SISTEME CONTABILE COMPARATE

(GERMANIA)

COORDONATOR:

MASTERANZI,

Prof.univ.dr. Neculai Tabr

Crlescu Ana Maria

Marcu Maria
Ciubuc Vladimir

Iai
2013

Cuprins
Capitolul I.
Sistemul contabil german............................................................................................3
1.1
Repere n dezvoltarea economic a Germaniei.....................................................................3
1.2
Principiile de baz ale cadrului general.................................................................................5
1.3
Principiile contabile general acceptate...................................................................................8
1.4
Planul de conturi German......................................................................................................9
1.5
Rolul profesiei contabile........................................................................................................11
1.6
Situatiile financiare................................................................................................................11
1.6.1 Bilanul...................................................................................................................................12
1.6.2 Contul de profit i pierdere..................................................................................................14
1.7
Particulariti ale contabilitii n Germania......................................................................15
1.8
Instituii de raportare financiar i baze de date naional...............................................16
Cap. II Studiu de Caz. BMW...............................................................................................................17
2.1. Scurt istoric.............................................................................................................................17
2.2. Informaii generale despre companie...................................................................................19
2.3. Structura companiei..............................................................................................................20
2.4. Filiala Romnia Automobile Bavaria...................................................................................21
2.5. Planificare...............................................................................................................................21
Bibliografie.............................................................................................................................................23

Capitolul I. Sistemul contabil german

1.1

Repere n dezvoltarea economic a Germaniei

nainte de 1871, Germania de azi era reprezentat de numeroase state mici cu excepia Prusiei care
era relativ mare. Dezvoltarea economic a acestei zone era puternic influenat de aceast frmiare
politic. ntre statele existente se percepeau numeroase taxe, iar moneda acestora nu era unic. Politica
guvernamental a Prusiei era orientat spre agricultur i mai puin spre industrie i comer. Ca urmare,
industria se dezvolt nu cu o susinere a statului, ci a finanatorilor respectiv a bncilor.
Dup 1871, anul unificrii Germaniei, se refac rapid decalajele ce separ Germania de Marea
Britanie i Frana, n ceea ce privete industria. Primul rzboi mondial se ncheie dezavantajos pentru
Germania, iar n anii imediat urmtori Germania suport o inflaie devastatoare.
Eliminarea efectelor inflaiei i stpnirea acesteia reprezint materia prim cea mai important pentru
studiul contabilitii n perioada postbelic. Acest studiu este n acord cu dorina oamenilor de afaceri
de a asigura credibilitatea documentelor de sintez contabil. Acetia solicit ntocmirea unor bilanuri
adiionale n mrci aur echivalent, sau altfel spus solicit o contabilitate n putere de cumprare
constant.
naintea celui de-al II-lea rzboi mondial contabilitatea Germaniei cunoate dezvoltri importante
regsite n noua lege a societilor i n impunerea public a noului plan de conturi ca baz de gestiune
pentru economia Germaniei.
Dup al II-lea rzboi mondial Germania i-a ales ca model de reconstrucie economia social de
pia care este caracterizat de un liberalism ordonat, ceea ce presupune concurena ntre agenii
economici sub responsabilitatea i supravegherea statului.
Tratatele germane de contabilitate sunt interesante deoarece relev modul n care metoda italian de
contabilitate a interacionat cu mai vechiul sistem contabil. Cele mai vechi tratate contabile de origine
german, scrise de Henrich Shreiber (supranumit Grammateus) {publicat la Erfurt n anul 1518) i de
Johann Gottlieb (publicat la Nrenberg n anul 1531) conin elemente de partid dubl, dar nu includ
nici cont de rezultate i nici conturi de cheltuieli, variaia capitalului fiind cel care juca rolul unui cont
de tip bilan de nchidere", rezultatul fiind dedus pe aceast baz. Ambii se limiteaz la cele trei
situaii contabile germane clasice: jurnalul, registrul i situaia bunurilor . Gottlieb este de prere c
tehnicile contabile nu numai c pot fi adaptate specificului fiecrei ntreprinderi, dar aceast adaptare ar
fi i necesar, iar cel care nelege logica de baz aplicat de diversele tipuri de contabiliti se poate

