CUPRINS

I Evaziunea fiscal...3 1. Noiune.3 2. Formele evaziunii fiscale.4 a) evaziunea fiscal legal.4 b) evaziunea fiscal ilicit..5 3. Scurt istoric al fenomenului n Romnia.6 4. Evaziunea fiscal n perioada de tranziie7 II Combaterea evaziunii fiscale n Romnia9 1. Presiunea fiscal...9 2. Cauzele evaziunii fiscale10 3. Faptele care constituie infraciuni reglementate prin legea pentru combaterea evaziunii fiscale..11 4. Modaliti prin care se realizeaz evaziunea fiscal (o cheie de control pentru depistarea evaziunii fiscale la T.V.A.).12 5. Organele competente n combaterea evaziunii fiscale...14 III Concluzii...16 Bibliografie17

I EVAZIUNEA FISCAL

1. NOIUNE
Juritii romni au fost preocupai nc de la nceputul secolului de definirea evaziunii fiscale, n acest scop dndu-se diferite definiii cum ar fi de exemplu: totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n totalitate sau n parte averea lor, obligaiunilor stabilite prin legile fiscale, sau sustragerea de la plata obligaiunilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile. Evaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Art.1 din legea 87/1994 definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romne sau strine, denumii n continuare contribuabili. n art.3 din aceast lege sunt prevazute obligaiile contribuabilului, i anume: declararea n termen de 5 zile de la nregistrare a datelor n legtura cu subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazii i cu orice alte locuri n care se desfoar activiti producatoare de venituri, bncile i conturile bancare n lei sau n valut, indiferent de locul unde funcioneaz, n ar sau n strinatate declararea organului de control a bunurilor sau valorilor impozabile depozitate n orice alte locuri declararea oricror schimbri cu privire la sediu, filiale, depozite, conturi bancare n termen de 15 zile de la data cnd au avut loc. Declaraia se va comunica organelor fiscale competente evidenierea veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate din activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege plata la termen a sumelor datorate statului ca urmare a obinerii de venituri, deinerii de bunuri imobile sau mobile ori a desfurrii de activiti supuse taxelor i impozitelor

2. FORMELE EVAZIUNII FISCALE

Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal ilicit. a) Evaziunea fiscal legal reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevazut a acesteia. Aceast form de evaziune nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene. Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale, este sustras de la impozitare datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil. Contribuabilii gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficienele legislaiei le eludeaz n mod legal, sustrgndu-se n totalitate sau n parte plii impozitelor, tocmai datorit unei insuficiene a legislaiei. n acest fel contribuabilii rmn n limita drepturilor lor, fr putina de a li se imputa ceva, iar statul nu se poate apra dect printro legislaie clar, precis. Cele mai frecvente cazuri de evaziune n care se uzeaz de interpretarea favorabil a legislaiei fiscale, n practica rilor cu economie de pia, sunt: a) constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile impozabile b) practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea c) asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii ntreprinztorului i acesta; rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a acestora, repartizarea separat a venitulor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinilor ficale d) venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o diminuare a cuantumului impozitului pe venit, care este datorat statului e) constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe (tutore) a unor fonduri n favoarea copilului minor. n acest caz dei venitul aferent depozitului este supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel redivizat f) folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire a donaiilor filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la impunere g) un contribuabil are posibilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, fie pe sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie. Optnd pentru cel de al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din venitul impozabil deoarece sistemul de impunere al

corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale. h) luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa impozabil a cheltuielilor cu munca vie, cu pregatirea profesional i practica n productie, a sumelor pltite pentru contracte de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de interes national i) scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu j) interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive. Legea 12/1991 privind impozitul pe profit (M.O. nr.25 din 31.01.1991) reglementeaz cheltuielile care se scad din veniturile ncasate n vederea diminurii profitului. Aceast list a fost modificat n anexa 1, la Hotrrea guvernului nr. 804 din 30.11.1991. Interpretarea favorabil a acestor dispoziii ce acord scutiri de impozit pe diferite perioade de la infiinarea societii n funcie de profil a dus la infiinarea unui numr deosebit de mare de societi cu profil comercial n scopul evaziunii fiscale. b) Evaziunea fiscal ilicit, spre deosebire de cea legal, se svrete prin clcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. n acest caz contribuabilul violeaz prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului. Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului, recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului. n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai frecvent: - ntocmirea de declaraii false - ntocmirea de documente de pli fictive - alctuirea de registre contabile nereale - nedeclararea materiei impozabile - declararea de venituri impozabile inferioare celor reale - executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv - diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n realitate - vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii - falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale, este n mai multe state o problem acut i frecvent, mrimea acestora nefiind deloc neglijabil.

3. SCURT ISTORIC AL FENOMENULUI N ROMNIA

Examinnd problema evaziunii fiscale n Romnia, se poate constata c de la marea reform a impozitelor directe din anul 1921 i n special din anul 1929, legea romnesc s-a orientat n principal spre organizarea unui sistem de impunere si de gsire a mijloacelor celor mai eficace pentru prevenirea i reprimarea evaziunii fiscale. n anul 1923 s-a desfiinat impunerea minimal i s-au atenuat sanciunile severe prevzute de legea din 1921 mpotriva practicilor evazioniste, fiscul rmnnd aproape dezarmat n faa spiritului antifiscal manifestat de unii contribuabili i a lipsei de pregtire a organelor de aplicare a legii. Legea contribuiiilor directe din 1923, pe lng pri bune a avut i lacune, ce fceau ca sarcina fiscal s nu fie legal repartizat, pentru a asigura unor intreprinderi posibilitatea de a nu plti impozitul. Spre exemplu, faptul c imobilele aparinnd intreprinderilor industriale nu erau supuse impozitului pe cldiri, avea drept consecin c n anii cnd activitatea acestora se solda cu pierderi, fiscul pierdea i impozitul funciar pe care intreprinderile l-ar fi pltit sub rubrica impozit pe cldiri. Cea mai rspndit form de evaziune fiscal a avut-o inflaiunea amortizrilor, procedeu ce consta n aciunea intreprinderilor de a exagera valoarea cldirilor i instalaiilor pe care le posedau i de a cere i de a obine de la fisc dreptul de a scdea din beneficiu un fond de amortizare corespunztor unor investiii mai mari dect cele reale. n aceeai perioad, n Germania, s-a creat un obstacol automat acestui gen de evaziune prin funcionarea impozitului pe avere, alturi de impozitul pe profit. ntreprinzatorul nu mai supraevalua cldirile i instalaiile deoarece ar fi pltit un impozit mult mai mare la rubrica impozit pe avere. Efectele aplicrii legii din 1923 au constat n scderea ngrijortoare a randamentului impozitelor directe. Aceast situaie determina legiferarea special a msurilor de represiune a evaziunii fiscale i o modificare total a metodelor de impunere, pentru acele categorii de contribuabili ce se puteau sustrage fiscului cu uurin. Legiferarea msurilor de represiune a evaziunii fiscale i modificrile aduse legii contribuiilor directe marcheaz n Romnia nceputul luptei antievazioniste. ncepnd din 1929 legislaia fiscal romn are tendina din ce n ce mai pronunat de a restrnge sfera de aplicare a metodei constatrii directe prin declaraia contribuabilului i de a o nlocui prin sistemul impunerii fixe i minimale, pe baza semnelor exterioare i prezumiilor. Scopul legii din 1929 a fost de a mri masa impozabil i de a limita posibilitile de evaziune. Un adevrat cod al evaziunii fiscale a fost introdus n legea contribuiilor directe i celelalte legi de impozite i taxe. Legea contribuiilor directe din 1933 clasific abaterile de la legi n contraveniune simpl i contraveniune calificat. n literatura juridic a vremii se fcea diferena ntre infraciunea fiscal, abaterea fiscal i evaziune. Astfel, infraciunea fiscal era considerat orice abatere, neascultare a legilor fiscale sancionat cu o pedeaps fiscal, neurmarea sau nesupunerea la legile fiscale puand s rezulte fie dintr-un fapt de absteniune, fie dintr-o aciune. Se aprecia c infraciunea fiscal apare ca o consecin a dreptului pe care l are statul de a impune i 5

