Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins
M1.U1.1. Introducere ...................................................................................................... 1
M1.U1.2. Obiectivele unităţii de învăţare ....................................................................... 2
M1.U1.3. Aspecte privind unele măsuri referitoare la organizarea şi conducerea
contabilităţii manageriale ............................................................................................................ 2
M1.U1.4. Etape în evoluţia contabilităţii manageriale şi obiectivele acesteia ................ 7
M1.U1.5. Funcţiile şi rolul contabilităţii manageriale................................................... 10
M1.U1.1. Introducere
1
managementului organizaţiei. În acest context, fiecare entitate are posibilitatea – şi
este obligată – să-şi găseasca propriul său sistem adaptat activităţii sale, mărimii
sale, modului de organizare, necesităţilor responsabililor etc.
Utilizarea contabilităţii analitice şi de gestiune devine o necesitate, în vederea
completării informaţiilor furnizate de contabilitatea financiară, fiind indispensabilă
pentru diagnostic, simularea efectelor probabile tratamentelor alternative, luarea
deciziilor şi controlul eficienţei realizării lor.
2
Potrivit dispoziţiilor acestei legi, “persoanele juridice prevăzute la art.1 alin. (1) au
obligaţia să organizeze şi să conducă contabilitatea proprie, inclusiv contabilitatea de gestiune
adaptată la specificul activităţii”.
În conformitate cu art. 11 alin. (1) din Legea nr 82/1991, republicată, responsabil pentru
organizarea şi conducerea contabilităţii de gestiune, conform specificului activităţii, este
administratorul persoanei juridice, iar modul de organizare rămâne la latitudinea fiecărei unităţi
patrimoniale.
Astfel, organizarea contabilităţii manageriale se poate realiza fie folosind conturi
specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiară, fie cu ajutorul evidenţei
tehnico-operative proprii [O.M.F.P.1826/2003, 2].
Contabilitatea managerială, în ţara noastră, se află într-o continuă evoluţie, prin
adaptarea la cerinţele economiei de piaţă, în scopul asigurării:
► informaţiilor legate de costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor;
► informaţiilor care stau la baza bugetării şi controlului activităţii de exploatare;
► informaţiilor destinate realizării unui management performant.
Legea contabilitatii, prin conţinutul său, are în vedere întregul sistem contabil al agenţilor
economici şi nu numai o componentă sau alta a acestuia. Aşadar, organizarea contabilităţii
analitice de gestiune nu este facultativă, potrivit legii enunţate este obligatorie, dar, spre
deosebire de contabilitatea generală (financiară), prezintă o anumită supleţe în utilizarea regulilor
şi metodelor care răspund cel mai bine managementului întreprinderii.
În procesul de perfecţionare continuă a conducerii activităţii economice a entităților, un
rol important revine contabilităţii manageriale ca parte a sistemului informaţional economic.
Astfel, prin informaţiile pe care le furnizează, aceasta permite cunoaşterea în fiecare moment a
modului de desfăşurare a activităţii productive, a modului de îndeplinire a prevederilor din
bugetul de venituri şi cheltuieli la toate nivelurile, în scopul fundamentării deciziilor conducerii
cu privire la activitatea curentă şi de perspectivă.
Managementul entității este interesat să cunoască nu numai situaţia resurselor de care
dispune organizația, ci şi modul cum se consumă acestea, precum şi rezultatele economice
obţinute în urma activităţii desfăşurate.
Obiectivul major al culegerii, prelucrării, transmiterii şi analizei sistematice a
informaţiilor privitoare la nivelul costurilor de producţie, a căror sursă este în principal
3
contabilitatea managerială, sintetică şi analitică, îl constituie urmărirea eficienţei economice a
activităţii de producţie, ca rezultat al modului de organizare şi conducere a acestei activităţi.
Dacă se urmăreşte fluxul informaţiilor economice privind cheltuielile de producţie,
orientat către calculul costului acesteia, se obţin informaţii în legătură cu eficienţa activităţii
desfăşurate de fiecare structură organizatorică a entității.
Exemplu
O societate comercială urmăreşte, să dezvolte activitatea online, în derularea
afacerii sale. Prin urmare, se află în situaţia de a adopta o decizie în acest sens.
O modalitate de a analiza opţiunile strategice ale activităţii online este “matricea
valorică a activităţilor online”, organizată în patru secţiuni, pe două dimensiuni:
impactul economic şi inovarea practică.
Înalt
Excelenţă Strategii
Impactul economic
operaţională inovatoare
(importanţa
aplicaţiei pentru
succesul entității)
Înnoirea funcţiilor Experimentare
de bază raţională
Scăzut
Scăzută Înaltă
Inovarea practică
(crearea de noi pieţe sau noi moduri
de a opera)
Sursa: Horngren, Ch., Datar, S., Foster, G., Contabilitatea costurilor, o abordare
managerială, trad. Rodica Leviţchi, Editura ARC, 2006, p. 16.
4
oferte de produse.
Se conturează astfel, două direcţii în furnizarea informaţiilor: a) sprijinirea
managerilor în luarea de decizii economice bine fundamentate şi b) motivarea
managerilor şi angajaţilor să urmărească realizarea obiectivelor organizaţiei.
