CONTABILITATEA MIJLOACELOR FIXE ȘI AMORTIZĂRII ACESTORA

Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor fixe

transmise în exploatare, aflate în proprietatea entităţii, primite în leasing financiar
şi/sau gestiune economică este destinat contul 123 „Mijloace fixe”. Este un cont de
activ în debitul căruia se reflectă valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse în
funcţiune procurate sau construite, precum și majorarea valorii lor ca rezultat a
procesului de reparaţie sau dezvoltare cu scopul îmbunătăţirii caracteristicilor
iniţiale a acestuia, iar în credit valoarea mijloacelor fixe ieşite, casarea sumei
amortizării mijloacelor fixe calculată pe tot termenul de utilizare şi valoarea
bunurilor utilizabile obţinute. Soldul este debitor şi reprezintă valoarea mijloacelor
fixe existente la finele perioadei de gestiune determinată în conformitate cu
standardele de contabilitate.
Principalele canale de parvenire a mijloacelor fixe la entitate sunt:
1. Procurarea mijloacelor fixe de la persoanele juridice (Dt 123 „Mijloace fixe”, Ct
521 „Datorii comerciale curente”);
2. Construcţia mijloacelor fixe nemijlocit în întreprindere;
3. Depunerea de către fondatori sub formă de aport la capitalul statutar (Dt 123
„Mijloace fixe”, Ct 313 „Capital nevărsat”);
4. Primirea cu titlu gratuit (Dt 123 „Mijloace fixe”, Ct 622 „Venituri financiare”);
5. Stabilirea plusurilor de mijloace fixe în urma inventarierii (Dt 123 „Mijloace
fixe”, Ct 612 „Alte venituri din activitatea operaţională”);
6. Primirea mijloacelor fixe în gestiune economică (Dt 123 „Mijloace fixe”, Ct 543
„Datorii curente privind bunurile primite în gestiune economică”) ş. a.
La entități mijloacelor fixe pot ieşi în cazul:
● lichidării din motivul uzurii fizice şi/sau învechirii morale;
● înstrăinării prin vînzare;
● distrugerii în urma calamităţilor naturale;
● donaţie etc.
În cazul ieşirii imijlocului fix, entitatea înregistrează decontarea amortizării
obiectului respectiv concomitent cu diminuarea valorii lui: Dt 124 „Amortizarea
mijloacelor fixe”, Ct 123 „Mijloace fixe”.
În cazul lichidării sau înstrăinării mijloacelor fixe pînă la expirarea duratei de
utilizare, valoarea neamortizată este casată ca majorare a cheltuielilor curente
concomitent cu diminuarea valorii imobilizărilor: Dt 721 „Cheltuieli cu active
imobilizate”, Ct 123 „Mijloace fixe”.
Dacă mijloacele fixe au fost distruse în urma unei calamități naturale sau situație
excepționale valoarea contabilă a acestora este casată ca majorare a cheltuielilor
curente concomitent cu diminuarea valorii acestuia: Dt 723 „Cheltuieli
excepţionale”, Ct 123 „Mijloace fixe”.
În procesul utilizării mijloacele fixe se uzează fizic sau se învechesc moral și
urmează a fi lichidate. Pentru recuperarea valorii lor, pe parcursul duratei de
utilizare o parte din valoarea mijloacelor fixe se include sistematic la costuri sau
cheltuielile curente. Acest proces se numește amortizare. Amortizarea se calculează
lunar pentru fiecare obiect de mijloace fixe pornind de la valoarea amortizabilă şi
durata lui de utilizare. Durata de utilizare şi valoarea reziduală a fiecărui obiect se
determină de către entitate în mod independent la data transmiterii obiectului în
utilizare. Pentru generalizarea informaţiei privind amortizarea mijloacelor fixe
transmise în exploatare se foloseşte contul de pasiv (rectificativ) 124 „Amortizarea
mijloacelor fixe”. Pe măsura calculării amortizării acest cont se creditează în
contrapartidă cu debitul conturilor costurilor şi/sau cheltuielilor curente în funcţie
de locul exploatării şi destinaţia obiectelor. În cazul decontării amortizării calculate
a mijloacelor fixe ieşite acest cont se debitează cu creditul contului 123 „Mijloace
fixe”. Contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe” se creditează prin debitul
următoarelor conturi: 4 712 „Cheltuieli de distribuire” – calcularea amortizării
mijloacelor fixe ce ţin de comercializarea producţiei; 713 „Cheltuieli
administrative” – calcularea amortizării mijloacelor fixe cu destinaţie
administrativă; 811 „Activităţi de bază” – calcularea amortizării mijloacelor fixe ce
ţin de fabricarea unui tip de produs; 821 „Costuri indirecte de producţie” –
calcularea amortizării mijloacelor fixe ce ţin de fabricarea mai multor tipuri de
produse.
La calcularea amortizării unui mijloc fix pot fi aplicate următoarele metode:
● metoda liniară,
● metoda unităţilor de producţie,
● metoda de diminuare a soldului.
Metoda liniară prevede repartizarea uniformă a valorii amortizabile pe parcursul
duratei de utilizare a obiectului. Suma amortizării pentru fiecare perioadă de
gestiune se calculează ca raport dintre valoarea amortizabilă a obiectului şi
numărul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor) în cadrul duratei de utilizare a
obiectului. Norma amortizării este constantă pe toată durata de utilizare şi se
calculează ca raportul dintre 100% şi durata de utilizare (în ani, luni, zile). După
expirarea duratei de utilizare valoarea contabilă a obiectului este egală cu valoarea
reziduală.
Metoda unităţilor de producţie prevede calcularea amortizării ca produsul mărimii
amortizării pe unitate de produs (servicii) şi a volumului de produse fabricate
(servicii prestate) în perioada de gestiune. Mărimea amortizării pe unitate de
produs (servicii) se calculează ca raportul dintre valoarea amortizabilă şi numărul
de unităţi de produse (servicii).
Metoda de diminuare a soldului se bazează pe aplicarea unei rate (norme) fixe a
amortizării care poate fi majorată conform politicilor contabile a entităţii nu mai
mult decît de două ori în comparaţie cu norma prevăzută conform metodei liniare.
Calcularea amortizării în baza metodei de diminuare a soldului se efectuează în
felul următor:
● pentru prima perioadă de gestiune norma majorată a amortizării se aplică faţă de
costul de intrare a obiectului;
● pentru următoarele perioade (cu excepţia ultimei) norma majorată a amortizării
se aplică faţă de valoarea contabilă a obiectului la finele perioadei precedente;
● pentru ultima perioadă de gestiune suma amortizării se determină ca diferenţa
dintre valoarea contabilă a obiectului la finele perioadei precedente şi valoarea sa
reziduală.

