAS 34: Raportarea financiar interimar ____________________________
3. Informare financiar _________________________________________
IAS 7: Situaiile fluxurilor de trezorerie ____________________________
IAS 24: Prezentarea informaiilor privind prile legate
__________
IAS 29: Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste __________
4. Consolidare ________________________________________________
IAS 27: Situaii financiare consolidate i individuale __________________
SIC 12: Consolidare - entiti cu scop special _______________________
IAS 28: Investiii n entitile asociate _____________________________
IAS 31: Interese n asocierile n participaie _________________________
SIC 13: Entiti controlate n comun; contribuii nemonetare ale asociailor
II. Standarde SPECIFICE" ___________________________________
IAS 2: Stocuri ______________________________________________
IAS 11: Contracte de construcii ______________________________ .
IAS 12: Impozitul pe profit ____________
SIC 21: Impozitul pe profit - recuperarea activelor
______ neamortizabile reevaluate ______________________________
SIC 25: Impozitul pe profit - modificri ale statutului fiscal al unei entiti
______ sau al acionarilor si _________________________________
92

IAS 16: Imobilizri corporale __________________________________

IAS 17: Contracte de leasing___________________________________
SIC 15: Leasing operaional - stimulente_________________________
SIC 27: Evaluarea fondului economic al tranzaciilor care implic forma
______ legal a unui contract de leasing ________________________
IAS 19: Beneficiile angajailor _________________________________
IAS 20: Contabilizarea subveniilor guvernamentale i prezentarea
_______ informaiilor legate de asisten guvernamental ____________
SIC 10: Asistena guvernamental - absena corelaiilor specifice
______ activitilor de exploatare ______________________________
IAS 23: Costurile ndatorrii ___________________________________
IAS 36: Deprecierea activelor __________________________________
IAS 37: Provizioane, datorii contingente i active contingente ________
IAS 38: Imobilizri necorporale ________________________________
SIC 32: Imobilizri necorporale - costuri asociate crerii de website-uri
IAS 32: Instrumente financiare - prezentare ______________________
IAS 39: Instrumente financiare - recunoatere i evaluare ____________
IAS 40: Investiii imobiliare ___________________________________
IAS 41: Agricultur _________________________________________
IFRS 2: Plata pe baz de aciuni ________________________________
IFRS 3: Combinri de ntreprinderi ______________________________
IFRS 4: Contracte de asigurri _________________________________
IFRS 5: Active imobilizate deinute pentru vnzare i
______ activiti ntrerupte ____________________________________
IFRS 6: Explorarea i evaluarea resurselor minerale ________________
IFRS 7: Instrumente financiare: informaii de furnizat _______________
IFRS 8: Segmente de activitate
III. Standarde PROFESII"
IAS26
IAS31
IAS32
IAS33
IAS34
IAS36
IAS37
IAS38
IAS39
IAS40
IAS41

Contabilitatea i raportarea planurilor de pensii

Interese n asocierile n participaie
Instrumente financiare: prezentare
Rezultatul pe aciune
Raportarea financiar interimar
Deprecierea activelor
Provizioane, datorii contingente i alte active contingente
Imobilizri necorporale
Instrumente financiare: recunoatere i evaluare
Investiii imobiliare
Agricultura

