Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Aprecierile Curtii de Conturi spun ca in 1997 evaziunea fiscala avea un volum de aproximativ 24000mld
lei (10% din PIB, 30% din bugetul general consolidat al ststului) , iar in 1998 era de aproximativ
40000mld lei (care reprezenta 10% din PIB si aproximativ 32% din bugetul general consolidat al statului).
Concluzia ar fi ca “este in floare evaziunea fiscala. Adevenit pur si simplu un fenomen de masa.”
Saracia din tara e cauza nivelului rudicat al evaziunii fiscale in momentul de fata, economia subterana
este egala cu jumatate din PIB. Cele mai importante bariere ale mediului romanesc de afaceri sunt de
natura pur economica si nu institutionala, iar perceptiile privind coruptia nu sunt confruntate cu
realitatea, ci au tendinta sa fie negative. In plus motivul principal al economiei subterane din Romania il
reprezinta evaziunea fiscala . Acestea sunt principalele concluzii ale studiului “Economia informala in
Romania” realizat de Centrul Roman de Politici Economice in colaborare cu IRIS Center. Dimensiunea
evaziunii fiscale este semnificativa dar, se pare ca este in scadere. Astfel, de exemplu, in cazul TVA
cifrele sunt uriase, evaziunea reprezentand 8,8% din PIB la nivelul anului 1998, scazand in 2000 la 5,4%.
De asemenea in cazul impozitelor pe munca evaziunea totaliza la nivelul anului1998, aproximativ 2,4%
din PIB, mai putin decat in cazul TVA, insa tot cifra insemnata. Deci principalele motive ale economiei
subterane in tara noastra sunt cel al evaziunii fiscale mai insemnat, si cel al intensitatii reglementarilor,
cu semnificatie relativ mai redusa. Nivelul economiei subterane in anul 2000 a inregistratin 31% din PIB
total, fiind echivalent cu 45%din PIB-ul sectorului oficial. Estimarea Institului National pentru Statistica in
anul 2000 cuprinde o economie subterana de 21% din PIB total, corespunzand unui procent de 27% din
PIB-ul sectorului oficial. Deci “rezultatele sutudiului sunt mai pesimiste decat datele oficiale,dar nu foarte
diferite”, a declarat Cornel Tarboaca , unul din coordonatorii materialului. Economia subterana a
Romaniei este una de subzistenta, ca “rezultat implicit al nivelului redus de dezvoltare a economiei
romanesti”, a mai adaugat Cornel Tarboaca. Acest lucru este ilustrat de faptul ca aproape jumatate,
adica 46,5% din economia subterana totala este munca subterana.Tot legat de caracterul de subzistenta
a unei parti mari din economia Romaniei este si faptul ca in tara noastra coruptia este cu precadere
coruptie de "buzunar". Legat de aceasta tema, Andrene Mucha, consilier reprezentant al problemelor
legate de administratie fiscala al trezoreriei SUA, a declarat ca o problema considerabila in desfasurarea
afacerilor o reprezinta coruptia. Aceasta trebuie diminuata rectificata insa nu va dispare niciodata; nici in
tarile dezvoltate nu a putut fi eradicata. Referitor la eliminarea coruptiei de "buzunar", Cornel Tarboaca a
declarat ca "nu se poate face nimic impotriva ei, doar sa ne dezvoltam economic" pentru a fi mai putin
afectati. Tot acesta este de parere ca economia subterana este mentinuta la un nivel foarte ridicat de
nivelul inalt al saraciei din Romania nu ca singur factor determinant dar ca cel mai important, urmand
apoi evaziunea fiscala.
