Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2024CDPNoutati Fiscale - v10.7
2024CDPNoutati Fiscale - v10.7
CECCAR 2024
Agenda intalnirii
1) E-Modificări
• E-factură
• E-transport
• E-sigiliu
2) Modificări fiscale privind impozitul pe profit
• Modificari ale regulilor de impozitare
• Impozit minim pe cifra de afaceri
• Impozit suplimentar pe cifra de afaceri
3) Noutăți fiscale privind impozitarea microîntreprinderilor
• Conditii 2024
• Cote de impozitare
• Exemple
4) Impozitul pe venitul persoanelor fizice
• Scutirea de impozit in agricultura, constructii si IT
• Venituri neimpozabile
• Alte nout[ti
5) TVA
• Cote 2024
E-Modificări
E-factura
E-transport
E-sigiliu
E-Factura
OUG nr. 120/2021
Legea nr. 296/2023
OUG nr. 115/2023
Centralizare situatii
Tip Explicatie
B2C Altele decat B2B, B2G sau B2IP
B2B Tranzacţia cu obiect execuţia de lucrări, livrarea de bunuri/produse şi/sau prestarea de
servicii dintre doi operatori economici
Operator economic - orice entitate care desfăşoară o activitate economică constând în
executarea de lucrări, livrarea de bunuri/produse şi/sau prestarea de servicii;
B2G Tranzacţia dintre un operator economic care are calitatea de contractant sau
subcontractant/subantreprenor (L nr. 98/2016, L nr. 100/2016 sau OUG nr. 114/2011) şi
autorităţi contractante sau entităţi contractante care primesc şi prelucrează facturi
electronice;
B2IP Instituţia publică - structură funcţională care acţionează în regim de putere publică şi/sau
prestează servicii publice şi care este finanţată din venituri bugetare şi/sau din venituri
proprii, în condiţiile Legii finanţelor publice
Ce este factura electronica?
Un fișier XML structurat simplu care foloseste un format de date care respecta urmatoarele cerințe:
De exemplu, daca autorizez pe cineva in SPV pe semnatura mea, imi va vedea toate firmele pe care sunt
autorizat.
❑ Softul de facturare “autorizat” in SPV va permite trimiterea de facturi pentru toate firmele “autorizate”
pe semnatura respectiva.
❑Se poate descarca manual sau softul de facturare poate facilita acest lucru.
❑Beneficiarul poate utiliza softul ANAF pentru a converti xml in pdf (ca sa poata citi factura) sau
softurile proprii.
❑ Pentru accesare SPV TREBUIE acces cu semnatura electronica (sau autorizata aplicatia pe o
semnatura electronica)
❑Emitentul si beneficiarul pot descarca un fisier .zip care contine fisierul xml (factura electronica) si
semnatura ANAF in cateva minute de la validare.
❑Notificarea si fisierul zip sunt disponibile 60 de zile de la validare, apoi se elibereaza la cerere de
ANAF (cerere prin SPV).
❑Daca fisierul xml nu e valid, se intoarce un mesaj de eroare si emitentul corecteaza fisierul xml,
apoi incearca din nou transmiterea.
Situatie Solutie
Am gresit datele din fisierul xml transmis.Stornez factura si fac una corecta. Pot fi 2 fisiere, sau
doar unul singur.
Am trimis aceeasi factura de mai multe ori Sistemul nu mai permite introducerea facturilor
in SPV. duplicat.
Am primit o factura care nu e pentru mine Dau mesaj prin SPV catre partener, ca acela sa storneze
(nu cunosc partenerul). factura.
Pot transmite facturi in numele Da. Din SPV-ul clientului se urca xml cu el beneficiar, nu
furnizorului? emitent.
Relatia B2G
Situatie:
Destinatarul unei facturi emise de operatori economici stabiliţi în România face plăţi din bugetul
propriu pe baza unor facturi neraportate în sistemul RO e-Factura.
Sanctiune: Amendă de la 500 lei la 1.000 lei, iar sumele vor trebuie recuperate.
Recuperarea sumelor se va face cu perceperea de dobânzi şi penalităţi de întârziere sau majorări de
întârziere, aplicabile pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de când s-a produs
prejudiciul/s-a efectuat plata şi până la recuperare.
❑ Doar in cazul in care cumparatorul – PF plateste cu vouchere de vacanta si se emite factura (OUG
nr. 131/2021).
❑ Nu exista obligatia emiterii facturii in cazul incare se achita cu vouchere de vacanta. DAR – daca
se emite, ea trebuie incarcata in SPV.
❑ Nu am identificat sanctiuni.
Nu se raporteaza in RO e-Factura:
✓Anumite exporturi
✓LIC
✓Facturi catre nerezidenti nestabiliti si neinregistrati in RO
✓Bonuri fiscale
✓Facturi pentru care se aplica reguli din alt stat membru
Relatia B2B – Din iulie 2024
Art 319
(11) Prin excepție de la prevederile alin. (1), pentru operațiunile realizate între persoane impozabile
stabilite în România conform art. 266 alin. (2), sunt considerate facturi numai cele care îndeplinesc
condițiile prevăzute de OUG nr. 120/2021.
(24) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptării de către destinatar, cu excepția facturilor
care îndeplinesc condițiile prevăzute de OUG nr. 120/2021.
Prevederi legale
Situație: Sistemul național privind factura electronică RO e-Factura nu este funcțional timp de
minimum 24 de ore
❑ Se aplică în mod corespunzător prevederile art. 319 CF, cu condiția transmiterii ulterioare, în
sistemul național privind factura electronică RO e-Factura, a facturilor electronice emise.
