SUPORT CURS

EXPERTIZA
CONTABILA
Lector,
Drd.ec. Florentina Pantazi

EXPERTIZA CONTABILA

Cuvntul expertiz vine de la latinescul

expertus, adic priceput lucrarea unei
persoane experimentate, specializate.

Expertiza este o noiune care cuprinde n sine

ideea de exprimare a punctului de vedere al
expertului n ceea ce privete fapta sau faptele
asupra crora s-a efectuat expertiza.

EXPERTIZA CONTABILA

Este o lucrare personal a expertului contabil.

Expertiza contabil este o activitate de cercetare i
investigaie efectuat de ctre un specialist care are
calitatea de expert contabil, cu scopul de a stabili
adevrul ntr-o anumit situaie, problem sau litigiu.
Obiectul principal al cercetrii i investigaiei expertizei
contabie l constituie documentele, datele i informaiile
contabile.
Expertizele contabile sunt mijloace de fundamentare a
deciziilor sau de prob utilizabile n rezolvarea unor
cauze care necesit cunotine de strict specialitate din
partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.

EXPERTIZA CONTABILA

Expertizele contabile pot avea ca obiect diferite

aspecte ale vieii economice, juridice, administrative,
politice sau sociale, ca de exemplu:

elucidarea cauzelor sau mprejurrilor n care s-au petrecut

anumite fapte i aciuni, indiferent de natura acestora (cum
s-a efectuat privatizarea unei societi);
stabilirea unor situaii reale ori existente la un moment dat
(situaia patrimoniului la o anumit dat, situaia
imobilizrilor);
verificarea unor ipoteze (alegerea sistemului de impozitare
n cazul nfiinrii unei microntreprinderi impozit pe
profit sau impozit pe venit);
determinarea unor raporturi cauz efect (eficiena
investiiilor, angajarea unui credit bancar, reducerea
portofoliului de clieni);

EXPERTIZA CONTABILA

validarea unor sisteme de lucru, surse de informare, sau

metode de calcul (metode de eviden a stocurilor FIFO,
LIFO, CMP, metode de calcul a costurilor-standard costing,
direct costing);
atestarea conformitii sau neconformitii cu anumite norme,
reguli, principii (valoarea real a cldirilor pentru stabilirea
impozitului pe cldiri, realitatea beneficiilor pentru
distribuirea de dividende);
identificarea sau dovedirea adevrului material n cauzele
litigioase deferite justiiei, sau n anchetele penale (stabilirea
pagubelor n gestiune, privatizarea unei societi comerciale
proprietate a statului);
calcularea drepturilor legale de salarii sau de pensii.

Asemnri i deosebiri ntre expertiza

contabil i controlul economico financiar

Expertizele contabile sunt strns legate de activitatea de control

economico financiar.
Asemnri:

ambele se efectueaz de aceeai specialiti cu calificare superioar n domeniul

financiar contabil i inut moral ireproabil; folosesc aceai baz de
informare i documentare date contabile i documente justificative;
folosesc tehnici de lucru asemntoare analize comparative, stabilirea
situaiilor de gestiune, calcule de compensri, determinarea perisabilitilor,
actualizare la inflaie, etc.;
i ntemeieaz investigaiile pe baza aceleai baze juridice legislaie,
contracte;
urmresc aceleai obiective finale, completndu-se reciproc;
au aceleai responsabiliti.

EXPERTIZA CONTABILA

Deosebiri:
controlul este atribut al conducerii, expertiza mijloc de
fundamentare a deciziilor sau prob n justiie;
controlul este o activitate permanent, expertiza misiune
temporar, ocazional;
controlul cuprinde intreaga activitate economico
financiar a unei uniti, expertiza se limiteaz la anumite
aspecte, sau obiective;
controlul se desfoar n baza unor acte normative riguros
reglementate, expertul se orienteaz singur n alegerea
materialului documentar.

