Analiza cheltuielilor firmei

Prof. univ.dr. Valentina Vasile

 Importanta
• Permite stabilirea consumurilor de resurse si
analiza eficientei economice si financiare a
acestor consumuri
– La nivel de firma
– Comparativ cu alte firme similare
• Costul total – determina nivelul pragului de
rentabilitate la nivel de firma, pe total si pe
categorii de activitati, grupe de produse, sorto-
tipo-dimensiuni etc
• Se pot analiza componentele costului pe cele 2
clasificatii folosite in evidenta contabila:
– pe elemente de cheltuieli
– Pe articole de calculatie
Conditionalitati pentru baza de date de
analiza (1)
• Evidentele contabile, cu exprimarea
consumurilor de resurse in unitati valorice
• Definirea clara a structurii cheltuielilor
• Asigurarea comparativitatii analizei pe tipuri
de cheltuieli, la nivel de produs si la nivel de
firma
• Utilizarea bazelor de date referitoare al
consumurile specifice pe categorii de resurse
si regimul contabil de inregistrare al acestora
Conditionalitati pentru baza de date de
analiza (2)
• Accesul la baza de date specifica analizei gestiunii
consumurilor materiale- metoda de inregistrare si
gestiune a stocurilor
• Dinamica pietei preturilor unitare de achizitie
• Politica de salarizare si mecanismul de stabilire a
platii muncii in functie de productivitate
• Metodele de amortizare folosite, pe categorii de
imobilizari corporale
• Metodele de salarizare folosite, pe categorii de
personal
 Obiectivele analizei costurilor
• Identificarea analizei comparative la nivel de firme similare
pentru definirea avantajului comparativ de cost al firmei
fata de competitorii sai
• Stabilirea performantei firmei fata de media performantei
pe piata specifica, din perspectiva costului mediu
• Definirea marjei de interventie pentru politica de costuri a
firmei, pornind de la decalajul relativ in performanta
costului
• Stabilirea relatiei cost mediu- nivel/generatie tehnologica
• Posibilitatea de fundamentare a strategiei de dezvoltare a
firmei, pe baza deciziei de optimalitate privind tehnologia si
cosumurile specifice de resurse
• Analiza conformitatii de cost in evaluarea performantei
firmei
 Conditionaliati
• Normarea consumurilor specifice si
continuitatea metodei; determinarea
bugetelor de cheltuieli

• Inregistrarea corecta a costurilor in

contabilitate
• Comparabilitatea in timp a datelor contabile
• Respectarea tehnologiei si a “retetelor” de
fabricatie
 Delimitari
• Consum de resurse
• Cheltuiala – atasata fiecarui consum de
resurse prin exprimare calorica, functie de
pretul unitatii de resursa consumata: pret de
achizitie, tarif orar etc
• Cost – suma cheltuielilor, dupa criterii de
grupare specifice – costul total, costul pe
produs etc
 Ce analizam?
• Cheltuielile firmei = reflectă sub formă valorică
întregul consum de factori de producţie sau
de resurse materiale, umane şi financiare

• Nivelul, dinamica şi structura acestor cheltuieli

=reflectă în mod sintetic eficienta economica

• Costul unitar, ca masura a eficientei tehnologice

• Performanta consumurilor prin analiza reducerii

nivelului – absolut si relativ
 Clasificarea cheltuielilor pe elemente (dupa natura lor)
a. cheltuieli de exploatare - cuprind categoriile de consumuri privind realizarea obiectului de
activitate şi altor activitati
- cu materii prime şi materiale consumabile,
- energie, apă,
- costul mărfurilor vândute şi al ambalajelor,
- cheltuieli cu terţii,
- cu personalul,
- cu amortizarea şi provizioanele,
- alte cheltuieli de exploatare: despăgubiri, amenzi, donaţii, privind activele cedate);etc

b. cheltuieli financiare:
- pierderile de creanţe legate de participaţii,
- investiţii financiare cedate,
- diferenţe de curs valutar,
- dobânzi,
- sconturi acordate clienţilor; etc

c. cheltuieli extraordinare:
- pierderi din calamităţi
- vanzare active inobilizate
- vanzare stocuri greu vandabile
-amenzi si penalitati din derularea contractelor cu partenerii de afaceri etc
 Modelul de analiza integrator
• Ct(i) = Ce(i) + Cfin(i) + Cex(i)

• Unde:
– Ct – cheltuieli totale;
– Ce – cheltuieli de exploatare;
– Cfin – cheltuieli financiare;
– Cex – cheltuieli extraordinare.
– i – perioada de gestiune
 Analiza cheltuielilor
• Analiza de nivel si de structura (Ct)

• Analiza eficientei consumului de resurse –

– Rata cheltuielilor, exprimata procentual
– cheltuiala la 1000 lei venituri/CA
 Rata cheltuielilor
• se determină ca raport între cheltuielile totale
şi venituri:

