Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
'Proceduri Contabile Pentru Societati Comerciale 2015-GENERALE
'Proceduri Contabile Pentru Societati Comerciale 2015-GENERALE
SRL
SC ...................................................... SRL
CUI ...........................
Nr. Registrul Comerului ..............................
Adresa ......................, str..............................
Prile introductive:
Lista persoanelor care elaborareaz, verific i aprob procedura;
Data de la care se aplic procedura contabil.
Prile descriptive:
Scopul procedurii operaionale prin care se stabilete modul de realizare a operaiunii,
compartimentele i persoanele implicate, documentele justificative necesare;
Domeniul de aplicare a procedurii operaionale cu precizarea activitii reglementate;
Reglementri aplicabile activitii procedurate;
Descrierea procedurii.
Parile finale:
Persoane responsabile;
Dispoziii finale,anexe, nregistrri, arhivri.
1
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Elemente privind
Numele i Funcia Data Semntura
responsabilii/
prenumele
operaiunea
1 2 3 4 5
Elaborat Contabil
Verificat Contabil sef
Aprobat Director
Scopul procedurii
Domeniul
Reglementri aplicabile
Descrierea procedurii
2
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Corectarea erorilor se realizeaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru
ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.
Corectarea se face n toate exemplarele documentului i se confirm prin semntura
persoanei care a ntocmit/corectat documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii
corecturii.
La corectarea documentului justificativ n care se consemneaz operaii de predare-primire
a valorilor materiale i a mijloacelor fixe este necesar confirmarea, prin semntur, att a
predtorului, ct i a primitorului.
Salariatul Adam Mihai avnd funcia de contabil la societatea ............... SRL, aloc i gestioneaz
seriile i numerele aferente facturilor, avizelor de nsoire a mrfii, precum i a chitanelor.
La alocarea numerelor se va ine seama de prevederile:
- O.M.F.P. nr. 2.226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar contabile de ctre
persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat;
- art. 155 alin. (5) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal;
3
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
- O.M.F.P. nr. 1.372/2008 privind organizarea evidenei n scopul taxei pe valoarea adaugat
conform art. 156 alin. (1)-(3) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
Administrator
Popescu Ion
Referat
Subsemnatul Adam Mihai avnd funcia de contabil la societatea ............... SRL, desemnat
ca responsabil cu alocarea i gestionarea seriilor i numerelor facturilor, avizelor de nsoire a
mrfii, i a chitanelor emise de SC...................SRL (S.A.) prin decizia intern nr......... din
data ................ propun alocarea urmtoarelor serii i numere pentru anul 2013:
Facturile vor avea o singur (una) serie: DAT numerele de ordine alocate pentru anul 2013 vor
avea urmatoarea structur:
Facturi emise la sediul social de la 20130001 la 20131999.
Facturi emise la punctul de lucru din str. Primverii nr. 5 de la 20132000 la 20132999.
Avizele de nsoire a mrfii vor avea o singur serie EDBT iar numerele de ordine alocate pentru
anul 2013 vor avea urmtoarea structur:
Avizele emise la sediul social ........................... de la nr. 130001 la 130999.
Avizele emise la punctul de lucru din str. Primverii nr. 5 de la nr. 131000 la 131900.
Chitanierele vor avea o singur serie CHDAT iar numerele de ordine alocate pentru anul 2013
vor avea urmtoarea structur:
Chitanele emise la sediul social de la nr. 1000 la 1.999.
Chitanele emise la punctul de lucru din str. Primverii nr. 5 de la nr. 2000 la 2.900.
Facturile vor avea seria: DAT iar numerele de ordine alocate pentru anul 2013 vor fi:
Facturi emise la sediul social ................................ de la nr. 20130001 la nr. 20131999.
Facturi emise la punctul de lucru din str. Primverii nr. 5 de la nr. 20132000 la nr. 20132999.
Avizele de nsoire a mrfii vor avea o singur serie EDBT iar numerele de ordine alocate pentru
anul 2013 vor avea urmtoarea structur:
Avizele emise la sediul social ............................... de la nr. 130001 la 130999.
Avizele emise la punctul de lucru din str. Primverii nr. 5 de la nr. 131000 la 131900.
4
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Chitanierele vor avea o singur serie CHDAT iar numerele de ordine alocate pentru anul 2013
vor avea urmtoarea structur:
Chitanele emise la sediul social de la nr. 1000 la 1.999.
Chitanele emise la punctul de lucru din str. Primverii nr. 5 de la nr. 2000 la 2.900.
Arhivarea documentelor
5
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Filele se numeroteaz.
Dosarele se parafeaz.
Persoane responsabile
6
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Dispoziii finale
Scopul procedurii
Domeniul
Reglementri aplicabile
Descrierea procedurii
A. Documentele justificative
7
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
8
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Amortizarea imobilizrilor
Se efectueaz potrivit duratelor de via stabilite prin Manualul de politici al societii.
Se nregistreaz lunar ca i cheltuial, n analitice ale conturilor de imobilizri.
Se opereaz n fia mijlocului fix de ctre persoana care gestioneaz imobilizarea
respectiv.
9
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Circul:
- la persoana autorizat s aprobe scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a
materialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale (ambele
exemplare);
- la secie pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin a mijloacelor fixe scoase din
funciune (ambele exemplare);
- la magazie, pentru descrcarea gestiunii, respectiv nregistrarea n eviden a bunurilor
materiale declasate (ambele exemplare);
- la magazia primitoare, pentru semnare de ctre gestionar a primirii n gestiune a ansamblelor,
subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din
funciune a mijloacelor fixe i materialelor recuperabile i refolosibile, rezultate din scoaterea din
uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau din declasarea bunurilor
materiale (ambele exemplare);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea i nregistrarea operaiunilor privind
scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de
inventar n folosin sau declasarea bunurilor materiale un exemplar;
- la compartimentul care a fcut propunerile de scoatere din funciune, din uz sau de declasare,
pentru nregistrare al doilea exemplar.
10
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil un exemplar;
- la compartimentul care ine evidena mijloacelor fixe al doilea exemplar.
I. CONCLUZIILE COMISIEI
Comisia numita prin decizia administratorului nrdin, pe baza documentelor
anexate, constat urmtoarele: ...........
.......................
......................
propune........................
.......................
II. Mijloacele fixe scoase din funciune sau bunurile materiale declasate
11
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Factura de vnzare
Avizul de nsoire a mrfurilor pentru bunurile expediate
Circul:
- la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire;
- la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia
i pentru ntocmirea facturii;
- la compartimentul financiar-contabil.
Se arhiveaz:
- la compartimentul desfacere;
- la compartimentul financiar-contabil.
