INTRODUCERE

Cea mai tnr instituie a Uniunii Europene, denumit de ctre unii contiina financiar a UE, iar de ctre alii gardianul finanelor sale, Curtea European de Conturi este organul de control al tuturor operaiunilor financiare din bugetul UE. Se pune un accent deosebit pe corectitudinea gestionarii financiare, verificndu-se dac - i n ce msur - au fost atinse obiectivele propuse n materie de gestiune, precum i costurile aferente. Curtea European de Conturi garanteaz astfel cetenilor europeni c bugetul UE a fost gestionat i executat corect i n modul cel mai eficient posibil. Sediul actual al Curii de Conturi Europene este n Luxemburg. n prezent aceast instituie este condus de Vtor Manuel da Silva Caldeira, membru portughez, mandatul su fiind rennoit, pentru nc trei ani, la data de 12 ianuarie 2011.

Capitolul 1. Scurt istoric

Instituia a fost creat, la cererea Parlamentului, la 22 iulie 1975, prin Tratatul de revizuire a dispozitiilor bugetare. Tratatul a intrat n vigoare la 1 iunie 1977, iar la 25 octombrie 1977 Curtea de Conturi s-a reunit la Luxemburg n edina constitutiv. Anterior, exista o Comisie de Control cu atribuii n C.E.E.1 i EURATOM2 i un Comisar de conturi n C.E.C.O3. Necesitatea crerii acestei instituii a fost determinat de creterea important a volumului finanelor comunitare, de diversitatea surselor i a cheltuielilor acestora, de complexitatea operaiunilor pe care gestiunea lor le impunea, precum i a gestionrii creditelor bugetare. Misiunea Curii de Conturi Europene este de a asigura auditul independent asupra modului de formare i de utilizare a fondurilor Uniunii Europene i de a evalua, astfel, modul n care instituiile europene i ndeplinesc aceste atribuii. Tratatul de la Maastricht, din 7 februarie 1992, a ridicat Curtea de Conturi European la rangul de instituie a Comunitilor Europene, consolidnd astfel independena i autoritatea acesteia. De la acea dat, Curtea are misiunea de a publica n fiecare an o Declaraie de asigurare (DAS) cu privire la corectitudinea conturilor comunitare i la legalitatea i regularitatea operaiunilor care stau la baza acestora. Tratatul de la Amsterdam, din 2 octombrie 1997, a ridicat Curtea de Conturi la rangul de instituie a Uniunii Europene i a extins astfel, din punct de vedere formal sfera auditului Curii la cel de-al doilea i al treilea pilon ai Uniunii (politica extern i de securitate comun, justiia i afacerile interne). Acest lucru a consolidat rolul Curii n ceea ce privete detectarea neregularitilor i lupta mpotriva fraudei. Tratatul a confirmat dreptul Curii de a intenta aciuni la Curtea de Justiie pentru a-i proteja prerogativele n raport cu celelalte instituii ale UE. Prin Tratatul de la Nisa , din 26 februarie 2001, s-a decis ca fiecare stat membru s fie reprezentat de cte un membru la Curtea de Conturi. Conform prevederilor Tratatului, Curtea poate adopta anumite categorii de rapoarte sau opinii n reuniunile din camere i nu n colegiu. Acest tratat a instituit practic ce const n publicarea unor evaluri specifice n cadrul Declaraiei de asigurare, pentru fiecare din principalele domenii de activitate ale Uniunii Europene. Tratatul insist i pe importana cooperrii dintre Curte i Instituiile Supreme de Audit din statele membre.

1 2

Comunitatea Economic European Comunitatea Europneana a Energiei Atomice 3 Comunitatea European a Crbunelui i Oelului

Capitolul 2. Organizarea Curii Europe de Conturi

2.1. Organizarea intern Curtea de Conturi funcioneaz sub forma unui organ colegial compus din 27 de membri, cte unul din fiecare stat membru, numii de Consiliu, dup consultarea Parlamentului European, pentru un mandat de ase ani, cu posibilitatea de rennoire. Preedintele este ales de ctre membri, din rndul acestora, pentru un mandat de trei ani, cu posibilitatea de rennoire. Curtea este organizat n cinci camere, crora le sunt alocai diferii membri. Patru dintre aceste camere (Conservarea i gestionarea resurselor naturale, Politici structurale, transport, cercetare i energie, Aciuni externe, Resurse proprii, activiti bancare, cheltuieli administrative, instituii i organisme comunitare i politici interne) au competene pentru diferite domenii de cheltuieli i pentru venituri (camere cu caracter vertical). Cea de a cincea este o camer cu caracter orizontal, denumit Camera CEAD (Coordonare, comunicare, evaluare, asigurare i dezvoltare), responsabil de coordonarea declaraiei de asigurare, asigurarea calitii, dezvoltarea metodologiei de audit a Curii i comunicarea activitii i a rezultatelor Curii. Membrii fiecrei camere aleg un decan pentru un mandat de doi ani, care poate fi rennoit. Fiecare camer are dou domenii de responsabilitate n primul rnd, adopt rapoarte speciale, rapoarte anuale specifice i avize; n al doilea rnd, elaboreaz proiecte de observaii pentru raportul anual privind bugetul general al UE i pentru raportul anual privind fondurile europene de dezvoltare, precum i proiecte de avize n vederea adoptrii acestor documente de ctre Curte. Curtea se reunete n colegiu complet pentru dezbaterea i adoptarea documentelor de care rspunde n exclusivitate, cum sunt raportul anual privind bugetul general al UE i raportul anual privind fondurile europene de dezvoltare. Comitetul administrativ este compus din decanii camerelor i este prezidat de preedintele Curii. Comitetul execut, n vederea aprobrii ulterioare de ctre Curte, sarcinile aferente pregtirii tuturor problemelor administrative care necesit luarea unei decizii de ctre Curte i pregtirii deciziilor privind chestiuni de politic, de principiu sau de importan strategic.

