ISA 700

FORMAREA UNEI OPINII SI

RAPORTAREA ASUPRA
SITUATIILOR
FINANCIARE
INTRODUCERE

 SCOP:
 Se ocupa de responsabilitatea auditorului de a emite o opinie cu privire
la situaţiilor financiare
 forma si conţinutul raportului auditorului emis ca rezultat al auditului
situaţiilor financiare

 DATA INTRARII IN VIGOARE: Aplicabil pentru auditul situaţiilor

financiare pentru perioade datate la sau după 15 decembrie 2009.

2
INTRODUCERE (continuare)
• Acest ISA este redactat în contextul unui set complet de situaţii financiare cu scop
general.

• ISA 705 si ISA 706 se ocupa de modul în care forma si conţinutul raportului
auditorului sunt afectate atunci când auditorul exprima o opinie modificata sau include
în raportul auditorului un paragraf pentru Evidenţierea unor aspecte sau pentru Alte
aspecte.

• ISA 800,” Considerente speciale - Auditul situaţiilor financiare întocmite în

conformitate cu Cadrele generale de scop special " se ocupa de considerentele
speciale atunci când situaţiile financiare sunt întocmite în conformitate cu un cadru
pentru scopuri speciale.

• ISA 805 “ Considerente speciale - auditul situaţiilor financiare singulare si elemente

specifice, conturi sau puncte dintr-o situaţie financiara” se ocupa de considerentele
speciale relevante auditului unor situaţii financiare singulare sau unui element
specific, cont sau punct dint-o situaţie financiara

3
DEFINITII
 Situaţii financiare cu scop general – situaţii financiare întocmite în conformitate cu
cadrul general.

 Cadru general – un cadru de raportare financiara proiectat pentru a îndeplini

necesitatile unei game largi de utilizatori pentru informaţii financiare comune. Cadrul
de raportare financiara poate fi un cadru de prezentare fidela sau un cadru de
conformitate.

Termenul " cadrul de prezentare fidela " este utilizat pentru a face referire la un cadru
de raportare financiara care necesita conformitate cu cerinţele cadrului si:

(i) Recunoaşte în mod explicit sau implicit faptul ca, pentru a obţine o prezentare fidela a
situaţiilor financiare, conducerea trebuie sa furnizeze informaţii, altele decât cele solicitate în mod
specific prin cadru; sau

(ii) Recunoaşte în mod explicit necesitatea conducerii de a se abate de la o solicitare a cadrului

pentru a obţine o prezentare fidela a situaţiilor financiare. Astfel de abateri se preconizează a fi
necesare numai în cazuri extrem de rare.

 Opinie nemodificata – aceasta opinie este exprimata de auditor când acesta

conclude ca situaţiile financiare sunt întocmite, în toate aspectele semnificative, în
conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil.

4
 Formarea unei opinii cu privire la
situatiile financiare

 Auditorul trebuie să evalueze concluziile rezultate pe baza probelor de audit obţinute

ca bază pentru formarea unei opinii cu privire la situaţiile financiare. Aceasta evaluare
trebuie sa includă considerente pe marginea aspectelor calitative ale practicilor
contabile ale entităţii, inclusiv ale indicatorilor unor posibile confuzii in opinia
conducerii.
 Auditorul evaluează dacă, pe baza probelor de audit obţinute, există o asigurare
rezonabilă conform căreia situaţiile financiare luate în ansamblu nu conţin denaturări
semnificative.

 Atunci când situaţiile financiare sunt întocmite în conformitate cu un cadru de

prezentare fidela, evaluarea include si luarea in calcul a argumentelor necesare
stabilirii daca situaţiile financiare oferă sau nu o imagine fidela. Evaluarea auditorului
asupra cazului în care situaţiile financiare oferă sau nu o imagine fidela, va include
considerente legate de:

 prezentarea generală, structura si conţinutul situaţiilor financiare

 Modul in care situaţiile financiare, inclusiv notele prezentate, reprezintă cu acurateţe
tranzacţiile si evenimentele majore într-o manieră care oferă o imagine fidelă sau prezintă
cu fidelitate, în toate aspectele semnificative informaţia cuprinsă în situaţiile financiare în
contextul cadrului de raportare financiară.

5
Formarea unei opinii cu privire la
situaţiile financiare (continuare)
 Evaluarea include si luarea în calcul dacă, în contextul cadrului de
raportare financiară aplicabil:

 Situaţiile financiare prezintă corespunzător politicile contabile selectate si

aplicate ;
 Politicile contabile selectate si aplicate sunt în conformitate cu cadrul de
raportare financiară si sunt adecvate
 Estimările contabile realizate de conducere sunt rezonabile
 Informaţiile prezentate în situaţiile financiare, inclusiv politicile contabile, sunt
relevante, credibile, comparabile si inteligibile;
 Situaţiile financiare cuprind suficiente prezentări de informaţii pentru a le
permite utilizatorilor să înţeleagă efectul tranzacţiilor semnificative si al
evenimentelor asupra informaţiilor cuprinse în situaţiile financiare.

