Sunteți pe pagina 1din 8

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 505 CONFIRMRI EXTERNE(***) (aplicabil pentru auditarea situaiilor financiare(***) aferente perioadelor ncepnd cu sau

dup data de 15 decembrie 2004) CUPRINS Paragraf Introducere...1-6 Relaia dintre procedurile de confirmare extern(***) i evaluarea de ctre auditor(***) a riscului unor denaturri semnificative(***)...7-11 Afirmaii(***) rezolvate prin confirmri externe(***)...12-16 Conceperea cererii de confirmare extern(***)..17-19 Utilizarea confirmrilor(***) pozitive i negative..20-24 Solicitri ale conducerii(***)..25-27 Caracteristici ale respondenilor..28-29 Procesul de confirmare extern(***)..30-35 Evaluarea rezultatelor procesului de confirmare(***)36 Confirmri externe(***) anterioare nchiderii exerciiului financiar..37 Data intrrii n vigoare38

Standardele Internaionale de Audit (ISA) 505 Confirmri externe(***) trebuie citite n contextul Prefeei la Standardele internaionale de controlul calitii, audit i asigurare i servicii conexe care stabilete aplicarea i autoritatea ISA.

ISA 315 nelegerea entitii i a mediului su(***) i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative(***), ISA 330 Procedurile auditorului(***) ca reacie rspuns la riscurile evaluate i ISA 500 Probe de audit(***) duc la apariia unor amendamente de conformitate la ISA 505. Amendamentele de conformitate sunt n vigoare pentru perioadele care ncep la 15 decembrie 2004 sau dup aceast dat i au fost incluse n textul ISA 505.

Introducere 1. Scopul prezentului Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili standarde i de a oferi recomandri cu privire la utilizarea de ctre auditor(***) a confirmrilor externe(***) ca mijloc de obinere a probelor de audit(***). 2. Auditorul(***) trebuie s determine dac utilizarea confirmrilor externe(***) este necesar pentru a obine suficiente probe de audit(***) adecvate la nivel de afirmaii. Pentru aceasta, auditorul(***) trebuie s ia n considerare riscul evaluat al unor denaturri semnificative(***) la nivel de afirmaie(***) i modul n care probele de audit(***) din alte proceduri de audit planificate vor reduce riscul unor denaturri semnificative(***) la nivel de afirmaie(***) pn la un nivel acceptabil de sczut. 3. ISA 500 Probe de audit(***) afirm c credibilitatea probelor de audit(***) este influenat de sursa i natura lor i depinde de mprejurrile individuale n care sunt obinute. Acesta arat c, dei se recunoate faptul c pot exista unele excepii, urmtoarea generalizare n legtur cu credibilitatea probelor de audit(***) poate fi util: Probele de audit(***) sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surse independente din afara entitii. Probele de audit(***) obinute n mod direct de ctre auditor(***) sunt mai credibile dect probele de audit(***) obinute indirect sau prin deducie. Probele de audit(***) sunt mai credibile atunci cnd exist sub form de document. Probele de audit(***) furnizate de documente originale sunt mai credibile dect probele de audit(***) furnizate de fotocopii sau facsimile.

n consecin, probele de audit(***) sub forma rspunsurilor originale scrise la cererile de confirmare(***) primite direct de auditor(***) de la teri care nu sunt afiliai entitii auditate, atunci cnd sunt luate n considerare individual sau cumulativ cu probe de audit(***) din alte proceduri de audit, pot ajuta la reducerea riscului unor denaturri semnificative(***) pentru afirmaiile(***) aferente la un nivel acceptabil de sczut. 4. Confirmarea extern(***) este procesul de obinere i evaluare a probelor de audit(***) printr-o declarare a informaiilor sau printr-o condiie existent direct din partea unei tere-pri ca rspuns la o cerere de informaii privind un anumit element care influeneaz afirmaiile din situaiile financiare(***) sau din prezentrile aferente. Pentru a hotr n ce msur s se foloseasc confirmrile externe(***), auditorul(***) ia n considerare caracteristicile mediului n care opereaz entitatea auditat i practicile folosite de potenialii respondeni n tratarea cererilor pentru confirmare(***) direct. 5. Confirmrile externe(***) sunt frecvent utilizate n legtur cu soldurile conturilor i componentelor acestora, dar nu trebuie s se limiteze la acestea. De exemplu, auditorul(***) poate solicita confirmarea extern(***) a termenilor contractelor sau tranzaciilor pe care entitatea le-a ncheiat cu tere-pri. Cererea de confirmare(***) este conceput pentru a clarifica dac respectivul contract a suferit modificri i dac da, care sunt informaiile relevante. Confirmrile externe(***) pot fi folosite, de asemenea, pentru a obine probe de audit(***) n legtur cu absena anumitor condiii, spre exemplu, absena unui acord secundar care poate influena recunoaterea venitului. Alte exemple de situaii n care pot fi folosite confirmrile externe(***) sunt urmtoarele: Soldurile conturilor bancare i alte informaii de la bnci.

