A.

Proceduri privind planificarea

auditului
Revizuirea analitica preliminara

B. Inventarierea patrimoniului

12 decembrie 2019
Guest speaker: ANDREEA FUSA
A. Proceduri privind planificarea auditului

Sumar:
A.1 Cunoasterea clientului si evaluarea riscurilor (inclusiv determinarea scopului misiunii de
audit)
A.2 Stabilirea pragului de semnificatie
A.3 Revizuirea analitica preliminara
A.4 Elemente de imprevizibilitate incorporate in cadrul misiunii de audit
A.5 Evaluarea aspectelor care pot genera indoieli serioase cu privire la capacitatea clientului
de a continua activitatea

Page 2
 Inainte de efectuarea procedurilor specifice etapei
de planificare, urmatoarele proceduri sunt
necesar a fi efectuate:

1. Primirea si reconcilierea balantei de verificare;

2. Verificarea soldurilor de deschidere cu situatiile
financiare auditate ale anului precedent sau cu
situatiile financiare depuse in anul precedent in
cazul unui client nou de audit;
3. Stabilirea consecventei politicilor contabile cu anul
precedent;
4. Confirmarea independentei de catre toti membrii
echipei de audit fata de clientul de audit.

Page 3
A.1. Cunoasterea clientului si evaluarea riscurilor (inclusiv
determinarea scopului misiunii de audit)

Obiective principale:
 Intelegerea naturii entitatii (informatii generale, proprietari si structura de
guvernanta, investitii, finantare, piata, competitori, tipul de activitate, detalii
privind operatiunile de afaceri, principiile contabile selectate si aplicate si
procedurile implementate de conducerea clientului privind evaluarea
riscurilor)

 Obiective si Strategii si Riscuri de afaceri aferente (progresele sectorului de

activitate, produsele si serviciile noi, extinderea afacerii, noi cerinte de
reglementare)

Care este sursa acestor informatii?

Page 4
 A.1. Cunoasterea clientului si evaluarea riscurilor (inclusiv
determinarea scopului misiunii de audit) Continuare

 Masurarea si Revizuirea performantei financiare a entitatii

(indicatori cheie si statisticile operationale, politicile de
stimulente pentru salariati, analiza competitorilor)
 Procesele de evaluare a riscurilor din cadrul entitatii
 Mediul de control si monitorizarea controalelor

Unde utilizam informatiile obtinute?

Page 5
 A.2 Stabilirea pragului de semnificatie

- Reprezinta un factor de interes pentru rationamentul profesional al

auditorului;
- Are la baza informatiile obtinute de auditor in etapa anterioara;
- Tine cont de utilizatorii principali ai situatiilor financiare si de indicatorii
cheie din situatiile financiare, de interes pentru utilizatorii situatiilor
financiare;
- Se calculeaza la nivelul situatiilor financiare (prag de semnificatie global)
si la nivelul conturilor semnificative din situatiile financiare (prag de
semnificatie functional).

- Care din membrii echipei de audit este responsabil cu revizuirea

nivelului stabilit pentru pragul de semnificatie global si pentru
pragul de semnificatie functional?
Page 6
A.3 Revizuirea analitica preliminara

Proceduri efectuate:

- Discutii cu conducerea, in vederea obtinerii unor detalii privind evenimentele

semnificative survenite de la ultimul exercitiu financiar -> Crearea unor
asteptari ale auditorului
- Stabilirea unui prag al analizei (valoric si procentual);
- Compararea rezultatelor anului curent versus rezultatele anului precedent;
- Compararea rezultatelor efectiv obtinute in anul curent versus rezultatele
bugetate;
- Compararea informatiilor financiare versus informatiile nefinanciare
(operationale);

Page 7
Studiu de caz 1: Analiza informatiilor financiare versus informatiile
nefinanciare disponibile la nivelul entitatii

Societatea Sarma SRL – produce colaci de sarma;

Prag de semnificatie global: 2,000,000 RON
Prag de semnificatie functional: 1,500,000 RON
Una din principalele categorii de cheluieli ale Societatii este cheltuiala cu consumul de gaz utilizat pentru
functionarea laminorului si a cuptorului.
Consum gaz (m3)
Ianuarie’19 Februarie’19 Martie’19 Aprilie’19 Mai’19 Iunie’19

2,399,735 2,171,211 2,373,351 2,077,973 2,100,022 2,073,070

Consum gaz (RON)
Ianuarie’19 Februarie’19 Martie’19 Aprilie’19 Mai’19 Iunie’19

2,750,536 2,209,300 2,434,458 2,022,862 2,044,634 1,465,202

Managementul Societatii a afirmat ca nu au existat schimbari semnificative in pretul gazului pe parcursul
perioadei analizate. Ce risc ar putea considera auditorul din analiza preliminara efectuata asupra
informatiilor de mai sus?

