Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Impozitul Pe Venitul Microintreprinderilor
Impozitul Pe Venitul Microintreprinderilor
IMPOZITUL PE VENITUL
MICROÎNTREPRINDERILOR
CRAIOVA
2015
Cuprins
Bibliografie ..................................................................................................................... 16
ANEXE ......................................................................................................................... 17
2
1.1 DEFINIȚIA MICROÎNTREPRINDERII, CONFORM LEGISLAȚIEI
FISCALE ȘI EXERCITAREA OPȚIUNII DE A PLĂTI IMPOZIT PE VENIT
Putem spune că spre deosebire de vechea legislaţie (în vigoare până la 31 decembrie
2012) se reţine faptul că, de la 1 februarie 2013, impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
devine obligatoriu pentru toate entităţile cu venituri mai mici de 65.000 euro (la cursul
comunicat de BNR la 31/12/anul precedent), indiferent de numărul de angajaţi.
Ulterior, începând cu 1 iunie 2013, regimul fiscal aplicat microîntreprinderilor a
devenit opțional pentru firmele care se înființează în cursul anului, cu condiția ca ele să aibă
un capital social de minimum 25.000 de euro, deţinut de persoane, altele decât statul,
autorităţile locale şi instituţiile publice
În cazul în care condiția referitoare la capitalul social nu este respectată, persoanele
juridice devin microîntreprinderi începând cu anul fiscal următor celui în care capitalul social
este redus sub valoarea reprezentând echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro de la data
înregistrării.
Persoanele juridice române pentru care perioada de inactivitate
temporară/nedesfăşurare a activităţii încetează în cursul anului aplică sistemul de impunere pe
veniturile microîntreprinderilor, pentru anul respectiv, începând cu trimestrul în care încetează
perioada de inactivitate temporară/nedesfăşurare a activităţii.
1
Legea 346/2004, privind stimularea înființării și dezvoltării întreprinderilor mici și mijlocii, modificată și
completată ulterior
2
Începând cu data de 01/02/2013, ca urmare a modificării Legii 571/2003, privind Codul Fiscal (Titlul IV, art.
1121)
3
Persoanele juridice române nou-înfiinţate în perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013
inclusiv, care nu au optat până la data de 31 ianuarie 2013 să aplice sistemul de impunere pe
veniturile microîntreprinderilor, nu sunt obligate potrivit prevederilor legale în vigoare
începând cu data de 1 februarie 2013 să aplice acest sistem de impunere pentru anul 2013.
Aceste persoane juridice urmează să verifice condiţiile prevăzute de lege (art. 1121 din Codul
fiscal), la data de 31 decembrie 2013, în vederea încadrării în categoria contribuabililor
plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.
Nu sunt obligate să aplice acest sistem de impunere (art. 1122 alin(6)) persoanele
juridice române care:
a) desfăşoară activităţi în domeniul bancar (societăţile comerciale bancare, casele de
schimb valutar, băncile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.). Nu intră sub incidenţa
acestor prevederi instituţiile financiare nebancare care sunt înfiinţate şi funcţionează conform
legislaţiei în vigoare;
b) persoanele juridice care se organizează şi funcţionează potrivit legilor speciale de
organizare şi funcţionare din domeniul asigurărilor (de exemplu, societăţile de asigurare-
reasigurare), al pieţei de capital (de exemplu, bursele de valori sau de mărfuri, societăţile de
servicii de investiţii financiare, societăţile de registru, societăţile de depozitare), cu excepţia
persoanelor juridice care desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii (brokerii şi
agenţii de asigurare);
c) desfăşoară activităţi în domeniul jocurilor de noroc.
4
Termenele de declarare a menţiunilor și aspecte referitoare la perioada impozabilă
Microîntreprinderile nu mai aplică acest sistem de impunere începând cu anul fiscal
următor anului în care nu mai îndeplinesc una dintre cele trei condiţii menţionate anterior.
Persoanele juridice române plătitoare de impozit pe profit comunică organelor fiscale
teritoriale aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, până la data de
31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se plăteşte impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor.
Perioada impozabilă este anul fiscal, care corespunde cu anul calendaristic. Perioada
fiscală este anul fiscal ce coincide cu anul calendaristic. În cazul unei microîntreprinderi care
se înfiinţează sau îşi încetează existenţa, anul fiscal este perioada din anul calendaristic în care
persoana juridică a existat.
În cazul înfiinţării unei microîntreprinderi într-un an fiscal, perioada impozabilă
începe:
a) de la data înregistrării acesteia la registrul comerţului, dacă are această obligaţie;
b) de la data înregistrării acesteia în registrul ţinut de instanţele judecătoreşti
competente, dacă are această obligaţie;
c) de la data încheierii sau, după caz, a punerii în aplicare a contractelor de asociere, în
cazul asocierilor care nu dau naştere unei noi persoane juridice.
5
Impunerea microîntreprinderilor care realizează venituri mai mari de 65.000
euro sau venituri din consultanţă şi management
6
Pentru determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, la baza
impozabilă determinată potrivit art. 1127 alin. (1) se adaugă următoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării;
b) în trimestrul IV, diferenţa favorabilă dintre veniturile din diferenţe de curs
valutar/veniturile financiare înregistrate ca urmare a decontării creanţelor şi datoriilor în lei în
funcţie de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate iniţial şi cheltuielile din
diferenţe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul
anului.
