Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAPITOLUL 1
ORGANIZAREA ŞI CONDUCEREA CONTABILITĂŢII CHELTUIELILOR
DEFINIREA, ROLUL ŞI CARACTERIZAREA CHELTUIELILOR
Cheltuielile unităţii patrimoniale reprezintă sumele plătite sau de plătit pentru
consumul de materii prime şi materiale, pentru lucrările executate şi serviciile prestate de
terţi, plata personalului şi a altor obligaţii legale sau contractuale, amortizarea imobilizărilor,
valoarea contabila a activelor cedate, distruse sau dispărute, precum şi provizioanele
constituite pentru acoperirea deprecierilor reversibile care afectează activele întreprinderii.
În conformitate cu Cadrul General al Comitetului pentru Standardele Internaţionale de
Contabilitate , cheltuielile „ reprezintă diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor sau creşteri
ale datoriilor , care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii altele decât cele
rezultate din distribuirea acestora către acţionari”.
De exemplu cheltuielile ce apar în cursul activităţilor curente includ costul vânzărilor,
salariilor şi amortizarea. Ele se regăsesc de obicei sub forma ieşirilor sau scăderii valorii
activelor, cum ar fi: numerarul sau echivalentul numerarului, stocurile, terenurile şi
mijloacele fixe.
Pierderile reprezintă alte elemente care corespund definiţiei cheltuielilor şi care pot
apărea sau nu pot apărea pe parcursul desfăşurării activităţii curente ale întreprinderii.
Pierderile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice şi din acest punct de vedere nu
diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli. Prin urmare în acest "cadru general" ele nu sunt
considerate ca structură distinctă.
IAS reţine o definiţie care înglobează, pe lângă noţiunea de cheltuieli şi pe cea de
pierderi "cheltuielile au drept rezultat diminuarea capitalurilor proprii, pe alte căi decât
distribuirea acestora către proprietar". Pierderile reprezintă diminuări de avantaje economice,
acestea nefiind diferite, prin natură, de alte cheltuieli.
Pe de altă parte FASB defineşte cheltuielile ca fiind, fie ieşiri sau diminuări de activ,
fie creşteri ale datoriilor sale, fie, în sfârşit, o combinaţie a celor două categorii de operaţii,
survenite în cursul exerciţiului şi generate de livrarea de bunuri, prestarea de servicii sau de
alte active, care decurg din exploatarea normală sau principală.
Dobânda, dividendele, câştigurile şi pierderile legate de un instrument financiar sau
de o altă parte componentă, clasificate ca obligaţie financiară, trebuie raportate în contul de
profit şi pierdere ca şi cheltuieli sau venituri. Astfel, plăţile de dividende pentru acţiuni
clasificate ca obligaţii sunt clasificate drept cheltuieli.
În cazul stocurilor, atunci când acestea sunt vândute, valoarea contabilă a stocurilor
trebuie recunoscută ca o cheltuială în perioada în care a fost recunoscut venitul
corespunzător. Procesul de recunoaştere ca o cheltuială a valorii stocurilor vândute duce la
conectarea costurilor la venituri.
Cheltuielile sunt structurate pe feluri de cheltuieli, respectiv după conţinutul lor
economic, care constituie criteriul general de clasificare a acestora .Cheltuielile delimitate pe
feluri se grupează pe activităţile care le ocazionează .În organizarea contabilităţii şi
constituirii conturilor de cheltuieli se are in vedere următoarea grupare a cheltuielilor pe
activităţi:
Cheltuielile de exploatare
Cheltuielile financiare
Cheltuielile extraordinare
Cheltuieli cu amortizările ,provizioanele si ajustarea la inflaţie
Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite
Planul de Conturi general stabilit de Ministerul Finanţelor odată cu Legea
contabilităţii nr. 82/1991 clasifică, după cum am mai precizat cheltuielile după destinaţia lor
şi modul lor de formare în clasa 6 "Conturi de cheltuieli".
Regula generală de funcţionare a conturilor de cheltuieli este:
Se debitează cu:
sumele reprezentând costul de achiziţie al stocurilor consumate
sumele reprezentând costul mărfii
costul lucrărilor şi serviciilor executate de terţi
suma corespunzătoare salariilor datorate personalului şi organismelor sociale de stat
pentru contribuţia la asigurările sociale şi ajutor de şomaj.
Se creditează la sfârşitul exerciţiului prin debitul contului 121 "Profit şi pierdere",
astfel încât aceste conturi se soldează şi nu au elemente de conţinut cu care să participe la
bilanţul contabil.