Soldurile creanelor. Stocurile aflate la teri n depozite pentru a fi prelucrate sau n consignaie. Titluri de proprietate inute n custodie sau ca garanie de avocai sau creditori. Titluri de valoare cumprate de la brokeri de valori mobiliare dar nelivrate la data bilanului. Credite. Soldurile datoriilor comerciale.

6. Credibilitatea probelor de audit(***) obinute prin confirmri externe(***) depinde, printre altele, de aplicarea de ctre auditor(***) a unor proceduri de audit corespunztoare pentru alctuirea cererii de confirmare extern(***), aplicarea procedurilor de confirmare extern(***) i evaluarea rezultatelor procedurilor de confirmare extern(***). Factorii care afecteaz credibilitatea confirmrilor(***) includ controlul pe care auditorul(***) l exercit asupra cererilor de confirmare(***) i rspunsurilor, caracteristicile respondenilor i restriciile cuprinse n rspuns sau impuse de conducere(***).

Relaia dintre procedurile de confirmare extern(***) i evaluarea de ctre auditor(***) a riscului unor denaturri semnificative(***)
7. ISA 315 nelegerea entitii i a mediului su(***) i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative(***) aduce n discuie responsabilitatea auditorului(***) de a nelege entitatea i mediul n care i desfoar activitatea, inclusiv sistemul su de control intern(***); i de evaluare a riscului unor denaturri semnificative(***). Acesta subliniaz procedurile de audit efectuate pentru a evalua riscurile unor denaturri semnificative(***) a situaiilor financiare(***) suficiente pentru a proiecta i a efectua proceduri ulterioare de audit. 8. ISA 330 Procedurile auditorului(***) ca rspuns la riscurile evaluate aduce n discuie responsabilitatea auditorului(***) de a determina reaciile rspunsuri generale i de a proiecta i efectua proceduri suplimentare de audit, a cror natur, moment i arie de cuprindere s fie corespunztoare riscurilor evaluate ale unor denaturri semnificative(***) a situaiilor financiare(***) la nivelul afirmaiei(***). n special, ISA 330 arat c auditorul(***) determin natura i aria de cuprindere a probelor de audit(***) care urmeaz s fie obinute prin efectuarea unor proceduri de fond(***) ca reacie la riscurile aferente ale unor denaturri semnificative(***), i c, indiferent de riscul unor denaturri semnificative(***) evaluat, auditorul(***) proiecteaz i efectueaz proceduri de fond(***) pentru fiecare clas semnificativ de tranzacii, solduri de conturi i prezentri. Procedurile de fond(***) pot include folosirea unor confirmri externe(***) pentru anumite afirmaii(***). 9. Paragraful 11 al ISA 330 arat c cu ct este mai ridicat gradul de risc evaluat de auditor(***), cu att mai credibile i mai relevante trebuie s fie probele de audit(***) cutate de auditor(***). n consecin, pe msur ce riscul evaluat al unor denaturri semnificative(***) crete, auditorul(***) proiecteaz proceduri de fond(***) pentru a obine probe de audit(***) mai credibile i mai relevante, sau probe de audit(***) mai convingtoare, la nivel de afirmaii(***). n aceste situaii, folosirea procedurilor de confirmare extern(***) poate fi eficient pentru a oferi suficiente probe de audit(***) adecvate. 10. Cu ct este mai sczut riscul evaluat al unor denaturri semnificative(***), cu att este mai sczut nivelul de asigurare(***) necesar a fi obinut de ctre auditor(***) prin procedurile de fond(***) pentru stabilirea unei concluzii n legtur cu o afirmaie(***).

