Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cap 2
Cap 2
Contabilizarea operatiunilor
Contul 111 – Cont curent la BNR este un cont de activ ce se debiteaza la depunerea
unor sume in cont, la incasari sau credite obtinute de banca si se crediteaza cu iesirile din cont
sub forma unor retrageri de numerar, plati catre alte banci sau rambursari de credite. Acest cont
este folosit exceptional in cazul decontarilor intrabancare. Contul 341 – Decontari intrabancare
este un cont bifunctional. Acesta se crediteaza cu sumele virate catre clientii altor subunitati si se
debiteaza cu sumele primite de la acesti clientii. Creditarea sau debitarea acestui cont stabileste
tipul avizului de decontare folosit intre sediile bancii.
Exemple de contabilizare:
1. Plata unei sume catre un client ce are contul la o alta sucursala bancara:
2511 = 341
Conturi curente / platitor Decontari intrabancare
341 = 2511
Decontari intrabacare Conturi curente / beneficiar
2.1.2. Decontari interbancare
Instituriile de credit din cadrul sistemului bancar isi pot deconta platile reciproce prin
intermediul caselor de compensatii. Acestea functioneaza sub tutela bancii centrale. Pentru
realizarea procesului de compensare, fiecare banca isi deschide un cont curent la banca centrala.
In conditiile in care o banca doreste sa efectueze , la cererea unui client, o plata catre
un furnizor ce are contul la o alta banca, va initia operatiunea pe langa casa de compensatii.
Astfel, banca platitorului va depune documentele de plata la casa de compensatii. Pe baza acestor
documente, casa de compensatii crediteaza contul curent al bancii, operatiune echivalenta cu o
iesire de fonduri din banca si debiteaza contul curent al bancii furnizorului, operatiune
echivalenta cu o intrare de fonduri in banca. Concomitent, fiecare banca are grija sa opereze in
contul clientului sau aceasta operatiune. Contul platitorului este debitat, iar contul furnizorului
beneficiar este creditat. Acest exemplu prezinta decontarea unei operatiuni prin intermediul casei
de compensatii.
In procesul compensarii insa, se realizeaza nu numai decontarea ci si compensarea
operatiunilor bancare. Aceasta inseamna ca se are in vedere totalul platilor si incasarilor bancii
dintr-o zi pentru operarea in contul curent deschis la compensare.
Contabilizarea operatiunilor
a) Banca platitorului si banca beneficiarului sunt situate in acelasi judet. Compensarea se face
la casa de compensatii din judetul unde se afla situate bancile.
Exemple de contabilizare:
111 = 2511
Cont curent la BNR Conturi curente / beneficiar
b) Banca platitorului si banca beneficiarului sunt situate in judete diferite. Compensarea se face
in judetul beneficiarului. In acest caz compensarea se va face intre banca beneficiarului si
sucursala platitorului din acelasi judet. Banca platitorului trebuie sa vireze suma de plata
printr-o operatiune intrabancara la sucursala sa din judetul beneficiarului.
Exemple de contabilizare:
1. Expedierea avizului de creditare catre subunitatea din judetul unde se va face compensarea in
vederea efectuarii platii:
2511 = 341
Conturi curente / platitor Decontari intrabancare
341 = 111
Decontari intrabancare Cont curent la BNR
111 = 2511
Cont curent la BNR Conturi curente / beneficiar
c) Bancile sunt situate in judete diferite. Compensarea se face in judetul bancii platitorului. In
acest caz, compensarea se face intre banca platitorului si sucursala bancii beneficiarului din
acelasi judet. Va exista o operatiune intrabancara de virament de la aceasta din urma catre
sucursala unde are contul beneficiarul.
Exemple de contabilizare:
2511 = 111
Conturi curente / platitor Cont curent la BNR
2. Incasarea sumei prin compensare de catre subunitatea bancii beneficiarului, situata in judetul
platitorului si virarea sumei catre subunitatea platitorului:
111 = 341
Cont curent la BNR Decontari intrabancare
341 = 2511
Decontari intrabancare Conturi curente / beneficiar
d) Bancile se afla in judete diferite. Compensarea se face la nivelul centralelor, prin sistemul
BNR. In acest caz apar in plus doua operatiuni intrabancare. In prima operatiune se
realizeaza un virament de la subunitatea platitorului catre centrala, iar in a doua operatiune se
face un virament de la centrala bancii beneficiarului catre subunitatea unde acesta are contul.
