Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
dup data de 15 decembrie 2004) CUPRINS Paragraf Introducere...1-6 Relaia dintre procedurile de confirmare extern(***) i evaluarea de ctre auditor(***) a riscului unor denaturri semnificative(***)...7-11 Afirmaii(***) rezolvate prin confirmri externe(***)...12-16 Conceperea cererii de confirmare extern(***)..17-19 Utilizarea confirmrilor(***) pozitive i negative..20-24 Solicitri ale conducerii(***)..25-27 Caracteristici ale respondenilor..28-29 Procesul de confirmare extern(***)..30-35 Evaluarea rezultatelor procesului de confirmare(***)36 Confirmri externe(***) anterioare nchiderii exerciiului financiar..37 Data intrrii n vigoare38
Standardele Internaionale de Audit (ISA) 505 Confirmri externe(***) trebuie citite n contextul Prefeei la Standardele internaionale de controlul calitii, audit i asigurare i servicii conexe care stabilete aplicarea i autoritatea ISA.
ISA 315 nelegerea entitii i a mediului su(***) i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative(***), ISA 330 Procedurile auditorului(***) ca reacie rspuns la riscurile evaluate i ISA 500 Probe de audit(***) duc la apariia unor amendamente de conformitate la ISA 505. Amendamentele de conformitate sunt n vigoare pentru perioadele care ncep la 15 decembrie 2004 sau dup aceast dat i au fost incluse n textul ISA 505.
Introducere 1. Scopul prezentului Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili standarde i de a oferi recomandri cu privire la utilizarea de ctre auditor(***) a confirmrilor externe(***) ca mijloc de obinere a probelor de audit(***). 2. Auditorul(***) trebuie s determine dac utilizarea confirmrilor externe(***) este necesar pentru a obine suficiente probe de audit(***) adecvate la nivel de afirmaii. Pentru aceasta, auditorul(***) trebuie s ia n considerare riscul evaluat al unor denaturri semnificative(***) la nivel de afirmaie(***) i modul n care probele de audit(***) din alte proceduri de audit planificate vor reduce riscul unor denaturri semnificative(***) la nivel de afirmaie(***) pn la un nivel acceptabil de sczut. 3. ISA 500 Probe de audit(***) afirm c credibilitatea probelor de audit(***) este influenat de sursa i natura lor i depinde de mprejurrile individuale n care sunt obinute. Acesta arat c, dei se recunoate faptul c pot exista unele excepii, urmtoarea generalizare n legtur cu credibilitatea probelor de audit(***) poate fi util: Probele de audit(***) sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surse independente din afara entitii. Probele de audit(***) obinute n mod direct de ctre auditor(***) sunt mai credibile dect probele de audit(***) obinute indirect sau prin deducie. Probele de audit(***) sunt mai credibile atunci cnd exist sub form de document. Probele de audit(***) furnizate de documente originale sunt mai credibile dect probele de audit(***) furnizate de fotocopii sau facsimile.
n consecin, probele de audit(***) sub forma rspunsurilor originale scrise la cererile de confirmare(***) primite direct de auditor(***) de la teri care nu sunt afiliai entitii auditate, atunci cnd sunt luate n considerare individual sau cumulativ cu probe de audit(***) din alte proceduri de audit, pot ajuta la reducerea riscului unor denaturri semnificative(***) pentru afirmaiile(***) aferente la un nivel acceptabil de sczut. 4. Confirmarea extern(***) este procesul de obinere i evaluare a probelor de audit(***) printr-o declarare a informaiilor sau printr-o condiie existent direct din partea unei tere-pri ca rspuns la o cerere de informaii privind un anumit element care influeneaz afirmaiile din situaiile financiare(***) sau din prezentrile aferente. Pentru a hotr n ce msur s se foloseasc confirmrile externe(***), auditorul(***) ia n considerare caracteristicile mediului n care opereaz entitatea auditat i practicile folosite de potenialii respondeni n tratarea cererilor pentru confirmare(***) direct. 5. Confirmrile externe(***) sunt frecvent utilizate n legtur cu soldurile conturilor i componentelor acestora, dar nu trebuie s se limiteze la acestea. De exemplu, auditorul(***) poate solicita confirmarea extern(***) a termenilor contractelor sau tranzaciilor pe care entitatea le-a ncheiat cu tere-pri. Cererea de confirmare(***) este conceput pentru a clarifica dac respectivul contract a suferit modificri i dac da, care sunt informaiile relevante. Confirmrile externe(***) pot fi folosite, de asemenea, pentru a obine probe de audit(***) n legtur cu absena anumitor condiii, spre exemplu, absena unui acord secundar care poate influena recunoaterea venitului. Alte exemple de situaii n care pot fi folosite confirmrile externe(***) sunt urmtoarele: Soldurile conturilor bancare i alte informaii de la bnci.
