Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Sistemul Fiscal Marea Britanie
Sistemul Fiscal Marea Britanie
Referat
SISTEMUL FISCAL DIN MAREA BRITANIE
învățământ cu frecvență la zi
asistent universitar
Chişinău - 2013
2
CUPRINS
Introducere ……………………………………………………………………….……….4
Concluzie................................................................................................................................15
Bibliografie...........................................................................................................................16
3
Introducere
Sistemul fiscal constituie unul din cele mai importante elemente ale relaţiilor economice de
piaţă, de eficacitatea lui depinde, în mare măsură, succesul reformelor economice ulterioare. Din
acest motiv trebuie tratate cu multă cumpătare recomandările înaintate vizavi de schimbarea
sistemului fiscal existent, calculînd nu doar efectul de moment, ci şi impactul reformei asupra
tuturor sferelor economice şi financiare.Un sistem fiscal poate fi definit ca totalitatea impozitelor
instituite într-un stat care-l procură acestuia o bună parte din veniturile bugetare.
O altă definiţie al sistemului fiscal este elaborată de L.Mehl şi P. Beltrame, considerînd sistemul
fiscal ca totalitatea impozitelor în care componentele sunt în legătură dinamică între ele ca şi
sistemul economic şi aparatul socio-politic. Sistemul fiscal este expresia voinţei politice a unei
societăţi organizate pe un anumit teritoriu, care dispune de o independenţă satisfăcătoare pentru
a-şi asigura, prin intermediul organelor reprezentative, „proiectarea” şi „dotarea” cu o serie de
reguli juridice, şi în special,fiscale. Apariţia şi evoluţia sistemelor fiscale sunt legate în mod
inseparabil de procesul de satisfacere a nevoilor umane şi de existenţa organizării sociale a
umanităţii. Fiecare stat, din antichitate şi până astăzi, şi-a format propriul său sistem fiscal, mai
mult sau mai puţin perfecţionat. Sistemele fiscal contemporane constituie un produs al istoriei
civilizaţiei umane,evoluţia acestora oglindind evoluţia structurilor social-economice, a curentelor
ideologice şi politice, a cercetării ştiinţifice din ultimele câteva secole.
4
Capitolul I Sistemul Fiscal din Marea Britanie
5
posibilităţi, la întreţinerea conducerii, adică corespunzător veniturilor pe care le obţin sub
protecţia statului”.
Bazându-ne pe concepţia lui Smith, pot fi deduse 4 principii, care nu şi-au pierdut valoarea nici
până în zilele noastre:
principiul echităţii afirmă universalitatea fiscalităţii şi uniformitatea repartizării impozitului între
cetăţeni corespunzător veniturilor;
principiul preciziei cere ca suma, modalitatea şi termenul în care trebuie achitat impozitul să fie
din timp cunoscute plătitorului;
principiul comodităţii presupune că impozitul trebuie încasat la timpul cel mai convenabil
plătitorului şi după modalitatea cea mai comodă lui;
principiul economiei constă în reducerea cheltuielilor de încasare a impozitelor şi în
raţionalizarea sistemului fiscal.
Anume la sfârşitul sec. al XVIlI-lea în Europa de Vest au fost puse bazele statului contemporan,
care va avea o politică economică activă, inclusiv financiară şi fiscală. In acest sens, Marea
Britanie întrece toate ţările.
Sistemul fiscal englez contemporan constă din 5 grupe de impozite de bază:
impozitele directe pe venituri (impozitul pe venit, impozitul pe capital, impozitul pe moştenire);
impozitele indirecte (principalul îl constituie TVA);
impozitele locale (izvorul principal îl constituie impozitul pentru imobil sau proprietate)
Impozite pentru activitatea de antreprenoriat
Alte impozite
8
Lista impozitelor locale în diferite comitate este foarte variată. În veniturile publice ale Marii
Britanii impozitele directe au o pondere de 45-47%.