Exemple de contabilizare
2511 = 341
Conturi curente / platitor Decontari intrabancare
341 = 111
Decontari intrabancare Cont curent la BNR
3. Centrala bancii beneficiarului incaseaza prin compensare suma si o deconteaza catre
subunitatea unde beneficiarul are contul:
111 = 341
Cont curent la BNR Decontari intrabancare
341 = 2511
Decontari intrabancare Conturi curente / beneficiar
In cadrul relatiilor bilaterale dintre barci un loc important il are acordarea statutului
de banca corespondenta. Relatiile de corespondenta presupun existenta urmatoarelor
caracteristici:
- se bazeaza pe cunoastere si incredere reciproca dintre banci;
- in relatii internationale fiecare banca efectueaza pentru banca corespondenta operatiuni in
zona in care functioneaza;
- bancile isi deschid conturi curente reciproce (conturi de corespondent nostro si loro) in
cadrul carora se stabilesc plafoane maxime de indatorare;
- se stabileste regimul de dobanzi si de comisioane pentru operatiunile reciproce si regulile
de stingere a datoriilor.
Utilizand conturile de corespondent, bancile pot realiza decontari directe fara sa
apeleze la casele de compensatii. Conturile de corespondent pot fi:
• conturi nostro – acestea sunt conturi curente ale bancii deschise la alte banci, reprezentand
plasamente la acele banci;
• conturi loro – sunt conturi curente ale altor banci deschise la banca, reprezentand resurse
obtinute de la acele banci.
Contabilizarea operatiunilor
Exemple de contabilizare:
121 = 2511
Conturi de corespondent la Conturi curente
banci
sau
122 = 2511
Conturi de corespondent ale Conturi curente
bancilor
2511 = 121
Conturi curente Conturi de corespondent la
banci
sau
2511 = 122
Conturi curente Conturi de corepondent ale
bancilor
121 = 142
Conturi de corespondent la Imprumuturi primite de la
banci banci
sau
122 = 142
Conturi de corespondent ale Imprumuturi primite de la
bancilor banci
Bancile comerciale aflate in dificultate de trezorerie pot apela la BNR pentru a obtine
lichiditati. In astfel de situatii, se acorda imprumuturi de refinantare, in conditii stabilite de catre
banca centrala. La randul sau, Banca Nationala a Romaniei este interesata de sustinerea bancilor
aflate in dificultate, in contextul asigurarii bunei functionari a sistemului bancar si mentinerii
increderii in acesta. In acelasi timp, prin refinantare ea poate influenta activitatea bancilor
comerciale in sensul atingerii obiectivelor monetare si de credit urmarite.
Exista urmatoarele tipuri de imprumuturi acordate de catre Banca Nationala a
Romaniei:
a. imprumut structural – reprezinta un imprumut acordat in limita unui plafon si garantat cu
titluri si efecte de comert. Costul imprumutului este stabilit de BNR la nivelul taxei oficiale a
scontului.
b. imprumut de licitatie – in acest caz BNR acorda un imprumut plafonat pentru intreg sistemul
bancar, pe un termen de maxim 15 zile. Pentru a obtine lichiditati din acest imprumut,
bancile liciteaza dobanda, beneficiare fiind cele care sunt dispuse sa plateasca mai mult.
c. imprumut special – este un imprumut acordat in mod extraordinar de catre BNR bancilor
aflate in lipsa de lichiditate.
d. imprumut lombard sau overdraft – reprezinta un imprumut pentru descoperire de cont,
acordat de catre BNR bancilor care in timpul zilei au de efectuat plati mai mari decat
disponibilul din contul curent la banca centrala. Prin aceasta se asigura, in cadrul anumitor
limite, siguranta si cursivitate in efectuarea decontarilor interbancare. Rata dobanzii este
stabilita de catre BNR iar suma de care poate beneficia o banca nu depaseste 75 % din
fondurile proprii ale bancii.
Contabilizarea operatiunilor
Exemple de contabilizare:
111 = 112
Cont curent la BNR Imprumuturi de refinantare de
la BNR
6011 = 1172
Dobanzi la BNR Datorii atasate
3. Plata dobanzii:
1172 = 111
Datorii atasate Cont curent la BNR
112 = 111
Imprumut de refinantare de la Cont curent la BNR
BNR
2.3. CREDITE SI IMPRUMUTURI INTERBANCARE
Piata interbancara inregistreaza zilnic transferuri de fonduri intre banci sub forma de
credite si imprumuturi. Acestea au valori mari si sunt realizate pe termen scurt sau foarte scurt, la
o rata a dobanzii negociata intre parti.