1. Prin achiziie
o de la un furnizor intern
% = 404
4093/4094 Furnizori de imobilizri
Avansuri acordate pentru
imobilizri (ne)corporale
4426
TVA deductibil
% = 404
21 (20) Furnizori de imobilizri
12
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Imobilizri necorporale
(Imobilizri corporale)
4426
TVA deductibil
404 = %
Furnizori de imobilizri 4093/4094
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
/necorporale
4426
TVA deductibil
21 (20) = 408
Imobilizri necorporale
Furnizori facturi nesosite
(Imobilizri corporale)
% = 401
408 Furnizori
Furnizori facturi nesosite
4426
TVA deductibil
231/235 = 404
Imobilizri corporale n curs
de execuie/ Investiii Furnizori de imobilizri
imobiliare n curs de execuie
21 = 231 /235
Imobilizri corporale n curs
Imobilizri corporale de execuie / Investiii
imobiliare n curs de execuie
o intracomunitar
21 (20) = 404
Imobilizri necorporale
Furnizori de imobilizri
(Imobilizri corporale)
13
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
4426 = 4427
TVA deductibil TVA colectat
o import
21 (20) = 404
Imobilizri necorporale
Furnizori de imobilizri
(Imobilizri corporale)
21 (20) = 446
Imobilizri necorporale Alte impozite, taxe i
(Imobilizri corporale) vrsminte asimilate
4426 = 5121
TVA deductibil Conturi la bnci n lei
o Recepia imobilizrii:
o Donaie:
2131 = 4753
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de Donaii pentru investiii
lucru)
21 (20) = 4451
14
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Imobilizri necorporale
Subvenii guvernamentale
(Imobilizri corporale)
4753/4451 = 7582
Donaii pentru Venituri din donaii
investiii/Subvenii primite/Venituri din subvenii
guvernamentale pentru exploatare
22X = 404
Imobilizri corporale n curs
Furnizori de imobilizri
de aprovizonare
21X = 22X
Imobilizri corporale n curs
Imobilizri corporale
de aprovizionare
15
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Tratament contabil:
- Cheltuieli recunoscute n contul de profit si pierdere:
- lucrri de reparaie i ntreinere facturate de teri
611 = 401
Cheltuieli cu ntreinerea i
Furnizori
reparaiile
16
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
i
21X = 231
Imobilizri corporale n curs
Imobilizri corporale
de execuie
17
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezultatul reportat contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare, atunci cnd acest surplus reprezint ctig realizat pct. 109 din O.M.F.P.
nr. 1.802/2014.
Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit
rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul
este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea
calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului
iniial al activului.
Atenie !!! la aplicarea pentru prima dat a O.M.F.P. nr. 1.802/2014, soldul contului 1065
Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, se va transfera asupra
contului 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare,
astfel:
1065 = 1175
Rezerve reprezentnd Rezultat reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve surplusul realizat din rezerve
din reevaluare din reevaluare
Tratament contabil:
Documentele n baza crora se efectueaz n contabilitate pot fi rapoartele de reevaluare
ntocmite de evaluatori autorizai sau de personal cu pregtire tehnic din cadrul societii.
Rezultatul reevalurii se nregistreaz pe fiecare imobilizare corporal.
21X = 105
Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare
18
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
21X = 755
Venituri din reevaluarea
Imobilizri corporale
imobilizrilor corporale
21X = 105
Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare
105 = 21X
Rezerve din reevaluare Imobilizri corporale
- situaia n care deprecierea este mai mare dect rezerva existent sau nu exist
sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare pentru imobilizarea
respectiv:
%
105
= 21X
655
105 = 1175
Rezultat reportat reprezentnd
Rezerve din reevaluare surplusul realizat din rezerve
din reevaluare
19
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
- n cazul n care anul urmtor deprecierea este mai mic, sau nu mai este valabil,
aceast se diminueaz sau se anuleaz prin reluarea la venituri:
29X = 7813
Ajustri pentru depecierea sau Venituri din exploatare privind
pierderea de valoare a ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor imobilizrilor
105 = 21X
Rezerve din reevaluare Imobilizri corporale
%
105 = 21X
655
Rezerve din reevaluare /
Cheltuieli din reevaluarea Imobilizri corporale
imobilizrilor corporale
20
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
% = 20 (21)
Imobilizri
necorporale
6583 Val. neamortizat
(Imobilizri
corporale)
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
280 (281) val. amortizat
Amortizri privind
imobilizrile
(ne)corporale
635 4426
Cheltuieli cu alte impozite i
TVA deductibil
taxe
4. Prin vnzare:
factura de vnzare:
461 = %
Debitori diveri 7583
Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427
TVA colectat
% = 20 (21)
Imobilizri
necorporale
6583 val. neamortizat
(Imobilizri
corporale)
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
280 (281) val. amortizat
Amortizri privind
imobilizrile
(ne)corporale
21
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Investitii imobiliare Categorie de imobilizri corporale introdus nou prin O.M.F.P. nr.
1.802/2014
Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire, sau parte a unei cldiri sau
ambele, deinut de proprietar sau locatar n baza unui contract de leasing financiar, mai
degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele,
dect pentru:
- a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative;
- a fi vndut pe parcursul desfurrii activitii.
215 = 21X
Investiii imobiliare Imobilizri corporale
Sau
21X = 215
Imobilizri corporale Investiii imobiliare
Active biologice productive denumire nou introdus prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014.
nlocuiete categoria de active Animale i plantaii cont 2134 pct. 207
Persoane responsabile
Dispoziii finale
22
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Scopul procedurii
Domeniul
Reglementri aplicabile
Legea contabilittii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
Leasing financiar
A. Documentele justificative
Aviz de nsoire
Proces-verbal de recepie
23
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
223 = 404
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii Furnizori de imobilizri
n curs de aprovizionare
% = 401
suma aferent lunii
628 Furnizori
curente
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
suma aferent
471
perioadelor viitoare
Cheltuieli nregistrate
n avans
21x = 167
Alte mprumuturi i datorii
Imobilizri corporale
asimilate
21x = 223
Instalaii tehnice, mijloace de
Imobilizri corporale transport, animale i plantaii
n curs de aprovizionare
% = 404
Furnizori de
167
imobilizri
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
666
Cheltuieli privind
dobnzile
aferent ratei de
4426
capital
TVA colectat
24
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
6811 = 281
Cheltuieli de exploatare
Amortizri privind
privind amortizarea
imobilizrile corporale
imobilizrilor
Persoane responsabile
Dispoziii finale
Scopul procedurii
Domeniul
25
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
A. Documentele justificative
Circul:
- la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate
exemplarele);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind reglementarea
diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea
sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii);
- la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru
comunicarea lipsurilor stabilite.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
26
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Borderoul de achiziie
Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana care efectueaz aprovizionarea cu
bunuri de pe piaa rneasc, de la productorii individuali sau de la alte persoane fizice, n
momentul achiziiei.
Se semneaz de ctre persoana care face achiziiile respective i de ctre gestionarul care
primete bunul.
Circul:
- la gestiune, pentru semnarea de primire a bunurilor i ntocmirea Notei de recepie i
constatare de diferene (ambele exemplare), dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- rmne n carnet (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- la delegatul achizitor (exemplarul 2).
o Pentru stocurile rezultate din casarea mijloacelor fixe sau a obiectelor de inventar:
Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe de declasare a unor bunuri
materiale;
Circul:
- la magazia de produse finite, semnndu-se de predare de ctre secie (atelier) i de primire n
gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare);
- la compartimentul ce efectueaz controlul tehnic de calitate, semnndu-se pentru certificarea
acestui control (ambele exemplare), dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea
sintetic i analitic un exemplar;
- la compartimentul care urmrete realizarea produciei al doilea exemplar.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena;
- la compartimentul care urmrete realizarea produciei.
27
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Circul:
- la magazia de materiale refolosibile, semnndu-se de predare de ctre delegatul seciei,
atelierului etc. i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare);
- la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena, pentru efectuarea
nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1 pentru evidena materialelor i
exemplarul 2 pentru evidena costurilor).
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).
Bonul de transfer ntre dou gestiuni aflate n incinta unitii se ntocmete n dou
exemplare, pe msur ce se efectueaz transferul, de ctre persoana care dispune transferul, care
semneaz la rubrica corespunztoare. Transferul se efectueaz numai ntre gestiuni din incinta
aceleiai uniti. n cazul gestiunilor dispersate teritorial se ntocmete Aviz de nsoire a mrfii
(cod 14-3-6A).
