Sunteți pe pagina 1din 35

Tema 1: Caracteristica general a sistemului fiscal n R.M.

1. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor. 2. Clasificarea impozitelor dup natura i destinaia lor. 3. Contabilitatea n raport cu fiscalitatea. 1.1. Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute n legislaia fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Conform concepiei reformei fiscale n Republica Moldova obiectivele de baz ale fiscalitii sunt sporirea ncasrilor bugetare necesare pentru finanarea programelor de stat i dezvoltarea sferei serviciilor, stimularea dezvoltrii economice i concurenei prin extinderea bazei de impozitare i reducerea cotei impozitelor. Sistemul fiscal trebuie s fie stabil i s aib un tratament nedifereniat asupra contribuabililor pentru a-i asigura eficiena necesar. Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat plata. Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor sale. Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. Totodat, taxa, reprezint plata efectuat de persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora de ctre instituiile publice. Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia nefiscal nu fac parte din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe. Dreptul de a introduce impozite l are statul i acest drept este exercitat, de cele mai multe ori, prin intermediul puterii centrale, iar uneori i prin organele administraiei de stat locale. Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de stat de importan naional, iar organele de stat locale pot introduce anumite impozite n favoarea unitilor administrativ teritoriale. Taxele sunt caracterizate prin urmtoarele trsturi specifice: 1. reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i soluioneaz alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice; 2. subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unui organ sau instituii de stat; 3. reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane; 4. reprezint pli efectuate de persoane fizice sau juridice pentru servicii sau lucrri efectuate n mod direct i imediat acestora de ctre diferite instituii.

n R.M. se percep impozite i taxe generale de stat i locale. Subiecii impunerii cu impozite i taxe sunt persoanele juridice i fizice, care practic activitate de antreprenor n Republica Moldova, precum i persoanele juridice i fizice rezidente, care obin venit din investiii i venit financiar din sursele aflate n afara Republicii Moldova. Deci, contribuabil este orice persoan care, conform legislaiei fiscale, este obligat s calculeze i/sau s achite la buget impozitele, penalitile i amenzile respective. Ea este obligat de asemenea s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite la buget impozitele respective. De aici rezult, n primul rnd, caracterul obligatoriu al impozitelor, ceea ce nseamn c plata acestora este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care obin venit dintr-o anumit surs sau posed avere pentru care datoreaz impozit. Categoriile impozitelor i taxelor acestora sunt reglementate de stat, iar administrarea impozitelor i taxelor se exercit de ctre Inspectoratul Fiscal de Stat sau organele publice locale. Impozitele sunt pli n buget cu titlu definitiv i nerambursabil. n acest sens contribuabilii nu pot solicita statului n schimbul impozitelor un contraserviciu de valoare egal. Impozitele se caracterizeaz i prin anumite elemente ce stau la baza acestora i care ne permit s le definim clar. Prin elementele impozitului, se numr dup cum am spus mai sus subiectul, precum i: denumirea impozitului - corespunde caracterului financiar-economic i juridic al acestuia. De exemplu, impozitul pe venit, TVA etc; suportatorul(destinatarul)- este persoana care suport efectiv impozitul; obiectul sau materia impozabil-reprezint veniturile sau bunurile impozabile ori taxabile; sursa impozitului - arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n primul caz, obiectul impunerii coincide cu sursa impozitului; unitatea de evaluare - reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o sum fix sau n cot procentual; cota impunerii poate fi fix sau procentual; asieta sau modul de aezare a impozitului se nelege totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, precum identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului; termenele de plat indic data care sau pn la care un anumit impozit trebuie achitat la bugetul statului; nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor sunt elemente legal admise de actele normative care instituie venituri bugetare; rspunderea debitorilor;

calificarea impozitelor se refer la stabilirea caracterului local sau central al impozitului. 1.2. Clasificarea impozitelor dup natura i destinaia lor. n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca form, dar i dup coninut. Multitudinea de impozite face dificil clasificarea acestora. Clasificrile existente sunt numeroase, dar nu exhaustive. n continuare vom prezenta cele mai des utilizate clasificri ale impozitelor. Clasificarea administrativ, folosit n contabilitatea naional, const n gruparea impozitelor dup colectivitatea beneficiar. Ea distinge impozitele ce revin statului (impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele) de impozitele cuvenite colectivitilor locale (impozitul pe imobil, impozitul funciar etc). Clasificarea economic distinge impozitele n funcie de obiectul impunerii i n funcie de factorii sau agenii economici care sunt afectai de impozite. a) Clasificarea impozitelor n funcie de obiectul impunerii: impozitul pe venit, care afecteaz venitul persoanelor fizice sau al persoanelor juridice (impozitul pe profit); impozitul pe consum, care taxeaz cheltuielile de consum (taxa pe valoarea adugat, accizele); impozitul pe avere (pe patrimoniu), care afecteaz bunurile mobiliare sau imobiliare ale contribuabilului (impozitul pe imobil, impozitul funciar). b) Clasificarea impozitelor n funcie de factorii i agenii economici afectai de impozite: impozitele ce afecteaz familiile (menajele); impozitele ce afecteaz firmele (de exemplu, impozitul pe venit / profit); impozitele care taxeaz produsele (taxa pe valoarea adugat, accizele). Pe lng clasificarea administrativ i clasificarea economic, exist i clasificri tehnice care sunt cel mai frecvent utilizate. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i indirecte. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe baza cotelor de impozit prevzute n lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. Impozitele directe reunesc o bun parte din ansamblul modalitilor de extragere a valorii n favoarea autoritilor publice. Ele alctuiesc o diversitate extins de instrumente fiscale bazate pe mecanismul impunerii nemijlocite a materiei impozabile. Datorit faptului c materia impozabil este personalizat, impozitele indirecte sunt individualizate. n aspect social-economic, impozitele directe reprezint segmentul relaiilor financiare prin intermediul crora se preleveaz o parte din posesiunile persoanelor

fizice sau juridice la fondurile de resurse financiare publice, care au ca obiect al impunerii nemijlocit anumite obiecte materiale, genuri de activitate, venituri i avere. Impozitele directe: 1. sunt individualizate; 2. sunt suportate efectiv de contribuabil; 3. sunt difereniate n conformitate cu puterea contributiv a subiectului; 4. sunt progresive; 5. satisfac mai amplu principiul echitii fiscale; 6. sunt mai eficiente; 7. sunt mai puin sensibile la conjuctura economic, fiind sursa stabil de venituri publice; 8. sunt mai costisitoare n asiet, dar mai preferate datorit justeei lor. Dac inem cont de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe, atunci acestea pot fi grupate n impozite reale i impozite personale: Impozitele reale se stabilesc pentru anumite obiecte materiale (pmntul, cldirile, fabricile, magazinele etc), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se aaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se face vreo legtur cu situaia subiectului impozabil; Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns legtur cu situaia personal a subiectului impozabil, motiv pentru care se numesc impozite subiective. n funcie de subiecii impozitului, impozitele directe se mpart n impozite directe pe persoane juridice i impozite directe pe persoane fizice. n funcie de nivelul bugetului n care se vars impozitele directe sunt: impozite directe generate de stat; impozite directe regionale; impozite directe locale. n funcie de modul de utilizare se divizeaz n: impozite directe exoterice (comune); impozite directe speciale. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestrii unor servicii de transport, al activitii hoteliere etc, ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile. n cazul impozitelor indirecte, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora. Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Acest tip de impozit nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinelor fiscale. Independent de mrimea veniturilor realizate de cumprtor, cota de aplicare a impozitului este unic.

Impozitele indirecte sunt vrsate de regul la bugetul de stat de ctre agenii economici, dar sunt suportate de ctre consumatori, deoarece se includ n costul de vnzare a mrfurilor. n Republica Moldova ponderea impozitelor indirecte este majorat, cunoscnd o tendin de cretere permanent. Taxele constituie o form a impozitelor indirecte. Acestea sunt pli efectuate de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate lor. Din categoria impozitelor indirecte fac parte: 1. taxele de consumaie; 2. monopolurile fiscale; 3. taxe vamale, 4. alte taxe prevzute de lege. n structura impozitelor indirecte din Republica Moldova contribuia cea mai important la formarea veniturilor bugetare o are TVA. In unele sisteme fiscale sunt predominante impozitele directe, n timp ce n altele predominante sunt cele indirecte. Este dificil s fie asociat unul sau altul din cele dou tipuri de impozite la gradul de dezvoltare economic a rii. Cert este c orice stat aflat n dificultate n ceea ce privete veniturile fiscale apeleaz la anestezia" fiscal a impozitelor indirecte, n astfel de situaii crescnd ponderea acestor impozite. Clasificarea fiscal Organizaia de Cooperare i Derulare Economic, care servete la evaluarea statistic a sistemelor fiscale pe ri i la recomandri n acest domeniu, mparte impozitele n urmtoarele ase grupe de baz: 1000 Impozite pe venit, profit i ctig de capital 1100 Impozite pltite de persoane fizice 1200 Impozite pltite de persoane juridice 2000 Contribuii de asigurri sociale 3000 Impozite pe salariu i for de munc 4000 Impozite pe proprietate 5000 Impozite pe bunuri i servicii 6000 Alte impozite. Dup frecvena realizrii lor, impozitele se pot grupa n impozite permanente i impozite incidentale. Impozitele permanente se ncaseaz periodic (de regul, anual), iar impozitele incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat (de exemplu, impozitul pe avere sau pe profiturile excepionale de rzboi). Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz. Din acest punct de vedere, n statele de tip federal se disting impozite federale, impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite locale, iar n statele de tip unitar se ntlnesc impozite ale administraiei centrale de stat i impozite ale organelor administraiei de stat locale. n funcie de scopul urmrit la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n impozite financiare i impozite de ordine. Impozitele financiare sunt instituite n scopul acumulrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. Astfel de impozite sunt, n primul rnd, impozitele pe venit, taxele de consumaie etc.