La organizarea contabilităţii financiare a cheltuielilor se tine seama de unele din
principiile de organizare a contabilităţii, şi anume:
potrivit principiului independentei exerciţiului, toate operaţiile care determina
cheltuieli sunt înregistrate în contabilitate în momentul producerii lor, fără a se ţine seama de
data plăţii lor. Reflectarea cheltuielilor în faza de angajare şi consum face din contabilitatea
financiara o contabilitate de angajamente;
principiul prudentei impune înregistrarea cheltuielilor cu amortizările şi
provizioanele, indiferent de existenta unor rezultate financiare favorabile;
principiul noncompensării interzice efectuarea de compensări între cheltuieli şi
venituri, înregistrate la conturi de rezultate diferite.
Cheltuieli cu colaboratorii
Cheltuielile cu colaboratorii sunt reprezentate de sumele datorate colaboratorilor
externi pentru prestările efectuate unităţii economice.
Din remuneraţiile datorate se reţine impozitul cuvenit calculat ca impozit pe salarii,
care se înregistrează ca o reţinere din sumele brute calculate.
Se debitează cu sumele datorate colaboratorilor externi pentru prestaţiile efectuate,
prin creditele conturilor 401 ”Furnizori” şi 471 ”Cheltuieli înregistrate în avans”
621 “Cheltuieli cu colaboratorii” = 401 ”Furnizori”
621 “Cheltuieli cu colaboratorii” = 471 ”Cheltuieli înregistrate în avans”
Exemplu:
- înregistrarea pierderilor din creanţe imobilizate:
663=267 13.000.000
- înregistrarea valorii imobilizărilor financiare:
6641 „Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate” = 261 ”Titluri de participare
deţinute la filiale din cadrul grupului”
16.000.000
- înregistrarea diferenţelor nefavorabile de curs rezultate din lichidarea depozitelor pe
termen scurt, a acreditivelor şi avansurilor de trezorerie în valuta:
665 „Cheltuieli din diferenţe decurs valutar” = %
27.000.000
505 „Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate ” 11.000.000
5412 „ Acreditive în valută” 10.000.000
542 „Avansuri de trezorerie” 6.000.000
- înregistrarea dobânzilor plătite aferente creditelor acordate în conturi curente:
666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 5121 „Conturi la bănci în lei”
8.000.000
- înregistrarea sconturilor acordate pentru creanţe reprezentând efecte comerciale:
667 „cheltuieli privind sconturile acordate ”= 413 „Efecte de primit de la clienţi”
2.000.000
CAPITOLUL 2
ORGANIZAREA ŞI CONDUCEREA CONTABILITĂŢII VENITURILOR
2.1 DEFINIREA, ROLUL ŞI CARACTERIZAREA VENITURILOR
Veniturile unităţilor patrimoniale reprezintă sume încasate sau valori de încasat din
livrări de bunuri, executări de lucrări, prestări de servicii, precum şi din executarea unor
obligaţii legale sau contractuale, de asemenea, ele cuprind valorile aferente producţiei stocate,
producţiei de imobilizări, cele provenite din diminuarea sau anularea provizioanelor, precum
şi din vânzarea activelor cedate.
În contextul Cadrului General de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare
elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate şi adoptat şi de
Ministerul Finanţelor Publice prin Ordinul 94/2001, se disting următoarele definiţii şi
clasificări ale veniturilor:
Definiţia veniturilor include atât venituri din activităţile curente, cât şi câştiguri din
orice alte surse. Veniturile din activităţile curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar
fi vânzări, comisioane, dobânzi, dividende, redevenţe şi chirii.
Câştigurile reprezintă alte elemente care corespund definiţiei veniturilor şi pot apărea
sau nu pot apărea ca rezultat al activităţii curente a întreprinderii. Câştigurile reprezintă
creşteri ale beneficiilor economice şi din acest punct de vedere nu diferă ca natură de venituri.
Prin urmare, în acest cadru general câştigurile nu sunt privite ca elemente separate.
Câştigurile includ, de exemplu, sumele rezultate în urma ieşirii activelor imobilizate
pe termen mediu şi lung. Definiţia veniturilor include totodată şi câştigurile nerealizate, de
exemplu cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament şi cele rezultate din creşterea
valorii contabile a activelor pe termen lung. Prezentarea câştigurilor în contul de profit şi
pierdere se realizează de obicei distinct, deoarece cunoaşterea existenţei acestora este
importantă pentru procesul decizional. Câştigurile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă,
exclusiv cheltuielile aferente.