7
Trebuie astfel să reținem veniturile care nu intră în baza de impozitare a
impozitului pe profit, care după cum observam nu coincid, cu unele excepții, cu cele pe
care le-am amintit anterior potrivit art. 112^7 din Codul fiscal :
a) dividendele primite de la o persoană juridică română sau de la o persoană juridică
străină plătitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit
care , la data înregistrării acestora potrivit reglementărilor contabile, deține pe o
perioadă neîntreruptă de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice
care distribuie dividende;
b) diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a
încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se deţin titluri de participare
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori
anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi de întârziere pentru care nu s-a acordat
deducere, precum şi veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a
participării în natură la capitalul altor persoane juridice
d) veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri aprobate prin
acte normative
e) veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare
f) veniturile din impozitul pe profit amânat determinat și înregistrat de către
contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele
internaționale de raportare financiară;
g) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investiţiilor imobiliare/activelor
biologice
h) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice române sau unei persoane juridice
străine situate într-un stat cu care România
8
1.3 REFELECTAREA ÎN CONTABILITATE A IMPOZITULUI PE
VENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR
Exemplul 1. SC ABC SRL este persoană juridică română înregistrată ca plătitoare de impozit
pe venitul microîntreprinderii. Pe primele trei trimestre a înregistrat și plătit impozit pe venitul
microîntreprinderii. In luna Noiembrie 2014, SC ABC SRL, a depășit plafonul de 65.000
Euro. Care este procedura de urmat?
9
Notele contabile care trebuie făcute la 01 octombrie 2014 sunt:
1. În primul rând trebuie să stornăm impozitul pe venitul microîntreprinderii plătit pentru cele
trei trimestre:
Trimestrul I :
Venituri din prestări servicii : 50.000 lei
Venituri din diferențe de curs valutar : 1.000 lei
Venituri din despăgubiri primite de la o firma de asigurare : 1.000 lei
Cheltuieli cu prime de asigurare : 200 lei
Cheltuieli cu chirii : 10.000 lei
Cheltuieli privind combustibilul pentru autoturismul utilizat de administrator : 3.200 lei
10
La sfârșitul trimestrului II calculează, declară și plătește impozit pe venitul
microîntreprinderii de 100.000 lei * 3% = 3.000 lei
S.C. ABC S.R.L. va depune în 30 de zile de la data la care a depășit limita de 65.000
de euro declarația de mențiuni (Formular 010) prin care notifică modificarea vectorului fiscal,
devenind începând cu 1 Iulie 2014 (prima zi a trimestrului în care a depășit limita de 65.000
de euro) plătitoare de impozit pe profit.
11
Total cheltuieli deductibile : 600 + 30.000 + 4.800 = 35.400 lei
Total cheltuieli nedeductibile : 4.800 + 4.500 = 9.300 lei
Baza impozabila pentru Trimestrul III = Total Venituri – Total Cheltuieli + Cheltuieli
nedeductibile = 302.000 - 44.700 + 9.300 = 266.600 lei
Pe baza extrasului de cont, la care este anexat ordinul de plată, se înregistrează plata
impozitului pe venit/trimestrul I, în sumă 211 lei:
12
Microîntreprinderea înregistrează obligaţia privind impozitul pe venitul obţinut, pentru
trimestrul II, în sumă de 421 lei.
Pe baza extrasului de cont, la care este anexat ordinul de plată, se înregistrează plata
impozitului pe venit/trimestrul II, în sumă 421 lei:
Pe baza extrasului de cont, la care este anexat ordinul de plată, se înregistrează plata
impozitului pe venit/trimestrul III, în sumă 330 lei:
Pe baza extrasului de cont, la care este anexat ordinul de plată, se înregistrează plata
impozitului pe venit/trimestrul IV, în sumă 92 lei:
Baza de impozitare:
35.000 lei – 8.000 lei venituri nesupuse impozitului – 250 lei casa de marcat = 26.750 lei.
13
Impozitul pe venitul microîntreprinderii pentru trimestrul I al anului 2013:
= 26.750 lei x 3% = 803 lei.
Pe baza extrasului de cont, la care este anexat ordinul de plată, se înregistrează plata
impozitului pe venitul microîntreprinderii:
- venituri totale obținute în trimestrul II anul N în valoare de 380.000 lei care includ printre
alte elemente de venituri: venituri din executarea în regie proprie a unei clădiri administrative
50.000 lei, venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere 5000 lei
- impozitul pe venitul microîntreprinderii înregistrat și plătit anterior este în sumă de 4.480 lei
În aceeași perioadă fiscală, respectiv în luna aprilie a anului N, unitatea a achiziționat două
case de marcat în valoare totală de 1.000 lei.
Bază impozabilă = 380.000venituri totale - 50.000venituri din producția în regie proprie - 5.000venituri din
provizioane și ajustări – 1.000case de marcat = 324.000 lei > 291.505,5 lei (65.000euro×4,4847 lei/euro)
Baza impozabilă = 380.000venituri totale – 25.000cheltuieli totale – 5.000venituri neimpozabile + 4.480elem. ned.
= 354.480 lei (Profit impozabil)
14
4. Se calculează impozitul pe profit
Impozit pe profit de plătit = 56.717 – 4.480imp. pe venitul microîntrepr. trim. I = 52.237 lei
15
Bibliografie
4.*** http://contabilul.manager.ro/a/13591/calcul-impozit-pe-profit-si-inregistrari-
contabile-trecerea-la-impozit-pe-profit.html
5.*** http://ateliercontabilitate.ro/trecerea-de-la-micro-la-profit-in-timpul-anului-
declaratii-procedura-fiscala-si-contabila
16
ANEXE
DECLARAȚIA 010
DECLARAȚIA 100
DECLARAȚIA 101
17