9
Capitolul II Sistemul Fiscal din Republica Moldova
10
taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de călători pe rutele
municipale,orăşăneşti şi săteşti (comunale);
taxa pentru parcare;
taxa de la posesorii de cîini;
taxa pentru amenajarea localităţilor din zona de frontieră care au birouri (posturi) vamale
de trecere a frontierei vamale.
Impozitul pe venit şi taxele percepute în fondul rutier (în partea ce ţine de taxa pentru folosirea
drumurilor, percepută de la posesorii mijloacelor de transport înmatriculate în RM) reprezintă
surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impozitul pe bunurile imobiliare
reprezintă sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale. Pentru
unitatea teritorială autonomă cu statut juridic special, surse de reglementare a veniturilor
sistemului bugetar sunt, de asemenea, taxa pe valoarea adăugată (în partea ce ţine de taxa pe
valoarea adăugată la mărfurile produse şi serviciile prestate de agenţii economici dinunitatea
autonomă) şi accizele la mărfurile (producţia) supuse accizelor, fabricate pe teritoriul unităţii
date . Impozitele şi taxele generale de stat şi locale se stabilesc, se modifică sau se anulează
exclusive prin modificarea şi completarea Codului Fiscal.Impozitele locale, lista şi plafoanele
taxelor locale se aprobă de către Parlament. Cotele impozitelor şi taxelor locale stabilite prin
Codul Fiscal se numesc cotele maxime ale impozitelor şi taxelor locale.
Autorităţile administraţiei publice locale au dreptul la modificarea, în limitele competenţei lor,
acotelor, a modului şi termenelor de achitare a impozitelor şi taxelor locale şi la
aplicareafacilităţilor suplimentare, care se adoptă pe parcursul anului fiscal concomitent cu
modificărilecorespunzătoare ale bugetelor locale. Cotele impozitelor şi taxelor locale modificate
de către autorităţile administraţiei publice se numesc cotele concrete ale impozitelor şi taxelor
locale.Cotele concrete ale impozitelor şi taxelor locale nu trebuie să depăşească cotele maxime.
Legislaţia fiscală a RM.
Legislaţia fiscală (drept fiscal) pune în evidenţă ansamblul reglementărilor juridice,financiare
categoria normelor juridice privind veniturile publice care se realizează primordial cu specificul
fiscal al impozitării. Potrivit necesităţilor de realizare practică a veniturilor bugetul,
reglementarea juridică a impozitelor şi taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice:
Categoria I - norme privind obiectul şi subiectele debitare de impozite, taxe şi celorlalte venituri
bugetare.
Categoria II - norme privind procedura fiscală a stabilirii şi încasării impozitelor şi taxelor,
precum şi a soluţionării litigiilor dintre contribuabili şi organizaţiile fiscale ale statului.Prima
categorie are în general un conţinut de drept material. Potrivit necesităţilor de a institui legal
fiecare impozit în parte, precizându-se obiectul, subiectul impozabil sau taxabil,tariful de calcul,
11
termenii şi alte condiţii de plată a acestora. Cea de a doua categorie cuprinde formele fiscal de
natură procedurală,potrivit necesităţii de stabilire şi încasare a impozitelor, precum şi de
definitivare a lor în cazuri de contestare.Alăturat acestora,legislaţia fiscal este completată cu acte
normative carereglementează sancţiunile aplicabile contribuabililor care declară corectitudinea
obiectuluiimpozitului sau săvârşesc alte infracţiuni fiscale, precum şi cu acte normative privind
executareasilită a impozitelor şi taxelor. În realitatea financiară impozitele, taxele şi alte venituri
bugetarefac parte din strategia finanţelor publice şi în cadrul acestora sunt reglementate nu
autonom, cicoordonat cu reglementările cheltuielilor publice, bugetului de stat şi împrumutului
de stat,coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente structurale ale finanţelor
publice.Reglementarea juridică a impozitelor şi taxelor este instituită potrivit unor criterii de
aplicare alegii fiscale în timp şi în spaţiu, astfel ca necesităţile şi interesele finanţelor publice să
fie protejate şi realizate în mod raţional şi conform maximelor fundamentale a impunerii.
