Anexa2 Proiect Ordin Fuziune05082011 PDF

ANEXA nr.
2
Proiect
EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR

OPERAIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE I LICHIDARE A
SOCIETILOR COMERCIALE, PRECUM I RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA
UNOR ASOCIAI DIN CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE
1
ANEXA nr. 2
Proiect
Capitolul 1
FUZIUNEA I DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE -

Aspecte comune
Toate exemplele din prezenta anex sunt aplicabile entitilor prevzute de

Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice
Europene, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificrile i completrile ulterioare, denumite n continuare reglementri contabile.
n toate exemplele prezentate, formatul de bilan corespunde bilanului prescurtat
prevzut de reglementrile contabile, considerndu-se c societile respective se
ncadreaz n prevederile art. 3 alin. (2) din ordinul menionat.
n coloana B din bilan s-au meninut numerele rndurilor (Nr. rd.) din formatul
de bilan prescurtat prevzut de reglementrile contabile menionate mai sus.
n cazul n care societile comerciale se ncadreaz n prevederile art. 3 alin. (1)
din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, acestea vor
ntocmi bilanul n formatul prevzut la alineatul respectiv.
Pentru stabilirea activului net contabil/aportului net folosit n vederea determinrii
raportului de schimb, plusurile/minusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor
de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii efectuat cu ocazia fuziunii/divizrii
se precizeaz n raportul de fuziune/divizare i se evideniaz n bilanul ntocmit potrivit
pct.9 din Anexa nr.1 (denumit n exemplele prezentate bilan de fuziune/divizare al
societilor comerciale ca elemente de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii).
Calcularea primei de fuziune/divizare se efectueaz conform hotrrii adunrii
generale a acionarilor, plecnd de la valoarea contabil a aciunilor/prilor sociale ale
societii absorbite/care se divizeaz i valoarea nominal a aciunilor/prilor sociale
nou emise de ctre societatea absorbant/beneficiar.
La determinarea primei de fuziune/divizare poate fi avut n vedere i valoarea
rezervelor existente la societatea absorbit/care se divizeaz (rezerve legale, faciliti
fiscale etc.).
Societatea absorbant/beneficiar nou nfiinat poate prelua elementele de
capitaluri proprii de la societatea absorbit/care se divizeaz fie n capitalul social la
valoarea total, fie element cu element, conform hotrrii adunrii generale a
acionarilor/asociailor.
n bilanul societii absorbante/beneficiare, respectiv n bilanul societii nou
nfiinate prezentarea elementelor de natura activelor i datoriilor se poate face fie la
valoarea net a acestora, fie la valoarea brut prin preluarea distinct a ajustrilor
corespunztoare.
Observaie: Bilanurile ntocmite dup operaiunile de fuziune/divizare de ctre

societatea absorbant/beneficiar au caracter exemplificativ.
n exemplele prezentate, elementele de natura activelor i datoriilor se preiau la
societatea absorbant/beneficiar de la societatea absorbit/care se divizeaz la
valoarea contabil net, cu excepia contului 411 Clieni, care a fost preluat n ambele
variante (net, respectiv brut i ajustarea corespunztoare).
2
ANEXA nr. 2
Proiect
Acelai tratament menionat (la valoare net, respectiv brut) poate fi aplicat, de
asemenea, imobilizrilor corporale i stocurilor preluate.
La societatea absorbit/care se divizeaz scderea din eviden a elementelor de
natura activelor i datoriilor se efectueaz element cu element.
n ceea ce privete conturile rectificative din bilanul societii care se
desfiineaz, acestea pot fi scoase din eviden:
- similar conturilor de pasiv, avnd ca i acestea sold creditor (se debiteaz);
sau
- nchidere pe seama conturilor de activ corespunztoare.
PARTEA I
3
ANEXA nr. 2
Proiect
Metoda activului net
Metoda activului net presupune c, la operaiunile de fuziune/divizare ,

elementele bilaniere, sunt preluate la valoarea la care acestea au fost evideniate n
contabilitatea societii comerciale care le cedeaz.
A. Fuziunea prin absorbie
Caz general
Exemplul nr. 1
Societatea comercial P are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit

n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial R are
un capital social de 125.000 lei mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de 1
leu/aciune.
Societatea comercial P absoarbe societatea comercial R.
1. Inventarierea i evaluarea
S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor

i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au
fost nregistrate n contabilitate.
2. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza

datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii
efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii P
- lei -
Denumirea elementului Nr. Sold
rd.
A B
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) 02 850.000
(1.142.500 - 292.500)
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) 04 850.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371 - 397) (110.000 - 10.000) 05 100.000
II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de 06 212.500
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)
(220.000 - 7.500)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 25.000
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) 09 337.500
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11 387.500
LA UN AN (ct. 404)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 12 - 50.000
4
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) 13 800.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: 22 200.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012) 23 200.000
(200.000 aciuni x 1 leu/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 27 312.500
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 287.500
CAPITALURI PROPRII TOTAL 37 800.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 39 800.000
Bilanul societii R
- lei -
rd.
A B
(347.500 - 97.500)
I. STOCURI (ct. 301) 05 82.500
(187.500 - 27.500)
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE 11 122.500
PN LA UN AN (ct. 419)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 12 125.000
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (15.000 + 100.000) 28 115.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor
Pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al

aciunilor pentru cele dou societi, astfel:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor P i R:
5
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea P
1 aciune P = 800.000 lei : 200.000 aciuni = 4 lei.
Societatea R
1 aciune R = 375.000 lei : 125.000 aciuni = 3 lei.
Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile

a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a
societii absorbante:
RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni ale societii

R pentru 3 aciuni ale societii P.
4. Stabilirea numrului de aciuni de emis
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial P n

urma fuziunii se efectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii absorbite
la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului
de aciuni ale societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea activului net aportat al societii R este de 375.000 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea P este de 4 lei;
375.000 lei : 4 lei/aciune = 93.750 aciuni;

sau
125.000 aciuni x 3/4 (RS) = 93.750 aciuni.
Determinarea creterii capitalului social la societatea P, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea P cu valoarea nominal a
unei aciuni de la aceast societate:
93.750 aciuni x 1 leu/aciune = 93.750 lei capital social.
Calculul primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
societatea absorbant:
375.000 lei 93.750 lei = 281.250 lei prim de fuziune;

sau
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la
societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
societatea absorbant i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit
(rezerve legale, faciliti fiscale etc.):
375.000 lei 93.750 lei 115.000 lei = 166.250 lei prim de fuziune.
Acionarii de la societatea R vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni a

1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).
6
ANEXA nr. 2
Proiect
5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor

efectuate cu ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea R absorbit
nregistrri contabile, n lei:
a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:
% = 456 375.000
1012 125.000
105 135.000
1061 15.000
1068 100.000
b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:
2812 = 212 97.500
892 = % 525.000
212 250.000
301 82.500
411 187.500
5121 5.000
b) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:
% = 892 525.000
419 122.500
456 375.000
491 27.500
Contabilitatea fuziunii la societatea P absorbant
a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune:
456 = % 375.000 456 = % 375.000

1012 93.750 sau 1012 93.750
1042 281.250 1042 166.250
1061 15.000
1068 100.000
c) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea R:
7
ANEXA nr. 2
Proiect
% = 891 497.500 % = 891 525.000
212 250.000 sau 212 250.000
301 82.500 301 82.500
411* 160.000 411* 187.500
5121 5.000 5121 5.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea R:
891 = % 497.500 891 = % 525.000

419 122.500 sau 419 122.500
456 375.000 456 375.000
491* 27.500
Not:
*nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut
fiscal) i, respectiv, la valoarea brut.
6. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi comerciale
Bilanul societii P
- lei -
rd.
A B
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) 02 1.100.000
(1.142.500 + 250.000 - 292.500)
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03) 04 1.100.000
I. STOCURI (ct. 301 + 371 - 397) (82.500 + 110.000 - 10.000) 05 182.500
(220.000 + 187.500 - 7.500 - 27.500)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (25.000 + 5.000) 08 30.000
PN LA UN AN (ct. 404 + 419) (387.500 + 122.500)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) 13 1.175.000
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) 26 166.250
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (15.000 + 287.500 + 100.000) 28 402.500
CAPITALURI PROPRII TOTAL 37 1.175.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 39 1.175.000
8
ANEXA nr. 2
Proiect
B. Fuziunea prin care mai multe societi, respectiv dou societi,
transfer n totalitate patrimoniul lor unei societi nou nfiinate
Exemplul nr. 2
Societatea comercial 1 are un capital social n valoare de 100.000 lei mprit

n 100.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial 2 are
leu/aciune.
Societile comerciale 1 i 2 fuzioneaz prin transferarea n totalitate a
patrimoniului lor unei societi noi pe care o constituie, respectiv societatea comercial
3.

i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au
fost nregistrate n contabilitate.
2. Bilanurile celor dou societi comerciale care se dizolv (societatea 1

i societatea 2), n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele
inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii 1
- lei -
rd.
A B
(372.000 - 148.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (44.000 - 4.000) 05 40.000
(138.000 - 10.000)
LA UN AN (ct. 401)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
9
ANEXA nr. 2
Proiect
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (20.000 + 24.000) 28 44.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Bilanul societii 2
- lei -
rd.
A B
(382.000 - 132.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (152.000 - 8.000) 05 144.000
(382.000 - 50.000)
LA UN AN (ct. 404)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (32.000 + 80.000) 28 112.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Pentru a acoperi aportul societilor comerciale 1 i 2 care se dizolv:
valoarea nominal a unei aciuni la societatea comercial 3 nou nfiinat va fi

de 1 leu;
potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor, valoarea capitalului
social al societii comerciale 3 nou nfiinate a fost stabilit la nivelul activului
net contabil cumulat al celor dou societi comerciale 1 i 2 care se
dizolv,.
10
ANEXA nr. 2
Proiect
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre noua societate comercial 3 pe
baza activului net aportat al societilor comerciale 1 i 2, valoarea nominal a unei
aciuni fiind de 1 leu/aciune:
- pentru societatea 1 160.000 lei : 1 leu/aciune = 160.000 aciuni;
- pentru societatea 2 362.000 lei : 1 leu/aciune = 362.000 aciuni.
Noua societate 3 va emite 522.000 aciuni, la valoarea nominal de 1
leu/aciune.

Contabilitatea fuziunii la societatea 1 care se dizolv
% = 456 160.000
1012 100.000
105 16.000
1061 20.000
1068 24.000
2812 = 212 148.000

378 = 371 4.000
892 = % 414.000
212 224.000
371 40.000
411 138.000
5121 12.000
c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:
% = 892 414.000
401 244.000
456 160.000
491 10.000
11
ANEXA nr. 2
Proiect
% = 456 362.000
1012 160.000
105 90.000
1061 32.000
1068 80.000
2812 = 212 132.000

378 = 371 8.000
892 = % 780.000
212 250.000
371 144.000
411 382.000
5121 4.000
% = 892 780.000
404 368.000
456 362.000
491 50.000
Contabilitatea fuziunii la societatea 3 nou nfiinat

care preia elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
ale societilor 1 i 2
a) evidenierea aportului rezultat din fuziune:
456 = 1012 522.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societile 1 i 2:
% = 891 1.134.000 % = 891 1.194.000

212 474.000 212 474.000
371 184.000 sau 371 184.000
411* 460.000 411* 520.000
5121 16.000 5121 16.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile 1 i 2:
891 = % 1.134.000 sau 891 = % 1.194.000

401 244.000 401 244.000
404 368.000 404 368.000
12
ANEXA nr. 2
Proiect
456 522.000 456 522.000
491* 60.000
Not:
6. Bilanul ntocmit de ctre societatea nou nfiinat, n urma fuziunii celor

dou societi comerciale care se dizolv
Bilanul societii 3 nou nfiinate

- lei -
rd.
A B 1
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212) 02 474.000
(224.000 + 250.000)
I. STOCURI (ct. 371) (40.000 + 144.000) 05 184.000
(138.000 + 382.000 - 10.000 - 50.000)
LA UN AN (ct. 401 + 404) (244.000 + 368.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
C. DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE
C.1 Divizarea societilor comerciale cu ncetarea existenei acestora
Divizarea se efectueaz prin transferarea tuturor elementelor de natura activelor,

datoriilor i capitalurilor proprii ale societii divizate mai multor societi beneficiare, n
schimbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare, conform art. 238 alin. (2) din
legea societilor comerciale.
13
ANEXA nr. 2
Proiect
Exemplul nr. 3
Societatea comercial L are un capital social n valoare de 10.000 lei mprit n

10.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial U are un
capital social de 7.000 lei mprit n 7.000 aciuni cu valoarea nominal de 1
leu/aciune.
Societatea comercial L se divizeaz integral. Societatea comercial U, care
este deja nfiinat, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societii comerciale L, iar societatea comercial O, care se
nfiineaz, preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
ale societii comerciale L.

i capitalurilor proprii ale societilor comerciale participante la divizare, respectiv
societile L i U, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate.
2. Bilanurile celor dou societi comerciale L i U care particip la

divizare, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii
i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii L
- lei -
rd.
A B
(435.000 - 135.000)
I. STOCURI (ct. 371) 05 316.000
(210.000 - 15.330)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (462.000 + 76.670)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 2.000
14
ANEXA nr. 2
Proiect
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA 34 10.000
EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Bilanul societii U
- lei -
rd.
A B
(680.000 - 200.000)
I. STOCURI (ct. 301) 05 282.500
(197.500 - 10.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 251.600)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 306.400
EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Societile comerciale U i O preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de

natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale L.
Determinarea cotei-pri din activul net al societii L care se divizeaz, preluat de
societatea U:
357.000 lei x 40% = 142.800 lei.
Activul net contabil al societii U este de 388.400 lei.
15
ANEXA nr. 2
Proiect
3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor (ntre societatea
comercial L i societatea comercial U)
Pentru a acoperi aportul societii comerciale L se determin raportul de schimb

al aciunilor pentru cele dou societi comerciale, astfel:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor L i U:
Societatea L
1 aciune L = 142.800 lei : 4.000 aciuni (cota-parte din 10.000 aciuni x 40%) =
= 35,70 lei.
Societatea U
1 aciune U = 388.400 lei : 7.000 aciuni = 55,4857 lei.

a unei aciuni a societii L la valoarea contabil a unei aciuni a societii U:
RS = 35,70 lei/aciune : 55,4857 lei/aciune = 0,6435, respectiv se schimb o aciune

a societii L pentru 0,6435 aciuni ale societii U.
4. Stabilirea numrului de aciuni de emis de societatea comercial U
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial U se

efectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii comerciale L (activ net
corespunztor procentului de 40% ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea U) la
valoarea contabil a unei aciuni a societii comerciale U, fie prin nmulirea numrului
de aciuni ale societii comerciale L (numr corespunztor procentului ce urmeaz a fi
preluat de ctre societatea U) cu raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea activului net aportat al societii L este de 142.800 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea U este de 55,48 lei;
142.800 lei : 55,48 lei/aciune = 2.574 aciuni (cifra exact 2573,9 aciuni);
sau
4.000 aciuni x 0,6435 (RS) = 2.574 aciuni.
Determinarea creterii capitalului social la societatea U, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea U cu valoarea nominal a
Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al
16
ANEXA nr. 2
Proiect
acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea
beneficiar:
142.800 lei 2.574 lei = 140.226 lei prim de divizare.
Acionarii societii comerciale L vor primi, ca urmare a divizrii 2.574 aciuni a 1

leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).

efectuate cu ocazia divizrii
Contabilitatea la societatea L care se divizeaz integral
% = 456 357.000
1012 10.000
105 335.000
1068 2.000
121 10.000
2813 = 213 135.000
892 = % 911.000
213 300.000
371 316.000
411 210.000
5121 85.000
% = 892 911.000
401 462.000
419 76.670
456 357.000
491 15.330
Contabilitatea la societatea U care preia 40% din elementele de natura activelor,

datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L

a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de divizare:
456 = % 142.800
17
ANEXA nr. 2
Proiect
1012 2.574
1042 140.226
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea L:
% = 891 358.268 % = 891 364.400

213 120.000 213 120.000
371 126.400 sau 371 126.400
411* 77.868 411* 84.000
5121 34.000 5121 34.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea L:
891 = % 358.268 891 = % 364.400

401 184.800 401 184.800
419 30.668 sau 419 30.668
456 142.800 456 142.800
491* 6.132
Not:
Contabilitatea la societatea O nou nfiinat care preia 60% din elementele de

natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea L:
456 = % 214.200*
1012 6.000
105 201.000
1068 1.200
117 6.000**
Not:
* Potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, componentele capitalului propriu s-au
preluat n aceeai structur i proporional cu valoarea la care erau evideniate la
societatea care se divizeaz.
**
6.000 = 60% din rezultatul nregistrat de societatea L
% = 891 537.402 % = 891 546.600

213 180.000 sau 213 180.000
371 189.600 371 189.600
411* 116.802 411* 126.000
5121 51.000 5121 51.000
18
ANEXA nr. 2
Proiect
891 = % 537.402 891 = % 546.600