Clasificarea expertizelor contabile

Dup scopul principal n care au fost solicitate :

Expertize contabile judiciare, reglementate de Codul de

procedur civil, Codul de procedur penal, alte legi
speciale:
Legea nr.85/2006 privind insolvena: expertize contabile
solicitate de instanele de judecat sau organele de urmrire i
cercetare n cazuri de insolven a unor persoane juridice,
persoane fizice, asociaii i alte categorii de debitori;
Legea nr.31/1990 privind societile comerciale: expertize
contabile solicitate de judectorul delegat de pe lng
Registrul Comerului pentru: evaluarea aporturilor n natur la
societile pe aciuni; n caz de fuziune sau divizare a societii
comerciale i altele

EXPERTIZA CONTABILA

Expertize contabile extrajudiciare, n afara

procedurilor reglementate privind rezolvarea unor
cauze supuse verdictului judiciar.

Nu au calitatea de mijloace de prob, ci, cel mult de

argumente pentru solicitarea de ctre pri a
administrrii probei cu expertiza contabil judiciar
sau a rezolvrii unor litigii pe cale amiabil.

Standardul profesional 35:

Norme de comportament 351

Norme de lucru 351

Norme de raportare 352

Norme de comportament 351:

3511 Independenta expertului contabil

- 3511.1 experti membri GEJ
- 3511.2 experti desemnati si parte sa fie
independenti;
- 3511.3 expertii parte sa perfecteze contract;
- 3511.4 independenta sect.100.25 pct.5-6 ale
Codului etic national al profesionistilor contabili ,
referitoare la incompatibilitate si conflicte de
interese.

EXPERTIZA CONTABILA

3511.5 daca expertii sunt in cazurile

prevazute la punctele 3 sau 4 trebuie sa aduca,
in scris, la cunostinta organelor care i-a numit;

3511.6 - examen de independenta, urmat de

depunerea Declaratiei de independenta

EXPERTIZA CONTABILA

Dup natura obiectivelor la care trebuie s rspund

expertul contabil:
Expertize contabile civile dispuse sau acceptate n
rezolvarea litigiilor civile;
Expertize contabile penale dispuse sau acceptate n
rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale;
Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n
rezolvarea litigiilor comerciale;
Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n
rezolvarea litigiilor fiscale;
Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de
organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre
clieni sau tere persoane.

EXPERTIZA CONTABILA

n funcie de natura juridic:

Civile

Penale

Extrajudiciare

Expertize contabile judiciare

Expertizele contabile judicare sunt mijloace de prob

n justiie, dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea
prilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele
de desfurare a acestuia (cercetare, judecat, recurs,
apel).
Primele referiri la necesitatea expertizei contabile
sunt coninute n Codul Comercial din 1887, care
prevedea dreptul judectorului de a ordona cercetarea
scriptelor de ctre un specialist n materie de societi
(art.155), asigurri (art.460), falimente (art.737 i
751), litigii comerciale (art.909).

Expertizele contabile judiciare sunt

ordononate (dispuse) de ctre:

organele de jurisdicie (judectorii, tribunale,

Curi de Apel);
organele de cercetare sau de urmrire penal
(parchet, poliie).

EXPERTIZA CONTABILA

Confirm sau infirm constatrile controlului cu

privire la pagube, majorri i penaliti de ntrziere
fiscale sau contractuale.
Este un mijloc de prob n justiie care intervine
numai atunci cnd organele judiciare o consider
necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de anchet
sau judecat.
Este activitatea prin care organele judiciare primesc
informaii de natur economico- financiar cu scopul
de a stabili adevrul necesar soluionrii temeinice i
legale a litigiilor.

EXPERTIZA CONTABILA

Un avocat poate s conteste absolut orice,

important este dac exist argumente s-l
contracareze i s conving juriul.
Acuzarea trebuie s aib probe suficiente i
chiar dac le are, important este ceea ce decide
juriul. Juriul vede toate probele, ascult
pledoariile acuzrii i ale aprrii, declaraiile
martorilor i apoi i anun decizia.

EXPERTIZA CONTABILA

n expertiz, o opinie eronat sau

nefundamentat poate duce la nvinuirea
lipsirea de libertate a prii n litigiu, dar i la
desfiinarea ncetarea carierei expertului, el
fiind supus nencrederii beneficiarilor lucrrii
de expertiz.
Expertiza contabil judiciar este o prob
individual administrat de organul judiciar.

EXPERTIZA CONTABILA

Concluziile acesteia nu pot fi nsuite automat

de ctre organul judiciar, aprecierea forei
probante a expertizei contabile fiind n funcie
de calitatea expertizei contabile i corelaia
acesteia cu celelalte probe administrate n
cauzele supuse cercetrii i judecrii.