❑ Scop:
monitorizarea pe teritoriul național a transporturilor, care permite determinarea
potențialelor puncte de deturnare din sau în lanțul de aprovizionare, pe baza codului UIT.
creșterea gradului de colectare a impozitelor și taxelor datorate bugetului de stat, precum și
prevenirea și combaterea comerțului ilicit de bunuri
• Sunt monitorizate:
transporturile rutiere pe teritoriul național ale bunurilor cu risc fiscal ridicat (din 01.07.2022)
transporturile rutiere internaționale de bunuri (din 15.12.2023 pentru toate categoriile de
bunuri importate/exportate, achizitionate/livrate intracomunitar)
RO e-transport
Obiectul monitorizării
• transportul rutier pe teritoriul național al bunurilor cu risc fiscal ridicat (și alte bunuri care sunt
transportate împreună) – lista aprobată prin Ordin 802/2022
Categoriile de vehicule rutiere care fac obiectul monitorizării în Sistemul RO e-Transport sunt cele
care
❑ au o masă maximă tehnic admisibilă de minimum 2,5 tone,
❑ încărcate cu bunuri cu risc fiscal ridicat cu o masă brută totală mai mare de 500 kg sau o
valoare totală mai mare de 10.000 de lei,
❑ aferente cel puțin unei partide de bunuri care face obiectul transportului
Condiții transport
Greutate RO E transport
Capacitate autovehicul Valoare bunuri
bunuri
> 2.5 tone >10.000 lei >500 kg DA
> 2.5 tone < 10.000 lei >500 kg DA
> 2.5 tone >10.000 lei <500 kg DA
> 2.5 tone <10.000 lei <500 kg NU
< 2.5 tone - - NU
RO e-transport
Ce se declară?
Informații
Declarare și generare cod UIT: Cu max 3 zile calendaristice înainte de data declarată pentru
începerea transportului, dar până la prezentarea în punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea
în România sau la locul de import, respectiv punerea efectivă în mișcare a vehiculului, după caz.
Exceptie:
Organizatorul transportului/ operatorul de transport are obligația să actualizeze, în perioada de
valabilitate a codului UIT, informațiile privind identificarea vehiculului de transport rutier ori de
câte ori acestea se modifică, înainte de repunerea în mișcare.
RO e-transport
Nefunctionarea sistemului
❑ să asigure transferul datelor curente de poziționare a vehiculului de transport, care fac obiectul
declarației, pe toată durata traseului de transport al bunurilor care fac obiectul monitorizării
❑ să oprească dispozitivul de poziționare numai după livrarea bunurilor la locul de livrare declarat
pe teritoriul național sau după părăsirea teritoriului național.
❑ să prezinte, la solicitarea organelor competente din cadrul ANAF, AVR, ofițerilor și agenților de
poliție din cadrul Poliției Române, documentele care însoțesc transportul de bunuri care fac
obiectul monitorizării prin sistemul RO e-Transport împreună cu codul UIT.
RO e-transport
Sanctiuni
> 01.07.2024
Fapta Sanctiunea
▪ Neraportarea datelor referitoare la transporturile de BRFR
▪ Nedeclarea datelor referitoare la transporturile internaționale de bunuri, astfel încât • P.F. 10.000 – 50.000 lei
să poată fi identificate prin codul UIT. • P.J. 20.000 – 100.000 lei
▪ Utilizare unui cod UIT cu termen de valabilitate depășit si
▪ Descărcarea pe teritoriul RO a bunurilor care fac obiectul tranzacțiilor Confiscarea contravalorii
intracomunitare în tranzit; bunurilor nedeclarate
▪ Declararea unor cantități diferite de cele care fac obiectul transportului de bunuri.
▪ Neprezentarea de către conducatorul vehiculului în cazul unui control a
documentelor care însoțesc transportul de bunuri impreuna cu codul UIT
▪ Nepornirea dispozitivul de poziționare înainte de începerea transportului pe 5.000 – 10.000 lei
teritoriul național, respectiv neoprirea lui numai după livrarea bunurilor la locul de
livrare declarat pe teritoriul național sau după părăsirea teritoriului național.
ATENTIE : Conform Legii 296/2023 firmele și persoanele fizice amendate nu beneficiază de posibilitatea achitării a
jumătate din minimul amenzii!
RO e-transport
Sanctiuni
> 01.07.2024
Fapta Sanctiunea
▪ Neactualizarea, în perioada de valabilitate a codului UIT, informațiilor privind
identificarea vehiculului de transport rutier când se modifică, înainte de repunerea
în mișcare
▪ Neraportarea până la sfârșitul următoarei zile lucrătoare repunerii în funcțiune a
sistemului, inclusiv pentru transporturile încheiate
▪ Netransmiterea codului UIT către transportator
▪ Modificarea datelor înregistrate în RO e-Transport după începerea transportului sau • P.F. 10.000 – 50.000 lei
după prezentarea în punctul rutier de trecere a frontierei la intrarea în RO sau la • P.J. 20.000 – 100.000 lei
locul de import
▪ Neraportare bunuri care sunt din categoria celor cu risc fiscal ridicat, dar care fac
parte dintr-un transport cu bunuri cu risc
▪ Neasigurarea de catre operatorul de transport rutier transferul datelor curente de
poziționare a vehiculului de transport, care fac obiectul declarației, pe toată durata
traseului de transport al bunurilor care fac obiectul monitorizării
ATENTIE : Conform Legii 296/2023 firmele și persoanele fizice amendate nu beneficiază de posibilitatea achitării a
jumătate din minimul amenzii!