401 277.200 401 277.200
419 46.002 sau 419 46.002
456 214.200 456 214.200
491* 9.198
Not:
6. Bilanurile ntocmite de ctre societile comerciale rezultate n urma

divizrii
Bilanul societii U
- lei -
rd.
A B
(680.000 + 120.000 - 200.000)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) (282.500 + 126.400) 05 408.900
(197.500 + 84.000 - 10.000 - 6.132)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 184.800 + 251.600 + 30.668)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) 26 140.226*
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 306.400
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
19
ANEXA nr. 2
Proiect
*n bilanul societii U, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea
contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40%
din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
societatea beneficiar.
Bilanul societii O nou nfiinate
- lei -
rd.
A B 1
I. STOCURI (ct. 371) 05 189.600
(126.000 - 9.198)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (277.200 + 46.002)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 1.200
V. PROFITUL SAU PIERDEREA 32 6.000
REPORTAT() (ct. 117) Sold C
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
C.2 Divizarea societilor comerciale fr ncetarea existenei acestora
Aceast form de divizare se aplic atunci cnd o parte din patrimoniul unei
societi se desprinde i este transferat ca ntreg uneia sau mai multor societi
existente/uneia sau mai multor societi care sunt astfel constituite, n schimbul alocrii
de aciuni/pri sociale ctre acionarii/asociaii care transfer activele (desprindere n
interesul acionarilor/asociailor), sau ctre societatea care transfer activele
(desprindere n interesul societii), conform art. 2501 din legea societilor comerciale.
Exemplul nr. 4
20
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea comercial F are un capital social n valoare de 16.000 lei mprit n
8.000 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune. Societatea comercial G are un
capital social de 9.000 lei mprit n 4.500 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune.
Societatea comercial F se divizeaz prin cedarea a 80% din elementele de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, ea rmnnd cu restul de 20%. Din cele
80%, societatea comercial G, care este deja nfiinat, preia 40% din elementele de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F, iar
societatea comercial H, care se nfiineaz, preia 40% din elementele de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F.

i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care particip la divizare, respectiv
societile F i G, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate.
2. Bilanurile celor dou societi comerciale F i G care particip la

Bilanul societii F
- lei -
rd.
A B
(724.500 - 124.500)
I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (420.000 - 42.000 + 324.600) 05 702.600
(570.000 - 70.000)
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08) 09 1.327.600
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE 11 1.283.900
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (1.000.000 + 283.900)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(8.000 aciuni x 2 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 303.200
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
21
ANEXA nr. 2
Proiect
Bilanul societii G
- lei -
rd.
A B
(346.000 - 96.000)
I. STOCURI (ct. 371) 05 100.000
(440.000 - 15.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 296.200)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 121.800
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Societile comerciale G i H preiau, prin divizare, cot-parte din elementele

de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F.
Determinarea cotei-pri din activul net al societii F care se divizeaz, preluat
de societatea G:
643.700 lei x 40% = 257.480 lei.
Activul net contabil al societii G este de 134.800 lei.
3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor (ntre societatea

comercial F i societatea comercial G)
Pentru a acoperi aportul societii comerciale F se determin raportul de schimb

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor F i G:
Societatea F
1 aciune F = 257.480 lei : 3.200 aciuni (cota-parte din 8.000 aciuni x 40%) =
= 80,462 lei.
22
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea G
1 aciune G = 134.800 lei : 4.500 aciuni = 29,955 lei.

a unei aciuni a societii F la valoarea contabil a unei aciuni a societii G:
RS = 80,462 lei/aciune : 29,955/aciune = 2,686, respectiv se schimb o aciune a

societii F pentru 2,686 aciuni ale societii G.
4. Stabilirea numrului de aciuni de emis de societatea comercial G
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial G se

efectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii comerciale F (activ net
corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) la valoarea
contabil a unei aciuni a societii comerciale G, fie prin nmulirea numrului de
aciuni ale societii comerciale F (numr corespunztor procentului ce urmeaz a fi
preluat de ctre societatea G) cu raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea activului net aportat al societii F este de 257.480 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea G este de 29,955 lei;
257.480 lei : 29,955 lei/aciune = 8.595 aciuni (cifra exact 8.595,5 aciuni);
sau
Acionarii societii F vor primi, ca urmare a divizrii, 8.595 aciuni a 2 lei/aciune

(valoarea nominal a unei aciuni).
Determinarea creterii capitalului social la societatea G, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea G cu valoarea nominal a
8.595 aciuni x 2 lei/aciune = 17.190 lei capital social.

beneficiar:
257.480 lei 17.190 lei = 240.290 lei prim de divizare;

sau
23
ANEXA nr. 2
Proiect
beneficiar i valoarea rezervelor existente la societatea care se divizeaz
(rezerve legale, faciliti fiscale etc.).
Rezerva societii F care se divizeaz ponderat cu 40%, respectiv 303.200 x
40% = 121.280 lei:
257.480 lei 17.190 lei 121.280 lei = 119.010 lei prim de divizare.

Contabilitatea la societatea F care se divizeaz n proporie de 80%
% = 456 514.960
1012* 12.800
105 259.600
1068 242.560
2813 = 213 99.600

308 = 301 33.600
892 = % 1.598.080
213 480.000
301 302.400
371 259.680
411 456.000
5121 100.000
% = 892 1.598.080
401 800.000
419 227.120
456 514.960
491 56.000
Not:
*ntruct nu i-a ncetat existena, societatea F poate s transmit n locul capitalului
social i alte elemente de capital propriu de aceeai valoare.
Contabilitatea la societatea G care preia 40% din elementele de natura activelor,

datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F
24
ANEXA nr. 2
Proiect
456 = % 257.480 456 = % 257.480

1012 17.190 sau 1012 17.190
1042 240.290 1042 119.010
1068 121.280
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea F:
% = 891 771.040 sau % = 891 799.040

213 240.000 213 240.000
301 151.200 301 151.200
371 129.840 371 129.840
411* 200.000 411* 228.000
5121 50.000 5121 50.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea F:
891 = % 771.040 sau 891 = % 799.040

401 400.000 401 400.000
419 113.560 419 113.560
456 257.480 456 257.480
491* 28.000
Not:
Contabilitatea la societatea H nou nfiinat care preia 40% din elementele de

natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea F:
456 = % 257.480
1012* 6.400
105 129.800
1068 121.280
Conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, la societatea H nou nfiinat, ,

elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element.
% = 891 771.040 % = 891 799.040

213 240.000 213 240.000
25
ANEXA nr. 2
Proiect
301 151.200 sau 301 151.200
371 129.840 371 129.840
411 200.000 411** 228.000
512 50.000 512 50.000
891 = % 771.040 891 = % 799.040

401 400.000 401 400.000
419 113.560 sau 419 113.560
456 257.480 456 257.480
491** 28.000
Not:
* Capitalul social al societtii H (nou nfiinat) poate s primeasc capital social n
sum mai mic, diferena fiind sub form de alte elemente de capital propriu de aceeai
valoare. Capitalul social stabilit de adunarea general a acionarilor/asociailor este de
6.400 lei.
**nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut

divizrii
Bilanul societii F
- lei -
rd.
A B
(144.900 - 24.900)
I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (84.000 - 8.400 + 64.920) 05 140.520
(114.000 - 14.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (200.000 + 56.780)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
26
ANEXA nr. 2
Proiect
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 60.640
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Bilanul societii G
- lei -
rd.
A B
(346.000 + 240.000 - 96.000)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) (151.200 + 100.000 + 129.840) 05 381.040
(440.000 + 228.000 - 15.000 - 28.000)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 1.112.040
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 400.000 + 296.200 + 113.560)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) (121.800 + 121.280) 28 243.080
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*n bilanul societii G, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea
societatea beneficiar i valoarea rezervelor existente la societatea care se divizeaz.
Bilanul societii H nou nfiinate
- lei -
rd.
A B 1
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 240.000
I. STOCURI (ct. 301 + 371) (151.200 + 129.840) 05 281.040
27
ANEXA nr. 2
Proiect
(228.000 - 28.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 113.560)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 121.280
(rd. 21+25+26+27-28+29-30+31-32+33-34-35)
n exemplul prezentat mai sus, imobilizrile corporale la societile comerciale G
i H sunt preluate la valoarea rmas de amortizat (240.000 = 600.000 lei x 40%). De
asemenea, se presupune c diferenele de pre de 40% corespund materiilor prime
preluate (16.800 lei = 42.000 lei x 40%), iar ajustrile pentru deprecierea clienilor n
proporie de 40% corespund clienilor preluai (28.000 lei = 70.000 lei x 40%).
C3. Divizarea parial prin desprinderea unor pri din patrimoniul societii
divizate i transmiterea acestora ctre un numr de societi nfiinate n acest
scop, n conformitate cu prevederile art. 2501 din legea societilor comerciale
Exemplul nr. 5
Societatea comercial 5 se divizeaz parial prin desprinderea unor pri din

patrimoniul societii, cu diminuarea corespunztoare i a capitalului social, i
transmiterea acestora ctre un numr de 3 societi nfiinate n acest scop, respectiv
societile comerciale 6, 7 i 8. Dup divizare, societatea comercial 5 i va
continua existena i i va menine obiectul su de activitate.
Societatea comercial 5 are un capital social n valoare de 28.805.070 lei
mprit n 288.050.702 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Societatea
comercial 5 va rmne cu un capital social n valoare de 13.623.070 lei mprit n
136.230.702 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Dup divizare, societatea
comercial 6 va avea un capital social n valoare de 12.422.000 lei mprit n
124.220.000 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Societatea comercial 7
va avea un capital social de 890.000 lei mprit n 8.900.000 aciuni cu valoarea
nominal de 0,10 lei/aciune. Societatea comercial 8 va avea un capital social de
1.870.000 lei mprit n 18.700.000 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune.
28
ANEXA nr. 2
Proiect
i capitalurilor proprii ale societii comerciale 5 care se divizeaz, ale cror rezultate
au fost nregistrate n contabilitate.
2. Bilanul societii care se divizeaz, n baza datelor din contabilitate puse

de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se
prezint astfel:
Bilanul societii 5
- lei -
rd.
A B
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212) 02 229.107.480
(120.375.090 + 108.732.390)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
I. Capital (rd. 23 la 25), din care: 22 28.805.070
- capital subscris vrsat (ct. 1012) 23 28.805.070
(288.050.702 aciuni x 0,10 lei/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 27 197.161.924
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 3.276.052
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Divizarea parial se realizeaz prin transferul unei cote pri din patrimoniul
societii comerciale 5, care se divizeaz, ctre societile comerciale 6, 7 i 8 nou
nfiinate.
Sumele corespunztoare elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, care vor fi transferate, au fost stabilite conform hotrrii adunrii generale a
acionarilor, potrivit anexei:
ANEX DE CALCUL
Formula Societatea Societatea Societatea Total

Elemente de calcul beneficiar 6 beneficiar beneficiar
7 8
0 1 2 3 4 5 6
6=3+4+5
1 Terenuri 66.151.690 2.572.800 872.600 69.597090
2 Construcii 34.294.400 4.595.000 14.231.800 53.121.200

3 Disponibiliti bneti 22.066 30.450 20.012 72.528
29
ANEXA nr. 2
Proiect
4 Total active Rd. 1 + 2+3 100.468.156 7.198.250 15.124.412 122.790.818
5 Total datorii 0 0 0 0
6 Aport net de divizare Rd. 4 - 5 100.468.156 7.198.250 15.124.412 122.790.818
7 Capital social 12.422.000 890.000 1.870.000 15.182.000
8 Rezerve din reevaluare 87.546.156 6.308.250 12.001.724 105.856.130

9 Alte rezerve 500.000 0 1.252.688 1.752.688
10 Total capitaluri proprii Rd. 7 + 8 + 9 100.468.156 7.198.250 15.124.412 122.790.818
- lei -
Acionarii societii divizate 5 intr n posesia aciunilor emise de ctre
societile beneficiare ca efect al divizrii la data nscrierii lor n registrul acionarilor
societii beneficiare.

Contabilitatea la societatea 6 nou nfiinat
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea 5:
456 = % 100.468.156
1012 12.422.000
105 87.546.156
1068 500.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea 5:
% = 891 100.468.156
211 66.151.690
212 34.294.400
5121 22.066
c) regularizarea conturilor 891 i 456
891 = 456 100.468.156
30
ANEXA nr. 2
Proiect
456 = % 7.198.250
1012 890.000
105 6.308.250
% = 891 7.198.250
211 2.572.800
212 4.595.000
5121 30.450
891 = 456 7.198.250
456 = % 15.124.412
1012 1.870.000
105 12.001.724
1068 1.252.688
% = 891 15.124.412
211 872.600
212 14.231.800
5121 20.012
891 = 456 15.124.412
Contabilitatea la societatea 5 care se divizeaz parial
% = 456 122.790.818
31
ANEXA nr. 2
Proiect
1012 15.182.000
105 105.856.130
1068 1.752.688
892 = % 122.790.818
211 69.597.090
212 53.121.200
5121 72.528
c) regularizarea conturilor 456 i 892:
456 = 892 122.790.818

divizrii
- lei -
rd.
A B 1
(66.151.690 + 34.294.400)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 500.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
- lei -
rd.
A B 1
32
ANEXA nr. 2
Proiect
(2.572.800 + 4.595.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
I. Capital (rd. 23 la 25), din care: 22 890.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
- lei -
rd.
A B 1
(872.600 + 14.231.800)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 1.252.688
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Bilanul societii 5 ntocmit dup divizare
- lei -
rd.
A B
(50.778.000 + 55.611.190)
33
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 1.523.364
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Reducerea capitalului social la societatea divizat parial 5 este n valoare de

15.182.000 lei (total rd. 6 din anexa de calcul), iar numrul de aciuni anulate (prin
divizarea capitalului social) este de 151.820.000 lei la 0,10 lei/aciune (valoarea
nominal a unei aciuni).
C.4 Divizarea total a unei societi comerciale din care unii acionari se retrag
fr a mai participa la capitalul societilor beneficiare, n conformitate cu
prevederile art. 134 alin. (1) din legea societilor comerciale.
Exemplul nr. 6

n 250.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Conform prevederilor art. 134 alin. (1) din legea societilor comerciale, acionarii
care nu au votat n favoarea unei hotrri a adunrii generale a acionarilor, care are ca
obiect divizarea societii, au dreptul de a se retrage din societate i de a solicita
cumprarea aciunilor lor de ctre societate.
Preul pltit de societate pentru aciunile acionarului care se retrage este de 2,50
lei/aciune.
n aceast situaie, pentru cele 4.000 aciuni deinute de acionarul care se
retrage, societatea trebuie s plteasc 10.000 lei, hotrndu-se diminuarea
corespunztoare a capitalului social.
Dup plata aciunilor ctre acionarul care s-a retras, Societatea comercial 9
divizeaz elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii n proporie de
50% pentru societatea comercial 10, i 50% pentru societatea comercial 11,
societi care se nfiineaz cu aceast ocazie.
S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor,

datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale 9 care se divizeaz, ale cror
rezultate au fost nregistrate n contabilitate.
34
ANEXA nr. 2
Proiect
2. Bilanul societii comerciale care se divizeaz, n baza datelor din

contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu
aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii 9
- lei -
rd.
A B
(347.500 - 97.500)
I. STOCURI (ct. 301 - 308) (175.000 - 10.000) 05 165.000
(347.500 - 27.500)
LA UN AN (ct. 419)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 230.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
3. Evaluarea global a societii
Capitalul social al societii comerciale 9 este de 250.000 lei mprit n 250.000

aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
- valoarea nominal a unei aciuni este de 1 leu;

- valoarea contabil a unei aciuni este de 2 lei, rezultat ca urmare a calculului aportului
net stabilit n urma inventarierii i evalurii, respectiv 500.000 lei : 250.000 aciuni = 2
lei/aciune.
Contabilitatea la societatea 9 care se divizeaz integral
35
ANEXA nr. 2
Proiect
a) Rscumprarea aciunilor proprii de la acionarul retras pe baza cererii depuse de
ctre acionar la sediul societii conform prevederilor legale:
109 = 5121 10.000
b) Anularea aciunilor proprii rscumprate:
% = 109 10.000 (4.000 aciuni x 2,50 lei/aciune)

1012 4.000 (4.000 aciuni x 1 leu/aciune)
149 6.000
i acoperirea pierderii din anularea aciunilor rscumprate pe seama rezervelor,

conform hotrrii adunrii generale a acionarilor:
1068 = 149 6.000
4. Bilanul societii comerciale care se divizeaz, dup retragerea unui

acionar, plata i anularea aciunilor rscumprate de la acesta
Bilanul societii 9 dup plata i anularea aciunilor rscumprate

- lei -
rd.
A B
(347.500 - 97.500)
I. STOCURI (ct. 301 - 308) (175.000 - 10.000) 05 165.000
(347.500 - 27.500)
LA UN AN (ct. 419)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 224.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
36
ANEXA nr. 2
Proiect
Contabilitatea la societatea 9 care se divizeaz integral
% = 456 490.000
1012 246.000
105 20.000
1068 224.000
2812 = 212 97.500