Documente primare pentru evidenţa mijloacelor fixe

Procesul-verbal de punere în funcţiune a mijloacelor fixe

(formular nr. MF-1)

Procesul-verbal de punere în funcţiune a mijloacelor fixe (formular nr. MF-1) se

utilizează pentru a consemna punerea în funcţiune a mijloacelor fixe procurate,
create de către întreprindere cu forţe proprii, primite cu titlu gratuit, primite ca
aport în capitalul statutar al întreprinderii etc. (cu excepţia cazurilor cînd, conform
legislaţiei în vigoare, punerea în funcţiune se perfectează într-un mod special).
Procesul-verbal se întocmeşte într-un singur exemplar pentru fiecare obiect în
parte de către comisia creată la întreprindere prin ordinul conducătorului. După
perfectare, Procesul-verbal se aprobă de către conducătorul întreprinderii sau de
altă persoană împuternicită, apoi împreună cu documentaţia tehnică aferentă
mijlocului fix se prezintă serviciului contabil pentru reflectarea operaţiunilor de
intrare a acestuia în evidenţa contabilă. Se admite, însă, întocmirea unui singur
Proces-verbal pentru punerea în funcţiune a mai multor obiecte (grupe de obiecte),
dacă aceste obiecte sînt de acelaşi tip, au aceeaşi valoare şi destinaţie în procesul
de exploatare şi au fost recepţionate în aceeaşi lună. În baza Procesului-verbal
serviciul contabil va efectua înregistrările respective, cu indicarea denumirii
documentului (Fişa de evidenţă a mijloacelor fixe sau Registrul de inventar al
mijloacelor fixe), numărului şi datei înregistrării şi cu aplicarea semnăturii
contabilului-şef. Procesul-verbal se păstrează la întreprindere timp de 5 ani de la
data ieşirii mijlocului fix.
Formular nr. MF-1
 Procesul-verbal de recepţie-predare a mijloacelor fixe reparate,
reconstruite şi modernizate

(formular nr. MF-2)