RO e-transport
Produse cu fiscal ridicat (Ordin 802/2022) - Proiect modificare lista
începând cu data de 1 martie 2024
Produse cu risc fiscal ridicat RO E-Transport Coduri NC vizate
Carne și organe comestibile De la 0201 la 0210 inclusiv
Pești și crustacee, moluște și alte nevertebrate acvatice 0302; 0304 și 0306
Lapte și produse lactate; Ouă de păsări; Miere naturală; Produse comestibile de origine animală, De la 0401 la 0407 inclusiv și
nedenumite și necuprinse în altă parte 0409
Legume, plante, rădăcini și tuberculi, alimentare, De la 0701 la 0714 inclusiv
Fructe comestibile; coji de citrice sau de pepeni, De la 0801 la 0814 inclusiv
Băuturi, lichide alcoolice și oțet*, De la 2201 la 2208 inclusiv
Tutunuri brute sau neprelucrate; deșeuri de tutun 2401
Alte tutunuri și înlocuitori de tutun, prelucrate; tutunuri "omogenizate" sau "reconstituite"; extracte și 2403
esențe de tutun
Produse ce conțin tutun, tutun reconstituit, nicotină sau înlocuitori de tutun sau de nicotină, destinate 2404
inhalării fără ardere; alte produse care conțin nicotină destinate absorbției nicotinei în corpul uman
Sare; sulf; pământuri și pietre; ipsos, var și ciment, 2505 și 2517
Îmbrăcăminte și accesorii de îmbrăcăminte, tricotate sau croșetate De la 6101 la 6117 inclusiv
Îmbrăcăminte și accesorii de îmbrăcăminte, altele decât cele tricotate sau croșetate, 6201 -6212; 6214 - 6217
Încălțăminte, ghetre și articole similare; părți ale acestor articole, De la 6401 la 6405 inclusiv
Fontă, fier și oțel, 7213 și 7214
E-Sigiliu
Legea nr. 296/2023
ORDIN nr. 5/2024
Ce este?
❑ Un sistem bazat pe utilizarea unor dispozitive electronice și a unei aplicaţii informatice care
permite autorităţilor competente determinarea potenţialelor puncte de deturnare a
transporturilor rutiere de bunuri, indiferent dacă acestea se află în tranzit sau au ca destinaţie
finală un operator economic de pe teritoriul national.
❑ Conducătorul auto are obligaţia asigurării integrităţii sigiliului. Neîndeplinirea obligaţiei constituie
contravenţie și se sancţionează cu amendă de la 20.000 la 50.000 lei
❑ Pentru bunuri stabilite în urma analizei de risc ca fiind din categoria celor cu risc vamal/fiscal
ridicat
Modificări fiscale privind
impozitul pe profit
Legea nr. 296/2023
OUG nr. 115/2023
Modificari ale regulilor de impozitare
Regimul cheltuielilor
Costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale
❑Casele de marcat
▪ Nu mai pot fi deduse din impozitul pe profit.
▪ Devin cheltuială deductibilă sau cheltuială cu amortizarea deductibilă.
▪ Se poate aplica facilitatea privind profitul reinvestit în cazul caselor de marcat.
❑Sumele reprezentând aparate de marcat electronice fiscale, rămase de reportat după scăderea din
impozitul pe profit aferent anului fiscal 2023/anului fiscal modificat care se încheie în anul 2024,
reprezintă elemente similare cheltuielilor începând cu anul 2024.
La angajator (societate)
Se includ in cheltuielile sociale:
❑sumele achitate de contribuabil pentru plasarea copiilor angajaţilor în unităţi de educaţie timpurie in
limita a 1.500 lei/luna/copil
La angajat:
Suma este neimpozabila in limita a 1.500 lei/luna/copil si in limita plafonului cumulativ de 33% din
salariul de iincadrare.
❑ Suma se acordă unui singur părinte, la un singur angajator, prin prezentarea unei declaraţii pe
propria răspundere din partea părintelui.
! În situaţia în care desfăşoară activitate la mai mulţi angajatori, angajatul are obligaţia să declare că
nu beneficiază de astfel de plăţi de la un alt angajator.
Regimul cheltuielilor
Cheltuieli cu educatia timpurie - Exemplu
❑ Cheltuieli sociale - in limita a max 1.500 lei/ persoana și în limita de 5% din cheltuielile salariale.
Modificare:
Din 1 ianuarie 2024, bursele private nu se mai scad din impozitul pe profit.
Regimul cheltuielilor
Sponsorizarea
Tratament cheltuieli de sponsorizare și/sau mecenat la operatorii economici la care statul sau
unitățile administrativ-teritoriale sunt acționari unici ori majoritari sau dețin direct ori indirect o
participație majoritară (definiți de OG nr. 26/2013):
❑Pierderile fiscale anuale stabilite prin D101, începând cu anul 2024/anul fiscal modificat care
începe în anul 2024, se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv
din profiturile impozabile realizate, în următorii 5 ani consecutivi.
❑Reguli revizuite pentru utilizarea pierderilor in operatiuni de restructurare (fuziuni, divizari)
❑Restrictii similar si pentru grupurile fiscal
❑Pierderile fiscale anuale stabilite prin D101, aferente anilor precedenţi anului 2024/anului care
începe în 2024, rămase de recuperat la data de 31 decembrie 2023, se recuperează din
profiturile impozabile realizate începând cu anul 2024, în limita a 70% din profiturile
impozabile respective, pe perioada rămasă de recuperat din cei 7 ani consecutivi ulteriori
anului înregistrării pierderilor respective.
Exemplu
Situația 1
Situația 2
Situația 3
❑Costurile totale excedentare ale îndatorării pot fi deduse într-o perioadă fiscala in limita a 30% din
EBITDA.
❑Costurile totale excedentare ale îndatorării rezultate din tranzacţii/ operaţiuni efectuate atât cu
persoanele afiliate, cât şi cu persoanele neafiliate <=1.000.000 euro (echivalentul în lei)
❑Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentul în este cursul de schimb comunicat de
BNR pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal.
Regimul cheltuielilor
Costurile excedentare ale îndatorării
Caz particular:
❑ Costurile rezultate din tranzacţii care nu finanţează achiziţia/ producţia imobilizărilor în curs de
execuţie/activelor “eligible” (vezi reguli pentru IMCA/IS) şi care sunt efectuate cu persoane
afiliate se deduc până la echivalentul în lei al sumei de 500.000 euro.