308 = 301 10.000
892 = % 762.500
212 250.000
301 165.000
411 347.500
% = 892 762.500
419 245.000
456 490.000
491 27.500
Contabilitatea la societatea 10 nou nfiinat care preia 50% din elementele

de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii 9
456 = % 245.000
1012 123.000
105 10.000
1068 112.000
Conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, la societatea 10 nou

nfiinat, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element iar capitalul
social s-a stabilit la nivelul sumei de 123.000 lei.
37
ANEXA nr. 2
Proiect
% = 891 367.500
212 125.000
301 82.500
411 160.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea 9:
891 = % 367.500
419 122.500
456 245.000
Contabilitatea la societatea 11 nou nfiinat care preia 50% din elementele

de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii 9
b) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea 9:
456 = % 245.000
1012 123.000
105 10.000
1068 112.000
% = 891 367.500
212 125.000
301 82.500
411 160.000
891 = % 367.500
419 122.500
456 245.000
Not:
La societile comerciale 10 i 11 pentru creana clieni se poate prelua distinct i
ajustarea corespunztoare acesteia (13.750 lei = 27.500 lei x 50%), n cazul prelurii
creanei la valoarea brut (173.750 lei = 347.500 lei x 50%).

divizrii
38
ANEXA nr. 2
Proiect
- lei -
rd.
A B 1
I. STOCURI (ct. 301) 05 82.500
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411)
LA UN AN (ct. 419)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 112.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)

- lei -
rd.
A B 1
I. STOCURI (ct. 301) 05 82.500
LA UN AN (ct. 419)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 112.000
39
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
PARTEA II
Metoda evalurii globale
Metoda evalurii globale presupune c, la operaiunile de fuziune/divizare

elementele bilaniere ale societii comerciale care le cedeaz sunt preluate la valoarea
evaluat.
n exemplele prezentate valoarea activului net contabil este egal cu valoarea
aportului net deoarece plusurile/minusurile de valoare rezultate din evaluarea
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii efectuat cu ocazia
fuziunii/divizrii au fost evideniate n bilanul de fuziune/divizare al societilor
comerciale potrivit pct. 9 din Anexa nr, 1 la ordin.
Astfel, n cazul societilor absorbante/beneficiare, n bilanul de fuziune/divizare,
plusurile de valoare aferente imobilizrilor corporale sunt evideniate n conturile de
imobilizri corporale corespunztoare, iar plusurile de valoare care nu corespund unor
elemente identificabile sunt evideniate n contul 207 Fond comercial, n
coresponden, n ambele cazuri, cu contul 1068 Alte rezerve.
Pentru societile absorbite/ care se divizeaz sumele rezultate din evaluare,
plusurile de valoare sunt evideniate, n conturile de imobilizri corporale
corespunztoare, iar plusurile de valoare care nu corespund unor elemente identificabile
sunt evideniate n contul 207 Fond comercial, n coresponden, n ambele cazuri, cu
contul 121 Profit sau pierdere. Aceste operaiuni nu se nregistreaz n contabilitate,
sunt evideniate doar n scopul reorganizrii.
Bilanurile ntocmite dup operaiunile de fuziune/divizare de ctre societatea

absorbant/beneficiar, n scop exemplificativ, vor cuprinde plusurile/minusurile de
valoare rezultate n urma evalurii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societii absorbite/societii care se divizeaz, dar nu vor
cuprinde propriile plusuri/minusuri de valoare rezultate n urma evalurii elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbante/ beneficiare.
A. Fuziunea prin care una sau mai multe societi transfer n totalitate
patrimoniul lor unei alte societi existente (fuziunea prin absorbie)
A.1 Caz general
Exemplul nr. 7
40
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea comercial P are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit
n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial R
are un capital social de 125.000 lei mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de
1 leu/aciune.
Societatea comercial P absoarbe societatea comercial R.
S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i

capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost
nregistrate n contabilitate.
Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea comercial P

nregistreaz un plus de valoare de 312.500 lei (valoarea just a imobilizrilor corporale
este de 850.000 lei, fa de valoarea contabil net de 537.500 lei), iar societatea
comercial R o cretere pe seama elementelor neidentificabile de 135.000 lei fa de
activul net contabil. Rezultatele evalurii societii comerciale R sunt reflectate la
venituri, aa cum este prezentat la pct. 6.
Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor,
efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz n
bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i
capitalurilor proprii, fiind folosite pentru determinarea raportului de schimb.

Bilanul societii P
- lei -
rd.
A B
(1.142.500* - 292.500)
I. STOCURI (ct. 371) 05 100.000
(220.000 - 7.500)
LA UN AN (ct. 404)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
41
ANEXA nr. 2
Proiect
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 600.000*
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*n aceste sume este inclus i creterea de valoare de 312.500 lei.
Bilanul societii R
- lei -
rd.
A B
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) 01 135.000
(212.500 - 97.500)
I. STOCURI (ct. 301) 05 82.500
(187.500 - 27.500)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (15.000 + 100.000) 28 115.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
3. Evaluarea global a societilor:
Societatea P
Activ net contabil = 1.187.500 lei 387.500 lei = 800.000 lei
Aport net = Activ net contabil, respectiv 800.000 lei
Societatea R
Activ net contabil = 497.500 lei 122.500 lei = 375.000 lei
42
ANEXA nr. 2
Proiect

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor P i R:
Societatea P
1 aciune P = 800.000 lei : 200.000 aciuni = 4 lei.
Societatea R
1 aciune R = 375.000 lei : 125.000 aciuni = 3 lei.

a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii
absorbante:
RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni ale societii

R pentru 3 aciuni ale societii P.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial P se

efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii absorbite la valoarea contabil a
unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni al societii
absorbite cu raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea aportului net al societii R este de 375.000 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea P este de 4 lei;
375.000 lei : 4 lei/aciune = 93.750 aciuni;

sau
Determinarea creterii capitalului social la societatea P, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea P cu valoarea nominal a

societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
375.000 lei 93.750 lei = 281.250 lei prim de fuziune;
43
ANEXA nr. 2
Proiect
sau
societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
societatea absorbant i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit
(rezerve legale, faciliti fiscale etc.):
375.000 lei 93.750 lei 115.000 lei = 166.250 lei prim de fuziune.
Acionarii de la societatea R vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni a 1


Contabilitatea fuziunii la societatea R absorbit
a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd active

identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global:
461 = 7583 525.000
2812 = 212 97.500
6583 = % 390.000
212 115.000
301 82.500
411 187.500
5121 5.000
c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:
121 = 6583 390.000
7583 = 121 525.000
d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii

transferate:
% = 461 150.000
419 122.500
491 27.500
% = 456 375.000
44
ANEXA nr. 2
Proiect
1012 125.000
1061 15.000
1068 100.000
121* 135.000
e) regularizarea conturilor 456 i 461:
456 = 461 375.000
Not:
*Reprezint diferena rezultat n urma evalurii societii comerciale R.
Contabilitatea fuziunii la societatea P absorbant
456 = % 375.000
1012 93.750
1042* 281.250
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea R:
% = 456 497.500 % = 456 525.000

207 135.000 207 135.000
212 115.000 sau 212 115.000
301 82.500 301 82.500
411** 160.000 411** 187.500
5121 5.000 5121 5.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea R:
456 = 419 122.500 sau 456 = % 150.000

419 122.500
491** 27.500
Not:
*n cadrul contului 1042 se va evidenia un analitic distinct cu suma reprezentnd
rezerva legal;
**nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut
Bilanul societii P
45
ANEXA nr. 2
Proiect
- lei -
rd.
A B
(830.000* + 115.000 - 292.500)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) ( 82.500 + 100.000) 05 182.500
(220.000 + 187.500 - 7.500 - 27.500)
LA UN AN (ct. 404 + 419) (387.500 + 122.500)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) 26 281.250**
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 287.500***
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*Suma de 830.000 lei = 1.142.500 lei 312.500 lei.
**n bilanul societii P, prima de fuziune este prezentat ca diferen ntre valoarea
contabil a aciunilor la societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise
de ctre societatea absorbant.
***Suma de 287.500 lei = 600.000 lei 312.500 lei.
d) dup data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale a acionarilor/asociailor

care a aprobat fuziunea, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor, se
efectueaz nregistrarea contabil pentru rezerva care a fost dedus fiscal i se dorete
meninerea ei n contabilitatea societii absorbante:
1042/a.d. rezerva legal = 1061 15.000
A.2 Fuziunea societilor comerciale care au capitaluri proprii negative

(fuziunea prin absorbie)
Exemplul nr. 8
46
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea comercial V are capitaluri proprii pozitive, iar societatea comercial
W are capitaluri proprii negative. Societatea comercial V are un capital social n
valoare de 200.000 lei mprit n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Societatea comercial W are un capital social de 160.000 lei mprit n 160.000 aciuni
cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Societatea comercial V absoarbe societatea comercial W.

Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea comercial V
este de 545.000 lei fa de valoarea contabil net de 537.500 lei), iar societatea
comercial W un plus de valoare (neidentificabil) de 13.000 lei fa de activul net
contabil. Rezultatele evalurii societii comerciale W sunt reflectate la venituri, aa
cum este prezentat la pct. 5. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de
natura activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se
evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura
activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb.

Bilanul societii V
- lei -
rd.
A B
(837.500* - 292.500)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) ) (110.000 - 10.000) 05 100.000
(220.000 - 7.500)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
47
ANEXA nr. 2
Proiect
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 202.500*
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Bilanul societii W
- lei -
rd.
A B
(292.000 - 132.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (152.000 - 8.000) 05 144.000
(382.000 - 50.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) 13 - 15.000*
I. CAPITAL (rd. 23 la 25),din care: 22 160.000
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 112.000
CAPITALURI PROPRII TOTAL 37 - 15.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 39 - 15.000
Societatea V
48
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea W
n general, pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de

schimb al aciunilor pentru cele dou societi.
n cazul de mai sus, societatea absorbant V, preia elementele de natura

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbite W fr emisiune de
aciuni, aceasta avnd dup evaluare un aport net negativ n valoare de 15.000 lei.

Contabilitatea fuziunii la societatea W absorbit
a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd total

active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global:
461 = 7583 703.000
2812 = 212 132.000

378 = 371 8.000
6583 = % 690.000
212 160.000
371 144.000
411 382.000
5121 4.000
121 = 6583 690.000
7583 = 121 703.000

transferate:
% = 461 718.000
404 668.000
49
ANEXA nr. 2
Proiect
491 50.000
% = 456 285.000
1012 160.000
1068 112.000
121* 13.000
456 = 121 300.000**
461 = 456 15.000
Not:
*Reprezint diferena rezultat n urma evalurii.
**Suma de 300.000 lei reprezint soldul contului 121 nainte de evaluarea efectuat n
vederea fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea V absorbant
a) preluarea aportului net de la societatea W:
117 = 456 15.000
n acest caz, valoarea capitalurilor proprii negative a fost preluat de societatea

absorbant ca pierdere reportat.
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea W:
% = 456 653.000 % = 456 703.000

207 13.000 207 13.000
212 160.000 sau 212 160.000
371 144.000 371 144.000
411 332.000 411* 382.000
5121 4.000 5121 4.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea W:
456 = 404 668.000 sau 456 = % 718.000

404 668.000
491* 50.000
Not:
50
ANEXA nr. 2
Proiect
Bilanul societii V
- lei -
rd.
A B
(830.000* + 160.000 - 292.500)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (110.000 + 144.000 10.000) 05 244.000
(220.000 + 382.000 - 7.500 - 50.000)
PN LA UN AN (ct. 404) (387.500 + 668.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 195.000**
REPORTAT() (ct. 117) Sold D
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*Suma de 830.000 lei = 837.500 lei 7.500 lei.
**Suma de 195.000 lei = 202.500 lei 7.500 lei.
Exemplul nr. 9
Societatea comercial S are capitaluri proprii negative, iar societatea comercial

T are capitaluri proprii pozitive. Societatea comercial S are un capital social n
valoare de 200.000 lei mprit n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Societatea comercial T are un capital social de 125.000 lei mprit n 125.000 aciuni
cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
51
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea comercial S absoarbe societatea comercial T.

Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea comercial S
este de 550.000 lei, fa de valoarea contabil net de 537.500 lei), iar societatea
comercial T un plus de valoare (neidentificabil) de 10.000 lei fa de activul net
contabil. Rezultatele evalurii societii comerciale T sunt reflectate la venituri, aa
cum se prezint la pct. 6.
capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb.

Bilanul societii S
- lei -
rd.
A B
(842.500* - 292.500)
I. STOCURI (ct. 371) 05 100.000
(330.000 - 117.500)
LA UN AN (ct. 404)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) 13 - 100.000**
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 292.500*
52
ANEXA nr. 2
Proiect
CAPITALURI PROPRII TOTAL 37 - 100.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38) 39 - 100.000
Bilanul societii T
- lei -
rd.
A B
(212.500 - 97.500)
I. STOCURI (ct. 301) 05 82.500
(187.500 - 27.500)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 115.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Societatea S
Societatea T
53
ANEXA nr. 2
Proiect

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor S i T:
Societatea S
Pentru societatea absorbant care are capital propriu negativ, se va lua n
considerare valoarea nominal a unei aciuni.
1 aciune S = 1 leu.
Societatea T
1 aciune T = 250.000 lei : 125.000 aciuni = 2 lei.
Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS) prin raportarea valorii contabile a

unei aciuni a societii absorbite la valoarea nominal a unei aciuni a societii
absorbante:
RS = 2 lei/aciune : 1 leu/aciune = 2/1, respectiv se schimb 1 aciune a societii T

pentru 2 aciuni ale societii S.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea S se efectueaz fie

prin raportarea aportului net al societii absorbite la valoarea nominal a unei aciuni a
societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii absorbite cu
raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea aportului net al societii T este de 250.000 lei;

- valoarea nominal a unei aciuni la societatea S este de 1 leu;
250.000 lei : 1 leu/aciune = 250.000 aciuni;

sau
Determinarea creterii capitalului social la societatea S, prin nmulirea

numrului de aciuni de emis de ctre societatea S cu valoarea nominal a unei aciuni
de la aceast societate:
250.000 aciuni x 1 leu/aciune = 250.000 lei capital social, respectiv valoarea

aportului net al societii T.
n acest caz nu exist prim de fuziune.
Acionarii de la societatea T vor primi, ca urmare a fuziunii, 250.000 aciuni a 1

54
ANEXA nr. 2
Proiect

Contabilitatea fuziunii la societatea T absorbit

461 = 7583 400.000
2812 = 212 97.500
6583 = % 390.000
212 115.000
301 82.500
411 187.500
5121 5.000
121 = 6583 390.000
7583 = 121 400.000

transferate:
% = 461 150.000
419 122.500
491 27.500
% = 456 250.000
1012 125.000
1068 115.000
121* 10.000
456 = 461 250.000
Not:
*Reprezint diferena rezultat n urma evalurii societii comerciale T.
55
ANEXA nr. 2
Proiect
Contabilitatea fuziunii la societatea S absorbant
456 = 1012 250.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea T:
% = 456 372.500 % = 456 400.000

207 10.000 207 10.000
212 115.000 sau 212 115.000
301 82.500 301 82.500

411 160.000 411* 187.500
5121 5.000 5121 5.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea T:
456 = 419 122.500 sau 456 = % 150.000

419 122.500
491* 27.500
Not:
Bilanul societii S
- lei -
rd.
A B
(830.000* + 115.000 - 292.500)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) (82.500 + 100.000) 05 182.500
56
ANEXA nr. 2
Proiect
(330.000 + 187.500 - 117.500 - 27.500)
PN LA UN AN (ct. 404 + 419) (987.500 + 122.500)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) 13 137.500*
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 280.000**
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
**Suma de 280.000 lei = 292.500 lei 12.500 lei.
A.3 Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbie
Societile comerciale absorbante sau absorbite care dein titluri de participare la

societile comerciale absorbite, respectiv absorbante, vor elimina aceste titluri la
valoarea lor contabil.
La societile comerciale la care adunarea general a acionarilor/asociailor
aprob cuantumurile de suportare a acestor titluri de participare prin diminuarea
rezultatului reportat, a altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, se vor
efectua nregistrrile corespunztoare (117 = 26X; 1068 = 26X; 1042 = 26X; 1012 =
26X).
A.3.1 Societatea absorbant deine titluri la societatea absorbit
Exemplul nr. 10
Societatea comercial J are un capital social n valoare de 128.000 lei mprit

n 80.000 aciuni cu valoarea nominal de 1,60 lei/aciune. Societatea absorbit K are
un capital social de 72.000 lei mprit n 60.000 aciuni cu valoarea nominal de 1,20
lei/aciune. Societatea comercial J absoarbe societatea comercial K, la care deine
titluri de participare.
57
ANEXA nr. 2
Proiect
Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea comercial K
nregistreaz un plus de valoare de 24.000 lei (valoarea just a mijloacelor de transport
este de 88.000 lei fa de valoarea contabil net de 64.000 lei). Rezultatele evalurii
societii comerciale K sunt reflectate la venituri, aa cum se prezint la pct. 6.