Soldurile creanelor. Stocurile aflate la teri n depozite pentru a fi prelucrate sau n consignaie. Titluri de proprietate inute n custodie sau ca garanie de avocai sau creditori. Titluri de valoare cumprate de la brokeri de valori mobiliare dar nelivrate la data bilanului. Credite. Soldurile datoriilor comerciale.
6. Credibilitatea probelor de audit(***) obinute prin confirmri externe(***) depinde, printre altele, de aplicarea de ctre auditor(***) a unor proceduri de audit corespunztoare pentru alctuirea cererii de confirmare extern(***), aplicarea procedurilor de confirmare extern(***) i evaluarea rezultatelor procedurilor de confirmare extern(***). Factorii care afecteaz credibilitatea confirmrilor(***) includ controlul pe care auditorul(***) l exercit asupra cererilor de confirmare(***) i rspunsurilor, caracteristicile respondenilor i restriciile cuprinse n rspuns sau impuse de conducere(***).
Relaia dintre procedurile de confirmare extern(***) i evaluarea de ctre auditor(***) a riscului unor denaturri semnificative(***)
7. ISA 315 nelegerea entitii i a mediului su(***) i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative(***) aduce n discuie responsabilitatea auditorului(***) de a nelege entitatea i mediul n care i desfoar activitatea, inclusiv sistemul su de control intern(***); i de evaluare a riscului unor denaturri semnificative(***). Acesta subliniaz procedurile de audit efectuate pentru a evalua riscurile unor denaturri semnificative(***) a situaiilor financiare(***) suficiente pentru a proiecta i a efectua proceduri ulterioare de audit. 8. ISA 330 Procedurile auditorului(***) ca rspuns la riscurile evaluate aduce n discuie responsabilitatea auditorului(***) de a determina reaciile rspunsuri generale i de a proiecta i efectua proceduri suplimentare de audit, a cror natur, moment i arie de cuprindere s fie corespunztoare riscurilor evaluate ale unor denaturri semnificative(***) a situaiilor financiare(***) la nivelul afirmaiei(***). n special, ISA 330 arat c auditorul(***) determin natura i aria de cuprindere a probelor de audit(***) care urmeaz s fie obinute prin efectuarea unor proceduri de fond(***) ca reacie la riscurile aferente ale unor denaturri semnificative(***), i c, indiferent de riscul unor denaturri semnificative(***) evaluat, auditorul(***) proiecteaz i efectueaz proceduri de fond(***) pentru fiecare clas semnificativ de tranzacii, solduri de conturi i prezentri. Procedurile de fond(***) pot include folosirea unor confirmri externe(***) pentru anumite afirmaii(***). 9. Paragraful 11 al ISA 330 arat c cu ct este mai ridicat gradul de risc evaluat de auditor(***), cu att mai credibile i mai relevante trebuie s fie probele de audit(***) cutate de auditor(***). n consecin, pe msur ce riscul evaluat al unor denaturri semnificative(***) crete, auditorul(***) proiecteaz proceduri de fond(***) pentru a obine probe de audit(***) mai credibile i mai relevante, sau probe de audit(***) mai convingtoare, la nivel de afirmaii(***). n aceste situaii, folosirea procedurilor de confirmare extern(***) poate fi eficient pentru a oferi suficiente probe de audit(***) adecvate. 10. Cu ct este mai sczut riscul evaluat al unor denaturri semnificative(***), cu att este mai sczut nivelul de asigurare(***) necesar a fi obinut de ctre auditor(***) prin procedurile de fond(***) pentru stabilirea unei concluzii n legtur cu o afirmaie(***).