De exemplu, o entitate ar putea avea un credit pe care-l ramburseaz conform unui grafic convenit i pentru condiiile cruia auditorul(***) a obinut confirmare(***) n anii precedeni. Dac din restul activitii auditorului(***) (inclusiv testele necesare ale controalelor(***)) reiese faptul c termenii creditului nu s-au modificat, ceea ce a condus la scderea riscului unor denaturri semnificative(***) a soldului rmas din credit, auditorul(***) ar putea limita procedurile de fond(***) doar la testarea detaliilor plilor fcute n loc s confirme din nou soldul direct cu creditorul. 11. n cazul n care auditorul(***) a identificat un risc ca fiind semnificativ(***) (vezi paragraful 108 al ISA 315) auditorul(***) poate acorda o atenie deosebit msurii n care confirmrile(***) anumitor aspecte ar fi un mod adecvat de reducere a riscului de denaturare(***). De exemplu, tranzaciile neobinuite sau complexe pot fi asociate cu un risc evaluat al unor denaturri semnificative(***) mai mare n comparaie cu tranzaciile obinuite. Dac entitatea a ncheiat o tranzacie neobinuit sau complex care are ca rezultat un risc mai nalt al unor denaturri semnificative(***), auditorul(***) are n vedere confirmarea(***) condiiilor tranzaciei cu celelalte pri pe lng examinarea documentelor pstrate de entitate.

Afirmaii rezolvate prin confirmri externe(***)


12. ISA 500 prevede folosirea afirmaiilor(***) la estimarea riscurilor i conceperea i efectuarea procedurilor de audit ca rspuns la riscurile evaluate. ISA 500 clasific afirmaiile(***) n cele legate de clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri. Dei confirmrile externe(***) ofer probe de audit(***) referitoare la aceste afirmaii(***), capacitatea unei confirmri externe(***) de a oferi probe de audit(***) relevante pentru o anumit afirmaie(***) variaz. 13. Confirmarea extern(***) a unei creane ofer probe credibile i relevante de audit privind existena contului la o anumit dat. Confirmarea(***) ofer i probe de audit(***) privind operarea procedurilor privind independena exerciiilor financiare. Totui, de regul, astfel de confirmri nu ofer toate probele de audit(***) necesare cu privire la afirmaia(***) privind valoarea, pentru c nu se poate cere debitorului s confirme informaii de detaliu cu privire la capacitatea sa de plat a creanei. 14. n mod similar, n cazul bunurilor aflate n consignaie, confirmarea extern(***) va aduce probabil probe credibile i relevante de audit care s susin afirmaiile(***) privind existena i drepturile i obligaiile, dar s-ar putea s nu aduc probe de audit(***) care s susin afirmaia(***) privind valoarea. 15. Relevana confirmrilor externe(***) pentru auditul unei anumite afirmaii(***) este de asemenea afectat de obiectivul auditorului(***) la selectarea informaiilor pentru confirmare. De exemplu, pentru auditul afirmaiei(***) privind exhaustivitatea datoriilor comerciale, auditorul(***) trebuie s obin probe de audit(***) c nu exist datorii semnificative nenregistrate. Aadar, trimiterea cererilor de confirmare(***) ctre furnizorii principali ai entitii prin care se solicit furnizarea de copii de pe extrasele de cont auditorului(***) n mod nemijlocit, chiar dac nregistrrile nu arat vreo sum datorat lor, momentan, va fi de obicei mai eficient pentru detectarea datoriilor nenregistrate dect selectarea conturilor de confirmat pe baza valorilor mai mari nregistrate n registrul datoriilor comerciale. 16. Pentru obinerea probelor de audit(***) pentru afirmaii(***) nerezolvate n mod adecvat prin confirmri(***), auditorul(***) ia n considerare alte proceduri de audit pentru completarea procedurilor de confirmare(***) sau pentru a fi utilizate n locul procedurilor de confirmare(***).

Conceperea cererii de confirmare extern(***)

17. Auditorul(***) trebuie s adapteze cererile de confirmare extern(***) la obiectivul specific de audit. Pentru conceperea cererii, auditorul(***) are n vedere afirmaiile(***) rezolvate abordate i factorii ce pot afecta credibilitatea confirmrilor(***). Factori precum forma cererii de confirmare extern(***), experiena anterioar n audit i misiuni similare, natura informaiilor ce se urmrete a fi confirmate i destinatarul vizat afecteaz modul n care sunt concepute cererile deoarece aceti factori au un efect direct asupra credibilitii probelor de audit(***) obinute prin procedurile de confirmare extern(***). 18. De asemenea, la alctuirea cererii, auditorul(***) ia n considerare tipul informaiilor pe care destinatarii le vor putea confirma rapid ntruct aceasta ar putea afecta rata rspunsurilor i natura probelor de audit(***) obinute. De exemplu, sistemele informatice ale anumitor respondeni pot facilita confirmarea extern(***) a tranzaciilor singulare n loc de cea a tuturor soldurilor conturilor. n plus, respondenii s-ar putea s nu aib ntotdeauna capacitatea de a confirma anumite tipuri de informaii, cum ar fi soldul general al creanelor, dar ar putea confirma valoarea unor facturi individuale din soldul total. 19. Cererile de confirmare menioneaz, de regul, autorizarea dat de conducere(***) respondentului de a dezvlui informaiile respective auditorului(***). Este posibil ca respondenii s fie mai dornici s rspund unei cereri de confirmare(***) coninnd autorizarea conducerii(***), i, n anumite cazuri, s-ar putea s nu poat rspunde dect dac cererea conine autorizarea conducerii(***).