Realizatorii acestui studiu au formulat si cateva recomandari de politica economica, avand ca idee
principala faptul ca trebuie sa se faca reforma. Trebuie asigurate stabilitatea macroeconomica si un
mediu microeconomic favorabil afacerilor, trebuie restructurate utilitatile publice si accelerate
privatizarea si reformele structurale. In privinta pietei muncii trebuie evitate reglementarile excesive in
acest domeniu cresterea flexibilitatii acesteia, precum si rationalizarea impozitarii muncii. Trebuie
restructurat sistemul de securitate sociala in special cel al asigurarilor sociale precum si impozitarea
indirecta in concordanta cu cerintele integrarii europene. Este necesara si simplificarea reglementarilor
fiscale, cresterea transparentei si asigurarea stabilitatii acestora, imbunatatirea administrarii si a
colectarii impozitelor, precum si rationalizarea reglementarilor si a procedurilor de licentiere. Datele
publicate de Institutul National de Statistica (INS) raporteaza o crestere a economiei subterane in
Romania de la 21,1% din PIB in 1992 la 67% din PIB in 2000. Din 1996 pana in 2000 a crescut nivelul
economiei subterane mai ales in constructii si servicii (transporturi, hoteluri, restaurante, comert si alte
servicii). In 2000 contributia industriei la economia subterana a fost de 41% fata de 27,8% la economia
reala. Contributia sectorului constructiilor la economia subterana a fost de 8,1% mult mai mare decat cea
de 4,5% la economia reala. In contrast cu acestea, sfera serviciilor a contribuit cu 50,9% la economia
subterana, fata de 52,6% contributie la economia reala in 2000.
S-a observat ca in 1999-2000 ca forma de evaziune fiscala s-a preferat eludarea impozitului pe profit
( 33,03% si 45,82%) dar s-au eludat si alte impozite taxe si contributii, s-au desfasurat activitati fara
autorizatie legala s-a refuzat achitarea obligatiilor fiscale corect determinate. O alta cauza a evaziunii
este necunoasterea legislatiei fiscale dar sunt exploatate la maxim incoerentele si inconsecventele
legislatiei fiscale. In anul 2000 cel mai evazionat impozit a fost TVA-ul 5,4% din PIB (de asemenea TVA-ul
are cea mai mare pondere din veniturile bugetului de stat).
O cauza a fiscalitatii ridicate in Romania si in strainatate este dubla impunere, fenomen pasibil de intalnit
la companiile multinationale si care consta in: veniturile unor astfel de companii sunt impozitate de doua
sau mai multe ori. Definitia dublei impuneri este supunerea la impozitare a aceleiasi materii impozabile si
pentru aceiasi perioada de timp de catre doua autoritati fiscale diferite. Dubla impunere imbraca doua
forme: economica (in cadrul aceluiasi stat - se impoziteaza acelasi venit de mai multe ori) si juridica
(aceiasi materie impozabila impozitata de doua sau mai multe ori in diferite state).
Exista si state despre care s-ar putea spune ca incurajeaza frauda fiscala iar un astfel de madel si-ar
putea lua si Romania pentru relansare. Aceste state au sisteme extrem de atractive din punct de vedere
financiar iar in statul respectiv emigreaza numerosi oameni cu bani. Capacitatea lor intelectuala si de
asemenea si posibilitatile lor de investitie sunt mari si aduc o crestere economica sesizabila ce va
compensa bugetul de stat mic rezultat in urma sistemului bland de impozitare. Regimul acestor state
este defavorizant pentru tarile din care pleaca respectivii specialisti dar situatia economica a Romaniei i-
ar putea permite sa riste relatiile cu alte state.
Obiectivul Taxei pe Valoarea Adugata este cumbaterea evaziunii si fraudei fiscale. Este foarte importanta combaterea evaziunii din sfera TVA pentru ca ea
determina aproximativ 30% din veniturile bugetare ale Romaniei (in 1999 valoarea ei a fost de 5296 miliarde lei din 16981 miliarde lei bugetul total). Evaziunea in
cadrul TVA reprezinta intentia de a nu plati taxa prin subdeclararea sau nedeclararea ei sau de a cere o rambursare necuvenita a acesteia ca urmare a unei
exagerari a valorii TVA deductibila.
Obiectivul esential al inspectorului organului fiscal este de a verifica corectitudinea declararii valorii Taxei pe Valoarea Adaugata. De asemenea trebuie sa observe
daca incorectitudinea este deliberata sau a fost datorata neintelegerii, neglijentei sau ignorantei platitorului. In toate situatiile se impune discernamant caci in
cazurile de neglijenta se recurge la corectarea sumei de plata si plata unor amenzi si/sau penalitati, iar in cazul fraudei voite se intenteaza actiune in justitie pana
la obtinerea unei condamnari.