Circul:
- la magazia predtoare pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de
ctre gestionar (ambele exemplare);
- la delegatul magaziei primitoare care semneaz de primire pe exemplarul 1 i reine
exemplarul 2;
- la compartimentul financiar-contabil, ambele exemplare, care, dup confruntarea lor, stau la
baza efecturii nregistrrilor n evidena magaziilor.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).
Circul:
- la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare);
28
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
o Casri
Proces-verbal de casare;
o Lipsuri la inventariere
Procesul-verbal de inventariere
o Transferurile interne
Circul la:
- deponent pentru confirmarea de predare a obiectului pentru vnzare n consignaie
(exemplarul 1);
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).
Circul:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- la gestionar, mpreun cu obiectele primite n consignaie (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
29
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
o Vnzare
Factura de vnzare
Aviz de nsoire a mrfurilor
Dispoziia de livrare
Se ntocmete n dou exemplare de ctre serviciul desfacere.
Circul:
- la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau a altor valori materiale i pentru
nregistrarea n evidena magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predtor pentru cantitile
livrate (ambele exemplare);
- la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea bunurilor livrate n evidenele acestuia i
pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii, dup caz (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
- la magazie (exemplarul 1);
- la compartimentul desfacere (exemplarul 2) sau compartimentul financiar-contabil, dup caz.
Fia de magazie
Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se completeaz de
ctre:
- compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei i la verificarea nregistrrilor.
- gestionar sau persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, ieiri i
stoc.
Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de
materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic.
Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie
distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii.
n scopul inerii corecte a evidenei la magazie, persoanele desemnate de la compartimentul
financiar-contabil verific inopinat, cel puin o dat pe lun, modul cum se fac nregistrrile n
fiele de magazie, dup caz.
Cantitile se nregistreaz zilnic de gestionar sau persoana desemnat, pe baza
documentelor de intrare (factur, aviz de nsoire a mrfii, not de recepie i constatare de
diferene etc.) i a documentelor de ieire (bon de consum, fi limit de consum, aviz de nsoire
a mrfii, factur, bon de transfer etc.), poziie cu poziie.
Fiele de magazie se in n ordinea n care sunt nscrise materialele n registrul stocurilor.
n fiele de magazie se nscriu plusurile de la inventar pe coloana Intrri i minusurile de
la inventar pe coloana Ieiri.
Nu circul, fiind document de nregistrare.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
30
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Registrul stocurilor
Se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil la sfritul fiecrei luni, pe feluri
de materiale, obiecte de inventar i produse, grupate pe magazii (depozite), conturi, grupe,
eventual subgrupe sau n ordine alfabetic, prin nscrierea stocurilor din fiele de magazie i
evaluarea lor la preurile de nregistrare.
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
B. nregistrarea n contabilitate
o Achiziii interne
% = 401
301, 302, 303, 326, 371 Furnizori
4426
TVA deductibil
31
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
8033 Debit
Valori materiale primite in pastrare sau custodie
nregistrarea vnzrii bunului ctre teri, pe baz de factur sau bon fiscal:
5311 (411) = %
Casa n lei/Clieni 707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
% = 401
371 Furnizori
Mrfuri
4426
TVA deductibil
371 = 461
Mrfuri Debitori diveri
371 = %
Mrfuri 378 adaos comercial
Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA aferent adaos
TVA neexigibil
% = 371
607 Mrfuri valoare de achiziie
Cheltuieli privind
mrfurile
378 adaos comercial
Diferene de pret la
mrfuri
4428 TVA
32
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
TVA neexigibil
8033 Credit
Valori materiale primite n pstrare sau custodie
Bunuri primite pe baza Avizului de nsoire pentru care nu s-a ntocmit factura:
% = 408
3xx Furnizori facturi nesosite
4428
TVA neexigibil
408 = 401
Furnizori- facturi nesosite Furnizori
4426 = 4428
TVA deductibil TVA neexigibil
o Achiziii intracomunitare
3xx = 401
Furnizori
4426 = 4427
TVA deductibil TVA colectat
o Importuri
3xx = 401
Furnizori
3xx = 446
Alte impozite, taxe i
vrsaminte asimilate
o Producie
nregistrare consumuri:
601 = %
Cheltuieli cu materiile prime 301
Materii prime
302
Materiale auxiliare
33
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
alte cheltuieli:
641 = 421
Cheltuieli cu salariile Personal - salarii datorate
personalului
645 = %
Cheltuieli privind asigurrile 431
i protecia social
Asigurri sociale
437
Ajutor de omaj
Amortizare:
6811 = 281
Cheltuieli de exploatare Amortizarea imobilizarilor
privind amortizarea corporale
imobilizrilor
% = 401
605 Furnizori
Cheltuieli privind energia i
apa
6022
Cheltuieli privind
combustibilii
628
Cheltuieli cu alte servicii
prestate de teri
4426
TVA deductibil
345 = 711
Venituri aferente costurilor
Produse finite
stocurilor de produse
3xx = 758
Alte venituri din exploatare
o Vnzri de stocuri
34
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
411 = %
Clieni 701, 707, 706
4427
TVA colectat
descrcarea de gestiune:
% = 371
607 Mrfuri valoare de achiziie
Cheltuieli privind
mrfurile
378 adaos comercial
Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA
TVA neexigibil
357 = 371
Mrfuri aflate la teri Mrfuri
411 = %
Clieni 707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
Descrcarea de gestiune:
607 = 357
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri aflate la teri
418 = %
Clieni facturi de ntocmit 701, 707
4428
TVA neexigibil
607 = 371
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri
35
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
711 = 345
Venituri din variaia stocurilor Produse finite
ntocmirea facturii:
411 = 418
Clieni Clieni facturi de ntocmit
Persoane responsabile
Dispoziii finale
Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea condiiilor ce trebuie ndeplinite de documentele justificative care stau la
baza nregistrrii n contabilitate a datoriilor, stingerea datoriilor scoaterea din
eviden a datoriilor prescrise
o nregistrarea n contabilitate a datoriilor astfel nct:
- s se asigure nregistrarea datoriilor la valoarea nominal a acestora;
- s se reflecte valoarea real a acestora.
Domeniul
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
36
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Descrierea procedurii
A. Documentele justificative
- CEC- ul
Cecul trebuie s cuprind urmtoarele elemente:
elementele de identificare a instituiei de credit trase: denumirea i/sau sigla instituiei
de credit trase, adresa sediului instituiei de credit trase, mentiunea Pltii n schimbul
acestui CEC;
referina cecului;
rubrica emis n localitatea;
data emiterii;
suma n cifre i litere i moneda plii;
beneficiarul plii;
denumire trgtor nscris n momentul n care trgtorul primete formularele de cec
de la banca al crei client este;
Cod trgtor, pretiprit respectiv:
37
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
- Biletul la ordin
Prescrierea datoriilor
Decizia administratorului
Scoaterea din eviden a datoriilor prescrise se poate face, dup efectuarea tuturor
demersurilor legale pentru decontarea acestora, n urma inventarierii elementelor de activ i de
pasiv. Pe baza propunerilor comisiei de inventariere administratorul, cu avizul conductorului
compartimentului financiar-contabil i al conducatorului compartimentului juridic poate decide
scaderea din eviden a datoriilor prescrise.
38
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Atunci cnd datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare
lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor
de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
La finele fiecrei luni datoriile n valut/exprimate n lei n funcie de cursul unei valute se
evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din
ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar/alte venituri sau cheltuieli financiare.