Veniturile pot fi utilizate pentru achiziţionarea de active sau pentru creşterea valorii
diferitelor tipuri de active, de exemplu: numerar, creanţe, bunuri şi servicii primite în
schimbul bunurilor şi serviciilor furnizate. Veniturile pot rezulta, de asemenea, din lichidarea
datoriilor. De exemplu, o întreprindere poate furniza bunuri şi servicii unui creditor în scopul
lichidări unei datorii legate de un credit în derulare.
Tot în acest ordin (94/2001) apare noţiunea de "recunoaştere a veniturilor" ceea ce
presupune următoarele: veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când
a avut loc o creştere a beneficiilor economice viitoare aferente creşterii unui activ sau
diminuării unei datorii, modificare ce poate fi evaluată în mod credibil. Aceasta presupune că
recunoaşterea veniturilor se realizează simultan cu recunoaşterea creşterii activelor sau
reducerii datoriilor (de exemplu creşterea netă a activelor rezultată din vânzarea produselor
sau a serviciilor ori descreşterea datoriilor ca rezultat al anulării unei datorii).
Procedurile adoptate în practică, în mod normal pentru recunoaşterea veniturilor, de
exemplu cerinţa ca venitul să fie obţinut, constituie aplicaţii ale criteriilor de recunoaştere.
Astfel de proceduri conduc în general la limitarea recunoaşterii ca venituri numai a acelor
elemente ce pot fi evaluate în mod credibil şi care au un grad suficient de certitudine.
Conform FASB, veniturile sunt fie intrări sau creşteri de active, fie scăderi ale
datoriilor sale, fie o combinaţie a celor două categorii de operaţii survenite în cursul
exerciţiului şi generate de livrarea sau producerea de bunuri, de prestarea de servicii sau din
alte active care decurg din exploatarea normală sau principală.
În ceea ce priveşte IASC, acesta extinde definiţia veniturilor şi la nivelul câştigurilor
şi plusurilor realizate sau latente.
Conform IAS 18 venitul est fluxul brut de beneficii economice primite de o societate
în cursul activităţii obişnuite ale acesteia, atunci când acest flux se materializează prin creşteri
ale capitalului propriu, altele decât creşterile datorate contribuţiilor din partea participanţilor
la acest capital propriu.
IAS 18 se referă la veniturile din următoarele surse:
vânzarea de bunuri
prestarea de servicii
utilizarea de către alte persoane a activelor întreprinderii, ceea ce duce la obţinerea de
dobânzi, redevenţe şi dividende
Nu este întotdeauna clară diferenţa dintre venituri şi câştiguri. Câştigurile apar în
urma unor tranzacţii care sunt colaterale activităţilor de exploatare şi care pot fi, uneori,
semnificative. De exemplu, sediul în care o societate îşi desfăşoară activitatea poate fi vândut
mai târziu pentru a realiza un profit din vânzare. O societate de investiţii poate deţine
proprietăţi pentru care acestea pot genera venituri din vânzare, atunci când proprietăţile sunt
vândute, câştigul rezultat va fi inclus în cifra de afaceri. O astfel de societate va include
proprietăţile deţinute în categoria activelor curente. În mod normal, alte întreprinderi
înregistrează proprietăţile deţinute în categoria mijloacelor fixe şi orice câştig din vânzarea
lor va fi reflectat într-un cont care nu face parte din cifra de afaceri. În cazul în care există
incertitudini cu privire la clasificarea activelor, este foarte important ca politica adoptată să
fie prezentată clar şi aplicată în mod consecvent.
Structurarea şi clasificarea veniturilor se face după aceleaşi criterii ce sunt utilizate la
clasificarea cheltuielilor, pentru a permite compararea si determinarea rezultatelor financiare
pe activităţi:
Venituri din activitatea de exploatare (venituri din exploatare)
Venituri din activitatea financiară (venituri financiare) în care se cuprind următoarele
feluri de venituri:
Venituri din operaţiuni extraordinare (venituri extraordinare) în care sunt cuprinse
acele venituri nelegate de activitatea normală (curentă) a unităţii patrimoniale
Venituri din provizioane si ajustarea la inflatie care pot fi după caz: din exploatare,
financiare sau excepţionale şi care se formează când nu se mai justifică menţinerea
provizioanelor.