adapta la rndul su la orice fel de cerine practice - nvtur care nu i-a pierdut cu nimic din
relevan pe parcursul timpului.
n 1550, Valentin Mennher Von Kempten, profesor de matematic, a publicat la Antwerp primul
text german de contabilitate cu elemente originale, text care descrie contabilitatea unei entiti, dar care
a fost influenat n mod clar de sistemul italian al dublei nregistrri, ntr-o alt lucrare a sa, datnd din
1565, Von Kempten a descris n mod complet metoda dublei nregistrri, incluznd contul de profit i
pierdere i balana de verificare. Pn la aceast dat, conturile germane prezentau o oarecare
stngcie, titlul contului fiind menionat la fiecare linie.
n 1594, Passchier-Goessens, un hughenot refugiat din Belgia a sistematizat registrul Cartea Mare
prin plasarea denumirii contului la nceputul fiecrei pagini. De asemenea, Goessens a adus o serie de
inovaii, dfereniindu-se de ceilali autori germani de pn la el. Goessens a fost primul autor care a
conceput forma clasic a conturilor, pnn separarea prilor lor componente, att pe orizontal, ct i pe
vertical, astfel nct acestea s exprime sistematic elementele la care se refer. El a adus, de asemenea,
precizri n legtur cu structura contului: titlul, noiunile de debit i credit, explicaia, sumele etc. Spre
deosebire de ceilali autori, Goessens folosete conturile Capital", Profit i pierdere" i Bilan de
nchidere", aa cum ele funcioneaz i astzi. Pe de alt parte, chiar dac Goessens nu a stabilit o
regul clar de evaluare a bunurilor inventariate, la nchiderea conturilor oscilnd ntre prezentarea
acestora la cost sau la valoarea de vnzare, putem spune c nu a fcut altceva dect s pun n eviden
o dilem contabil care a fost ulterior rezolvat de aplicarea principiului prudenei.
ntr-un alt text din 1610, Nicolaus Wolff a pstrat vechile situaii, indicnd c metoda italian nu a
substituit n totalitate practica tradiional german. Numai ncepnd cu secolul XVII, autorii germani
au adoptat integral sistemul coniabil descris de Paciolo.
Sursele dreptului contabil german.
Literatura de specialitate menioneaz c unul din primele planuri de conturi a fost cel publicat n
Germania, n anul 1911, de ctre J.F. Schaer. Astfel de planuri contabile au fost utilizate n industrie n
timpul primului rzboi mondial. Dup primul rzboi mondial, temndu-se de pierderea competitivitii
n faa economiei americane aflate n plin taylorism, economitii germani s-au ocupat de mbuntirea
organizrii produciei, ncepnd cu anul 1925, cercetrile se axaser pe standardizarea contabilitii
costurilor, iar profesorul Schmalenbach fusese numit preedintele comisiei nsrcinate cu crearea unui
plan contabil.
n 1919 Schmalenbach editeaz lucrarea intitulat "Bilanul dinamic" ce realizeaz schimbarea
centrului de greutate contabil de la bilan la datele de flux, n primul rnd la contul de profit i pierdere.

n anul 1922 Platon definea conceptul de contabiliate punnd accent pe informarea i utilitatea care
o oferea proprietarilor de societi, fnd referire astfel la ea.
n 1927, profesorul Eugen Schmalenbach (1873-1955) publica Der Kontenrahnen (Planul contabilcadru), propunnd un plan contabil care descentraliza controlul costurilor i care crea un sistem
informaional permind luarea rapid a deciziilor manageriale.
Codul Comercial cuprinde prevederi referitoare la:
- inerea conturilor i inventarierea patrimoniului;
-

principii contabile, prezentarea conturilor i reguli de evaluare;

pstrarea documentelor contabile i utilizarea lor ca probe n justiie;

conturile anuale i raportul de gestiune a societilor de capitaluri;

conturile consolidate i raportul de gestiune consolidat;

controlul conturilor anuale i publicarea acestora;

sanciunile aplicabile n cazuri de nerespectare a legii;

dispoziii specifice aplicabile cooperativelor.

1.2

Principiile de baz ale cadrului general

Principiile de baz ale cadrului contabil propus de Eugen Schmalenbach sunt urmtoarele:
- Calculul exact al costului de producie;
- Distingerea diverselor surse de pierderi i de profituri;
- ntocmirea de situaii lunare;
- Comparaiile ntre ntreprinderi;
- Separarea cheltuielilor temporale, echivalente cheltuielilor fixe, de cheltuielile cantitative,

echivalente costurilor variabile;

- Integrarea contabilitii costurilor de producie n contabilitatea general.
Structura cadrului contabil propus de Eugen Schmalenbach n 1927:
Clasa 0. Conturi statice
Clasa 1. Conturi financiare
Clasa 2. Cheltuieli i venituri neutre
Clasa 3. Cheltuieli diverse
Clasa 4. Conturi de stocuri i salarii
Clasa 5. Clas liber

Clasa 6. Secii auxiliare

Clasa 7. Secii principale
Clasa 8. Produse finite i semifabricate
Clasa 9. Cheltuieli de vnzare, venituri i conturi de nchidere
Obert (2006) compar acest plan contabil monist cu planul contabil general din 1947, plan contabil
dualist, dar influenat de planul Schmalenbach. Dup modelul profesorului francez, vom ncerca s
raportm Planul Schmalenbach la planul contabil romnesc actual.

Clasa 0 corespunde clasei l. Conturi de capitaluri i clasei 2. Conturi de imobilizri din

planul contabil romnesc actual. Aici se regsesc imobilizrile corporale (terenuri, cldiri, utilaje),
imobilizrile financiare, dar si capitalul, rezervele, datoriile pe termen lung, provizioanele pentru riscuri
i amortizrile.

Clasa 1 regrupeaz conturile aflate n planul contabil romnesc actual n clasele 4. Conturi

de teri i 5. Conturi de trezorerie.

Asemenea profesorului francez, constatam c n clasele 0 i l se regsesc toate conturile de
bilan, cu excepia stocurilor.

Clasa 2 cuprinde conturile referitoare la cheltuielile care nu se ncorporeaz n costurile

produciei obinute (dar se activeaz, de exemplu, producia de imobilizri), n Planul Schmalenbach,

cheltuielile neutre (donaiile sau cheltuielile cu dobnzile) nu sunt considerate costuri.