EXPERTIZA CONTABILA

Expertize contabile extrajudiciare

Sunt solicitate de ctre partea sau prile care i stabilesc singure
obiectivele la care trebuie s rspund expertul contabil.
Sunt destinate pentru fundamentarea:
Deciziilor de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri (situia
economico-financiar a potenialilor parteneri de afaceri, bonitatea
acestora);
Concilierilor derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri (conflicte ivite
n derularea contractelor);
Aciunilor adresate justiiei n legtur cu eventualele prejudicii create n
gestiune (administratori la asociaiile de proprietari, lipsuri n gestiunea
casieriei);
Aciunilor de contestare a actelor de control administrativ, ndeosebi de
ordin fiscal (calculul impozitului pe profit, calculul TVA);
Aciunilor arbitrale n relaii comerciale i de afaceri ntre parteneri.

Reglementarea expertizelor contabile

Legal
O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de
expertiz contabil i a contabililor autorizai (art.6
lit.d)
Expertul contabil (...) efectueaz expertize contabile
dispuse de organele judiciare sau solicitate de
persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de
lege.
O.G. nr.2/2000 privind organizarea activitii de
expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar (art.15
24).

EXPERTIZA CONTABILA

4.2 Procedural

Codul de procedur civil (art.201 214).

Codul de procedur penal (art.116 124).

EXPERTIZA CONTABILA

4.3 Profesional
Codul etic naional al profesionitilor contabili;
Standardul profesonal nr.35 Expertizele contabile,
care conine:
Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele
contabile;
Normele de comportament profesional specifice
misiunilor privind expertizele contabile;
Independena expertului contabil;
Competena expertului contabil;
Calitatea expertului contabil;

EXPERTIZA CONTABILA

Secretul profesional i confidenialitatea;

Acceptarea expertizelor contabile;
Responsabilitatea efecturii expertizelor
contabile;

EXPERTIZA CONTABILA

Normele de lucru specifice misiunilor privind

expertizele contabile;
Dispunerea expertizelor contabile extrajudiciare i
numirea experilor contabili;
Contractarea i programarea expertizelor contabile;
Delegarea i supravegherea lucrrilor privind
expertizele contabile;
Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile

EXPERTIZA CONTABILA

Normele de raport specifice expertizelor

contabile
Redactarea raportului de expertiz contabil
Semnarea i depunerea raportului de expertiz
contabil

EXPERTIZA CONTABILA

Ghidul pentru aplicarea Standardului

profesional nr.35 Expertizele contabile.

EXPERTIZA CONTABILA

Numirea (desemnarea) expertului contabil

Numirea se face la cererea prilor sau din oficiu de ctre instana de

judecat sau organul de urmrire penal (art.201 din Codul de procedur
civil i art.118 din Codul de procedur penal).

Numirea experilor contabili are la baz Procedura privind ntocmirea,

actualizarea i comunicarea ctre Ministerul Justiiei Direcia pentru
servicii juridice a Listei experilor contabili pe specializri, aplicabil prin
Decizia nr. 06/148 a Biroului Permanent al Consiliului Superior al
Corpului din 19.05.2006, cu modificrile i completrile ulterioare.

Numirea experilor pentru efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare

se face prin contract.

EXPERTIZA CONTABILA

Procedura numirii i aria expertizei contabile

judiciare pe specializri(anexa 1)

Fia de opiuni pe specilizri;

Lista expeilor contabili pe specializri;
Normele nr.1044/22.06.2010 privind
imbunatatirea activitatii de expertiza contabila
judiciara infiintarea GEJ

EXPERTIZA CONTABILA

Contactarea i numirea experilor contabili n procesele civile

Art.202 c.p.c. - experii se numesc de ctre instan, dac prile nu se
nvoiesc asupra numirii lor.

Numirea experilor se face prin ncheierea de edin, care trebuie s

cuprind:

numele expertului contabil numit din oficiu i / sau la cererea prilor

obiectivele
termenul la care trebuie depus raportul
onorariul (dup ce, de regul, instana a consultat prile).
Dac lipsete unul dintre paragrafe, expertul contabil este ndreptit s
cear instanei introducerea n ncheierea de edin.
C.p.c. nu prevede obligativitatea prezenei expertului contabil la edina n
care are loc numirea.