Venituri cu impozitul pe profit amânat
Planul de conturi general stabilit de Ministerul Finanţelor, odată cu Legea
Contabilităţii nr. 82/1991, grupează veniturile pe activităţi generatoare în clasa 7 "Conturi de
venituri".
Conturile de venituri sunt conturi de pasiv, excepţie 711 „Variaţia stocurilor „care
este un cont bifuncţional . Regula generala de funcţionare a conturilor de venituri este:
Se creditează în cursul perioadei contabile cu venituri provenind din încasări,
creanţe(clienţi, debitori diverşi),producţia realizată şi depozitată, angajamente de primit. Se
debitează la sfârşitul lunii când se şi închide prin creditul contului 121 „Profit si pierdere”; nu
prezintă sold.
Veniturile reprezintă bunuri materiale sau sume de bani care revin unei persoane
fizice sau juridice în procesul repartiţiei şi care sunt generate de desfăşurarea unei activităţi
din exploatarea unui teren şi diminuarea sau anularea provizioanelor şi din vânzarea activelor
cedate din plasarea unui capital etc.
Potenţialul economic al societăţilor comerciale şi regiilor autonome, consecinţă a
potenţialului tehnic, productiv, comercial, managerial, este capacitatea acestora de a crea
venituri ca unică sursă de acoperire a cheltuielilor şi realizarea unui profit suficient pentru a
asigura dezvoltarea şi a împiedica emigrarea capitalului.
Veniturile din exploatare sunt formate din:
a) venituri din vânzarea produselor, a mărfurilor, lucrărilor executate şi serviciilor
prestate. În contabilitate aceste venituri se înregistrează în momentul predării bunurilor către
cumpărători, a livrării lor pe bază de factură sau în alte condiţii prevăzute în contract care
atestă dreptul de proprietate a bunurilor respective asupra clienţilor.
Prin însumarea veniturilor rezultate din livrări de bunuri, executarea de lucrări şi
prestări de servicii se obţine cifra de afaceri a întreprinderii. Producţia vândută este evaluată
la preţul de vânzare fără a se lua în calcul TVA adăugată, încasările de la clienţi în vederea
decontării ei la buget.
b) venituri din producţia stocată reprezintă variaţia în plus (creştere) sau în minus
(scădere) între valoarea la costul de producţie efectiv a stocurilor de produse şi a producţiei în
curs de execuţie şi valoarea la preţ de înregistrare a acestora neluând în calcul provizioanele
pentru deprecieri constituite pentru aceste stocuri.
Variaţiile de producţie stocată se determină pentru fiecare formă de produse stocate
(produs finit, rezidual, semifabricat) cât şi pentru animale şi păsări din producţie proprie.
c) venituri din producţie de imobilizări. Aceste venituri reprezintă costul lucrărilor
respectiv cheltuielile efectuate de unitatea patrimonială pentru ea însăşi şi care în final se
înregistrează la active imobilizate corporale sau necorporale.
d) venituri din subvenţii de exploatare reprezintă subvenţiile primite pentru acoperirea
diferenţelor de preţuri la produsele subvenţionate, pentru acoperirea pierderilor precum şi alte
subvenţii (finanţarea activităţii de cercetare şi alte finanţări) de care beneficiază unitatea
patrimonială din partea statului, a colectivităţilor publice sau a altor unităţi patrimoniale.
e) alte venituri din exploatarea curentă cuprinde veniturile obţinute din alte resurse
cum sunt: veniturile din creanţe recuperate de la clienţi şi debitori diverşi şi alte venituri din
exploatare.
Grupa 71 din cadrul Planului General de Conturi se refera la Venituri din producţia
stocată. În cadrul acestei grupe intra contul 711 ”Venituri din producţia stocată”.
Contul 711 ”Venituri din producţia stocată” are rolul de a evidenţia veniturile din
producţia obţinuta care se stochează înaintea vânzării. După conţinutul economic este un cont
din clasa conturilor de venituri, grupa veniturilor potenţiale. Are funcţie contabila de pasiv.
Se creditează:
- cu valoarea veniturilor la preţ de înregistrare a produselor finite obţinute prin debitul
contului 345 ”Produse finite”.