B. nregistrarea n contabilitate
%
409 = 401
4426
Furnizori debitori /
Furnizori
TVA deductibil
- plata avansului:
401 = 5121/5311
Conturi n lei la bnci/ Casa n
Furnizori
lei
39
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
% = 401
3xx, 6xx Furnizori
4426
TVA deductibil
% = 408
3xx, 6xx Furnizori facturi nesosite
4428
TVA neexigibil
Primirea facturii:
408 = 401
Furnizori facturi nesosite Furnizori
658 = 401
Alte cheltuieli de exploatare Furnizori
Diferenele nefavorabile din evaluarea datoriilor n valut sau n lei n funcie de cursul
unei valute:
665/668 = 401/404/462/408
Cheltuieli din diferene de curs
valutar/Alte cheltuieli Furnizori
financiare
Diferenele favorabile din evaluarea datoriilor n valut sau n lei n funcie de cursul
unei valute:
401/404/408/462 = 765/768
Venituri din diferene de curs
Furnizori
valutar/Alte venituri financiare
Achitarea datoriilor:
Plata prin alte instrumente de plat acceptate (cec, bilet la ordin, cambie):
401/404/462 = 403
Furnizori/Furnizori de Efecte de pltit
40
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
imobilizri/creditori diveri
401 = 345
Furnizori Produse finite
401/404/462 = 758
Furnizori/Furnizori de
Alte venituri din exploatare
imobilizri/creditori diveri
401/404 = 767
Furnizori/Furnizori de
Venituri din sconturi obinute
imobilizri
401/404 = 609
Furnizori/Furnizori de
Reduceri comerciale primite
imobilizri
Persoane responsabile
Dispoziii finale
41
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Domeniul
Reglementri aplicabile
Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
A. Documentele justificative
nregistrarea creanelor ctre clieni sau alti debitori se realizeaz pe baza
urmtoarelor documente justificative:
Contract
Factur
Facturile emise cuprind:
- numrul de ordine,
- data emiterii facturii;
- data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n
msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii;
- denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz,
codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat
serviciile;
- denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de
nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac
acesta este o persoan impozabil ori o persoan juridic neimpozabil;
- denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat
un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale
reprezentantului fiscal;
- denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;
- baza de impozitare a bunurilor i serviciilor
42
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
- avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar,
exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul
n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
- indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de
cotele taxei;
- n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului,
meniunea autofactur;
- n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispoziiile aplicabile au
orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face
obiectul unei scutiri;
- n cazul n care clientul este persoan obligat la plata TVA, meniunea taxare invers;
- n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, meniunea regimul
marjei agenii de turism;
- dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, una dintre meniunile regimul marjei bunuri second-
hand, regimul marjei opere de art sau regimul marjei obiecte de colecie i
antichiti, dup caz;
- n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau
pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea TVA la ncasare;
- o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe
facturi ori documente pentru aceeai operaiune.
ncasarea creanelor
- Chitana
Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul unitii i
se semneaz de acesta pentru primirea sumei.
Circul la depuntor un exemplar cu tampila unitii.
Al doilea exemplar rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor
efectuate n registrul de cas.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului.
- Ordinul de plat
- Cambia
- Cec-ul
- Biletul la ordin
Compensarea datoriilor i creanelor
- procesul verbal de compensare
Prescrierea creanelor
- Decizia administratorului
Cesiunea de creane
- contractul de cesiune de creane
Creanele n valut sau exprimate n lei n funcie de cursul unei valute.
43
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care
sunt nregistrate n contabilitate se recunosc n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar.
Atunci cnd creana n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit,
ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de
modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor exprimate n lei, n funcie
de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de
cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte
venituri sau cheltuieli financiare.
Atunci cnd creana este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga
diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare
lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor
de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
La finele fiecrei luni creanele n valut/exprimate n lei n funcie de cursul unei valute se
evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din
ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar/alte venituri sau cheltuieli financiare.
B. nregistrarea n contabilitate
411 = %
Clieni 701, 704, 706, 707
4427
TVA colectat
44
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
ntocmirea facturii:
411 = 418
Clieni Clieni facturi de ntocmit
411 = 758
Clieni Alte venituri din exploatare
411 = 754
Venituri din creane reactivate
Clieni
i debitori diveri
Diferenele nefavorabile din evaluarea creanelor n valut sau n lei n funcie de cursul
unei valute:
665/668 = 411/418/461
Cheltuieli din diferene de curs
valutar/Alte cheltuieli Clieni
financiare
Diferenele favorabile din evaluarea datoriilor n valut sau n lei n funcie de cursul
unei valute:
411 = 765/768
Venituri din diferene de curs
Clieni
valutar/Alte venituri financiare
ncasarea creanelor:
512/531 = 411
Conturi la bnci/Casa Clieni
Reinerea garaniilor:
267 = 411
Creane imobilizate Clieni
ncasarea prin alte instrumente de plat acceptate (cec, bilet la ordin, cambie):
511/413 = 411
Valori de ncasat/ Efecte de
Clieni
primit de la clieni
45
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Cesiunea creanelor:
658 = 411/461
Alte cheltuieli de exploatare Clieni/ Debitori diveri
654 = 411/461
Pierderi din creane i debitori
Clieni/ Debitori diveri
diveri
667 = 411
Cheltuieli privind sconturile Clieni
709 = 411
Reduceri comerciale acordate Clieni
%
4111
= 419
4427
Clieni creditori
Clieni
TVA colectat
5121/5311
= 4111
Conturi n lei la bnci/casa Clieni
46
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
419
= 4111
Clieni - creditori Clieni
Persoane responsabile
Dispoziii finale
Scopul procedurii
47
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Domeniul
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare;
Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal cu modificrile i completrile
ulterioare;
Legea nr. 53/2003, privind Codul muncii cu modificrile i completrile
ulterioare.
Descrierea procedurii
A. Documentele justificative
48
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Coloanele libere din partea de reineri a statelor de salarii urmeaz a fi completate cu alte
feluri de reineri legale dect cele nominalizate n formular.
Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de
concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor
calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv.
Circul:
- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata;
- la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite dac plata se efectueaz numerar;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate precum i pentru
efectuarea plilor prin virament bancar n cazul plilor efectuate pe card.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli;
- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii.
641 = 421
Cheltuieli cu salariile
Personal salarii datorate
personalului
Tichetele de mas
% = 401
5328/analitic tichete de mas Furnizori
Alte valori
628
Alte cheltuieli cu servicii
executate de teri
4426
TVA deductibil
49
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
642 = 5328
Cheltuieli cu tichete de mas
Alte valori
acordate salariailor
Reinerile salariale
421 = %
Personal salarii 4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
444
Impozitul pe salarii
427
Reineri din salarii datorate
terilor
6451 = 4311
Contribuia unitii la Contribuia unitii la
asigurrile sociale asigurrile sociale
6453 = 4313
Contribuia angajatorului Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de pentru asigurrile sociale de
sntate sntate
6452 = 4371
Contribuia unitii pentru Contribuia unitii pentru
ajutorul de omaj ajutorul de omaj
50
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
6453 = 4313/analitic
Contribuia angajatorului Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de pentru asigurrile sociale de
sntate sntate
635 = 447
Cheltuieli cu alte impozite, Fonduri speciale - taxe i
taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate
6451 = 4311
Contribuia unitii la Contribuia unitii la
asigurrile sociale asigurrile sociale
Suportat de angajator:
6458 = 423
Alte cheltuieli privind Personal i ajutoare materiale
asigurrile i protecia social datorate
4313 = 423
Contribuia angajatorului
Personal i ajutoare materiale
pentru asigurrile sociale de
datorate
sntate
423 = %
Personal i ajutoare materiale
4312
datorate
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
444
51
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Impozitul pe venituri de
natura salariilor
% = 5121
4311 Conturi la bnci n lei
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
447
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
4371
Contribuia unitii la fondul
de omaj
4313
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
444
Impozitul pe venituri de
natura salariilor
5121 = 4411/analitic
Contribuia unitii la
Conturi la bnci n lei
asigurrile sociale
52
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Persoane responsabile
Directorul financiar-contabil
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolele contabile aferente nregistrrii drepturilor salariale i
contribuiilor aferente;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmarirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Dispoziii finale
Scopul procedurii
Domeniul
Procedura se aplic la ncasrile i plile efectuate cu numerar de ctre persoanele din cadrul
compartimentului financiar-contabil i casierie.