de a pedepsi. Sanciunile pentru astfel de fapte erau amenzile, care mergeau pn la de patru ori impozitul la diferena venitului sustras. Pentru actele de corupie impotriva agenilor fiscali era prevazut nchisoarea contravenional. Ion Stan n lucrarea Fraude i sanciuni fiscale fcea urmtoarele aprecieri: legislaia romn este un mozaic de legi necoordonate din punct de vedere al sanciunilor. Infraciunile nu sunt ntotdeauna net definite, iar tehnica aplicrii lor nu este amnunit i precis, ceea ce ngreuneaz nu numai sarcina organelor fiscale chemate a le aplica ci i cercetrile n domeniul dreptului fiscal i judecarea contraveniilor [] Fiecare lege fiscal are sistemul su deosebit de penaliti, procedur proprie i termene de apel i recurs cu totul diferite de la un impozit la altul, astfel c se comit cu uurin de ctre funcionarii Ministerului Finanelor, erori i confuzii. La 29 decembrie 1947 o nou lege vine s sancioneze evaziunea fiscal; legea 344 era foarte aspr urmrind cu toat seriozitatea pe evazioniti i pe toi cei ce nu-i respectau obligaiile fa de stat, dnd nsa posibilitatea celor n cauz s intre n legalitate i s-i lichideze obligaiile fiscale, chiar dac s-ar fi retras n trecut n tot sau n parte de la plata impozitelor. Faptele de evaziune erau asimilate crimei de sabotaj i se sancionau cu pedepsele prevzute n legea pentru reprimarea speculei i a sabotajului.

4. EVAZIUNEA FISCAL N PERIOADA DE TRANZIIE

Tranziia la economia de pia a rilor care au avut economii centralizate implica schimbri eseniale n toate domeniile vieii economice i sociale. Aadar reforma economic trebuie s aib neaaprat ca o component esenial i reforma fiscal care s permit ntrirea administraiei fiscale prin existena unui sistem fiscal care s conduc la eficiena activitilor economico-sociale. Promovarea unei reforme fiscale n rile aflate n tranziie la economia de pia trebuie s constituie una din prioritile majore. n condiiile unei economii planificate, sistemul de preuri este rigid, nereflectnd situaia real din economie; capitalul este tratat n cea mai mare parte ca un bun fr valoare, ceea ce implica o rat a dobnzii foarte sczut; salariile personalului scad simitor. n rile dezvoltate ns, sistemul fiscal este simplu de administrat, transparent i stabil. n momentul n care se adopt un nou sistem fiscal trebuie avut n vedere impactul pe care acesta l are asupra firmelor n adoptarea deciziilor de dezvoltare, ntruct tendina de a confisca veniturile accentueaz evaziunea fiscal i corupia, care la rndul lor sunt amplificate de inflaie, care de obicei conduce la practicarea unui sistem de impozitare indexat. De asemenea este necesar luarea n calcul a efectelor sistemului fiscal asupra investiiilor strine. Evaziunea fiscal este consecina aciunii unor situaii, ori a unor fapte ilegale ntre care pot fi enumerate: a) imperfeciunile legii, n sensul c actele normative prin intermediul crora se reglementeaz conduita de impozitare nu sunt ndeajuns de elaborate, i impozitele nu sunt suficient de clare, explicite