345 ”Produse finite” = 711 ”Venituri din producţia stocata”
- cu veniturile din semifabricate obţinute prin debitul contului 341 ”Semifabricate”
341 ”Semifabricate” = 711 ”Venituri din producţia stocata”
- cu veniturile din produsele reziduale prin debitul contului 346 ”Produse reziduale”
346 ”Produse reziduale” = 711 ”Venituri din producţia stocata”
- cu diferenţele de preţ dintre costul efectiv al produselor obţinute mai mare şi preţul
de înregistrare, prin debitul contului 348 ”Diferenţe de preţ la produse”
348 ”Diferenţe de preţ la produse” = 711 ”Venituri din producţia stocata”
- cu veniturile obţinute din producţia în curs de execuţie stabilită pe baza inventarierii
la sfârşitul perioadei prin debitul contului 331 ”Produse în curs de execuţie” şi contul 332
”Lucrări şi servicii în curs de execuţie”
331 ”Produse în curs de execuţie” = 711 ”Venituri din producţia stocata”
332 ”Lucrări şi servicii în curs de execuţie” = 711 ”Venituri din producţia stocata”
Se debitează:
- cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor, produselor finite şi produselor
reziduale vândute în corespondenţă cu creditul conturilor 341 ”Semifabricate”, 345 ”Produse
finite” şi 346 ”Produse reziduale”.
711 ”Venituri din producţia stocata” = 341 ”Semifabricate”
711 ”Venituri din producţia stocata” = 345 ”Produse finite”
711 ”Venituri din producţia stocata” = 346 ”Produse reziduale”
- cu diferenţele de preţ nefavorabile aferente produselor finite vândute prin creditul
contului 348 ”Diferenţe de preţ la produse”
711 ”Venituri din producţia stocata” = 348 ”Diferenţe de preţ la produse”
- cu diferenţe de preţ favorabile între preţul de înregistrare mai mare şi costul efectiv
al produselor obţinute prin creditul contului 348 ”Diferenţe de preţ la produse”
711 ”Venituri din producţia stocata” = 348 ”Diferenţe de preţ la produse”
Grupa 72 din cadrul Planului General de Conturi se refera la „Veniturile din producţia
de imobilizări”. În cadrul acestei grupe întâlnim doua conturi:
721 ”Venituri din producţia de imobilizări necorporale”
722 ”Venituri din producţia de imobilizări corporale”
Exemplu:
- înregistrarea valorii imobilizărilor necorporale realizate pe cont propriu:
% = 721 ”Venituri din producţia de imobilizări necorporale” 52.000.000
203 “Cheltuieli de dezvoltare “
13.000.000
205 “Concesiuni,brevete,licenţe,mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare “
15.000.000
233 “Imobilizări necorporale în curs “
24.000.000
- înregistrarea costului de producţie al amenajărilor de terenuri şi a celorlalte
imobilizări corporale realizate pe cont propriu inclusiv investiţiile la cele existente:
% = 722 ”Venituri din producţia de imobilizări corporale”
34.000.000
212 ”Mijloace fixe”
13.000.000
231 ”Imobilizări în curs corporale”
21.000.000
Grupa 74 din cadrul Planului General de Conturi poarta denumirea de „Venituri din
subvenţii de exploatare”. În cadrul acestei grupe întâlnim un singur cont ,denumit 741
”Venituri din subvenţii de exploatare”, împreuna cu analiticele sale.
Acest cont ţine evidenţa subvenţiilor primite de unitatea patrimoniala pentru
acoperirea pierderilor, diferenţelor de preţ la produsele subvenţionate şi alte subvenţii. Este
un cont de pasiv.
Se creditează cu subvenţii primite sau care urmează a fi primite pentru acoperirea
pierderilor şi diferenţelor de preţ ,prin debitul conturilor 445 ”Subvenţii” şi 512 ”Conturi
curente la bănci”
445 ”Subvenţii” = 741 ”Venituri din subvenţii de exploatare”
512 ”Conturi curente la bănci” = 741 ”Venituri din subvenţii de exploatare”
Aceste conturi ţin evidenţa veniturilor obţinute din alte surse decât cele nominalizate
în conturi distincte de venituri din exploatare, respectiv sume datorate de personal pentru
debite, salarii necuvenite, avansuri nejustificate sau sumele datorate de terţi pentru pagube
produse unităţii. După funcţia contabilă sunt conturi de pasiv.