Figura 1. Organigrama

Sursa: http://www.eca.eu.int , Curtea Europeana de Conturi)

2.2. Aspecte generale privind membrii Curii Europene de Conturi Preedintele Curii de Conturi Membrii Curii de Conturi aleg din rndul lor preedintele Curii de Conturi, mandatul su putnd fi rennoit. Alegerea preedintelui se face cu puin timp nainte de sfritul mandatului preedintelui n funcie, la acel moment. Dac ns alegerea preedintelui coincide cu nceperea unor noi mandate de judectori atunci alegerea va trebui s aib loc imediat sau cel mai trziu 15 zile dup ce noua Curte i-a nceput mandatul. Curtea de Conturi European este condus de un Preedinte ales de ctre membrii colegiului i dintre acetia, pentru un mandat de trei ani care poate fi rennoit. Preedintele are rolul de primus inter pares (cel dinti dintre egali); el prezideaz reuniunile Curii i urmrete aplicarea deciziilor Curii precum i bun administrare a instituiei i a activitilor acesteia. Preedintele este cel care reprezint Curtea n toate relaiile externe, n special n relaia cu autoritatea care acord descrcarea de gestiune, cu celelalte instituii ale UE i cu instituiile supreme de audit din statele membre i din rile beneficiare. Preedintele este responsabil i de departamentul de relaii externe i de serviciul juridic al Curii. La data de 16 ianuarie 2008, dl Vtor Manuel da Silva Caldeira, membrul portughez, a fost ales preedinte al Curii, devenind, astfel, cel de al 10-lea deintor al acestei funcii n istoria instituiei. Mandatul su a fost rennoit, pentru nc trei ani, la data de 12 ianuarie 2011. Membrii Curii de Conturi Potrivit prevederilor stipulate n Tratatul CE4, Curtea de Conturi trebuie s aib cte un reprezentant din fiecare stat membru.Membrii sunt numii de Consiliul Uniunii Europene, dup o consultare prealabil a Parlamentului European, pe baza propunerilor fcute de fiecare stat membru. Conform Tratatului, membrii Curii de Conturi sunt alei dintre personaliti care fac parte sau au fcut parte n rile lor, din cadrul unor instituii de audit extern, sau care dein o calificare special pentru aceast funcie. Ei sunt alei pentru un mandat de ase ani care poate fi rennoit. Curtea de Conturi se compune din 27 membrii care potrivit art. 188 B, sunt alei dintre personalitile care fac sau nu fac parte din rile lor respective din instituiile de control extern sau poseda o calificare special pentru aceast funcie. Dei aceast condiie este exprimata opional, n primul caz calificarea persoanelor n cauz trebuie s fie remarcabil, avnd n vedere c este folosit termenul personaliti pentru ambele situaii, dup cum n al doilea caz este profitabil ca acela care poseda o calificare special s fac ori s fi fcut parte din instituiile de control extern. n plus, ei trebuie s ofere garaniile de independent. Membrii i exercit funciile n deplin independen, n interesul general al Uniunii Europene. Membrii Curii de Conturi se reunesc n colegiu, care reprezint principalul organ decizional al instituiei. Fiecare membru este responsabil pentru executarea unui anumit numr de misiuni de audit stabilite n programul de lucru anual al Curii. n misiunile lor, ei sunt asistai de personal specializat n audit.
4