Clasa 3 se refer la cheltuielile care nu pot fi imputate direct costurilor sau seciilor, cum

sunt conturile de depreciere a activelor.

Clasa 4, conturile de stocuri de materii prime si materiale (aflate n planul contabil romnesc

actual n clasa 3. Stocuri), mpreun cu conturile de salarii.

Clasele 6 i 7 sunt asemntoare conturilor 922 Cheltuielile activitii auxiliare, 924

Cheltuieli legate de administraie, respectiv 924 Cheltuielile activitii de baz i 923 Cheltuieli legate
de producie din planul contabil romnesc actual.

Conturile din Clasa 8 au o dubl funciune: aceea a contului grup 93. Costul produciei din

planul contabil romnesc actual, dar i pe aceea a conturilor de stocuri de produse finite. Obert
precizeaz c aceste conturi preiau cheltuielile directe din clasa 4, cheltuielile seciilor din clasele 6 si
7, alturi de cheltuielile indirecte ale clasei, formnd astfel costul de producie.
Clasa 9 cuprinde, n principal, cheltuielile de vnzare i rezultatele, contul echivalent fiind
925 Cheltuieli de desfacere.

Analiza planului contabil-cadru propus de Schmalenbach permite formularea urmtoarelor

constatri:
- contabilitatea este organizat dup schema circulaiei bunurilor, fr s se prevad ntreruperi
de flux, fiind vorba despre un monism contabil integrat (deoarece att contabilitatea general, ct i cea
de gestiune sunt complet integrate, formnd un singur circuit informaional si organizat integral cu
ajutorul conturilor);
- deoarece, n acea perioad, evaluarea din contabilitatea general tindea s se diferenieze de
evaluarea din contabilitatea de gestiune, este creat o clas special destinat s nregistreze diferenele
de tratament contabil, denumite cheltuieli neutre i venituri neutre. Prin aceast soluie, Schmalenbach
urmrea filtrarea cheltuielilor (si veniturilor) care nu se refereau la calculul costurilor ce servesc la
determinarea rezultatului economic, viznd astfel o legtur ntre contabilitatea general i
contabilitatea analitic.
Interesant este faptul c acest plan contabil, elaborat de o persoan urmrit de Gestapo (poliia
secret oficial a Germaniei Naziste) a fost ulterior preluat de Guvernul nazist care a sesizat
oportunitatea de a controla principalele obiective politice i militare, pe fondul unei creteri excesive a
industriei de armament. Astfel, n 1937, s-a decretat primul plan de conturi naional, cunoscut sub
denumirea de planul Goering, plan aplicabil sectorului privat, urmat de elaborarea unor modele de
planuri contabile pentru diverse industrii.
Dei planul contabil Schmalenbach fost aplicat n Germania doar pentru o scurt perioad (19371944), el a influenat elaborarea primului plan contabil francez din 1942, n timpul ocupaiei, i indirect
planul contabil general francez din 1947. De asemenea, evoluiile teoretice i practice germane erau
urmrite n Rusia care, ncepnd cu 1925, a implementat planuri contabile moniste. Acestea se
asemnau planului Schmalenbach, fiind concepute pe principiul circuitului, conform cruia clasele de
conturi sunt dispuse conform n secvena aprovizionare-producie-vnzare. Ideile profesorului
Schmalenbach au influenat contabilitatea financiar i managerial n Finlanda ntre 1920 i 1930, iar
planul su contabil a constituit modelul planurilor contabile suedeze i norvegiene din 1945, dar i a
planului contabil danez din 1966.
Monismul contabil a continuat s fie aplicat i dup rzboi, n mod difereniat, n cele dou pri ale
Germaniei: n R. D. German a fost aplicat o contabilitate ce respecta tiparul sovietic, iar n R. F.
Germania un monism contabil autohton, n prezent, n Germania exist cteva modele de planuri
contabile, fr a fi obligatorii. Cele mai cunoscute sunt cadrele contabile recomandate de
Bundesverband der Deutschen Industrie (Asociaia Federal a Patronatului German). GKR -

Gemeinschaftskontenrahmen

este

un

cadru

contabil

monist,

iar

mai

recentul

IKR

Industriekontenrahmen cuprinde dou circuite: contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. n

industria prelucrtoare, IKR tinde s nlocuiasc GKR; unul din motive ar putea fi uurina transpunerii
informaiei din conturile primului plan n formatele situaiilor financiare germane rezultate din
transpunerea Directivei a IV-a.

