Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
A) Definiție imobilizări
Active imobilizate se mai numesc și active fixe. Reamintim că definiția generală a unui activ este
următoarea: un activ reprezintă o resursă controlată de către instituția publică ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituție şi al
cărui cost poate fi evaluat în mod credibil.
Imobilizările sunt reprezentate de acele active care sunt destinate să servească o perioadă
îndelungată activitățile instituției publice, respectiv mai mare de un an. Activele imobilizate sunt active
generatoare de beneficii economice viitoare pentru IP sau care sunt necesare IP pentru a obține beneficii
economice viitoare din alte active.
Imobilizări O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil fără formă fizică, care
necorporale este utilizat pe o perioadă mai mare de un an.
Imobilizările corporale reprezintă active care:
a) sunt deținute de o entitate pentru a fi utilizate în producerea sau furnizarea de bunuri
ori servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri
administrative; şi
Imobilizări
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
corporale
Obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizează conform celor mai sus menționate
trebuie să aibă o valoarea mai mare decât limita stabilită prin lege (actual 2.500 lei,
conform HG nr. 72/2014 privind stabilirea valorii de intrare a activelor fixe la IP)
pentru a fi încadrat în categoria de imobilizare corporală.
Imobilizări O imobilizare financiară este orice activ care reprezintă: depozite, un instrument de
financiare capitaluri proprii al unei alte entităţi, un drept contractual.
1
Contabilitate publică: Contabilitatea imobilizărilor IP UTM Bucureşti
Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu și Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor Licență
B) Categorii de imobilizări
Fiecare din cele 3 categorii de imobilizări include elemente distincte astfel cum sunt prezentate
în tabelul de mai jos:
Imobilizări necorporale Imobilizări corporale Imobilizări financiare
cheltuieli de dezvoltare; terenuri şi amenajări la terenuri; titluri de participare;
concesiuni, brevete, licenţe, construcţii; alte titluri imobilizate;
mărci comerciale, drepturi şi instalaţii tehnice, mijloace de - creanţe imobilizate.
active similare, cu excepţia transport, animale şi plantaţii;
celor create intern de instituţie; mobilier, aparatură birotică,
înregistrări ale reprezentaţiilor echipamente de protecţie a
teatrale, programe de radio sau valorilor umane şi materiale şi
televiziune, lucrări muzicale, alte active corporale;
evenimente sportive, lucrări avansuri şi active fixe corporale
literare, artistice ori recreative în curs de execuţie.
efectuate pe pelicule, benzi
magnetice sau alte suporturi;
alte active fixe necorporale;
avansuri şi active fixe
necorporale în curs de execuţie.
Contabilitatea sintetică a activelor fixe necorporale se ţine pe categorii iar contabilitatea analitică
feluri de active fixe necorporale. Contabilitatea sintetică a activelor fixe corporale se ţine pe categorii,
iar contabilitatea analitică pe fiecare obiect de evidenţă, prin care se înţelege obiectul singular sau
complexul de obiecte cu toate dispozitivele şi accesoriile acestuia, destinat să îndeplinească în mod
independent, în totalitate, o funcţie distinctă.
Contabilizarea și modul de reflectare al fiecărei tip de imobilizare în situațiile financiare ale IP
prezintă atît elemente comune fiecărei categorii cât și elemente particulare, distincte fiecărei categorii în
parte, fapt pentru care – în continuare- se va evidenția distinct fiecare categorie de imobilizări.
2
Contabilitate publică: Contabilitatea imobilizărilor IP UTM Bucureşti
Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu și Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor Licență
Pot exista situații când o construcție și un teren se achiziționează împreună. Chiar și în această
situație cele două imobilizări trebuie tratate și contabilizate separat. O creştere a valorii terenului pe care
se află o clădire nu afectează determinarea valorii amortizabile a clădirii.
Exercițiul nr. 01) Un spital finanțat de la bugetul local achiziționează în luna 03/N o clădire la costul
de 500.000 lei, cu terenul aferent al cărui cost este de 100.000 lei. IP achită vânzătorului suma de 600.000
lei în cursul aceleiași luni.
Câte imobilizări corporale va înregistra IP și care sunt acestea? R__________________________
Care este costul de achiziție al imobilizărilor corporale? R __________________________________
4
Contabilitate publică: Contabilitatea imobilizărilor IP UTM Bucureşti
Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu și Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor Licență
De cele mai multe ori acestea se clasifică drept stocuri dar – în anumite situații-
trebuie să fie clasificate drept imobilizări. Piesele de schimb importante (ex.
motoarele, aparatele și subansamblele) sunt considerate imobilizări corporale
atunci când o IP preconizează că le va utiliza pe parcursul unei perioade mai
mari de un an și dacă schimbă parametrii inițiali ai mijlocului fix.