Aplicarea în timp a legii fiscal este bazată pe principiul anualităţii impozitelor.
Aplicarea în spaţiu a legii fiscal este dirijată de principiul teritorialităţii impozitelor,
coordonatcu cerinţa de evitare a dublei impuneri a veniturilor.În RM legislaţia fiscală este
reprezentată prin:
1.Codul Fiscal
2.Alte acte legislative adoptate în conformitate cu Codul Fiscal cum ar fi:Codul Vamal;
Legea Bugetului pentru anul corespunzător; Instrucţiuni elaborate în baza titlurilor Codului
Fiscal; Regulamente; Decrete ale Preşedintelui RM; Hotărâri ale Guvernului şi altele.
Actele normative adoptate de către Guvern, Ministerul Finanţelor, Serviciul Fiscal de Stat în
baza şi pentru executarea Codului Fiscal nu trebuie să contravină prevederilor lui sau să
depăşească limitele acestuia.În cazul în care prevederile Codului Fiscal diferă de prevederile
altor acte legislative privind impozitarea şi acordarea înlesnirilor fiscale, se aplică prevederile
codului. În cazul apariţiei unor divergenţe între actele normative adoptate de către
Guvern,Ministerul Finanţelor, Serviciul Fiscal de Stat şi a Codului Fiscal, se aplică dispoziţiile
codului. Impozitarea se efectuează în baza actelor legislaţiei fiscale publicate în mod oficial, care
sunt în vigoare la termenul stabilit pentru achitarea impozitelor şi taxelor (Monitorul Oficial).
Interpretarea (explicarea) prevederilor actelor legislaţiei fiscale se efectuează de către organul
care le-a adoptat, dacă actul respectiv nu prevede altceva. Orice interpretare (explicare)se publică
în mod oficial. Dacă un acord internaţional sau o convenţie internaţională privind evitarea dublei
impuneri, la care Republica Moldova este parte şi care este ratificat în modul stabilit,
stipuleazăalte reguli şi prevederi decât cele fixate în Codul Fiscal sau în alte acte ale legislaţiei
fiscalea doptate conform Codului Fiscal, se aplică regulile şi prevederile acordului internaţional
sau a convenţiei internaţionale.
12
2.2.Aspecte comparative privind sistemul fiscal al Republicii Moldova și Marea Britanie
Structura impozitului pe venit în Marea Britanie diferă de cea stabilită în alte țări și presupune
divizarea acestuia în părți (ședule) , în dependent de sursa venitului(salarii, dividende, rentă, etc),
iar fiecare şedulă se impune în mod deosebit.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice: Cotele impozitului pe venit sunt de 20% şi respectiv
40%. O cotă mai mare (50%) se aplică veniturilor anuale peste 150.000 GBP din 2010, care
urmează să fie redusă la 45% începând cu aprilie 2013. Deducerile personale mai ridicate sunt
valabile pentru cei cu vârsta minimă de 65 de ani. Cotele impozitului veniturilor din capital
începând cu iunie 2010 sunt de 18% şi 28% în funcţie de venitul total. O cotă de 10% se aplică
pentru câştigurile din activităţi antreprenoriale. Pentru dividente se aplică 3 cote: 10% cota
iniţială, 32,5% cota superioară şi 42,5% o cotă adiţională. Deducerile pentru taxele succesorale
sunt îngheţate la nivelul din aprilie 2009 pentru persoane fizice, până în 2014-2015. O cotă de
40% se aplică peste acest prag. Impozitul pe profit: Există două cote: o cotă standard de 24%
începând cu aprilie 2012 şi o cotă pentru profituri reduse de 20% începând cu aprilie 2011. Un
credit fiscal pentru R&D este disponibil pe baza a două scheme în funcţie de mărimea
companiei/ organizaţiei.