Impozitele de ordine sunt introduse, mai ales, pentru limitarea anumitor aciuni sau n vederea atingerii unui obiectiv ce nu are caracter fiscal. De exemplu, prin instituirea unor taxe ridicate la vnzarea buturilor alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului acestora, avnd n vedere efectul lor nociv asupra sntii. Dup P. Samuelson, principala deficien a sistemului fiscal actual este cauzat de faptul c impozitele sunt percepute n general pe "cele trebuincioase" activiti economice cum ar fi munca, investiiile de capital, economisirea ori asumarea riscului, contribuind, prin urmare, la descurajarea acestor activiti. Alternativa const n impozitarea "celor nefolositoare". Impozitele tradiionale pe "cele nefolositoare" includ aa-numitele impozite pe vicii (impozite de ordine), respectiv pe alcool, igri i alte substane care au efecte negative asupra sntii. Recent au fost introduse impozite pe poluare i pe alte externaliti. Acestea au fost denumite impozite verzi, ntruct prin ele se urmrete protejarea mediului i sporirea veniturilor. S presupunem c o naiune se decide s introduc un "impozit pe sulf, adic un impozit pe bioxidul de sulf emis de ctre centralele electrice i de ctre alte surse. Folosindu-ne de raionamentul economic obinuit, tim c introducerea impozitului va determina firmele s i micoreze emisiile de dioxid de sulf i, prin urmare, s protejeze mediul i s reduc efectele pe care poluarea le are asupra oamenilor, plantelor i pmntului. n plus, impozitul verde va furniza venituri pe care administraiile le pot utiliza pentru reducerea impozitelor pe activitile benefice, cum ar fi munca i realizarea de economii. Prin urmare, impozitele verzi au o eficien dubl: statul obine venituri, iar mediul este protejat, ntruct impozitele descurajeaz externalitile negative. n Republica Moldova, conform Codului fiscal (Legea Republicii Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.97), se percep impozite i taxe generale de stat i locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: impozitul pe venit; taxa pe valoarea adugat; accizele; impozitul privat; taxa vamal; taxele percepute n fondul rutier. Sistemul impozitelor i taxelor locale include: impozitul pe bunurile imobiliare; impozitul pentru folosirea resurselor naturale; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii; taxa hotelier; taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei); taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local; taxa pentru amplasarea unitilor comerciale; taxa de pia;

taxa pentru parcarea autovehiculelor; taxa balnear; taxa de la posesorii de cini; taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate; taxa pentru trecerea frontierei de stat; taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal; taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor; taxa pentru salubrizarea teritoriului, utilizarea ambalajului, deeurilor menajere solide i de producie. In conformitate cu articolul 6 al Codului fiscal, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat (n partea care ine de taxa pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate n Republica Moldova) i taxele percepute n fondul rutier (n partea ce ine de taxa pentru folosirea drumurilor, perceput de la posesorii mijloacelor de transport nmatriculate n Republica Moldova) reprezint surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impozitul pe bunurile imobiliare este sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. n 1997, legislaia fiscal a Republicii Moldova a fost consolidat n Codul fiscal pentru care au fost adoptate regulamente ulterioare de implementare. Aceasta au asigurat stabilitatea i transparena relativ a cadrului legal, necesare unui sistem fiscal eficient i echitabil. Structura sistemului fiscal al Republicii Moldova este similar cu cea a majoritii rilor n tranziie. Impozitele indirecte (TVA, accizele i taxele vamale) reprezint ponderea majoritar din totalul veniturilor. Ponderea insuficient a impozitelor directe este consecina crizei profunde din sectorul microeconomic al Republicii Moldova. n acest sens, politicile guvernamentale de incitare a creterii economice sunt importante pentru creterea veniturilor bugetare i asigurarea corespunztoare a serviciilor publice. Politicile de impozitare trebuie s asigure stabilirea unui echilibru ntre colectarea veniturilor suficiente pentru acoperirea cheltuielilor publice i stimularea activitii de antreprenoriat. Una din problemele majore care urmeaz s fie soluionat n contextul politicii de impozitare, promovate n Republica Moldova, este asigurarea echitii fiscale. Dei cotele impozitelor n republic nu sunt nalte, exist un numr exagerat de faciliti fiscale, care au condus la diminuarea critic a ncasrilor din impozite i care au complicat mult sistemul fiscal. Prin urmare, unul din obiectivele politicii impozitare din Republica Moldova trebuie s fie consolidarea i simplificarea legislaiei fiscale. [6.p.236]. 1.3. Contabilitatea n raport cu fiscalitatea. Conform Legii contabilitii contabilitatea reprezint un sistem complex de culegere, prelucrare i generalizare a informaiilor contabile. Obiectul

contabilitii l constituie activele, capitalul propriu, datoriile, veniturile, consumurile i cheltuielile. Trecerea Republicii Moldova la relaiile economice de pia a condiionat creterea rolului contabilitii i informaiei furnizate de aceasta. Obiectivul principal al contabilitii rezid n asigurarea cu date necesare utilizatorii de informaii att interni, ct i externi. In rapoartele financiare agenii economici trebuie s prezinte informaie contabil obiectiv, real privind situaia patrimoniului, situaia financiar i rezultatul financiar. n acest sens, contabilitatea nu are funcii de calculare a plilor fiscale i nu este orientat spre realizarea funciilor fiscale. n raport cu toi utilizatorii de informaii, inclusiv "Organele fiscale, contabilitatea trebuie s fie neutr, furniznd o informaie fidel, clar i complex. La ntocmirea rapoartelor financiare trebuie s se respecte ntocmai regulile contabile specificate n Legea contabilitii, Standardele Naionale de Contabilitate (S.N.C.) i Planul de conturi contabile. Totodat, la nregistrrile contabile ce in de impozite i taxe trebuie s fie exact aplicate regulile din Codul fiscal al R.M. i alte acte normative fiscale. Regulile fiscale nu au drept scop obinerea unei imagini fidele a operaiunilor agenilor economici, ci apr interesele statului i stimuleaz unele activiti. Ca urmare, deoarece regulile contabile i fiscale sunt diferite, se obin indicatori economici diferii. Aceasta, n primul rnd, se refer la rezultatul financiar: rezultatul contabil se determin conform S.N.C., iar rezultatul impozabil - conform Codului fiscal. Diferenele apar din cauza nerecunoaterii sau limitrii unor cheltuieli sau venituri de ctre Codul fiscal n comparaie cu S.N.C., utilizrii diferitelor metode de evaluare a activelor, de calculare a uzurii mijloacelor fixe etc. ns pentru determinarea acestor indicatori diferii nu e necesar inerea paralel a dou contabiliti. Rezultatul financiar este calculat n baza regulilor contabile i este recunoscut de fiscalitate, servind drept baz pentru determinarea rezultatului impozabil. Deci, atunci cnd cele dou reguli au intrat n contradicie, s-a pus problema concilierii dintre contabilitate i fiscalitate prin folosirea unei baze informaionale unice. Rezultatul impozabil se calculeaz prin corectarea rezultatului contabil cu diferenele aprute ca incoinciden a regulilor contabile i fiscale. Pentru asigurarea realizrii cerinei referitoare la o baz informaional unic, este necesar ca terminologia economic utilizat de sistemul contabil i cel fiscal s fie identic. Aceasta faciliteaz ntocmirea i folosirea rapoartelor financiare i fiscale. Aadar, la temelia sistemului de raporturi ntre contabilitate i fiscalitate n Republica Moldova stau urmtoarele atribute: baza informaional unic; terminologia unic; planul de conturi unic; baze normative diferite.

Dar sistemul contabil i cel fiscal se deosebesc nu numai prin baza normativ, ci i printr-un ir de alte criterii prezentate n tabelul ce urmeaz. Caracteristicile comparative ale sistemului contabil i fiscal n Republica Moldova
Nr. 1. Sistemul fiscal Determinarea corect a venitului impozabil, impozitului pe venit i a altor impozit i taxe; transferarea complet i la timp a acestora la buget Sarcinile de nregistrarea cronologic i Colectarea, reflectarea i baz sistematic, prelucrarea i prelucrarea sistematic a pstrarea informaiei cu privire la informaiei privind datoriile patrimoniu; controlul operaiunilor fiscale ale ntreprinderilor; patrimoniale efectuate, procedeelor administrarea, verificarea i de prelucrare, utilizare i al controlul corectitudinii calculelor exactitii datelor contabile; i transferurilor ctre bugetul de furnizarea informaiei necesare stat; prezentarea informaiei pentru determinarea privind soldul creanelor sau patrimoniului naional, executarea datoriilor fiscale a agenilor bugetului, precum i ntocmirea economici n vederea asigurrii drii de seam financiare pe resurselor necesare la buget ansamblul economiei naionale. Baza Legea contabilitii; Standardele Legea privind bazele sistemului normativ Naionale de Contabilitate; fiscal; Codul fiscal; ( Legea Comentariile cu privire la aplicarea bugetului pe anul respectiv; Standardelor Naionale de Regulamentele, instruciunile i Contabilitate; Planul de conturi scrisorile Ministerului Finanelor). contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor Utilizatorii Interni: administraia, Organele fiscale, instituiile de economitii, contabilii; externi: financiar-creditare, organe de stat informaie fondatorii, de control clienii, furnizorii, bncile comerciale, organele fiscale, massmedia, companiile de audit, firmele de asigurare, organele de statistic etc. Etalonul de Valoric, natural, naturalmsurare convenional Forma de Memorial-order, jurnal-order, eviden automatizat, pe registre, simplificat etc. Registre i forme elaborate de Serviciul Fiscal de Stat Criteriul Scopul sistemului Sistemul contabil Prezentarea informaiei contabile obiective privind situaia patrimoniului i rezultatul financiar al activitii ntreprinderii.

2.

3.

4.

5. 6.

7.