93

IV. Interpretri
IFRIC 1: Modificri ale datoriilor existente din lichidare,
_________ restaurare i de natur similar ____________________________
IFRIC 2: Aciunile membrilor n entiti de tip cooperatist i instrumente
_____
similare ______________________________________________
IFRIC 3: Drepturile de emisie ____________________________________
IFRIC 4: Determinarea dac un angajament conine un contract de leasing
IFRIC 5: Drepturi la interese din fonduri de lichidare, de reconstituire i de
________ reabilitare a mediului ____________________________________
IFRIC 6: Datorii care decurg din participarea pe o pia specific - deeuri
________ ale echipamentelor electrice i electronice ___________________
IFRIC 7: Aplicarea metodei retratrii conform IAS 29
________ Raportarea financiar n economiile inflaioniste ______________
IFRIC 8 : Aria de aplicare a IFRS 2 ________________________________
IFRIC 9 : Reevaluarea instrumentelor derivate ncorporate ______________
5.2. Standarde internaionale de audit al situaiilor financiare (ISA)
IFAC editeaz Ghidul 2007 de audit internaional, asigurri i conduit etic.
n anul 2003, Uniunea European a aprobat noile reglementri cu privire la auditul tuturor
societilor din Europa, care aplic IFRS, cu efect de la 1 ianuarie 2005. Fiecare firm oarecare
sediul n Europa, inclusiv cele cu caracter de subsidiar al unei entiti din afar (listat sau nu),
trebuie s fie auditat n conformitate cu standardele IAASB. Ulterior prin reglementri precizate
categoriile de persoane juridice care aplic reglementri contabile conforme cu IFRS, respectiv
reglementri contabile conforme cu directivele europene.
Modificrile, completrile importante care au avut loc odat cu editarea ghidului din 2007 a
Standardelor Internaionale de Audit, Asigurare i Etic Profesinal au constat n:
a) Introducerea n Glosar unor termeni noi, numrul acestora crescnd de la 108, n ISA2000, la 180 n 2005, prezentarea mai dezvoltat a coninutului altora i cuprinderea unor
sensuri noi ale nelegerii.
b) Structura standardelor a fost modificat, ca urmare a cuprinderii Standardelor de Angajament
adoptate de IAASB - International Auditing and Assurance Standard Board:
- Standarde Internaionale de Audit (ISA 100 - 999);
- Standarde Internaionale privind Misiunile de Revizuire (ISRE 2000 - 2999);
- Standarde Internaionale privind Misiunile de Asigurare (ISAE 3000 -3999);
- Standarde Internaionale privind Servicii Conexe (ISRS 4000 - 4999).
c) A fost modificat enumerarea urmtoarelor standarde:
- ISAE-100 Misiuni de Asigurare" a primit numrul de ISAE-3000;
- ISA-810 Examinarea Prospectiv a Informaiei Financiare" a devenit ISAE-3400;
- ISA-910 Misiuni de Revizuire a Situaiilor Financiare" este ISRE-2400;
- ISA-930 Misiuni de Compilare a Informaiei Financiare" este ISRS-4410.
94

d) Au fost revizuite i s-au introdus urmtoarele standarde:

- ISA-315 Cunoaterea entitii i a mediului
denaturare semnificativ";

su;

evaluarea

riscurilor

de

- ISA-330 Procedurile auditorului ca rspuns la riscurile semnificative";

- ISA-500 Probe de audit";
- ISA-200 Obiective i principii generale care guverneaz un audit al situaiilor financiare".
e) Aplicarea
audit, respectiv:

dou

standarde

referitoare

la

controlul

calitii

activitii

de

- ISQS-1 Controlul calitii la firmele care efectueaz servicii de audit i revizuiri ale
informaiilor financiare istorice";
- ISA-220 revizuit Controlul calitii pentru auditurile informaiilor financiare istorice".
f) ISA-240 Fraude i erori". Au fost schimbate coninutul i denumirea; standardul a fost
reorientat spre Responsabilitatea auditorului de a analiza frauda n auditul situaiilor
financiare - noul titlu; totodat, a fost dezvoltat cuprinsul, de la 26 de paragrafe, n Ediia
ISA-2000, la 76, n Ediia ISA-2007.
g) A fost completat sistemul raportrilor de audit cu dou noi standarde:
- ISA-700 revizuit Raportul auditorului independent referitor la setul complet de situaii
financiare";
- ISA-701, care cere ca raportul de audit s fie alctuit n mod diferit:
> n cazul n care constatrile nu afecteaz opinia auditorului;
> n cazul n care constatrile afecteaz opinia auditorului, s se precizeze mprejurrile care
concur la exprimarea opiniei necalificate".
h) . Au fost revizuite urmtoarele IAPS-uri:
- IAPS-1005 Considerente speciale privind auditul societilor mici";
- IAPS-1008 Evaluarea riscurilor si controlul intern - considerente privind CIS";
- IAPS-1012 Auditul instrumentelor financiare derivate";
- IAPS-1014 Raportarea de ctre auditori cu privire la conformitatea cu Standardele
Internaionale de Contabilitate i Raportare Financiar" - IFRS.
Un lucru distinct l reprezint Codul de etic profesional, care se adreseaz direct i stabilete
cerine etice pentru auditorii profesioniti, prezint un coninut diferit, care exceleaz n numeroase
aplicaii la standardele n vigoare, ceea ce contribuie la o mai bun percepere i aplicabilitate a
coninutului.
Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n
interes public. Aadar, responsabilitatea unui auditor profesionist nu const exclusiv n a satisface
cerinele unui client sau ale unui angajator, permind s se neleag n continuare c serviciile pe
care le presteaz se adreseaz celor mai largi cercuri de utilizatori, adic interesului public, iar, de
cealalt parte, managementul s-i dovedeasc responsabilitatea fa de cerinele acestuia.
95

Aplicarea Standardelor IAS/IFRS a adus schimbri eseniale i adaptri ale coninutului

standardelor de audit la cerinele utilizatorilor situaiilor financiare, la creterea volumului activitii
de examinare a modului de elaborare, ale coninutului i prezentrii documentelor de nchidere a
exerciiului (Bilanul, Contul de profit i pierdere, Situaia variaiei capitalurilor proprii, Tabloul
fluxurilor de trezorerie, Metodele contabile i notele explicative). De asemenea, controlul calitii
activitii de audit, care are n vedere, n prezent, i respectarea Codului de etic profesional,
extinderea competenelor acestuia n controlul eficacitii guvernantei corporative, auditul
activitilor de burs privind tranzaciile cu instrumente derivate sunt numai cteva din atributele ce
se ncredineaz auditorilor i care influeneaz valenele noi ale raportului de audit destinat s
rspund exigenelor utilizatorilor, n concordan cu IFRS i cu Standardele Internaionale de
Audit (ISA).
Perfecionrile structurale, cerinele i, n continuare, adoptarea de ctre IAASB a unor noi
standarde de audit, precum i completarea sau modificarea celor existente, mpreun cu nnoirea
nentrerupt a metodologiilor, tehnicilor i procedurilor de audit, caracterizeaz procesul continuu
ascendent al acestei activiti la nivel global; n acelai timp, exprim cerina ca activitatea de audit s
fie permanent n concordan cu exigenele utilizatorilor raportrilor financiare, cu respectarea
legilor i reglementrilor la nivel naional i internaional.
Schimbrile din cadrul instituional i reglementar al sistemului de standardizri al IFAC, n
concordan cu legislaia american post-Enron i directivele europene, actualizarea acestora n
conformitate cu evoluiile contabilitii, demersurile pentru creterea transparenei i democratizrii
activitii economice i financiare sunt micri de progres i modernitate, ce se regsesc ntr-o
msur mai mare sau mai mic, dup caz, n gestionarea i controlul folosirii resurselor entitilor
economice. Reprezentanii grupului G-8 mpreun cu Uniunea European au stabilit reglementri
menite s asigure promovarea guvernantei corporative ca form de asigurare a unei protecii
suplimentare a investitorilor, odat cu mbuntirea sistemelor de repartizare a resurselor i
modernizarea metodelor tradiionale de gestiune i control.

5.3. Standarde internaionale pentru controlul calitii (ISQC)

Controlul calitii pentru firmele care efectueaz servicii de audit i revizuiri ale informaiilor
financiare istorice, precum i alte misiuni de asigurare si servicii conexe

96

97

98

99

Bibliografie
Boulescu M.