Reglementri aplicabile
Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
53
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
A. Documentele justificative
Chitana
Chitana pentru operaiuni n valut
Se ntocmete la unitile care efectueaz operaiuni n valut, n dou exemplare, pentru
fiecare sum n valut, de ctre casierul unitii i se semneaz de ctre acesta.
Circul la pltitor, exemplarul 1, cu tampila unitii.
Exemplarul 2 este folosit ca document de verificare a operaiunilor nregistrate n registrul
de cas n valut.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului
(exemplarul 2).
Dispoziie de plat/ncasare pentru achitarea n numerar a unor sume, potrivit
dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, pentru
ncasarea n numerar a unor sume care nu reprezint venituri din activitatea de exploatare,
potrivit dispoziiilor legale.
Se ntocmete n dou exemplare de ctre compartimentul financiar-contabil:
- n cazul utilizrii ca dispoziie de plat, cnd nu exist alte documente prin care se dispune
plata:
- n cazul utilizrii ca dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare,
procurare de materiale etc.;
- n cazul utilizrii ca dispoziie de ncasare, cnd nu exist alte documente prin care se
dispune ncasarea.
Se semneaz de ntocmire la compartimentul financiar-contabil.
Circul:
- la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz n cazurile
prevzute de lege;
- la persoanele autorizate s aprobe ncasarea sau plata sumelor respective;
- la casierie, pentru efectuarea operaiunii de ncasare sau plat, dup caz, i se semneaz de
casier; n cazul plilor se semneaz i de ctre persoana care a primit suma;
- la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas, pentru efectuarea
nregistrrilor n contabilitate:
- la pltitor.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas.
Registrul de cas
Se ntocmete n dou exemplare, manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, zilnic, de ctre
persoanele care au calitatea de casier, pe baza actelor justificative de ncasri i pli.
La sfritul zilei, rndurile neutilizate se bareaz.
Soldul de cas al zilei precedente se reporteaz, dup caz, pe primul rnd al registrului de
cas pentru ziua n curs.
Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiunilor efectuate i de
ctre persoana din compartimentul financiar-contabil desemnat pentru primirea exemplarului 2
i a actelor justificative anexate.
54
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
581 = 5121
Viramente interne Conturi la bnci n lei
5311 = 581
Casa n lei Viramente interne
581 = 5311
Viramente interne Casa n lei
5121 = 581
Conturi la bnci n lei Viramente interne
581 = 5311
Viramente interne Casa n lei
5314 = 581
Casa n valut Viramente interne
55
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
542 = 5311
Avansuri de trezorerie Casa n lei
635 = 5311
Cheltuieli cu deplasri,
Casa n lei
detari i transferri
5314 = 765
Venituri din diferene de curs
Casa n valut
valutar
665 = 5314
Cheltuieli cu diferenele de
Casa n valut
curs valutar
Persoane responsabile
56
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
- verific corespondena ntre sumele nscrise n registrul de cas cu cele din duplicatele
chitanelor emise, din cecurile n numerar sau din alte documente specifice;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
Casierul
- elibereaz numerarul din casierie pe baza documentelor corespunztoare;
- primete numerarul n casierie i emite dispoziii de ncasare sau chitane dup caz;
- nregistreaz ncasrile i plile efectuate n registrul de cas;
- nainteaz la sfritul zilei personalului serviciului financiar contabilitate documentele
justificative mpreun cu Registrul de cas n vederea nregistrrii n contabilitate a
operaiilor.
Dispoziii finale
Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza
acordrii i justificrii avansurilor de trezorerie;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor efectuate prin avansuri de trezorerie astfel
nct:
- s se reflecte toate achiziiile i plile efectuate;
- s se asigure datele necesare efecturii inventarierii patrimoniului;
Domeniul
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
57
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Descrierea procedurii
Termenul de decontare al unui avans de trezorerie este stabilit n cadrul societii prin
decizie intern a administratorului i este de ......................zile.
A. Documentele justificative
Circul:
- la persoana mputernicit s dispun deplasarea, pentru semnare;
- la persoana care efectueaz deplasarea;
- la persoanele autorizate ale unitii la care s-a efectuat deplasarea, pentru confirmarea sosirii
i plecrii persoanei delegate;
- la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea decontului, pe baza actelor
justificative anexate la acesta de ctre titular, la ntoarcerea din deplasare sau cu ocazia procurrii
materialelor, stabilindu-se diferena de primit sau de restituit, cu luarea n considerare a
eventualelor penalizri i semntura pentru verificare.
- la conductorul unitii pentru aprobarea cheltuielilor efectuate.
n cazul n care la decontarea avansului suma cheltuielilor efectuate este mai mare dect
avansul primit, pentru diferena de primit de ctre titularul de avans se ntocmete Dispoziie de
plat ctre casierie.
La decontarea cheltuielilor, prin completarea pe verso a ordinului de deplasare se vor ataa
documentele justificative aferente sumelor nscrise, cu excepia diurnei pentru care nu se ataeaz
documente i se calculeaz astfel: Diurna/zi x nr. zile ntregi
Dispoziia de ncasare
n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect
avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie pe baz de
Dispoziie de ncasare ctre casierie.
Circul:
58
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
542 = 5311
Avansuri de trezorerie Casa n lei
625 = 542
Cheltuieli cu deplasri,
Avansuri de trezorerie
detari i transferri
59
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
5311 = 542
Casa n lei Avansuri de trezorerie
542 = 5314
Avansuri de trezorerie Casa n valut
625 = 5314
Cheltuieli cu deplasri,
Avansuri de trezorerie
detari i transferri
665 = 542
Cheltuieli cu diferenele de
Avansuri de trezorerie
curs valutar
542 = 765
Venituri din diferene de curs
Avansuri de trezorerie
valutar
428 = 542
Alte datorii i creane n Avansuri de trezorerie
legtur cu personalul
461 = 542
Debitori diveri Avansuri de trezorerie
542 = 765
Venituri din diferene de curs
Avansuri de trezorerie
valutar
60
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
665 = 542
Cheltuieli cu diferenele de
Avansuri de trezorerie
curs valutar
Persoane responsabile
Casierul
- elibereaz numerarul din casierie pe baza documentelor corespunztoare pentru
acordarea avansului;
- primete diferena de numerar aferent deconturilor n situaia n care suma acordat
este mai mare dect suma decontat;
- nregistreaz ncasrile i plile efectuate n registrul de cas.