Principalele operaţiuni sunt:
- evidenţierea creanţelor privind clienţii incerţi şi debitorii diverşi, reactivitate ca
urmare a revenirii acestora la starea de solvabilitate;
% = 754 ”Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi”
461 “Debitori diverşi “
4118 ”Clienţi incerţi sau în litigiu”
- cu sumele primite sau de primit reprezentând alte venituri din exploatare în
corespondenţă cu debitul conturilor:
- 4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul “ pentru sumele datorate de personal
reprezentând debite, salarii, sporuri, avansuri de trezorerie;
4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul “ = 758 ”Alte venituri de exploatare”
- 461 “Debitori diverşi “ - cu valoarea pagubelor produse de terţi;
461 “Debitori diverşi “ = 758 ”Alte venituri de exploatare”
- 5121 “Conturi la bănci în lei “ - cu sumele încasate prin bancă reprezentând alte
venituri din exploatare;
5121 “Conturi la bănci în lei “ = 758 ”Alte venituri de exploatare”
- 5311 “Casa în lei “ cu sumele încasate prin casierie reprezentând alte venituri din
exploatare.
5311 “Casa în lei “ = 758 ”Alte venituri de exploatare”
Exemplu:
- obţinerea de venituri financiare reprezentând dobânzi pentru disponibilităţile
păstrate în conturi la bănci şi la majorarea disponibilităţilor cu suma dobânzilor încasate:
5121 „Conturi la bănci în lei” = 766 ”Venituri din dobânzi”
1.950.000
- se înregistrează dividendele în sumă de 40.000.000 lei cuvenite unităţii pentru
titlurile de participare deţinute;
461 „Debitori diverşi” = 761 ”Venituri din participaţii”
40.000.000
- se înregistrează dobânda cuvenită pentru împrumuturile pe termen lung acordate
altor unităţi:
- 40.000.000 lei se încasează prin bancă;
- 60.000.000 lei majorează împrumutul acordat anterior.
% = 763 ”Venituri din creanţe imobilizate” 100.000.000
5121 „Conturi la bănci în lei”
40.000.000
267 „Creanţe imobilizate” 60.000.000
Contul 771 ”Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare”
ţine evidenţa veniturilor care nu sunt legate de activitatea normală, curentă anuităţii, dar se
refera la operaţii de exploatare.
Evidenţiază subvenţiile primite sau de primit drept compensaţie pentru pierderi
înregistrate de o societate ca urmare a efectuării unor cheltuieli generate de evenimente
extraordinare.
% = 771 ”Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare”
5121 ”Conturi la bănci în lei”
445 ”Subvenţii”
Se debitează la sfârşitul exerciţiului prin transferul veniturilor colectate în creditul
contului 121 ”Profit şi pierdere”
771 ”Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare” = 121
„Profit şi pierdere”
Contul 781 ”Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare” are rolul de a
înregistra veniturile obţinute din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri şi
cheltuieli, pentru deprecierea imobilizărilor şi pentru deprecierea activelor circulante.
După conţinutul economic face parte din clasa conturilor de venituri, grupa veniturilor
din provizioane. Are funcţie contabila de pasiv.
Se creditează:
- cu sumele reprezentând veniturile din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru
riscuri şi cheltuieli prin debitul contului 151 ”Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli”
151 ”Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli” = 781 ”Venituri din provizioane privind
activitatea de exploatare”
- cu sumele reprezentând veniturile din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizărilor prin debitul conturilor 290 ”Provizioane pentru deprecierea
imobilizărilor necorporale”, 291 ”Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale”,
293 ”Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs”
290 ”Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale” = 781 ”Venituri din
provizioane privind activitatea de exploatare”
291 ”Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale” = 781 ”Venituri din
provizioane privind activitatea de exploatare”
293 ”Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs” = 781 ”Venituri din
provizioane privind activitatea de exploatare”
- cu sumele reprezentând veniturile din anularea sau diminuarea provizioanelor pentru
deprecierea activelor circulante, prin debitul conturilor de provizioane corespunzătoare
felurilor de active circulante(de la 390 ”Provizioane pentru deprecierea materiilor prime”
până la 397 ”Provizioane pentru deprecierea mărfurilor”
390 ”Provizioane pentru deprecierea materiilor prime” = 781 ”Venituri din
provizioane privind activitatea de exploatare”
397 ”Provizioane pentru deprecierea mărfurilor” = 781 ”Venituri din provizioane
privind activitatea de exploatare”
Exemplu:
- se înregistrează anularea unui provizion în sumă de 20.800.000 lei constituit anterior
pentru deprecierea acţiunilor achiziţionate de la bursă.
593 „ Provizioane pentru deprecierea acţiunilor” = 786 ”Venituri financiare din
provizioane”
20.800.000
- se diminuează cu 30.000.000 lei un provizion constituit anterior pentru litigii.