1.3

Principiile contabile general acceptate

n Germania, principiile sunt numite ale unei contabiliti conform regulilor i se structureaz
astfel:
1) Principiul imaginii fidele este obiectivul fixat societilor de capitaluri la fel ca sistemul
contabil american;
2) Principiile generate de ntocmirea documentelor de sintez:
-principiul exactitii i obiectivitii conform cruia situaiile financiare trebuie s conin informaii
verificabile;
- principiul claritii i a prezentrii corecte se referea att la registrele contabile ct i la conturile
anuale;
- principiul integralitii conform cruia trebuie s se in cont de toate operaiile care sunt ataabile
activitii ntreprinderii;
- principiul peridiocitii inventarului i conturilor anuale.
3) Principii generale de prezentare din care:
- principiul permanenei metodelor se utilizeaz atunci cnd se rectific o eroare sau cnd apare o
modificare n contextul economic.
4) Principii generale de evaluare aplicabile tuturor comercianilor:
- principiul identitii (n America se numete principiul intangibilitii bilanului de deschidere);
- principiul continuitii exploatrii;
- principiul evalurii separate a elementelor;
- principiul prudenei care se refer la cele mai mici valori pentru elementele de activ i cele mai mari
valori pentru elementle de pasiv, la imparitatea operaiilor, adic luarea n calcul a riscurilor previzibil
i a

pierderilor probabile i la beneficiul realizat care este singurul luat in calcul;

- principiul independenei exerciiilor;

- principiul costurilor istorice.

1.4

Planul de conturi German

Schema planului de conturi GKR - Gemeinschaftskontenrahmen din Germania:
Clasa 0. Conturi de active imobilizate i de capital
Clasa l. Active i datorii curente
Clasa 2. Cheltuieli constatate n avans i angajamente
Clasa 3. Cumprri de materii prime, materiale, mrfuri i servicii
Clasa 4. Cheltuieli (dup natur)
Clasa 5. Cheltuieli (dup destinaie)
Clasa 6. Costul de producie al produselor finite i al semifabricatelor
Clasa 7. Stocuri
Clasa 8. Venituri din exploatare
Clasa 9. Conturi de nchidere
Schema planului de conturi IKR -Industriekontenrahmen din Germania:
Clasa 0. Conturi de active imobilizate (corporale i necorporalc)
Clasa l. Conturi de active financiare
Clasa 2. Conturi de active circulante (stocuri, creane, disponibiliti)
Clasa 3. Conturi de capitaluri i provizioane
Clasa 5. Venituri din exploatare, financiare i excepionale
Clasa 6. Cheltuieli de exploatare (dup natur)
Clasa 7. Alte cheltuieli (impozite, deprecieri, dobnzi, cheltuieli excepionale)
Clasa 8. Cheltuieli (dup destinaie)
Dupa criza economic din 1929-1933, anii ce au urmat au fost cei n care contabilitatea a

nregistrat dezvoltri importante n Germania cu o noua lege a societilor i utilizarea de ctre puterea
public a unui plan contabil ca baz de gestiune pentru economia de rzboi. Dup cel de-al doilea
razboi mondial Germania i-a ales ca model de reconstrucie economia social de pia a crei
funcionare concret se bazeaz pe grupuri industriale importante i sindicate puternice.
Germania are ca principal crez al politici statale stabilitatea monedei, respectarea cu strictete a
costurilor istorice fiind de altfel i natura contabilitii sale. Astfel rezult c n contextul economic

german nu exist o presiune extern puternic privind publicarea informaiilor financiare, obligaiile
contabile de baz fiind adresate ntreprinderilor mici, obligaiile suplimentare revenind ntreprinderilor
mari.
Reglementarea contabil n Germania este constituit practic numai din legi i interpretri ale legii.
Primele reguli contabile au fost definite nc din 1794 n Codul civil al Prusiei. n 1843 i fac apariia
primele societi anonime, iar n 1894 primele societi cu rspundere limitat. n 1897 regulile
contabile sunt regrupate n Codul comercial aplicabil oricrui tip de societate.
n 1985 apare o lege din 19 decembrie ce reorganizeaz Codul comercial solicitnd adoptarea
Directivelor a 4-a, a 7-a i a 8-a. Aceast adoptare a directivelor n materie contabil a avut ca scop
reducerea pragurilor pentru auditul legal i pentru publicarea situaiilor financiare.
Cartea a 3-a din Codul comercial regrupeaz regulile contabile articulndu-se n 3 pri:
- partea nti coninnd obligaiile privind inerea inventarului i a conturilor, principii
contabile, pstrarea documentelor contabile i nregistrarea la registrul de comer;
- partea a doua se refer la dispoziiile complementare aplicabile societilor de capitaluri;
- partea a treia cuprinde dispoziiile sprecifice cooperativelor nscrise la registrul de comer.
Codul de comer clasific societile de capitaluri n mici, mijlocii, mari n funcie de anumite
praguri, astfel c obligaiile contabile sunt definite n funcie de forma i mrimea societilor de
capitaluri. Sub 50 de salariai ntreprinderile sunt mici, ntre 50-250 mijlocii i peste 250 mari.
Societile cotate la burs, indiferent de mrimea lor sunt asimilate societilor mari i nu
beneficiaz de scutirile acordate societilor mici i mijlocii.
Regulile contabile ale Codului de comer nu implic un plan de conturi normalizat i cu caracter
general, dar sunt elaborate pe ramuri sau sectoare profesionale.
Diferena major fa de sistemul contabil american o reprezint principiul autoritii din Legea
german privind impozitul pe profit. Impozitarea se face plecnd de la diferena ntre bilanul de
nchidere al exerciiului i bilanul de deschidere. Se merge pe primordialitatea contabilitii asupra
fiscalitii dar se ntocmeste un bilan pentru fiscalitate i altul pentru contabilitatea financiar. Taxa pe
valoarea adaugat a fost instaurat prin Legea din 29 mai 1967 i complet restructurat prin Legea din
26 noiembrie 1979. ncepnd cu 1 ianuarie 1993 cota normal de TVA este de 15% dar i de 7% pentru
produsele agricole, alimentare, art, cri, iar baz pentru calculul TVA este
preul net al livrrii sau prestrii de servicii.