b) lipsa de uniformitate n activitatea organelor financiare cu privire la stabilirea i perceperea taxelor i impozitelor, determinat de inexistena unor norme metodologice de aplicare a legii c) conduita unor categorii de contribuabili, care folosesc cele mai diverse mijloace de disimulare a materiei impozabile d) lipsa de exigen ori corupia funcionarilor publici n cadrul organelor fiscale. Etapa tranzitorie de la economia dirijat la economia de pia, caracterizat prin modificri structurale ale relaiilor economice, favorizeaz faptele ilegale, ndeosebi corupia, traficul de influen, nelciunea i, desigur, evaziunea fiscal. Introducerea la 1 iulie 1993 a T.V.A. a dus la orientarea agenilor economici spre reducerea consumurilor, la disponibilizarea resurselor n economie, la stimularea exporturilor i nu n ultimul rnd la mbuntirea disciplinei financiare. n condiiile introducerii T.V.A. n locul impozitului pe circulaia mrfurilor i a unui nou sistem al accizelor, gradul de fiscalitate realizat s-a situat sub nivelul anilor 1990-1991. A fost elaborat de Ministerul Finanelor i aprobat de Parlament legea privind impozitul pe venitul agricol, dar condiiile economice actuale au condus la neperceperea sa pn n anul 2000. S-a considerat util i ajustarea temporar a unor instrumente fiscale n msur s sprijine stabilizarea economiei. Principalele msuri au fost: reforma impozitului pe circulaia mrfurilor i utilizarea lui ca stadiu preliminar pentru introducerea (iulie 1992) a impozitului pe valoarea adugat introducerea impozitului pe profit cu 77 de clase de impozitare, reducerea acestor clase n dou i adoptarea prin ordonana guvernamental a noii legi a impozitului, cu o cota unic de impozitare de 38% introducerea impozitului pe dividende i pe vnzarea de active introducerea unui nou sistem de taxe vamale introducerea impozitului pe salarii Diversificarea structurii sistemului de impozite prin adoptarea impozitului pe venitul personal i a altor impozite (impozitul pe ctigul din capital, impozitul pe proprietate, impozitul pentru poluare) au constituit o prioritate a reformei fiscale alturi de introducerea impozitului pe venitul global. Legea 87/1994 vine s asigure sigurana bugetului statului prin prevederea obligaiei pentru toi cei care obin venituri de a contribui cu o parte din acestea, constituite ca impozite, la realizarea bugetului statului. Legea privind evaziunea fiscal era mai mult dect o necesitate i este de ateptat ca gravitatea pedepselor pe care le instituie i va determina pe evazionitii de profesie sau de ocazie, s se gndeasc mai mult naintea svririi unor astfel de acte, pentru c riscul pe care i-l asum acum nu este legat de pierderea unor sume de bani pe care le plteau ca amend, ci este n joc o valoare mult mai mare libertatea.

II COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE N ROMNIA

1. PRESIUNEA FISCAL
Impozitele alimenteaz n cea mai mare parte resursele publice, ponderea impozitelor n totalul veniturilor publice depeste proporii de peste 80% i chiar peste 90%, aceasta deoarece veniturile nefiscale sunt n mod obiectiv reduse, datorit n primul rnd ponderii reduse a sectorului public n economie i a gradului redus de autofinanare a activitii instituiilor publice. Presiunea fiscal este, de fapt, gradul de fiscalitate, adic gradul n care contribuabilii n ansamblul lor, societatea, economia, suport, pe seama rezultatelor obinute din activitatea lor, impozitele i taxele, ca prelevri obligatorii instituite i percepute prin constrngere legal de ctre stat. Indicatori de cuantificare Presiunea fiscal este raportul dintre suma tuturor impozitelor, taxelor, cotizaiilor sociale i altor prelevri cu coninut fiscal, percepute la nivel central sau local, i un indicator macroeconomic agregat (P.I.B., P.N.B., venitul naional). Cuantificarea presiunii fiscale n cazul impozitelor individualizate, poate fi realizat la nivelul contribuabilului individual, n raport cu baza de impozitare considerat la acest nivel. Astfel, fiecare contribuabil i poate determina gradul n care suport fiscalitatea. Presiunea fiscal, ca expresie a randamentului sistemului fiscal Abordarea presiunii fiscale, ca raport matematic, ntre impozite i agregai economici, vizeaz de fapt expresia randamentului fiscal. Presiunea fiscal nu este o noiune care poate fi definit printr-un raport matematic. Ea nu servete la nimic pentru a o caracteriza, a cunoate produsul sistemului fiscal i totalul materiei impozabile. Ctul celor doi mari indicatori exprim, de fapt, randamentul sistemului fiscal i nu sanciunea, chiar suferina, aplicat contribuabililor. Ea poate fi caracterizat prin ansamblul impozitelor sistemului fiscal. n msura n care presiunea fiscal crete, trebuie ca impozitul s nu creeze distorsiuni grave i ca el s fie just. Justificarea prelevrii fiscale se afl n utilitatea economic a cheltuielilor publice pe care le servete pentru finanare.