❑ Acest plafon nu se aplică instituţiilor de credit – PJ române, sucursalelor din RO ale instituţiilor de
credit, instituţiilor financiare nebancare, sucursalelor din RO ale instituţiilor financiare nebancare
şi întreprinderilor de investiţii.
Prin excepție, în cazul în care contribuabilul este o entitate independentă, în sensul că nu face parte
dintr-un grup consolidat în scopuri de contabilitate financiară, și nu are nicio întreprindere asociată
și niciun sediu permanent, acesta deduce integral costurile excedentare ale îndatorării, în perioada
fiscală în care acestea sunt suportate.
Regimul cheltuielilor
Costurile excedentare ale îndatorării
• Costurile totale excedentare ale îndatorării reportate se alocă tranzacţiilor efectuate cu persoane
afiliate care nu finanţează achiziţia/producţia activelor “eligibile”, respectiv cu persoane
neafiliate, astfel:
a. se determină ponderea costului excedentar nededus aferent tranzacţiilor efectuate cu
persoane afiliate care nu finanţează achiziţia/producţia activelor “eligibile”, în costurile
totale excedentare ale îndatorării nededuse, înainte de aplicarea limitei de 30%;
b. se determină ponderea costului excedentar nededus aferent tranzacţiilor efectuate cu
persoane neafiliate, în costurile totale excedentare ale îndatorării nededuse, înainte de
aplicarea limitei de 30%;
c. procentul determinat potrivit lit. a), respectiv lit. b) se înmulţeşte cu suma reprezentând
costurile totale excedentare ale îndatorării reportate după aplicarea limitei de 30%.
Exceptie:
▪ operatorii economici care desfășoară exclusiv activități de distribuție/furnizare/transport de
energie electrică și gaze naturale și care sunt reglementați/licențiați de ANRDE
▪ instituțiile de credit – PJ române și sucursalele din România ale instituțiilor de credit – PJ străine
▪ organizațiile nonprofit, organizațiile sindicale, organizațiile patronale, unitățile de învățământ
preuniversitar și instituțiile de învățământ superior, cultele religioase și asociațiile de
proprietari/locatari.
*CA = VT - Vs
Impozitul minim pe cifra de afaceri
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea
exercițiului financiar precedent.
Impozitul minim pe cifra de afaceri
Mod de calcul
Impozitul minim (IMCA)= 1% x (VT – Vs – I - A),
VT = venituri totale
Vs = venituri care se scad din veniturile totale reprezentând:
(i) veniturile neimpozabile prevăzute la art. 23 și 24;
(ii) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
(iii) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie;
(iv) veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale;
(v) veniturile din subvenţii;
(vi) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
(vii) veniturile reprezentând accizele care au fost reflectate concomitent în conturile de cheltuieli;
Veniturile sunt determinate cumulat de la începutul anului fiscal/anului fiscal modificat până la
sfârșitul trimestrului/anului de calcul.
Impozitul minim pe cifra de afaceri
Mod de calcul
Activele corporale (cf. Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare MF):
- subgr 1.1 "Construcţii industriale";
- subgr 1.2 "Construcţii agricole";
- subgr 1.3 "Construcţii pentru transporturi poştă şi telecomunicaţii";
- subgr 1.4 "Construcţii hidrotehnice";
- subgr 1.5 "Construcţii pentru afaceri, comerţ, depozitare", cu excepţia claselor 1.5.1, 1.5.2,
1.5.14;
- subgr 1.7 "Construcţii pentru transportul energiei electrice";
- subgr 1.8 "Construcţii pentru alimentare cu apă, canalizare şi îmbunătăţiri funciare";
- subgr 1.9 "Construcţii pentru transportul şi distribuţia petrolului, gazelor, lichidelor industriale,
aerului comprimat şi pentru termoficare";
- subgr 2.1 "Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)";
- subgr 2.2 "Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare";
- subgr 2.3 "Mijloace de transport";
- subgr 2.4 "Animale şi plantaţii";
Impozitul minim pe cifra de afaceri
Componenta activelor
• investiţiile efectuate la activele eligible care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune,
locaţie de gestiune, asociere în participaţiune şi altele asemenea;
• investiţiile efectuate la activele eligible sub forma cheltuielilor ulterioare realizate în scopul
îmbunătăţirii parametrilor tehnici iniţiali şi care conduc la obţinerea de beneficii economice
viitoare, prin majorarea valorii acestora.
Impozitul minim pe cifra de afaceri
Obligații
▪ Activele ”scazute” trebuie pastrate in patrimoniu cel puţin o perioadă egală cu 1/2 din durata de
utilizare economică, stabilită potrivit reglementărilor contabile, dar nu mai mult de 5 ani.
Situație:
Din formula de calcul rezulta o valoare negativa – impozitul minim este 0.
Impozitul pe profit
- Sumele reprezentând sponsorizare/mecenat
- Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislației în vigoare
- Reducerea conform prevederilor OUG nr. 153/2020
= Impozitul pe profit trimestrial/anual
Se scad sumele aferente sponsorizării şi/sau actelor de mecenat din impozitul minim datorat la
nivelul valorii minime (0,75% x CA: 20% x Impozitul pe profit).
❑În cazul contribuabililor care au optat/optează pentru sistemul anual cu plăți anticipate –
impozitul minim pe cifra de afaceri trimestrială se compară cu plata anticipată aferentă
trimestrelor I, II, III (pe cumulat), iar definitivarea se face la termenul de depunere a D101.
❑În cazul contribuabilior care plătesc impozit pe profit în sistem anual, fără efectuarea de plăți
anticipate, IMCA se determină o singură dată, la termenul anual de declarare și plată.