Utilizarea confirmrilor pozitive i negative


20. Auditorul(***) poate folosi cereri de confirmare extern(***) pozitiv sau negativ sau o combinaie ntre cele dou. 21. Cererea de confirmare extern(***) pozitiv solicit destinatarului s rspund auditorului(***) n toate cazurile fie prin a meniona acordul su cu privire la informaiile furnizate, fie prin a completa informaiile. De regul, rspunsul la o cerere de confirmare extern(***) pozitiv este de ateptat s furnizeze probe de audit(***) credibile. Exist, totui, riscul ca respondentul s rspund cererii fr a verifica dac informaiile sunt corecte. Auditorul(***) nu este de regul n msur s afle dac s-a ntmplat aa. Auditorul(***) poate, totui, reduce acest risc prin utilizarea unor cereri de confirmare extern(***) pozitive care s nu menioneze valoarea (sau alte informaii) ci s cear destinatarului s completeze valoarea sau s furnizeze alte informaii. Pe de alt parte, utilizarea acestui tip de cerere de confirmare(***) cu spaii libere poate cauza o vitez mai sczut de rspuns din partea respondenilor ntruct acetia trebuie s depun un efort n plus. 22. Cererea de confirmare extern(***) negativ solicit destinatarului s rspund doar n eventualitatea unui dezacord fa de informaiile menionate n cerere. Totui, atunci cnd nu primete nici un rspuns la o cerere de confirmare negativ, auditorul(***) rmne contient c nu vor exista probe de audit(***) explicite potrivit crora terii vizai au primit cererile de confirmare(***) i c au verificat corectitudinea informaiilor cuprinse n acestea. Aadar, utilizarea cererilor de confirmare negative, de regul, asigur probe de audit(***) mai puin credibile dect utilizarea cererilor pozitive, iar auditorul(***) are n vedere efectuarea altor proceduri de fond(***) pentru completarea utilizrii confirmrilor(***) negative. 23. Cererile de confirmare(***) negativ pot fi utilizate pentru a reduce riscul unor denaturri semnificative(***) la un nivel acceptabil de sczut atunci cnd: (a) Nivelul evaluat al riscului unor erori semnificative(***) este mai sczut; (b) Este implicat un numr mare de solduri mici;

(c) Nu este preconizat un numr substanial de erori(***); i (d) Auditorul(***) nu are motive s cread c respondenii vor ignora aceste cereri. 24. Se poate utiliza o combinaie ntre confirmrile(***) externe pozitive i cele negative. De exemplu, dac soldul total al creanelor este alctuit dintr-un numr mic de solduri mari i un numr mare de solduri mici, auditorul(***) poate decide c este bine s confirme totalitatea acestora sau un eantion din soldurile mari prin cereri de confirmare(***) pozitiv i un eantion din soldurile mici utiliznd cereri de confirmare(***) negativ.

Solicitri ale conducerii(***)


25. n cazul n care auditorul(***) ncerc s confirme anumite solduri sau alte informaii iar conducerea(***) solicit auditorului(***) s nu fac acest lucru, auditorul(***) trebuie s analizeze dac exist motive ntemeiate pentru o astfel de solicitare i s obin probe de audit(***) n sprijinul validitii solicitrilor din partea conducerii(***). Dac auditorul(***) este de acord cu conducerea(***), de a nu obine confirmarea(***) extern a unui anumit aspect, auditorul(***) trebuie s aplice proceduri alternative pentru a obine suficiente probe de audit(***) adecvate cu privire la acel aspect. 26. Dac auditorul(***) nu accept validitatea solicitrii conducerii(***) i este mpiedicat s obin confirmri(***), atunci exist o limitare a ariei de aplicabilitate(***) a activitii auditorului(***) i acesta trebuie s ia n considerare impactul posibil asupra raportului auditorului. 27. Pentru a analiza motivele oferite de conducere(***), auditorul(***) are o atitudine de scepticism profesional(***) i are n vedere dac solicitarea are vreo implicaie privind integritatea conducerii(***). Auditorul(***) are n vedere dac solicitarea conducerii(***) poate indica posibila existen a unor fraude(***) sau erori(***). Dac auditorul(***) consider c exist fraude(***) sau erori,(***) atunci aplic recomandrile din ISA 240 Responsabilitatea auditorului(***) de a lua n considerare frauda(***) n auditul situaiilor financiare(***). De asemenea auditorul(***) are n vedere dac procedurile de audit alternative vor oferi suficiente probe de audit(***) cu privire la acel aspect.