2. CAUZELE EVAZIUNII FISCALE

Evaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare, precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Cnd sarcinile fiscale apas prea greu asupra unei materii impozabile, acesta tinde s evadeze. Este o specie de reflex economic care face s dispar capitalurile pe care fiscul ine s le impun prea mult. Un impozit excesiv pune pe fug materia impozabil. Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe care le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se sustrage de la obligaiile sale fa de stat. Exista o psihologie a contribuabilului de a nu plti dect ceea ce nu poate s nu plteasc. Natura omeneasc are ntotdeauna tendina s pun interesul general n urma interesului particular; ea este nclinat s considere impozitul mai mare ca un prejudiciu. Este acest spirit de a se sutrage de la obligaiile fa de fisc, e un sentiment colectiv de amoralitate fiscal, sentiment mai puternic i mai viu manifestat n pturile oreneti, agravat de o strmt i egoista nelegere a datoriilor sociale. n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri ct mai substaniale.Proliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din domeniul economico-financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei unor reglementri. n perioada tranziiei la economia de pia, lacunele legislative sunt mai evidente. Lipsa unor reglementri legale, n condiiile n care capitalul de stat a suferit modificri eseniale n favoarea capitalului privat, creterea i diversificarea numrului de ageni economici, crora le revin obligaii fiscale, au creat posibilitatea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate statului, pentru majoritatea agenilor economici nou nfiinai.Creterea alarmant a cazurilor de neevideniere corect a operaiunilor economice, nregistrrile fictive n contabilitate, nfiinarea unor firme avnd ca scop efectuarea unei singure operaiuni comerciale de amploare nenregistrat n evidene, i apoi abandonate n totalitate, distrugerea intenionat de documente, diminuarea procentului de adaos comercial practicat, folosirea unor evidene duble, ntocmirea i prezentarea de date nereale n bilanuri i n balane, ascunderea unor activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de lucru, a depozitelor i magaziilor, prezentarea de documente false la operaiunile de importexport, au fcut necesar luarea unor msuri ferme de stopare a fenomenului de evaziune fiscal. n mod nemijlocit ea este determinat de atitudinea agenilor economici i persoanelor fizice care activeaz pe teritoriul Romniei, fa de ndeplinirea obligaiilor de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate statului, ca urmare a activitilor economice care genereaz venituri supuse impozitrii. Acestei atitudini a agenilor economici i se adaug i faptul c n mod nejustificat, unele uniti bancare, 9

prelevndu-se de secretul bancar, au refuzat categoric s comunice organelor de control date privind disponibilitile bnesti aparinnd agenilor economici controlai i dinamica acestora.