Page 8
 1. Care este asteptarea auditorului si cum a fost ea determinata?
2. Care este pragul de analiza determinat?
3. Cum a interpretat auditorul rezultatele inregistrate de Societate?

Asteptarea auditorului determinata in baza discutiilor purtate cu managementul Societatii (din faptul
ca pretul gazului nu a variat semnificativ pe parcursul perioadei auditate este aceea ca pretul mediu
pe m3 de gaz determinat ca raport intre costul cu gazul (RON) si consumul de gaz (m3) nu a variat
semnificativ pe parcursul perioadei.
Determinarea pretului unitar pe m3 de gaz:

Ianuarie’19 Februarie’19 Martie’19 Aprilie’19 Mai’19 Iunie’19

1.03 1.02 1.03 0.97 0.97 0.71

- -1% 1% -5% 0% -26.8%

A. Este aceasta o B. Este aceasta o

variatie semnificativa? variatie semnificativa?

Page 9
Determinarea pragului de analiza:

Pe baza rationamentului profesional, auditorul a determinat urmatoare praguri de analiza:

Un prag valoric in valoare de 20% din valoarea pragului de semnificatie functional = 300,000 RON
Un prag procentual de 10%

Raspuns corect:

Doar variatia B, din luna iunie este una semnificativa si va trebui investigata, deoarece depaseste atat
pragul valoric stabilit de auditor, cat si pragul procentual. Considerand un cost mediu pe m3 de gaz in
baza informatiilor din lunile ianuarie – mai 2019 de 1 RON/m3, costul care ar fi trebuit inregistrat de
Societate ar fi fost de 1RON x 2,073,070 (m3 consum in luna iunie) = 2,073,070 RON rezultand astfel o
variatie fata de costul efectiv inregistrat de Societate de: 1,465,202 – 2,073,070 = 607,868 RON.

Cum va proceda auditorul dupa identificarea acestei variatii fata de

asteptarile sale create in baza informatiilor primite de la managementul
Societatii?

Page 10
Studiu de caz 2: Compararea rezultatelor anului curent versus
rezultatele anului precedent

Societatea: Farmacia SRL

Obiect de activitate: vanzare de medicamente importate de la Societati din Grup din afara
Romaniei
Preturile de vanzare sunt stabilite de catre Ministerul Sanatatii iar in luna noiembrie a avut
loc o actualizare a preturilor de vanzare. La nivelul portofoliul de medicamente vandute de
catre Societate, aceasta actualizare a preturilor a reprezentat o scadere de 10% a preturilor
de vanzare.
Nu au existat alte evenimente semnificative in decursul anului (nu s-au semnat contracte noi,
Societatea colaboreaza cu aceeasi distribuitori, nu s-au facut promotii semnificative)
Pragul de semnificatie global a fost stabilit la valoarea de 5,600,000 RON
Pragul de semnificatie functional a fost stabilit la valoarea de 4,200,000 RON
In fiecare an, in luna aprilie, salariatii din departamentul de vanzari primesc un bonus anual
in baza rezultatelor din vanzari obtinute in anul precedent;
De asemenea, toti angajatii Companiei, primesc un bonus in baza rezultatului Companiei
(PBT) din anul precedent.

Page 11
 Rezultatele Companiei fata de anul precedent sunt mentionate in tabelul de mai jos:

1. Sunt variatiile totale fata de anul precedent semnificative in contextul unui prag de
analiza stabilit la valoarea de 2,100,000 RON (50% din valorea pragului functional)
si a unui prag procentual de 5%?

2. Care sunt zonele de risc pe care auditorul ar trebui sa le investigheze in contextul

analizei de mai sus?

Page 12
Raspuns intrebarea numarul 1:

Desi la prima vedere, variatiile nu par semnificative in baza pragurilor stabilite, auditorul trebuie sa analizeze informatiile
financiare in baza asteparilor sale:
Cantitatea de produse vandute nu a variat semnificativ: auditorul se asteapta ca volumul medicamentelor vandute sa fie de
18,493 buc.
Pretul a fost actualizat in luna noiembrie 2019: auditorul se asteapta ca in perioada ianuarie – octombrie, pretul mediu de
vanzare sa fie de 15.27 RON iar in perioada noiembrie – decembrie 2019, pretul de vanzare sa fie cu 10% mai scazut adica
13.74 RON
Cifra de afaceri stabilita in baza asteptarilor de mai sus este de: 13,857 (vanzari 2018 ian – oct)*15.27 RON + 3,310 (vanzari
2019 nov – dec)*13.74 RON = 277,369 RON
Variatie totala fata de anul precedent = 6,631 RON (2%) -> variatie care este peste pragul valoric stabilit de catre auditor

Raspuns intrebarea numarul 2:

Auditorul trebuie sa determine urmatoarele informatii:

- Care este motivul cresterii cantitatii de medicamente vandute in principal la finalul anului (lunile noiembrie si decembrie)
- In ce masura vanzarile efectuate in lunile noiembrie si decembrie sunt reale;
- In ce masura Societatea a recunoscut veniturile din vanzari in conformitate cu conditiile comerciale aplicabile?
- Cate din produsele vandute in lunile noiembrie si decembrie 2019 au fost returnate in anul 2020?
- Tranzactiile inregistrate de Societate au fost recunoscute si acceptate de catre clientii sai?