EXPERTIZA CONTABILA

Contactarea i numirea experilor contabili n procesele

penale
Art.118, alin.2 i 3 din C.p.p. expertul contabil este numit de
ctre organul de urmrire penal sau de ctre instana de
judecat, fiecare dintre pri avnd dreptul s cear ca un
expert contabil recomandat de ea s participe la efectuarea
expertizei contabile.
Art.120 C.p.p. prezena expertului contabil cu ocazia numirii
sale este obligatorie.
La termenul fixat se aduc la cunotina prilor i a expertului
obiectivele expertizei, punndu-se n vedere acestora c pot
face observaii i cere modificarea i completarea lor.

EXPERTIZA CONTABILA

Prile au dreptul s cear numirea i a unui expert

recomandat de ctre fiecare dintre ele, care s
participe la efectuarea expertizei.
Numirea experilor contabili se face prin ordonan,
emis de organul de urmrire penal sau de parchetele
de pe lng instanele de judecat, dup caz, care
trebuie s cuprind:
numele expertului sau experilor contabili
obiectivele
termenul la care trebuie depus raportul
onorariul.

EXPERTIZA CONTABILA

Acceptarea expertizelor contabile

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea
expertizelor contabile nu pot fi refuzate dect dac exist
motive temeinice.
caz de boal, concediu de odihn, delegaie n strintate
aglomerarea lucrrilor de expertiz atribuite
nainte de acceptare, expertul contabil trebuie s-i analizeze
posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special
de regulile privind:
Independena
Competena
Incompatibilitatea

EXPERTIZA CONTABILA

Drepturile i obligaiile experilor contabili

Rezult din regulile procedurale, practica judiciar i normele
profesionale.
Drepturi:
s ia cunotin de coninutul dosarului;
s participe la discuiile legate de obiectivul expertizei, fcnd
observaii, dac este cazul, i s solicite modificarea sau
completarea obiectivelor fixate iniial;
s cear lmuriri organelor jurisdicionale sau de urmrire
penal cu privire la anumite fapte sau mprejurri ale cauzei

EXPERTIZA CONTABILA

s cear de la pri explicaiile ce i sunt necesare

pentru efectuarea expertizei (prin convocarea prilor
sau cu ncuviinarea organului de urmrire penal);
s-i aleag n mod liber metoda de lucru specific
pregtirii sale;
s primeasc documentele necesare pentru efectuarea
expertizei;
s fie remunarat pentru munca depus i s-i fie
decontate cheltuielile efectuate pe timpul executrii
expertizei

EXPERTIZA CONTABILA

Obligaii:
s se prezinte la orice solicitare a organelor judiciare;
s informeze organele judicare dac se afl n situaia de
abinere sau recuzare;
s se documenteze prin studierea dosarului, precum i prin
solicitarea de lmuriri organelor judiciare i prilor;
s ntocmeasc i s depun la termenul fixat de organul
judiciar raportul de expertiz contabil;
s completeze sau s refac raportul de expertiz atunci cnd i
se cere acest lucru, precum i de a se prezenta n faa instanei
pentru a da explicaii suplimentare;
s pstreze secretul profesional;
s efectueze personal expertiza ce i-a fost ncredinat.

EXPERTIZA CONTABILA

Abinerea i recuzarea experilor contabili

n toate cazurile n care experii contabili soclicitai s efectueze expertize
contabile judiciare i extrajudiciare se afl n stare de incompatibilitate, au
obligaia deontologic s se abin de la efectuarea acestora.

n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face

declaraie de abinere, el poate fi recuzat.

Recuzarea este un mijloc procedural prin care prile dintr-un proces pot
solicita nlocuirea unuia sau mai multor experi pentru aceleai motive
prevzute de regulile procedurale ca fiind aplicabile judectorilor (art.27
din Codul de procedur civil i art.51 din Codul de procedur penal.
Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac
motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul curge de la data
la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de procedur civil).