• RCh totale = Ct(i) /Vt(i) *100 = (Ce(i) + Cfin(i) + Cex(i)

• /(Ve(i) + Vfin(i) + Vex(i)) *100
 Cheltuieli la 1000 lei venituri
• se determină ca raport între cheltuielile
totale (∑chi) şi venituri ( ∑Vi).
The picture can't be displayed.
 Detalierea analizei
• Analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare

– Importanta pentru toate firmele – productie/prestari

servicii
– Defineste performanta firmei, activitatea de baza/de
exploatare/prestari servicii si se determina ierarhia dupa
importanta diferitelor tipuri de activitati, respectiv
evidentiaza ponderea cea mai mare a veniturilor firmei –
de regula este din activitatea de baza, dar, functie de
conjunctura dezvoltarii firmei si a extinderii tipurilor de
activitati poate fi, temporar, devansata de cheltuielile
exceptionale (de ex. In caz de reinnoire tehnologica)
 Principalele grupe de cheltuieli de
exploatare
• cheltuielile privind consumurile de materii prime,
materiale, combustibil, energie şi elemente
asimilate;
• cheltuielile cu lucrările şi serviciile executate de
terţi, chirii, locaţii de gestiune;
• cheltuieli cu impozite şi taxele suportate de
unitatea patrimonială;
• cheltuieli cu personalul;
• alte cheltuieli de exploatare.
 Sursa datelor
• Date anuale/semestriele/trimestriale =
bilantul contabil formularul 20
• Date lunare: balanta lunara de verificare

• Gestiunea contabila pe comanda, serie mica

de produse etc
 Modelul de analiza a cheltuielilor de
exploatare la 1000 lei CA
• Pentru comenzi de produse unicat
• Ct1000 = Ns * (Qf/Ns) * (CA/Qf) * (Ct/CA) *1000

• Pentru productie omogena, bazata pe produse unice diferentiate

pe sortimente sau clase de calitate or sortotipodimensiuni sau
pentru produse diferite cu caracteristica comuna a tehnologiei de
fabricatie

• Ct1000 = [ (∑(i) qici ) / (∑(i) qipi ) ] * 1000

Aplicatii
Model de analiza a ratei cheltuielilor aferente
veniturilor, exprimate procentual

∑𝑖𝑖 𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑖𝑖

(𝑀𝑀1) 𝑅𝑅𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 = 100
∑ 𝑉𝑉 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑖𝑖
sau
∑𝑖𝑖 𝑔𝑔𝑔𝑔 ∗ 𝑟𝑟𝑖𝑖𝑖𝑖100
(𝑀𝑀2) 𝑅𝑅𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 = , 𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢 𝑟𝑟𝑖𝑖𝑖𝑖100
100
𝑐𝑐ℎ𝑗𝑗
= ∗ 100
𝑉𝑉𝑗𝑗
i= categoria de venit din exploatare
j= produs, serviciu
 Model 1
M1=> ∆𝑅𝑅𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 = 𝑅𝑅𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 1 − 𝑅𝑅𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 0

din care, pe factori de influenta

𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 0 𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 0
1.1. ∆𝑅𝑅𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 �∆𝑉𝑉𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 � = � − � ∗ 100
𝑉𝑉 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 1 𝑉𝑉 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 0
𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 1 𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 0
1.2. ∆𝑅𝑅𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 �∆𝐶𝐶ℎ𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 � = � − � ∗ 100
𝑉𝑉 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 1 𝑉𝑉 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 1

Verificare:
∆𝑅𝑅𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 = ∆𝑅𝑅𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 (∆𝑉𝑉𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 )+ ∆𝑅𝑅𝐶𝐶ℎ 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 (∆𝐶𝐶ℎ𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 )
 Model 2
• M2=> ∆𝑅𝑅𝐶𝐶𝐶 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 =𝑅𝑅𝐶𝐶𝐶 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 1 − 𝑅𝑅𝐶𝐶𝐶 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 0
• din care, pe factori de influenta
∑𝑖𝑖 𝑔𝑔𝑔𝑔1 ∗𝑟𝑟𝑖𝑖𝑖𝑖100
• 2.1. ∆𝑅𝑅𝐶𝐶𝐶 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 ∆𝑔𝑔𝑔𝑔 = 0
− 𝑅𝑅𝐶𝐶𝐶 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 0
100
∑𝑖𝑖 𝑔𝑔𝑔𝑔1 ∗𝑟𝑟𝑖𝑖𝑖𝑖100
• 2.2. ∆𝑅𝑅𝐶𝐶𝐶 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 𝑟𝑟𝑖𝑖𝑖𝑖100 = 𝑅𝑅𝐶𝐶𝐶 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 1 − 0
100
•
∑ 𝑔𝑔𝑔𝑔1 ∗𝑟𝑟𝑖𝑖𝑖𝑖100 𝑔𝑔(𝑃𝑃𝑃𝑃)1 ∗𝑟𝑟 100 𝑃𝑃𝑃𝑃 0 +𝑔𝑔 𝑃𝑃𝑃𝑃 1 ∗𝑟𝑟 100 𝑃𝑃𝑃𝑃 0 +𝑔𝑔 𝑃𝑃𝑃𝑃 1 ∗𝑟𝑟 100 𝑃𝑃𝑃𝑃 0
0
• =
100 100