Bilanul societii J
- lei -
rd.
A B
(173.100 - 70.000)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263) 03 18.900
(9.000 aciuni x 2 lei/aciune + 900*)
I. STOCURI (ct. 371) 05 173.200
LA UN AN (ct. 401)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(80.000 aciuni x 1,60 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 12.900**
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*Suma de 900 lei reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor rezultat n
urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial.
58
ANEXA nr. 2
Proiect
**Suma include i diferena de 900 lei menionat mai sus. Ca urmare, aceast
diferen nu se recunoate n rezultat, fiind folosit pentru determinarea raportului de
schimb.
Bilanul societii K
- lei -
rd.
A B
(100.000 - 12.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 397) (140.000 - 27.000) 05 113.000
LA UN AN (ct. 401)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 10.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Not:
Societatea comercial J deine 15% din capitalul societii comerciale K:
- 60.000 aciuni x 15% = 9.000 aciuni;
- costul de achiziie al unei aciuni este de 2 lei.
3. Evaluarea global a societilor
Societatea J:
Societatea K:
59
ANEXA nr. 2
Proiect

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor J i K:
Societatea J
1 aciune J = 144.000 lei : 80.000 aciuni = 1,80 lei.
Societatea K
1 aciune K = 126.000 lei : 60.000 aciuni = 2,10 lei.

absorbante:
RS = 2,10 lei/aciune : 1,80 lei/aciune = 7/6.
Pentru 6 aciuni ale societii K, societatea J trebuie s emit 7 aciuni.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial J se

unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni al societii
- valoarea activului net aportat al societii K este de 126.000 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea J este de 1,80 lei;
126.000 lei : 1,80 lei/aciune = 70.000 aciuni;

sau
Societatea J deine ns 15% din aciunile societii K i se afl astfel n

situaia de a-i remunera propriile aciuni. Potrivit prevederilor art. 250 alin. (2) lit. a) din
legea societilor comerciale, nicio aciune/parte social la societatea absorbant nu
poate fi schimbat pentru aciuni/pri sociale emise de ctre societatea absorbit i
care sunt deinute de ctre societatea absorbant, direct sau prin intermediul unei
persoane acionnd n nume propriu, dar n contul societii.
n acest caz, numrul de aciuni nou emise pe care le vor primi acionarii societii
K, se determin astfel:
70.000 aciuni x 85% = 59.500 aciuni.
Aciunile ce revin societii J vor fi anulate, respectiv:
70.000 aciuni x 15% = 10.500 aciuni.
60
ANEXA nr. 2
Proiect
Determinarea creterii de capital propriu la societatea J
a) Creterea de capital propriu:

126.000 lei x 85% = 107.100 lei
sau
59.500 aciuni x 1,80 lei/aciune = 107.100 lei
din care:
- cretere de capital social:
- prim propriu-zis de fuziune
107.100 lei 95.200 lei = 11.900 lei.
b) Determinarea valorii titlurilor de participare deinute la societatea K absorbit:

126.000 lei x 15% = 18.900 lei
din care:
- aciuni la valoarea contabil
9.000 aciuni x 2 lei/aciune = 18.000 lei
- diferena dintre valoarea contabil a aciunilor rezultat n urma evalurii efectuate
cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial
18.900 lei 18.000 lei = 900 lei
sau
9.000 aciuni x (2,10 lei/aciune 2 lei/aciune) = 900 lei.
Prima de fuziune este format din prima propriu-zis de fuziune la care se

adaug diferena corespunztoare aciunilor deinute de societatea absorbit la
societatea absorbant, rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii:
11.900 lei + 900 lei = 12.800 lei.

Contabilitatea fuziunii la societatea K absorbit

461 = 7583 310.000
2813 = 213 12.000

397 = 371 27.000
61
ANEXA nr. 2
Proiect
6583 = % 286.000
213 64.000
371 113.000
411 91.000
5121 18.000
121 = 6583 286.000
7583 = 121 310.000

transferate:
401 = 461 184.000
% = 456 126.000
1012 72.000
105 20.000
1068 10.000
121* 24.000
456 = 461 126.000
Not:
*Reprezint diferena rezultat n urma evalurii societii comerciale K.
Contabilitatea fuziunii la societatea J absorbant
456 = % 108.000
1012 95.200
1042 12.800
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea K:
% = 456 310.000
213 88.000
371 113.000
411 91.000
5121 18.000
62
ANEXA nr. 2
Proiect
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea K i evidenierea

rezervelor aferente aciunilor deinute de societatea absorbant la societatea absorbit:
456 = % 202.000
1068 18.000*
401 184.000
d) anularea titlurilor de participare deinute la societatea K la valoarea cu care au fost

nregistrate n contabilitate, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor:
% = 263 18.000
1068 12.000
1042 6.000
Bilanul societii J
- lei -
rd.
A B
(173.100 + 88.000 - 70.000)
I. STOCURI (ct. 371) (173.200 + 113.000) 05 286.200
(116.800 + 91.000)
PN LA UN AN (ct. 401) (313.000 + 184.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 18.000*
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*Suma de 18.000 lei a fost transferat n rezerve, evaluarea titlurilor de participare
negenernd influen asupra rezultatului.
63
ANEXA nr. 2
Proiect
A.3.2 Societatea absorbit deine titluri la societatea absorbant
Exemplul nr. 11
Societatea comercial M are un capital social n valoare de 136.000 lei mprit

n 80.000 aciuni cu valoarea nominal de 1,70 lei/aciune. Societatea comercial N
are un capital social de 60.000 lei mprit n 50.000 aciuni cu valoarea nominal de
1,20 lei/aciune. Societatea comercial M absoarbe societatea comercial N care
deine 10% din capitalul societii comerciale M.

Societatea M, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz
un plus de valoare de 8.000 lei (valoarea just a imobilizrilor corporale este de 174.000
lei fa de valoarea contabil net de 166.000 lei).
Valoarea global a societii N rezultat n urma evalurii efectuate de
evaluatori autorizai nregistreaz o descretere de 19.000 lei la imobilizrile corporale
(reflectat distinct n bilanul societii absorbite) i o cretere de 4.000 lei pe seama
elementelor neidentificabile.. Rezultatele evalurii societii N sunt reflectate la venituri,
aa cum este prezentat la pct. 6.
Plusurile/minusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura
activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se
evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura
activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb.

Bilanul societii M
- lei -
rd.
A B
(214.000* - 40.000)
I. STOCURI (ct. 371) 05 125.000
64
ANEXA nr. 2
Proiect
LA UN AN (ct. 401 + 462) (200.000 + 16.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 44.000*
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Bilanul societii N
- lei -
rd.
A B
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) 01 4.000*
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813 - 291) 02 35.000
(150.000 - 96.000 - 19.000**)
I. STOCURI (ct. 371) 05 115.000
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (115.000 -
20.000)
LA UN AN (ct. 162 + 401) (23.000 + 180.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061) 28 10.000
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA 35 15.000***
EXERCIIULUI FINANCIAR (ct.121) Sold D
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
65
ANEXA nr. 2
Proiect
*Suma de 4.000 lei reprezint un plus de valoare care nu poate fi asociat niciunui
element identificabil, rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii.
**Suma de 19.000 lei reprezint descreterea de valoare aferent imobilizrilor
corporale.
***Rezultatul exerciiului reprezint suma dintre plusul de valoare de 4.000 lei i
descreterea de valoare de 19.000 lei, menionate mai sus.
15.000 lei = 4.000 lei 19.000 lei.
Not:
Societatea comercial N deine 10% din capitalul societii comerciale M:
- 80.000 aciuni x 10% = 8.000 aciuni;
- costul de achiziie al unei aciuni este de 2 lei.
Societatea M
Societatea N

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor M i N:
Societatea M
1 aciune M = 200.000 lei : 80.000 aciuni = 2,50 lei.
Societatea N
1 aciune N = 75.000 lei : 50.000 aciuni = 1,50 lei.

absorbante:
RS = 1,50 lei/aciune : 2,50 lei/aciune = 3/5.

Pentru 5 aciuni ale societii N, societatea M trebuie s emit 3 aciuni proprii.
66
ANEXA nr. 2
Proiect
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial M se
unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii
- valoarea activului net aportat al societii N este de 75.000 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea M este de 2,50 lei;

sau
Cele 50.000 aciuni ale societii N vor fi schimbate pentru 30.000 aciuni de la
societatea M.
Determinarea creterii capitalului social la societatea M, prin nmulirea

numrului de aciuni de emis de ctre societatea M cu valoarea nominal a unei aciuni
30.000 aciuni x 1,70 lei/aciune = 51.000 lei.

societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea
absorbant:
75.000 lei 51.000 lei = 24.000 lei;
sau
societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea
absorbant i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit (rezerve legale,
faciliti fiscale etc.):
75.000 lei 51.000 lei 10.000 lei = 14.000 lei.
Prin absorbirea societii N, pentru cele 8.000 aciuni deinute de societatea N

la societatea M, societatea M (absorbant) se afl n situaia dobndirii propriilor
aciuni. Aceste aciuni se nregistreaz n contul 109 Aciuni proprii i vor fi anulate
conform prevederilor adunrii generale a acionarilor i ale legii societilor comerciale.
Anularea acestora se va face la valoarea la care acestea figurau n evidena societii
absorbite.
Pentru anularea acestor aciuni s-a hotrt:

- reducerea capitalului social
- diminuarea primei de fuziune cu 2.400 lei.
67
ANEXA nr. 2
Proiect
Acionarii societii N vor primi 30.000 aciuni ale societii M n schimbul celor
50.000 aciuni ale societii N, schimbul realizndu-se astfel: 5 aciuni ale societii N
pentru 3 aciuni ale societii M.

Contabilitatea fuziunii la societatea N absorbit

active identificate n bilan minus descreterea de valoare rezultat la evaluarea global:
461 = 7583 298.000
2813 = 213 96.000
6583 = % 313.000
213 54.000
263 16.000
371 115.000
411 115.000
5121 13.000
121 = 6583 313.000
7583 = 121 298.000

transferate:
% = 461 223.000
162 23.000
401 180.000
491 20.000
% = 456 90.000
1012 60.000
105 9.000
1061 10.000
117 11.000
68
ANEXA nr. 2
Proiect
i
456 = 121* 15.000
456 = 461 75.000
Not:
*Reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli.
15.000 lei = 298.000 lei - 313.000 lei
Contabilitatea fuziunii la societatea M absorbant
456 = % 75.000
1012 51.000
1042 24.000
Observaie: Dac adunarea general a acionarilor hotrte ca rezervele legale

deduse fiscal la societatea absorbit s fie meninute n contabilitatea societii
absorbante, se efectueaz nregistrarea contabil:
1042 = 1061 10.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea N:
% = 456 278.000 % = 456 298.000

207 4.000 207 4.000
213 35.000 213 35.000
371 115.000 sau 371 115.000
411** 95.000 411** 115.000
109 16.000 109 16.000
5121 13.000 5121 13.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea N:
456 = % 203.000 456 = % 223.000

162 23.000 sau 162 23.000
401 180.000 401 180.000
491* 20.000
d) anularea aciunilor proprii:
69
ANEXA nr. 2
Proiect
% = 109 16.000
1012 13.600**
1491 2.400***
e) acoperirea pierderii reflectate n contul 1491 Pierderi rezultate din reorganizri i

legate de anularea titlurilor deinute, efectuat potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor, pe seama primei de fuziune:
1042 = 1491 2.400

Not:
**13.600 lei = 8.000 aciuni x 1,70 lei/aciune
***2.400 lei = 8.000 aciuni x (2 lei/aciune 1,70 lei/aciune)Suma reprezint diferena
dintre valoarea de achiziie i valoarea nominal a aciunilor deinute.
Bilanul societii M
- lei -
rd.
A B 1
(206.000* + 35.000 - 40.000)
I. STOCURI (ct. 371) (125.000 + 115.000) 05 240.000
(71.000 + 115.000 - 20.000)
LA UN AN (ct. 162 + 401 + 462) (23.000 + 200.000 + 180.000 + 16.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) 26 21.600**
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 36.000***
70
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
**Suma de 21.600 lei = 24.000 lei 2.400 lei. La ntocmirea bilanului societii M
rezultat n urma fuziunii, rezerva legal preluat de la societatea absorbit n sum de
10.000 lei a fost nregistrat n contul 1042/rezerv legal.
***Suma de 36.000 lei = 44.000 lei 8.000 lei.
A.3.3 Societile participante dein participaii reciproce
Exemplul nr. 12
Societatea comercial E are un capital social de 111.000 lei mprit n 30.000

aciuni cu valoarea nominal de 3,70 lei/aciune. Societatea comercial I are un capital
social de 52.500 lei mprit n 21.000 aciuni cu valoarea nominal de 2,50 lei/aciune.
Societatea comercial E deine 5.000 aciuni ale societii comerciale I, iar societatea
comercial I deine 4.500 aciuni ale societii comerciale E.
Societatea comercial E absoarbe societatea comercial I.
Societatea comercial E, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai,
nregistreaz un plus de valoare de 2.300 lei. Valoarea just a imobilizrilor corporale
este de 228.000 lei, fa de valoarea contabil net de 225.700 lei. Valoarea global a
societii comerciale I rezultat n urma evalurii efectuate de evaluatori autorizai
nregistreaz o cretere de 19.000 lei care nu poate fi asociat elementelor identificabile
(fondul comercial). Rezultatele evalurii societii comerciale I sunt reflectate la
venituri, aa cum este prezentat la pct. 6.
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor E i I
Tabel nr. 1 Situaia elementelor de capitaluri proprii folosite pentru determinarea

valorii contabile a aciunilor a societilor comerciale care fuzioneaz
- lei -
Nr. Elemente Societatea E Societatea I
71
ANEXA nr. 2
Proiect
crt. absorbant absorbit
1. Capital social 111.000 52.500
2. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 70.700 21.500
3. Rezerve (ct. 1061 + 1068) 77.300* 7.500
4. Rezultat reportat (ct. 117) 107.000 (33.750)
5. Plusvaloare corespunztoare fondului - 19.000
comercial
6. Plusvaloarea asupra titlurilor (ct. 5.000Y 16.000** 4.500X 18.000***
1068/121)
7. Valoarea global a societii (rd. 1 la 6)350.000 + 5.000Y 48.750 + 4.500X
8. Numr de aciuni 30.000 21.000
Not:
*n contul 1068 este cuprins plusul din evaluarea imobilizrilor corporale, n sum de
2.300 lei
**16.000 reprezint valoarea de achiziie a aciunilor deinute de societatea absorbant
E la societatea absorbit I
***18.000 reprezint valoarea de achiziie a aciunilor deinute de societatea absorbit I
la societatea absorbant E.
unde,
X - valoarea contabil pe aciune la societatea absorbant E;

Y - valoarea contabil pe aciune la societatea absorbit I;
Sistemul de ecuaii este:
30.000 X = 5.000 Y + 350.000

21.000 Y = 4.500 X + 48.750
Rezolvnd sistemul de ecuaii se obin valorile:
X = 12,50 lei/aciune
Y = 5 lei/aciune
Valoarea global a societii = Valoarea contabil pe aciune x Numr de aciuni
Valoarea societii E = 12,50 lei/aciune x 30.000 aciuni = 375.000 lei

Aport net = 375.000 lei
Valoarea societii I = 5 lei/aciune x 21.000 aciuni = 105.000 lei

Aport net = 105.000 lei

72
ANEXA nr. 2
Proiect
Bilanul societii E
- lei -
rd.
A B
(236.000* - 8.000)
(5.000 aciuni x 3,20 lei/aciune + 9.000**)
I. STOCURI (ct. 371 - 397) (135.000 - 10.000) 05 125.000
(125.000 - 15.000)
LA UN AN (ct. 401)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (22.000 + 64.300***) 28 86.300
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*Suma include i creterea de valoare de 2.300 lei.
**Suma de 9.000 lei reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor rezultat
n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial.
***Suma include i creterea de valoare de 2.300 lei, i respectiv diferena de 9.000 lei
menionate mai sus.
Bilanul societii I
- lei -
rd.
A B
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) (19.000* + 38.250**) 01 57.250
(138.000 - 30.000)
73
ANEXA nr. 2
Proiect
I. STOCURI (ct. 371 - 397) (90.000 - 36.000) 05 54.000
(130.000 - 95.000)
LA UN AN (ct. 162 + 401) (100.000 + 75.250)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061) 28 7.500
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*Suma de 19.000 lei reprezint plusul de valoare care nu poate fi asociat unor elemente
identificabile.
**Suma de 38.250 lei reprezint un plus de valoare care nu poate fi asociat niciunui
element identificabil, rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii.
***Rezultatul exerciiului reprezint suma dintre plusul de valoare de 19.000 lei, i
respectiv plusul de valoare de 38.250 lei, menionate mai sus.
57.250 lei = 19.000 lei + 38.250 lei.
Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), pentru a acoperi aportul

societii absorbite, prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite la
valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante:
RS = 5 lei/aciune : 12,50 lei/aciune = 2/5, ca urmare vor fi schimbate 5 aciuni
ale societii I pentru 2 aciuni ale societii E.
Stablirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea E se efectueaz fie

prin raportarea aportului net al societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a
societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii absorbite cu
raportul de schimb al aciunilor:
74
ANEXA nr. 2
Proiect
- valoarea activului net aportat al societii I este de 105.000 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea E este de 12,50 lei;

sau
Cele 21.000 aciuni ale societii I vor fi schimbate pentru 8.400 aciuni de la
societatea E.
Societatea E se afl ns n situaia de a primi aciuni proprii n schimbul
aciunilor societii I, fapt pentru care n proiectul de fuziune va fi introdus o clauz,
respectiv societatea E va renuna la drepturile sale aferente celor 5.000 aciuni ale
societii I n conformitate cu prevederile art. 250 din legea societilor comerciale,
respectiv, nicio aciune la societatea absorbant nu poate fi schimbat pentru aciuni
emise de societatea absorbit i care sunt deinute de ctre societatea absorbant,
direct sau prin intermediul unei persoane acionnd n nume propriu, dar n contul
societii, precum i de ctre societatea absorbit, direct sau prin intermediul unei
persoane acionnd n nume propriu, dar n contul societii.
n aceste condiii, aciunile corespunztoare celorlali acionari ai societii I, de
la societatea E reprezint:
21.000 aciuni 5.000 aciuni = 16.000 aciuni, care vor fi schimbate pentru
Aportul total al societii I este de 105.000 lei i corespunde:
dreptului altor acionari dect cei ai societii E