3. FAPTELE CARE CONSTITUIE INFRACIUNI REGLEMENTATE PRIN LEGEA PENTRU

COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE

Prin art.9-14 din legea 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, sunt reglementate infraciunile specifice acesteia: 1. n cazul infraciunilor prevzute de art.10 al legii 87/1994 trebuie s se dovedeasc abinerea de la ntocmirea complet i corespunzatoare a documentelor primare sau de eviden contabil, ct i fapta comisiv, descris n acest text ca fiind aceptarea unor astfel de documente, s se fac cu scopul de a mpiedica verificrile financiar contabile, pentru identificarea cazurilor de evaziune fiscal 2. n cazul infraciunilor prevzute la art.11, sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate statului, nenregistrarea unor activiti, pentru care legea prevede obligaia nregistrrii, s se fac cu scopul obinerii de venituri 3. n cazul infraciunilor prevzute de art.14 alin.2, distrugerea actelor contabile sau a altor documente ori a memoriilor aparatelor de taxat sau de marcaj, ori a altor mijloace de stocare a datelor, s se fac n scopul prevzut de art.14 alin.1, adic pentru a obine diminuarea veniturilor supuse impozitelor, taxelor i contributiilor 4. n cazul infraciunilor prevzute de art.16 fapta comisiv, adic de declarare fictiv fcut de contribuabili sau mputerniciii acestora cu privire la sediul unei societi comerciale sau de schimbare a acestuia fr ndeplinirea obligaiilor prevzute de lege, s se fac n scopul sustragerii de la controlul fiscal. Rspunderea penal ca form a rspunderii juridice, const n obligaiile unei persoane de a suporta o pedeaps, deoarece ea a svrit o infraciune. La declararea fictiv fcut cu privire la sediul societii comerciale sau la schimbarea sediului acesteia, fr ndeplinirea obligaiilor prevzute de lege, fapta este svrit de un subiect calificat, fiind vorba de un contribuabil, deci cel care n calitate de manager, director general sau administrator unic reprezint societatea comercial sau de persoan mputernicit, deci mandatat n acest scop de ctre conducerea societii comerciale. n conformitate cu art.35 din decretul nr.31/30.01.1954 privitor la persoanele fizice i juridice, persoanele juridice i exercit drepturile i i ndeplinesc obligaiile prin organele sale, iar n conformitate cu art.36 din acelai act normativ, raporturile dintre persoanele juridice i cei care alctuiesc organele sale sunt supuse, prin asemnare regulilor mandatului, dac nu s-a prevzut altfel prin lege, actul de nfiinare sau statut.

10

n cazul regiilor autonome i societilor comerciale n care statul deine peste 50% din capitalul social al acestuia, managerul exercit, n conformitate cu art.3 din legea 66/1993 a contractului de management, n temeiul unui contract comercial, atribuiile prevzute de lege pentru administrator sau consiliul de administraie. Legile fiscale, care sunt de drept public, sunt de strict interpretare, ntruct nu este posibil a se aplica o sanciune prevzut de legea fiscal fr reglementare, fr text expres, analogia fiind interzis. Pentru partea din faptele penale prevzute de legea pentru combaterea evaziunii fiscale (cu excepia art. 1, 12, 14, 16) sunt prevzute, alternativ, fie pedeapsa nchisorii pe termen limitat, fie amenda penal. n practic, n cazul svririi n concurs a mai multora dintre infraciunile enunate, este posibil ca pentru unele infraciuni instana s aplice pedeapsa nchisorii, iar pentru altele pedeapsa amenzii. n cazul unui asemenea concurs de infraciuni, pentru a stabili pedeapsa final, instana va proceda conform regulilor instituite de art.34 Cod Penal: a) cnd au fost stabilite numai pedepse cu nchisoarea, se aplic pedeapsa cea mai grea, care poate fi sporit pn la maximuul special, iar cnd acest maxim nu este ndestultor, se poate aduga un spor de pn la 3 ani b) cnd au fost stabilite numai pedepse cu amend, se aplica amenda cea mai mare, care poate fi sporit pn la maximul ei special, iar dac acest maxim nu este ndestultor, se poate aduga un spor de pn la un sfert din acel maxim c) cnd a fost stabilit o pedeaps cu nchisoarea i o pedeaps cu amend, se aplic pedeapsa nchisorii, la care se poate aduga amenda, n total sau n parte d) cnd au fost stabilite mai multe pedepse cu nchisoarea i mai multe pedepse cu amend, se aplic pedeapsa nchisorii conform regulii de la litera a), la care se poate aduga amenda, conform regulii de la b). Se prevede de asemenea i pedepsirea tentativei. Ct privete limitele sanciunii penale, n cazul tentativei se stipuleaz c: tentativa se sancioneaz cu o pedeaps cuprins ntre jumtatea minimului i jumtatea maximului prevzut de lege pentru infraciunea consumat, fr ca minimul s fie mai mic dect minimul general al pedepsei.