5
Societatea X SA generează următoarele cheltuieli:
a. Achiziţionarea de făină de către fabrica de panificaţie;
b. Achiziţionarea de materii prime pentru reproiectarea amabalajului de biscuiţi,
astfel încât biscuiţii să se păstreze proaspeţi un timp mai îndelungat;
c. Achitarea facturii primite de la agenţia de publicitate pentru publicitatea
cozonacului cu stafide;
d. Salariile specialiştilor în tehnologii alimentare care studiază fezabilitatea unui
sortiment de pâine cu un număr redus de calorii;
e. Achitarea facturii prezentate de magazinul cash&carry pentru obţinerea de spaţiu
suplimentar de prezentare a produselor pe rafturi;
f. Costul unei linii telefonice gratuite necesar a răspunde la întrebările
consumatorilor pentru eventualele nemulţumiri la adresa produselor societăţii;
g. Costul calculatoarelor portabile utilizate de personalul care livrează toate
sortimentele de pâine către principalele supermarketuri.
Se cere să se clasifice fiecare articol de cheltuială (a-g) pe funcţiile economice din
lanţul valoric prezentat mai sus.
Rezolvare: a. Producţie b. Designul produselor c. Marketing
d. Cercetare e. Marketing f. Deservirea clienţilor
g. Distribuţie
6
pe contabilitatea financiară şi al cărei obiect de studiu îl constituie urmărirea „gestiunii
întreprinderii” prin intermediul unui indicator reprezentativ, şi anume „costul producţiei”.
Legătura între contabilitatea financiară şi contabilitatea de gestiune este prezentată pe
baza asemănărilor şi deosebirilor, astfel:
7
▪ a treia etapă, manifestată după 1985, când atenţia este concentrată spre reducerea risipei
resurselor utilizate în funcţionarea întreprinderii, prin aplicarea analizei proceselor şi tehnicilor
de management al costurilor.
▪ a patra etapă, manifestată după 1995, când interesul este reflectat de crearea şi
producerea de valoare prin utilizarea eficace şi eficientă a resurselor, prin tehnici care să permită
analiza elementelor creatoare de valoare pentru client, pentru acţionar, prin inovare
organizaţională.
În România, etapizarea evoluţiei contabilităţii de gestiune, ţinând seama, în primul rând,
de contextul economico-politic, specific secolului al XX-lea, poate fi prezentată sub următoarea
formă [DUM, CAL 14]:
- faza întâi, poate fi suprapusă, atât temporal cât şi conceptual, peste prima fază existentă
la nivel internaţional. Este momentul apariţiei primei publicaţii cuprinzând aspecte teoretico-
practice privind contabilitatea industrială –I. N. Evian, Contabilitatea industrială, Bucureşti,
1947.
- faza a doua – destul de difuză în România, întrucât adoptarea deciziilor economice se
realiza la nivel central, de către stat, iar obţinerea de informaţii necesare luării unei decizii, în
contextul economico-politic existent, era lipsită de interes.
- faza a treia – nu are corespondent în literatura contabilă din România (datorită existenţei
economiei planificate).
- faza a patra, identificată la nivel internaţional după 1995, se află într-un stadiu de
început în România.
8
►Sintetizând, obiectivul fundamental al contabilităţii de gestiune este: obţinerea în timp
real de informaţii exacte, fiabile, clare, adecvate diferitelor aspecte ale gestiunii curente şi
utilizarea lor raţională, astfel încât, prin formularea diagnosticului şi adoptarea de decizii, să se
elaboreze un ansamblu armonios de prognozări [IAC, DRA 20].
Exemplu
Managerii, pe baza informaţiilor furnizate de contabilitatea de gestiune, pot
adopta următoarele categorii de decizii: a) decizii care se încadrează în categoria
deciziilor de planificare şi b) decizii de control. Deciziile de planificare se referă
la definirea obiectivelor organizaţiei, previziunea rezultatelor pentru diferite
metode alternative de a atinge aceste obiective, după care urmează decizia
privind modul în care vor fi atinse obiectivele. Deciziile de control cuprind:
iniţierea acţiunilor necesare pentru implementarea deciziilor de planificare şi
definirea indicatorilor de evaluare a performanţelor şi a feedbackului care va
contribui la luarea deciziilor viitoare.
9
o abordare managerială, trad. Rodica Leviţchi, Editura ARC, 2006, p. 24.
10
√ funcţia comercială – evidenţiază rezultatul cheltuielilor efectuate cu livrarea la timp a
bunurilor şi asigurarea pieţelor de desfacere [DUM, CAL 87].
Exemplu
Determinarea costului de producţie potrivit referenţialului contabil
internaţional (IAS 2- Stocuri) [DUM, CAL 89].
Conform acestui referenţial, costurile de prelucrare a stocurilor, cuprind:
♦ costurile directe aferente unităţilor produse
+ alocarea sistematică a regiei de producţie, fixă şi variabilă, generată de
transformarea materialelor în produse finite
+ alte costuri în măsura în care sunt angajate pentru a aduce stocurile la locul şi
stadiul în care se găsesc
+ (opţional) costurile cu împrumuturile atribuite în mod direct construirii sau
producerii unui activ pe termen lung.
la
Exemplu
Determinarea costului de producţie potrivit referenţialului naţional actual
(OMFP 1802/2014).
Conform acestui referenţial, costurile de producţie sau de prelucrare ale
stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind:
♦ cheltuielile directe aferente producţiei (materiale directe, energie consumată în
scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie)
+ cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată, în mod raţional, ca fiind legată
de fabricarea acestora
+ (opţional) o proporţie rezonabilă din cheltuielile care sunt doar indirect
atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de
producţie.
11
M1.U1.6. Test de autoevaluare a cunoştinţelor
1.Unul dintre obiectivele enumerate în continuare nu este specific contabilităţii de gestiune, aşa
cum este prevăzut în Legea contabilităţii nr. 82/1991:
a) calcularea costurilor; c) stabilirea rezultatelor şi a rentabilităţii
produselor, lucrărilor şi serviciilor
executate;
b) calcularea cifrei de afaceri; d) întocmirea bugetului de venituri şi
cheltuieli pe feluri de activităţi.
12