Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins:
Introducere 2
Concluzii
Bibliografie
1
Introducere
Contabilitatea este un limbaj al activităţii economice. Asemenea altor limbaje, îşi are
propriul său vocabular, propria sa terminologie, propriile sale mijloace de exprimare, propriile
convenţii şi principii şi bineînţeles propriile sale dificultăţi.
Definiţia dată contabilităţii de AAA (Asociaţia Americană de Contabilitate) în 1996 este
următoarea:“…procesul de identificare, măsurare şi comunicare a informaţiei economice, pentru
a permite utilizatorilor acesteia să efectueze judecăţi şi să ia decizii în cunoştinţă de cauză”. În
1970, AICPA (Institutul American al Contabililor Publici Autorizaţi) a statuat că rolul
contabilităţii constă în a “furniza informaţii cantitative, preponderent de natură financiară,
referitoare la entităţi economice şi care urmează a fi utilizate în luarea deciziilor economice”.
Analizând definiţia anterioară remarcăm o serie de termeni cheie: măsurare, comunicare,
informaţii, proces decizional, utilizatori ai informaţiei contabile. În acest context, teoreticienii îşi
definesc demersul ca pe o filosofie a furnizării de informaţii pentru a ajuta luarea optimă a
deciziilor.
Prin intermediul acestui raport mi-am propus să prezint în prima parte bazele teoretice şi
organizatorice ale contabilităţii managerial iar în partea a doua am efectuat un studiu de caz
privind contabilitatea manageriala integrata în sistemul conturilor integrale. Raportul de cercetare
se încheie cu concluzii si bibliografia utilizata în acest sens.
2
într-o entitate. La acesta trebuie inclus şi auditul intern, care ajută entitatea să-si atingă
obiectivele realizând evaluări sistematice şi îmbunătăţind managementul riscului, controlul şi
gestiunea proceselor. Auditul intern trebuie perceput şi ca o activitate independentă, obiectivă,
de asigurare şi consultare, având drept scop sporirea valorii şi perfecţionarea operaţiunilor
unei entităţi. Independenţa auditorului constituie un element important în garantarea
“obiectivităţii” informaţiei contabile destinate terţilor şi în mod special acţionarilor sau
asociaţilor. In activitatea unei entităţii, cele două funcţiuni, auditul intern si controlul de
gestiune sunt complementare.
Rapoartele de audit intern furnizează controlorului de gestiune informaţii pertinente privind
aprecierea funcţionării activităţii entităţii în vederea elaborării proiecţiilor sale. La rândul său, în
realizarea misiunilor sale, auditorul intern se poate raporta la informaţiile proprii controlului de
gestiune în vederea stabilirii unor puncte slabe.
In Figura 1.1 sunt prezentate schematic elementele contabilităţii manageriale:
3
Pentru a sublinia rolul sistemului de control intern pentru managementul întreprinderilor, voi
prezenta obiectivele principale ale acestuia şi anume de a asigura:
- fiabilitatea şi exhaustivitatea informaţiei;
- respectarea politicilor, planurilor, procedurilor, legilor şi reglementărilor;
- protecţia patrimoniului;
- utilizarea economică şi eficace a resurselor;
- realizarea obiectivelor şi a scopurilor atribuite unei activităţi sau unui program.
Mai mult decât atât în accepţiunea modernă a controlului intern, practica internaţională şi
lucrările străine de specialitate disting trei forme ale acestuia: controlul strategic, controlul de
gestiune şi controlul de execuţie, care se definesc în conformitate cu obiectivele pe care le au.
Dacă privim conceptul de contabilitatea managerială din punctul de vedere al surselor de
colectare a datelor şi informaţiilor necesare managerilor, consider că acestea pot fi preluate din
contabilitatea financiară, contabilitatea de gestiune si calculaţia costurilor, control de gestiune. În
măsura în care misiunile auditului intern sau a celorlalte forme ale controlului intern sunt aferente
domeniului contabilităţii financiare sau contabilităţii de gestiune şi calculaţiei costurilor şi oferă
informaţii utile managerilor, acestea pot fi considerate ca o extensie a bazei informaţionale a
contabilităţii manageriale. În spiritul teoriei sistemelor, entitatea economică (întreprinderea,
organizaţia) este percepută ca un sistem ce comportă un număr de subsisteme interconectate.
Din cele prezentate rezultă că, problema poziţionării contabilităţii manageriale în cadrul
ansamblului sistemului informaţional al unei afaceri (a sistemului informaţional economic) nu
este facilă.
Contabilitatea managerială dezvoltându-se pe mai multe planuri, va trebui să-şi colecteze
informaţiile din mai multe (sub) sisteme relativ externe sferei ei de influenţă, şi anume:
a. informaţiile cu privire la costuri le va prelua de la contabilitatea costurilor (sistemul
informaţional al costurilor este o piatră de temelie a sistemului informaţional financiar-contabil
dintr-o organizaţie);
b. informaţiile cu privire la vânzări le va prelua de la marketing;
c. informaţiile legate de abateri vor fi preluate din analiza bugetelor;
d. informaţiile despre investiţii le va prelucra cu instrumentele finanţelor investiţionale;
e. interpretarea fenomenelor tehnice le va face utilizând cunoştinţele tehnice de specialitate
iar formatul informaţiilor preluate, raţionamentele ce decurg din acestea le va realiza cu ajutorul
managementului;
f. informaţiile privind performanţa financiară, poziţia financiară precum si informaţii curente
operative sunt preluate din contabilitatea financiară;
g. informaţiile privind cotele de impozitelor şi taxelor vor fi preluate din prevederile
legislative;
h. informaţiile privind costurile de protecţie a mediului vor fi extrase din contabilitatea verde;
i. informaţiile cu privire la evoluţia unui domeniu de activitate le va prelua din anuarele
statistice si alte situaţii întocmite la nivel macroeconomic
4
Din parcurgerea acestor elemente, rezultă caracterul profund interdisciplinar al contabilităţii
manageriale. Acest aspect, adică caracterul său intermediar, o face şi mult mai flexibilă şi mai
adaptabilă nevoilor fiecărei afaceri
Bunăoară, contabilitatea managerială trebuie să furnizeze managerului acele elemente strict
necesare care:
- să-l facă să înţeleagă fenomenele procesele care au loc într-o entitate,
- să-i furnizeze informaţii operative pe baza cărora poate lua decizii pertinente,
- să poată prevedea repercursiunile deciziilor luate şi, în acelaş timp,
- să aibă pârghiile pentru efectuarea unui control permanent şi eficient.
Conform opiniilor autorului Horia Cristea, informaţiile de provenienţă internă sunt folosite de
management în trei direcţii:
a. elaborarea de planuri şi monitorizări ale realizării acestor planuri;
b. coordonarea zilnică, incluzând şi stabilirea preţurilor şi a unei politici adecvate, privind
reclama;
c. rezolvarea problemelor cu care se confruntă organizaţia.
Principalii utilizatori ai informaţiilor furnizate de contabilitatea managerială, ca parte integrantă a
managementului, sunt:
a. conducerea unei anumite organizaţii cu multiplele sale nevoi informaţionale pe care
contabilitatea managerială încearcă să le satisfacă în parte.
Astfel, contabilitatea managerială îşi aduce contribuţia în cadrul sistemului decizional prin:
1. analiza costurilor;
2. planificare şi bugetare;
3. formularea de raţionamente decizionale;
4. controlul folosirii resurselor;
b. investitorii (asociaţii), aceştia fiind interesaţi atât de evoluţia proceselor interne, de impactul
lor financiar, cât şi de analiza eficienţei noilor proiecte de investiţii ale firmei, în funcţie de care
îşi fundamentează decizia de investire;
c. băncile ce acordă credite, în situaţia în care procesul de investire sau de finanţare a organizaţiei
este susţinut prin credit bancar;
d. angajaţii firmei, aceştia fiind direct interesaţi atât de politicile salariale, politicile de pensionare
cât şi de alte facilităţi salariale acordate de organizaţie.
5
Calea prin care informaţia ajunge la receptor este cea a comunicării. În cazul contabilităţii
vorbim de o comunicare contabilă (sau comunicare financiară sau comunicare managerială), în
cadrul căreia legătura se stabileşte între entitatea economică, ca emiţător de informaţii şi toţi cei
interesaţi de ea. Comunicarea contabilă este percepută de către J.Durand ca un mijloc de
exprimare, care se caracterizează printr-un mesaj şi un cod, în care destinatarul trebuie să posede
capacitatea de decodare a mesajului.
Informaţia contabilă se construieşte apelând la un limbaj specific, la reguli care permit
codificarea şi decodificarea datelor reprezentate. Limbajul şi regulile contabile asigură
reprezentarea ordonată şi inteligibilă a realităţii economice. Informaţia în sine nu are valoare, ea
capătă valoare o dată cu utilizarea sa în procesul decizional şi în luarea deciziei. Rezultă că,
valoarea economică a informaţiei contabile depinde de câştigul obţinut din luarea deciziei
optimale diminuat de costul informaţiei. Mai exact, ea depinde de tabelul sau arborele de decizie
implementat, de costul sistemului informaţional şi de condiţia de optim urmărită de cel care ia
decizia (aceasta deoarece producerea informaţiei contabile implică costuri care adesea sunt
considerabile, iar profiturile se nasc numai din acţiuni).
Calitatea informaţiei contabile este apreciată în funcţie de doi parametri:
1. utilitatea informaţiei;
2. costul informaţiei;
Definirea conceptului de calitate a informaţiei contabile pleacă de la definirea şi
particularităţile procesului de comunicare contabil şi are ca scop determinarea „criteriilor de
calitate” sau a „caracteristicilor calitative” în vederea elaborării unui instrument de măsură.
În opinia prof. Horia Cristea, calitatea informaţiilor contabilităţii manageriale este una
complexă şi se referă la:
1. Relevanţa pentru responsabilităţile conducătorilor. De exemplu, un manager al
procesului de fabricaţie va fi preocupat mai întâi de informaţiile referitoare la stoc, la nivelul
producţiei, la performanţele producţiei, la gradul de utilizare a utilajelor dintr-un sector anume.
Conducătorul unui departament, sector este interesat de problemele altor sectoare doar dacă
acestea afectează într-un anume fel departamentul său.
2. Relevanţa pentru formularea deciziei. Conducerea trebuie să deţină informaţii relevante
pentru a putea identifica zonele unele trebuie luate decizii şi să ia acele decizii.
3. Obţinerea în timp util. Conducerea are nevoie de informaţii actualizate, pentru a avea
valoare.
4. Valoarea informaţiei. Dacă informaţia generată nu are nici un efect în procesul luării
deciziilor înseamnă că nu are nici o valoare pentru societate şi prin urmare nu trebuie să fie
produsă.
Pentru ca informaţia produsă de contabilitatea managerială să fie utilă în procesul
decizional, ea trebuie să posede o serie de trăsături:
a. să reflecte realitatea economică în mod corect;
b. să fie relevantă pentru persoana căreia îi este destinată;
c. să fie produsă în timp util;
d. să fie corectă;
6
e. să fie inteligibilă
O entitate productiva realizeaza intr-o perioada de gestiune trei produse p1,p2,p3, cunoscandu-se
urmatoarele informatii:
7
Nr crt Explicatii Produse Total
P1 P2 P3
1 Productie realizata 2000 buc 2500 buc 3000 buc 7500
2 Cheltuieli directe din 140000
care:
2.1 Materii prime 25000 lei 35000lei 40000lei 100000
2.2 Salarii directe 10000lei 14000lei 16000lei 40000
3 Cheltuieli indirecte din 21000
care
3.1 Mat.consumabile 7000
3.2 Salarii 12000
3.3 Servicii intretinere 1500
utilaje
3.4 Amortizare utilaje 500
4 Cheltuieli generale din 12075
care
4.1 Mat consumabile 1075
4.2 Asigurari spatii 300
productive
4.3 Salarii 6000
4.4 Amortize. Constructii 2000
administrative
Se cere:
1. Sa se intregistreze in contabilitatea manageriala integrata colectarea si repartizarea
cheltuielilor directe, indirecte si generale stiind ca baza de repartizare a cheltuielilor
indirecte o reprezinta costul direct iar baza de repartizare a cheltuielilor generale o
reprezinta costul de sectie.
2. sa se inregistreze obtinerea productiei inregistrate la cost de productie;
3. sa se determine costul complet total si pe produs, pretul de vanzare al produselor si cifra
de afaceri totala si pe produse, stiind ca desfacerea produselor se realizeaza printr-o
entitate specializata iar cheltuielile de desfacere reprezinta 2.5% din costul de productie al
fiecarui produs iar marja de profit este de 15% pentru produsul p1, 20% pentru produsul
p2, si 25%pt produsul p3, cunoscandu-se ca s-a vandut intreaga productie pe baza
comenzilor primite de la clenti, la pretul de vanzare determinat si TVA19%.
4. sa se determine rata profitului la nivel global sis a se analizeze in raport cu rata profitului
celor 3 produse.
5. sa se inchida conturile de cheluieli si venituri ale contabilitatii manageriale integrate.
Rezolvare:
8
Functia productie: simbol1
Functia administrativa: Simbol 2
Functia desfacere: simbol 2
2. Rezolvarea studiului de caz, pe baza înregitrarilor contabile din Registrul Jurnal si a calculelor
extracontabile.
9
mateeriale consumabile
8 8 Inregistrarea cheltuielilor cu asigurarea 613.2 5121 3000
privind spatiile productive
9 9 Inregistrarea salariilor personalului 641.2 421.2 6000
administrativ
10 10 Inregistrarea amortizarii utilajelor 6811. 281.2 2000
2
11 11 Determinarea costului direct ca baza de
repartizare a cheltuielilor indirecte
RD 601.1 +RD 641
Cost direct =100000lei+40000=140000
12 12 Intocmirea situatiei de repartizare a
cheltuielilor indirecte
1.Chelt indirecte de repartizat
=RD cl6.14=21000
2.baza de repartizare 140000=RD cl6xx
3 coeficient de repartizare=rd1x100=15%
rd2
Greutatea specifica a bazelor de repartizare
gi=bi/B
gp1=35000/140000=0.25
gp2=49000/140000=0.35
gp3=56000/140000=0.4
4. Cheltuieli de repartizare:21000
4.1
P1: 35000x15%=5250lei
P2:49000x15%=7350
P3:56000x15%=8400
4.2
P1=21000x0.25=5250
P2=21000x0.35=7350
P3=21000x0.4=8400
Total: 21000
10
P3=64400
3.Coeficient de repartizare:
Rd1/rd2x100=7.5%
G1=bi/B
P1=40250/161000=0.25
P2=56350/161000=0.35
P3=64400/161000=0.4
4.Cheltuieli generale de repartizare:
P1=40250x7.5%=3018.75
P2=4226.25
P3=4830
Total de control=161000x7.5%=12075
4.2Pe baza greutatii specifice
P1=12075x0.25=3018.75
P2=12075x0.35=422.25
P3=12075x0.4=4830
11
Pr p1=6652.57 =3.33 lei/buc
2000 buc
Pr p2=62096.66x20%=12419.33
Prp2=12419.33 =4.97 lei/buc
2500 buc
Pr p3=70960,75 x25%=17740,19
Prp3=17740,19 lei=5.91 lei/buc
3000buc
Profit global
=6652.57+12419.33+17740.19=36812.09
19 19 Stabilire pret vanzare produse
P1=22.17+3.33=25.5 lei/buc
P2=24.83+4.91=29.808lei/buc
P3=23.653+5.91=29.563
20 20 Inregistrarea vanzarii productiei la pret de 411 % 254921
vanzare 701 214219
Determinarea cifrei de afaceri 701.1 51010
CA=2000x25.505+2500x29.808+3000x29.56 701.2 74520
3 701.3 886889
CA=51010+74520+88689=214219 4427 40702
20 21 Descacarea de gestiune a productiei vandute 711 345 173075
711.1 345.1 43268.75
711.2 345.2 60576.25
711.3 345.3 69230
21 22 Determinarea ratei profitului
Rp1=Prx100=17.18%
CA
rp p1=6652.57x100=13.04%
51010
rp p2=12419.33x100=16.66%
71520
rp p3=17740.31x100=20%
88689
602 8075
602.14 7000
602.2 1075
12
613.2 3000
628 5826.88
628.14 1500
628.3 4326.88
641 58000
641.11 10000
641.12 14000
641.13 16000
641.14 120000
641.2 6000
6811 2500
6811.14 500
6811.2 2000
13
5 5 Inregistrarea cheltuelilor cu intretinerea 628.1 401 12000
utilajelor 4
6 6 Inregistrarea chelt indirecte cu amortizarea 6811. 2813 500
utilajelor 14
7 7 Inregistrarea cheltuielilor generale cu 602.2 302.2 1075
mateeriale consumabile
8 8 Inregistrarea cheltuielilor cu asigurarea 613.2 5121 3000
privind spatiile productive
9 9 Inregistrarea salariilor personalului 641.2 421.2 6000
administrativ
10 10 Inregistrarea amortizarii utilajelor 6811. 281.2 2000
2
11 11 Determinarea costului direct ca baza de
repartizare a cheltuielilor indirecte
RD 601.1 +RD 641
Cost direct =100000lei+40000=140000
12 12 Intocmirea situatiei de repartizare a
cheltuielilor indirecte
1.Chelt indirecte de repartizat
=RD cl6.14=21000
2.baza de repartizare 140000=RD cl6xx
3 coeficient de repartizare=rd1x100=15%
rd2
Greutatea specifica a bazelor de repartizare
gi=bi/B
gp1=35000/140000=0.25
gp2=49000/140000=0.35
gp3=56000/140000=0.4
4. Cheltuieli de repartizare:21000
4.1
P1: 35000x15%=5250lei
P2:49000x15%=7350
P3:56000x15%=8400
4.2
P1=21000x0.25=5250
P2=21000x0.35=7350
P3=21000x0.4=8400
Total: 21000
14
RD cl 6xx.2=12075
2.Baza de repartizare
RD cl 6xx.1i+RD cl 6xx.14
Costul de sectie
P1=40250
P2=56350
P3=64400
3.Coeficient de repartizare:
Rd1/rd2x100=7.5%
G1=bi/B
P1=40250/161000=0.25
P2=56350/161000=0.35
P3=64400/161000=0.4
4.Cheltuieli generale de repartizare:
P1=40250x7.5%=3018.75
P2=4226.25
P3=4830
Total de control=161000x7.5%=12075
4.2Pe baza greutatii specifice
P1=12075x0.25=3018.75
P2=12075x0.35=422.25
P3=12075x0.4=4830
15
Concluzii:
16
Bibliografie:
1.Ion Ionaşcu, Dinamica doctrinelor contabilităţii moderne, Editura Economică, Bucureşti 2003,
pag 37;
2. Briciu Sorin, Contabilitatea managerială, Aspecte teoretice şi practice, Editura Economică
Bucureşti 2006, pag 27;
3. Diaconu, P., Contabilitate managerială, Editura Economică, Bucureşti, 2002, pag.18;
4. Feleagă, N., Ionaşcu, I., Tratat de contabilitate financiară, vol.I, Contabilitatea ca joc social,
Editura Economică, Bucureşti, 1998, pag.37
5. Bragă Viorina – Note de curs Contabilitate managerială, https://se-
ag.spiruharet.ro/images/secretariat/secretariat-facultate-seag/Contabilitate_manageriala_-
_Curs.pdf
17