Audit financiar,Editura Economic,Bucureti,2003

Boulescu M.,Barnea
C.
Boulescu M.,Dasclu
E.D., Ispir O.
Boulescu M.,Ghi
M.,Mare V.
Brezeanu P.,xxx

Audit financiar,Editura F.R.M.,Bucureti 2006

C.A.F.R
Chiu A.,Iona C.
Curtea de Conturi a
Romniei
Dnescu T.
Dnescu T.
Dasclu E.D.,Florina
N.
Florea I.,Macovei
I.C.,Berheci M.
Ghi M.
Ghi M.
Ghi M.,Iaco
C.,Vorniceanu M.
IFAC,CAFR
Ispir O.
Loebbecke A.
Mare G.,Costinescu
C.,Niculae D.,Pitulice
M.
Marin T.
Morariu A. Suciu
Gh.,Stoian Fl.
Morariu A.,urlea E.
Onofrei M.
Onofrei M.
Renard J.
Rusovici A.,Farmache
S.,Rusu Gh.
Rusovici A.,Florea
C.,Rusu Gh.
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

Uniunea European instituii,buget,audit,Editura Didactic i

Pedagogic,Bucureti 2009
Controlul fiscal i auditul financiar,Editura C.E.C.C.A.R.,Bucureti,2003
Audit financiar ,repere metodologice,etice i istorice.Reglementri
internaionale ISA extrase,Editura Cavallioti Bucureti 2007
Auditul financiar 2006.Standarde.Codul etic.Editura Irecson ,Bucureti,2007
Auditul n instituiile publice,Editura CECCAR,Bucureti,2005
Manual de audit financiar,Bucureti 2003
Audit financiar-convergene ntre teorie i practic,Editura
Irecson,Bucureti,2007
Proceduri i tehnici de audit financiar,Editura Irecson,Bucuresti,2007
Auditul intern n instituiile publice,Editura Economic Bucureti 2006
Introducerea n expertiza contabil i auditul financiar,Editura
C.E.C.C.A.R.,Bucureti 2008
Auditul intern,Editura Economic,Bucureti,2009
Guvernana corporativ,Editura Economic,Bucureti 2008
Guvernana corporativ i auditul intern,Editura Tipo Moldova,Iasi,2009
Reglementri internaionale de audit,asigurare i etic.Audit financiar
2008,Editura Irecson,Bucureti 2009
Audit extern n domeniul public,Editura economic,Bucureti 2008
Audit o abordare integrat,Editura Arc,Chiinau,2006
Practica auditului intern privind fondurile publice naionale i ale Uniunii
Europene,Editura Contaplus,Ploieti,2007
Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei uniti,Editura
CECCAR,Bucureti 2009
Audit intern i Guvernana corporativ,Editura Universitar,Bucureti,2008
Audit financiar contabil,Editura Economic,Bucureti,2001
Guvernana financiar corporativ.Editura Walters Kluwer,Bucuresti,2009
Guvernaa financiar corporativ,Editura Wolterskluwer,2009
Theorie et pratique de laudit interne,Edition dOrganisation,Paris,2000
Manager n misiunea de audit,Editura Monitorul Oficial,Bucureti 2008
Auditul financiar la societile comerciale,Editura Monitorul
Oficial,Bucureti,2003
Legea nr.672/2002 privind auditul public intern
OGR nr.37/2004 pentru modificarea i completarea reglementrilor privind
auditul intern
OGR nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv
Norme metodologice privind cadrul general al atribuiilor i exercitrii
controlului financiar preventiv
Legea nr.301/2002 pentru aprobarea OGR.nr.119/1999 privind auditul intern
i controlul financiar preventiv
OGR nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar
Legea nr.133/2002 pentru aprobarea OGR nr.75/1999 privind activitatea de
audit financiar
Standardele internaionale de audit(ISA) emise IFAC,Biblioteca CECCAR
Regulament de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia
Revista de audit financiar editat de C.A.F.R

100