10

1.5

Rolul profesiei contabile

Fa de lumea anglo-saxon, profesia contabil a avut o ntrziere de dezvoltare. Un factor

major care contribuie la ntrzierea apariiei a fost de suveranitate n 1871, n urma unificrii Germaniei
i formarea unui stat federativ.
n sensul strict al cuvntului, profesia cuprinde urmtoarele categorii de specialiti:
-revizori contabili - exerseaz toate formele de audit;
-revizori agreai care nu au dreptul s auditeze dect conturile anuale ale societilor cu
rspundere limitat de mrime medie;
-consiliierii fiscali.
1.6

Situatiile financiare
Tipul de contabilitate utilizat in Germania este cogestionar-corporativ si presuune un sistem

contabil social-democrat, in care factorii de putere sunt: creditorii(bancile), salariatii(sindicatele) si

actionarii. Pornind de la nevoia de informare a diversilor factori de putere implicati s-a creat astfel o
contabilitate reglementata, statica caracterizata printr-o prudenta excesiva si ale carei informatii sunt
facute publice, contabilitate dorita de creditori si de sindicate, dar si o contabilitate dinamica,
nereglementata, dorita de actionari si ale carei informatii raman la nivelul intreprinderii. Cheltuielile si
veniturile sunt clasificate dupa natura lor, contul de rezultate urmarind interesul salariatilor.
Acest tip de contabilitate nu are un plan de conturi national obligatoriu, in schimb la nivel de
sectoare de activitate sunt normalizate planuri de conturi ce pot fi moniste sau dualiste, iar n funcie de
rolul i obiectivele normalizrii, sistemul contabil utilizat este un sistem bazat pe plan contabil general.
Pentru o tara ca Germania, contabilitatea este redusa n mare parte la aplicarea regulilor juridice
ce dau substanta Codului de comert. Schimbarile de reglementare nu pot sa apara dect n cazul
reinterpretarii principiilor fundamentale ca urmare a jurisprudentei sau n cel al modificarii codului de
comert, eveniment care nu poate sa aiba loc dect foarte rar.
Mecanismul de reglementare este definit si de natura regulilor. n Germania regulile contabile
depind si de forma juridical si de marimea societatii. Spre deosebire de exemplu de Marea Britanie
unde societatea pe actiuni este forma juridica cea mai raspndita, n Germania exista mai multe forme
de societatii, fiecare avnd propriile obligatii contabile si fiscale.

11

1.6.1

Bilanul
Bilantul contabil exclude judecatile patrimoniale, este documentul de sinteza care prezinta

situatia financiara a firmei. In contabilitatile anglo-saxone, domina principiul prevalentei economicului

asupra juridicului.
Modelele de prezentare si de intocmire a bilantului variaza de la o tara la alta. Principalele
elemente care diferentiaza prezentarea bilantului in diferite tari sunt: ordonarea activelor si pasivelor, si
modul de inscriere a rezultatului in bilant. Ordonarea activelor dupa lichiditatea lor si a pasivelor dupa
exigibilitatea acestora constituie o optiune universala. Aceasta optiune este aplicata dupa doua
modalitati distincte in diferite tari.
n Germania bilanul poate s aib numai form tabelar (de cont), obligaia de a prezenta un
bilan ntreg revine marilor societi. Se impune nainte de bilan prezentarea suitei de analize prin care
se delimiteaz perimetrul bilanului. nscrierea elementelor n bilan se face n mod contrar fa de
sistemul American, adic pentru activ se prezint posturile bilaniere n ordinea cresctoare a
lichiditii, iar datoriile n ordinea cresctoare a exigibilitii.
Fondul comercial constituie o excepie n sensul c justific nscrierea n activ deoarece are un
caracter rezidual, este neidentificabil. Motivul nscrierii n bilan n Germania l reprezint obligaia
fiscal de a imobiliza orice bun economic. O datorie trebuie s satisfac urmtoarele condiii: s
corespund unei obligaii prezente sau vitoare, s antreneze o cheltuial economic i s fie msurabil.