Piesele de schimb şi
echipamente de service
5
Contabilitate publică: Contabilitatea imobilizărilor IP UTM Bucureşti
Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu și Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor Licență
Avansuri şi active fixe În cadrul acestora se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de active fixe
corporale în curs de corporale (contul 232) precum şi activele fixe corporale în curs de execuţie,
execuţie care reprezintă lucrările de investiţii neterminate până la sfârşitul perioadei,
efectuate în regie proprie sau în antrepriză.
Alte active ale statului Resursele minerale situate pe teritoriul ţării, în subsolul ţării şi al platoului
(zăcăminte, resurse continental în zona economică a României din Marea Neagră, delimitate
biologice necultivate, conform principiilor dreptului internaţional şi reglementărilor din convenţiile
rezerve de apă) internaţionale la care România este parte, fac obiectul exclusiv al proprietăţii
publice şi aparţin statului român.
Potrivit legislaţiei în vigoare, în categoria resurselor minerale se includ:
cărbunii, minereurile feroase, neferoase, de aluminiu şi roci alumifere, de
metale nobile, radioactive, substanţele utile nemetalifere, rocile utile, pietrele
preţioase şi semipreţioase, gazele necombustibile, apele geotermale, apele
minerale naturale (gazoase şi plate), apele minerale terapeutice, etc.
Zăcămintele reprezintă rezerve descoperite de minerale, atât de suprafaţă cât şi
subterane, care sunt exploatabile economic, ţinând seama de nivelul relativ al
. preţurilor. Zăcămintele cuprind rezervele de cărbune, de petrol şi gaze naturale,
rezervele de minereuri metalifere şi minereuri nemetalifere (contul 215).
Resursele biologice necultivate sunt reprezentate de animalele şi vegetalele de
producţie unică sau permanentă asupra cărora se exercită dreptul de proprietate,
dar a căror creştere naturală şi/sau regenerare nu este plasată sub controlul direct
şi responsabilitatea unităţilor instituţionale şi nu este gestionată de acestea. De
exemplu, pădurile virgine şi resursele piscicole neexploatate, care fac parte din
teritoriul naţional. Aici trebuie incluse doar resursele care sunt deja exploatabile
cu scop economic, sau sunt susceptibile de a fi exploatate într-un viitor apropiat.
(contul 215).
Rezervele de apă sunt întinderi de apă şi alte rezerve subterane în măsura în care
prin exercitarea dreptului de proprietate le sunt date o valoare de piaţă (cont
215).
6
Contabilitate publică: Contabilitatea imobilizărilor IP UTM Bucureşti
Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu și Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor Licență
Exercițiul nr. 02) Un muzeu achiziționează de la un furnizor (neînregistrat în scop de TVA) o piesă
de mobilier, al cărui cost de achiziție este de 10.000 lei, în următoarele condiții: la data de 15/03/N
acordă furnizorului un avans de 40 % din costul mobilierului, conform facturii emise de furnizor; la data
de 25/04/N furnizorul livrează mobilierul, însoțit de factura finală care conține costul de achiziție și
regularizarea avansului inițial, iar comisia – desemnată de conducătorul IP- recepționează mobilierul; la
data de 05/05/N IP achită factura emisă de furnizor.
7
Contabilitate publică: Contabilitatea imobilizărilor IP UTM Bucureşti
Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu și Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor Licență
Exercițiul nr. 03) O IP achiziționează un autoturism. Autoturismul este livrat în luna 03/N.
Autoturismul este însoțit de factura care este emisă cu data de 03/N. Conform contractului titlul de
proprietate se consideră a fi transferat la data predării autoturismului și a tuturor documentelor însoțitoare
(factură, cartea mașinii, certificat de garanție). De asemenea în contract se prevede un termen de plată de
30 de zile de la data emiterii facturii. Plata facturii se face la data de 15/04/N.
Care este momentul (03 sau 04/N) în care se înregistrează în contabilitatea IP imobilizarea
corporală achiziționată? R ________________________.
Exercițiul nr. 04) Policlinica SDX – finanțat din venituri proprii și de la bugetul de stat- semnează
un contract de achiziție cu un furnizor pentru două tipuri de produse: un aparat medical la prețul de
10.000 lei și consumabilele necesare folosirii acestui aparat pentru o perioadă de 6 luni în sumă de 2.000
lei. Conform contractului produsele trebuie livrate în perioada 20/05/N – 15/06/N. Transferul de
proprietate se consideră realizat la momentul punerii bunurilor la dispoziția cumpărătorului. La data de
28/05/N furnizorul livrează aparatul și consumabilele. Bunurile au fost livrate cu avizul de însoțire nr.
8
Contabilitate publică: Contabilitatea imobilizărilor IP UTM Bucureşti
Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu și Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor Licență
În ce lună (05 sau 06/N) se înregistrează aceste bunuri în contabilitatea IP? R ________________
Ce reprezintă aceste bunuri pentru IP? R_______________________________________________
Ce conturi se folosesc pentru înregistrarea acestor bunuri ? R _____________________________
__________________________________________________________________________________
Exercițiul nr. 05) Policlinica SDX – finanțat din venituri proprii și de la bugetul de stat- semnează
un contract de achiziție cu un furnizor pentru un echipament medical necesar prelucrării unor teste în
laboratorul policlinicii. Condițiile contractuale prevăd următoarele: prețul echipamentului 150.000 lei,
TVA 19%, livrarea se va face la data de 28/05/N, testarea echipamentului se va face timp de 5 zile
lucrătoare, la capacitate maximă de funcționare, de către o comisie mixtă compusă din reprezentanți ai
IP și ai furnizorului iar la finele perioadei de testare se va semna un proces verbal în care se vor include
concluziile testării și prin care se va certifica acceptarea sau neacceptare de către cumpărător a
echipamentului.
La data de 28/05/N echipamentul a fost livrat cu avizul 100/28.05.N. Perioada de testare s-a
desfăsurat în intervalul 29/05-02/06/N și s-a soldat cu acceptarea echipamentului de către cumpărător,
conform procesului verbal semnat de părți.
În ce lună (05 sau 06/N) se înregistrează acest bun în contabilitatea IP? R ________________
9
Contabilitate publică: Contabilitatea imobilizărilor IP UTM Bucureşti
Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu și Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor Licență
۞ (+) la care se adaugă - taxele de import şi alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică
le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care
pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective (ex. cheltuielile de montaj sau punere în
funcțiune).
Notă Instituțiile publice – de cele mai multe ori - nu sunt înregistrate în scopuri de TVA și nu
desfășoară activități economice, fapt pentru care nu deduc TVA din facturile aferente achizițiilor de
bunuri și/sau servicii. Așadar TVA din aceste facturi devine un element nerecuperabil, prin procedura
deducerii, ceea ce face ca această valoare să devină o componentă a costului (alte taxe).
10
Contabilitate publică: Contabilitatea imobilizărilor IP UTM Bucureşti
Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu și Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor Licență
۞ (-) din care se elimină - reducerile comerciale acordate de furnizor şi înscrise pe factura de
achiziție a imobilizărilor;
Exercițiul nr. 06) O unitate militară – finanțat de la bugetul de stat- achiziționează de la un furnizor
(înregistrat în scop de TVA) un aparat de sudură mobil, al cărui cost de achiziție este de 10.000 lei (TVA
19%), în următoarele condiții: la data de 15/03/N acordă furnizorului un avans de 40 % din costul
aparatului, conform facturii nr. 100 emise de furnizor; la data de 25/04/N furnizorul livrează aparatul,
însoțit de factura finală cu nr. 120 care conține costul de achiziție și regularizarea avansului inițial, iar
comisia – desemnată de conducătorul IP- recepționează aparatul de sudură; la data de 05/05/N IP achită
factura emisă de furnizor. Se solicită să contabilizați: a) primire facturi de avans și plata acestui avans;
b) achiziția echipamentului; c) regularizarea avansului inițial și d) plata furnizorului. IP nu deduce TVA.
Rezolvare
TVA din facturile de achiziție nu se deduce de IP și devine astfel o componentă a costului de achiziție.
a) înregistrarea facturii de avans și plata acesteia (achitare avans)
Factura nr. 100/15.03.N
Denumire Cantitate Preț unitar Valoare TVA
Avans conform contract 1 4.000 4.000 760
40% x10.000 lei (fără TVA)
Subtotal 4.000 760
Total 4.760 lei
……………… 4041
Avansuri ..................................... = 4.760 lei
Furnizori de active fixe sub 1 an
....................................
b) plata avansului
4041 ……………..
= 4.760 lei
Furnizori de active fixe sub 1 an Finanţarea de la bugetul de stat
11
Contabilitate publică: Contabilitatea imobilizărilor IP UTM Bucureşti
Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu și Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor Licență
c) recepția echipamentului
……………….. 4041
Echipamente tehnologice (maşini, = 11.900 lei
Furnizori de active fixe sub 1 an
utilaje şi instalaţii de lucru)
d) regularizarea avansului
……………… 4041
Avansuri ………………… = -4.760 lei
Furnizori de active fixe sub 1 an
……………………………….
4041 7701
= 7.140 lei
Furnizori de active fixe sub 1 an Finanţarea ...................................
12
Contabilitate publică: Contabilitatea imobilizărilor IP UTM Bucureşti
Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu și Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor Licență
d) acest echipament necesită a fi pus în funcțiune și conectat la rețeaua electrică a spitalului. Aceste operațiuni se
fac de către o societate specializată (Full power SRL). Costul acestor operațiuni se ridică la valoarea de 8.000 lei,
TVA 19%. Factura emisă de prestator are nr. 45 din data de 22/06/N.
La data de 22/06/N se recepționează și se pune în funcțiune generatorul de curent. Se solicită să
contabilizați achiziția generatorului de curent. IP nu deduce TVA.
Rezolvare
TVA din facturile de achiziție nu se deduce de IP și devine astfel o componentă a costului de achiziție.
Costul de achiziție al echipamentului se determină astfel:
TVA
Nr. crt Factură Denumire Cantitate Preț unitar Valoare Total
Nedeductibilă
Preț de listă -
1 20/10.06.N 1 …………... …………... 19.000 119.000
generator de curent
Reducere acordată …………... …………...
2 20/10.06.N -1 -1.900 -11.900
de furnizor
…………... …………...
3 208/10.06.N Transport 1 380 2.380
…………... …………...
4 45/22.06.N Punere în funcțiune 1 1.520 9.520
Exercițiul nr. 08) Un spital – finanțat mixt (de la bugetul de stat, fonduri proprii)- desfășoară și
activități economice pentru care este înregistrat în scop de TVA. Acesta achiziționează de la un furnizor
AA SA (înregistrat în scop de TVA) un aparat medical în următoarele condiții:
a) prețul de listă al furnizorului AA pentru acest echipament este de 100.000 lei, TVA 19 %;
b) furnizorul AA acordă o reducere comercială de 10 % la prețul de listă și emite spitalului factura cu nr. 20/
10.06.N
c) cheltuielile de transport de la depozitul furnizorului la spital sunt de 2.000 lei, TVA 19% și sunt facturate (factura
208/ 10.06.N) de o societate de transport specializată (BB Transport SRL)
d) acest echipament necesită a fi pus în funcțiune și conectat la alte dispozitive similare din incinta spitalului.
Aceste operațiuni se fac de către o societate specializată (Full power SRL). Costul acestor operațiuni se ridică la
valoarea de 8.000 lei, TVA 19%. Factura emisă de prestator are nr. 45 din data de 22/06/N.
Rezolvare
TVA din facturile de achiziție nu se deduce de IP și devine astfel o componentă a costului de achiziție.
14
Contabilitate publică: Contabilitatea imobilizărilor IP UTM Bucureşti
Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu și Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor Licență
TVA
Nr. crt Factură Denumire Cantitate Preț unitar Valoare Total
Deductibilă
Preț de listă -
1 20/10.06.N 1 100.000 100.000 19.000 119.000
generator de curent
Reducere acordată de
2 20/10.06.N -1 10000 -10.000 -1.900 -11.900
furnizor
15
Contabilitate publică: Contabilitatea imobilizărilor IP UTM Bucureşti
Conf.univ.dr.Calotă Traian-Ovidiu și Lect.univ.dr. Tănase Alin-Eliodor Licență
Exercițiul nr. 09) O IP din administrarea centrală - finanțată integral de la bugetul de stat - a
achiziționat un teren, conform facturii 100/10.09.N, la prețul de achiziție 500.000 lei.Terenul devine
parte a domeniului public al statului.
a) achiziția terenului
…………….. 101
= Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul 500.000 lei
…………………………
public al statului
b) recepția terenului
6821 4041
Cheltuieli cu activele fixe corporale = 500.000 lei
Furnizori de active fixe sub 1 an
neamortizabile
16