Gestiunea zilnica a trezoreriei face ca bancile sa caute in permanenta mentinerea unui
echilibru intre nevoi si disponibilitati. In conditiile aparitiei unor deficite sau excedente apare
necesitatea acoperirii acestora prin contractarea de credite de la alte banci sau plasarii acestora
prin imprumuturi catre alte banci. Obtinerea unui profit reprezinta un alt motiv care impinge o
banca spre o mai buna fructificare a unor disponibilitati prin plasarea lor sub forma de credite
interbancare. Nu in ultimul rand, prin astfel de operatiuni banca se poate apara impotriva
riscului lipsei de lichiditate sau riscului dobanzii.
Contabilizarea operatiunilor
Exemple de contabilizare:
1411 = 111
Credite de pe o zi pe alta Cont curent la BNR
acordate bancilor
2. Inregistrarea dobanzii:
1417 = 7014
Creante atasate Dobanzi la credite acordate
bancilor
3. Incasarea dobanzii:
111 = 1417
Cont curent la BNR Creante atasate
4. Rambursarea creditului:
111 = 1411
Cont curent la BNR Credite de pe o zi pe alta
acordate bancilor
111 = 1422
Cont curent la BNR Imprumuturi la termen primite
de la alte banci
2.4. DEPOZITE INTERBANCARE
Contabilizarea operatiunilor
1312 = 111
Depozite la termen la banci Cont curent la BNR
1317 = 7013
Creante atasate Dobanzi de la conturile de
depozit la banci
3. Incasarea dobanzilor:
111 = 1317
Cont curent la BNR Creante atasate
4. Lichidarea depozitului:
111 = 1312
Cont curent la BNR Depozite la termen la banci
111 = 1321
Cont curent la BNR Depozite la vedere ale bancilor
6013 = 1327
Dobanzi la depozitele bancilor Datorii atasate
7. Plata dobanzilor:
1327 = 111
Datorii atasate Cont curent la BNR
8. Lichidarea depozitului:
1321 = 111
Depozite la vedere ale bancilor Cont curent la BNR
Contabilizarea operatiunilor
Contul 151 – Valori primite in pensiune este un cont de activ. El este debitat la
acordarea creditului garantat si este creditat la rambursarea acestuia. Contul 152 – Valori date in
pensiune este un cont de pasiv, care este creditat la cedarea titlurilor in pensiune ,a primirea
imprumutului si este debitat la rambursarea acestuia si recuperarea garantiilor.
In functie de termen, operatiunile de pensiune interbancara dispun de conturi
distincte pentru termene de 24 ore (conturile 1511 -–Valori primite in pensiune de pe o zi pe alta
si 1521 – Valori date in pensiune de pe o zi pe alta) sau termene mai mari de 24 ore (conturile
1512 – Valori primite in pensiune la termen si 1522 – Valori date in pensiune la termen).
Dobanzile de incasat sau de platit sunt evidentiate in conturile atasate, 1517 –
Creante atasate si 1527 – Datorii atasate, in contrapartida cu un cont de venituri sau cheltuieli.
Exemple de contabilizare
1. Acordarea unui credit catre o alta banca, in baza unor titluri primite in pensiune:
1512 = 111
Valori primite in pensiune la Cont curent la BNR
termen
1517 = 7015
Creante atasate Dobanzi de la valorile pimite
in pensiune
3. Incasarea dobanzii:
111 = 1517
Cont curent la BNR Creante atasate
111 = 1521
Cont curent la BNR Valori date in pensiune de pe o
zi pe alta
6015 = 1527
Dobanzi la valori date in Datorii atasate
pensiune
6. Plata dobanzii:
1527 = 111
Datorii atasate Cont curent la BNR
7. Rambursarea imprumutului si recuperarea valorilor date in peniune:
1521 = 111
Valori date in pensiune de pe o Cont curent la BNR
zi pe alta
1811 = 1412
Creante restante Credite la termen acordate
bancilor
1811 = 1312
Creante restante Depozite la termen la banci
1812 = 1417
Dobanzi restante Creante atasate
1817 = 7018
Creante restante Dobanzi din creditele restante
si indoielnice
111 = 1811
Cont curent la BNR Creante restante
111 = 1812
Cont curent la BNR Dobanzi restante
111 = 1817
Cont curent la BNR Creante atasate
8. Creante restante acoperite cu provizioane care nu pot fi recuperate:
667 = 1811
Pierderi din creante Creante restante
nerecuperabile acoperite cu
provizioane
1821 = 1811
Creante indoielnice Creante restante
1821 = 1411
Creante indoielnice Credite de pe o zi pe alta
acordate bancilor
1822 = 1812
Dobanzi indoielnice Dobanzi restante
1827 = 7018
Creante atasate Dobanzi din creditele restante
si indoielnice
111 = 1821
Cont curent la BNR Creante indoielnice
111 = 1827
Cont curent la BNR Creante atasate
15. Creante indoielnice neacoperite cu provizioane acceptate ca pierderi:
668 = 1821
Pierderi din creante Creante indoielnice
nerecuperabile neacoperite cu
provizioane
668 = 1822
Pierderi din creante Dobanzi indoielnice
nerecuperabile neacoperite cu
provizioane
2.7. PROVIZIOANE
6611 = 1911
Cheltuieli cu provizioane Provizioane specifice de risc
specifice de risc de credit de credit
6612 = 1912
Cheltuieli cu provizioane Provizioane specifice de risc
specifice de risc de dobanda de dobanda
1911 = 7611
Provizioane specifice de risc de Venituri din provizioane
credit specifice de risc de credit
1912 = 7612
Provizioane specifice de risc de Venituri din provizioane
dobanda specifice de risc de dobanda
Prezentarea caselor bacare pe tipuri nu exclude existenta unor case mixte, care sa
raspunda mai multor nevoi diferite. Acestea apar mai ales in conditiile in care activitatea unitatii
bancare nu justifica functionarea tuturor acestor case specializate.