6
Raportul auditorului

Elemente ale Raportului auditorului

 Titlu;
 Destinatar;
 Paragraf introductiv;
 Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare;
 Responsabilitatea auditorului;
 Opinia auditorului;
 Alte responsabilităţi de raportare;
 Semnătura auditorului;
 Data raportului auditorului;
 Adresa auditorului.
7
Elemente ale raportului auditorului
(continuare)

 Titlu: indica in mod clar ca este raportul unui auditor independent

 Destinatar: în conformitate cu circumstanţele specifice misiunii

 Paragraful introductiv:
 Entitatea ale cărei situaţii financiare au fost auditate
 Situaţiile financiare au fost auditate;
 titlul fiecărei situatii financiare care cuprinde setul complet de situatii financiare
 rezumatul politicilor contabile semnificative precum si la alte note explicative;si
 data si perioada acoperită de situatiile financiare.

 Responsabilitatea conducerii cu privire la situaţiile financiare:

întocmirea situatiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară
aplicabil, precum si pentru sistemul de control intern relevant pentru întocmirea
situaţiilor financiare ce nu conţin denaturări semnificative fie ca urmare a fraudei, fie
ca urmare a erorii. 8
Elemente ale raportului auditorului (continuare)

 Responsabilitatea auditorului
 a exprima o opinie cu privire la situaţiile financiare în baza auditului efectuat
realizat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit.

 auditorul să se conformeze cerinţelor de etică si că auditorul planifică si

realizează auditul astfel încât să obţină o asigurare rezonabilă cu privire la
faptul că situaţiile financiare nu prezintă denaturări semnificative.

 Opinia auditorului

În cazul în care auditorul concluzionează că situatiile financiare oferă o imagine fidelă

sau sunt prezentate cu fidelitate, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu
cadrul de raportare financiară aplicabil, trebuie exprimată o opinie nemodificata.

9
Elemente ale raportului auditorului
(continuare)

 Alte responsabilităţi de raportare: responsabilităţi adiţionale de a

raporta asupra altor aspecte suplimentare fată de exprimarea opiniei cu
privire la situaţiile financiare.

 Semnătura Auditorului: reprezintă numele firmei de audit, numele

personal al auditorului, sau ambele, după cum este cerut de jurisdicţia
respectivă

 Data Raportului Auditorului: nu mai devreme de data la care auditorul

a obţinut suficiente probe de audit adecvate în virtutea cărora să îşi poată
fundamenta opinia cu privire la situaţiile financiare.

 Adresa Auditorului: locaţia din tara sau jurisdicţia în care auditorul îşi
desfăşoară activitatea.

10
INFORMATII SUPLIMENTARE

 Entităţii i se poate cere prin prevederi legale sau reglementări, prin

standarde, sau poate alege voluntar să prezinte împreună cu situaţiile
financiare informaţii suplimentare care nu sunt stipulate de cadrul de
raportare financiară.

 De obicei prezentate fie în anexe suplimentare, fie în note adiţionale.

 Opinia auditorului poate sau nu să se refere si la informaţiile suplimentare si

de aceea este important ca auditorul să fie mulţumit de faptul că informaţiile
suplimentare ce nu sunt acoperite de opinia auditorului sunt diferenţiate în
mod clar.

 Informaţiile suplimentare care nu pot fi diferenţiate in mod clar in situaţiile

financiare sunt acoperite de opinia auditorului (referinţa la notele explicative
din descrierea componentelor situaţiilor financiare din paragraful introductiv
este suficientă).
11
Raportul Auditorului - Exemplificare

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT

[Destinatarul adecvat]

Raport cu privire la situatiile financiare

Am audiat situaţiile financiare anexate ale firmei ABC, care cuprind bilanţul la data de
31 decembrie, 20X1, contul de profit si pierdere si situaţia fluxurilor de numerar
pentru anul încheiat, precum si o sinteză a politicilor contabile semnificative si alte
note explicative.

Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare

Conducerea este responsabilă pentru întocmirea si prezentarea fidelă a acestor

situaţii financiare în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare
Financiară, precum si pentru sistemul de control intern relevant pentru întocmirea
situaţilor financiare ce nu conţin denaturări semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a
erorii;
12
Responsabilitatea auditorului

Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaţii financiare în baza
auditului efectuat. Am realizat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit.
Aceste standarde prevăd faptul că trebuie să ne conformăm cerinţelor de etică si să planificăm si
să realizăm auditul pentru a obţine o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că situaţiile financiare
nu conţin denaturări semnificative.