Tratatul Comunitii Europene

Secretarul general Secretarul general este membrul cu cele mai nalte funcii din instituie i este numit de Curtea de Conturi. El este responsabil de gestionarea resurselor umane i de administraia Curii, adic de formarea profesional precum i de un departament de traduceri care este format dintr-un numr de uniti egal cu numrul de limbi oficiale ale Uniunii Europene, cu excepia limbii irlandeze (22 de limbi). Secretarul general este responsabil i de secretariatul general al Curii. La data de 10 martie 2009, Curtea l-a numit n funcia de secretar general pe dl. Eduardo Ruz Garca, cu efect din 16 martie 2009. Resursele umane (Personalul Curii) Curtea de Conturi dispune, n bugetul exerciiului 2010, de un total de 889 de posturi alocate (la 31 decembrie 2010) incluznd auditori, traductori i personal administrativ. Pregtirea i experiena profesional a auditorilor, dobndit att n sectorul public ct i n cel privat, este foarte variat (contabilitate, audit intern i extern, drept i economie). Curtea de Conturi recruteaz membri din toate statele membre pentru a asigura o diversitate lingvistic i profesional n cadrul personalului su. Politica de recrutare a Curii urmrete principiile generale i condiiile de angajare din instituiile europene. Personalul Curii este format att din funcionari permaneni ct i din angajai pe o perioad limitat. Concursurile generale n vederea obinerii unui post la Curtea de Conturi sunt organizate prin intermediul Oficiului European de Selectare a Personalului (OESP/EPSO). Uneori, Curtea ofer stagii unui numr limitat de persoane care dein diplome universitare pe o durat de la trei la cinci luni.

Capitolul 3. Funcionarea Curii Europene de Conturi

3.1. Principalele atribuii ale instituiei Curtea European de Conturi: examineaz conturile tuturor veniturilor i cheltuielilor Uniunii Europene i ale oricrui organism creat de aceasta, n msura n care nu exist alte dispoziii speciale; verific legalitatea i regularitatea tuturor veniturilor i cheltuielilor UE idac gestiunea financiar este sntoas, adic dac fondurile au fost utilizate n mod economic, eficient i eficace; ntocmete un raport anual care conine observaii cu privire la execuia bugetului Uniunii Europene pentru fiecare exerciiu financiar i o Declaraie de asigurare (DAS) asupra fiabilitii conturilor Uniunii Europene pentru exerciiul financiar auditat, precum i asupra legalitii i regularitii operaiunilor financiare nregistrate n aceste conturi; poate prezenta n orice moment al anului observaii referitoare la probleme specifice, sub forma unor rapoarte speciale; raporteaz cazurile de neregularitate sau suspiciune de fraud detectate n cadrul activitii de audit; formuleaz opinii oficiale cu privire la proiectele de reglementri comunitare cu caracter financiar; este consultat n legtur cu orice propunere referitoare la msurile de combatere a fraudei; ofer asisten autoritii care acord descrcarea de gestiune (Parlamentul European) n activitatea sa de control asupra execuiei bugetului Uniunii Europene, prin publicarea rapoartelor de audit i a opiniilor. Curtea de Conturi nu are putere juridic; rapoartele i opiniile sale nu au aadar un caracter obligatoriu din punct de verdere juridic. Cu toate acestea, activitile Curii permit organelor legislative i instituiilor responsabile de gestionarea programelor i finanelor UE s mbunteasc gestiunea financiar. Curtea European de Conturi examineaz dac operaiunile financiare au fost corect nregistrate, executate n mod legal i regulat i administrate n condiiile de economie, eficacitate i eficient. Prin aceast activitate, Curtea nelege s contribuie la a ameliora gestiunea financiar de fonduri ale Uniunii Europene le toate nivelurile pentru a asigura cetenilor Uniunii cea mai bun utilizare posibil a banului lor. Curtea de Conturi poate s controleze tot organismul su persoana care administreaz sau primete fonduri comunitare. Ea controleaz, n special, instituii i organisme comunitare, administraii naionale, regionale, locale, ca beneficiari finali ai ajutoarelor comunitare. innd cont de amploarea bugetului, Curtea de Conturi nu poate controla, n cursul unui exerciiu bugetar, totalitatea operaiunilor financiare comunitare. Ea verifica, aadar, fiabilitatea sistemelor punnd n valoare reglementrile europene la nivelurile comunitar i national procednd la controale prin sondaj. Auditorii sunt nsrcinai s efectueze numeroase misiuni de control, att la sediul altor instituii, n special la Bruxelles, ct i n statele membre ale Uniunii, dar
10

chiar i n toate rile lumii beneficiare de un ajutor financiar comunitar. Curtea de Conturi are acces la toat informaia necesar pentru ndeplinirea misiunii sale de control. Controlul n statele membre se efectueaz n colaborare cu instituiile de control financiar naionale sau serviciile naionale competente. Curtea de Conturi informeaz ceteanul european despre activitatea pe care o desfoar i rezultatele obinute, ntr-o manier obiectiv i cu toat transparenta. Ea trebuie s fie consultat, pentru aviz, naintea adoptrii proiectelor de reglementare comunitar n ceea de privete caracterul financiar al acestora. Aceste rapoarte i avize sunt, de o manier general, publicate n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene n toate limbile comunitare i accesibile pe site-ul de internet al Curii Europene de Conturi. Rapoartele de control ale Curii de Conturi Europene constituie un element important al procedurii de descrcare. Ele sunt transmise autoritii bugetare (Parlamentului i Consiliului) care in cont de acesta pentru a decide dac descrcarea poate fi data Comisiei cu drept de gestiune bugetar. Sfera competenelor Curii de Conturi cuprinde practic totalitatea activitilor comunitare ce au n vedere examinarea operaiunilor incluse n bugetul general, dar i pe cele realizate n afara acestuia cum sunt Fondul european de Dezvoltare, mprumuturile acordate i obinute, cheltuielile i veniturile organismelor satelit. Sunt examinate conturile tuturor organismelor i ageniilor create de Comunitate, cu excepia cazului n care actul constitutiv al acelui organism exclude acest lucru. n conformitate cu dispoziiile tratatului, controlul Curii de Conturi vizeaz execuia bugetului general al Uniunii Europene, a fondurilor europene de dezvoltare, precum i conturile organismelor i ageniilor Uniunii.