1511 ”Provizioane pentru litigii” = 781 ”Venituri din provizioane privind activitatea
de exploatare”
30.000.000
Contul 791 ”Venitul din impozitul pe profit amânat” este un cont de pasiv, face parte
din clasa 7 a Planului General de Conturi, grupa 79„Venituri din impozitul pe profit amânat”.
Impozitul pe profit amânat va fi recunoscut în contul de profit şi pierdere, astfel:
a) cheltuială, în cazul datoriei privind impozitul amânat;
6912 „Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat” = 4412 „Impozitul pe profit amânat”
b) venit, în cazul creanţei privind impozitul amânat
4412 „Impozitul pe profit amânat” = 791 „Venituri din impozitul pe profit amânat”
În perioada în care se realizează datoria, respectiv creanţa privind impozitul amânat,
aceasta se reia astfel:
a) venit, în cazul în care anterior se înregistrase cheltuială cu impozitul amânat
4412 „Impozitul pe profit amânat” = 791 „Venituri din impozitul pe profit amânat”
b) cheltuială, în cazul în care anterior se înregistrase venit privind impozitul
amânat
6912 „Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat” = 4412 „Impozitul pe profit amânat”
Înregistrările de mai sus, atât pentru impozitul curent, cât şi pentru impozitul amânat,
sunt valabile atunci când operaţiunile generatoare de impozit pe profit sunt recunoscute în
contul de profit şi pierdere.
Exemplu: Când durata de viata utila estimata mai mare decât durata normala de
funcţionare prevăzuta în legislaţie:(Decizia nr. 9/2003)
În anul 2000 a fost achiziţionat un echipament cu valoarea de 100.000 u.m. care este
amortizat folosind metoda de amortizare liniară de-a lungul unei perioade de viată utilă
estimată de 5 ani; din punct de vedere fiscal, durata de viată utilă stabilită prin normele
prevăzute de Legea nr. 15/1994 este de 4 ani.
Potrivit exemplului de mai sus amortizarea contabila anuala este de 20.000 u.m., iar
cea fiscala este 25.000 unităţi monetare.
La data de 31 decembrie 2001 (momentul retratării, la doi ani după achiziţie), situaţia
imobilizării corporale respective este următoarea:
CAPITOLUL 3
CONTABILITATEA REZULTATULUI
Contul 121 "Profit şi pierdere" are rolul de a înregistra şi calcula rezultatul financiar al
exerciţiului pe structura activităţilor de bază (exploatare, financiară, excepţională) care le
generează. Contul 121 "Profit şi pierdere", va fi prezentat in Anexa nr. 5 .
După conţinutul economic este un cont din clasa conturilor de capitaluri, grupa
rezultatului exerciţiului asimilat capitalurilor proprii, iar după funcţia contabilă este
bifuncţional atât prin modul de funcţionare cât şi prin sold.
Se creditează la sfârşitul perioadei de gestiune:
- cu veniturile brute transferate din creditul conturilor din clasa 7 "Conturi de
venituri"
7xx „Conturi de venituri” = 121 ”Profit şi pierdere”
- cu pierderea contabila a exerciţiului precedent lăsata în aşteptare(reportata)
117 ”Rezultatul reportat” = 121 ”Profit si pierdere”
Se debitează la sfârşitul perioadei de gestiune:
- cu cheltuielile înregistrate în cursul perioadei(soldul debitor al conturilor de
cheltuieli)
121 ”Profit si pierdere” = 6xx ”Conturi de cheltuieli”
- cu profitul net realizat în exerciţiul precedent a cărui repartizare a fost
amânata(profitul nerepartizat)
121 ”Profit si pierdere” = 117 ”Rezultatul reportat”
- cu profitul net realizat în exerciţiul precedent care a fost repartizat pe destinaţii
121 ”Profit si pierdere” = 129 "Repartizarea profitului"
Soldul creditor exprimă profitul obţinut, când veniturile sunt mai mari decât
cheltuielile, iar soldul debitor exprimă pierderea, când cheltuielile sunt mai mari decât
veniturile.
La sfârşitul exerciţiului, contul 121 "Profit şi pierdere" reprezintă în mod concentrat
profitul sau pierderea pentru activitatea de bază, precum şi imaginea modului de obţinere a
rezultatelor punând faţă în faţă veniturile pe feluri, cu cheltuieli pe feluri aferente acelor
venituri.