Principiile de baz

Imaginea fidel, continuitatea activitii, prudena, specializarea exerciiilor, permanena metodelor, noncompensarea, importana relativ, sinceritatea prioritatea coninutului asupra formei Bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti, raportul privind micarea capitalului propriu, anexele, nota explicativ Sistemul de nregistrare dubl n conturile contabile Trimestrial, anual cu tendina trecerii numai la cele anuale

Universalitatea, echitatea, stabilitatea i elasticitatea, obligativitatea, egalitatea, teritorialitatea, nediscriminarea, legitimitatea, neutralitatea, impersonalitatea, simplitatea Declaraiile fiscale, rapoartele pe tipuri de impozite, notele de informare, fiele personale, borderourile de calcul, crile pentru evidena conturilor personale inerea evidenei analitice n registre speciale fr utilizarea dublei nregistrri Lunar, trimestrial, anual n funcie de termenele indicate de Serviciul Fiscal de Stat

8.

Componena rapoartelor

9.

10.

Modul de reflectare a operaiilor economice Perioada de raportare

Dup cum se vede din tabel, sistemul fiscal difer de cel contabil dup toate criteriile, ns ambele sisteme sunt elaborate n concordan cu normele internaionale i i ndeplinesc sarcinile puse n faa lor.

Tema 2: Componena impozitelor i taxelor. Modul general

de reflectare a acestora n conturile contabile


n procesul desfurrii activitii la o ntreprindere apar cerine i datorii privind impozitele i taxele i alte pli la buget. n RM se percep impozite i taxe generale de stat i locale. Pentru generalizarea informaiei aferente decontrilor n buget privind impozitele, taxele i alte pli snt destinate conturile: 225 Creane privind decontrile cu bugetul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Contul 225 este un cont de activ i se aplic pentru evidena creanelor pe termen scurt ale bugetului privind toate impozitele, taxele i plile. n debit se reflect plile n avans la buget privind impozitele i taxele stabilite de legislaie, precum i sumele pltite n plus la buget. n credit se reflect sumele trecute n contul stingerii obligaiilor fiscale, precum i sumele pltite n plus i restituite din buget. Soldul este Dt sumele creanelor privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul II din BC. n planul de conturi pentru contul 225 snt prevzute subconturi pentru evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul pe tipuri de impozite i taxe.

Contul 534 este un cont de pasiv i se utilizeaz pentru evidena datoriilor fa de buget privind impozitele i taxele. n debit se reflect stingerea datoriilor sau trecerea lor n cont. n credit se reflect apariia datoriilor fa de buget privind impozitele i taxele. Soldul este Ct suma datoriilor ntreprinderii privind decontrile cu bugetul la fiecare perioad de gestiune i se reflect n contabilitate n capitolul V din BC. n planul de conturi pentru contul 534 snt prevzute subconturi pentru evidena analitic a decontrilor privind decontrile cu bugetul pe tipuri de impozite i taxe i pe termen de achitare a acestora.

Tema 3: Contabilitatea impozitului pe venit


Suma impozitului pe venit spre plat se determin la sfritul anului de gestiune de ctre contribuabil de sine stttor n funcie de impozitul pe venit achitat n cursul anului de gestiune, care poate fi achitat n rate sau reinut la sursa de plat. Orice contabil conform art. 81 al Codului Fiscal are dreptul la trecerea n conturi a impozitului pe venit: a) achitat n avans; b) reinut la sursa de plat; c) achitat peste hotarele RM pe venitul obinut n strintate. Trecerea n conturi reprezint sumele sczute din impozitul ce trebuie achitat la sfritul anului de gestiune i se reflect n contabilitate n debitul contului 225.1. Impozitul pe venit se achit n rate n cursul anului conform uneia din urmtoarele metode: 1. suma impozitului pe venit se calculeaz sub form de prognoz conform Codului Fiscalpe anul respectiv; 2. suma impozitului pe venit spre plat conform Codului Fiscal se determin n baza datoriei fiscale a anului precedent. Suma impozitului pe venit achitat trimestrial n cursul anului de gestiune se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1. La achitarea impozitului pe venit trimestrial n rate: Dt 225 Ct 534 i concomitent invers Dt 534 Ct 242 2. nregistrarea sumei impozitului pe venit calculat n timpul anului de gestiune Dt 731 Ct 535, la sfritul anului suma impozitului pe venit achitat trimestrial se anuleaz prin formula invers: Dt 535

Ct 731, i concomitent se reflect suma efectiv a impozitului pe venit prin formula Dt 731 Ct 534. Trecerea n cont a sumelor avansurilor privind impozitul pe venit se efectueaz prin formula contabil Dt 534 Ct 225 Impozitul pe venit achitat n afara RM poate fi trecut n cont numai la respectarea anumitor condiii conform Codului Fiscal: a) suma impozitului pe venit achitat n afara RM se reflect prin: Dt 225 Ct 243 b) se trece n cont suma achitat: Dt 534 Ct 225 c) Suma impozitului pe venit achitat peste hotarele RM care nu este recunoscut ca trecere n cont se atribuie la cheltuieli privind impozitul pe venit: Dt 731 Ct 225 Impozitul pe venit reinut la sursa de plat Impozitul pe venit reinut la sursa de plat din suma serviciilor acordate se reflect dt 225 ct 221, 229. Dac suma impozitului pe venit reinut din suma serviciilor i achitat n avans n cursul anului fiscal depete suma impozitului pe venit calculat la sfritul anului, suma depirii se restituie agentului economic de ctre organele fiscale. Datoria privind impozitul pe venit se determin la sfritul anului dup compararea soldurilor conturilor 225 i 534, lundu-se n consideraie soldul la nceputul anului de gestiune a acestor conturi. Suma total a impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor se calculeaz conform cotelor stabilite n articolul 15 al Codului Fiscal. Calculul sumei impozitului pe venit se efectueaz n declaraia cu privire la impozitul pe venit. Formulele contabile pentru evidena impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor snt: 1. Reflectarea impozitului pe venit achitat n rate pe parcursul anului Dt 225 (ordin de plat) Ct 242 (registru de eviden la contul 225)

2. Reflectarea impozitului pe venit reinut din sumele pltite n avans din contul profitului a anului de gestiune curent: Dt 225 (nota de contabilitate) Ct 534 (registru la contul 534) 3. Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit la finele anului: Dt 731 (declaraia cu privire la impozitul pe venit) Ct 534 (registrul pe contul 534) 4. Trecerea n cont a sumelor impozitului pe venit calculat i reinut pe parcursul anului fiscal: Dt 534 (nota de contabilitate) Ct 225 (registrele la contul 225 i 534) 5. Majorarea datoriilor fiscale privind impozitul pe venit la corectarea rezultatelor anilor precedeni constatate na nul de gestiune: Dt 331 Ct 534 6. Diminuarea datoriilor fiscale privind impozitul pe venit la corectarea rezultatelor anilor precedeni constatate n anul de gestiune: Dt 534 Ct 331 n conformitate cu Codul Fiscal ntreprinderea este obligat s rein impozitul pe venit la sursa de plat din salariu, din dobnzile pltite n folosul persoanelor fizice, din valoarea anumitor tipuri de servicii achitate, din folosul plilor efectuate pentru persoanele fizice. Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se achit la buget de ctre ntreprinderea care a efectuat reinerea n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile. La reinerea impozitului pe venit la sursa de plat avem formulele contabile: 1. Reinerea IV din dobnzile achitate n folosul persoanelor fizice: Dt 513 contract de mprumut Ct 534 ordin de plat, dispoziie de plat 2. Reinerea IV din valoarea serviciilor (fr TVA) care au fost achitate i prestate ntreprinderilor rezidente: Dt 521, 522 factur fiscal i ordin de plat Ct 534 registru de eviden la 534 3. Reinerea IV din sumele salariilor ndreptate spre plat angajailor ntreprinderii: Dt 531 fi personal i registrele de salarizare Ct 534 registrul de eviden la 534 4. Reinerea IV din sumele cheltuielilor de deplasare pltite angajailor n normele stabilite de legislaie: Dt 531 decont de avans, fi personal Ct 534 registru de salariu, not de contabilitate

5. Reinerea IV din sumele ajutoarelor materiale care se includ n venitul global al agenilor n conformitate cu legislaia: Dt 531 ordinul conductorului Ct 534 fia personal, registru de salariu, NC, registru la 534 6. Reinerea IV din sumele ratelor de asigurare conform contractelor de asigurare i reasigurare ncheiate n RM cu nerezideni: Dt 533 contract de asigurare, ordin de plat Ct 534 NC, registru la 534

Tema 4: ntocmirea i prezentarea declaraiei cu privire la

impozitul pe venit
1. Coninutul declaraiei cu privire la impozitul pe venit. 2. Prezentarea general a indicatorilor declaraiei cu privire la impozitul pe venit. n conformitate cu prevederile art. 83 al Codului Fiscal .. i G.. snt obligate s prezinte declaraii cu privire la impozitul pe venit. Modul de determinare a datoriei privind impozitul pe venit depinde de numrul de fondatori ai .. i G.. care influeneaz mrimea scutirilor. Modul de calculare a impozitului pe venit se efectueaz n anexa 3D Suma impozitului pe venit (pentru contribuabilii cu statut de persoan fizic) i n anexa 8D Informaii cu privire la persoanele ce particip n activitatea de ntreprinztor n componena agentului economic, persoan fizic. Anexa 8D se ntocmete doar de contribuabili cu statut de persoan fizic n sensul repartizrii obligaiilor fiscale ntre fondatorii agentului economic. Aceast anex se ntocmete n scopul asigurrii ntreprinderii sau a asigurrii interdependenei dintre indicatorii din declaraie i indicatorii din declaraia persoanelor fizice cu privire la impozitul pe venit. Mrimea Venitului impozabil se determin ca diferen dintre mrimea anual a Veniturilor i mrimea anual a cheltuielilor recunoscute de Codul Fiscal i suma scutirilor se reflect n coloana a 2-a a anexei 3.2.D. Mrimea IV se calculeaz conform cotelor prevzute n Codul Fiscal. n cazul cnd fondatorul ntreprinderii este o singur persoan, datoria privind IV se determin de la mrimea profitului calculat ca diferena dintre suma total a veniturilor i suma total a cheltuielilor, lundu-se n consideraie mrimea scutirilor pentru anul respectiv. Pentru completarea declaraiei exist formulare tipizate pe foi elaborate de ctre Serviciul Fiscal de Stat. Declaraia const din declaraia propriu-zis, anexele la declaraii i subanexele. Declaraia propriu-zis are drept scop determinarea venitului impozabil, a datoriilor privind IV precum i a IV ce trebuie de achitat. Ea cuprinde urmtorii indicatori care particip la calcule:

1. Profitul (pierderile) obinut n perioada de gestiune pn la impozitare, el se mai numete i venit contabil sau pierdere contabil; 2. Ajustarea (micorarea sau creterea) veniturilor conform prevederilor legislaiei fiscale; 3. Suma cheltuielilor efective legate de donaiile n scopuri filantropice i de sponsorizare; 4. Suma cheltuielilor efective neconfirmate documentar; 5. Suma pierderilor fiscale raportate din perioadele fiscale precedente primite spre deducere n perioada fiscal; 6. Suma venitului impozabil sau a pierderilor fiscale; 7. Cota IV exprimat n procente; 8. Suma total a impozitului pe venit achitat n cursul anului prin reinerile la surs sau n avans. Anexele reprezint calcule suplimentare care au scopul prezentrii modului de determinare a unor indicatori din declaraia propriu-zis. Declaraia conine 10 anexe care snt numerotate prin cifre i litera D. 1) Anexa 1D Ajustarea veniturilor conform prevederilor legislaiei fiscale este necesar pentru calcularea sumei de pe rndul 020 al declaraiei. 2) Anexa 2D Ajustarea cheltuielilor conform prevederilor legislaiei fiscale este destinat pentru calcularea sumei pe rndul 030. 3) Anexa 3.1D Suma venitului scutit de impozitare este destinat pentru calcularea sumei pe rndul 0902. 4) Anexa 3.2D Suma IV pentru contribuabilii cu statut de persoan fizic se folosete pentru calcularea sumei de pe rndul 120. 5) Anexa 3.3D Suma solicitrilor acordate din suma calculat a IV este necesar pentru calcularea sumei de pe rndul 130. 6) Anexa 4D IV achitat n strinatate din venitul din investiii sau din venitul financiar este necesar pentru calcularea sumei de pe rndul 1601. 7) Anexa 5D IV reinut la sursa de plat este necesar pentru calcularea sumei de pe rndul 1602. 8) Anexa 6D IV reinut n prealabil la plata dividentelor care urmeaz a fi trecute n cont este necesar pentru calcularea sumei la rndul 1802. 9) Anexa 7D IV care urmeaz a fi achitat n rate n anul urmtor anului de gestiune. 10) Anexa 8 D Informaii cu privire la persoanele ce particip i practic activitatea de antreprenor n componena agentului economic, persoan fizic. Anexele 1D i 7D se completeaz de ctre toi contribuabilii, iar anexa 3.2D i 8D de ctre .I. i G.. Subanexele reprezint note suplimentare la anexele n care se efectueaz calculele necesare n vederea determinrii indicatorilor din enexe i declaraie. Declaraia conine urmtoarele subanexe, ele fiind de fapt anexe la anexe:

1) Anexa 1.1D Venitul din donarea activelor cu excepia activelor de capital este o not suplimentar pentru completarea rndului 0207 din anexa 1D. 2) Anexa 1.2D Rezultatul din operaiunile legate de activele de capital este o not suplimentar pentru completarea rndului 0208 din anexa 1D. 3) Anexa 2.1D Cheltuieli de reprezentan este o not suplimentar pentru completarea rndului 0304 din anexa 2D. 4) Anexa 2.2D Cheltuieli legate de achitarea dobnzilor pentru datoriile folosite n scopul obinerii venitului din investiii este o not suplimentar pentru completarea rndului 03024 din anexa 2D.

Tema 5: Contabilitatea TVA aferent procurrilor


1. Contabilitatea TVA aferent procurrilor de bunuri i servicii. 2. Contabilitatea TVA la procurarea de bunuri cnd un participant nu este pltitor de TVA. 3. Contabilitatea TVA aferent valorilor materiale lips i a delapidrilor. 4. Contabilitatea TVA n cazul decontrii creanelor compromise. 5. Contabilitatea TVA n cazul decontrilor datoriilor compromise. 1. Contabilitatea TVA aferent procurrilor de bunuri i servicii. TVA reprezint un impozit indirect care l percepe statul din valoarea adugat a produselor fabricate, serviciilor prestate i calificate drept vndute. Valoarea adugat la ntreprinderile din sfera productiv reprezint diferena dintre valoarea produselor finite i a serviciilor comercializate la pre de vnzare i valoarea materiilor primite (materiale, semifabricate, combustibili, serviciilor) la pre de achiziie i utilizate pentru fabricarea acestor produse. Exemplu: O ntreprindere a fabricat i a vndut produse n luna curent la pre de vnzare fr TVA n mrime de 1.200.000 lei, iar valoarea total a materialelor primite, a combustibilului etc. care au fost folosite la fabricarea produciei finite este de 800.000 lei. 1.200.000-800.000=400.000 lei Dac TVA este 20% atunci suma care se cuvine de achitat la buget va constitui 80.000 lei (400.000*20%). De regul, n practica activitii unitilor economice, TVA se determin ntrun alt mod, adic valoarea adugat ca indicator separat nu se calculeaz, ns n cazul dat o sum a TVA se determin din valoarea materiilor prime i a materialelor, semifabricatelor, combustibililor, mrfurilor i se trec n cont fiind reflectate drept crean a bugetului fa de ntreprindere, iar alt sum a TVA se calculeaz la buget drept datorie din valoarea produselor, mrfurilor i serviciilor prestate, iar diferena dintre aceste sume va constitui mrimea TVA ce trebuie de achitat la buget.

Adic: 1. TVA aferent materialelor procurate 800.000*20%=160.000lei 2. TVA aferent produselor comercializate 1.200.000*20%=240.000lei 3. TVA de achitat la buget 240.000-160.000=80.000 lei Procurrile de bunuri i servicii pot fi efectuate de ctre contribuabili contra numerar prin virament sau cu plat ulterioar n avans. n cazul cumprrii valorilor materialelor (serviciilor) contra numerar, inclusiv efectuarea decontrilor cu populaia prin intermediul Potei Moldovei nu se prevede scrierea facturii fiscale, ns la solicitarea cumprtorului ea este eliberat. Suma TVA aferent valorilor materiale procurate se trece n cont n momentul nregistrrii la ntrri a acestora: 1. nregistrarea valorilor materiale la cumprare contra numerar (de ctre titular): Dt 211, 213, 217 la valoarea bunurilor fr TVA 534.2 la suma TVA Ct 227 dac avansul anterior a fost acordat 532 fr acordarea avansului la valoarea bunurilor, inclusiv TVA 2. n cazul achitrii contravalorii bunurilor cu TVA prin virament: Dt 121, 123, 211, 213, 217 534.2 Ct 521, 539 3. La virarea mijloacelor n achitarea datoriei fa de furnizori Dt 521, 539 Ct 242, 243 Trebuie de inut cont de grupa serviciilor ce nu nsoesc bunurile procurate. Conform Codului Fiscal se prevede reinerea impozitului pe venit la sursa de plat: servicii de arend i de audit. Asemenea operaiuni se contabilizeaz n felul urmtor: 1. La procurarea (primirea) serviciilor i recunoaterea acestora drept consumuri sau cheltuieli: Dt 123 n cazul cnd necesit sau nu montaj 811, 812, 713 534.2 la suma Tva Ct 521, 539 2. Reinerea IV la sursa de plat n mrime de 5% din valoarea serviciilor procurate fr TVA: Dt 521, 539 Ct 534.1 reinerea n momentul achitrii 3. Achitarea datoriei fa de prestatorii de servicii i a impozitului pe venit reinut: Dt 521, 534.1

Ct 242 Exemplu: n conformitate cu contractul ncheiat prin procesul verbal de executare a auditului i factura fiscal sperana trebuie s achite unei firme de audit suma de 3000 lei fr TVA, iar suma TVA constituie 600 lei 2. Contabilitatea TVA la procurarea de bunuri cnd un participant nu este pltitor de TVA. La procurarea de bunuri sau servicii unul din participani poate s nu fie nregistrat ca pltitor de TVA conform CF art. 112. Atunci cnd cumprtorul (beneficiarul serviciilor) este pltitor de TVA, iar furnizorul nu este pltitor de TVA, reflectarea sumei TVA se va efectua n felul urmtor: furnizorul valorilor materiale nu va elibera factura fiscal, ns n loc de acest document n baza contractului de vnzare-cumprare va fi scris factura de expediie, procesul verbal i alte documente. Suma aferent acestor bunuri sau servicii nu va fi reflectat n registrul procurrilor sau a livrrilor. nregistrrile contabile la cumprtorul de bunuri materiale se simplific i vor fi ntocmite astfel: 1. nregistrarea la intrri a bunurilor materiale: Dt 211, 121, 123, 213, 217 Ct 521, 539 2. Reflectarea serviciilor nelegate de aprovizionare bunurilor Dt 811, 812, 813, 721, 722, 723 Ct 521 n cazul cnd cumprtorul nu este pltitor de TVA, iar furnizorul este pltitor de TVA, atunci furnizorul va elibera factura fiscal i va face nregistrri n Registrul de eviden a procurrilor sau a livrrilor. Cumprtorul nu va trece TVA n cont, dar va atribui sumele TVA la costul de procurare nregistrat la operaiunile anterioare. Exemplu: ntreprinderea Sperana nepltitoare de TVA conform contractului ncheiat cu firma Eristal a primit materie prim n valoare de 18000 lei. TVA constituie 3600 lei. Serviciile de transport autoprestate snt egale cu 600 lei, iar TVA 120 lei. 3. Contabilitatea TVA aferent valorilor materiale lips i a delapidrilor. La depistarea valorilor materiale lips n urma inventarierii trebuie de inut cont c TVA la procurarea valorilor materiale a fost trecut n cont i trebuie restabilit cu excepia pierderilor n limita normelor prestabilite natural. 1. Recunoaterea materialelor lips Dt 713 Ct 211, 213, 217 2. Calcularea TVA la mrfurile lips Dt 713 Ct 534.2