• Verificare similara – suma influentelor calculate, aferente factorilor de

influenta selectati
 Baza de date Indi ce de
Modi fi care real i zare
absol uta (real i zat/
(real i zat- pl ani fi cat
Indicator simbol Planificat Realizat pl ani fi cat) *100

UM mii lei mii lei mii lei %

Venituri din exploatare V expl 11000 11600 600 105.45
-aferente productiei vandute V expl (PV) 7500 8200 700 109.33
-aferente productiei stocate V exlp (PS) 2400 2000 -400 -16.67
-aferente productiei imobilizate V expl (PI) 1100 1400 300 127.27
Cheltuieli de exploatare Ch expl 8100 9700 1600 119.75
-aferente productiei vandute Ch expl (PV) 6000 8000 2000 133.33
-aferente productiei stocate Ch exlp (PS) 1300 1400 100 107.69
-afetente productiei imobilizate Ch expl (PI) 800 300 -500 -62.50
Structura veniturilor din puncte
exploatare = Vi/V expl *100 100 100 procentual e x
-aferente productiei vandute g (PV) 68.18 70.69 2.51 x
-aferente productiei stocate g (PS) 21.82 17.24 -4.58 x
-aferente productiei imobilizate g (PI) 10.00 12.07 2.07 x
Rata de eficienta = Rata
cheltuielilor la 100 lei venituri
din exploatare R Ch expl 73.636 83.621 9.98 x
-aferente productiei vandute R Ch expl (PV) 80.000 97.561 17.56 x
-aferente productiei stocate R Ch expl (PS) 54.167 70.000 15.83 x
-aferente productiei imobilizate R Ch expl (PI) 72.727 21.429 -51.30 x
 Analiza datelor

Total Productia Productia Productia

Rezultate pe baza model (M1) activitate vanduta stocata imobilizata
Δ RCh expl 9.98 17.56 15.833 -51.299
1. Δ RCh expl (Δ V expl) -3.809 -6.829 10.833 -15.584
2. Δ RCh expl (Δ Ch expl) 13.793 24.390 5.000 -35.714

Total
Rezultate, pe baza model (M2) activitate
Δ RCh expl 9.98
1. Δ RCh expl (Δ gi) 1.032
2. Δ RCh expl (Δ r ij) 8.952
 Interpretare economica
• Din perspectiva performantei economice activitatea desfasurata poate fi
apreciata ca nefavorabila, deoarece rata cheltuielilor a crescut, cu exceptia
veniturilor din imobilizari
• Desi activitatea aferenta productiei a crescut cu peste 9 procente,
consumul de resurse a fost neproportional, cheltuiala majorandu-se cu cca
1/3. Se recomanda respectarea normelor de consum si incadrarea in rata
de cheluieli planificate, in parallel cu imbunatatirea managementului
procesului de exploatare
• Nu s-a reusit valorificarea stocurilor la nivelul planificat, insa s-au redus pe
seama valorificarii productiei pe stoc cu costuri unitare mai mari, respectiv
s-a realizat o deblocare partiala a imobilizarilor in stocurile de produse
finite. Se recomanda acordarea unei atentii sporite lichidarii stocurilor si
planificarea valorificarii acestora prin vanzare, inclusive prin promovarea
de instrumente de marketing specifice, de ex. promotii
• Veniturile obtinute din imobilizari reflecta preocuparea firmei de innoire
tehnologica, insa se remarca ca vanzarile au fost cu predilectie pentru alte
imobilizari decat cele planificate sau au vizat alte metode de valorificare,
mai putin costisitoare
 Model de analiza a ratei costului total aferent
cifrei de afaceri
∑𝑖𝑖 𝑞𝑞𝑖𝑖 ∗𝑐𝑐𝑖𝑖
• 𝐶𝐶𝑇𝑇1000 = ∑𝑖𝑖 𝑞𝑞𝑖𝑖 ∗𝑝𝑝𝑖𝑖
∗ 1000
𝑞𝑞
𝑖𝑖𝑝𝑝 (𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖)
• 𝑝𝑝 − �
𝑎𝑎𝑖𝑖 (𝑎𝑎𝑖𝑖 = 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎 𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐 𝑖𝑖𝑖𝑖 𝑎𝑎𝑓𝑓𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎 𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖𝑖)
𝑐𝑐
• q = cantitate de produse
• 𝑝𝑝 = pret mediu de vanzare pe produs
• 𝑐𝑐 = cost mediu unitar
• 𝐶𝐶𝑇𝑇1000 = cost total la 1000 lei CA
• CA = cifra de afaceri
 Model
• Δ CT1000 = (∑q1c1/∑q1p1- ∑q0c0/∑q0p0)*1000