De exemplu, o entitate ar putea avea un credit pe care-l ramburseaz conform unui grafic convenit i pentru condiiile cruia auditorul(***) a obinut confirmare(***) n anii precedeni. Dac din restul activitii auditorului(***) (inclusiv testele necesare ale controalelor(***)) reiese faptul c termenii creditului nu s-au modificat, ceea ce a condus la scderea riscului unor denaturri semnificative(***) a soldului rmas din credit, auditorul(***) ar putea limita procedurile de fond(***) doar la testarea detaliilor plilor fcute n loc s confirme din nou soldul direct cu creditorul. 11. n cazul n care auditorul(***) a identificat un risc ca fiind semnificativ(***) (vezi paragraful 108 al ISA 315) auditorul(***) poate acorda o atenie deosebit msurii n care confirmrile(***) anumitor aspecte ar fi un mod adecvat de reducere a riscului de denaturare(***). De exemplu, tranzaciile neobinuite sau complexe pot fi asociate cu un risc evaluat al unor denaturri semnificative(***) mai mare n comparaie cu tranzaciile obinuite. Dac entitatea a ncheiat o tranzacie neobinuit sau complex care are ca rezultat un risc mai nalt al unor denaturri semnificative(***), auditorul(***) are n vedere confirmarea(***) condiiilor tranzaciei cu celelalte pri pe lng examinarea documentelor pstrate de entitate.
17. Auditorul(***) trebuie s adapteze cererile de confirmare extern(***) la obiectivul specific de audit. Pentru conceperea cererii, auditorul(***) are n vedere afirmaiile(***) rezolvate abordate i factorii ce pot afecta credibilitatea confirmrilor(***). Factori precum forma cererii de confirmare extern(***), experiena anterioar n audit i misiuni similare, natura informaiilor ce se urmrete a fi confirmate i destinatarul vizat afecteaz modul n care sunt concepute cererile deoarece aceti factori au un efect direct asupra credibilitii probelor de audit(***) obinute prin procedurile de confirmare extern(***). 18. De asemenea, la alctuirea cererii, auditorul(***) ia n considerare tipul informaiilor pe care destinatarii le vor putea confirma rapid ntruct aceasta ar putea afecta rata rspunsurilor i natura probelor de audit(***) obinute. De exemplu, sistemele informatice ale anumitor respondeni pot facilita confirmarea extern(***) a tranzaciilor singulare n loc de cea a tuturor soldurilor conturilor. n plus, respondenii s-ar putea s nu aib ntotdeauna capacitatea de a confirma anumite tipuri de informaii, cum ar fi soldul general al creanelor, dar ar putea confirma valoarea unor facturi individuale din soldul total. 19. Cererile de confirmare menioneaz, de regul, autorizarea dat de conducere(***) respondentului de a dezvlui informaiile respective auditorului(***). Este posibil ca respondenii s fie mai dornici s rspund unei cereri de confirmare(***) coninnd autorizarea conducerii(***), i, n anumite cazuri, s-ar putea s nu poat rspunde dect dac cererea conine autorizarea conducerii(***).
(c) Nu este preconizat un numr substanial de erori(***); i (d) Auditorul(***) nu are motive s cread c respondenii vor ignora aceste cereri. 24. Se poate utiliza o combinaie ntre confirmrile(***) externe pozitive i cele negative. De exemplu, dac soldul total al creanelor este alctuit dintr-un numr mic de solduri mari i un numr mare de solduri mici, auditorul(***) poate decide c este bine s confirme totalitatea acestora sau un eantion din soldurile mari prin cereri de confirmare(***) pozitiv i un eantion din soldurile mici utiliznd cereri de confirmare(***) negativ.
ter-parte care este economic dependent de entitate. n astfel de circumstane, auditorul(***) verific dac tera-parte poate fi motivat s ofere un rspuns incorect.
(a) Credibilitatea confirmrilor(***) i procedurilor alternative de audit; (b) Natura excepiilor, inclusiv implicaiile, att cantitative ct i calitative ale acelor excepii; i (c) Probele de audit(***) oferite de alte proceduri de audit. Pe baza acestei evaluri, auditorul(***) stabilete dac sunt necesare proceduri de audit suplimentare pentru a obine suficiente probe de audit(***). 35. De asemenea, auditorul(***) ia n considerare cauzele i frecvena excepiilor raportate de respondeni. O excepie poate indica o denaturare(***) a nregistrrilor entitii, caz n care, auditorul(***) stabilete motivele denaturrii(***) i verific dac acesta are un efect semnificativ asupra situaiilor financiare(***). Dac o excepie indic o denaturare(***), auditorul(***) reconsider natura, momentul i aria de cuprindere a procedurilor de audit necesare a oferi probele de audit(***) cutate.