Exemplu: n rezultatul inventarierii la depozitul central al unei ntreprinderi au fost depistate materiale lips la valoarea de bilan de 700 lei, dintre care n limita normelor de prestabilitate natural 200 lei, peste norm 500 lei, inclusiv din vina gestionarului 400 lei. Valorile la preul de pia al materialelor lips spre restituire de ctre gestionar constituie 480 lei, fr TVA. Culpabilul a recunoscut vina i a depus cerere de a i se reine din salariu n recuperarea datoriei materiale (salariul permite reinerea lunar pn la 300 lei). Conform principiului prudenei valorile materiale lips se recunosc drept cheltuieli n perioada n care au fost depistate. Obligaia fiscal privind TVA aferent valorilor materiale lips spre despgubire apare n luna recuperrii daunei materiale de ctre gestionar. 4. Contabilitatea TVA n cazul decontrii creanelor compromise. n activitatea de producie i financiar a unitilor economice uneori apar creane compromise. Compromis este considerat creana pentru care a expirat termenul de prescripie extinctiv (de achitare limit). Compromis poate fi calificat creana i pn la expirarea termenului de achitare n urmtoarele cazuri: 1. Pltitorul a devenit insolvabil; 2. Pltitorul a suferit faliment; 3. A decedat. Pentru a determina dac creana respectiv a devenit compromis sau nu, se nfptuiete inventarierea acesteia ntocmindu-se un proces verbal de inventariere. La acest document se anexeaz o not informativ despre persoana vinovat n omisiunea termenului de prescripie extinctiv. n scopuri fiscale suma creanelor compromise se permite spre deducere n cazul cnd aceast crean este condiionat de desfurarea activitii de ntreprinztor, dac exist decizia organului de drept despre imposibilitatea perceperii creanei sau n cazul cnd lipsete garania cumprtorului sau a beneficiarului, sau chiar a acestei persoane despre achitarea creanei sau acoperirea acesteia. Creana compromis poate fi decontat prin aplicarea uneia din dou variante: 1. Ataarea creanei la cheltuieli (atunci cnd . nu constituie provizii aferente); 2. Prin diminuarea provizioanelor anterior constituite n aceste scopuri. Modul de decontare a creanelor pe seama cheltuielilor este indicat de unitatea economic n politica sa de contabilitate. Suma TVA aferent creanelor compromise va fi trecut n cont fiind atribuit la cheltuieli n componena creia a fost inclus creana compromis sau la cheltuieli generale i administrative. Conform CF suma TVA ce urmeaz a fi trecut n cont este egal cu suma TVA datoriei compromise neachitate. Exemplu: . Sperana n august 2002 a vndut produse finite n valoare de 18000 lei fr TVA, suma TVA 3600 lei, ns costul acestora constituie 12000 lei.

Cumprtorul nu i-a onorat obligaiunea pe parcursul urmtorilor 3 ani. Toate eforturile ntreprinse att de furnizor ct i de organele judiciare nu au soluionat problema achitrii creanei. n decembrie 2004 n baza procesului verbal al Comisiei de inventariere i de ctre conducerea ntreprinderii s-a luat decizia de a deconta creana compromis. Admitem c n luna martie 2005 cumprtorul prin scrisoare oficial anun ca va achita creana n mrimea nregistrat, iar n aprilie n contul de decontare a ntreprinderii Sperana a fost ncasat suma de 21600, inclusiv TVA 3600. 5. Contabilitatea TVA n cazul decontrilor datoriilor compromise. Compromis se consider datoria unitii economice fa de alte persoane fizice i juridice cu termenul de prescripie extentiv expirat. n componena acestor datorii snt incluse datoriile pe TS, care conin TVA. Modul de determinare i reflectare a datoriilor compromise i a TVA aferent este efectuat n baza acelorai documente normative ca i creanele compromise. n conformitate cu art. 18 a CF datoria neachitat de ctre angajatorul economic este calificat drept compromis i se recunoate ca venit. Suma TVA aferent datoriilor compromise i decontate va fi reflectat astfel: 4. dac n momentul nregistrrii datoriei aferente valorilor materiale, mrfurilor, serviciilor suma TVA a fost trecut n cont la decontarea acestor datorii compromise atunci ea va trebui s fie restabilit la buget. 5. dac contabilul nu a trecut TVA n cont i a atribuit-o la cheltuieli, la consumuri sau la costul valorilor materiale procurate, la decontarea datoriilor compromise suma TVA va fi recunoscut n componena venitului. nregistrrile contabile vor fi ntocmite astfel: 1. fie c unitatea economic () care este pltitoare de TVA la nregistrarea datoriilor trecuse TVA n cont: a) decontarea datoriilor compromise aferente procurrilor de valori materiale, mrfurilor sau serviciilor la suma datoriilor fr TVA: Dt 521, 522, 532, 539 Ct 612 b) restabilirea sumei TVA: Dt 521, 522, 532, 539 Ct 534.2 2. Dac ntreprinderea nu a trecut n cont suma TVA aferent procurrilor atunci la suma TVA se va majora venitul unitii economice (adic la recunoaterea iniial a datoriilor TVA nu a fost trecut n cont, dar a fost reflectat la valoarea bunurilor la consumuri sau la cheltuieli). Exemplu 1: La 20 iulie 2002 Sperana a procurat obiecte de mic valoare i scurt durat la valoarea de 10 000 lei, fr TVA, iar suma TVA constituie 2000 lei conform facturii fiscale. Achitarea contravalorii obiectelor se prevede pn la data de 20 august. La 28 iulie ntreprinderea mai nregistreaz servicii prestate de ctre un rezident pltitor de TVA n valoare de 2500 lei fr TVA, iar suma TVA

este egal cu 500 lei. Conform destinaiei serviciilor datoria a fost trecut n componena cheltuielilor generale i administrative. Din vina unui lucrtor al contabilitii nu au fost ntreprinse careva msuri de achitare a acestei datorii, nici furnizorul i nici pltitorul de servicii nu au intenionat stingerea creanelor anterior nregistrate. La 31.12.2004 a fost efectuat inventarierea datoriilor i conform procesului verbal de examinare a rezultatelor inventarierii i al ordinului conducerii s-a decis de a deconta datoriile compromise. Exemplu 2: . Sperana a procurat materiale de la furnizori n valoare de 25000 lei, fr TVA, suma TVA constituind 5000 lei. Serviciile de transport constituie 2000 lei fr TVA, iar TVA 400 lei. Serviciile de expediie fr TVA 300 lei, TVA 60 lei. ntocmii formulele contabile. Exemplu 3: Contribuabilul Sperana a procurat materiale de construcie n valoare de 85 000 lei pentru reparaia cldirilor, seciilor de producie din care materiale 15 000 lei fr TVA au fost utilizate pentru reparaia bazei de odihn a ntreprinderii. ntocmii formulele contabile. Exemplu 4: . Sperana a importat materiale la valoarea de 15 000 USD (12,3 lei/USD). Cheltuielile de transport au constituit 300 USD, cheltuieli pentru asigurare pltite unei companii de asigurri pentru rezideni ai RM este 2200 lei. Taxa vamal constituie 10 618 lei, taxa pentru serviciile vamale 531 lei. Valoarea n vam constituie i valorea impozabil. Care va fi suma TVA?

Tema 6: Contabilitatea TVA aferent livrrilor


1. Contabilitatea TVA n operaiile de livrare a valorilor materiale. 2. Contabilitatea TVA n operaiile de vnzare cu plat anticipat. 3. Contabilitatea TVA n livrrile cu discont. 4. Contabilitatea TVA n comercializarea mrfurilor cu amnuntul. 5. Modul i contabilitatea restituirii TVA. 1. Contabilitatea TVA n operaiile de livrare a valorilor materiale. n conformitate cu codul fiscal operaiunea de livrare cuprinde: - operaiunile de comercializare a produselor finite fabricate de ctre ntreprinderile din sfera productiv; - operaiunile de comercializare a mrfurilor de ctre ntreprinderile comerciale i ntreprinderile ce fabric produse finite i le vnd n magazinele sale proprii; - operaiunile de prestare a serviciilor precum i un ir de operaii care nu snt prevzute n statut, cum ar fi vnzarea unor mijloace fixe (terenuri, cldiri).