O societate care in 2023 a depasit cu veniturile ajustate 50 milioane euro prezintă următoarea
situație in 2024:
Elemente 2024
Cifra de afaceri 51 mil euro
Cheltuieli sponsorizare 0,1 mil euro
VT 54 mil euro
Vs, din care 3 mil euro
Veniturile din producţia de imobilizări corporale 2 mil euro
I, din care 5 mil euro
Imobilizări corporale producție proprie 2 mil euro
A 1 mil euro
Impozit minim pentru societățile mari
Exemplu 2 (2/5) – Situatia existenta
Elemente 2024
Rezultat fiscal 3.125.000
Credit fiscal extern 100.000
Impozit pe profit scutit sau redus 50.000
Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat 70.000
Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislatiei 0
Impozit minim pentru societățile mari
Exemplu 2 - continuare (3/5) – Calcul clasic impozit pe profit
Instituțiile de credit - persoane juridice române şi sucursalele din România ale instituțiilor de credit -
persoane juridice străine
Obligație:
Datorează suplimentar impozitului pe profit un impozit pe cifra de afaceri calculat prin aplicarea
asupra cifrei de afaceri a următoarelor cote de impozitare:
❑ 2%, pentru perioada 1 ianuarie 2024 – 31 decembrie 2025 inclusiv;
❑ 1%, începând cu data de 1 ianuarie 2026.
Impozit suplimentar pentru instituțiile de credit
Baza de calcul
Cifra de afaceri cuprinde:
• venituri din dobânzi;
• venituri din dividende;
• venituri din taxe şi comisioane;
• câştiguri (pierderi) din derecunoașterea activelor și datoriilor financiare care nu sunt evaluate la
valoarea justă prin profit sau pierdere, net;
• câştiguri sau pierderi aferente activelor şi datoriilor financiare deţinute în vederea
tranzacţionării, net;
• câștiguri sau pierderi aferente activelor financiare nedestinate tranzacționă-rii, evaluate
obligatoriu la valoarea justă prin profit sau pierdere, net;
• câştiguri sau pierderi aferente activelor şi datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea justă prin profit sau pierdere, net;
• câştiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire, net;
• diferenţe de curs de schimb (câştig sau pierdere), net;
• câştiguri sau pierderi din derecunoaşterea activelor nefinanciare, net;
• alte venituri din exploatare.
Impozit suplimentar pentru instituțiile de credit
Consecinta:
Instituțiile de credit vor datora simultan cele 2 impozite :
Impozit pe profit + Impozit pe cifra de afaceri (2% (1%) x Cifra de afaceri)
▪ Nu contează dacă cifra de afaceri este mai mică sau mai mare de 50 milioane euro.
Prevederi speciale pentru grupul fiscal: Impozitul pe cifra de afaceri se aplică în mod corespunzător
de către membri, în funcție de situația individuală.
Impozit suplimentar pentru instituțiile de credit (art. 182)
a. bănci;
b. organizaţii cooperatiste de credit;
c. bănci de economisire şi creditare în domeniul locativ;
d. bănci de credit ipotecar;
e. instituţii emitente de moneda electronică*).
f. organizațiile cooperatiste de credit autorizate de BNR și care apar în Registrul instituțiilor de
credit - Secțiunea a IV-a - Organizații cooperatiste de credit (Subsecţiunea I - Case centrale BANCA
CENTRALA COOPERATISTA CREDITCOOP + Subsecţiunea a II-a - Cooperative de credit)
Impozit suplimentar pentru instituțiile de credit (art. 182)
Definitie (art. 4 Directiva 2006/48/CE privind inițierea și exercitarea activității instituțiilor de credit)
Instituție de credit - o întreprindere a cărei activitate constă în primirea de depozite sau de alte
fonduri rambursabile din partea cetățenilor și acordarea unor credite în cont propriu
❑Pentru determinarea rezultatului fiscal, impozitul specific pe cifra de afaceri reprezintă cheltuială
nedeductibilă.
❑Impozitul specific pe cifra de afaceri datorat trimestrial = Impozitul specific pe cifra de afaceri
calculat cumulat de la începutul anului fiscal - Impozitul specific pe cifra de afaceri datorat pentru
perioada anterioară celei de calcul
❑Începând cu 1 ianuarie 2026/ anul fiscal modificat care începe în anul 2026 PJ care desfășoară
activități în sectoarele petrol și gaze naturale datorează impozitul minim pe cifra de afaceri.
❑Nu intră sub incidența prezentului articol operatorii economici care desfășoară exclusiv activități
de distribuție/furnizare/transport de energie electrică și gaze naturale și care sunt
reglementați/licențiați de Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul Energiei.
Exemplul 3
Daca acel contribuabil din exemplul 2 ar fi desfasurat activități în sectoarele petrol și gaze naturale,
ar fi datorat:
Elemente 2024 (euro)
Impozit pe profit (16% x Rezultatul fiscal) 500.000
- Credit fiscal extern 100.000
- Impozit pe profit scutit sau redus 50.000
- Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private 70.000
- Impozitul pe profit aferent anului fiscal 280.000
- Reduceri de impozit OUG 153/2020 (Ex 10%) (28.000)
= Impozit pe profit aferent anului fiscal prin declarația anuală privind 252.000
impozitul pe profit
- Baza calcul IMCA =54-3-5-1 45.000.000
+
= IMCA 0.5% 225.000
Noutăți fiscale privind impozitarea
microîntreprinderilor
Intrarea în sistemul micro
❑ a realizat venituri <= 500.000 euro, luând în calcul și veniturile întreprinderilor legate;
❑ capitalul social nu este deținut de stat/unități administrativ teritoriale
❑ nu se află în dizolvare urmată de lichidare, înregistrată în ONRC sau la instanțele judecătorești
❑ a realizat venituri, altele decât din consultanță și/sau management,cu excepția celor din
consultanța fiscala, de peste 80% din veniturile totale are cel puțin un salariat;
❑ depune în termen situațiile financiare anuale, dacă societatea are această obligație
❑ o deținere, în mod direct sau indirect, de peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot, poate avea loc într-o singură microîntreprindere.
Condiții pentru încadrarea în sistemul micro
Precizari utile:
Entitatea are asociați/acționari care dețin, în mod direct sau indirect peste 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot și este singura PJ stabilită de
către asociați/acționari să aplice sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor.