Page 13
A.4 Elemente de imprevizibilitate incorporate in cadrul misiunii de audit

Cand?

Introducem elemente de imprevizibilitate in cadrul misiunii de audit ori de cate ori

auditorul considera necesar in baza rationamentului profesional pentru a identifica
sau a raspunde anumitor riscuri.

Este obligatoriu atunci cand procedurile efectuate raspund unui risc de frauda.

Cum incorporam elemente de imprevizibilitate in

cadrul misiunii de audit?

Page 14
A.5 Evaluarea aspectelor care pot genera indoieli serioase cu privire la capacitatea clientului de
a continua activitatea

 Principiul continuitatii activitatii este un principiu fundamental al intocmirii si prezentarii

situatiilor financiare. In baza acestuia, situatiile financiare sunt intocmite considerand ca
Societatea isi va continua activitatea in viitorul apropiat (cel putin 12 luni) si va putea sa isi
realizeze activele si datoriile in decursul normal al activitatii.

 Analiza facuta de auditor are la baza informatiile si analizele efectuate de management cu

privire la capacitatea Societatii de a-si continua activitatea

Care sunt procedurile efectuate de auditor in stabilirea

existentei unor aspecte care pot genera indoieli serioase
cu privire la capacitatea clientului de a-si continua
activitatea?

Page 15
 Inaintea desfasurarii fiecarei misiuni de audit sa nu
uitam de:

► Principiile etice care au la baza angajamentul auditorilor fata de interesul public:

integritatea, obiectivitatea, competenta profesionala si atentia cuvenita,
confidentialitatea si conduita profesionala;
► Independenta auditorilor;
► Mentinerea scepticismului profesional pe intreaga durata a misiunii de audit;

Page 16
 B. Inventarierea patrimoniului
► B.1 Cine este responsabil cu inventarierea patrimoniului?

► B.2. Carei asertiuni i se adreseaza procedurile efectuate de catre auditor cu

privire la inventarierea patrimoniului?

► B.3. Care sunt conturile asupra carora auditorul poate efectua proceduri cu
privire la inventarierea patrimoniului?

► B.4. Care sunt procedurile efectuate de catre auditor – exemple practice.

Page 17
► B.1 Cine este responsabil cu inventarierea patrimoniului?

►MANAGEMENTUL ► AUDITORUL
SOCIETATII? FINANCIAR?

Page 18
► B.2. Carei asertiuni i se adreseaza procedurile efectuate de catre
auditor cu privire la inventarierea patrimoniului?

►Existenta?

►Drepturi si obligatii?
►Exhaustivitate?

►Evaluare si alocare?
►Clasificare si
inteligibilitate?
Page 19
► B.3. Care sunt conturile asupra carora auditorul poate efectua
proceduri cu privire la inventarierea patrimoniului?

►Capital
social? ►Rezerve din reevaluare?
►Disponibilitati in ►Echipamente?
conturi la banci? ►Stocuri in depozit?
►Terenuri?
►Creante?
►Numerar?
►Datorii la furnizori?
►Stocuri la terti?
►Imprumut acordat unei
►Linie de credit? parti legate?
Page 20
► B.4. Care sunt procedurile efectuate de catre auditor – exemple practice

► Cum inventariem?

Page 21
► B.4. Care sunt procedurile efectuate de catre auditor – exemple practice

► Cum inventariem?

Page 22
► B.4. Care sunt procedurile efectuate de catre auditor – exemple practice

► Cum inventariem?

Page 23
► B.4. Care sunt procedurile efectuate de catre auditor – exemple practice

► Cum inventariem?

Page 24
► B.4. Care sunt procedurile efectuate de catre auditor – exemple practice

► Cum inventariem?

Page 25
► B.4. Care sunt procedurile efectuate de catre auditor – exemple practice

► Cum inventariem?

Page 26
 ADEVAR SAU PROVOCARE?
PROFESIA DE AUDITOR FINANCIAR

Page 27
 Interested in joining EY?
Here’s what’s in it for you 1/2:

Page 28
 Interested in joining EY?
Here’s what’s in it for you 2/2:

Page 29
Page 30
 
https://careers.eyromania.ro/
eycareers@ro.ey.com
@EYCareersRomania
eyrocareers

Whenever you join, however long you stay, the exceptional EY experience
will last for a lifetime