Pentru persoane fizice şi întreprinzători individuali in RM suma totală a impozitului pe venit sunt
, în mărime de:
7% din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte suma de 26700 lei;
18% din venitul anual impozabil ce depăşeşte suma de 26700 lei;
b) pentru persoanele juridice – în mărime de 12% din venitul impozabil;
c) pentru gospodăriile ţărăneşti (de fermier) – în mărime de 7% din venitul impozabil;
d) pentru agenţii economici al căror venit a fost estimat în conformitate cu art.225 şi 2251 – în
mărime de 15% din depăşirea venitului estimat faţă de venitul brut înregistrat în evidenţa
contabilă de agentul economic.
Din 2011 cota standard a TVA-ului a crescut de la 17,5% la 20%. În RM cota-standart TVA este
de 20% .O cotă redusă de 5% se aplică, de exemplu pentru combustibil şi energie.
Cota zero în Marea Britanie este folosită pe scară largă şi se aplică la unele produse alimentare,
cărţi, construcţii noi, transport de pasageri, unele acţiuni de caritate şi pentru îmbrăcăminte de
copii şi încălţăminte.
La cota zero a T.V.A. se impozitează următoarele livrări:
a) mărfurile, serviciile pentru export şi toate tipurile de transporturi internaţionale de mărfuri
(inclusiv de expediţie) şi pasageri, precum şi serviciile operatorului aerodrom (aeroport), de
comercializare a biletelor de călătorie în trafic internaţional, de deservire la sol a aeronavelor,
13
inclusiv de livrare a combustibilului şi a mărfurilor la bordul aeronavei, de securitate aeronautică
şi de navigaţie aeriană, aferente aeronavelor în trafic internaţional;
b) energia electrică, energia termică şi apa caldă pentru bunurile imobiliare cu destinaţie locativă,
indiferent de subiectul în a cărui gestiune se află aceste bunuri;
c) importul şi/sau livrarea pe teritoriul republicii a mărfurilor, serviciilor destinate folosinţei
oficiale de către misiunile diplomatice în Republica Moldova
Cotele accizelor la băuturile alcoolice au fost crescute cu 2% peste nivelul inflaţiei. În vederea
îmbunătăţirii sănătăţii publice, au fost crescute cotele accizelor la tutun cu 2% peste nivelul
inflaţiei.
14
Concluzie
Marea Britanie a încercat prin măsuri de politică fiscală să modifice orientarea fiscalitatii sale de
la impozite directe catre impozite indirecte. in ciuda eforturilor sale, impozitele directe rămîn in
continuare importante, ponderea acestora in PIB fiind mai mare decat a celor indirecte
În concluzie, sistemul britanic de impozitare a veniturilor persoanelor fizice se caracterizează
printr-o complexitate ridicată, determinată atât de condiţiile sociale, economice şi financiare
specifice Marii Britanii, cât şi de tradiţiile istorice. Se poate remarca distincţia netă între venituri
şi câştigurile de capital, facilităţile aferente diverselor scheme de investiţii de capital, cotele de
impozitare distincte pentru veniturile din dividende şi economii, ceea ce face ca Marea
Britaniesă rămână în continuare „patria capitalului”.
Sistemul fiscal britanic este dotat structural cu mecanisme care încurajează acumularea de
capital, dar fără a neglija aspectele sociale sau demografice ale dezvoltării echilibrate şi
sustenabile a societăţii.
15
Bibliografie
I.Acte normative:
1. Codul Fiscal al Republicii Moldova Nr.985-XV din 18.04.2002, Monitorul Oficialal
Republicii Moldova nr.128-129/ 1012 din 13.09.2002, republicat Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.72-74/195 din 14.04.2009;
2. Codul Civil al Republicii Moldova Nr.1107-XV din 6 iunie 2002, Monitorul Oficial
nr.082 din 22.06.2002,cu modificări şi completări la data 3 ianuarie 2006;
II.Manuale:
3. Drept Fiscal “Note de Curs” , Alexandru Armeanic, Victor Volcinschi, Editura ASEM
,Chisinau 2001
4. Fiscalitatea în statele contemporane, Armeanic A.,Chişinău 2003
III. Site-ografie
5. www.fisc.md
6. www.discutii.mfinante.ro
7. www.acteuk.com
16