Dispoziii finale
Scopul procedurii
61
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
- s se reflecte toate ncasrile i plile efectuate, toate tranzaciile derulate prin conturile
bancare;
- s se asigure datele necesare efecturii inventarierii patrimoniului;
Domeniul
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
A. Documente justificative
Extrasul de cont
Contracte de mprumut
62
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
ncasare cec-uri:
5121 = 511
Conturi la bnci n lei
ncasarea subveniilor:
5121 = 445/741
Conturi la bnci n lei Subvenii
627 512
Cheltuieli cu serviciile
Conturi la bnci
bancare i asimilate
512 = 765/768
Venituri din diferene de curs
Conturi la bnci valutar/ Alte venituri
financiare
665 = 512
Cheltuieli din diferene de curs
Conturi la bnci
valutar
ncasare dobnzi:
5121 = 766/763
Venituri din dobnzi/ Venituri
Conturi la bnci n lei
din creane imobilizate
63
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Rambursare mprumuturi:
162/519/167 = 512
Credite bancare pe termen
lung/ Credite bancare pe
termen scurt/ Alte Conturi la bnci
mprumuturi i datorii
asimilate
Plata dobnzilor:
666/168/518/519 = 512
Cheltuieli privind dobnzile/
Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor Conturi la bnci
asimilate/ Dobnzi/ Credite
bancare pe termen scurt
Rambursarea subveniilor:
475/472 = 512
Subvenii pentru investiii/
Conturi la bnci
Venituri nregistrate n avans
Persoane responsabile
Casierul
- primete numerarul ridicat din contul curent;
- elibereaz numerarul n vederea depunerii la banc;
- nregistreaz ncasrile i plile efectuate n registrul de cas.
64
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Dispoziii finale
Scopul procedurii
Domeniul
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014 cu modificrile i completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
65
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
n cazul n care este justificat modificarea politicii contabile ca urmare a faptului c noua
metod asigur furnizarea unor informaii mai fidele se va prezenta o situaie privind efectele
adoptrii tratamentului respectiv asupra elementelor de active, datorii capitaluri proprii afectate,
venituri i cheltuieli, profit brut comparativ cu efectele pe care actuala politic contabil o are
asupra elementelor menionate pe o perioad de .....5 ani.
nregistrarea n contabilitate:
Efectele modificrilor politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se
nregistreaz pe seama rezultatului reportat cont 1173 Rezultat reportat provenit din
modificarea politicilor contabile, dac efectele modificrilor pot fi cuantificate.
Efectele modificrilor politicilor contabile aferente exerciiului curent se efectueaz pe
seama conturilor de venituri i cheltuieli ale perioadei.
Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele
precedente, atunci modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare,
ncepnd pentru exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat
decizia de modificare a politicii contabile.
n cazul n care modificarea politicii fiscale are efect asupra exerciiilor financiare
precedente, trebuie luate n considerare efectele fiscale ale acesteia.
Atenie!
n cazul trecerii societii la aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar
ca baz unic de raportare, politicile contabile se vor elabora innd seama de prevederile IFRS.
66
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Persoane responsabile
Dispoziii finale
Scopul procedurii
Domeniul
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014.
67
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Descrierea procedurii
Aspecte de verificat
- Predarea ctre serviciul financiar contabil a tuturor documentelor justificative
referitoare la:
Achiziii de bunuri i servicii;
Recepia unor bunuri sosite fr factur/Livrarea unor bunuri fr factur;
Facturile primite/ntocmite pentru bunurile primite/livrate anterior;
ncasrile i plile cu numerar efectuate.
- Existena deconturilor pentru avansurile de trezorerie acordate i a documentelor
justificative aferente;
- Completarea i predarea unor documente necesare la calculul impozitului pe profit
i TVA (foile de parcurs, bonurile fiscale cu toate elementele obligatorii a fi
nscrise, etc)
- Existena extraselor de cont aferente conturilor bancare n lei i valut;
- Existena statelor de salarii aferente perioadei/lunii;
- Listarea cursului de schimb valutar comunicat de BNR valabil pentru ultima zi
lucrtoare din lun.
Inregistrri contabile
- favorabile
- nefavorabile
68
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
- favorabile
- nefavorabile
4427 = 4426
TVA colectat TVA deductibil
i
4423 = 4426
TVA de plat TVA deductibil
sau
4427 = 4424
TVA colectat TVA de recuperat
691 = 441
Cheltuieli cu impozitul pe
Impozitul pe profit/venit
profit
698 = 441
Cheltuieli cu impozitul pe
Impozitul pe profit/venit
venit si cu alte impozite
% = 121
601, 602, 603, 604, 605, 606,
607, 608, 611, 612, 613, 614,
621, 622, 623, 624, 625, 626,
627,628, 635, 641, 642, 643, Profit sau pierdere
644, 645, 652, 654, 658, 663,
664, 665, 666, 667, 668, 671,
681, 686, 691, 698, 709
121 = %
69
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Scopul procedurii
Domeniul
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea normelor privind efectuarea
inventarierii;
Descrierea procedurii
70
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Comisia de inventariere cuprinde 5 membrii din care unul este desemnat preedintele
comisiei.
Decizia de numire a comisiei de inventariere se emite de ctre administrator cu 7 zile
calendaristice nainte de nceperea inventarierii i va fi adus la cunotina persoanelor
desemnate s fac parte din comisia de inventariere.
Msuri pregtitoare:
Anterior nceperii inventarierii, administratorul:
- verific modul de organizare a depozitrii bunurilor gruparea acestora pe sorto-
tipodimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft;
- dac este inut la zi evidena tehnico-operativ la gestiuni i a celei contabile;
- confrunt datele din evidena tehnico-operativ la gestiuni i cea contabil;
- se asigur ca pe perioada inventarierii este prezent personalul necesar pentru
manipularea bunurilor care se inventariaz;
- verific s fie dotat gestiunea cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient
pentru msurare, cntrire, cu cititoare de coduri de bare etc., cu cataloage, mostre;
- verific dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a
spaiilor inventariate;
- se asigur c persoanele care fac parte din comisia de inventariere cunosc normele de
protecie a muncii;
- se asigur de aplicarea normelor de protecie a muncii pentru asigurarea proteciei
membrilor comisiei de inventariere;
- se asigur ca uile, ferestrele, porile sunt sigilate pe perioada inventarierii;
- verific predarea pe baz de documente la magazii i depozite a tuturor produselor i
semifabricatelor a cror prelucrare a fost terminat i colectarea produselor reziduale i
ntocmirea documentelor de constatare.
71
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
- unitatea de msur;
- cantiti: stocuri scriptice;
- pre unitar.
Desfurarea inventarierii
Comisia de inventariere stabilete stocurile faptice prin numrare, cntrire, msurare sau
cubare, i nscrie datele referitoare la cantiti stocuri faptice n listele de inventariere pe care le
semneaz mpreun cu gestionarul.
Aceste date sunt transmise la serviciul contabilitate n vederea determinrii diferenelor
cantitative i/sau valorice. n urma calculelor efectuate, serviciul contabilitate completeaz listele
de inventariere cu informaiile referitoate la:
- cantiti: diferene n plus, diferene n minus;
- valoarea contabil: valoarea, diferene n plus, diferene n minus;
- valoarea de inventar;
- deprecierea: valoarea, motivul.
Serviciul contabilitate ntocmete o nou list de inventariere numai cu acele active la care
s-au constatat diferene cantitative, pe care o semneaz i o transmite comisiei de inventariere.
Aceast list se semneaz de ctre comisia de inventariere i de ctre gestionar, dup care este
retransmis la departamentul contabilitate.
(Sau)
Comisia de inventariere stabilete stocurile faptice prin numrare, cntrire, msurare sau
cubare, determin diferenele cantitative i/sau valorice i completeaz listele de inventariere cu
datele referitoare la:
- cantiti: stocuri faptice;
- cantiti: diferene n plus, diferene n minus;
- valoarea contabil: valoarea, diferene n plus, diferene n minus;
- valoarea de inventar;
72
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Efectuarea inventarierii
Se verific numerarul din cas i se stabilete suma ncasrilor din ziua curent.