La livrrile de produse documentul primar i alte operaiuni de comercializare a produselor, a mrfurilor, ale serviciilor i ale altor active l constituie factura fiscal. Cnd produsele finite ale ntreprinderii se impoziteaz cu accize, valoarea impozabil cu TVA include suma accizelor. Exemplu: . Grant fabric i comercializeaz produse finite supuse accizelor. Conform facturii fiscale valoarea produselor la preul de vnzare constituie 120 000 lei, fr TVA i accize. Suma accizelor este egal cu 10 000 lei, suma TVA 26 000 lei. Costul efectiv al produselor vndute este de 90 000. n conformitate cu condiiile contractuale, serviciile de transport ale organizaiei tere snt pltite de ctre furnizor i constituie suma de 2000 lei fr TVA i suma TVA 400 lei. 2. Contabilitatea TVA n operaiile de vnzare cu plat anticipat. Fiecare furnizor de valori materiale, de prestri de servicii dorete s aib ncredere n achitarea acestora de ctre cunprtori sau de ctre beneficiari. De aceea in operaiile de efectuare a livrrilor in contractele incheiate deseori se negociaz plata anticipat pentru valorile materiale ce urmeaz a fi expediate. Aplicarea avansului in decontri poate fi stabilit de ctre furnizori sau de ctre prestatorul de servicii. Codul fiscal calific avansul ncasat drept livrare, de aceea in scopuri fiscale este necesar de calculat TVA din avans i de reflectat obligaia fa de buget privind TVA. Regulile fiscale calific avansul ca o livrare i TVA din avans trebuie s fie nregistrat. Dei dreptul patrimonial asupra bunurilor ce urmeaz a fi vndute, n momentul ncasrii avansului nu a trecut de la furnizor la cumprtor, deoarece furnizorul sau prestatorul de servicii nu scrie factur fiscal cnd ncaseaz suma avansului. Furnizorul la incasarea avansului va reflecta urmtoarele operaiuni: 1. ncasarea avansului n cont; 2. Reflectarea sumei TVA drept datorie la buget. Dup ce materialele au fost expediate urmeaz calcularea la buget a TVA, iar TVA calculat din suma avansului anterior va fi trecut n cont. Exemplu: ntreprinderea Sperana a ncasat n contul de decontare un avans n sum de 42000 lei pentru produsele ce vor fi expediate cumprtorului. Peste trei zile dup ncasare, furnizorul expediaz cumprtorului produse finite la valoarea de 160 000 lei, fr TVA. Perfecteaz toate documentele necesare i le prezint spre plat. Aceste operaii fiind efectuate n 4 zile dup expediere. Costul produselor finite constitue 110 000 lei. Concomitent parile au negociat plata serviciului de transport al furnizorului pn la locul de destinaie n sum de 1800 lei, fr TVA. Costul efectiv al serviciilor fiind de 1200 lei. 3. Contabilitatea TVA n livrrile cu discont.

Pentru ca valorile materiale sau serviciile prestate, lucrrile executate s fie achitate de ctre cumprtor sau beneficiar, furnizorii pot s acorde un discount (reduceri). Discountul la rndul su contribuie la micorarea respectiv a sumei TVA, care este recunoscut i n regulile fiscale. Practic soluionarea acestei probleme este urmtoarea: prile contractate negociaz condiiile de plat pn la efectuarea livrrii. Furnizorul scrie factura fiscal la valoarea livrrii indicnd suma TVA far a lua n consideraie discountul, ns n factura fiscal trebuie de reflectat i condiiile de stimulare a accelerrii plii, a valorii impozabile a livrrii. Exemplu: n rezultatul negocierii plilor contractate poate fi indicat condiia de plat 3/10 - n/30, aceasta inseamn c livrarea trebuie s fie achitat intr-un termen nu mai mare de 30 zile. ns dac cumprtorul o achit n timp de 10 zile dup expedierea mrfii, furnizorul i ofer o micorare de pre n mrime de 3%. n livrrile impozabile cu discount pot fi posibile dou variante: 1. Achitarea creanei de ctre cumprtor este efectuat n aceeai perioad gestionar n care a fost registrat livrarea. 2. Achitarea creanei este efectuat n perioada gestionar ulterioar perioadei de expediere a valorilor materiale. n 1 variant se permite diminuarea venitului nregistrat cu suma discontului aferent valorilor materiale n aceiai perioad gestionar. Dac recunoaterea venitului din vnzri a fost efectuat n perioada gestionar, iar achitarea creanei de ctre cumprtor a avut loc nperioada ulterioar, corectarea venitului nregistrat n perioada gestionar cu suma discountului nu se permite. Aceast sum va fi reflectat n contabilitatea furnizorului n perioada ulterioar dupa perioda nregistrrii venitului i recunoscut drept cheltuieli. Corectarea rezultatelor perioadei precedente nu se permite. 1. Livrarea i achitarea au loc n perioada gestionar. Exemplu: ntreprinderea Spicul (furnizor) la 20 august 2008 a vndut cumprtorului Steaua produse finite la preul de vnzare de 150000 lei fr TVA, la condiia 3/10 n/30. Costul efectiv al produselor finite constituie 110000 lei. La 27 august cumprtorul conform dispoziiei de plat, anexat la extrasul de cont de decontare a virat suma respectiv fiind determinat ntr-un calcul separat anexat la factura fiscal. 2. Achitarea n perioada ulterioar Exemplu: S presupunem c livrarea a fost efectuat la data de 28 decembrie 2007, iar achitarea la data de 6 ianuarie 2008. Exemplu: ntreprinderea Dacia n luna septembrie a anului 2008 a vndut materiale la valoarea de 45 000 lei, costul acestora fiind egal cu 29 000 lei.

Cumprtorul urma s achite datoria pn la 12.10.2008, ns n urma comiterii anumitor greeli suma a fost transferat la data de 25.11.2008. ntocmii formulele contabile. 4. Contabilitatea TVA n comercializarea mrfurilor cu amnuntul. n cazul comercializrii mrfurilor contra numerar se aplic de regul metode de evaluare a acestora la pre de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA. Fiecare vnzare contra numerar este perfectat printr-un bon de cas emis de aparatul de cas cu memorie fiscal. La sfritul zilei suma total a numerarului ncasat care este stabilit conform indicaiilor aparatului de cas, contabilul scrie un ordin de ncasare n care suma indicat n acest document exprim volumul mrfurilor vndute la pre de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA. Exemplu: UCA n octombrie a procurat de la productor 200 scaune la preul de 150 lei/buc, fr TVA. Adaos comercial 30 %. Cheltuieli de transport de la o ter persoan 1200 lei, fr TVA. Exemplu: UCA a procurat materiale n valoare de 60 000 lei, inclusiv TVA. Serviciile de transport al materialelor constituie 2400 lei, inclusiv TVA. AC 25%. n decursul lunii s-a vndut tot stocul de materiale. 5. Modul i contabilitatea restituirii TVA. Conform CF subiectul nregistrat ca pltitor de TVA are dreptul la restituirea TVA n cazul livrrii impozabile la cota zero, precum i a mrfurilor impozitate de 8%. Suma TVA spre restituire se determin i se restituie pe fiecare perioad fiscal cu condiia c ntreprinderea pltitoare de TVA s nu aib datorii la buget. Conform CF livrrile de pine i produsele de panificaie, laptele i produsele lactate snt impozitate la cota de 8%, iar mrfurile i serviciile prestate la cota de 20%. La sfritul perioadei fiscale pot s apar urmtoarea situaie: suma TVA aferent procurrilor depete suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat pentru produsele de panificaie i lactate. Exemplu: . Viitorul nepltitoare de TVA, conform contractului ncheiat cu firma Cristal a primit materiale n valoare de 37 000 lei, inclusiv TVA. Serviciile de transport prestate de o firm ter constituie 1800 lei, fr TVA. n baza datelor ntreprinderea va ntocmi formulele contabile:

Tema 7: Contabilitatea accizelor i altor impozite i taxe


1. Contabilitatea operaiunilor privind accizele. 2. Contabilitatea taxei vamale. 3. Contabilitatea impozitelor pe bunurile imobile i a impozitului funciar. 4. Contabilitatea taxelor locale. 1. Contabilitatea operaiunilor privind accizele. Accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum i servicii care au o rentabilitate impuntoare Modul de aplicare a accizelor este prevzut n Titlul IV din CF al RM. Subiecii impunerii cu accize snt persoanele fizice i juridice care produc sau prelucreaz mrfuri supuse accizelor pe teritoriul RM sau import unele categorii de mrfuri supuse accizelor. Mrfurile care snt supuse accizelor snt: cafeaua, igrile, motorina, aparate electronice, icrele de pete, benzina, parfumurile, alcoolul i berea, blnurile, unele autoturisme. Obligaia de plat a accizelor apare la data livrrii sau a transportrii mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. ncperile de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri , care snt situate separat, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz de ctre subiecii impunerii. Persoanele care preconizeaz s se ocupe cu prelucrarea sau cu fabricarea mrfurilor care snt impuse accizelor snt obligai s se nregistreze n calitate de pltitori ai accizelor i s primeasc certificatul de acciz pn la nceputul desfurrii activitii n cauz. Pentru a obine acest certificat persoana n cauz depune o cerere adresat serviciului fiscal de stat care conine: denumirea, numele i prenumele, adresa juridic i codul fiscal ale proprietarul cldirii, ncperii, teritoriului sau terenului; denumirea, numele i prenumele, adresa juridic i codul fiscal ale arendatorului sau ale locatarului, n cazul n care proprietatea este folosit pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n baza contractului de arend sau de nchiriere; formele i metodele de control a cror aplicare asigur integritatea mrfurilor supuse accizelor, inclusiv la expedierea lor dintr-o ncpere de acciz n alta sau ale unuia i aceluiai agent economic, dac aceste ncperi se afl pe teritorii diferite. Modul de calculare a accizelor. Cel mai simplu se calculeaz accizele pentru bere, igri, petrol, pentru c, cotele snt stabilite n sum absolut la unitatea de msur (l, t, buc).