Procesul-verbal de recepţie-predare a mijloacelor fixe reparate, reconstruite şi

modernizate (formular nr. MF-2) se utilizează pentru a consemna efectuarea
reparaţiei, reconstrucţiei şi modernizării obiectelor de mijloace fixe, precum şi
recepţia acestora după executarea lucrărilor menţionate. Procesul-verbal se
întocmeşte în două exemplare pentru fiecare obiect în parte de către gestionarul
secţiei, sectorului, serviciului care a efectuat reparaţia, reconstrucţia sau
modernizarea obiectului de mijloace fixe. Ambele exemplare ale Procesului-verbal
cu semnătura predătorului şi primitorului se prezintă contabilului-şef pentru
verificare, completare şi semnare, iar ulterior se transmite comisiei create la
întreprindere prin ordinul conducătorului pentru concluzii. Comisia fixează în
Procesul-verbal concluziile privind reparaţia, reconstrucţia şi modernizarea
efectuată şi calitatea acestor lucrări. În mod special se specifică modificarea
caracteristicilor obiectului de mijloace fixe în legătură cu executarea lucrărilor de
reparaţie, reconstrucţie şi modernizare. Procesul-verbal se aprobă de către
conducătorul întreprinderii sau de altă persoană împuternicită, apoi primul
exemplar se prezintă serviciului contabil pentru reflectarea operaţiunilor de
reparaţie, reconstrucţie sau modernizare în evidenţa contabilă, iar cel de-al doilea
exemplar rămîne la predător pentru confirmarea efectuării lucrărilor. În baza
Procesului-verbal serviciul contabil va efectua înregistrările respective cu
indicarea denumirii documentului (Fişa de evidenţă a mijloacelor fixe sau
Registrul de inventar al mijloacelor fixe), numărului şi datei înregistrării şi cu
aplicarea semnăturii contabilului-şef. Modificările caracteristicilor obiectului de
mijloace fixe, survenite în urma reparaţiei, reconstrucţiei sau modernizării, se
introduc în paşaportul tehnic al mijlocului fix. Procesul-verbal se păstrează la
întreprindere timp de 5 ani de la data ieşirii mijlocului fix.

Formular nr. MF-2

 Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe

(formular nr. MF-3)

Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe (formular nr. MF-3) se utilizează

pentru a consemna casarea mijloacelor fixe (cu excepţia mijloacelor de transport
auto) ale întreprinderii în cazurile expirării duratei de exploatare utilă, deteriorării
depline, precum şi în alte cazuri. Procesul-verbal se întocmeşte în două exemplare
de către comisia creată la întreprindere prin ordinul conducătorului. După
perfectare, Procesul-verbal se aprobă de către conducătorul întreprinderii sau de
altă persoană împuternicită. Primul exemplar se prezintă serviciului contabil. În
baza lui serviciul contabil va efectua înregistrările respective cu indicarea
denumirii documentului (Fişa de evidenţă a mijloacelor fixe sau Registrul de
evidenţă a mijloacelor fixe), numărului şi datei înregistrării şi cu aplicarea
semnăturii contabilului-şef. Al doilea exemplar se înmînează gestionarului şi
serveşte drept bază pentru predarea la depozit a pieselor de schimb, materialelor,
fierului vechi etc. obţinute la casarea mijloacelor fixe. Procesul-verbal se păstrează
la întreprindere timp de 5 ani de la data ieşirii mijlocului fix.

Formular nr. MF-3

 Procesul-verbal de casare a mijloacelor de transport auto

(formular nr. MF-4)

Procesul-verbal de casare a mijloacelor de transport auto (formular nr. MF-4) se

utilizează pentru a consemna casarea mijloacelor de transport auto (camioanelor,
autoturismelor, remorcilor, semiremorcilor) ale întreprinderii în cazurile expirării
duratei de funcţionare utilă, deteriorării depline, precum şi în alte cazuri. Procesul-
verbal se întocmeşte în două exemplare de către comisia creată la întreprindere
prin ordinul conducătorului. După perfectare, Procesul-verbal se aprobă de către
conducătorului întreprinderii sau de altă persoană împuternicită. Primul exemplar
se prezintă serviciului contabil, în baza căruia se efectuează înregistrările
respective cu indicarea denumirii documentului (Fişa de evidenţă a mijloacelor
fixe sau Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe), numărului şi datei înregistrării şi
cu aplicarea semnăturii contabilului-şef. Al doilea exemplar se înmînează
gestionarului şi serveşte drept bază pentru predarea la depozit a valorilor materiale
(pieselor şi ansamblurilor de bază, fierului vechi etc.) recuperate din casarea
mijloacelor de transport auto. Procesul-verbal se păstrează la întreprindere timp de
5 ani de la data ieşirii mijloacelor de transport auto.