EXPERTIZA CONTABILA

Experii contabili pot fi recuzai pentru aceleai motive ca i

judectorii:
Cnd el, soul su, ascendenii ori decendenii lor au vreun
interes n judecarea pricinii sau cnd este so, rud sau afin,
pn la al IV-lea grad inclusiv, vreuna din pri;
Cnd el este so, rud sau afin n linie colateral, pn la al IVlea grad inclusiv, cu avocatul sau mandatarul unei pri sau
dac este cstorit cu fratele sau sora uneia din aceste
persoane;
Cnd soul n via i nedesprit este rud sau afin al uneia din
pri, pn la al IV-lea grad inclusiv, sau dac, fiind ncetat din
via oridesprit, au rmas copii;

EXPERTIZA CONTABILA

Dac el, soul sau rudele pn la al IV-les grad inclusiv au o

pricin asemntoare cu accea care se judec sau dac au o
judecat la instana unde una din pri este judector;
Dac ntre aceleai persoane i una din pri a fost o judecat
penal n timp de 5 ani naintea recuzrii;
Dac este tutore sau curator al uneia dinte pri;
Dac i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judec;
Dac a primit de la una din pri daruri sau fgduieli de daruri
ori altfel de ntrebri;
Dac este vrjmie ntre el, soul sau una din rudele sale pn
la al IV-lea grad inclusiv i una din pri, soii sau rudele
acestora, pn la gradul al III-lea inclusiv.

EXPERTIZA CONTABILA

Obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s rspund expertul

contabil
La expertizele contabile judiciare obiectivele sunt stabilite de
ctre instana prin ncheierea de edin, respectiv ordonan
(art.201 din Codul de procedur civil i art.120, alin.(2) din
Codul de procedur penal).
Obiectivele (ntrebrile) trebuie s fie formulate de instan
concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil s
se pronune asupra ncadrrilor juridice a faptelor supuse
judecrii (Norma profesional nr.3521).
Dac obiectivele stabilite nu ntrunesc aceste condiii, expertul
contabil are obligaia s cear instanei clarificarea lor, nainte
de nceperea lucrrii.

EXPERTIZA CONTABILA

Convocarea prilor
Convocarea prilor se face prin scrisoare recomandat,
cu confirmare de primire, care se ataeaz la raportul
de expertiz (art.208 din codul de procedur civil).
Cu aceast ocazie se solicit prilor documente i
explicaii suplimentare fa de cele existente la dosar.
Expertul contabil trebuie s se abin de la contactarea
prilor n afara procedurii legale.
n procesele penale legtura cu inculpaii se ia numai
cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de
urmrire penal.

Raportul de expertiz contabila

11.1
Redactarea raportului de expertiz
contabil
Cnd au fost numii mai muli experi contabili se
ntocmete un singur raport de expertiz contabil.
Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile
separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de
expertiz contabil sau ntr-o anex a acestuia
(art.122 din Codul de procedur penal; norma
profesionala nr.3531).

EXPERTIZA CONTABILA

Coninutul (structura) raportului de expertiz contabil

(art.123 din Codul de procedur penal; art.21 in

O.G.nr.2/2000; norma profesional nr.3531 Redactarea
raportului de expetiz contabil)
Cap.I Introducere
Datele de identificare a expertului (ilor) contabil(i)
Numele i prenumele;
Domiciliul;
Numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul
Corpului.
Organul care a dispus efectuarea expertizei contabile
judiciare sau a clientului care solicitat efectuarea expertizei
contabile extrajudiciare:

EXPERTIZA CONTABILA

n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a

stat la baza numirii (ncheiere de edin n cazurile
civile sau ordonan n cazurile penale), cu
menionarea datei acestuia, numrul i anul dosarului
i natura acestuia (civil sau penal);
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare:
denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al
acestuia, numrul i data contractului n baza cruia
se fectueaz expertiza contabil solicitat.

EXPERTIZA CONTABILA

Denumirea i calitatea procesual a prilor,

domiciliul sau sediul social al acestora, n funcie de
natura i fazele procesului (anexa 2).
mprejurrile i circumstanele litigiului.
Obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile:
n cazul expertizei contabile juridicare: preluarea
ntocmai ad-literam din ncheierea de edin sau
din ordonan;
n cazul expertizei contabile extrajudiciare conform
contractului.

EXPERTIZA CONTABILA

Identificarea datei sau persoanei i a locului n

care s-a efectuat expertiza contabil.

Identificarea materialului documentar care are

o legtur cauzal cu obiectivele expertizei
contabile.