60%
Persoană Societatea X
55% 50% Societatea Y
fizică A
Ar putea fi micro
in raport cu
actionarul A,
Persoana fizică A = 55% 30%
chiar daca PF A
(control direct asupra societății X) ar avea o alta
societate micro.
Persoana fizică A = 55% x50% = 27,50%
(control indirect asupra societății Y) Societatea Z
Persoana fizică A = 55% x 50% x 30% = 8,25%
(control indirect asupra societății Z)
Analiză condiție deținere (exemplu deținere directă și indirectă)
Societatea Z
Persoana 90%
fizică B
70%
Persoana fizică A = 26%
(control direct asupra societătii X)
Societatea Y
Persoana fizică B = 74% x70% x90% = 46,62%
(control indirect asupra societății X)
74%
Persoana
fizică A 26% Societatea X
Condiție suplimentară la calculul plafonului de 500.000 euro –
întreprinderi legate
❑ Dacă în cursul anului fiscal, o microîntreprindere realizează venituri > 500.000 euro (echivalent în
lei), ea devine obligatoriu plătitoare de impozit pe profit începând cu trimestrul depășirii, fără
posibilitatea de a mai opta pentru perioada următoare pentru aplicarea sistemului de impozitare
pe veniturile microîntreprinderilor.
❑ În aplicarea plafonului de 500.000 euro, limita privind veniturile realizate se verifică luând în
calcul și veniturile întreprinderilor legate (Legii nr. 346/2004).
Întreprinderi legate
Ce se înțelege prin întreprindere? (conform legii nr. 346/2004)
o întreprindere deţine majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau ale asociaţilor
celeilalte întreprinderi
Se verifica:
• Se identifică toate tipurile de relații existente intre întreîntreprinderile în care o PF are putere de decizie;
• Se vor analiza inclusiv puterile pe care le pot avea grupurile de PF;
Întreprinderi legate (4)
Verificarea acționariatului întreprinderii analizate în alte întreprinderi
❑O piaţă adiacentă este acea piaţă a unui produs sau a unui serviciu situată direct în amonte ori în
aval pe piaţa în cauză.
Comunicarea Comisiei privind definirea pieței relevante în sensul dreptului comunitar al concurenței
https://eur-lex.europa.eu/legal-content/RO/TXT/HTML/?uri=CELEX:31997Y1209(01)
Întreprinderi legate (7)
Întreprindere autonomă
O întreprindere este autonomă, fără nici o întreprindere parteneră, chiar dacă pragul de 25% este
atins sau depăşit de către următoarele categorii de investitori, cu condiţia ca aceşti investitori să nu
fie legaţi, în sensul art. 44, individual sau în comun, de întreprinderea în cauză:
▪ societăţi publice de investiţii, societăţi de capital de risc, PF/grupuri de PF care realizează, conform
declaraţiei anuale de venit, venituri majoritare din activitatea de investiţii în capital de risc (business
angels) şi care investesc fonduri proprii în societăţi necotate la bursă, cu condiţia ca investiţia totală
a acestor investitori în aceeaşi întreprindere să nu depăşească echivalentul în lei a 1.250.000 euro;
▪ universităţi sau centre de cercetare fără scop lucrativ;
▪ investitori instituţionali, inclusiv fonduri de dezvoltare regională;
▪ autorităţi ale administraţiei publice locale, respectiv consilii locale ale unităţilor administrativ-
teritoriale cu un buget anual mai mic de echivalentul în lei a 10 milioane euro şi cu o populaţie mai
mică de 5.000 de locuitori.
Întreprinderi legate (8)
Întreprindere autonomă
• Se prezumă că nu există o influenţă dominantă dacă investitorii prevăzuţi la alin. (3) al art. 42 nu
sunt implicaţi direct sau indirect în conducerea întreprinderii respective, fără ca drepturile pe care
le deţin în calitatea lor de acţionar sau asociat să fie prejudiciate.
• Sunt considerate întreprinderi legate şi întreprinderile între care există oricare dintre raporturile
descrise mai sus, prin intermediul uneia ori mai multor întreprinderi sau prin oricare dintre
investitorii prevăzuţi la alin. (3) al art. 42 din L 346/2004.
Exemplul 1
O persoană sau un
grup de persoane
Alte întreprinderi
Întreprinderea
pe aceeași piață sau
analizată
legate adiacente
Exemplul 2
întreprinderea D întreprinderea E
60 % legate 40%
întreprinderea B întreprinderea C
38% 38%
întreprinderea A
legate legate
Intreprinderea 70% Intreprinderea 60% Intrprinderea
B C D
Având în vedere că întreprinderile B, C şi D sunt legate între ele şi deţin împreună, ca şi grup, 60%
din A, se consideră că B,C și D sunt legate de întreprinderea A
Exemplul 6
60%
Întreprinderea A
❑Continuă să fie plătitoare de impozit pe veniturile micro pentru întreaga perioadă de inactivitate.
Cota 3% pentru entitățile care desfășoară activități, principale sau secundare în:
• Domeniul juridic (corespunzătoare codurilor CAEN: 6910 – Activități juridice – numai pentru
societățile cu personalitate juridică care nu sunt entități transparente fiscal, constituite de avocați)
Microîntreprinderile în 2024
Modificare cotă impozitare
*Nu are importanță dacă activitățile sunt prevăzute în statutul societății, ci doar daca se desfasoara
efectiv.
Microîntreprinderile în 2024
Exemplu: Modificare cotă de impozitare
❑2023 - ultimul an fiscal în care sumele reprezentând sponsorizări/burse și sumele reprezentând achiziția
de case de marcat, rămase de reportat, se mai pot scădea din impozitul pe veniturile micro
❑Nu se va mai depune declarația anulă privind sponsorizările (25 iunie 2024 este ultimul termen pentru
sponsorizările efectuate în anul 2023).