Exemplu: ntreprinderea Larga a expediat din ncperea de acciz 1000 sticle de bere cu volum de 0,5 l. Cota accizului pentru un litru de bere este de un leu. Suma accizelor calculat va fi egal cu 500 lei (1000x0,5l). Pentru majoritatea mrfurilor, buturilor alcoolice, cafelei, icrelor negre i roii, parfumurilor cotele accizelor snt stabilite n % din valoarea mrfurilor fr accize i TVA. Exemplu: ntreprinderea Doina a expediat din ncperea de acciz 1000 sticle de vinuri spumante clasice cu volumul unitar de 0,7l i cu preul de 25 lei/buc. Cota accizului pentru 1 l este de 10% din valoarea mrfii. Suma accizului este egal cu 2500 lei (1000x25x0,1) Pentru buturile alcoolice tari se mai ia n considerare i concentraia de alcool. Exemplu: ntreprinderea Aroma a expediat din ncperea de acciz 500 sticle de Divin cu volumul unitar de 0,5 l i cu coninutul de alcool de 40%. Taxa accizului este de 9% pentru un litru. Suma accizului este 900 lei (40%x9%x250kg). Agenii economici care expediaz mrfuri supuse accizelor achit accizele n momentul expedierii mrfurilor conform cotelor stabilite. Accizele la mrfurile importate se determin n % din valoarea n vam, lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importrii. Calculele se efectueaz n lei la cursul valutar stabilit oficial la ziua calculrii. Exemplu: Firma Nistru a importat 70 aparate video, taxa accizului fiind de 10 pentru un aparat. Presupunem c n ziua calculrii 1 = 16,54 lei 16,54 lei x 10 = 165,4/aparat, 11578 total Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii concomitent cu achiatarea taxelor vamale. n cazul n care mrfurile supuse accizelor snt livrate fr plat (cadou), accizele se aplic n mod general. La determinarea bazei impozabile a mrfurilor livrate gratuit se iau n consideraie att criteriile generale ct i un ir de alte criterii cum ar fi: dac mrfurile au fost procurate anterior de ctre subiectul impozabil i apoi snt transmise de ctre acesta fr plat; dac transmiterea gratuit a mrfurilor se face de productor. n primul caz accizelor le este supus valoarea de procurare actual a mrfurilor respective, dac ntreprinderea ce cadoneaz nu dispune de documente care confirm plata accizelor la marfa procurat anterior. n al doilea caz valoarea mrfurilor transmise gratuit de ctre productor nu poate fi mai mic dect consumurile de producie a acestora. Exemplu 1: S.A. Lion n 2007 a procurat magnitofoane n valoare total de 10400 lei fr TVA. Documentele ce confirm plata accizelor la procurare lipsesc. La data de 11.10.08 ntreprinderea a decis s transmit gratuit aceste magnitofoane unei coli. Taxa accizelor la aceste mrfuri este de 15%. Prin urmare S.A. Lion este obligat s plteasc la buget suma de 1560 lei (10400x15%).

Exemplu 2: ntreprinderea Alfa a transmis gratuit unei grdinie de copii 2 televizoare, costul unuia fiind de 610 lei. Taxa accizelor este egal cu 15%. Suma accizelor va fi 183 lei (2x610x15%). Exist i unele particulariti la calcularea accizelor pentru mrfurile rezultate din prelucrarea materiei prime a clientului, care au fost lsate la pstrare la productorul de marf i ulterior scoase din ncperea lui de acciz. n baza contractului de pstrare a mrfurilor ntreprinderii la care ele se pstreaz, ntreprinderea proprietar va elibera factur fiscal pentru serviciul prestat, n care va fi indicat suma accizului calculat, determinat din valoarea livrrii impozabile. Exemplu: ntreprinderea Struguri, proprietar de materie prim supus accizului, a expediat ntreprinderii Vinuri, care este productor de mrfuri supuse accizelor, vin spre mbuteliere care a fost finalizat la data de 08.12.07. Ulterior ntreprinderile au ncheiat un contract de pstrare a vinului la depozitul ntreprinderii Vinuri, iar la 08.01.08 producia finit, supus accizelor, n cantitate de 12 000 sticle cu valoarea de 240 000 lei a fost scoas din ncperea ntreprinderii Vinuri. Costul serviciilor de mbuteliere constituie 10600 lei, iar al serviciului de pstrare 2500 lei. Drept baz impozabil la determinarea accizului se va lua valoarea produciei finite scoase din ncperea de acciz, cota accizului fiind de 5% din valoarea venitului. Suma accizului va fi 12 000 lei (240 000 x 5%). Pltitorii de accize in evidena mrfurilor supuse accizelor n Registrul de eviden a mrfurilor accizate, expediate i primite, stabilite de inspectoratul fiscal de stat. Registrul se ine pentru fiecare ncpere de acciz i se ndeplinete n baza facturii de expediie. Exemplu: Din ncperea de acciz au fost livrate vinuri n valoare de 152785,98 lei cu suma accizului calculat de 15278,58 lei. Conform dispoziiei de plat a fost achitat n luna ianuarie suma din acciz de 13778,58, iar suma care se trece n cont din cauza supraplii din luna decembrie este de 1500 lei. Astfel suma total a accizelor achitat n luna ianuarie la buget este de 15278,58 lei 1. Dt 221 15278,58 Ct 534.3 15278,58 2. Dt 534.3 13778,58 Ct 242 13778,58 3. Dt 534.3 1500 Ct 225 1500 La procurarea mrfurilor supuse accizelor pentru revnzare, suma accizelor calculate se include n valoarea mrfurilor procurate.

Exemplu: O ntreprindere a procurat mrfuri n valoare de 30 000 lei la care au fost calculate accize n sum de 5000 lei. Dt 217 35000 Ct 521 35000 Persoanele fizice i juridice au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor utilizate n procesul de prelucrare pentru obinerea produselor supuse accizelor. Exemplu: ntreprinderea Dacia n luna octombrie a primit 10 000 l de vin aligote, materie prim cu valoarea de 170 000 lei. Cota accizului este egal cu 5%. n aceeai perioad fiscal din materia prim au fost produse i expediate 9500 l aligote cu valoarea de 200 000 lei. Cota accizului 10%. Calculai suma accizelor i ntocmii formulele contabile. 1. Dt 211 161500 Dt 534.3 8500 Ct 521 170000 2. Dt 221 200 000 Ct 611 180 000 Ct 534.3 20 000 3. Dt 534.3 11 500 Ct 242 11 500 2. Contabilitatea taxei vamale. Taxa vamal este un impozit pltit la trecerea mrfurilor peste frontier. Conform Codului Vamal, agenii economici care import mrfuri pltesc tax vamal. La exportul mrfurilor taxa vamal nu se prevede, ns agenii economici pltesc taxa pentru executarea procedurilor vamale a mrfurilor, n mrime de 0,2% din valoarea n vam a mrfurilor ce depesc suma de 1000 i suma acestei taxe nu poate fi mai mare de 900 . Exemplu: Firma Spicul a exportat vin n valoare de 85 000 . Pentru procedurile vamale ntreprinderea a pltit 170 . Cursul valutar pentru un euro este de 17,30 lei. Deci, taxa pentru procedurile vamale constituie 2941 lei. Taxa pentru procedurile vamale se vars n bugetul de stat i se contabilizeaz astfel: 1. Reflectm n baza documentelor astfel: Dt 229 2941 Ct 242 2941 Concomitent se ntocmete formula de trecere la cheltuieli a sumei date, dat fiind faptul c pentru agenii economici aceast sum este o cheltuial. 2. Trecerea la cheltuieli a sumei taxei privind procedurile vamale : Dt 712 2941 Ct 229 2941

Taxa vamal se achit att n numerar ct i prin virament determinndu-se conform legislaiei. Iar persoanele ce trec frontiera snt obligate s ntocmeasc Declaraia vamal. Plata taxei vamale se reflect n contabilitate n felul urmtor: 1. Plata avansului privind taxa n vam pentru operaiunile de import: Dt 229 Ct 242 2. Plata diferenei dintre suma taxei vamale detrminate la declarare i suma avansului: Dt 229 Ct 227.2 3. Includerea taxei vamale n costul mrfii importate: Dt 217 Ct 229 n cazul amnrii sau prelungirii termenului de plat a taxei vamale se calculeaz dobnda pentru fiecare zi de prelungire care este egal cu 1% din suma taxei, aceast cot fiind stabilit de BNM pentru creditele pe termen scurt. n acest caz se va contabiliza astfel: 1. Reflectm suma ctre plat a taxei vamale calculate: Dt 217 Ct 539 2. Reflectm suma dobnzii calculate pentru prelungirea plii taxei vamale: Dt 217 Ct 242 3. Reflectm achitarea taxei vamale: Dt 539 Ct 242 n cazul nclcrii termenului de prelungire a plii taxei vamale agentul economic pltete amend n corespundere cu legislaia: Dt 714 Ct 242 3. Contabilitatea impozitelor pe bunurile imobile i a impozitului funciar. Impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz i se pltete conform CF. Subiecii impunerii snt persoane fizice i juridice, proprietari ai bunurilor imobile pe teritoriul RM. La acesta se refer de asemenea deintorii drepturilor imobiliare i arendaii care arendeaz un obiect al impunerrii. Obiectele impunerii snt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile i obiectele de pe ele: cldirile, construciile, apartamentele, alte ncperi izolate. De asemenea i obiectele aflate la o etap de finisare a construciilor de 80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcii.