4. MODALITI PRIN CARE SE REALIZEAZ EVAZIUNEA FISCAL (EXEMPLU REFERITOR LA T.V.A.)

Taxa pe valoarea adugat se spune c este unul din impozitele mai puin predispuse a fi obiectul evaziunii fiscale. Se are n vedere, cnd se face aceast afirmaie, c T.V.A., fiind nscris obligatoriu n documentul care atest transferul proprietii unui bun, prezint posibilitatea controlului ncruciat n vederea stabilirii realitii operaiunii impozabile (la vnzator i la cumprator). Cu toate acestea, chiar n rile cu sisteme fiscale solide, evazionitii nu pierd din vedere nici acest impozit. Este vorba, de exemplu, de instituia taxi-ului. Taxi este un mandatar a crui unic funcie este de a fi nscris la Registrul Comerului pentru a

11

emite, sub acoperirea antetului su, facturi de vnzare fictive. Altfel spus, el conduce o firm de faad, nsrcinat s emit documente comerciale corespunzatoare operaiunilor fictive desfurate de firme reale i n aparen, ireproabile n ceea ce privete activitatea desfurat. Prin aceste facturi se permite societilor comerciale beneficiare (reale) s obina rambursri de T.V.A.. Cu att sunt mai mari posibilitile de evaziune fiscal, n materie de T.V.A. la noi, unde sistemul fiscal fragil este dublat de un aparat fiscal nu tocmai performant. Cel care i propune s verifice dac agentul economic a stabilit o sum corect privind T.V.A. pe care el trebuie s o suporte pentru activitatea unei anumite perioade, nu are dect s calculeze valoarea adaugat prin nsumarea elementelor componente i s-i aplice cota de T.V.A. Deoarece T.V.A. calculat c diferena ntre taxa aferent ieirilor (facturrilor) i cea corespunztoare intrrilor (cumparrilor) nu este taxa aferent valorii adugate pentru producia realizat ntr-o anumit perioad, trebuie mai inti fcute unele corecii att la T.V.A. colectate, ct i a celei deductibile pentru a exista comparabilitate ntre cele dou metode de calcul. Condiiile se refer la: scderea din T.V.A. deductibil a taxei aferente cumprrilor de active imobilizate influenarea T.V.A. deductibile cu taxa aferent diferenelor dintre soldul final i cel iniial al stocurilor; se scade taxa aferent soldurilor finale i se adaug cea aferent soldurilor iniiale influenarea T.V.A. colectat cu taxa aferent diferenei dintre soldul final al ieirilor i cea aferent soldului iniial al ieirilor; se adaug taxa aferent soldului final i se scade cea aferent soldului iniial Exemplu: Sold iniial Cumprri Intrri 400 1000 Valoare adugat 500 Ieiri 100 1600 vnzri din care: -1800 producie -(200) din sold 300 sold final

Sold final

100

T.V.A. deductibil = 1000x19%+400x19% 100x19% = 285 T.V.A. colectat = 1600x19%+300x19% 100x19% = 342 T.V.A. de plat = T.V.A. colectat T.V.A. deductibil = 57 Folosind metoda de determinare a T.V.A. pe baza aplicrii cotei de impozitare asupra valorii adugate obinut prin nsumarea elementelor componente ale acesteia se poate verifica dac agentul economic n cauza a efectuat vreo evaziune fiscal prin: nscrierea n registrul de cumprri a unor facturi fictive pentru a majora T.V.A. deductibil i a micora sau elimina datoria agentului economic fa de bugetul de stat privind acest impozit

12

nenscrierea n registrul de vnzri a unor facturi emise de agentul economic sau nentocmirea unor documente legale privind vnzrile agentului economic Verificarea concordanei taxei datorate pentru activitatea desfurat de un agent economic, stabilit prin cele dou metode se poate face pe diferite perioade de timp, mergnd de la o lun la un an de zile. n cazul unui agent economic care are i activitate de export este necesar o corecie suplimentar a taxei calculate pentru a exista o comparabilitate cu taxa calculat pe baza de valoare adugat. De asemenea, verificarea este ngreunata n cazul agenilor economici care lucreaz cu mai multe cote, deoarece ajustrile se complic.