Figura 2. Controlul finanelor comunitare

(Sursa: http://www.eca.eu.int , Curtea Europeana de Conturi)

11

Revine n sarcina Uniunii Europene i a statelor membre s combat fraudele i activitile ilegale care pot atinge interesele financiare ale Uniunii. n acest context Curtea de Conturi European, prin controalele sale performane, prin ntinderea i natura lor, contribuie la planul de prevenire i de lupt mpotriva fraudei i neregularitilor. n sarcina de bun gestiune financiar se regsesc trei aspecte ale controlului conturilor i gestiunii organismelor. Controlul bunei gestiuni financiare reunete evaluarea politicilor publice sau controlul bunei ntrebuinri a fondurilor publice, cu referin la criteriile de cost i de randament, economie, eficient i eficacitate. Alturi de rapoartele anuale se adauga i rapoartele speciale care vizeaz aspecte particulare ale gestiunii comunitare la iniiativa Curii, urmnd ca aceasra s decid sau nu publicarea lor. Curtea adreseaz, de asemenea, scrisori preedintelui care au un caracter confidntial. Adresat la sfritul unui control, o scrisoare de sector nu face obiectul unei deliberri colegiale. Ea poate s fie adresat unei instituii comunitare sau unui serviciu administrativ al statului membru. La primirea rspunsurilor care i vor fi transmise, procedura de control poate fi nchis sau ea va continua i va face obiectul unui raport, chestiune care va fi decis colegial. Controlul prin analiza sistemelor se fondeaz pe ideea c fiecare organizaie trebuie s genereze propriul control intern, o structur i anumite proceduri capabile de a garanta o bun funcionare a sistemului. Dac sistemele i procedurile ce formeaz obiectul controlului intern par valide, auditorul identifica elementele cheie, testele i poate astfel s limiteze numrul de sondaje efectuate nainte de a-i formula opinia sa. Controalele Curii de Conturi Europene trebuie s in cont de starea de progres a operaiunilor de gestiune i nu pot fi duse la ndeplinire pe parcursul mai multor exerciii bugetare. n concluzie, controalele Curii de Conturi Europene reprezint adeseori un punct de plecare, mai degrab dect o realizare: controalele sale justifica i atrag verificri ulterioare i mai aprofundate la mai multe sectoare, ori la nivelul administraiilor naionale. Competena de gestiune comunitar a fost delegata administraiilor naionale n numeroase domenii, fapt ce determina deplasarea progresiv a centrului de gravitate a controalelor spre statele membre. Prin urmare colaborarea ntre Curtea de Conturi European i instituiile de control naionale se impune nu doar n virtutea unei simple obligaii juridice, ci din cauza suprapunerii competentelor n materie de gestiune intre administraia european i administraiile naionale. Trebuie adugat despre Curtea de Conturi European c ntreine numeroase raporturi i contacte cu alte instituii i organisme de control din afara Uniunii Europene. Ea participa n special la ntrunirile INTOSAI (Organizaia Internaional a Instituiilor Superioare de Conturi) i EUROSAI5 (instituia european) la care Curtea de Conturi European este unul dintre membrii fondatori. Autonomia fa de celelalte organe a Uniunii Europene i de statele membre i ofer garantarea ndeplinirii n cele mai sigure condiii a funcitei de control pe care o exercit. Unul din mijloacele utilizate n acest sens poate fi constituirea, de ctre preedintele Curii de Conturi a Uniunii Europene, a unui comitet de legtura cu conductori ai instituiilor naionale corespunztoare.
5

Organizaia European a Instituiilor Supreme de Conturi

12

Dincolo de competentele sale de control Curtea de Conturi European are competente consultative n elaborarea bugetului uniunii. Ea este consultata frecvent n ceea ce privete textele legale cu vocaie financiar i bugetar.