Caracteristici ale respondenilor


28. Credibilitatea probelor de audit(***) furnizate de o confirmare(***) este afectat de competena, independena, autoritatea de a rspunde, cunotinele despre aspectul care se cere a fi confirmat i obiectivitatea respondentului. Din acest motiv, auditorul(***) ncearc s se asigure, acolo unde este posibil, c cererea de confirmare(***) este adresat persoanei competente. De exemplu, pentru a confirma faptul c entitatea a fost scutit de la respectarea unei clauze speciale aferente unui mprumut pe termen lung, auditorul(***) adreseaz cererea unui reprezentant al creditorului care are cunotine despre scutirea respectiv i autoritatea de a furniza informaii. 29. Totodat, auditorul(***) verific dac exist posibilitatea ca anumite persoane s nu ofere un rspuns obiectiv sau neprtinitor la cererea de confirmare(***). n atenia auditorului(***) pot ajunge informaii despre competena, cunotinele, capacitatea sau dorina de a rspunde a destinatarului cererii. Auditorul(***) analizeaz efectul unor astfel de informaii asupra alctuirii cererii de confirmare(***) i a evalurii rezultatelor, inclusiv asupra stabilirii unei eventuale necesiti de proceduri suplimentare de audit. De asemenea, auditorul(***) are n vedere dac exist un temei suficient pentru a concluziona c cererea de confirmare a fost trimis unui respondent de la care auditorul(***) poate atepta un rspuns care s ofere suficiente probe de audit(***) adecvate. De exemplu, auditorul(***) poate ntlni tranzacii semnificative neobinuite la sfritul anului care au un efect semnificativ asupra situaiilor financiare(***), tranzaciile fiind ncheiate cu o

ter-parte care este economic dependent de entitate. n astfel de circumstane, auditorul(***) verific dac tera-parte poate fi motivat s ofere un rspuns incorect.

Procesul de confirmare extern(***)


30. Atunci cnd aplic procedurile de confirmare(***), auditorul(***) trebuie s menin controlul asupra procesului de selectare a destinatarilor cererilor, asupra ntocmirii i expedierii cererilor de confirmare(***) i asupra rspunsurilor la acele cereri. Controlul asupra comunicrilor ntre destinatarii vizai i auditor(***) este meninut pentru a minimiza posibilitatea ca rezultatele procesului de confirmare(***) s fie distorsionate datorit interceptrii i modificrii cererilor de confirmare(***) sau rspunsurilor la acestea. Auditorul(***) se asigur c el este cel care expediaz cererile de confirmare(***), c cererile sunt rezolvate n mod corespunztor i c este obligatoriu ca toate rspunsurile s fie trimise direct auditorului(***). Auditorul(***) examineaz posibilitatea ca rspunsurile s provin de la expeditori fali. O cerere de confirmare pozitiv fr rspuns 31. Auditorul(***) trebuie s aplice proceduri alternative atunci cnd nu primete nici un rspuns la o cerere de confirmare extern(***) pozitiv. Procedurile de audit alternative trebuie s fie de aa natur nct s furnizeze probele de audit(***) cu privire la afirmaiile(***) pe care cererea de confirmare trebuia s le ofere. 32. n cazul n care nu primete nici un rspuns, auditorul(***) contacteaz de regul destinatarul cererii pentru a obine un rspuns. Dac auditorul(***) nu poate obine un rspuns, utilizeaz proceduri de audit alternative. Natura procedurilor alternative variaz n funcie de contul i afirmaia n cauz. La examinarea creanelor, procedurile alternative pot include examinarea ncasrilor ulterioare, examinarea documentelor de expediie sau alte documente referitoare la clieni care s aduc probe de audit(***) pentru afirmaia(***) privind existena, i testele de independena exerciiilor asupra vnzrilor care s aduc probe de audit(***) pentru afirmaia(***) privind exhaustivitatea. La examinarea datoriilor comerciale, procedurile alternative de audit pot include examinarea plilor ulterioare sau corespondenei cu terii care s aduc probe de audit(***) pentru afirmaia privind existena i examinarea altor evidene, cum ar fi procesele de recepie a bunurilor, care s aduc probe de audit(***) pentru afirmaia privind exhaustivitatea. Credibilitatea rspunsurilor primite 33. Auditorul(***) analizeaz dac exist vreun indiciu c respectivele confirmri externe(***) primite ar putea s nu fie credibile. Auditorul(***) analizeaz autenticitatea rspunsului i efectueaz proceduri de audit pentru ndeprta orice ndoial. Auditorul(***) poate alege s verifice sursa i coninutul unui rspuns printr-o convorbire telefonic cu pretinsul expeditor al rspunsului. n plus, auditorul(***) solicit pretinsului expeditor s-i trimit direct confirmarea n original. n condiiile utilizrii din ce n ce mai rspndite a tehnologiei, auditorul(***) ia n considerare validitatea sursei rspunsurilor primite n format electronic (de exemplu, fax sau e-mail). Confirmrile(***) verbale sunt transpuse n documentele de lucru. Dac informaiile din confirmrile(***) verbale sunt semnificative, auditorul(***) cere prilor implicate s-i trimit direct, confirmri scrise ale informaiilor respective. Cauzele i frecvena excepiilor 34. n cazul n care auditorul(***) formuleaz concluzia c procesul de confirmare(***) i procedurile alternative nu au generat suficiente probe de audit(***) adecvate privind o afirmaie(***), auditorul(***) trebuie s efectueze proceduri suplimentare pentru a obine suficiente probe de audit(***) adecvate. Pentru formularea concluziei, auditorul(***) ia n considerare:

(a) Credibilitatea confirmrilor(***) i procedurilor alternative de audit; (b) Natura excepiilor, inclusiv implicaiile, att cantitative ct i calitative ale acelor excepii; i (c) Probele de audit(***) oferite de alte proceduri de audit. Pe baza acestei evaluri, auditorul(***) stabilete dac sunt necesare proceduri de audit suplimentare pentru a obine suficiente probe de audit(***). 35. De asemenea, auditorul(***) ia n considerare cauzele i frecvena excepiilor raportate de respondeni. O excepie poate indica o denaturare(***) a nregistrrilor entitii, caz n care, auditorul(***) stabilete motivele denaturrii(***) i verific dac acesta are un efect semnificativ asupra situaiilor financiare(***). Dac o excepie indic o denaturare(***), auditorul(***) reconsider natura, momentul i aria de cuprindere a procedurilor de audit necesare a oferi probele de audit(***) cutate.

Evaluarea rezultatelor procesului de confirmare(***)


36. Auditorul(***) trebuie s evalueze dac rezultatele procesului de confirmare extern(***) mpreun cu rezultatele celorlalte proceduri de audit aplicate, genereaz suficiente probe de audit(***) privind afirmaia(***) auditat . n scopul acestei evaluri, auditorul(***) ia n considerare prevederile ISA 330 i ISA 530 Eantionarea n audit(***) i alte proceduri de selecie tive.

Confirmri externe(***) anterioare nchiderii exerciiului financiar


37. n cazul n care auditorul(***) utilizeaz confirmri(***) pentru o dat anterioar datei bilanului pentru a obine probe de audit(***) n sprijinul unei afirmaii(***), acesta va obine suficiente probe de audit(***) pentru faptul c tranzaciile relevante pentru afirmaia(***) respectiv ce au avut loc n intervalul respectiv nu au fost denaturate semnificativ. n funcie de riscul evaluat al unor denaturri semnificative(***), auditorul(***) poate hotr s confirme soldurile la o alt dat dect cea de nchidere a exerciiului, de exemplu atunci cnd auditul urmeaz a fi finalizat la puin timp dup data bilanului. Ca n cazul tuturor activitilor efectuate nainte de nchiderea exerciiului financiar, auditorul(***) ia n considerare nevoia de a obine i alte probe de audit(***) referitoare la restul perioadei. ISA 330 ofer recomandri suplimentare pentru cazul n care procedurile de audit sunt efectuate la o dat interimar.

Data intrrii n vigoare


38. Prezentul ISA este aplicabil auditrii situaiilor financiare(***) aferente perioadelor ncepnd cu sau dup data de 15 decembrie 2004.