EXPERTIZA CONTABILA

Menionarea expres:
Dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile
avnd aceleai obiective;
Dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili,
tehnici, grafologi etc.), probleme ridicate de prile
interesate n expertiz i explicaiile date de ea.
Identificarea termenului iniial de depunere a
raportului i a eventualelor perioade de prelungire.

EXPERTIZA CONTABILA

Cap.II Desfurarea expertizei contabile

Descrierea amnunit a operaiilor expertizei
pe fiecare obiectiv.
Documentele, actele i faptele examinate.
Locul i data procedurii tranzaciilor.
Eventualele obieciuni sau explicaii date de
pri.
Calculele i interpretarea rezultatelor acestora.
(Calculele pot fi prezentate n anexe la raport).

EXPERTIZA CONTABILA

Concluziile pentru fiecare obiectiv, trebuie s

fie:
Precise
Concise
Fr echivoc

EXPERTIZA CONTABILA

Cap.III Concluzii
Concluziile pentru fiecare obiectiv, aa cum au fost formulate
n cap.II Desfurarea expertizei contabile.
Cap.IV Consideraii personale ale expertului contabil
n cazuri deosebite, limitate la obiectul necesar impus de lege.
Trebuie s se conformeze cu normele de etic i deontologie,
n special cu cele privind confidenialitatea.
nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte
lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor
membri ai Corpului fr consimmntul acestora sau fr s
fie consultai, constituie abatere disciplinar.

Raportul de imposibilitate a efecturii

expertizei contabile

Inexistena documentelor justificative i

contabile care s ateste evenimentele i
tranzaciile supuse expertizrii.
In astfel de cazuri se ntocmete un raport de
imposibilitate a efecturii expertizei
contabile cu aceeai strcutur, n cap.II
Desfurarea expertizei contabile se prezint
justificat motivele.

Anexele la raport

Fac parte integrant din raport;

Au menirea de a degreva coninutul raportului;

Sunt un produs al muncii expertului contabil;

Nu pot constitui anexe documentele sau registrele

contabile originale sau reproduse prin tehnici de
multiplicare.

Semnarea i depunerea raportului de

expertiz contabil

Se semneaz i parafeaz fiecare fil, inclusiv

anexele de ctre expertul contabil numit i expertul
contabil al prii, dup caz.
n cazul de opinii diferite, expertul contabil n cauz
semneaz cu opinii (cuprinse n cadrul raportului
sau n anexa la raportul de expertiz).
De regul, raportul se ntocmete n dou exemplare
originale:
Un exemplar pentru instan sau organul de cercetare;
Un exemplar rmne la dosarul expertului contabil.

EXPERTIZA CONTABILA

Raportul de expertiz contabil judiciar se depune

direct la instan sau organul de cercetare, inclusiv
exemplarele destinate prilor (art.22 din O.G.
nr.2/2000).
Raportul de expertiz contabil judiciar se depune cu
cel puin 5 zile nainte de termenul fixat pentru
judecat (art.209 din Codul de procedur civil;
norma profesional nr.3532.3).
Termenele se neleg pe zile libere, neintrnd n
socoteal nici ziua cnd a nceput, nici ziua cnd s-a
sfrit termenul (art.101 din Codul de procedur
civil).

EXPERTIZA CONTABILA

Actele de procedur trimise prin pot instanelor

judectoreti se socotesc ndeplinite dac au fost
predate recomandat la oficiul potal nainte de
mplinirea lor (art.104 din Codul de procedr civil).
Este necesar a se avea n vedere c n litigiile de
munc, potrivit art.286 alin.2 din Codul Muncii,
termenele de judecat nu pot fi mai mari de 15 zile.
Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se
pred clientului la termenul prevzut n contract.

Actele expertizei contabile judiciare

Raportul de expertiz contabil.

Decontul de cheltuieli.
Rspunsul n scris la observaiile i obieciile
formulate de prile n litigiu asupra raportului
de expertiz contabil.
Lmuriri suplimentare n scris.
Raportul de incompatibilitate a efecturii
expertizei contabile.

Contractarea i programarea expertizelor

contabile (norma profesional 3523)

Expertizele contabile extrajudiciare se efectueaz pe

baz de contract (prezentarea contractului cadru).
Pentru expertizele contabile judiciare ncheierile de
edine (n dosarele civile) i ordonanele organelor
de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale)
in loc de contract.
Pentru ncadrarea n termenele stabilite este necesar
s se elaboreze un program de lucru, care s conin:
obiectivele expertizei, calendar de lucru, buget de
timp pe capitole.