3.2. Teme de audit ntreprinse. Abordarea auditului Temele de audit efectuate de Curtea European de Conturi Temele de audit sunt foarte variate: de la analiza situaiilor financiare pn la examinarea detaliat a unor anumite domenii bugetare sau de gestiune. Misiunile de audit pot fi de diferite tipuri: misiuni de audit recurente pe care Curtea trebuie s le efectueze n fiecare an conform dispoziiilor prevzute n Tratat. Acestea includ auditarea situaiilor financiare ale Uniunii Europene, ale Fondurilor Europene pentru Dezvoltare i ale tuturor celorlalte organisme i agenii create de Uniune; misiuni de audit selectate, n cadrul crora Curtea alege anumite domenii bugetare sau de gestiune care prezint un interes specific, pentru a le supune unui audit aprofundat. Curtea de Conturi European organizeaz i efectueaz activitile de audit n deplin independen fa de celelalte instituii ale Uniunii Europene i fa de statele membre. Curtea de Conturi este cea care ia deciziile n materie de audituri selectate, mai exact deciziile ce privesc temele acestora, modalitile de abordare i data la care trebuie s fie prezentate observaiile i concluziile referitoare la aceste activiti. Ca i celelalte instituii de audit al finanelor publice, Curtea de Conturi nu examineaz fiecare domeniu bugetar ntr-un mod detaliat, ci doar o selecie a temelor cu caracter bugetar sau legate de gestiune. Pentru a putea face o selecie a misiunilor de audit, Curtea realizeaz n mod sistematic o analiz a riscurilor din ntreg domeniul auditului, innd cont de deficienele i de problemele existente precum i de importana financiar i de rezultatele auditurilor precedente. Posibilele misiuni de audit sunt clasificate n funcie de prioriti dup rezultatele analizei riscurilor, pe de o parte, i, pe de alt parte, dup necesitatea de a acoperi n mod echilibrat toate domeniile bugetare. Mai sunt i ali factori luai n considerare pentru selecia final a misiunilor de audit, cum ar fi anumite interese ale Parlamentului European, ale Consiliului su chiar ale publicului larg. Curtea de Conturi European realizeaz auditurile n conformitate cu propriile sale politici i standarde de audit. Acestea au fost adaptate dup standardele internaionale general acceptate, mai exact dup normele de audit INTOSAI i dup standardele internaionale de audit ale Federaiei internaionale a experilor-contabili, adaptate la contextul Uniunii Europene. Conform prevederilor din Tratat, Curtea de Conturi are drept de acces la toate informaiile care i sunt necesare n vederea ndeplinirii misiunii sale. Controlul Curii de Conturi poate avea loc chiar n interiorul instituiilor europene, la sediile organismelor sau persoanelor juridice care administreaz fonduri europene, precum i n Statele Membre sau n rile beneficiare, la toate nivelele administraiei, pn la beneficiarii direci ai fondurilor Uniunii Europene.

13

Abordarea auditului Ca i celelalte instituii de audit al finanelor publice, Curtea de Conturi European efectueaz dou tipuri de audit: auditul financiar i auditul performanei. Auditul financiar Conform prevederilor din Tratat i din Regulamentul financiar, Curtea de Conturi are datoria de a controla situaiile financiare cu privire la veniturile i cheltuielile bugetului general al Uniunii Europene, al Fondurilor Europene pentru Dezvoltare precum i ale tuturor organismelor i ageniilor UE. Acestea includ n general un bilan contabil, un cont al rezultatului economic, o situaie a fluxului de numerar, o situaie a variaiilor de capital propriu i note explicative. Obiectivul const n a determina dac situaiile financiare prezint o imagine fidel i real a rezultatelor exerciiului financiar i a strii financiare la sfritul anului fiscal, dac operaiunile, activele i pasivele au fost corect nregistrate i prezentate n situaiile financiare. Se realizeaz o evaluare a gradului de acuratee cu care au fost aplicate principiile contabile i a principalelor estimri fcute de conducerea entitii auditate. n Tratat i n Regulamentul financiar se prevede datoria Curii de a verifica legalitatea i regularitatea operaiunilor prin care Uniunea European finaneaz i execut bugetul propriu. Obiectivul const n garantarea faptului c operaiunile au fost efectuate n conformitate cu regulile i reglementrile n vigoare, c ele sunt reale, c sumele au fost calculate n mod corect i c beneficiarii ajutorului comunitar i-au ndeplinit obligaiile. Auditul acoper toate aspectele, de la colectarea unui fond sau achitarea unei cheltuieli de ctre Comisie, prin diferite nivele administrative, pn la operaiuni individuale ce corespund unei sume colectate de UE sau alocate unui anumit beneficiar direct. Auditul performanei Obiectivul const n evaluarea msurii n care Comisia i statele membre au aplicat n mod corect principiile performanei gestiunii financiare - economicitate, eficien i eficacitate - n ceea ce privete gestionarea fondurilor Uniunii Europene. Acest tip de audit mai este denumit i "auditul bunei gestiuni financiare" sau "auditul valorii pentru bani". Conform Regulamentului financiar, fondurile UE trebuie s fie gestionate pe baza a trei principii: economicitate: pentru atingerea unui anumit rezultat sau obiectiv, a fost utilizat un minimum de resurse; eficien: s-a atins performana prin utilizarea fondurilor allocate; eficacitate: obiectivele politicii UE au fost atinse. La fel ca i celelalte instituii de audit al finanelor publice, Curtea practic dou tipuri de abordri n materie de audit al performanei, n funcie de obiectul supus auditului i de riscurile care pot aprea. Prima abordare const n evaluarea administrrii cheltuielilor i, mai exact, a msurilor luate pentru a garanta utilizarea optim a resurselor. Acest lucru implic, pe de o parte, evaluarea strategiei adoptate de conducerea entitii auditate, precum i a sistemelor utilizate pentru a asigura performana i, pe de alt parte, verificarea
14

deciziilor luate n acest scop. Auditul trebuie s stabileasc dac abordarea pe care a adoptat-o conducerea entitii era n msur s asigure performana i, n caz contrar, cum ar putea fi ea mbuntit. Cea de-a doua abordare const ntr-o evaluare menit s stabileasc dac un anumit program su proiect a atins obiectivul propus i a dus la atingerea performanei. n spe, trebuie s se analizeze dac obiectivele unei anumite cheltuieli alocate au fost atinse i prin ce mijloace, i dac rezultatul a fost atins cu minimum de resurse necesare. Concluziile auditului trebuie s stabileasc dac s-a atins performana n cadrul programului i, n caz contrar, n ce fel ar putea fi mbuntit situaia. Abordarea auditului pe sisteme Un audit presupune n general efectuarea unor teste directe pe un eantion de operaiuni pentru a obine probele de audit necesare. Durata acestor teste poate s fie totui redus, dac acest lucru este posibil, economic i dac sistemele de control intern sunt de ncredere. Abordarea pe sisteme ncepe printr-o analiz aprofundat a modului de concepere i funcionare a sistemelor de control intern ale entitii auditate, precum i prin testarea acestor elemente, obiectivul fiind obinerea probelor cu privire la eficacitatea lor. Sistemele de control intern sunt sistemele concepute de responsabilii entitii auditate cu scopul de a garanta: realizarea obiectivelor entitii ntr-un mod economic, eficient i eficace; respectarea reglementrilor externe (legislaia) i a politicilor interne de gestiune; protecia activelor i a informaiei; prevenirea i detectarea fraudelor i a erorilor; calitatea nregistrrilor documentelor contabile i transmiterea, n timp util, a unor informaii cu caracter financiar i administrativ de ncredere. Dac din teste rezult c sistemele sunt bine concepute i funcioneaz ntr-un mod eficace, numrul de teste directe pe operaiuni, necesare realizrii obiectivelor auditului, poate fi redus. Abordarea pe sisteme este utilizat att pentru auditurile financiare, ct i pentru auditurile performanei. Ea prezint avantajul c ofer observaii detaliate asupra sistemelor de control intern i, prin urmare, permite identificarea deficienelor din sistem i formularea unor recomandri pentru mbuntirea situaiei. Dup finalizarea activitii, echipa de audit ntocmete o scrisoare oficial n care ofer detalii cu privire la constatrile fcute. Acest raport de constatri preliminare este semnat de membrul Curii responsabil de auditul respectiv i este adresat entitilor auditate, adic: autoritile din statele membre responsabile de gestionarea fondurilor UE, n cazul dublei gestionri a cheltuielilor; Comisiei Europene n cazul unei gestiuni directe a cheltuielilor; celorlalte instituii UE, dac auditul se refer la cheltuielile proprii. Obiectivul acestui raport de constatri preliminare este de a permite entitilor auditate s confirme exactitatea datelor constatate de ctre Curte i s ofere toate informaiile suplimentare sau explicaiile ce ar putea fi utile. Cnd auditorii au obinut suficiente probe de audit, relevante i de ncredere, datele sunt analizate i servesc drept punct de plecare pentru concluziile formulate asupra obiectivelor auditului.
15

3.3. Procedura auditului Fiecare audit cuprinde trei faze importante: planificarea, testarea, i raportarea. Planificarea Curtea i planific activitile anual i multianual. Programul multianual permite Curii s defineasc i s actualizeze modalitatea de abordare a auditului. Programul anual prezint misiunile specifice care urmeaz a fi efectuate n cursul exerciiului financiar respectiv. n cazul auditurilor selectate, activitile ncep cu un studiu preliminar menit s determine dac ntreprinderea unui audit aprofundat este justificat n cazul activitii respective, mai exact dac auditul va avea efectul dorit i dac va fi rentabil. n aceast faz, auditorii colecteaz i analizeaz date furnizate de ctre Comisia European precum i de ctre administraiile statelor membre i rilor beneficiare, cu scopul de a forma o imagine de ansamblu a principalelor sisteme de gestiune i control intern. Auditorii efectueaz o evaluare exact a riscurilor i stabilesc surse poteniale pentru obinerea probelor de audit. Aceste informaii permit auditorilor s stabileasc obiectivele generale i detaliate ale auditului, precum i natur i amploarea testelor ce urmeaz a fi efectuate pentru atingerea acestora. Obiectivele auditului stabilesc cu precizie care este scopul auditului, ce urmrete s ndeplineasc i/sau ntrebrile la care se vor obine rspunsuri prin intermediul acestui audit. Raportul privind studiul preliminar se ncheie prin aprecierea efectului ateptat al unui audit aprofundat precum i costurile generale pe care le implic acesta. Pentru fiecare audit ntreprins, auditorii stabilesc un plan de audit, care definete sfera auditului, abordarea auditului, precum i obiectivele auditului i modalitatea cea mai eficient i economic de a le atinge. Acest plan conine date cu privire la resursele umane i alte resurse necesare realizrii auditului precum i informaii practice cum ar fi rile ce urmeaz a fi vizitate i metodele care vor fi utilizate pentru obinerea probelor de audit, sau agenda executrii auditului. Acest plan va fi completat de un program de audit care prezint detaliat testele de audit necesare. Planurile i programele de audit sunt prezentate spre aprobare grupului de audit responsabil. Testarea Testele sunt utilizate pentru a obine probe de audit suficiente, relevante i de ncredere, care s permit auditorilor elaborarea concluziilor cu privire la obiectivele auditului. Testele sunt efectuate de ctre echipe de audit formate din doi sau trei auditori. Auditorii colecteaz probe n conformitate cu planul de audit, att n interiorul instituiilor Uniunii Europene ct i la faa locului n statele membre i n rile beneficiare. n funcie de tipul de audit, acest lucru presupune n general analizarea i testarea sistemelor i operaiunilor la toate nivelele administrative auditate. Tehnicile de eantionare statistic se dovedesc destul de des eficace n obinerea unei imagini reprezentative a unei populaii de operaiuni. Pentru anumite tipuri de audit, Curtea apeleaz la experi externi care dein cunotine specifice ntr16

un anumit domeniu. Pentru a obine probele de audit, auditorul dispune de mijloace diferite printre care examinarea documentelor justificative importante, controalele fizice sau interviul. Natura probelor necesare depinde de operaiunea n cauz, de obiectivul auditului i, n mod deosebit, de condiiile n care s-a obinut ajutorul comunitar. De exemplu, n cazul unui audit cu privire la alocaia pentru viel, care este acordat agricultorilor, auditorul va trebui s obin probe care s ateste faptul c eptelul exist ntr-adevr, c acesta corespunde standardelor specifice de eligibilitate (vrst, etc.) i c a fost n proprietatea agricultorului n perioada eligibilitii. Fiind vorba de ajutor comunitar n sprijinul proiectelor de infrastructur regional, ar fi indicat s se obin probe att cu privire la existena fizic a proiectului, ct i la realitatea i eligibilitatea cheltuielilor pentru care beneficiarul a solicitat rambursarea. Raportarea Rapoartele de audit au ca scop comunicarea rezultatelor activitilor Curii ctre entitatea auditat, ctre autoritatea care acord descrcarea de gestiune i ctre cetenii UE. Publicarea rapoartelor de audit reprezint un element important n asigurarea transparenei procesului de supraveghere a gestionrii i utilizrii fondurilor comunitare. Dup finalizarea activitilor de audit programate i dup analizarea probelor de audit, auditorii stabilesc un Raport preliminar de audit ("Observaiile preliminare ale Curii") care conine: observaii i constatri ale auditului; concluzii cu privire la obiectivele auditului; recomandri n vederea remedierii deficienelor. Acest raport preliminar de audit este examinat de grupul de audit responsabil, nainte de a fi supus spre adoptare Curii. Raportul preliminar este trimis entitii auditate - Comisia European sau alt instituie a Uniunii Europene - n cadrul unei proceduri de discuii bilaterale, prin care entitatea auditat poate s verifice faptele expuse n raport i s ofere un rspuns oficial cu privire la observaiile fcute de Curte. Acest rspuns ine cont i de reaciile statelor membre. n funcie de rspunsul oferit, Curtea i poate menine observaiile iniiale, sau le poate modifica prin corectarea eventualelor erori sau nenelegeri. Rspunsul oferit de entitatea auditat este publicat n acelai timp cu raportul de audit. La sfritul procedurii de discuii bilaterale, Curtea adopt n mod oficial raportul de audit definitiv. 3.4. Publicarea rezultatelor activitii Curii Europene de Conturi Publicaiile Rapoartele de audit i opiniile Curii de Conturi sunt publicate att pe site-ul web al Curii http://eca.europa.eu ct i n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, n toate limbile oficiale ale UE. Rapoartele i opiniile Curii de Conturi Raportul anual conine, pentru fiecare exerciiu financiar, declaraia de asigurare a Curii precum i alte observaii cu privire la execuia bugetului
17

general al Uniunii Europene i al Fondurilor Europene pentru Dezvoltare; Rapoarte anuale specifice cu privire la fiecare organism i agenie a Uniunii Europene; Rapoarte speciale care conin rezultatele auditurilor financiare i auditurilor performanei aprofundate, efectuate de Curtea de Conturi n domeniile bugetare, sau ale auditurilor efectuate pe probleme specifice de gestiune; Opinii ale Curii cu privire la reglementri noi sau modificri ale reglementrilor cu caracter financiar. Raportul anual este publicat n luna noiembrie a anului ce urmeaz dup exerciiul financiar auditat. Rapoartele speciale i opiniile pot fi publicate n orice moment al anului. Rapoartele de audit i opiniile Curii sunt transmise n mod oficial preedinilor instituiilor europene i comisiei de control bugetar a Parlamentului European. Raportul anual mai este trimis i ctre comitetul bugetar al Consiliului, ctre Parlamentele naionale i ctre preedinii Instituiilor Supreme de Audit din statele membre. n momentul publicrii, rapoartele de audit i comunicatele de pres ce le nsoesc, sunt transmise att presei internaionale ct i altor pri interesate. Prezentarea n faa Parlamentului European i a Consiliului Preedintele Curii de Conturi prezint raportul anual n faa Parlamentului European reunit n plen, dup ce l-a prezentat n faa comisiei de control bugetar. n cursul dezbaterii ulterioare, Comisia are posibilitatea de a-i expune punctul de vedere. Aceste prezentri publice sunt urmrite cu interes sporit de ctre presa internaional. Preedintele Curii prezint raportul i Consiliului ECOFIN6 format din minitrii economiei i finanelor din statele membre. Rapoartele speciale, precum i rapoartele anuale specifice, sunt de regul prezentate comisiei de control bugetar a Parlamentului European de ctre membrul Curii care este responsabil de acest aspect. n plus, i alte comisii sau comitete specializate din cadrul Parlamentului European i Consiliului analizeaz sau iau n considerare rapoartele Curii de Conturi. Parlamentul European adopt deciziile lund n considerare observaiile de audit ale Curii. Pe baza concluziilor de audit ale acesteia, Consiliul formuleaz recomandri cu privire la msurile corectoare ce trebuie luate de ctre Comisie sau alt instituie UE. Procedura anual de descrcare de gestiune Rapoartele Curii de Conturi Europene pentru un anumit exerciiu financiar servesc drept punct de plecare n procedura anual de descrcare de gestiune. Aceasta nchide ciclul de operaiuni referitoare la responsabilitatea cu privire la utilizarea fondurilor comunitare, nceput cu civa ani n urm, odat cu aprobarea bugetului de ctre Parlament i Consiliu.

Consiliul Economic si Financiar

18

CONCLUZII Curtea European de Conturi ncearc, n mod constant, s determine o mai bun utilizare a banilor contribuabililor, participnd asfel la ameliorarea sistemelor de gestiune. Observaiile Curii cu privire la gestiunea financiar a Comunitii n cadrul raportului su anual sunt nsoite de rspunsurile instituiilor n cauz. Adoptat n luna noiembrie a fiecarui an, raportul este examinat de Parlamentul European la recomandarea Consiliului Europei pentru descrcarea de responsabilitate a Comisiei Europene cu privire la execuia bugetar. Prin rapoartele speciale sunt vizate domenii particulare ale gestiunii, care sunt publicate n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. n anumite situaii instituiile au nevoie de conciliere, n ceea ce privete anumite aspecte ale gestiunii fondurilor. Ele au posibilitatea de a cere avizul Curii de Conturi, dar obligatoriu naintea adoptrii textelor referitoare la reglementrile financiare i la resursele proprii. Nu trebuie uitat c, Curtea de Conturi European furnizeaz, n egal msur, Parlamentului i Consiliului o declaraie de asigurare privind acurateea conturilor, legalitatea i regularitatea operaiunilor adiacente, declaraia formal adresat contribuabililor prin care aceasta i asigur c banii lor au fost utilizai i c acest lucru s-a fcut n conformitate cu destinaiile prevzute. Dincolo de competenele sale de control Curtea de Conturi European are competene consultative n elaborarea bugetului Uniunii. Ea este consultat frecvent n ceea ce privete textele legale cu vocaie financiar i bugetar.

19

REFERINE BIBLIOGRAFICE 1. Augustin Fuerea, Instituiile Uniunii Europene, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2002. 2. Octavian Manolache, Drept comunitar. Instituii comunitare, Editura All Beck, Bucureti, 1999. 3. Octavian Manolache, Tratat de drept comunitar, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2006. 4. Iulian Vcrel, Relaii financiare internaionale, Editura Academiei Romne, Bucureti, 1995. 5. Victor Duculescu, Drept instituional comunitar - Argumentum 2002, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2002. 6. www.europa.eu 7. www.eca.europa.eu. 8. www.infoeuropa.ro. 9. www.europeana.ro

20