Stocurile faptice se stabilesc prin numrare, cntarire, msurare sau cubare. Bunurile
aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, pentru acoperirea unui procent de
........ %
Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i
apartenenei acestora, pe baza documentelor care atest dreptul de proprietate.
Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a
dosarului tehnic al acestora.
Construciile i echipamentele speciale cum sunt: reelele de energie electric,
termic, gaze, ap, canal, telecomunicaii, cile ferate i altele similare se inventariaz potrivit
regulilor stabilite de deintorii acestora.
Imobilizrile corporale care n perioada inventarierii se afl n afara entitii, mainile,
utilajele i instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i reglare i
mijloacele de transport trimise la reparat se inventariaz prin confirmare scris primit de la
societatea unde acestea se gsesc.
Imobilizrile corporale, aflate n curs de execuie, se evalueaz potrivit stadiului de
execuie, pe baza valorii din documentaia existent (devize), precum i n funcie de volumul
lucrrilor realizate pn la data inventarierii. Materialele i utilajele primite de la beneficiari
pentru montaj i nencorporate n lucrri se inventariaz separat.
Materialele ca: ciment, oel beton, produse de carier i balastier, i alte materiale
similare, se inventariaza pe baz fielor tehnice i a devizelor ntocmite.
Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii se inventariaz i se trec n liste
de inventariere distincte, specificndu-se persoanele care rspund de pstrarea lor.
Bunurile n curs de expediere ctre beneficiar se inventariaz i se nscriu n liste
de inventariere distincte.
Bunurile n curs de aprovizionare se inventariaz i se nscriu n liste de inventariere
distincte.
Inventarierea produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie din cadrul seciilor
auxiliare se face prin stabilirea stadiului de executare a acestora.
n liste de inventariere distincte se includ lucrrile terminate dar nerecepionate de ctre
beneficiar, denumirea obiectului i valoarea determinat potrivit stadiului de execuie, potrivit
valorii din documentaia existent (devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor
realizate la data inventarierii.
Inventarierea lucrrilor de reparaii se face prin verificarea la faa locului a stadiului fizic
al lucrrilor.
Valoarea acestor lucrri se determin pe baza devizelor ntocmite.
Creanele i datoriile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza
punctajelor reciproce scrise.
Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile Trezoreriei Statului se
inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea pentru data de
31 decembrie cu cele din contabilitatea entitii.
73
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Listele de inventariere pentru aceste bunuri trebuie s conin informaii cu privire la:
numrul i data actului de predare-primire i ale documentului de livrare.
Listele de inventariere cuprinznd bunurile ce aparin terilor se trimit i persoanei fizice
sau juridice romne sau strine creia i aparin bunurile n termen de 15 zile lucrtoare de la
terminarea inventarierii, urmnd ca proprietarul bunurilor respective s comunice eventualele
nepotriviri n termen de 5 zile de la primirea listei de inventariere.
n caz de nepotrivire, situaia trebuie clarificat n termen de 5 zile lucrtoare de la
primirea sesizrii.
Pentru bunurile primite n regim de leasing att operaional ct i financiar, inventarierea
se efectueaz concomitent i similar cu bunurile n proprietatea societii. Listele de inventariere
sunt transmise pentru confirmare locatorilor.
74
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Rezultatele inventarierii
Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate. n cazul
n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat plusuri, sunt mai mari
dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la
stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n plus. Aceast eliminare se
face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine cresctoare. n
cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat lipsuri, sunt mai mari
dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri, se va proceda, de
asemenea, la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a cantitii care depete
75
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare
cele mai sczute, n ordine cresctoare.
ntocmirea procesului-verbal
76
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Scopul procedurii
Domeniul
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea normelor privind efectuarea
inventarierii.
Descrierea procedurii
77
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
20 (21) = 4754
Imobilizri Plusuri de inventar de natura
necorporale/corporale imobilizrilor
materii prime:
301 = 601
Materii prime Cheltuieli cu materiile prime
materiale:
302 = 602
Cheltuieli cu materialele
Materiale consumabile
consumabile
78
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
marfuri:
371 = 607
Mrfuri Cheltuieli privind mrfurile
% = 20 (21)
Imobilizri
28
necorporale/corporale
Amortizri privind
imobilizrile
658
Alte cheltuieli de exploatare
minusuri de mrfuri:
- unor teri
461 = 758
Debitori diveri Alte venituri din exploatare
- salariailor proprii
4282 = 758
Alte creane n legtur cu
Alte venituri din exploatare
personalul
635 = 4426
Cheltuieli cu alte impozite, TVA deductibil
79
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
635 = 4426
Cheltuieli cu alte impozite i
TVA deductibila
taxe
6814 = 39
Cheltuieli de exploatare
Ajustri pentru deprecierea
privind ajustrile pentru
stocurilor i produciei n curs
deprecierea activelor
de execuie
circulante
4282 = 5311
Alte creane n legtur cu
Casa n lei
personalul
6814 = 491
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru Ajustri pentru deprecierea
deprecierea activelor creanelor clieni
circulante
80
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
668 = 5081
Alte cheltuieli financiare Alte titluri de plasament
6864 = 598
Ajustri pentru pierderea de
Cheltuieli financiare privind
valoare a altor investiii pe
ajustrile pentru pierderea de
termen scurt i creane
valoare a activelor circulante
asimilate
6863 = 2963
Cheltuieli financiare privind
Ajustri pentru pierderea de
ajustrile pentru pierderea de
valoare a altor titluri
valoare a imobilizrilor
imobilizate
financiare
- eliminarea amortizrii
281 = 21
Amortizri privind
Imobilizri corporale
imobilizrile corporale
- nregistrarea diferenei negative din reevaluare dac nu exist sold creditor al contului 105
aferent imobilizrii
6813 = 21
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
Imobilizri corporale
deprecierea imobilizrilor
- nregistrarea diferenei negative din reevaluare dac exist sold creditor al contului
105 aferent imobilizrii
105 = 21
Rezerve din reevaluare Imobilizri corporale
81
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
6812 = %
Cheltuieli de exploatare
1511
privind provizioanele
Provizioane pentru litigii
1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
1514
Provizioane pentru
restructurare
1518
Alte provizioane
% = 7812
1511 Venituri din provizioane
Provizioane pentru litigii
1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
1514
Provizioane pentru
restructurare
1518
Alte provizioane
- favorabile
401, 403, 404, 408, 409, 411,
413, 418, 405, 419, 232, 234,
267, 451, 453, 461, 462, 161,
= 765
162, 166, 167, 168, 269, 455,
509, 512, 531, 541, 542, 267,
508
Venituri din diferene de curs
valutar
- nefavorabile
665 401, 403, 404, 408, 409, 411,
413, 418, 405,419, 232, 234,
267, 451, 453, 461, 462, 161,
82
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
- favorabile
401, 404, 408, 409, 411, 418,
419, 232, 234, 267, 451, 453, = 768
461, 462, 167, 168, 455, 267
Alte venituri financiare
- nefavorabile
401, 404, 408, 409, 411, 418,
668 419, 232, 234, 267, 451, 453,
461, 462, 167, 168, 455, 267
Alte cheltuieli financiare
Dac societatea nu se ncadreaz n criteriile de mrime stabilite, n cel puin doi ani
consecutivi, situaiile financiare anuale cuprind:
- bilan prescurtat;
83
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Persoane responsabile
Dispoziii finale
Scopul procedurii
Domeniul
84
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014.