Cea mai frecventa forma de evaziune in acest domeniu este nedeclararea vanzarilor, neinregistrarea lor in contabilitate:
- vanzari de bunuri la intern, fara TVA, cu explicatia ca firma respectiva e comisionar pentru livrarile la export ale bunurilor respective; explicatia era falsa iar
masurile luate au fost de calculare si plata a TVA plus majorarile de intarziere;
- livrarea de bunuri la intern fara calculul TVA, cu motivatia ca beneficiarii respectivelor bunuri sunt institutii publice neplatitoare de TVA. Controlul a constatat ca
livrarile nu se incadreaza la niciuna din operatiunile scutite de TVA conform articolului 6 al Ordonantei de Guvern numarul 3/1992 si sau impus calculul si plata TVA
plus majorari de intarziere;
- neinscrierea in deconturile lunare a TVA aferenta livrarilor la intern cu facturi neincasate si inregistrarea Taxei pe Valoarea Adaugata neexigibila, pana la
incasarea facturilor.
Aranjamentele de tip barter reprezinta cazuri de evaziune fiscala atunci cand exista o intelegere intre tranzactionari referitoare la schimbul de marfuri fara plata
sau cu plata redusa, fara factura sau cu factura la valoare redusa.
Deducerile false sunt alte metode de evaziune fiscala si se realizeaza ca facturi false, facturi utilizate de mai multe ori pentru deducere ori facturi aferente unor
cumparari ce nu au fost niciodata facute. Astfel exista exemple de agenti economici ce si-au exercitat dreptul de deducere a TVA aferenta intrarilor de bunuri
proprietatea altor agenti economici. In alte cazuri s-a facut deducerea TVA aferenta unor bunuri sau servicii ce nu participau la realizarea activitatii respectivului
agent economic ce le-a achizitionat.
Erorile de inregistrare par inocente dar apar frecvent si au o valoare mare; de exemplu unii agenti economici nu calculeaza Taxa pe Valoarea Adaugata pentru
avansurile primite de la clienti la data primirii acestora ci la data livrarii produselor, bazandu-se pe textul articolului 12 din Ordonanta de Guvern numarul 3/1992
(Taxa pe Valoarea Adaugata e exigibila la realizarea faptului generator).
Aplicarea incorecta a cotei zero sau a scutirilor, care apare celmai frecvent prin incheierea de contracte de asociere, a unor protocoale intre mai multe societati cu
scopul de a realiza contracte de export (se emit facturi in valuta "pentru export in comision" cu cota zero TVA). La control s-a constatat ca livrarile respectivelor
bunuri au fost facute nu la extern ci la intern.
Cererile de rambursare nejustificata sunt exemple de frauda fiscala cand se solicita Taxa pe Valoarea Adaugata aferenta vanzarilor la export, sau pentru bunuri
pentru care legea da dreptul la deducere, dar care de fapt nu au fost efectuate.
Fenomenul inflationist este unul complex si necesita multa munca pentru a putea fi combatut.
Populatia trebuie educata si informata in legatura cu obligatiile lor (declaratiile de venit) dar si in legatura cu pedepsele si sanctiunile aplicate celor ce incalca
legea.
Masuri de limitare a evaziunii fiscale:
- sistematizarea cadrului legislativ din economie;
- eliminarea actelor normative ce pot favoriza evaziunea fiscala;
- legislatia fiscala trebuie sa determine un comportament economic normal;
- restructurarea aparatului Ministerului Finantelor pentru a se evita suprapunerile, paralelismele activitatii de control fiscal;
- existenta unei publicatii a Ministerului Finantelor ce ar putea facilita interpretarea unitara a cadrului legislativ;
- trecerea pe primul loc a controlului prin exceptie (sondaj) si pe unul secund a celui permanent;
- stabilirea unui raport aproximativ optim intre salariu si stimulentele pentru cointeresarea aparatului fiscal;
- implementarea unui sistem informatic ce va furniza datele necesare analizei si combaterii evaziunii;
- o pregatire permanenta a personalului aparatului ministerului finantelor;
- implicarea mai directa a Ministerului Finantelor Publice si a Ministerului Industriilor si Resurselor in organizarea si buna functionare a sistemului de control
financiar intern (preventiv, ulterior,de gestiune etc.);
- verificarea prin sondaj a circuitului diferitelor marfuri la comercializarea carora apare evaziunea;
- constituirea unei evidente cantitative si valorice pe principalii cumparatori/importatori de diferite marfuri la comercializarea carora apare evaziunea fiscala.
Deci trebuie o analiza profunda si sistemica a fenomenului inflationist pentru a se ajunge la elaborarea instrumetelor necesare combaterii lui.