Profitul obţinut se repartizează în cursul exerciţiul pe destinaţiile prevăzute de lege
pentru creşterea capitalului social, constituirea de rezerve, fonduri speciale (fondul de
dezvoltare, fondul de participare la profit, fondul creşterii surselor proprii), dividendele
acţionarilor, vărsăminte la bugetul de stat în cazul regiilor autonome.
Contul 129 "Repartizarea profitului" are rolul de a rectifica profitul obţinut cu sumele
repartizate din profit pe destinaţiile legale.
Din punct de vedere al conţinutului economic este un cont din clasa conturilor de
capital, grupa rezultatului exerciţiului, fiind un cont rectificativ de rezultate, iar după funcţia
contabilă este un cont de activ.
Se debitează cu repartizarea profitului pentru:
- constituirea rezervelor legale(din profitul brut)
129 "Repartizarea profitului" = 1061 "Rezerve legale”
- constituirea rezervelor statutare, a rezervelor pentru acţiuni proprii şi a altor rezerve
în baza unor acte normative
129 "Repartizarea profitului" = %
1062 ”Rezerve pentru acţiuni proprii”
1063 ”Rezerve statutare sau contractuale”
1068 ”Alte rezerve”
- majorarea capitalului
129 "Repartizarea profitului" = 1012 "Capital subscris vărsat”
- sumele repartizate din profitul net
129 "Repartizarea profitului" = 117 ”Rezultatul reportat”
Se creditează cu profitul net realizat în exerciţiul precedent care a fost repartizat pe
destinaţii
121 "Profit şi pierdere" = 129 "Repartizarea profitului"
Soldul debitor reflecta sumele repartizate din profit aferente exerciţiului precedent.
CAPITOLUL 4
REFLECTAREA CHELTUIELILOR ŞI VENITURILOR ÎN CONTABILITATEA
SOCIETĂŢII COMERCIALE SENZIMAT S.A.
Obiectul de activitate
Obiectul de activitate îl constituie proiectarea, execuţia şi comercializarea directa si
indirecta de maşini şi utilaje prototip şi de serie mica, producerea de piese de schimb şi SDV-
uri, execuţia de bunuri de larg consum şi activităţi de service în domeniile de mai sus, precum
şi efectuarea de operaţii de transport şi închirieri de spaţii de depozitare cu sau fără
gestionarea mărfurilor depozitate.
În cursul timpului societatea a dobândit o vasta experienţa în ceea ce se realizează.
Principalele domenii în care are o experienţa bogata sunt:
- agregate de sudare multipunct pe baza de tema, maşini de sudare prin presiune în
puncte sau linie a tabelelor şi a barelor din oţel: maşini de sudat cap la cap a sârmelor sau a
barelor din oţel aliat sau nealiat din cupru sau aluminiu; maşini de sudat: pânza panglica,
plase de sarma din oţel nealiat şi slab aliat: tractoare de sudare destinate realizării îmbinării
sudate cap la cap sau de colt;
- utilaje pentru tăiere termică, cu flacără sau gaz, cu urmărire după şablon; tractoare
de tăiere pe orizontala şi verticală, pe suprafeţele plane sau curbe a tablelor din oţel; maşini
automate de taiere a benzilor din oţel nealiat sau slab aliat sau a ţevilor din oţel nealiat;
- agregate specializate pentru prelucrări mecanice prin aşchiere: strunjiri, frezări,
găuriri, filetări.
- maşini de confecţionat cuie, în game de dimensiuni cuprinse între 01 mm şi 07 mm,
cu lungimi de la 6,5 mm la 225 mm;
- mori de grâu de capacitate 400 – 1000 kg / h;
- maşini de dozat şi ambalat produse granulate în plicuri / pungi;
- maşini şi echipamente de marcat rutier pentru diferite aplicaţii;
- maşini de bronşat (legat) cărţi;
- instalaţii de vulcanizat benzi.
Ponderea exportului în cifra de afaceri a firmei este de 70 %,iar utilităţile societăţii
sunt:
- energie electrica-putere instalată: 4000 kw;
- reţea de apă, canalizare, încălzire (proprie),gaz metan, acetilena, oxigen, aer
comprimat;
- mijloace de transport intern şi extern;
- parcare amenajată;
- tehnica moderna de calcul;
- căi de acces: - rutier: drumul European E 94;
- feroviar: gara Timişoara Nord;
- aerian: Aeroportul Internaţional Timişoara;
- reţea de telefon şi fax cu ieşire directă internaţionala.
Concluzii
Propuneri