Contabilizarea operatiunilor:
Exemple de contabilizare:
1. Depunere de numerar:
101 = 2511
Casa Conturi curente
101 = 2532
Casa Depozite la termen
3. Obtinerea de numerar de la BNR:
101 = 111
Casa Cont curent la BNR
2511 = 101
Conturi curente Casa
2531 = 101
Depozite la vedere Casa
2537 = 101
Datorii atasate Casa
111 = 101
Cont curent la BNR Casa
Alti debitori diversi Casa
2.8.2. Cecul
Cecul este un instrument de plata de debit prin care o persoana, numita tragator, da
ordin bancii sale, in calitate de tras, sa achite o suma de bani unei terte persoane, numita
beneficiar. In practica se intalneste si situatia in care beneficiarul cecului sa fie chiar tragatorul,
cand doreste, de exemplu, sa obtina o suma in numerar de la banca.
Pentru a putea ordona tragatorul trebuie sa isi constituie in prealabil un depozit la
banca – tras din care sa se efectueze plata. Cecul se trage asupra bancii numai in limita fondurilor
existente in cont.
Contabilizarea operatiunilor
• la banca beneficiarului:
3712 = 2511
Valori primite la incasare Conturi curente
3712 = 3716
Valori primite la incasare Conturi indisponibile privind
valori la incasare
111 = 3712
Cont curent la BNR Valori primite la incasare
4. Creditarea contului beneficiarului dupa incasarea cecului:
3716 = 2511
Conturi indisponibile privind Conturi curente
valori la incasare
2611 = 3712
Valori de recuperat Valori primite la incasare
111 = 1611
Cont curent la BNR Valori de recuperat
• la banca platitorului:
1. Plata cecului:
2511 = 1621
Conturi curente Alte sume datorate
1621 = 111
Alte sume datorate Cont curent la BNR
2611 = 3716
Valori de recuperat Conturi indisponibile privind
valorile la incasare
2511 = 2611
Conturi curente Valori de recuperat
2.8.3. Carti de plata
Contabilizarea operatiunilor
Exemple de contabilizare:
101 = 2511
Casa Conturi curente / card
2511 = 2511
Conturi curente Conturi curente / card
367 = 101
Alte stocuri si asimilate / ATM Casa
6. Retragerea de numerar de catre clientii bancii:
2511 = 367
Conturi curente / card Alte stocuri si asimilate / ATM
3712 = 367
Valori primite la incasare Alte stocuri si asimilate / ATM
10. Diminuarea disponibilului din contul clientului in urma retragerii unei sume de la automatul
altei banci:
2511 = 2611
Conturi curente / card Valori de recuperat
6024 = 25172
Dobanzi la conturile curente Datorii atasate
25172 = 2511
Datorii atasate Conturi curente / card
3712 = 3716
Valori primite la incasare Conturi indisponibile privind
valori la incasare
111 = 3712
Cont curent la BNR Valori primite la incasare
15. Plata la banca clientului cumparator:
2511 = 111
Conturi curente / card Cont curent la BNR
10. Care dintre urmatoarele conturi se debiteaza la acordarea unui credit in cazul unei
operatiuni de primire in pensiune de pe-o zi pe alta ?
a. contul 2511
b. contul 2532
c. contul 111
d. contul 2411
e. contul 101
11. Cum se inregistreaza acordarea unui credit consortial la o banca participanta la consortiu ?
a. 2061 = 111
b. 111 = 2511
c. 2061 = 2511
d. 111 = 2061
e. 2511 = 2061