Descrierea procedurii
85
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
129 = 1061
Repartizarea profitului Rezerva legal
121 = 129
Profit sau pierdere Repartizarea profitului
121 = 117
Profit sau pierdere Rezultatul reportat
117 = 1068
Rezultatul reportat Alte rezerve
86
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
repartizarea la dividende:
117 = 457
Rezultatul reportat Dividende de plat
117 = 101
Rezultatul reportat Capital social
se preia pierderea:
117 = 121
Rezultatul reportat Profit sau pierdere
1068/104 = 117
Alte rezerve Rezultatul reportat
101 = 117
Capital social Rezultatul reportat
Persoane responsabile
87
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Dispoziii finale
Scopul procedurii
Domeniul
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 1.376/2007.
Descrierea procedurii
88
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Situaiile financiare anuale sunt ntocmite la data stabilit potrivit legii societilor
comerciale, i se depun, n scop informativ, la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor
Publice, n termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de ctre adunarea general a
acionarilor/asociailor.
Determinarea, pe baza bilanului a activului net contabil, potrivit formulei:
Activ net contabil = Total active Total datorii
89
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
n situaia n care valoarea aportului net din fuziune este egal cu valoarea activului net
contabil, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbite
sunt scoase din eviden la valoarea existent n contabilitate.
n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportului net de
fuziune diferenele sunt recunoscute n contabilitate ca elemente de ctiguri sau pierderi din
fuziune, astfel:
90
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
- dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net contabil, diferena este
recunoscut ca profit;
- dac valoarea aportului net este mai mic dect activul net contabil n diferena este
recunoscut ca pierdere.
nregistrri contabile n cazul n care societatea este societate absorbit sau se divizeaz
% = 456
Decontri cu
1012 acionarii/asociaii privind
capitalul
Capital subscris vrsat
105
Rezerve din reevaluare
106
Rezerve
117
Rezultatul reportat
281 = 21
Amortizri privind
Imobilizri corporale
imobilizrile corporale
280 = 20
Amortizri privind
Imobilizri necorporale
imobilizrile necorporale
378 = 371
Diferene de pre la mrfuri Mrfuri
91
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
892 = %
Bilan de nchidere 21
Imobilizri corporale
20
Imobilizri necorporale
30
Stocuri de materii prime i
materiale
345
Produse finite
371
Mrfuri
409
Furnizori - debitori
411
Clieni
461
Debitori diveri
512
Conturi curente la bnci
531
Casa
% = 892
401 Bilan de nchidere
Furnizori
462
Creditori diveri
419
Clieni - creditori
456
Decontri cu
acionarii/asociaii privind
capitalul
49
Ajustri pentru deprecierea
creanelor
461 = 7583
Venituri din vnzarea activelor
Debitori diveri
i alte operaiuni de capital
92
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
280 = 20
Amortizri privind
Imobilizri necorporale
imobilizrile necorporale
281 = 21
Amortizri privind
Imobilizri corporale
imobilizrile corporale
6583 = %
Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaiuni de 21
capital
Imobilizri corporale
20
Imobilizri necorporale
30
Stocuri de materii prime i
materiale
34
Produse
371
Mrfuri
411
Clieni
461
Debitori diveri
512
Conturi curente la bnci
531
Casa
121 = 6583
Cheltuieli privind activele
Profit sau pierdere cedate i alte operaiuni de
capital
7583 = 121
Venituri din vnzarea activelor
Profit sau pierdere
i alte operaiuni de capital
93
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
- datorii
4xx = 461
Debitori diveri
- capitaluri proprii
% = 456
Decontri cu
1012 acionarii/asociaii privind
capitalul
Capital subscris vrsat
106
Rezerve
121
Profit sau pierdere
117
Rezultatul reportat
456 = 461
Decontri cu
acionarii/asociaii privind Debitori diveri
capitalul
456 = %
Decontri cu
acionarii/asociaii privind 1012
capitalul
Capital subscris vrsat
1042
Prime de fuziune/divizare
% = 891
21 Bilan de deschidere
Imobilizri corporale
20
Imobilizri necorporale
30
Stocuri de materii prime i
94
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
materiale
345
Produse finite
371
Mrfuri
381
Ambalaje
409
Furnizori - debitori
411
Clieni
461
Debitori diveri
512
Conturi curente la bnci
531
Casa
891 = %
Bilan de deschidere 401
Furnizori
419
Clieni - creditori
462
Creditori diveri
456
Decontri cu
acionarii/asociaii privind
capitalul
49
Ajustri pentru deprecierea
creanelor
456 = %
Decontri cu
acionarii/asociaii privind 1012
capitalul
Capital subscris vrsat
1042
Prime de fuziune/divizare
95
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
% = 456
Decontri cu
207 acionarii/asociaii privind
capitalul
Fond comercial
2xx
3xx
4xx
512
Conturi curente la bnci
531
Casa
Persoane responsabile
Dispoziii finale
96
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Scopul procedurii
Domeniul
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
97
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie
acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
Aferente exerciiului curent sau aferente unor exerciii anterioare care se pot corecta pe
seama contului de profit i pierdere
- dac eroarea este de natura unui venit nenregistrat, se nregistreaz pe seama contului
de venit corespunztor i a elementului de bilan aferent:
691 = 441
Cheltuieli cu impozitul pe
Impozitul pe profit/venit
profit
6581 = 4481
Despgubiri, amenzi i Alte datorii fa de bugetul
penaliti statului
98
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
- dac eroarea este de natura unui venit nenregistrat, se nregistreaz pe seama contului
de rezultat reportat i a elementului de bilan aferent:
1174 = 441
Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor Impozitul pe profit/venit
contabile
% = 4481
Alte datorii fa de aferente perioadelor
1174
bugetul statului anterioare
Rezultatul reportat
provenit din
corectarea erorilor
contabile
aferente exerciiului
6581
curent
Despgubiri, amenzi
i penaliti
Persoane responsabile
Dispoziii finale
99
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Scopul procedurii
Domeniul
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014 cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
100
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Se arhiveaz:
- la beneficiar, la compartimentul financiar-contabil;
- la emitent, la compartimentul financiar-contabil;
% = 458/analitic asociat
Decontri din operaii n
5311
participaie
Casa n lei
3xx
2xx
% = 401
371 Furnizori
Mrfuri
4426
TVA deductibil
101
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
411 = %
Clieni 707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
ncasarea clienilor:
5121/5311 = 4111
Conturi la bnci n lei/ Casa n
Clieni
lei
plata furnizorilor:
401 = 5121/5311
Conturi la bnci n lei/Casa n
Furnizori
lei
607 = 371
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri
% = 4xx, 5xx
601, 602, 604, 611, 612, 613,
621, 622, 627, 625, 626, 635,
658, 666, 665
4426
TVA deductibil
102
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Suma preluat din conturile de venituri aferent asociatului se determin prin nmulirea
cotei de participare a asociatului la asocierea n participaie cu rulajul fiecrui cont.
repartizare venituri:
repartizare cheltuieli:
458 = 7xx
Decontri din operaii n Conturi de venituri
participaie/asociere
% = 458/asociere
Decontri din operaii n
607
participaie
Cheltuieli privind mrfurile
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
601, 602, 604, 611, 612, 613,
621, 622, 627, 625, 626, 635,
103
Proceduri contabile pentru societi comerciale SC ...............................................SRL
Dup nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor att din activitatea proprie ct i din
asociere, la nivelul fiecrei entiti va fi stabilit rezultatul contabil i cel fiscal.
Impozitul pe profit se pltete individual de ctre asociai, n funcie de rezultatul fiscal
obinut la nivelul fiecruia.
Asocierea nu are sarcina calculrii i plii impozitului pe profit.
Persoane responsabile
Dispoziii finale
104