Baza impozabil a bunurilor imobiliare constitue 50% din valoarea estimat a acestor bunuri. Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale n baza unei metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri imobiliare n modul i n termenele stabilite de legislaie. Bunurile imobiliare impozabile se evalueaz la valoarea de bilan care reprezint valoarea de intrare reevaluat a acestora cu diminuarea uzurii acumulate. Suma uzurii acumulate se i-a din datele analitice ale contului 124. Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin produsul dintre cota acestui impozit i valoarea de bilan medie anual a bunurilor imobiliare respective. Contribuabilii pltesc suma impozitului pe bunurile imobiliare pe fiecare trimestru nu mai trziu de data de 20 a lunii urmtoare a trimestrului gestionar. Contribuabilul pltete suma impozitului pe bunurile imobiliare n mrime de din suma anual. Exemplu: Firma X dispune de imobile (cldiri i construcii) valoarea de bilan a crora pe 6 luni constituie: Luna Valorile de bilan a bunurilor imobiliare La inceputul lunii Intrri/Ieiri Suma uzurii La sfritul lunii 1 435612 89327 346285 2 346285 70000 10504 405781 3 405781 (46320) 11235 348226 4 348226 9987 338239 5 338239 50000 9987 378252 6 378252 11025 367227 7 367227 Calculm valoarea medie de bilan: (435612:2)+(367227:2)+346285+405781+348226+338239+378252=2218202,5 2.218.202,5 : 6 = 369.700,42 369.700,42 x 0,02% = 73,94 Deoarece firma X se afl n municipiul Chiinu, cota impozitului pe bunurile imobiliare este egal cu 0,2%. n trimestrul I ntreprinderea a achitat impozitul pe bunurile imobiliare n sum de 12,93 lei. 73,94 : 2 = 36,97 36,97 12,93 = 24,04 lei n contabilitate suma dat va fi inregistrat astfel: Dt 713.4 24,04 lei Ct 534.5 24,04 lei Plata acestui impozit va fi inregistrat prin formula contabil: Dt 534.5 24,04 lei Ct 242 24,04 lei

Impozitul funciar se calculeaz lundu-se n consideraie bonitatea terenurilor. Exemplu: Fie c asociaia agricol Spicul dispune de 1600 ha de teren agricol cu bonitatea de 76. Grad/ha = 1,5 lei Calculm impozitul funciar: 1600 ha x 76 x 1,5 = 182.400 lei Evidena acestui impozit se ine n contul 534.4 Datorii privind impozitul funciar. La suma calculat a impozitului funciar se va efectua urmtoarea nregistrare contabil Dt 714 182.400 Ct 534.4 182.400. 4. Contabilitatea taxelor locale. La taxa local se refer: taxele pentru amenajarea teritoriului, pentru amplasarea publicitii, taxa pentru cazare, pentru unitile de comer, pentru pia, pentru organizarea loteriilor i licitaiilor pe teritoriul unitii administrativteritoritoriale, pentru parcare, balnear etc. Taxa local se aplic de ctre organele publice locale n corespundere cu legislaia n vigoare. Termenul de plat a taxelor i de prezentare a drilor de seam de ctre subiecii economici se efectueaz trimestrial pn la ultima zi a lunii ce urmeaz dup perioada gestionar, iar de ctre culegtorii taxelor locale i de ctre primrii pn la data de 3 a lunii urmtoare. De plata taxelor locale snt scutite misiunile diplomatice i alte misiuni similare acestora. 1. Taxa pentru amenajarea teritoriului Exemplu: S.R.L. ansa activeaz n municipiul Chiinu i n I trimestru dispune de informaie privind efectivul de salariai: ianuarie 18 persoane, februarie 15 persoane, martie 21 persoane. Cota pentru amenajarea teritoriului este stabilit prin decizia Consiliul mun. Chiinu = 40 lei anual pentru un lucrtor. Determinm: - numrul mediu de lucrtori n I trimestru: (18+15+21)/3=18 persoane - taxa pentru amenajarea teritoriului: 40:4x18=180 lei Agenii economici ndeplinesc trimestrial i prezint darea de seam cu privire la taxa pentru amenajarea teritoriului (TAT 08). 2. Taxa pentru organizarea licitaiilor i a loteriilor. Pltitorii acestei taxe snt persoanele fizice i juridice crora li se ofer autorizaia de organizare a licitaiilor i a loteriilor. Baza impozabil este valoarea biletelor de loterie (0,1%). Exemplu: Firma X a declarat prezentarea la licitaie a vinurilor n valoare de 2.750.300 lei, fr TVA. Pentru a obine dreptul de participare la aceast licitaie, firma X va plti o tax de 2750,3. 2.750.300 x 0,1%

Aceast tax se pltete de ctre agenii economici organelor publice locale care elibereaz autorizaia respectiv. 3. Taxa pentru parcare. Pltitorii acestei taxe snt persoanele fizice i juridice care acord servicii de parcare a autovehiculelor n locuri special amenajate. Exemplu: S.R.L. Y n perioada ianuarie-martie a prestat servicii de parcare autoturismelor n valoare de 285 000 lei. Pe trimestrul I al anului firma a ntocmit darea de seam pe taxa pentru parcare i a calculat-o n felul urmtor: 285 000 x 10% 28 500 lei Evidena taxelor locale se ine la contul 534.8, iar suma taxelor calculate se reflect prin: Dt 713 Ct 534.8. n contabilitatea analitic se ine evidena pe fiecare tip de tax. n caz de supraplat a taxelor locale suma se trece n contul 225.2.

Tema 8: Decontri privind contribuiile de asigurri sociale

de stat obligatorii
Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii includ: contribuiile angajatorului i contribuiile individuale ale angajatului. Se permite deducerea contribuiilor obligatorii n bugetul asigurrilor sociale de stat achitate de persoanele fizice pe parcursul anului fiscal. Contribuiile se asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului se includ n valoarea de intrare a activelor procurate sau se trec la cheltuieli sau la consumuri ale perioadei i se reflect n debitul acelorai conturi ca i salariul calculat i in credit la contul 533.1. Modul de contabilizare a contribuiilor depinde de faptul dac coincid sau nu lunile de calculare i de achitare a salariilor. 1. n cazul n care salariile se calculeaz i se achit n luni diferite, contribuiile individuale se contabilizeaz astfel: a) la calcularea salariului: Dt 227, 229 Ct 533.1 b) la ndreptarea salariului spre plat: Dt 533.1 Ct 224, 229 2. n cazul n care salariul se calculeaz i se achit n aceeai lun: Dt 531 Ct 533.1

Evidena analitic a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii se ine pe tipuri de angajai n dependen de politica de contabilitate a ntreprinderii. A. Calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului. 1. La calcularea contribuiilor de asigurri sociale aferente sumelor salariilor angajailor ncadrai nemijlocit n procesul de procurare de pregtire sau de reparare a mijloacelor fixe: Dt 121 Ct 533 2. La calcularea contribuiilor de asigurri sociale aferente sumelor salariilor angajailor privind operaiunile de transmitere a materialelor i procesul de procurare a OMVSD i a mrfurilor: Dt 211, 213, 217 Ct 533 3. La calcularea contribuiilor aferente sumelor salariilor angajailor ncadrai n procesul de comercializare i aparatul administrativ al ntreprinderii: Dt 712, 713 Ct 533 4. La calcularea sumelor aferente contribuiilor salariilor angajailor ncadrai nemijlocit n fabricarea produselor sau prestarea serviciilor la activitatea de baz sau n seciile activitilor auxiliare: Dt 811, 812 Ct 533 B. Reflectarea contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii. 1. Calcularea contribuiilor de asigurri sociale individuale aferente sumelor salariilor calculate: Dt 227, 229 Ct 533 2. Reinerea contribuiilor de asigurri sociale individuale la ndreptarea salariilor spre achitare: Dt 531 Ct 227, 229 C. Utilizarea i transferarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii 1. Compensarea reciproc a datoriilor i creanelor privind decontarea cu organele de asigurri sociale: Dt 533 Ct 229 2. Achitarea sau stingerea datoriei privind contribuiile de asigurri sociale: Dt 533 Ct 242

3. Calcularea indemnizaiilor pentru concediul medical din contul mijloacelor asigurrii sociale: Dt 533 Ct 531

Tema 9: Decontri privind primele de asigurare obligatorie

de asisten medical
Primele de asigurri obligatorii de asisten medical includ: primele angajatorului i primele individuale ale angajatului. Primele de asigurri mediacale se calculeaz n procente la salariu n conformitate cu legea privind mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurri obligatorii de asisten medical. Conform CF art. 36, se permite deducerea sumelor primelor de asigurri medicale. Datoriile ntreprinderii fa de fondurile asigurrii medicale se recunosc n perioada n care are loc ndreptarea salariului spre plat. Suma primelor de asigurri medicale a angajatorului depinde dac coincid sau nu lunei de calculare i de achitare a salariilor. n cazul n care salariile se calculeaz i se achit n aceeai lun primele de asigurri medicale se contabilizeaz n contul 533.3. Dac salariile se calculeaz i se achit n luni diferite primele de asigurri medicale se reflect n contul 535.3 Datorii preliminare privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical. Primele individuale de asigurare medical se rein din salariu i alte venituri ale angajailor i se reflect prin formula: Dt 531 Ct 533.3 Evidena analitic a primelor de asigurare medical se ine pe tipurile lor, pe angajai n dependen de politica de contabilitate a ntreprinderii. A. Calcularea primelor de asigurare medical ale angajatorului 1. Calcularea primelor de asisten mediacl aferent sumelor valorilor angajailor ncadrai nemijlocit n procesul de procurare a mijloacelor fixe: Dt 121 Ct 535.3 2. Calcularea primelor de asigurare medical aferent sumelor salariilor angajailor ncadrai nemijlocit n procesul de colectare a OMVSD i mrfurilor: Dt 211, 213, 217 Ct 535.3 3. Reflectarea primelor de asigurare medical aferente sumelor salariilor angajailor ncadrai n procesul de comercializare a produciei: Dt 712

Ct 535.3 4. La calcularea primelor de asigurare medical aferente sumelor salariilor personalului administraiei: Dt 713 Ct 535.3 5. Calcularea primelor de asigurare medical aferent sumelor salariilor angajailor ncadrai n fabricarea produselor i prestarea serviciilor: Dt 811, 812 Ct 535.3 Dac salariul se calculeaz i se achit n aceeai lun primele de asigurare medical se reflect: Dt 121, 211, 213, 217, 712, 713, 811, 812 Ct 533.3 B. Reinerea primelor de asigurare medical obligatorie individual 1. Reinerea primelor individuale ale angajailor la ndreptarea salariilor spre achitare: Dt 531 Ct 533.3 2. Reinerea primei de asigurare medical aferent sumei diurnelor pltite angajailor privind normele stabilite de legislaie: Dt 531 Ct 533.3 C. Stingerea datoriilor privind primele de asigurare medical 1. Stingerea datoriei din contul curent n valut naional: Dt 533.3 Ct 242 2. Reflectarea sumei diminurii datoriilor privind primele de asigurare medical aferent anilor precedeni: Dt 533.3 Ct 331 3. Reflectarea sumelor penalitilor i amenzilor anulate n ali ani de gestiune: Dt 533.3 Ct 612