Un audit implică realizarea procedurilor necesare pentru obţinerea probelor de audit referitoare la
sume si alte informaţii publicate în situaţiile financiare. Procedurile selectate depind de
raţionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situaţiile financiare să prezinte denaturări
semnificative ca urmare fie a fraudei, fie a erorii. În respectiva evaluare a riscurilor, auditorul
analizează sistemul de control intern relevant pentru întocmirea situaţiilor financiare ale entităţii cu
scopul de a planifica proceduri de audit adecvate în circumstanţele date, dar nu în scopul
exprimării unei opinii cu privire eficacitatea sistemului de control intern al entităţii. În cadrul unui
audit se evaluează, de asemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite si măsura în
care estimările contabile elaborate de conducere sunt rezonabile, precum si prezentarea globală a
situaţiilor financiare.

Considerăm ca probele de audit pe care le-am obţinut sunt suficiente si adecvate pentru a forma o
bază pentru opinia noastră de audit.

Opinie
În opinia noastră, situaţiile financiare oferă o imagine fidelă (sau „prezintă cu fidelitate, sub toate
aspectele semnificative”) poziţia financiară a firmei ABC aşa cum se prezenta aceasta la data de
31 decembrie, 20X1, contul de profit si pierdere si situaţia fluxurilor de numerar, pentru anul
încheiat, în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară.

[Semnătura auditorului]
[Data raportului auditorului]
[Adresa auditorului]
13
Raportare conform
ISA
Handout 1
Întrebarea 1

Testaţi-vă cunoştinţele referitoare la ISA 700 Formarea Unei Opinii

Si Raportarea Asupra Situaţiilor Financiare

Aveţi 5 minute la dispoziţie, individual pentru a indica dacă

următoarele afirmaţii sunt adevărate sau false:

15
1 ISA 700 reglementează situaţiile în care auditorul poate exprima o opinie fără rezerve şi
nu este necesară nici o modificare a raportului auditorului. Adevărat

2 ISA 700 prevede recomandări privind conţinutul raportului auditorului independent emis
ca urmare a auditului unei componente (cum ar fi bilanţul contabil) a unui set complet de
Fals
situaţii financiare cu scop general, întocmit în conformitate cu un cadru general menit să
ofere o prezentare justă.
3 Paragraful introductiv din raportul auditorului trebuie să identifice setul complet de situaţii
financiare făcând referire la „bilanţul contabil, contul de profit şi pierdere, situaţia Fals
modificărilor capitalurilor proprii şi situaţia fluxurilor de trezorerie.”
4 ISA 700 preferă ca în opinia auditorului să se folosească cuvintele „oferă o imagine Fals
fidelă”, dar permite şi exprimarea „prezintă de o manieră adecvată, sub toate aspectele
semnificative”.

5 Se consideră că opinia auditorului cuprinde informaţii suplimentare prezentate împreună Adevărat

cu situaţiile financiare care nu pot fi clar diferenţiate de situaţiile financiare datorită naturii
lor şi a modului de prezentare.
6 Paragraful introductiv din raportul auditorului poate fie să identifice titlul fiecăreia din Fals
situaţiile financiare care cuprinde setul complet de situaţii financiare, fie să identifice
situaţiile financiare luate ca întreg, folosind ca referinţă numerele paginilor.
7 ISA 700 impune ca raportul de audit să fie semnat în numele auditorului, acolo unde o Fals
firmă de audit a fost numită auditor independent.

8 Raportul auditorului trebuie să aibă aceeaşi dată cu data aprobării situaţiilor financiare .
Fals

16
Întrebarea 2

ISA 700 - Studiu de caz

Sunteţi auditorii Societăţii ABC, companie multinaţională, producătoare
de echipamente electronice, având sfârşitul de an la 31 decembrie
2009. Planul nostru de audit plan includea un exemplu de raport de
audit, raport pe care îl vom emite în conformitate cu ISA 700 (a se
vedea Anexa A pentru un extras din planul de audit).

Conducerea Societăţii ABC este în curs de finalizare a formatului

raportului anual. Directorul financiar (DF) a pus o serie de întrebări
referitoare la raport. Care vor fi răspunsurile voastre la întrebările lui:

17
Întrebarea 2 (continuare)

Întrebarea 2.1

Am observat că formatul de raport de audit este considerabil mai lung decât

raportul anterior. Cu scopul de a economisi spaţiu în raportul anual (şi, prin
urmare, şi costurile), sugerez să înlocuim paragrafele referitoare la
„responsabilitatea conducerii” din raportul de audit cu o trimitere la
„Declaraţia privind responsabilitatea directorilor”, (inclusă la pagina 5 a
raportului anual) aceasta cuprinzând deja o declaraţie similară făcută de
către conducere.