16.000 aciuni x 5 lei/aciune = 80.000 lei
din care:
- cretere de capital social ca urmare a emiterii de noi aciuni:
- prim propriu-zis de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea contabil a
aciunilor la societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
80.000 lei 23.680 lei = 56.320 lei
sau
- prim propriu-zis de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea contabil a
aciunilor la societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
societatea absorbant i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit (rezerve
legale, faciliti fiscale etc.):
80.000 lei 23.680 lei 7.500 lei = 48.820 lei;
drepturilor societii E
5.000 aciuni x 5 lei = 25.000 lei.
Acest aport determin:
75
ANEXA nr. 2
Proiect
- anularea titlurilor de participare (aciuni) deinute la societatea I la valoarea cu
care au fost nregistrate n contabilitate de 16.000 lei
i
- o cretere de valoare aferent titlurilor de participare, rezultat n urma evalurii
25.000 lei 16.000 lei = 9.000 lei.
Prima de fuziune este format din prima propriu-zis de fuziune la care se adaug
creterea de valoare aferent titlurilor de participare, rezultat n urma evalurii
efectuate cu ocazia fuziunii:
56.320 lei + 9.000 lei = 65.320 lei
sau
48.820 lei + 9.000 lei = 57.820 lei.
Prin absorbirea societii I, pentru cele 4.500 aciuni deinute de societatea I la

societatea E, societatea E (absorbant) se afl n situaia dobndirii propriilor aciuni.
Aceste aciuni se nregistreaz n contul 109 Aciuni proprii i vor fi anulate conform
hotrrii adunrii generale a acionarilor i prevederilor legii societilor comerciale.
Anularea acestora se va face la valoarea la care acestea figurau n evidena societii
absorbite.
Pentru anularea acestor aciuni s-a hotrt:

- reducerea capitalului social
- diminuarea primei de fuziune cu 1.350 lei.
Ali acionari dect cei ai societii E vor primi 6.400 aciuni ale societii E n
schimbul celor 16.000 aciuni ale societii I, schimbul realizndu-se astfel: 5 aciuni
ale societii I pentru 2 aciuni ale societii E.

Contabilitatea fuziunii la societatea I absorbit

461 = 7583 375.250

2813 = 213 30.000
397 = 371 36.000
6583 = % 318.000
76
ANEXA nr. 2
Proiect
213 108.000
263 18.000
371 54.000
411 130.000
5121 8.000
121 = 6583 318.000
7583 = 121 375.250

transferate:
% = 461 270.250
162 100.000
401 75.250
491 95.000
% = 456 138.750
1012 52.500
105 21.500
1061 7.500
121 57.250
456 = 117 33.750
456 = 461 105.000
Contabilitatea fuziunii la societatea E absorbant
456 = % 89.000
1012 23.680
1042 65.320
77
ANEXA nr. 2
Proiect
Observaie: n varianta n care adunarea general a acionarilor hotrte ca rezervele
legale deduse fiscal la societatea absorbit s fie meninute n contabilitatea societii
absorbante, se efectueaz nregistrarea contabil:
1042 = 1061 7.500
c) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea I:
% = 456 280.250 % = 456 375.250

207 57.250 207 57.250
213 108.000 sau 213 108.000
371 54.000 371 54.000
411* 35.000 411* 130.000
109 18.000 109 18.000
5121 8.000 5121 8.000
d) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea I i evidenierea

rezervelor aferente aciunilor deinute de societatea absorbant la societatea absorbit:
456 = % 191.250 456 = % 286.250

1068 16.000 1068 16.000
162 100.000 162 100.000
401 75.250 sau 401 75.250
491* 95.000
b) anularea titlurilor de participare deinute la societatea I la valoarea cu care au

fost nregistrate n contabilitate (valoarea de achiziie), conform hotrrii adunrii
generale a acionarilor:
117 = 263 16.000
e) anularea aciunilor proprii:
% = 109 18.000
1012 16.650**
1491 1.350***
f) acoperirea pierderii reflectate n contul 1491 Pierderi rezultate din reorganizri

i legate de anularea titlurilor deinute, efectuat potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor pe seama primei de fuziune:
1042 = 1491 1.350
Not:
78
ANEXA nr. 2
Proiect
**16.650 lei = 4.500 aciuni x 3,70 lei/aciune
***1.350 lei = 4.500 aciuni x (4 lei/aciune 3,70 lei/aciune) Suma reprezint diferena
dintre valoarea de achiziie i valoarea nominal a aciunilor deinute.
Bilanul societii E
- lei -
rd.
A B
(233.700* + 108.000 - 8.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 397) (135.000 + 54.000 - 10.000) 05 179.000
(125.000 + 130.000 - 15.000 - 95.000)
LA UN AN (ct. 162 + 401) (100.000 + 148.000 + 75.250)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(31.900 aciuni** x 3,70 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (22.000 + 53.000*** + 7.500 + 16.000****) 28 98.500
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
**31.900 aciuni = 30.000 aciuni + 6.400 aciuni 4.500 aciuni.
***Suma de 53.000 lei = 64.300 lei 2.300 lei 9.000 lei.
****Suma de 16.000 lei a fost transferat n rezerve, evaluarea titlurilor de participare
negenernd influen asupra rezultatului.
A.4 Alte exemple de fuziuni
79
ANEXA nr. 2
Proiect
Exemplul 13
Societatea comercial 3 are un capital social de 6.181.184 lei mprit n

61.811.840 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Societatea comercial 4
are un capital social de 41.320 lei mprit n 4.132 aciuni cu valoarea nominal de 10
lei/aciune.
Societatea comercial 3 absoarbe societatea comercial 4.
Fuziunea se efectueaz prin transferul ctre societatea absorbant 3 al tuturor
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbite
4. n schimbul aciunilor la societatea absorbit, acionarii acesteia vor dobndi aciuni
la societatea absorbant. Avnd n vedere c societatea absorbant 3 deine n
totalitate capitalurile societii absorbite 4, controlnd-o. n acest caz fuziunea nu se va
realiza cu emisiunea de noi aciuni de ctre societatea comercial 3. Ca urmare, se vor
anula titlurile de participare iar diferena rezultat ca urmare a calculului din aport va fi
cuprins n capitalurile proprii ale societii comerciale 3.

Societatea comercial 3, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai,
nregistreaz o descretere de valoare n sum de 122.029 lei la imobilizri corporale
(ct. 213), reflectat distinct n bilanul folosit pentru fuziune. Societatea comercial 4 nu
nregistreaz diferene din evaluare.
Minusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor,
bilanul de fuziune ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii pentru
determinarea aportului net de fuziune.

Bilanul societii 3
- lei -
crt.
A B
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 - 2812 - 2813 - 2913) 02 50.644.772
(285.000 + 30.044.072 + 21.082.513 - 644.670 - 114 - 122.029*)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 261) 03 16.117.292
II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de 06 13.962.712
80
ANEXA nr. 2
Proiect
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 + 461)
(10.962.000 + 3.000.712)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121 + 5311) (346.115 + 51.149) 08 397.264
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) 10 150.756
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 11 57.841.026
LA UN AN (ct. 401 + 462) (57.806.706 + 34.320)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 12 - 43.330.294
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 23.431.770
(rd. 04 + 12)
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI 14 17.637.480
MARE DE UN AN
IV. REZERVE (ct. 1061) 28 122.027
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA 35 508.921**
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*Suma de 122.029 lei reprezint descreterea din evaluarea imobilizrilor corporale.
**Suma include i descreterea de valoare de 122.029 lei menionat mai sus.
508.921 lei = 386.892 lei 122.029 lei.
Bilanul societii 4
- lei -
crt.
A B
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 231 - 2812 - 2813) 02 15.929.274
(28.000 + 15.686.684 + 15.056 + 243.904 - 43.342 - 1.028)
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 4092 + 4311)
(8.051 + 2.044)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121 + 5124 + 5311) (93.903 + 847 + 5) 08 94.755
LA UN AN (ct. 441 + 4423 + 4551 + 473) (34.320 + 19.704 + 4.570 + 1)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 12
(rd. 09 + 10 - 11 - 19) 65.788
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 15.995.062
(rd. 04 + 12 )
I. Capital (rd. 23 la 25), din care: 22 41.320
81
ANEXA nr. 2
Proiect
IV. REZERVE (ct. 1061) 28 282.538
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Societatea 3
Activ net contabil = (81.122.040 + 150.756) lei (57.841.026 + 17.637.480) lei =
= 5.794.290 lei
Aport net = Activ net contabil, respectiv 5.794.290 lei
Societatea 4
Activ net contabil = (16.034.124 + 19.533) lei 58.595 lei = 15.995.062 lei

Contabilitatea fuziunii la societatea 4 absorbit
a) evidenierea activului transferat:
461 = 7583 16.053.657
2812 = 212 43.342

2813 = 213 1.028
6583 = % 16.053.657
211 28.000
212 15.643.342
213 14.028
231 243.904
4092 8.051
4311 2.044
471 19.533
5121 93.903
5124 847
82
ANEXA nr. 2
Proiect
5311 5
121 = 6583 16.053.657
7583 = 121 16.053.657

transferate:
% = 461 58.595
441 34.320
4423 19.704
4551 4.570
473 1
% = 456 16.626.720
1012 41.320
105 16.113.407
1061 282.538
117 189.455
456 = 121 631.658
456 = 461 15.995.062
Contabilitatea fuziunii la societatea 3 absorbant
a) evidenierea aportului rezultat din fuziune i anularea titlurilor de participare

deinute de societatea 3 la societatea 4 diferena se nregistreaz conform hotrrii
adunrii generale a acionarilor pe seama contului 1491 Pierderi rezultate din
reorganizri i legate de anularea titlurilor deinute :
% = 261 16.117.292
456 15.995.062
1491 122.230
% = 456 16.053.657
211 28.000
212 15.643.342
83
ANEXA nr. 2
Proiect
213 14.028
231 243.904
4092 8.051
431 2.044
471 19.533
5121 93.903
5124 847
5311 5
Observaie: imobilizrile corporale sunt preluate la valoarea rmas de amortizat.
456 = % 58.595
441 34.320
4423 19.704
4551 4.570
473 1
Bilanul societii 3
- lei -
crt.
A B
A.ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 231 - 2812 - 2813) 02 66.696.075
(285.000 + 28.000 + 30.044.072 + 15.643.342 + 21.082.513 + 14.028 + 243.904
644.670 114)
II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de 06
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) 13.972.807
(ct. 4092 + 411 + 4311 + 461) (8.051 + 10.962.000 + 2.044 + 3.000.712)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121 + 5124 + 5311) 08 492.019
(346.115 + 93.903 + 847 + 51.149 + 5)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 14.464.826
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) (150.756 + 19.533) 10 170.289
LA UN AN (ct. 401 + 441 + 4423 + 4551 + 462 + 473)
(57.806.706 + 34.320 + 19.704 + 4.570 + 34.320 + 1)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 ) 13 23.431.569
MARE DE UN AN
84
ANEXA nr. 2
Proiect
IV. REZERVE (ct. 1061) 28 122.027
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct.149) 31 122.230
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA 35 386.892*
(rd. 21 + 25 + 26 + 27 - 28 + 29 - 30 + 31 - 32+ 33 - 34 - 35)
*Soldul debitor al contului 121 n sum de 386.893 lei reprezint pierderea exerciiului
financiar.
386.892 lei = 508.921 lei + 122.029 lei.
Exemplul 14
Societatea comercial A are un capital social de 16.265.775 lei mprit n

6.506.310 aciuni cu valoarea nominal de 2,50 lei/aciune. Societatea comercial B
are un capital social de 672.400 lei mprit n 67.240 pri sociale cu valoarea nominal
de 10 lei/parte social i societatea comercial C are un capital social de 796.815 lei
mprit n 318.726 aciuni cu valoarea nominal de 2,50 lei/aciune.
Societatea comercial A S.A. este societatea absorbant, societatea comercial
B S.R.L. este societate absorbit i societatea comercial C S.A. este societate
absorbit. Societatea absorbant A deine prile sociale ale societii absorbite B n
proporie de 100%. Societatea comercial A S.A. absoarbe mai nti societatea
comercial B S.R.L. i apoi societatea comercial C S.A..

Societatea comercial A nu a nregistrat diferene din evaluare. Societatea
comercial B (absorbit), pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai,
nregistreaz o cretere de valoare de 21.663.788 lei fa de activul net contabil, pe
seama elementelor neidentificabile. Rezultatele evalurii societii B sunt reflectate la
venituri aa cum este prezentat la pct. 6. Societatea comercial C nu a nregistrat
diferene din evaluare.
2. Bilanurile celor trei societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor

din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu
aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii A
85
ANEXA nr. 2
Proiect
- lei -
rd.
A B
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) 01 2.240.034*
(332.798.604 - 2.292.500)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263/ soc. B) 03 24.200.404
(67.240 pri sociale x 50 lei/p.s. + 20.838.404**)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (7.317.088 - 3.544) 05 7.313.544
(9.096.908 - 148.000)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 1.429.450
LA UN AN (ct. 404)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 12 5.857.244
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
MARE DE UN AN (ct. 162)
I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: 22 16.265.775
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 26 28.006.642
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 22.638.344***
V. PROFITUL SAU PIERDEREA 33 31.622.138
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA 34 23.078.438
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*Suma de 2.240.034 lei nscris la rd. 01 reprezint fondul comercial existent deja n
contabilitatea societii absorbante. Ca urmare, acest fond comercial nu rezult din
evaluarea efectuat cu ocazia fuziunii.
**Suma de 20.838.404 lei reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor
rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial.
***Suma include i diferena de 20.838.404 lei menionat mai sus.
Bilanul societii B
- lei -
rd.
86
ANEXA nr. 2
Proiect
A B
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) 01 21.663.788
(3.615.068 - 292.500)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (215.960 - 7.980) 05 207.980
(129.500 - 7.500)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI 14 1.128.930
(67.240 pri sociale x 10 lei/p.s.)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Bilanul societii C
- lei -
rd.
A B
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) 01 1.346#
(8.648.736 - 837.500)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (313.272 - 6.636) 05 306.636
(77.744 - 7.500)
LA UN AN (ct. 404)
87
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI 14 214.342
I. VENITURI N AVANS 16 773.392
(rd. 17 + 18 + 21), din care:
Venituri nregistrate n avans (ct. 472) total 18 773.392
(rd. 19 + 20), din care:
Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an (ct. 472) 19 773.392
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
* aceast sum reprezint soldul contului 207 al societii absorbite existent nainte de operaiunea de fuziune.
Societatea ,,A
Activ net contabil = 374.638.444 lei (11.834.658 + 27.760.000) lei =
= 335.043.786 lei
Societatea B
Activ net contabil = 25.329.334 lei 1.128.930 lei = 24.200.404 lei
Societatea C
Activ net contabil = (8.222.906 + 382.448) lei (5.946.762 + 214.342 + 773.392) lei
= 1.670.858 lei
Pentru a acoperi aportul societii absorbite C se determin raportul de schimb

al aciunilor pentru societile A i C, n condiiile n care societatea absorbant A
deine 100% din aciunile societii absorbite B, astfel:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor A i C:
Societatea A
Deoarece societatea absorbant A deine prile sociale ale societii absorbite B
n proporie de 100%, determinarea valorii contabile a unei aciuni a societii
absorbante se va realiza prin raportarea valorii nsumate a aportului net al societii A
88
ANEXA nr. 2
Proiect
i B diminuat cu valoarea prilor sociale deinute de societatea A la B, la numrul
de aciuni ale societii absorbante, astfel:
1 aciune A= [(335.043.786 + 24.200.404) 3.362.000] lei : 6.506.310 aciuni =

= 355.882.190 lei : 6.506.310 aciuni = 54,70 lei/aciune.
Stabilirea diferenei dintre valoarea contabil a prilor sociale rezultat n urma

evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial n scopul
determinrii raportului de schimb
24.200.404 lei 3.362.000 lei = 20.838.404 lei
sau
67.240 pri sociale x (359,9108268 lei/parte social 50 lei/parte social) =
20.838.404 lei (cifra exact 20.838.403,994 lei)
Societatea C
1 aciune C = 1.670.858 lei : 318.726 aciuni = 5,24 lei/aciune.

absorbante:
RS = 5,24 lei/aciune : 54,70 lei/aciune = 0,095.
S.C A S.A S.C. B S.R.L. S. C. C S.A.

absorbant absorbit absorbit
Valoarea evaluat la Valoarea evaluat Valoarea evaluat
data fuziunii la data fuziunii la data fuziunii
Aport net (lei) 355.882.190 24.200.404 1.670.858
Nr. pri sociale/aciuni 6.506.310 67.240 318.726
Valoare contabil 54,70 - 5,24
(lei/aciune sau lei/parte
social)
Determinarea raportului - - 0,095
de schimb al aciunilor
5. Determinarea numrului de aciuni de emis
La data realizrii fuziunii, societatea absorbant A deine toate prile sociale

ale societii B, fapt pentru care nu vor fi remunerai dect acionarii societii C prin
emiterea de aciuni de ctre societatea absorbant.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea absorbant A pentru
a acoperi aportul societii absorbite C, prin nmulirea numrului de aciuni ale
societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor:
318.726 aciuni x 0,095 (RS) = 30.279 aciuni (cifra exact 30.278,97 aciuni).
89
ANEXA nr. 2
Proiect
Determinarea creterii capitalului social la societatea A, prin nmulirea
numrului de aciuni nou emise de ctre societatea A cu valoarea nominal a unei
aciuni de la aceast societate :
30.279 aciuni x 2,50 lei/aciune = 75.698 lei capital social.
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a activului

net aportat al societii C i valoarea creterii de capital social generat prin emiterea
de noi aciuni de ctre societatea A:
1.670.858 lei 75.698 lei = 1.595.160 lei prim de fuziune.
Not:
Acionarii de la societatea C vor primi, ca urmare a fuziunii, 30.279 aciuni a 2,50
lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).