1. Δ CT1000 (Δq) = (∑q1c0/∑q1p0- ∑q0c0/∑q0p0)*1000

2. Δ CT1000 (Δp) = (∑q1c0/∑q1p1- ∑q1c0/∑q1p0)*1000
2.1. Δ CT1000 (Δq) = (∑q1c0/∑q1p0 ip- ∑q1c0/∑q1p0)*1000
2.2. Δ CT1000 (Δq) = (∑q1c0/∑q1p1- ∑q1c0/∑q1p0 ip)*1000
3. Δ CT1000 (Δc) = (∑q1c1/∑q1p1- ∑q1c0/∑q1p1)*1000
 Baza de date
Firma A

modificare indice de
indicatori Simbol planificat realizat absoluta realizare

Productia vanduta exprimata in preturi

(exclusiv TVA) ∑q(i)p(i) 7800 9500 1700 121.79

Productia vanduta exprimata in costuri ∑q(i)c(i) 6474 7030 556 108.59

Volumul efectiv al productiei vandute la pret

planificat ∑q1p0 5900

Volumul efectiv al productiei vandute la cost

planificat ∑q1 c0 4800
Indicele preturilor Ip 1.15
 Analiza datelor
Model Rata costului total la 1000 lei CA

Firma A
modificare indice de
indicatori Simbol planificat realizat absoluta realizare
Productia vanduta exprimata in preturi
(exclusiv TVA) ∑q(i)p(i) 7800 9500 1700 121.79
Productia vanduta exprimata in costuri ∑q(i)c(i) 6474 7030 556 108.59
Volumul efectiv al productiei vandute
la pret planificat ∑q1p0 5900
Volumul efectiv al productiei vandute
la cost planificat ∑q1 c0 4800
Indicele preturilor Ip 1.15
C1000 = [(∑q(i)c(i))/
Costul la 1000 lei cifra de afaceri (∑q(i)p(i))]* 1000 830 740 -90

Rezultate
Modificarea costului la 1000 lei CA Δ C1000 -90
din care, pe seama:

variatiei cantitatii de produse realizate Δ C1000 (Δq) -16.44

1000
variatiei pretului mediu de vanzare ΔC (Δp) -308.30
1000
- modificarea inflatiei ΔC (ΔIp) -106.12
-modificarea altor factori, exclusiv
inflatia Δ C1000 (ΔA) -202.18
1000
variatia costului mediu unitar ΔC (Δc) 234.74
 Interpretare economica
• Situatie favorabila: creste CA si scade costul
mediu total la 1000 lei CA
• Influenta nefavorabila a costului unitar – se
recomanda reducerea rebuturilor din
intensificarea muncii, eliminarea risipei,
urmarirea pretului achizitiilor destinate
consumului intermediar
• Este necesara bugetarea mai apropiata de
consumurile specific reale si sau structura
productiei pe sortimente
 Tema:
• Realizati cele doua modele de analiza explicate,
folosindu-va de datele prezentate in continuare
• Interpretati rezultatele din perspectiva
performantei activitatii de exploatare
• Prezentati strategia de bugetare a cheltuielilor
pentru perioada urmatoare de gestiune, tinand
seama de urmatoarele conditii:
– Cresterea performantei pentru factorii de analiza cu
rezultat favorabil, cu cel putin 5%
– Reducerea/eliminarea influentelor nefavorabile
pentru factorii cu rezultate necorespunzatoare
Date pentru Modelul de analiza a ratei
cheltuielilor la 100 lei venituri

Indicator Planificat Realizat

UM mii lei mii lei

Venituri din exploatare 13700 12700
-aferente productiei vandute 9000 8200
-aferente productiei stocate 3200 3500
-aferente productiei imobilizate 1500 1000
Cheltuieli de exploatare 10400 9600
-aferente productiei vandute 8000 7500
-aferente productiei stocate 1400 1300
-afetente productiei imobilizate 1000 800
 Date pentru Modelul de analiza a
costului total la 1000 lei cifra de afaceri

Firma B

indicatori planificat realizat

Productia vanduta exprimata in preturi
(exclusiv TVA) 10200 10500
Productia vanduta exprimata in costuri 7140 8400
Volumul efectiv al productiei vandute
la pret planificat 6300
Volumul efectiv al productiei vandute
la cost planificat 6500
Indicele preturilor 1.22