Sunteţi de acord cu sugestia DF ?

A Da
B Da, dar numai dacă descrierea responsabilităţilor conducerii din
„Declaraţia privind responsabilitatea directorilor” este identică cu raportul de
audit ISA 700
C Nu

18
Întrebarea 2 (continuare)
Întrebarea 2.2

Am observat şi că paragrafele referitoare la „responsabilitatea

conducerii” includ declaraţii referitoare la controlul intern care nu au fost
cuprinse în scrisoarea de angajament, semnată la 31 septembrie 2009.
Pentru a asigura consecvenţa, sugerez ca termenii folosiţi în raportul de
audit să reflecte „responsabilitatea conducerii” aşa cum este definită în
scrisoarea de angajament.

Sunteţi de acord cu sugestia DF?

A Da
B Nu

19
Întrebarea 2 (continuare)
Întrebarea 2.3
Nu sunt sigur că am înţeles ce va fi inclus în secţiunea „Raport asupra altor
cerinţe legale şi de reglementare”. Puteţi să-mi daţi câteva exemple ? Dacă
anumite aspecte sunt semnalate în această secţiune a raportului de audit,
aceasta va avea ca rezultat calificarea raportului de audit?

Răspuns:
• nerespectarea legii sau reglementărilor, dacă atrag atenţia auditorului în cursul
auditului situaţiilor financiare;

• aspecte specifice, cum ar fi gradul de adecvare al registrelor şi evidenţelor contabile;

• conformităţii informaţiilor într-un alt document al raportului anual, cum ar fi raportul

unui director, cu informaţiile din situaţiile financiare.

20
 Anexa A – Extras din planul de audit

Raportul auditorului independent

Către acţionarii şi consiliul de administraţie ai Societăţii ABC

Raportul auditorului independent

Am auditat situaţiile financiare consolidate alăturate ale Societăţii ABC şi ale filialelor sale („Grupul”) care
cuprind bilanţul consolidat la data de 31 decembrie 2009, contul de profit şi pierdere consolidat, situaţia
consolidată a modificărilor capitalului propriu şi situaţia consolidată a fluxurilor de trezorerie pentru
exerciţiul financiar încheiat la această dată şi un sumar al politicilor contabile semnificative, precum şi
alte note explicative.

Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare

Conducerea Societăţii răspunde pentru întocmirea şi prezentarea fidelă a acestor situaţii financiare
consolidate în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară precum si pentru
sistemul de control intern relevant pentru întocmirea situaţiilor financiare care să nu conţină denaturări
semnificative, datorate fraudei sau erorii..

21
 Anexa A – Extras din planul de audit

Responsabilitatea Auditorului
Responsabilitatea noastră este ca, pe baza auditului efectuat, să exprimăm o opinie asupra acestor situaţii
financiare consolidate. Noi am efectuat auditul conform Standardelor Internaţionale de Audit. Aceste
standarde cer ca noi să respectăm cerinţele etice, să planificăm şi să efectuăm auditul în vederea
obţinerii unei asigurări rezonabile că situaţiile financiare nu cuprind denaturări semnificative.
Un audit constă în efectuarea de proceduri pentru obţinerea probelor de audit cu privire la sumele şi
informaţiile prezentate în situaţiile financiare. Procedurile selectate depind de raţionamentul profesional
al auditorului, incluzând evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare, datorate
fraudei sau erorii. În evaluarea acestor riscuri, auditorul ia în considerare controlul intern relevant pentru
întocmirea şi prezentarea fidelă a situaţiilor financiare ale societăţii pentru a stabili procedurile de audit
relevante în circumstanţele date, dar nu şi în scopul exprimării unei opinii asupra eficienţei controlului
intern al societăţii. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile
folosite şi rezonabilitatea estimărilor contabile elaborate de către conducere, precum şi evaluarea
prezentării situaţiilor financiare luate în ansamblul lor
Considerăm că probele de audit pe care le-am obţinut sunt suficiente şi adecvate pentru a constitui baza
opiniei noastre de audit.

Opinia
În opinia noastră, situaţiile financiare consolidate alăturate oferă o imagine fidelă a (sau „prezintă de o
manieră adecvată, sub toate aspectele semnificative”) poziţiei financiare a Grupului la data de 31
decembrie 2009, şi a performanţei sale financiare şi a fluxurilor sale de trezorerie pentru exerciţiul
financiar încheiat la acea dată, în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară.

Raport asupra cerinţelor legale şi de reglementare

[Forma şi conţinutul acestei secţiuni a raportului auditorului vor varia în funcţie de natura celorlalte
responsabilităţi de raportare ale auditorului.]

PricewaterhouseCoopers
Data
Adresa 22