Contabilitatea fuziunii la societatea B absorbit
a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd

total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat din evaluarea global
a societii:
461 = 7583 25.336.834
2812 = 212 292.500

378 = 371 7.980
6583 = % 3.673.046
212 3.322.568
263 8.900
371 207.980
411 129.500
5121 4.098
121 = 6583 3.673.046

7583 = 121 25.336.834
90
ANEXA nr. 2
Proiect
d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor
proprii transferate:
% = 461 1.136.430
162 1.128.930
491 7.500
% = 456 24.200.404
1012 672.400
105 617.168
117 1.174.394
121 21.736.442
456 = 461 24.200.404
Contabilitatea fuziunii la societatea C absorbit
a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate reprezentnd

total active identificate n bilan:
461 = 7583 8.612.854
2812 = 212 837.500

378 = 371 6.636
6583 = % 8.612.854
207 1.346
212 7.811.236
371 306.636
411 77.744
471 382.448
5121 33.444
121 = 6583 8.612.854
7583 = 121 8.612.854
d) transmiterea elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate:
91
ANEXA nr. 2
Proiect
% = 461 6.941.996
162 214.342
404 5.946.762
472 773.392
491 7.500
% = 456 4.843.916
1012 796.815
105 4.047.101
456 = % 3.173.058
117 2.898.296
121 274.762
456 = 461 1.670.858
Contabilitatea fuziunii la societatea A absorbant
Not:
ntruct societatea absorbant A deine n procent de 100% titlurile de participare ale
societii absorbite B nu se emit aciuni i deci nu se genereaz cretere de capital
social. n aceste condiii, tot aportul net preluat de la societatea absorbit va fi evideniat
de ctre societatea absorbant pe seama altor rezerve.
a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune generate de

absorbia societii C:
456 = % 1.670.858
1012 75.698
1042 1.595.160
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societile B i C:
% = 456 33.934.688
207 21.665.134
212 11.133.804
263 8.900
371 514.616
411 192.244=
471 382.448
5121 37.542
= a fost preluat la valoarea net
92
ANEXA nr. 2
Proiect
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile B i C i
evidenierea rezervelor aferente aportului net preluat de societatea absorbant de la
societatea absorbit:
456 = % 32.263.830
1068 24.200.404
162 1.343.272
404 5.946.762
472 773.392
d) anularea titlurilor de participare deinute la societatea B prin diminuarea altor

rezerve, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor:
1068 = 263 3.362.000
7. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor trei societi comerciale
Bilanul societii A
- lei -
rd.
A B
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) 01 23.905.168
(2.240.034 + 21.663.788 + 1.346)
(332.798.604 + 3.322.568 + 7.811.236 - 2.292.500)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (7.317.088 + 207.980 + 306.636 - 3.544) 05 7.828.160
(9.096.908 + 122.000 + 70.244 - 148.000)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 08 1.466.992
(1.429.450 + 4.098 + 33.444)
LA UN AN (ct. 404) (11.834.658 + 5.946.762)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
MARE DE UN AN (ct. 162) (27.760.000 + 1.128.930 + 214.342)
I. VENITURI N AVANS 16 773.392
(rd. 17 + 18 + 21), din care:
Venituri nregistrate n avans (ct. 472) total 18 773.392
(rd. 19 + 20), din care:
Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an (ct. 472) 19 773.392
93
ANEXA nr. 2
Proiect
I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: 22 16.341.473
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) (28.006.642 + 1.595.160) 26 29.601.802
IV. REZERVE (ct. 1068) (1.799.940 + 20.838.404) 28 22.638.344
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Efectele fuziunii se vor produce, n temeiul art. 249 din legea societilor
comerciale, la data nregistrrii n registrul comerului a meniunii privind majorarea
capitalului social a societii absorbante A.
B. Fuziunea prin care mai multe societi transfer n totalitate

patrimoniul lor unei societi nou nfiinate
Exemplul nr. 15

n 100.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial 2 are
leu/aciune.
Societile comerciale 1 i 2 fuzioneaz prin transferarea n totalitate a
patrimoniului lor unei societi noi pe care o constituie, respectiv societatea comercial
3.

capitalurilor proprii la societile comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost
Societatile comerciale 1 i 2 nregistreaz pe baza evalurii efectuate de
evaluatori autorizai, creteri de valoare care nu pot fi asociate elementelor identificabile
de 16.000 lei, respectiv de 90.000 lei fa de activul net contabil. Rezultatele evalurii
societii 1 i societii 2 sunt reflectate la venituri aa cum este prezentat la pct. 6.
94
ANEXA nr. 2
Proiect
2. Bilanurile celor dou societi comerciale care se dizolv (societatea 1
i societatea 2), n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele
inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii 1
- lei -
rd.
A B
(356.000 - 148.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (44.000 - 4.000) 05 40.000
(138.000 - 10.000)
LA UN AN (ct. 401)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (20.000 + 24.000) 28 44.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Bilanul societii 2
- lei -
rd.
A B
(292.000 - 132.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (152.000 - 8.000) 05 144.000
95
ANEXA nr. 2
Proiect
(382.000 - 50.000)
LA UN AN (ct. 404)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (32.000 + 80.000) 28 112.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Societatea 1
Societatea 2
Potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor a societilor

comerciale 1 i 2 care se dizolv:
valoarea nominal a unei aciuni la societatea comercial 3 nou nfiinat va fi

de 1 leu;
valoarea capitalului social al societii comerciale 3 nou nfiinate va fi egal cu
activul net aportat cumulat al celor dou societi comerciale 1 i 2 care se
dizolv.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre noua societate comercial 3 pe

baza activului net aportat al societilor comerciale 1 i 2, valoarea nominal a unei
aciuni fiind de 1 leu/aciune:
- pentru societatea 1 160.000 lei : 1 leu/aciune = 160.000 aciuni;
- pentru societatea 2 362.000 lei : 1 leu/aciune = 362.000 aciuni.
Noua societate 3 va emite 522.000 aciuni, la valoarea nominal de 1
leu/aciune.
96
ANEXA nr. 2
Proiect


total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluare:
461 = 7583 414.000
2812 = 212 148.000

378 = 371 4.000
6583 = % 398.000
212 208.000
371 40.000
411 138.000
5121 12.000
c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:
121 = 6583 398.000
7583 = 121 414.000

transferate:
% = 461 254.000
401 244.000
491 10.000
% = 456 160.000
1012 100.000
1061 20.000
1068 24.000
121 16.000
456 = 461 160.000
97
ANEXA nr. 2
Proiect

total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluare:
461 = 7583 780.000
2812 = 212 132.000

378 = 371 8.000
6583 = % 690.000
212 160.000
371 144.000
411 382.000
5121 4.000
c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:
121 = 6583 690.000
7583 = 121 780.000

transferate:
% = 461 418.000
404 368.000
491 50.000
% = 456 362.000
1012 160.000
1061 32.000
1068 80.000
121 90.000
456 = 461 362.000
Contabilitatea fuziunii la societatea 3 nou nfiinat

care preia elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
ale societilor 1 i 2
98
ANEXA nr. 2
Proiect
456 = 1012 522.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societile 1 i 2:
% = 456 1.134.000 % = 456 1.194.000

207 106.000 207 106.000
212 368.000 212 368.000
371 184.000 sau 371 184.000
411* 460.000 411* 520.000
5121 16.000 5121 16.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile 1 i 2:
456 = % 612.000 456 = % 672.000

401 244.000 sau 401 244.000
404 368.000 404 368.000
491* 60.000
Not:
7. Bilanul ntocmit de ctre societatea nou nfiinat, n urma fuziunii celor

dou societi comerciale care se dizolv
- lei -
rd.
A B 1
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) (16.000 + 90.000) 01 106.000
(208.000 + 160.000)
I. STOCURI (ct. 371) (40.000 + 144.000) 05 184.000
(138.000 + 382.000 - 10.000 - 50.000)
99
ANEXA nr. 2
Proiect
LA UN AN (ct. 401 + 404) (244.000 + 368.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
C. Divizarea societilor comerciale
C.1 Divizarea societilor comerciale cu ncetarea existenei acestora
Conform art. 238 alin. (2) din legea societilor comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, divizarea este operaiunea prin care:
a) o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer mai multor
societi totalitatea patrimoniului su, n schimbul repartizrii ctre acionarii societii
divizate de aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei pli n numerar de
maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate;
b) o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer totalitatea
patrimoniului su mai multor societi nou-constituite, n schimbul repartizrii ctre
acionarii societii divizate de aciuni la societile nou-constituite i, eventual, al unei
pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate.
Exemplul nr. 16
Societatea comercial L are un capital social de 10.000 lei mprit n 10.000

aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial U are un capital
social de 7.000 lei mprit n 7.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Societatea comercial L se divizeaz prin transferul n totalitate al elementelor
deinute. Societatea comercial U, care este deja nfiinat, preia 40% din elementele
de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale L, iar
societatea O, care se nfiineaz, preia 60% din elementele de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale L.

capitalurilor proprii ale societilor comerciale care particip la divizare, respectiv
societile L i U, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate.
Societatea comercial L, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai,
nregistreaz o cretere de valoare de 35.000 lei la mijloacele de transport. Societatea
100
ANEXA nr. 2
Proiect
comercial U nu nregistreaz diferene din evaluare. Rezultatele evalurii societii
comerciale L sunt reflectate la venituri aa cum este prezentat la pct. 6.
efectuat cu ocazia divizrii, se precizeaz n raportul de divizare i se evideniaz n
bilanul de divizare al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i
2. Bilanurile celor dou societi comerciale L i U care particip la

Bilanul societii L
- lei -
rd.
A B
(435.000 - 135.000)
I. STOCURI (ct. 371) 05 316.000
(210.000 - 15.330)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (462.000 + 76.670)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 2.000
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA 34 45.000=
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*n aceast sum este inclus i creterea de 35.000 lei
Bilanul societii U
101
ANEXA nr. 2
Proiect
- lei -
rd.
A B
(680.000 - 200.000)
I. STOCURI (ct. 301) 05 282.500
(197.500 - 10.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 251.600)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 306.400
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Societile comerciale U i O preiau, prin divizare, cot-parte din elementele

de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale L evaluate.
Societatea L
Societatea U
Activ net contabil = 1.040.000 lei 651.600 lei = 388.400 lei
Determinarea cotei-pri din aportul net al societii L care se divizeaz,

preluat de societatea U:
Aportul net preluat de societatea U = Aportul net al societii L x 40%

= 357.000 lei x 40% = 142.800 lei.
102
ANEXA nr. 2
Proiect
Pentru a acoperi aportul societii comerciale L se determin raportul de schimb

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor L i U:
Societatea L
1 aciune L = 142.800 lei : 4.000 aciuni (cota-parte din 10.000 aciuni x 40 %)
= 35,70 lei.
Societatea U
1 aciune U = 388.400 lei : 7.000 aciuni = 55,48 lei.

a unei aciuni a societii L la valoarea contabil a unei aciuni a societii U:
RS = 35,70 lei/aciune : 55,48 lei/aciune = 0,6435, respectiv se schimb o aciune a

societii L pentru 0,6435 aciuni ale societii U.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial U se

efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii comerciale L (activ net
corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea U) la valoarea
contabil a unei aciuni a societii comerciale U, fie prin nmulirea numrului de
aciuni ale societii comerciale L (numr corespunztor procentului ce urmeaz a fi
preluat de ctre societatea U) cu raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea aportului net al societii L este de 142.800 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea U este de 55,48 lei;
sau
Determinarea creterii capitalului social la societatea U, prin nmulirea

numrului de aciuni de emis de ctre societatea U cu valoarea nominal a unei aciuni
Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor

la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al
acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar:
142.800 lei 2.574 lei = 140.226 lei prim de divizare.
103
ANEXA nr. 2
Proiect
Acionarii societii L vor primi, ca urmare a divizrii, 2.574 aciuni a 1

Contabilitatea la societatea L care se divizeaz
a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate societilor U

i O, reprezentnd total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat
la evaluarea global.
461/U = 7583 364.400

461/O = 7583 546.600
b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate societilor

U i O:
2813 = 213 135.000
6583 = % 876.000
213 265.000
371 316.000
411 210.000
5121 85.000
121 = 6583 876.000
7583 = 121 911.000

transferate societilor U i O:
% = 461/U 221.600
401 184.800
419 30.668
491 6.132
% = 461/O 332.400
401 277.200
419 46.002
491 9.198
104
ANEXA nr. 2
Proiect
% = 456 357.000
1012 10.000
1068 2.000
121 45.000
105 300.000
456 = 461/U 142.800

456 = 461/O 214.200
Contabilitatea la societatea U care preia 40% din elementele de natura

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L
456 = % 142.800
1012 2.574
1042 140.226
% = 456 358.268 % = 456 364.400

213 120.000 213 120.000
371 126.400 sau 371 126.400
411* 77.868 411* 84.000
5121 34.000 5121 34.000
456 = % 215.468 456 = % 221.600

401 184.800 sau 401 184.800
419 30.668 419 30.668
491* 6.132
Not:
Contabilitatea la societatea O nou nfiinat care preia 60% din elementele de

natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L
105
ANEXA nr. 2
Proiect
La societatea O nou nfiinat, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor,
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea L:
456 = % 214.200
1012 6.000
105 180.000
1068 1.200
117 27.000*
*Reprezint suma corespunztoare procentului de 60% din profitul societii L.
% = 456 537.402 % = 456 546.600

213 180.000 sau 213 180.000
371 189.600 371 189.600
411* 116.802 411* 126.000
5121 51.000 5121 51.000
456 = % 323.202 456 = % 332.400

401 277.200 401 277.200
419 46.002 419 46.002
491* 9.198
Not:
*nregistrare la valoarea brut i la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu
provizionul recunoscut fiscal).

divizrii
Bilanul societii U
- lei -
rd.
A B
(680.000 + 120.000 - 200.000)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) (282.500 + 126.400) 05 408.900
106
ANEXA nr. 2
Proiect
(197.500 + 84.000 - 10.000 - 6.132)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (90.000+34.000) 08 124.000
PN LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 184.800 + 251.600 + 30.668)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 306.400
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*n bilanul societii U, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea
Bilanul societii O nou nfiinate
- lei -
rd.
A B 1
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213) 02 180.000*
I. STOCURI (ct. 371) 05 189.600
(126.000 - 9.198)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (277.200 + 46.002)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
107
ANEXA nr. 2
Proiect
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 1.200
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*Suma de 180.000 lei = 261.000 lei 81.000 lei, corespunztoare procentului de 60%
din imobilizrile corporale ale societii U i amortizrii corespunztoare
C.2. Divizarea societilor comerciale fr ncetarea existenei acestora
Aceast form de divizare se aplic atunci cnd, o parte din patrimoniul unei
societi se desprinde i este transferat ca ntreg uneia sau mai multor societi
existente/uneia sau mai multor societi care sunt astfel constituite, n schimbul alocrii
de aciuni/pri sociale ctre acionarii/asociaii care transfer activele (desprindere n
interesul acionarilor/asociailor), sau ctre societatea care transfer activele
(desprindere n interesul societii), conform art. 2501 din legea societilor comerciale.
Exemplul nr. 17
Societatea comercial F are un capital social de 16.000 lei mprit n 8.000

aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune. Societatea comercial G are un capital
social de 9.000 lei mprit n 4.500 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune.
Societatea comercial F se divizeaz prin cedarea a 80% din elementele de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, ea rmnnd cu restul de 20%. Din cei
80%, societatea comercial G, care este deja nfiinat, preia 40% din elementele de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F, iar
societatea comercial H, care se nfiineaz, preia 40% din elementele de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F.