Formular nr. MF-4

 Bonul de mişcare internă a mijloacelor fixe

(formular nr. MF-5)

Bonul de mişcare internă a mijloacelor fixe (formular nr. MF-5) se utilizează

pentru a consemna mişcarea internă a mijloacelor fixe dintr-o secţie, sector,
subdiviziune, serviciu în alta (ul). Acesta se întocmeşte în două exemplare pentru
fiecare obiect (grupă de obiecte) în parte de către gestionarul secţiei, sectorului,
subdiviziunii, serviciului predător. După semnarea acestora de către părţi ambele
exemplare se prezintă serviciului contabil pentru reflectarea mişcării interne în
evidenţa contabilă. În baza Bonului de mişcare internă a mijloacelor fixe serviciul
contabil va efectua înregistrările respective cu indicarea denumirii documentului
(Fişa de evidenţă a mijloacelor fixe sau Registrul de inventar al mijloacelor fixe),
numărului şi datei lui şi cu aplicarea semnăturii contabilului-şef. Bonul se
păstrează la întreprindere timp de 5 ani de la data ieşirii mijlocului fix.

Formular nr. MF-5

 Fişa de evidenţă a mijloacelor fixe

(formular nr. MF-6)

Fişa de evidenţă a mijloacelor fixe (formular nr. MF-6) se utilizează pentru

evidenţa analitică a mijloacelor fixe puse în funcţiune. Fişa se întocmeşte de către
serviciul contabil pentru fiecare obiect de inventar sau grup de obiecte de acelaşi
tip, în cazul în care ele au aceeaşi valoare, destinaţie şi au fost puse în funcţiune
concomitent. În cazul evidenţei unui grup de obiecte fişa se completează prin
metoda de înregistrare pe poziţii a fiecărui obiect de mijloace fixe.

Fişa de evidenţă a mijloacelor fixe se întocmeşte într-un singur exemplar în baza

Procesului-verbal de punere în funcţiune a mijloacelor fixe (formular nr. MF-1),
documentelor tehnice şi altor documente. Ca bază pentru înregistrarea mişcării
mijloacelor fixe în cadrul întreprinderii serveşte Bonul de mişcare internă a
mijloacelor fixe (formular nr. MF-5), în cazul casării – Procesul-verbal de casare
a mijloacelor fixe (formular nr. MF-3) şi Procesul-verbal de casare a mijloacelor
de transport auto (formular nr. MF-4), iar în alte cazuri de ieşire (vînzare,
transmitere cu titlu gratuit etc.) a mijloacelor fixe – factura sau factura fiscală.
Înregistrările privind lucrările de reconstrucţie, reutilare, modernizare, reparaţie a
obiectelor de mijloace fixe se efectuează în baza Procesului-verbal de recepţie-
predare a mijloacelor fixe reparate, reconstruite şi modernizate (formular nr.
MF-2).

În rubrica „Caracteristica concisă individuală a obiectului“ se indică principalele

caracteristici calitative şi cantitative ale obiectului de bază, precum şi principalele
construcţii anexe, dispozitive şi accesorii, specificînd cîte doi-trei parametri
calitativi mai importanţi pentru obiectul dat, excluzînd dublarea datelor din
documentele tehnice aferente obiectului dat. În cazul evidenţei grupei obiectelor de
mijloace fixe se indică caracteristicile tehnice nu ale fiecărui obiect aparte, ci ale
întregii grupe de obiecte, specificate în Fişa de evidenţă a mijloacelor fixe. Dacă în
urma reconstruirii, modernizării etc. s-au produs modificări importante ale
caracteristicilor calitative şi cantitative ale obiectului de mijloace fixe care nu pot fi
reflectate în Fişa de evidenţă a mijloacelor fixe, în locul ei se deschide o fişă nouă.
Fişa veche se păstrează în calitate de document informativ. Parcursul mijloacelor
de transport auto se completează în baza datelor din foile de parcurs, iar numărul
de ore lucrate pentru maşini şi mecanisme – în baza datelor din raportul de lucru al
acestora. Fişa se păstrează la întreprindere timp de 5 ani de la data ieşirii
mijlocului fix.
Formular nr. MF-6
 Lista fişelor mijloacelor fixe

(formular nr. MF-7)

Lista fişelor mijloacelor fixe (formular nr. MF-7) se utilizează pentru înregistrarea
fişelor de evidenţă a mijloacelor fixe (formular nr. MF-6). Lista fişelor se
întocmeşte într-un singur exemplar de către serviciul contabil în scopul efectuării
controlului integrităţii fişelor de evidenţă a mijloacelor fixe. Înregistrările se fac pe
categorii de proprietate a mijloacelor fixe.