5. ORGANELE COMPETENTE N COMBATEREA

EVAZIUNII FISCALE

Lipsa unui control bine organizat i dotat cu un personal priceput i corect poate conduce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale. Pentru organizarea i funcionarea controlului financiar i Grzii Financiare, la 22 martie 1991 s-a adoptat legea nr.30, publicat n M.O. al Romniei nr.64 din 27 martie 1991. n conformitate cu art.1 din legea 30/1991, Ministerul Finanelor, n numele statului efectueaz aparatul specializat controlulului i administrrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale, ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor de stat i verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regii autonome, societi comerciale i ali ageni economici n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. Cel de al doilea aliniat al aceluiai articol menioneaz c aparatul specializat al Ministerului Finanelor acioneaz operativ pentru prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri, lund msurile prevzute de lege. n art.4 se precizeaz c controlul financiar al statului se organizeaz i funcioneaz n Ministerul Finanelor i se realizeaz prin Direcia General a controlului financiar de stat i Garda Financiar. Prin lege, atribuiile ce revin Direciei Generale a controlului financiar de stat i unitilor subordonate acesteia sunt: controleaz administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuielile de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i unitilor finanate de la buget controleaz utilizarea fondurilor acordate de ctre stat pentru realizarea de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i produse si pentru alte destinaii prevzute de lege verific folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital de stat

13

verific exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele prevzute de lege i de actele de constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat ndeplinete i alte atribuii de control stabilite potrivit legii n sarcina Ministerului Finanelor De asemenea, sunt reglementate i atribuiile Grzii Financiare: aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor si taxelor respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de contraband i orice procedee interzise de lege s verifice existena i autenticitatea documentelor justificative, pe timpul tranportului, precum i n locurile de desfurare a unor activiti de producie, prestri de servicii, acte i fapte de comer, cnd exist indicii de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale sau de realizare a unor procedee interzise de lege s verifice registrele sau orice alte documente din care rezult ndeplinirea obligaiilor fiscale s constate contravenii i s aplice sanciunile corespunztoare s sesizeze organele de urmrire penal n legatur cu infraciunile constatate cu ocazia exercitrii atribuiilor de serviciu n urma constatrilor rezultate din controlul financiar, Ministerul Finanelor are dreptul n conformitate cu dispoziiile art.7 din legea nr. 30/1991 s dispun: a) luarea de msuri n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil a administraiilor centrale i locale, precum i a regiilor autonome b) corectarea i completarea bilanurilor contabile i vrsarea la buget a impozitelor i a altor venituri legal datorate statului c) aplicarea de msuri pentru respectarea prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor d) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor financiar-contabile i fiscale. Nerespectarea, neducerea la ndeplinirea la termen a dispoziiilor date prin actul de control ncheiat de organul financiar-fiscal constituie n sistemul legii nr. 87/1994 contravenie i se sancioneaz ca atare.

14

III CONCLUZII

Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale. n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice. Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor. Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt ncalcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului. Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice. ara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal, dar care a fost abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de al doilea Rzboi Mondial.

15

Bibliografie
Iulian Vcrel i colectivul - Finane Publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti 1992 Dan Drosu aguna Drept financiar i fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti 1994 Nicolae Hoan O cheie de control pentru depistarea evaziunii fiscale la TVA, revista Impozite i taxe nr.5, mai 1997, pg. 24 Tatiana Moteanu Presiunea fiscal, revista Impozite i taxe, nr.5, mai 1997, pg. 63 Dorin Clocotici, Gh. Gheorghiu Dolul, frauda i evaziunea fiscal, Editura Luminalex, Bucureti 1996 Dorin Clocotici, Gh. Gheorghiu Evaziunea fiscal, Editura Luminalex, Bucureti 1996 Legea 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale (M.O. nr.299/24.10.1994)

16