capitalurilor proprii ale societilor comerciale care particip la divizare, respectiv
societile F i G, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate.
Societatea comercial F nu nregistreaz diferene din evaluare. Societatea
comercial G, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz o
cretere de valoare de 4.000 lei la imobilizrile corporale. Valoarea just a imobilizrilor
corporale este de 250.000 lei fa de valoarea contabil net de 246.000 lei.
efectuat cu ocazia divizrii, se precizeaz n raportul de divizare i se evideniaz n
bilanul de divizare al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i
capitalurilor proprii, fiind necesare pentru determinarea raportului de schimb.
2. Bilanurile celor dou societi comerciale F i G care particip la

108
ANEXA nr. 2
Proiect
Bilanul societii F
- lei -
rd.
A B
(724.500 - 124.500)
I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (420.000 - 42.000 + 324.600) 05 702.600
(570.000 - 70.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (1.000.000 + 283.900)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 303.200
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Bilanul societii G
- lei -
rd.
A B
(346.000* - 96.000)
I. STOCURI (ct. 371) 05 100.000
(440.000 - 15.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 296.200)
109
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 125.800*
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*n aceast sum este inclus i creterea de valoare de 4.000 lei.
Societile comerciale G i H preiau, prin divizare, cot-parte din elementele

de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F.
Societatea F
Activ net contabil = 1.927.600 lei 1.283.900 lei = 643.700 lei
Societatea G
Determinarea cotei-pri din aportul net al societii F care se divizeaz,

preluat de societatea G:
Aportul net preluat de societatea G = Aportul net al societii F x 40%

= 643.700 lei x 40% = 257.480 lei.
Pentru a acoperi aportul societii comerciale F se determin raportul de schimb

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor F i G:
Societatea F
1 aciune F = 257.480 lei : 3.200 aciuni (cota-parte din 8.000 aciuni x 40%) = 80,462 lei.
Societatea G
1 aciune G = 134.800 lei : 4.500 aciuni = 29,955 lei.

a unei aciuni a societii F la valoarea contabil a unei aciuni a societii G:
110
ANEXA nr. 2
Proiect
RS = 80,462 lei/aciune : 29,955 lei/aciune = 2,686 aciuni, respectiv se schimb o
aciune a societii F pentru 2,686 aciuni ale societii G.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial G se

efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii comerciale F (activ net
corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) la
valoarea contabil a unei aciuni a societii comerciale G, fie prin nmulirea
numrului de aciuni ale societii comerciale F (numr corespunztor
procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) cu raportul de schimb
al aciunilor:
- valoarea aportului net al societii F este de 257.480 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea G este de 29,955 lei;
sau
3.200 aciuni x 2,686 (RS) = 8.595 aciuni (cifra exact 8.595,2 aciuni).
Determinarea creterii capitalului social la societatea G, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea G cu valoarea nominal a
8.595 aciuni x 2 lei/aciune = 17.190 lei capital social.

beneficiar:
257.480 lei 17.190 lei = 240.290 lei prim de divizare;
sau
beneficiar i valoarea rezervelor existente la societatea care se divizeaz
(rezerve legale, faciliti fiscale etc.).
Rezerva societii F care se divizeaz ponderat cu 40%, respectiv 303.200 x 40%
= 121.280 lei:
257.480 lei 17.190 lei 121.280 lei = 119.010 lei prim de divizare.
Acionarii societii F vor primi, ca urmare a divizrii, 8.595 aciuni a 2 lei/aciune

(valoarea nominal a unei aciuni).

Contabilitatea la societatea F care se divizeaz n proporie de 80%
111
ANEXA nr. 2
Proiect
a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate societilor G

i H, reprezentnd total active identificate n bilan:
461/G = 7583 799.040

461/H = 7583 799.040
b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate societilor

G i H:
2813 = 212 99.600
308 = 301 33.600
6583 = % 1.598.080
213 480.000
301 302.400
371 259.680
411 456.000
5121 100.000
121 = 6583 1.598.080
7583 = 121 1.598.080

transferate societilor G i H:
% = 461/G 541.560
401 400.000
419 113.560
491 28.000
% = 461/H 541.560
401 400.000
419 113.560
491 28.000
% = 456 514.960
1012 12.800
105 259.600
1068 242.560
112
ANEXA nr. 2
Proiect
456 = 461/G 257.480
456 = 461/H 257.480
Contabilitatea la societatea G care preia 40% din elementele de natura

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F
456 = % 257.480
1012 17.190
1042 240.290
% = 456 771.040 % = 456 799.040

213 240.000 213 240.000
301 151.200 sau 301 151.200
371 129.840 371 129.840
411* 200.000 411* 228.000
5121 50.000 5121 50.000
456 = % 513.560 456 = % 541.560

401 400.000 sau 401 400.000
419 113.560 419 113.560
491* 28.000
Not:
Contabilitatea la societatea H nou nfiinat care preia 40% din elementele de

natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F
La societatea H, adunarea general a acionarilor a hotrt un capital social de

3,200 aciuni la o valoare de 2 lei/aciune.
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea F:
456 = % 257.480
1012 6.400
105 129.800
113
ANEXA nr. 2
Proiect
1068 121.280
La societatea H nou nfiinat, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor,

% = 456 771.040 % = 456 799.040

213 240.000 213 240.000
301 151.200 sau 301 151.200
371 129.840 371 129.840
411* 200.000 411* 228.000
5121 50.000 5121 50.000
456 = % 513.560 sau 456 = % 541.560

401 400.000 401 400.000
419 113.560 419 113.560
491* 28.000
Not:

divizrii
Bilanul societii F
- lei -
rd.
A B
(144.900* - 24.900**)
I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (84.000 - 8.400 + 64.920) 05 140.520
(114.000 - 14.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (200.000 + 56.780)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
114
ANEXA nr. 2
Proiect
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 60.640
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Not:
*
144.900 lei = 724.500 lei x 20%, unde 724.500 lei reprezint valoarea imobilizrilor
corporale.
**
24.900 lei = 124.500 lei x 20%, unde 124.500 lei reprezint valoarea amortizrii
imobilizrilor corporale.
Observaie: Societile comerciale G i H primesc de la societatea comercial F
imobilizri corporale la valoarea rmas de amortizat.
Bilanul societii G
- lei -
rd.
A B
(342.000 + 240.000 - 96.000)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) 05 381.040
(151.200 + 100.000 + 129.840)
(440.000 + 228.000 - 15.000 - 28.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 400.000 + 296.200 + 113.560)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 121.800**
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*n bilanul societii G, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea
115
ANEXA nr. 2
Proiect
**
Suma de 121.800 lei = 125.800 lei 4.000 lei.
Bilanul societii H nou nfiinate
- lei -
rd.
A B 1
I. STOCURI (ct. 301 + 371) (151.200 + 129.840) 05 281.040
(228.000 - 28.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 113.560)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 121.280
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
n exemplul prezentat mai sus, imobilizrile corporale la societile G i H sunt

preluate la valoarea rmas de amortizat (600.000 lei x 40%). De asemenea, se
presupune c diferenele de pre de 40% corespund materiilor prime preluate (16.800 lei
= 42.000 lei x 40%), iar ajustrile pentru deprecierea clienilor n proporie de 40%
corespund clienilor preluai (28.000 lei = 70.000 lei x 40%).
Capitolul 2
DIZOLVAREA CU LICHIDARE I FALIMENTUL SOCIETILOR

COMERCIALE
A. Lichidarea hotrt de adunarea general a acionarilor/asociailor, n

situaia n care se obine profit din lichidare
Cu aceast ocazie se efectueaz:

Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societilor comerciale care urmeaz s se lichideze,
116
ANEXA nr. 2
Proiect
potrivit legii contabilitii, normelor i reglementrilor contabile, precum i
nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii.
ntocmirea situaiilor financiare anuale de ctre societile comerciale care
urmeaz s se lichideze.
Exemplul nr. 18
Societatea comercial Y, cu un capital social de 500.000 lei mprit n 500.000

aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune, se lichideaz. Se ntocmete bilanul n
baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele
inventarierii.
Societatea comercial Y" nu nregistreaz diferene din evaluare.
I. Bilanul societii care se lichideaz, n baza datelor din contabilitate puse

de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se
prezint astfel:
Bilanul societii Y
- lei -
rd.
A B
(2.000.000 - 1.200.000)
I. STOCURI (ct. 301 - 391) (200.000 - 40.000) 05 160.000
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)
(ct. 4111 + 4118 - 491) (250.000 + 50.000 - 20.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
H. PROVIZIOANE (ct. 151) 15 100.000
IV. REZERVE (ct. 1061) 28 100.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
117
ANEXA nr. 2
Proiect
Stabilirea de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor a operaiunilor
care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale
ce se lichideaz.
Valorificarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
(vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor, a investiiilor
financiare pe termen scurt etc.).
Achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, ctre bugetul
asigurrilor sociale de stat, precum i a celorlalte obligaii sociale ctre alte
fonduri, salariai i ali teri.
II. Operaiunile de lichidare a societii comerciale efectuate de lichidator:
1) Vnzarea cldirilor cu 900.000 lei fr TVA, valoarea contabil net de 800.000 lei;
2) Vnzarea materiilor prime cu 144.000 lei fr TVA, valoarea contabil net de
160.000 lei;
3) Clienii inceri sunt n sum de 50.000 lei, din care se ncaseaz 24.000 lei. Pentru
ncasarea nainte de termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum total de
5.000 lei;
4) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat
sconturi n sum de 20.000 lei;
5) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt de 52.000 lei;
6) Anularea provizioanelor n sum de 100.000 lei;
7) Regularizarea TVA;
8) Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit rezultat ca urmare a
operaiunii de lichidare.
III. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n lei:
1. Valorificarea imobilizrilor corporale (n acest exemplu se consider c TVA se

ncadreaz n sfera operaiunilor de aplicare a cotei de 24%):
a) vnzarea cldirilor:
461 = % 1.116.000
7583 900.000
4427 216.000
b) ncasarea contravalorii cldirilor vndute:
5121 = 461 1.116.000
c) scoaterea din eviden a cldirilor vndute:
% = 212 2.000.000
2812 1.200.000
6583 800.000
118
ANEXA nr. 2
Proiect
d) nchiderea contului 7583:
7583 = 121 900.000
e) nchiderea contului 6583:
121 = 6583 800.000
2. Valorificarea stocurilor (n acest exemplu se consider c TVA se ncadreaz

n sfera operaiunilor de aplicare a cotei de 24%):
a) vnzarea materiilor prime:
411 = % 178.560
707 144.000
4427 34.560
b) trecerea la mrfuri a materiilor prime i scoaterea din gestiune a mrfurilor

vndute:
371 = 301 200.000

607 = 371 200.000
c) anularea ajustrii pentru depreciere aferent stocurilor:
391 = 7814 40.000
121 = 607 200.000
e) nchiderea conturilor 707 i 7814:
% = 121 184.000
707 144.000
7814 40.000
f) ncasarea contravalorii materiilor prime vndute:
5121 = 411 178.560
3. ncasarea creanelor:
a) ncasare parial de la clienii inceri:
5121 = 4118 24.000
119
ANEXA nr. 2
Proiect
b) trecerea pe cheltuieli a clienilor inceri nencasai:
654 = 4118 26.000
c) anularea ajustrilor pentru depreciere:
491 = 7814 20.000
d) ncasarea clienilor ceri:
5121 = 4111 245.000
e) acordarea sconturilor:
667 = 4111 5.000
f) nchiderea conturilor 667 i 654:
121 = % 31.000
667 5.000
654 26.000
g) nchiderea contului 7814:
7814 = 121 20.000
4. Decontarea datoriilor:
a) plata furnizorilor de imobilizri:
404 = 5121 580.000
b) primire scont:
404 = 767 20.000
c) nchiderea contului 767:
767 = 121 20.000
5. Cheltuieli de lichidare:
a) cheltuieli efectuate:
628 = 5121 52.000
120
ANEXA nr. 2
Proiect
b) nchiderea contului 628:
121 = 628 52.000
6. Anularea provizioanelor:
a) anularea provizioanelor:
151 = 7812 100.000
7812 = 121 100.000
7. Regularizarea TVA:
a) TVA de plat:
4427 = 4423 250.560
b) plata TVA:
4423 = 5121 250.560
Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit i a impozitului aferent

rezervelor legale n urma aciunii de dizolvare/lichidare.
Societatea Y" se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 16%, iar
asociaii sunt persoane fizice.
8. Impozit pe profit pentru profitul din lichidare:
a) impozit pe profit datorat:
691 = 441 22.560

22.560 = 141.000 x 16%
121 = 691 22.560
c) virarea impozitului pe profit:
441 = 5121 22.560
IV. Situaia conturilor 5121 i 121 nainte de efectuarea partajului (n lei):
D 5121 C
121
ANEXA nr. 2
Proiect
Sold D 60.000 4.a) 580.000
1.b) 1.116.000 5.a) 52.000
2.f) 178.560 7.b) 250.560
3.a) 24.000
3.d) 245.000
Total: 1.623.560 882.560
8.c) 22.560
Total: 1.623.560 905.120
Sold D 718.440
D 121 C
1.e) 800.000 1.d) 900.000
2.d) 200.000 2.e) 184.000
3.f) 31.000 3.g) 20.000
5.b) 52.000 4.c) 20.000
6.b) 100.000
Total: 1.083.000 1.224.000
8.b) 22.560
Total: 1.105.560 1.224.000
Sold C 118.440
V. Bilanul nainte de efectuarea partajului
Bilanul societii Y
- lei -
rd.
A B
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061) 28 100.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale,

rezultat din lichidarea acesteia, n funcie de:
a) prevederile statutului i/sau ale contractului de societate;

b) hotrrea adunrii generale a asociailor/acionarilor, consemnat n registrul
edinelor adunrii generale a asociailor/acionarilor;
122
ANEXA nr. 2
Proiect
c) cota de participare la capitalul social.
Partajul const n mprirea capitalului propriu (activului net), rezultat din

lichidare, ntre acionarii/asociaii societii comerciale.
VI. nregistrri contabile privind operaiunile de partaj ntre asociai/

acionari, persoane fizice, n lei:
1. Restituirea capitalului social:
1012 = 456 500.000

456 = 5121 500.000
2. Regularizarea rezervelor:
a) impozit pe profit aferent rezervelor legale (100.000 x 16%):
456 = 441 16.000

441 = 5121 16.000
b) decontarea rezervelor legale:
1061 = 456 100.000
3. Decontarea profitului din lichidare:
121 = 456 118.440
4. Evidenierea impozitului aferent rezervelor legale i profitului din operaiuni de

lichidare, datorat conform legii:
456 = 446 32.390

32.390 = [(100.000 - 16.000) + 118.440] x 16% = 202.440 x 16%
5. Virarea impozitului:
446 = 5121 32.390
6. Plata sumelor nete cuvenite din rezerve legale i din lichidare:
456 = 5121 170.050

170.050 = 202.440 32.390
VII. Situaia conturilor 456 i 5121 dup efectuarea partajului (n lei):
D 456 C
1. 500.000 1. 500.000
123
ANEXA nr. 2
Proiect
2.a) 16.000 2.b) 100.000
4. 32.390 3. 118.440
6. 170.050
Total: 718.440 718.440
D 5121 C
Sold D 718.440 1. 500.000
2.a) 16.000
5. 32.390
6. 170.050
Total: 718.440 718.440
B. Falimentul unei societi comerciale, n situaia n care disponibilitile

bneti rezultate n urma lichidrii asigur achitarea datoriilor
Exemplul nr. 19
Situaia elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, conform

bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu
rezultatele inventarierii i evalurii, se prezint astfel:
Bilanul societii Z
- lei -
rd.
A B
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 208 - 2808) 01 300.000
(400.000 - 100.000)
(1.000.000 - 250.000)
I. STOCURI (ct. 371) 05 500.000
PN LA UN AN (ct. 401 + 404 + 419) (450.000 + 200.000 + 150.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI 14 600.000
124
ANEXA nr. 2
Proiect
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 100.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
I. Operaiunile efectuate de lichidator cu aprobarea judectorului sindic

pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor sunt:
1. Vnzarea programelor informatice n sum de 250.000 lei fr TVA, valoarea

contabil net este 300.000 lei, iar amortizarea este 100.000 lei;
2. Vnzarea cldirilor cu 900.000 lei fr TVA, valoarea contabil net a acestora
este 750.000 lei;
3. Vnzarea mrfurilor n valoare de 600.000 lei fr TVA, costul de achiziie al
acestora este 500.000 lei;
4. Vnzarea titlurilor de participare n sum de 300.000 lei, costul de achiziie al
acestora este 250.000 lei;
5. ncasarea de la clieni a sumei de 180.000 lei, acordndu-se un scont de 10%;
6. Achitarea mprumutului n sum de 600.000 lei i dobnda aferent n sum de
100.000 lei;
7. Achitarea furnizorilor n sum de 450.000 lei, primindu-se un scont de 5%;
8. Achitarea furnizorilor de imobilizri n sum de 200.000 lei;
9. Restituirea avansurilor ncasate de la clieni n sum de 150.000 lei;
10. Efectuarea de cheltuieli n sum total de 80.000 lei pentru efectuarea
operaiunilor de lichidare, din care:
- salarii = 50.000 lei;
- cheltuieli cu licitaiile = 30.000 lei.
II. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n lei:
1. Valorificarea programelor informatice (TVA se ncadreaz n prevederile de

aplicare a cotei de 24%):
a) vnzarea programelor informatice:
461 = % 310.000
7583 250.000
4427 60.000
b) scoaterea din eviden a programelor informatice vndute:
% = 208 400.000
2808 100.000
6583 300.000
c) ncasarea contravalorii programelor informatice vndute:
5121 = 461 310.000
125
ANEXA nr. 2
Proiect
7583 = 121 250.000
121 = 6583 300.000
2. Valorificarea imobilizrilor corporale (TVA se ncadreaz n prevederile de aplicare a

cotei de 24%):
a) vnzarea cldirilor:
461 = % 1.116.000
7583 900.000
4427 216.000
b) scoaterea din eviden a cldirilor vndute:
% = 212 1.000.000
2812 250.000
6583 750.000
c) ncasarea contravalorii cldirilor vndute:
5121 = 461 1.116.000
7583 = 121 900.000
121 = 6583 750.000
3. Valorificarea mrfurilor (TVA se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei

de 24%):
a) vnzarea mrfurilor:
411 = % 744.000
707 600.000
4427 144.000
b) ncasarea contravalorii mrfurilor vndute:
126
ANEXA nr. 2
Proiect
5121 = 411 744.000
c) scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute
607 = 371 500.000