Evaziunea fiscala frauduloasa e un fenomen antisocial care trebuie combatut cu toata energia, deoarece lipseste societatea de importante surse de venituri
necesare pentru finantarea unor activitati sociale, economice si altele.
Eradicarea acesteia presupune un complex de masuri:
- elaborarea de reglementari clare cu privire la tinerea contabilitatii, intocmirea documentelor justificative, inregistrarea fenomenelor, incheierea bilantului contabil,
determinarea beneficiului impozabil si calculul impozitului;
- incriminarea faptelor ce favorizeaza evaziunea fiscala si sanctionarea acestora pe masura gravitatii lor;
- reglementarile legale trebuiesc facute cunoscute contribuabililor;
- organizarea unui aparat fiscal numeros, ce poate cuprinde intreaga masa de contribuabili, si bine pregatit pentru a descoperi cele mai abile forme de evaziune
dar si bine retribuit pentru a minimaliza posibilitatile de corupere a acestora.
Dupa parerea mea, un factor deosebit de important generator de evaziune este nivelul cotelor impozitelor si taxelor. Reforma fiscala va trebui sa vizeze nu numai
veniturile persoanelor fizice, dar si pe cel al persoanelor juridice. Obiectivele pot fi de doua feluri: fie reducerea cotelor de impunere, fie largirea bazei de impunere,
fie limitarea diferitelor incitatii (aceste obiective pot fi aplicate toate, sau pe rand doar primele doua ori doar primul, in functie de politica tarii).
Nivelul cotelor nu e concludent deoarece sarcina finala este influentata nu numai de marimea cotelor de impozitare, dar si de facilitati acordate sub forma de
deduceri de cheltuieli din venitul impozabil sau de reduceri ale impozitului datorat sub forma de credite fiscale. Important este ca nivelul la care se ajunge sa
asigure echilibrul intre doleantele contribuabililor, necesitatile bugetare ale statului astfel incat sa nu mai fie incurajata evaziunea fiscala.
Se observa ca Romania ocupa locul patru si totusi situatia sa nu este nici pe departe atat de buna ca a Germaniei care percepe impozite de pana la 61,2% (36%
este cota perceputa asupra beneficiarului distribuit).
In cazul dublei impuneri, pentru a se stopa efectele pagubitoare pentru state, conventia model a OCDE sugereaza statelor contractante sa faca schimburi de
informatii.
Infractiuni si pedepse
Neprezentarea in fata organelor de control prevazute de lege a documentelor justificative si actelor de evidenta contabila necesare pentru stabilirea obligatiilor
fata de stat se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la 2 ani sau cu amenda de la 200000 la 1000000 Lei.
Conform Ordonantei 70/1997 constituie infractiuni ce vor fi pedepsite urmatoarele fapte:
- nefurnizarea persoanei imputernicite legal a informatiilor, justificarilor sau explicatiilor solicitate de aceasta, neprezentarea contribuabililor sau reprezentantilor
lor legali la sediul unitatii fiscale la data, ora si locul fixate, sunt pedepsite cu amenzi intre 100000 si 1000000 Lei;
- refuzul contribuabilului de a permite accesul in sediul sau de afaceri sau in alte locuri unde exista bunuri impozabile se pedepseste cu amenzi intre 100000 si
1000000 de Lei;
- nefurnizarea organelor fiscale in termenul stabilit de ele a informatiilor si datelor solicitate precum si netinerea evidentelor contabile, se pedepseste cu amenzi
intre 1000000 si 10000000 Lei;
- intocmirea incompleta sau necorespunzatoare de documente primare sau de evidenta contabila, sau acceptarea unor astfel de documente pentru a impiedica
verificarile fiscale ce vor descoperi evaziunea fiscala se vor pedepsi cu inchisoare de la 2 la 8 ani si interzicerea unor drepturi;
- sustragerea de la plata unor impozite si taxe datorate statului sau nedeclararea unor venituri impozabile, ascunderea sursei ori obiectului impozabil ori taxabil se
vor pedepsi cu inchisoare de la 2 la 7 ani si interzicerea unor drepturi;
- neevidentierea prin acte conabile sau alte documente legale in intregime sau in parte a unor venituri realizate sau evidentierea unor cheltuieli ce nu au la baza
operatiuni reale ce sunt efectuate pentru a diminua ori a nu plati de loc impozitul, taxa ori contributia catre stat se pedepseste cu inchisoare de la 6 luni la 5 ani si
interzicerea unor drepturi ori cu amenda de la 1000000 la 10000000 lei;
- organizarea ori conducerea de evidente contabile duble ori albirea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de verificare a datelor in scopul
diminuarii veniturilor supuse impozitelor, taxelor si contributiilor se pedepseste cu inchisoare de la 2 la 7 ani si interzicerea unor drepturi;
- de asemenea se pedepseste distrugerea actelor contabile, a altor documente, a memoriilor aparatelor de taxat sau marcaj;
- declararea de catre contribuabili ori imputernicitii acestora a unui sediu fictiv sau schimbarea sediului fara indeplinirea obligatiunilor prevazute de lege cu scopul
sustragerii de la controlul fiscal se pedepsesc cu inchisoare de la 2 la 7 ani si interzicerea unor drepturi.