Modelul de bilan n contabilitatea german:

Activul
Capitalul subscris
Cheltuieli de dezvoltare i de demaraj
A)Activ imobilizat
I Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B) Activ circulant
I. Stocuri

12

II Creane i alte active circulante

III. Titluri de plasament
IV Cecuri, casa, drepturi fa de banca federal, pot
C) Conturi de regularizare
Pierderi care exced capitalurile proprii
Pasivul
A) Capitalurile proprii
I. Capital subscris
II Prime legate de capital
III Rezerve
IV Rezultate reportate
V Rezultatul exerciiului
B) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
C) Datorii
1. mprumuturi convertibile
2. .Datorii fa de instituiile de credit
3. Datorii privind cumprrile de bunuri i servicii
4. Datoriile generate de acceptarea de cambii
5. Datoriii fa de ntreprinderile legate
6. Datorii fa de ntreprinderile n care este deinut o participaie
8. Alte datorii
D) Conturi de regularizare
1.6.2

Contul de profit i pierdere

Contul de profit i pierdere (Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung) este un document de

sintez care reflect evoluia rezultatelor economico-financiare ale firmelor; n sistemul contabil
german se public sub forma unei liste dup natura cheltuielilor i veniturilor i dupa funciile lor,
astfel:
1. Cifra de afaceri
2. Variaia de stocuri de produse finite i de producie neterminat
3.Lucrri executate de ntreprindere pentru sine
4.Alte venituri din exploatare

13

5.Consumuri de materiale
6. Cheltuieli de personal
7.Amortizri i provizioane pentru depreciere
8.Alte cheltuieli de exploatare
9.Venituri din participaii
10.Venituri din alte titluri
11.Alte dobnzi i venituri asimilate
12. Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare i a titlurilor de plasament
13.Dobnzi i cheltuieli asimilate
14. Rezultatul activitii ordinare
15.Venituri extraorinare
16.Cheltuieli extraordinare
17. Rezultat extraordinar
18. Impozit asupra rezultatului
19. Alte impozite
20.Rezultatul exercitiului (beneficiu sau pierdere)
Se disting trei mari categorii de venituri:
-venituri i cheltuieli cu caracter de exploatare (1-8);
-venituri li cheltuieli financiare (9-13);
-venituri li cheltuieli extraordinare (15-17).
Se prevede un rezultat al activitii ordinare i un reultat al activitii extraordinare.
Al doilea tip de model este asemantor modelului american i se prezinta n felul umtor dup
funciile ntreprinderii:
1. Cifra de afaceri
2.Cost de producie al vnzrilor
3. Marja brut
4. Costul de distribuire
5. Cheltuielile administraiei generale
6.Alte venituri din exploatare
7.Alte cheltuieli de exploatare
8.Venituri din participaii
9.Venituri din alte titlurilor i mprumuturi acordate imob fin

14

10. Alte dobnzi i venituri asimilate

11.Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare i a titlurilor de plasament
12. Dobnzi i cheltuieli asimilate
13.Rezultatul activitii ordinare
14.Venituri extraordinare
15.Cheltuieli extraordinare
16.Rezultatul extraordinar
17. Impozit asupra rezultatului
18. Alte impozite
19. Rezultatul exercitiului
De la 1 la 7 se ntalnesc venituri i cheltuieli din exploatare, de la 8-12 financiare i 14,15
extraordinare.
1.7

Particulariti ale contabilitii n Germania

Activele imobilizate nu se pot reevalua, costul istoric este foarte important. Metodele de amortizare sunt

asemanatoare (liniar, degresiv i combinate).

Stocurile de mrfuri nu figureaz n mod distinct, fiind regrupate cu stocurile de produse finite. Se
admite evaluarea acestora prin diferite metode, cea mai des utilizat fiind metoda costului mediu
ponderat. n msura n care principiile contabile sunt respectate se pot utiliza i FIFO sau LIFO.
Creanele incerte sunt evaluate la valoarea lor probabil innd cont de perspectivele de ncasare
n viitorii doi ani.
Creanele i datoriile exprimate n monede strine sunt convertite la cursul curent n vigoare la
data desfurrii operaiilor care le-au generat. n contabilitatea german nu exist "Diferene de
conversie - A/P".
Fondul comercial imobilizat este amortizat pentru cel puin un sfert din valoarea sa, imobilizarea
lui fiind facultativ.
1.8

Instituii de raportare financiar i baze de date naional

1. Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee e.V. (DRSC) - Comitetul pentru

Standarde de Contabilitate din Germania (GASC).

15

2. Bundesaufsichtsamt fr den Wertpapierhandel - Agenia Federal pentru punerea n aplicare a

regulamentului titlurilor de valoare.
3. Bundesaufsichtsamt fr das Kreditwesen - Agenia Federal pentru punerea n aplicare a
reglementrii bancare.
4. Deutsche Brse AG.
5. Institut der Wirtschaftsprfer in Deutschland e.V Institutul german al Contabililor i
standardele de audit ce reprezint statul i arta profesiei n Germania.
6. Wirtschaftsprferkammer - Camera Contabililor din Germania.
7. Budensministerium de Finanzen Ministerul de Finane.
8. Budensministerium der Justiz Ministerul Justiiei.
9. Bundesfinanzhof.