707 = 121 600.000
121 = 607 500.000
4. Valorificarea titlurilor de participare:
a) vnzarea aciunilor (titlurilor de participare):
461 = 7641 300.000
b) scoaterea din eviden a aciunilor vndute:
6641 = 261 250.000
c) ncasarea contravalorii aciunilor (titlurilor de participare):
5121 = 461 300.000
7641 = 121 300.000
121 = 6641 250.000
5. Operaiuni cu clienii:
a) ncasarea creanelor de la clieni i acordarea scontului:
5121 = 411 180.000

667 = 411 20.000
121 = 667 20.000
127
ANEXA nr. 2
Proiect
6. Operaiuni privind mprumutul:
a) plata mprumutului i a dobnzii:
162 = 5121 600.000

666 = 1682 100.000
1682= 5121 100.000
121 = 666 100.000
7. Operaiuni cu furnizorul:
a) achitarea furnizorilor i nregistrarea scontului:
401 = 5121 427.500

401 = 767 22.500
767 = 121 22.500
8. Achitarea furnizorilor de imobilizri:
404 = 5121 200.000
9. Restituirea avansurilor ncasate de la clieni:
419 = 5121 150.000
10. Cheltuieli privind operaiunile de lichidare:
a) evidenierea salariilor cuvenite, respectiv, a impozitului pe salarii (16%),

precum i plata acestora (acest exemplu nu evideniaz celelalte contribuii conform
legislaei n vigoare):
641 = 421 50.000

421 = 444 8.000
581 = 5121 42.000
5311 = 581 42.000
421 = 5311 42.000
444 = 5121 8.000
121 = 641 50.000
128
ANEXA nr. 2
Proiect
c) efectuarea cheltuielilor de lichidare:
628 = 5121 30.000
121 = 628 30.000
11. nregistrarea TVA i achitarea acesteia:
4427 = 4423 420.000

4423 = 5121 420.000
III. Situaia conturilor 5121 i 121 nainte de efectuarea partajului (n lei):
D 5121 C
1.c) 310.000 6.a) 600.000
2.c) 1.116.000 6.a) 100.000
3.b) 744.000 7.a) 427.500
4.c) 300.000 8. 200.000
5.a) 180.000 9. 150.000
10.a) 42.000
10.a) 8.000
10.c) 30.000
11. 420.000
Total: 2.650.000 1.977.500
Sold D 672.500
D 121 C
1.e) 300.000 1.d) 250.000
2.e) 750.000 2.d) 900.000
3.e) 500.000 3.d) 600.000
4.e) 250.000 4.d) 300.000
5.b) 20.000 7.b) 22.500
6.b) 100.000
10.b) 50.000
10.d) 30.000
Total: 2.000.000 2.072.500
Sold C 72.500
IV. Bilanul nainte de efectuarea partajului
Bilanul societii Z
- lei -
rd.
A B
129
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) 28 100.000
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire ntre
creditori, n ordinea prevzut de lege.
Societatea Z se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe
profit.
V. nregistrri contabile privind operaiunile de partaj ntre asociai/acionari,

persoane fizice, n lei:
1. Restituirea capitalului social:
1012 = 456 500.000

456 = 5121 500.000
2. Impozit pentru profitul din lichidare:
a) impozitul pe profit datorat:
691 = 441 11.600

11.600 = 72.500 x 16%
121 = 691 11.600
441 = 5121 11.600
3. Decontarea cu acionarii/asociaii privind rezervele legale i profitul nregistrat :
a) nregistrarea sumelor cuvenite:
% = 456 160.900
130
ANEXA nr. 2
Proiect
1068 100.000
121 60.900
b) evidenierea impozitului datorat:
456 = 446 25.744

25.744 = 160.900 x 16%
c) virarea impozitului pe dividende:
446 = 5121 25.744
d) plata dividendelor ctre asociai/acionari:
456 = 5121 135.156

135.156 = 160.900 25.744
VI. Situaia conturilor 5121 i 456, dup efectuarea partajului, se prezint
astfel (n lei):
D 5121 C
Sold 672.500
1. 500.000
2.c) 11.600
3.c) 25.744
3.d) 135.156
Total: 672.500 672.500
D 456 C
1. 500.000 1. 500.000
3.c) 25.744 3.a) 160.900
3.d) 135.156
Total: 660.900 660.900
Capitolul 3
RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA POTRIVIT LEGII A UNOR

ASOCIAI/ACIONARI DIN CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE
A. Retragerea unor asociai/acionari
Retragerea unui asociat/acionar din cadrul societilor comerciale se efectueaz

potrivit prevederilor legii societii comerciale.
131
ANEXA nr. 2
Proiect
Exemplul nr. 20
Societatea comercial Beta are doi asociai (persoane fizice) care au participat
n mod egal la capitalul social. Capitalul social este n sum de 30.000 lei.
Unul dintre cei doi asociai se retrage din societatea comercial. n contractul de
partaj s-a prevzut faptul c, asociatul care se retrage cesioneaz aportul la capitalul
social, depus n numerar.

capitalurilor proprii ale societii, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate.
Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, imobilizrile corporale au

nregistrat un plus de valoare de 10.000 lei.
efectuat cu ocazia retragerii unui asociat, se evideniaz ca elemente de natura
activelor i capitalurilor proprii, sunt luate n considerare la determinarea sumei care i se
cuvine asociatului care se retrage, fr a fi nregistrate n contabilitate.
Aceeai abordare se aplic i n cazul eventualelor minusuri rezultate din
evaluare.
2. Determinarea capitalului propriu (activului net) nainte de evaluare:
Nr. crt. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) Suma

- lei -
1. TOTAL ACTIV 4.032.318
2. TOTAL DATORII 415.088
- Creditori diveri (ct. 462) 4.064
- Furnizori (ct. 401) 78.690
- Personal - salarii datorate (ct. 421) 200
- Impozitul pe profit (ct. 441) 175.012
- Dividende (ct. 457) 157.122
3. CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) 3.617.230
(rd. 1 - 2), din care:
- Capital social (ct. 1012) 30.000
- Rezerve legale (ct. 1061) 6.000
- Alte rezerve (ct. 1068) 3.446.692
- Profitul sau pierderea exerciiului financiar (ct. 121) 134.538
TOTAL: 3.617.230
3. Determinarea capitalului propriu (activului net) dup evaluare:

- lei -
1. TOTAL ACTIV 4.042.318*
132
ANEXA nr. 2
Proiect
- Creditori diveri (ct. 462) 4.064
- Furnizori (ct. 401) 78.690
- Personal - salarii datorate (ct. 421) 200
- Impozitul pe profit (ct. 441) 175.012
- Dividende (ct. 457) 157.122
- Alte rezerve (ct. 1068) 3.456.692*
- Profitul sau pierderea exerciiului financiar (ct. 121) 134.538
TOTAL: 3.627.230
4. Determinarea partajului capitalului propriu pentru asociatul care se
retrage:
- lei -
Nr. crt. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) CUVENIT Suma Procentaj (50%)
1. - Capital social (ct. 1012) 30.000 -
2. - Rezerve legale (ct. 1061) 6.000 3.000
3. - Alte rezerve (ct. 1068) 3.456.692 1.728.346
4. - Profitul sau pierderea exerciiului financiar (ct. 121) 134.538 67.269
TOTAL: 3.627.230 1.798.615
5. nregistrri contabile, n lei:
a) nregistrarea capitalului propriu partajat:
% = 456 1.798.615
1061 3.000
1068 1.728.346
121 67.269
Societatea se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe

profit.
b) nregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale:
456 = 441 480

480 = 3.000 x 16%
441 = 5121 480
d) nregistrarea impozitului aferent sumelor cuvenite asociatului care se retrage:
456 = 446 287.702

287.702 = (1.798.615 480) x 16% = 1.798.135 x 16%
133
ANEXA nr. 2
Proiect
e) virarea impozitului pe dividende:
446 = 5121 287.702
f) nregistrarea depunerii sumei de ctre cellalt asociat, reprezentnd capitalul

social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage:
5311 = 456 15.000
g) nregistrarea plii ctre asociatul care s-a retras a capitalului social cesionat:
456 = 5311 15.000
h) achitarea cotei-pri din capitalul propriu (activul net) cuvenit, diminuat cu

impozitele calculate i vrsate:
456 = 5121 1.510.433

(5311)
1.510.433 = [1.798.615 (480 + 287.702)]
i) situaia contului 456 se prezint astfel (n lei):
D 456 C
(b) 480 (a) 1.798.615
(d) 287.702 (f) 15.000
(g) 15.000
(h) 1.510.433
Total: 1.813.615 1.813.615
B. Excluderea unor asociai
Potrivit art. 222 alin. (1) din legea societilor comerciale, poate fi exclus din
societatea n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat asociatul
care, pus n ntrziere, nu aduce aportul la care s-a obligat, asociatul cu rspundere
nelimitat n stare de faliment sau care a devenit legalmente incapabil, asociatul cu
rspundere nelimitat care se amestec fr drept n administraie ori contravine
dispoziiilor art. 80 i 82 din lege, precum i asociatul administrator care comite fraud n
dauna societii sau se servete de semntura social sau de capitalul social n folosul
lui sau al altora.
Potrivit prevederilor art. 224 alin. (2) din legea societilor comerciale, asociatul
exclus nu are dreptul la o parte proporional din patrimoniul social, ci numai la o sum
de bani care s reprezinte valoarea acesteia.
Exemplul nr. 21
134
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea comercial Alfa S.R.L. are 3 asociai (persoane fizice) care au adus
capital social n sum de 350.000 lei. Asociaii au participat la capitalul social al societii
astfel:
Suma Procentaj din capitalul social

- lei - total (%)
Asociatul A 140.000 40
Asociatul B 87.500 25
Asociatul C 122.500 35
TOTAL: 350.000 100
Asociatul C este exclus din societate, n contractul de partaj prevzndu-se c

acestuia urmeaz s i se achite n numerar cota-parte ce i se cuvine din capitalul propriu
(activul net), iar aportul la capitalul social s fie cesionat asociatului A.

capitalurilor proprii ale societii, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate.
Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, imobilizrile corporale au
nregistrat un plus de valoare de 10.000 lei.
efectuat cu ocazia retragerii unui asociat, se evideniaz ca elemente de natura
activelor i capitalurilor proprii.
2. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societii, nainte de

evaluare:

- lei -
1. TOTAL ACTIV 4.543.743
- Furnizori (ct. 401): 48.575
- Furnizori de imobilizri (ct. 404) 282.038
- Impozitul pe salarii (ct. 444) 12.553
- Credite bancare pe termen scurt (ct. 519) 162.577
- Alte rezerve (ct. 1068) 2.972.000
- Profitul sau pierderea reportat (ct. 117) 656.000
TOTAL: 4.038.000
3. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societii, dup

evaluare:

- lei -
1. TOTAL ACTIV 4.553.743*
135
ANEXA nr. 2
Proiect
- Furnizori (ct. 401): 48.575
- Furnizori de imobilizri(ct. 404) 282.038
- Impozitul pe salarii (ct. 444) 12.553
- Credite bancare pe termen scurt (ct. 519) 162.577
- Alte rezerve (ct. 1068) 2.982.000*
- Profitul sau pierderea reportat (ct. 117) 656.000
TOTAL: 4.048.000
.
4. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului

C care a fost exclus din societate:
- lei -
Nr. crt. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) CUVENIT Suma Procentaj (35%)
1. Capital social (ct. 1012) 350.000 -
2. Rezerve legale (ct. 1061) 60.000 21.000
3. Alte rezerve (ct. 1068) 2.982.000 1.043.700
4. Profitul sau pierderea reportat (ct. 117) 656.000 229.600
TOTAL: 4.048.000 1.294.300
5. nregistrri contabile, n lei:
a) nregistrarea depunerii de ctre asociatul A a sumei reprezentnd

contravaloarea capitalului social care i-a fost cesionat de asociatul C:
5311 = 456/ asoc. C 122.500
b) nregistrarea plii ctre asociatul C (exclus) a contravalorii cuvenite acestuia

din capitalul social:
456/ asoc.C = 5311 122.500
c) nregistrarea capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului C:
% = 456 1.294.300
1061 21.000
1068 1.043.700
117 229.600
d) nregistrarea impozitului pe profit, datorat pentru rezerve legale:
456 = 441 3.360

3.360 = 21.000 x 16%
136
ANEXA nr. 2
Proiect
e) virarea impozitului pe profit:
441 = 5121 3.360
f) nregistrarea impozitului aferent sumelor cuvenite asociatului C:
456 = 446 206.550

206.550 = (1.294.300 3.360) x 16% = 1.290.940 x 16%
g) virarea impozitului aferent sumelor cuvenite asociatului C:
446 = 5121 206.550
h) achitarea cotei-pri din capitalul propriu cuvenit asociatului C diminuat cu

impozitele calculate i vrsate:
456 = 5121 1.084.390

1.084.390 = 1.294.300 3.360 206.550
i) situaia contului 456 se prezint astfel (n lei):
D 456 C
(b) 122.500 (a) 122.500
(d) 3.360 (c) 1.294.300
(f) 206.550
(h) 1.084.390
Total: 1.416.800 1.416.800
137

Anexa2 Proiect Ordin Fuziune05082011 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Anexa2 Proiect Ordin Fuziune05082011 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ANEXA nr.

EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR

FUZIUNEA I DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE -

Toate exemplele din prezenta anex sunt aplicabile entitilor prevzute de

Observaie: Bilanurile ntocmite dup operaiunile de fuziune/divizare de ctre

Metoda activului net presupune c, la operaiunile de fuziune/divizare ,

A. Fuziunea prin absorbie

Societatea comercial P are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit

S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor

2. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza

3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor

Pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor P i R:

Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile

RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni ale societii

4. Stabilirea numrului de aciuni de emis

Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial P n

- valoarea activului net aportat al societii R este de 375.000 lei;

375.000 lei : 4 lei/aciune = 93.750 aciuni;

Determinarea creterii capitalului social la societatea P, prin nmulirea

Calculul primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

375.000 lei 93.750 lei = 281.250 lei prim de fuziune;

Acionarii de la societatea R vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni a

5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor

Contabilitatea fuziunii la societatea R absorbit

nregistrri contabile, n lei:

a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

2812 = 212 97.500

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

Contabilitatea fuziunii la societatea P absorbant

nregistrri contabile, n lei:

a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune:

456 = % 375.000 456 = % 375.000

c) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea R:

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea R:

891 = % 497.500 891 = % 525.000

6. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi comerciale

Societatea comercial 1 are un capital social n valoare de 100.000 lei mprit

S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor

2. Bilanurile celor dou societi comerciale care se dizolv (societatea 1

3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor

Pentru a acoperi aportul societilor comerciale 1 i 2 care se dizolv:

valoarea nominal a unei aciuni la societatea comercial 3 nou nfiinat va fi

4. Stabilirea numrului de aciuni de emis

5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor

Contabilitatea fuziunii la societatea 1 care se dizolv

nregistrri contabile, n lei:

a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

2812 = 212 148.000

c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

Contabilitatea fuziunii la societatea 2 care se dizolv

nregistrri contabile, n lei:

a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

2812 = 212 132.000

c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

Contabilitatea fuziunii la societatea 3 nou nfiinat

nregistrri contabile, n lei:

a) evidenierea aportului rezultat din fuziune:

456 = 1012 522.000

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societile 1 i 2: