NOTIUNI GENERALE PRIVIND TREZORERIA INTREPRINDERII

Din punct de vedere economic, nici o activitate nu se poate desfasura fara suport
financiar, concretizat de cele mai multe ori in bani, ceea ce conduce la ideea ca trezoreria
intreprinderii reprezinta puntea de legatura.

In acelasi timp, trezoreria unei intreprinderi joaca un rol de filtru pentru majoritatea
operatiunilor ce se desfasoara in perimetrul sau prin intermediul restrictiilor impuse de
acoperirea financiara a acestor operatiuni. Locul trezoreriei in cadrul intreprinderii trebuie
analizat si prin prisma marimii acesteia. Astfel pentru intreprinderile mari cu activitate
diversificata si cu structuri organizatorice diversificate s-au delimitat mai multe etape in
evolutia functiei compartimentului trezoreriei.

Trezoreria este considerata componenta fundamentala in gestiunea financiara a

intreprinderii insa totusi nu exista un consens in ceea ce priveste conceptul si elementele
care o compun. In decursul timpului, a capatat mai multe expresii:

        una restransa, care pune semnul egalitatii intre trezorerie si disponibilitati;

        alta extinsa, include pe langa disponibilitati si titlurile de plasament transformabile in

lichiditati;

        a treia, apropiata de conceptul de trezorerie neta, ia in considerare diferenta dintre

disponibilitati si creditele bancare pe termen scurt (indiferent daca acestea sunt primate
direct in contul curent sau prin contul separat de imprumut);

        a patra extinde continutul conceptului de trezorerie neta, adaugand la suma

disponibilitatilor valoarea titlurilor de plasament, iar creditelor bancare pe termen scurt
efectele scontate  nescadente si creantele cedate (reflectate in contul de angajamente  in
afara bilantului);

        in limbaj curent, trezoreria este perceputa ca totalitatea mijloacelor de plata

disponibile la nivelul unei entitati pentru a face fata platilor scadente.

Trezoreria este definita ca reprezentand totalitatea actiunilor specializate de

organizare si conducere a fluxurilor de intrare si iesire de moneda, de administrare a
lichiditatilor si a creditelor pe termen scurt. Deci, trezoreria este definita ca suma  a
elementelor constitutive ale acesteia, ca active si pasive de trezorerie.

Trezoreria = Lichiditati +Active financiare de trezorerie – Pasive

de   trezorerie (credite de trezorerie, credite de scont) 

Activele financiare de trezorerie cuprind: valori mobiliare de plasament (titluri), efecte

comerciale de incasat, bilantul de trezorerie si certificate de depozit.
 Notiunea de trezorerie cuprinde ansamblul lichiditatilor monetare si a echivalentelor de
numerar de care dispune  o unitate pentru a face fata platilor scadente.

Lichiditatile monetare reprezinta mijloacele banesti efective pe care le detine un agent

economic, avand urmatoarea structura:

        numerar aflat in casieria unitatii;

        disponibilitati banesti aflate in conturile din banci;

        avansuri de trezorerie.

Echivalentele de numerar reprezinta investitii financiare pe termen scurt, care sunt usor
convertibile in mijloace banesti efective, avand urmatoarea structura:

        valori de incasat: efecte comerciale, cecuri;

        titluri de plasament: actiuni, obligatiuni;

        alte valori: timbre fiscale, timbre postale, bonuri valorice de combustibil, tichete de
masa.

Gestiunea trezoreriei se refera la ansamblul mijloacelor si tehnicilor contabile pe care le

foloseste managementul firmei pentru accelerarea incasarilor si plata la termen a datoriilor
firmei, respectiv mentinerea unui echilibru permanent, cu costuri cat mai mici.

Gestiunea trezoreriei cuprinde mijloacele pe care le foloseste unitatea, care au ca

scop:

        accelerarea incasarilor;

         plata la timp a obligatiilor unitatii pentru mentinerea unui echilibru permanent,

obiective ce trebuie realizate cu costuri cat mai mici;

        previzionarea echilibrului financiar pe termen scurt pentru a evita in viitor lipsa

disponibilitatilor;

        plasarea disponibilitatilor pe care unitatea le are in plasamente pe termen scurt sau,

in lipsa disponibilitatilor, sa apeleze la credite pe termen scurt oferite pe piata monetara.

Gestiunea intreprinderii trebuie sa asigure echilibrul platilor si al incasarilor pe termen

scurt, adica trebuie sa aiba capacitatea de a-si procura resursele suplimentare pentru
situatia cand platile depasesc incasarile sau/si plasamentele pe termen scurt  a
disponibilitatilor temporare, atunci cand incasarile depasesc platile.

In cadrul trezoreriei avem doua instrumente de lucru importante pe baza carora se iau si
principalele decizii: bugetul trezoreriei si planul zilnic al operatiunilor.

Trezoreria reprezinta o serie de activitati specializate de organizare si gestionare a

fluxurilor de intrare si de iesire de moneda, de administrare a lichiditatilor si a unor credite pe
termen scurt.
 Asigurarea lichiditatii este sarcina de baza a trezoreriei, deoarece intreprinderea, fiind
angajata intr-un sistem complex de raporturi economice si financiare, trebuie sa faca fata
tuturor obligatiilor banesti..

Trezoreria in sens restrans cuprinde disponibilitatile banesti la banci si in numerar, iar in

sens larg termenul se extinde si la valorile mobiliare de plasament care pot fi transformate
prin vanzare in disponibilitati banesti sunt asimilate mijloacelor de trezorerie si creditele pe
termen scurt contractate cu bancile pentru plati.

Importanta mijloacelor banesti rezulta din functiile pe care le indeplinesc banii, astfel:

        sunt masura a valorii bunurilor, lucrarilor si serviciilor, functie care se realizeaza prin
etalonul preturillor;

        sunt mijloace de circulatie a bunurilor permitand evaluarea si astfel schimbul

marfurilor;

        sunt mijloc de plata si de decontare a datoriilor si drepturilor intre partenerii de

afaceri, perecum si decontarea sumelor cuvenite angajatilor, statului si altor organisme;

        sunt mijloc de tezaurizare, de catre unitatea patrimoniala atat pentru achizitii cat si
pentru efectuarea unor plasamente aducatoarea de venituri suplimentare.

        bani universali folositi la evaluarea operatiilor de comert exterior precum si la

compararea diversilor indicatori in cadrul economiei nationale.

Verificarea contabilă a conturilor de trezorerie

1. Dispoziţiile imperative prevăzute de Legea contabilităţii

Contabilitatea, ca activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoaşterea,

gestiunea şi controlul activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, precum şi a rezultatelor
obţinute din activitatea persoanelor juridice şi fizice, trebuie să asigure înregistrarea
cronologică şi sistematică, prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la
poziţia financiară, performanţa financiară şi fluxurile de trezorerie, atât pentru cerinţele
interne ale acestora, cât şi în relaţiile cu investitorii prezenţi şi potenţiali, creditorii financiari şi
comerciali, clienţii, instituţiile publice şi alţi utilizatori.

2. Regula generală privind conturile de trezorerie

 Contabilitatea trezoreriei trebuie să asigure înregistrarea cronologică şi sistematică,
prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor :
a) acţiunilor deţinute la entităţile afiliate,
b) altor investiţii pe termen scurt - obligaţiunile emise şi răscumpărate, obligaţiunile
achiziţionate şi alte valori mobiliare achiziţionate în vederea realizării unui profit într-un
termen scurt. În categoria altor investiţii pe termen scurt intră şi depozitele bancare pe
termen scurt.
c) disponibilităţilor în conturi la bănci/casierie,
d) creditelor bancare pe termen scurt şi
e) altor valori de trezorerie.

3. Reguli contabile privind investiţiile pe termen scurt

(1) La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie, prin
care se înţelege preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.
(2) Depozitele bancare pe termen scurt în valută se înregistrează la constituire la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, de la data operaţiunii de
constituire. Lichidarea depozitelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naţională a României, de la data operaţiunii de lichidare.
Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt
înregistrate în contabilitate şi cursul Băncii Naţionale a României de la data lichidării
depozitelor bancare se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar,
după caz.

4. Reguli contabile privind conturile bancare şi conturile de trezorerie

(1) Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale
depuse la bănci, disponibilităţile în lei şi valută, cecurile entităţii, creditele bancare pe termen
scurt, precum şi dobânzile aferente disponibilităţilor şi creditelor acordate de bănci în
conturile curente. Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de
documente prezentate entităţii şi neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un
cont distinct. Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă. Dobânzile de
încasat, aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în
contabilitate, faţă de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente,
precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt. Dobânzile de plătit şi cele de
încasat, aferente exerciţiului financiar în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare sau
venituri financiare, după caz.
(2) Contabilitatea disponibilităţilor aflate în bănci/casierie şi a mişcării acestora, ca urmare a
încasărilor şi plăţilor efectuate, se ţine distinct în lei şi în valută.
(3) Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul
de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării
operaţiunii. Operaţiunile de vânzare-cumpărare de valută, inclusiv cele derulate în cadrul
contractelor cu decontare la termen, se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de
banca comercială la care se efectuează licitaţia cu valută, fără ca acestea să genereze în
contabilitate diferenţe de curs valutar.

5. Verificarea contabilă a conturilor de trezorerie

(1) Lista verificărilor valorilor mobiliare de plasament:

(2) Lista verificărilor privind conturile bancare:
(3) Lista verificărilor privind conturile de casierie:
(4) Lista verificărilor conturilor de împrumuturi:

OPERATIUNI CONTABILE

Operatia nr. 1 - Se înregistreaza aprovizionarea cu stocuri de la furnizori, la

cost de achizitie, astfel:

- materii prime - 1.700.000 lei;

- piese de schimb - 1.301.000 lei;

- echipament de protectie - 2.000.000 lei;

- TVA 19%.

ANALIZA CONTABILĂ:

a) CONŢINUT ECONOMIC: Operatiunea se refer 232c29c a la intrarea în stocuri prin

achizitionare de la furnizori:

- cresc activele circulante sub forma de stocuri si TVA aferenta facturilor primite:

- cresc datoriile fata de furnizori pentru stocuri aprovizionate dar neplatite.

b) BILANŢ:   A+x = P + x c) CONTURI
+x(A) "Materii prime" R2                      301                         D

1.700.000

+x(A) "Materiale consumabile" 1.301.000 R2                      302                         D

+x(A) "Materiale de natura obiectelor de

inventar" 2.000.000
 +x(A) "TVA deductibila" R2                      303                         D

950.000

+x(P) "Furnizori" R2                    4426                         D

5.950.000

R2                      401                         C
d)FORMULA CONTABILĂ:

%     =          401             5.950.000

301                                  1.700.000

302                                 1.301.000

303                                  2.000.000

4426                                   950.000

Operatiunea nr. 2 - Conform extrasului de cont se plateste prin banca

datoria fata de  furnizorii  de stocuri în suma de 5.950.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ:

a) CONŢINUT ECONOMIC: Operatiunea se refer 232c29c a la decontarea cu furnizorii

pentru stocurile achizitionate anterior, prin efectuarea unei plati din contul de la banca:

- scad activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitatilor pastrate la banca în

contul curent;

- scad datoriile fata de furnizorii de stocuri.

b) BILANŢ:    A - x = P - x c) CONTURI
-x(A) "Conturi la banci în lei" 5.950.000 R3                    5121                         C

-x(P) "Furnizori"

5.950.000 R3                      401                         D
d) FORMULA CONTABILĂ:

401   =   5121     5.950.000

Operatia nr. 3 - Se achizitioneaza imobilizari de la furnizori, la cost de

achizitie, astfel:

            - un calculator electronic - 10.000.000 lei;

            - un pachet de programe informatice de gestiune - 10.000.000 lei;

            - TVA - 19%.

ANALIZA CONTABILĂ:

1.        CONŢINUT ECONOMIC: Operatiunea se refer 232c29c a la intrarea de mijloace fixe

si alte imobilizari necorporale prin achizitionare de la furnizorii de imobilizari:

- cresc activele imobilizate corporale si necorporale, precum si TVA aferenta facturilor

primite;

- cresc datoriile fata de furnizori pentru imobilizari achizitionate, dar neplatite.

b) BILANŢ:     A + x = P + x c) CONTURI
+x(A) "Imobilizari corporale" R2                     21x                           D

10.000.000

+x(A) "Alte imobilizari necorporale" R2                     208                           D

10.000.000

+x(A) "TVA deductibila"

R2                     4426                         D
3.800.000

+x(P) "Furnizori de imobilizari" 23.800.000
R2                       404                         C
1.       FORMULA CONTABILĂ:

%   =    404      23.800.000

21x                   10.000.000

208                   10.000.000

                                                4426                     3.800.000

Operatia nr. 4 Se achita prin acreditiv datoria fata de furnizorii de imobilizari
în suma de 23.800.000 lei.

  ANALIZA CONTABILĂ:

a) CONŢINUT ECONOMIC: Operatiunea se refer 232c29c a la decontarea cu furnizorii de

imobilizari prin efectuarea unei plati dintr-un acreditiv deschis anterior:

- scad activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitatilor pastrate la banca într-
un cont de acreditiv (la dispozitia furnizorului);

- scad datoriile fata de furnizorii de imobilizari.

 b) BILANŢ:    A - x = P - x c) CONTURI
-x(A) "Acreditive în lei" R3                     5411                         C

23.800.000

-x(P) "Furnizori de imobilizari" 23.800.000 R3                       404                         D

d) FORMULA CONTABILĂ:

404   =    5411        23.800.000

 Operatia nr. 5  Prin banca se acorda furnizorului de energie electrica un

avans în suma de 3.500.000 lei (5.1.)

Ulterior se primeste factura pentru energie electrica livrata si consumata, la cost de

achizitie de 10.000.000 lei, TVA aferenta fiind de 19% (5.2.).

Se efectueaza decontarea cu furnizorul de energie electrica tinând seama de avansul

acordat anterior, pentru diferenta efectuându-se o plata prin banca (5.3.).

 ANALIZA CONTABILĂ: 

1.      CONŢINUT ECONOMIC: Operatiunea se refer 232c29c a la acordarea unui avans

furnizorului de servicii (utilitati) folosind disponibilitatile din contul de la banca:

- cresc activele circulante în decontare sub forma creantelor din avansuri acordate
furnizorilor;

- scad activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitatilor pastrate la banca în

contul curent;
b) BILANŢ:    A + x - x = P c) CONTURI
+x(A) "Furnizori-debitori" R2                       409                         D

3.500.000

-x(A) "Conturi la banci în lei" 3.500.000 R3                     5121                         C

d) FORMULA CONTABILĂ:

409  =   5121          3.500.000

ANALIZA CONTABILĂ: 

1.           CONŢINUT ECONOMIC: Operatiunea se refer 232c29c a la  înregistrarea

consumului de energie electrica pe baza facturii primite de la furnizorul de servicii:

- cresc cheltuielile de exploatare sub forma cheltuielilor cu energia si apa, precum si TVA
aferenta;
- cresc datoriile fata de furnizori pentru servicii prestate dar neplatite.
b) BILANŢ:    A +x = P + x c) CONTURI
+x(A) "Cheltuieli privind energia si R2                    605                      D
apa"  10.000.000

+x(A) "TVA deductibila"

R2                  4426                      D
1.900.000

+x(P) "Furnizori"
R2                    401                      C
11.900.000
d) FORMULA CONTABILĂ:

%            =              11.900.000

605                          10.000.000

4426                          1.900.000

 ANALIZA CONTABILĂ

1.        CONŢINUT ECONOMIC: Operatiunea se refer 232c29c a la decontarea cu furnizorii

de servicii prin regularizarea avansului acordat si efectuarea unei plati prin banca
pentru diferenta:

- scad activele circulante în decontare sub forma  creantelor din avansuri acordate

furnizorilor;

- scad activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitatilor pastrate la banca în

contul curent;

- scad datoriile fata de furnizorii de servicii.

b) BILANŢ:    A - x = P - x c) CONTURI
 -x(A) "Furnizori-debitori" R3                       409                       C

3.500.000

-x(A) "Conturi la banci în lei" 8.400.000 R3                     5121                       C

-x(P) "Furnizori"

11.900.000 R3                       401                       D
d) FORMULA CONTABILĂ:

401    =         %          11.900.000

                         409         3.500.000

5121         8.400.000

 
 Operatia nr.6 Pentru o lucrare de cercetare - dezvoltare executata de un
furnizor specializat se acorda prin banca un avans în suma de 3.000.000 lei (6.1.).

Ulterior se înregistreaza achizitionarea de imobilizari necorporale de la furnizori

(lucrarea de cercetare-dezvoltare), la cost de achizitie de 15.000.000 lei, TVA aferenta fiind
de 19%.

Se efectueaza decontarea cu furnizorul de imobilizari necorporale, tinând seama de

avansul acordat, pentru diferenta efectuându-se o plata prin banca (6.3).

 ANALIZA CONTABILĂ: 

a) CONŢINUT ECONOMIC: Operatiunea se refer 232c29c a la acordarea unui avans

furnizorului de imobilizari corporale folosind disponibilitatile din contul de banca:

- cresc activele circulante în decontare sub forma creantelor din avansuri acordate
furnizorilor de imobilizari necorporale;

- scad activele circulante de trezorerie sub forma disponibilitatilor pastrate la banca în

contul curent.
b) BILANŢ:  A + x - x = P c) CONTURI
+x(A) "Imobilizari necorporale în curs" R2                    233                         D

analitic "Avansuri acordate furnizorilor"

3.000.000

-x(A) "Conturi la banci în lei" R3                    5121                        C

3.000.000
d) FORMULA CONTABILĂ:

233           =                     5121           3.000.000

           analitic "Avansuri acordate furnizorilor"

 ANALIZA CONTABILĂ: 

1.      CONŢINUT ECONOMIC: Operatiunea se refer 232c29c a achizitionarea unei lucrari

de cercetare-dezvoltare de la furnizorii de imobilizari:

- cresc activele imobilizate necorporale sub forma cheltuielilor de cercetare-dezvoltare,

precum si TVA aferenta facturilor primite;

- cresc datoriile fata de furnizori pentru imobilizarile achizitionate.

b) BILANŢ:    A + x = P + x c) CONTURI
+x(A) "Cheltuieli de cercetare- R2                       203                         D
dezvoltare"

15.000.000
R2                     4426                         D
+x(A) "TVA deductibila"
2.850.000 R2                       404                        C

+x(P) "Furnizori de imobilizari"
17.850.000
d) FORMULA CONTABILĂ:

  %        =             404            17.850.000

203                                         15.000.000

4426                                         2.850.000