16

Cap. II Studiu de Caz. BMW

2.1. Scurt istoric
BMW, acronimul pentru Bayerische Motoren Werke AG (n romn Uzina Bavarez de Motoare
SA), este un productor german de automobile, motociclete i motoare. Istoria companiei germane
incepe inca din anul 1916 in Munchen, cnd Franz-Josef Popp i Max Friz nfiineaz Bayerische
Flugzeug-Werke (Industria Bavarez de Avioane), n data de 7 martie. Astfel, contrar ateptrilor,
nceputurile BMW au constat din producia de motoare de avioane, i nu maini. Doi ani mai trziu
compania este redenumit Bayerische Motoren Werke GmbH (Industria Bavarez de Automobile), de
unde i iniialele BMW.
n ciuda faptului c rzboiul mondial este n plin desfurare, compania cunoate o cretere
rapid n acea perioada i are drept scop expansiunea, firma construind o fabric ncptoare chiar
lng aeroportul Oberwiesenfeld din Mnchen i continund s construiasc motoare pentru avioanele
militare pn n 1918.
Criza mondial i cderea bursei de pe Wall Street din octombrie 1929 nu a afectat succesul n
vnzri a companiei germane, deoarece n acea perioad, o main mic la un pre redus constituia
mijlocul principal de transport. Peste puin timp, n 1933, a urmat lansarea primului model complet nou
al BMW, o dat cu realizarea primului model cu ase cilindri 303, conceput pentru amatorii de vitez,
elegan i prestigiu de la o main mic i economic.
n perioada celui de-al Doilea Rzboi Mondial compania germana BMW a fost nevoit s
opreasc producia de maini, motiv pentru care uzina din Mnchen s-a axat pe producerea de motoare
de avioane, inclusiv a primului motor cu reacie din lume. Din cauza scderii vnzrilor i a
consecinelor rzboiului, ani de zile BMW s-a confruntat cu o criz serioas de fonduri.
n 1959, BMW a fost n pericol de a fi preluat de Daimler Benz. n cele din urm, preluarea a
euat. Un pachet de 65% din aciuni a fost preluat de Dr. Herbert Quandt, principalul responsabil de
schimbarea situaiei financiare a companiei. Odat cu lansarea modelului de dimensiuni medii BMW
1500 n 1961 BMW i rectig poziia meritat i pornete noi proiecte cu o ncredere mprosptat.
n aceeai perioad, BMW i dezvolt o strategie de pia de tip ni, segmentul de pia atacat fiind
spaiul creat ntre maina de familie pentru masele largi de populaie i maina foarte mare, foarte
scump pentru oficiali.

17

La nceputul anilor 80 BMW construiete Centrul de Cercetare i Inovaie (FIZ). Centrul este
constituit din departamente de design, construcie i testare, o unitate pentru construcia de prototipuri
i o fabric pilot. Primele echipe ncep lucrul n 1985. Deschis oficial n 1990, FIZ a continuat s i
mreasc portofoliul de activiti.
Cu mrcile BMW, MINI i Rolls-Royce Motor Cars, BMW Group s-a concentrat pe segmentul
premium al pieei internaionale de automobile nc din 2000. n anii urmtori, lansarea BMW Seria 1 a
nsemnat o expansiune a gamei de modele n segmentul premium al clasei mici i mijlocii, iar BMW
Seria 6 a realizat acelai lucru n segmentul modelelor Coup i Convertible mari. Marca MINI a fost
lansat iar producia a nceput la fabrica Oxford n 2001. n 2003, BMW Group i-a asumat
responsabilitatea mrcii pentru Rolls-Royce Motor Cars. n acelai timp, Sediul Central Global i
fabrica din Goodwood au fost construite.

2.2. Informaii generale despre companie

BMW este o companie german organizat ca societate pe aciuni, nregistrat n DAX la
Bursa din Frankfurt. Structura organizatoric a societii mam - BMW GROUP - corespunde unei
structuri globale geografice.
Acest tip de structur se caracterizeaz prin faptul c activitile internaionale ale companiei
sunt grupate pe departamente zonale. Rspunderea pentru ntreaga activitate desfaurat de companie
ntr-o anumit zon i revine directorului acestui departament. Activitile firmei sunt organizate pe
zone geografice mari ai caror directori au n subordine directorii departamentelor din fiecare ar a
zonei n care acioneaz compania.
Activitatea fiecrui departament regional trebuie s se nscrie n strategia general a companiei,
prin departamentele funcionale situate la cartierul general realizndu-se planificarea de ansamblu i
controlul activitii fiecrui departament regional.
Alegerea acestui tip de structur este motivat printr-o serie de avantaje, cum ar fi:

Puterea de decizie a directorilor locali, avnd ca efect o mult mai rapid adaptare a produselor i
a canalelor de distribuie

Cunoaterea n amnunt a condiiilor locale, dnd posibilitatea realizrii unor economii de scar
regionale.

18

BMW a adoptat acest tip de organizare innd cont de caracteristicile i scopurile companiei:
consolidarea poziiei pe piaa mondial, adoptarea unei politici de reducere a costurilor, diferenierea
produselor.

Fig. 1. Organigrama BMW

2.3. Structura companiei
Activitile BMW mondiale sunt coordonate din Sediul Central al corporaiei din Mnchen. Un
simbol al oraului, turnul cu 4 cilindri de lng Parcul Olimpic este creierul unei organizaii care
acoper peste 150 de ri.
Reeaua mondial de producie a BMW Group reprezint coloana vertebral a creterii pe toate
pieele globale. Datorit cooperrii strnse ntre fabrici, producia are loc rapid i flexibil. Acest lucru
creeaz avantaje importante pe piaa internaional. BMW Group are n prezent 23 de fabrici de
producie i asamblare n 7 ri, cum ar fi: Germania, Marea Britanie, China, Africa de Sud, SUA,
Brazilia i Austria.
Principalele fabrici productoare de automobile BMW din lume
Germania
Berlin plant
Dingolfing plant
Leipzig plant
Landshut plant
Munich plant
Eisenach plant
Regensburg plant