Formular nr. MF-7

 Registrul de inventar al mijloacelor fixe

(formular nr. MF-8)

Registrul de inventar al mijloacelor fixe (formular nr. MF-8) se utilizează pentru

evidenţa mijloacelor fixe la întreprinderile cu un număr redus de mijloace fixe. În
cazul în care evidenţa mijloacelor fixe se ţine cu ajutorul acestui registru, Fişa de
evidenţă a mijloacelor fixe (formular nr. MF-6) nu se completează. Registrul se
întocmeşte de către serviciul contabil prin înregistrarea fiecărui obiect de mijloace
fixe (grupă de obiecte).

În Registrul de inventar al mijloacelor fixe se reflectă existenţa şi mişcarea

mijloacelor fixe pe fiecare obiect (grupă de obiecte) în parte. Registrul se
completează în baza Procesului-verbal de punere în funcţiune a mijloacelor fixe
(formular nr. MF-1) – în cazul intrării mijloacelor fixe; Bonului de mişcare
internă a mijloacelor fixe (formular nr. MF-5) – în cazul mişcării mijloacelor fixe
în cadrul întreprinderii; Procesului-verbal de casare a mijloacelor fixe (formular
nr. MF-3) şi Procesului-verbal de casare a mijloacelor de transport auto
(formular nr. MF-4) – în cazul casării mijloacelor fixe; facturilor sau facturilor
fiscale – în alte cazuri de ieşire a mijloacelor fixe (vînzare, transmitere cu titlu
gratuit etc.).

Foile Registrului de inventar al mijloacelor fixe trebuie să fie numerotate, şnuruite

şi certificate prin semnătura conducătorului şi stampila întreprinderii.

Formular nr. MF-8

 Inventarul mijloacelor fixe pe locuri de păstrare (de folosinţă)

(formular nr. MF-9)

Inventarul mijloacelor fixe pe locuri de păstrare (de folosinţă) (formular nr. MF-
9) se utilizează pentru evidenţa mijloacelor fixe la locurile de păstrare (de
folosinţă) de către gestionarii întreprinderii.

Înregistrările în Inventarul mijloacelor fixe pe locuri de păstrare (de folosinţă) se

fac în baza Fişei de evidenţă a mijloacelor fixe (formular nr. MF-6) sau
Registrului de inventar al mijloacelor fixe (formular nr. MF-8) în cazul utilizării
acestuia. Datele evidenţei pe fiecare obiect de mijloace fixe pe locurile de păstrare
(de folosinţă) trebuie să fie identice cu înregistrările din Fişa de evidenţă a
mijloacelor fixe.

Inventarul mijloacelor fixe pe locuri de păstrare (de folosinţă) se întocmeşte la

situaţia ultimei zile a lunii de către serviciul contabil în două exemplare pe
categorii de mijloace fixe. După verificarea cu datele din fişele de evidenţă a
mijloacelor fixe, ambele exemplare cu semnătura lucrătorului serviciului contabil
se prezintă gestionarului responsabil de păstrarea şi utilizarea mijloacelor fixe
pentru confirmare şi semnare. După semnarea lor de către gestionarul
întreprinderii, primul exemplar se restituie serviciului contabil, iar al doilea
exemplar rămîne la gestionar.

Formular nr. MF-9

 Borderoul de evidenţă a mijloacelor fixe şi de calculare a uzurii lor

(formular nr. MF-10)

Borderoul de evidenţă a mijloacelor fixe şi de calculare a uzurii lor (formular nr.

MF-10) se utilizează pentru evidenţa şi controlul fiecărui obiect de inventar (grupe
de obiecte) pe categorii de mijloace fixe, calcularea uzurii şi determinarea valorii
de bilanţ a acestora.

Borderoul de evidenţă a mijloacelor fixe şi de calculare a uzurii lor se întocmeşte

lunar într-un singur exemplar de către serviciul contabil. Înregistrările în Borderoul
de evidenţă a mijloacelor fixe şi de calculare a uzurii lor se efectuează în baza
datelor din Fişa de evidenţă a mijloacelor fixe (formular nr. MF-6) sau din
Registrul de inventar al mijloacelor fixe (formular nr. MF-8) în cazul utilizării
acestuia.

Datele din Borderoul de evidenţă a mijloacelor fixe şi de calculare a uzurii lor

servesc ca bază pentru reflectarea în evidenţa contabilă a uzurii mijloacelor fixe şi
completarea unor indicatori din Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe
categorii de proprietate şi a uzurii acestora în scopuri fiscale şi din Declaraţia cu
privire la impozitul pe venit.