❑Reducerile de impozit sunt cele stabilite în condițiile facilităților fiscale pentru societățile cu capital
propriu pozitiv și în creștere în baza OUG nr.153/2020.
HoReCa
S-au eliminat:
❑excepțiile ce permit firmelor din domeniul HoReCa să aplice sistemul de impozitare micro făcând
abstracție de condițiile regimului micro (salariat și plafonul de 500.000 euro)
❑prevederile privind impozitul mixt (impozit micro pentru veniturile din activitatea HoReCa plus
impozit pe profit pentru veniturile din alte activități)
Concluzie:
Societățile din domeniul HoReCa vor aplica aceleași condiții pentru încadrarea ca plătitor de impozit
micro ca orice altă societate.
Veniturile din salarii
Legea 296/27.10.2023
OUG 115/15.12.2023
Hotărâre 1336/29.12.2023
OUG 168/2022
Legea 422/2023 a bugetului asigurărilor
sociale de stat pe anul 2024 – salariul
mediu brut în 2024
De reținut
Se aplică si in anul 2024 facilitatea privind scutirea de impozit pe venit si contributiile sociale
minime, pentru suma de 200 lei lunar, in conditiile in care salariatul:
- lucreaza o norma intreaga,
- are functia de baza la acel angajator,
- are salariul minim pe economie si
- venituri brute sub 4.000 lei
De reținut
OUG 142/2021
(21) Începând cu 1 ianuarie 2022, salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată ... poate fi
aplicat pentru un salariat pentru o perioadă de maxim 24 luni, de la momentul încheierii CIM. După
expirarea perioadei respective, acesta va fi plătit cu un salariu de bază superior salariului de bază
minim brut pe ţară garantat în plată.
(22) Prevederile alin. (21) se aplică şi pentru salariatul plătit cu salariul de bază minim brut pe ţară
garantat în plată, care are deja încheiat un CIM, perioada de maxim 24 luni fiind calculată începând
cu 1 ianuarie 2022.
Modificarea salariului de bază se face prin negociere și se transmite în Revisal în 20 zile lucrătoare
de la data producerii modificării.
Facilitati fiscale
Crearea de programe pentru calculator
Aplicare:
• Scutirea se aplică la locul unde se află funcţia de bază.
• Scutirea se aplică pentru veniturile brute lunare de până la 10.000 lei inclusiv.
• Partea din venitul brut lunar ce depăşeşte 10.000 lei nu beneficiază de facilităţi fiscale.
• Scutirea se acordă până la 31 decembrie 2028.
Salariul minim pentru acest domeniu este cel general - 3.300 lei.
Facilitati fiscale
Construcții, sector agricol și industria alimentară
Salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată, începand cu 01.11.2023 (OUG 93/2023)
- construcții (coduri CAEN de la art. 60 pct 5 CF) - 4.582 lei, obligatoriu pentru facilitățile fiscale
- sector agricol și industria alimentară – 3.436 lei, obligatoriu pentru facilitățile fiscale
Aplicare:
▪ Scutirea se aplică la locul unde se află funcţia de bază
▪ Scutirea se aplică pentru veniturile brute lunare de până la 10.000 lei inclusiv
▪ Partea din venitul brut lunar ce depăşeşte 10.000 lei nu beneficiază de facilităţi fiscale
▪ Scutirea se acordă până la 31 decembrie 2028
Facilitati fiscale
IT, construcții, sector agricol și industria alimentară
Situatie:
Venituri realizate pentru pentru o fracţie din lună, la funcţia de bază, la unul sau mai mulţi angajatori
succesiv, pentru aplicarea scutirii
Fiecare angajator stabileşte partea din plafonul de 10.000 lei corespunzătoare acestei perioade şi
acordă scutirea pentru venitul brut lunar realizat, în limita fracţiei din plafon astfel stabilită.
Facilitati fiscale
IT, construcții, sector agricol și industria alimentară
Pondere CA = Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcții*, agricola sau productie alimentara/
Cifra de afaceri totală**
*Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcţii = doar veniturile din activitatea desfăşurată pe
teritoriul României
Pe bază de contract sau comandă şi acoperă cheltuielile cu manopera, materiale, utilaje, transport, echipamente,
dotări, alte activităţi auxiliare necesare activităților prevăzute
Cuprinde si producţia realizată şi nefacturată.
**Cifra de afaceri totală = Venituri din intreaga activitate desfăşurată pe teritoriul României
Construcții, sector agricol și industria alimentară
Calcul cifra de afaceri (OMF nr. 1525/2022, OMF nr. 1528/2022)
Cum se se realizează?
Pe bază de contract sau comandă şi acoperă cheltuielile cu manopera, materiale, utilaje, transport,
echipamente, dotări, alte activităţi auxiliare necesare activităților prevăzute
Cuprinde si producţia realizată şi nefacturată.
❑Plafonul aferent valorii a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat se calculează
distinct pentru fiecare lună în parte, prin raportarea celor 3 salarii la numărul de zile lucrătoare
din luna respectivă, iar rezultatul se multiplică cu numărul de zile corespunzător fiecărei luni din
perioada de delegare/detaşare/desfăşurare a activităţii în altă localitate, în ţară sau în străinătate.
Observatie:
Se consideră venituri aferente lunii în care se aprobă decontul.
Venituri de natura diurnei
Plafoane diurna neimpozabilă
Se stabilește valoarea minimă dintre:
PENTRU SALARIAȚI PENTRU ADMINISTRATORI
Plafon 1
- pentru diurna internă suma maxim deductibilă = 57,5 lei/zi (23 lei * 2,5 = 57,50 lei)
- pentru diurna externă suma maxim deductibilă = 2,5 x Valoare din tabelul cu nivelul diurnelor pentru
fiecare țara din HG 518/1995
Plafon 2 Plafon 2
3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă Plafon de 3 remunerații prevăzute în raportul
ocupat juridic
s) diferența favorabilă dintre dobânda preferențială stabilită prin negociere și dobânda practicată pe
piață, pentru credite și depozite;
Impozitul datorat în cazul sumelor peste plafon se calculează şi se reţine prin cumularea cu
veniturile din salarii şi asimilate salariilor aferente lunii în care se consideră venit.
Începând cu veniturile aferente lunii ianuarie 2024, intră în categoria veniturilor supuse CASS și:
• indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate, acordate în baza OUG 158/2005 – art. 157 alin
(1) lit. v) – introdus prin OUG 115/2023
• valoarea nominală a tichetelor cadou, a tichetelor de masă şi a voucherelor de vacanţă,
acordate de angajatori, potrivit legii, prevăzute la art. 76 alin. (3) lit. h) - art. 157 alin (1)
lit. ț – introdus prin legea 296/2023
Nu se datorează CASS pentru cadourile în bani şi/sau în natură, inclusiv tichetele cadou, oferite de
angajatori, în măsura în care valoarea acestora pentru fiecare persoană în parte, nu depăşeşte 300
lei, așa cum sunt prevăzute laart. 76 alin. (4) lit. a).
SISTEMUL RetuRO SGR
Hotărârea 1074/2021 privind stabilirea sistemului
de garanţie-returnare pentru ambalaje primare
nereutilizabile - SGR
RetuRO SGR
❑Sistemul de Garanție-Returnare (SGR) reprezintă un sistem prin care consumatorii vor plăti o
garanție de 50 bani atunci când vor cumpăra o băutură (apă, băuturi răcoritoare, bere, cidru, vin,
băuturi spirtoase) de la un comerciant.
❑Sistemul se aplică pentru ambalaje primare nereutilizabile din sticlă, plastic sau metal, cu volume
cuprinse între 0,1 l şi 3 l inclusiv. Ambalajele trebuie să fie: golite, nedegradate, cu sigiliul SGR
aplicat, returnate în termen de maximum 24 luni.
❑Pentru a fi identificate ușor, produsele care vor face parte din sistem vor fi marcate cu simboul
specific SGR.
❑În Sistemul de Garanție-Returnare trebuie să se înscrie toți operatorii economici care produc,
importă sau comercializează băuturile specificate.
RetuRO SGR
Obligații producători
❑ să indice valoarea garanţiei distinct de preţul produsului, atât la raft, cât şi în documentele
fiscale aferente produsului în ambalaj SGR (facturi)
❑ să organizeze puncte de returnare (preluare ambalaje SGR și plata garanției – consumatori finali
RetuRO SGR
Obligatii administrator SGR
Legea 296/2023
OUG 115/2023
Cote de TVA
❑9% (anterior 5%) pentru livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care
sunt construite;
❑PF poate achiziționa, în perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 2024, în mod individual sau în comun
cu altă PF/alte PF, o singură locuință cu cota redusă de TVA de 5% sau 9%.
❑Cota redusă de TVA de 5% se aplică numai în cazul se aplică numai în cazul locuințelor care în
momentul livrării pot fi locuite ca atare.
Cote de TVA
Locuinţe care în momentul livrării pot fi locuite ca atare reprezintă locuinţele care
la data livrării îndeplinesc următoarele condiţii:
❑ deţinătorii acestora au acces liber individual la spaţiul locuibil, fără tulburarea posesiei şi a
folosinţei exclusive a spaţiului deţinut de către o altă persoană sau familie;
❑ au acces la energie electrică şi apă potabilă, evacuarea controlată a apelor uzate şi a reziduurilor
menajere;
❑ sunt formate cel puţin dintr-un spaţiu pentru odihnă, un spaţiu pentru pregătirea hranei şi un
grup sanitar, indiferent care sunt dotările existente şi gradul de finisare la data livrării.
Cote de TVA
Modificare definiție – prevedere aplicabila începand cu 01.01.2024
❑cota de 9% se aplica inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrări, dacă din contractele
încheiate rezultă că la momentul livrării vor fi îndeplinite toate condiţiile pentru a fi considerara
locuibila ca atare
❑În situaţia în care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei standard de TVA, la livrarea
bunului imobil se efectuează regularizările în vederea aplicării cotei de 9%, dacă toate condiţiile
impuse sunt îndeplinite la data livrării.
Cote de TVA
❑9% (anterior 5%) pentru livrarea şi instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice,
pompe de căldură şi alte sisteme de încălzire de înaltă eficienţă, cu emisii scăzute, etc.;
❑9% (anterior 5%) pentru dreptul de utilizare a facilităților sportive ale căror activități sunt
încadrate la codurile CAEN 9311 și 9313 si altele;
❑9% (anterior 5%) serviciile constând în permiterea accesului la bâlciuri, parcuri de distracții și
parcuri recreative, târguri, expoziții, cinematografe și evenimente culturale
❑19% (anterior 9%) la alimentele cu zahar adaugat asa dupa cum sunt definite de lege.
Limitari ale dreptului de deducere
• Se limitează la 50% dreptul de deducere a TVA aferente cumpărării, închirierii sau leasingului de
clădiri/spații de locuit, indiferent de destinația acestora, situate în zone rezidențiale sau în blocuri
de locuințe și a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste clădiri/spații de locuit, în cazul în care
acestea nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice.
• Din 1 a lunii următoare datei de la care România este autorizată să aplice o măsură specială de
derogare de la dispoziţiile Directivei 2006/112/CE (Directiva TVA)
Accize
Legea 296/2023
OUG 115/2023
Accize
Clarificari aduse prin HG 1336/2023 prin care se modifică normele metodologice la CF (pct 165 ):
Daca nivelul total de zahăr este exprimat în grame/unitate de măsură pentru masă, pentru
calcularea accizelor, operatorii economici prevăzuți la art. 444 CF trebuie să realizeze transformarea
din unitatea de măsură pentru masă în unitatea de măsură pentru volum.
Vă mulțumim!