19

Wackersdorf plant
Marea Britanie
Hams Hall plant
Oxford plant
Swindon plant
SUA
Spartanburg plant
China
BMW Brilliance Automotive Ltd, Shenyang (joint venture cu Brilliance
China Automotive Holdings)
Brazilia
TRITEC Motors Ltda, Curitiba (joint venture cu DaimlerChrysler)
Reeaua de Cercetare Dezvoltare BMW
BMW Group Research and Innovation - Mnchen, Germania
BMW Forschung und Technik - Mnchen, Germania
BMW Group Car IT - Mnchen, Germania
BMW Group Designworks, Newbury Park - SUA
BMW Motoren, Steyr - Austria

2.4. Filiala Romnia Automobile Bavaria

Fig. 2. Filiala Romnia Automobile Bavaria

2.5. Planificare
Misiunea BMW
Misiunea declarat pe plan mondial a grupului BMW este: S fim cel mai de succes productor
premium din industrie.

20

Evoluia de invidiat pe piaa internaional a grupului s-a bazat pe un scop care d i deviza
BMW: Sheer Driving Pleasure (Plcerea de a Conduce).

Valorile BMW
n ntreaga lume grupul BMW i mrcile sale sunt asociate cu expresii precum:
dinamism
inovaie
provocare
rafinament.
Valorile mrcii sunt:
tehnologie
calitate
performan
exclusivitate.
Valorile declarate sunt adevrate, deoarece din momentul n care ptrunzi ntr-un automobil produs
de BMW, sau conduci o motociclet semnat de aceeai companie, i dai seama de atenia acordat
detaliului. Nici un lucru, nici un element nu este lsat neexplorat, totul este studiat i mbuntit pentru
ca n final clientul s fie mai mult dect mulumit.
Strategie
SCOP STRATEGIC
deschiderea unei filiale n Romnia.
PLAN STRATEGIC
planul strategic va fi stabilit n urma analizei SWOT.
Analiza SWOT
Puncte tari:
-

calitatea deosebit a produselor oferite

tehnologii de producie la standarde ridicate
experiena acumulat n zeci de ani, BMW fiind unul dintre cei mai de succes productori de
maini premium din industria auto.
Puncte slabe:

BMW este un productor independent, n timp ce concurenii si au parte de resurse financiare

mult superioare, de exemplu Mercedes Benz pe DaimlerChrysler iar Audi pe Volkswagen.
Preuri mari

21

Produse de ni (consumatori cu venituri ridicate)

Oportuniti:

Romnia are potenial ridicat pentru c face parte din rile post-comuniste care au trecut de
perioada de tranziie, nivelul de trai i implicit puterea de cumprare sunt n continu cretere iar
piaa nu este saturat, fiind ntr-o perioad de expansiune.
fora de munc ieftin
Ameninri:

risc pe piaa est-european legat de desfacerea produselor, cauzat de puterea mic de cumprare.
Lipsa de experien a est-europenilor n ceea ce privete producerea de automobile.

n urma analizei SWOT am decis c cea mai bun strategie este maxi-max deoarece exist
resursele (puncte tari) i oportunitile necesare: ne folosim de mna de lucru mai ieftin => costuri de
producie mai mici.
Prin calitatea deosebit a produselor BMW ncearc s inteasc acel segment de consumatori cu
venituri nalte.
Strategia la nivel de firm: strategie pe un singur produs, adic a unei singure linii de produse:
automobile. Justificarea acestei opiuni este legat de creterea cererii de automobile de lux n Europa
de Est.
Strategia la nivel de produs: strategie protectiv, pe baza tipologiilor lui Miles i Snow: BMW
dorete ca pe toate pieele pe care exist deja i pe cele pe care ncearc s ptrund s menin
calitatea produselor.
Conform strategiilor lui Porter, aplicm strategia de concentrare, deoarece Grupul BMW produce
exclusiv limuzine sport adresndu-se unui segment bine definit de consumatori

22

Bibliografie
1. Beams Floyd, Advanced Accounting, Pearson Education, 2006
2. Feleag Niculae, Sisteme contabile comparate, Editura Economic, Bucureti,1999.
3. Feleaga, Nicolae, Sisteme contabile comparate. Contabilitatile anglo-saxone, Editia a-II-a,
Editura Economic, Bucureti;
4. Ristea Mihai, Olimid Lavinia, Calu Daniela Artemisa, Sisteme contabile comparate, Editura
CECCAR, Bucureti, 2006.
5. Tabr Neculai, Horomnea Emil, Mircea Mirela-Cristina, Contabilitate internaional, Editura
Tipo Moldova, Iai, 2009.
1. Annual Report 2010 (PDF). BMW Group. Accesat la 16 mai 2013.
2. [Bayerische Flugzeugwerke AG' (BFW) When was BMW founded?]. BMW Education.
BMW. Accesat la 5 mai 2013.
3. Legturile cu regimul nazist, secretul cel mai bine pstrat al proprietarilor BMW, 28
ianuarie 2013, Bogdan Cojocaru, Ziarul financiar

23