Contraventii si sanctiuni
Sunt de asemenea contraventii si faptele urmatoare, dar doar in cazul in care nu au fost savarsite in astfel de conditii, potrivit legii penale, sa fie infractiuni:
- nedeclararea in termenele prevazute de lege a veniturilor si bunurilor impozabile; neintocmirea la termen, conform prevederilor legale a documentelor primare si
contabile privind veniturile lor precum si sustragerea de la plata impozitelor taxelor si contributiilor datorate statului pentru activitatile neautorizate se pedepsesc
cu amenzi intre 100000 si 300000 Lei pentru persoana fizica si intre 100000 si 2000000 Lei pentru persoana juridica;
- pentru calcularea eronata a impozitelor , taxelor si contributiilor cu scopul micsorariilor,persoanafizica va fiamendata cu amenda de la 100000 la 300000iar cea
juridica cu amenda de la 300000 la 2000000 Lei;
- pentru neaducereala indeplinire la termen a dispozitiilor date prin actul de control incheiat de organele financiar-fiscaleamenda este dela 100000 la 300000
pentru persoane fizice si de la 600000 la 2000000 pentru cele juridice;
- neprezentarea la cererea organuluide control a documentelor justificative si contabilereferitoare la cum au fost indeplinite obligatiile fiscale; refuzul de a prezenta
organului decontrol bunurile impozitarii pentru stabilirea veridicitatii declaratiei de impunere precum si nedeclararea filialelor si conturile in banca organului de
control financiar in termen de 5 zile de la primirea autorizatiei vor fi pedeosite cu amenda de la 100000 la 300000 pentru persoane fizice si de la 200000 la
1000000 lei pentru persoane juridice;
- neretinerea ori nevarsarea la termenele legale a impozitelor, taxelor si contributiilor care se realizeaza prin stopaj la sursa si neonorarea in mod nejustificat , de
catre banci sau institutii financiare la care contribuabilii au deschis conturide disponibilitati banesti ,a titlurilor de creanta fiscala emise de organele competente , in
vederea urmaririi silite a impozitelor , taxelor si contributiilor neachitate la termen inclusiv a majorarilor de intarziere vor fi pedepsite cu amenzi de la 100000 la
500000 Lei pentru persoane fizice si de la 300000 la 3000000 Lei pentru persoane juridice;
- nedepunerea actelor, situatiilor sau altor documente referitoare la activitatea efectuata de o unitate, acte cerute de organele financiar-fiscale in vederea
cunoasterii realitatii financiar-contabile din acea unitatesau utilizarea in alte conditii decat cele prevazute de lege a documentelor cu regim special se va pedepsi
cu amenzi intre 100000 si 300000 Lei pentru persoane fizice respectiv intre 600000 si 2000000 Lei pentru persoane juridice;
- daca impozitele au fost diminuate, contribuabilul va fi obligat sa plateasca pe langa impozitele neachitate o suma egala cu diferentele de impozite stabilite de
catre organul de control. Daca se va constata, o noua contraventie in acelasi an se vor plati pe langa diferentele de impozitare stabilite potrivit legii, o suma egala
cu dublul diferentelor constatate;
- daca in urma unei contraventii nu se poate stabilii suma de plata, aceasta se va estma folosindu-se orice documene despre activitatea unitatii in perioada
desfasurata sau chiar compararea cu cazuri similare.
Constatarea contraventiilor se face de catre organe de control financiar-fiscal ale Ministerului Finantelor ori de catre Garda Financiara.