Delegarea i supravegherea lucrrilor privind

expertizele contabile (norma profesional 3523)

Expertizele contabile judiciare nu pot fi delegate de ctre

experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea
asistenilor sau colaboratorilor lor, deoarece au fost
nominalizai printr-un act procedural i trebuie s-i
ndeplineasc personal i integral mandatul.
Expertizele contabile extrajudiciare, pot fi delegate unor
asisteni sau colaboratori ai expertului contabil.
n acest caz, n contractele ncheiate cu clienii se prevd
lucrrile ce trebuie executate i persoanele crora le vor fi
delegate spre executare.
rspunderea final, n ce privete coninutul i calitatea
raportului de expertiz contabil extrajudiciar, revine integral
expertului contabil care a contractat misiunea.

EXPERTIZA CONTABILA

Persoanele delegate trebuie s respecte principiile

fundamentale valabile pentru orice profesionist contabil
(integritate, obiectivitate, independen, secret profesional,
competen profesionala comportare deontologic).
Expertul contabil cruia i revine rspunderea misiunii:
elaboreaz i transmite colaboratorilor programul de lucru.
d indicaii cu privire la ndeplinirea sarcinilor.
supravegheaz lucrrile efectuate de fiecare colaborator
(uneori supravegherea poate fi asigurat parial de un
colaborator cu nivel de competen corespunztor).
consemneaz rezultatele verificrii prin adnotri pe
documentele de lucru, comentarii sau note personale, care se
arhiveaz la dosarul lucrrii.

Erori i delicte contabile n tehnica

experilor contabili

n examinarea regularitii documentelor contabile

luate n considerare pentru efectuarea expertizei
contabile, expertul contabil verific dac acestea nu
conin erori, neregulariti, sau delicte contabile.
Principalele tipuri de erori ce pot fi identificate:
erori de calculaie
erori de raportare
erori de nregistrare contabil
erori de evaluare.
Aceste erori vor fi identificate i corijate.

EXPERTIZA CONTABILA

Neregularitile - sunt mai mult de ordin formal. Ele pot fi ntmpltoare, dar
pot fi i intenionate, n care caz sunt mult mai greu de depistat.
Delicte contabile (abateri de la legi i reglementri, de regul, sancionate
penal):
din punct de vedere al autorului:
-delicte ale administratorului (de exemplu: omisiunea, n tot sau n parte, a
evidenierii n actele contabile sau alte documente legale a operaiunilor
comerciale efectuate sau a veniturilor, potrivit Legii nr.241/2005 pentru
prevenirea i combaterea evaziuii fiscale, constituie infraciune de evaziune
fiscal).
-delicte ale asociailor (de exemplu: distribuirea de dividende din profituri
determinate contrar dispoziiilor legale, respectiv din profituri fictive,
conform Legii nr.31/1990 privind societile comerciale, constituie fapt
pedepsibil penal)
-delicte ale personalului fa de ntreprindere (de exemplu: pagube n
gestiune, antreneaz rspunderea material a gestionarului n conformitate cu
prevederile art.211 din Codul muncii)

EXPERTIZA CONTABILA

din punct de vedere al aciunii:

-delicte de inducere n eroare
-delicte de ascundere de fapte sau situaii
-delicte de falsificare
-delicte de deturnare
din punct de vedere al mijloacelor folosite:
-delicte produse prin aciune (artificii)
-delicte produse prin omisiuni
-delicte produse prin optimism (exces).
Experii contabili trebuie s manifeste pruden n ceea ce privete
prezentarea faptelor de aceast natur constatate n cadrul efecturii
lucrrilor de expertiz contabil, astfel nct organul care dispune expertiza
contabil sau clientul s poat aprecia regularitatea documentelor financiar
contabile expertizate.

EXPERTIZA CONTABILA

Raportul de expertiz contabil, ca prob tiinific,

trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui
contributiv la soluionarea cauzei ncare a fost dispus.
Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a
rapoartelor de expertiz contabil judiciar sunt
adesea sancionate de organele n drept cu nlocuirea
expertului contabil i dispunerea unei noi expertize
contabile.
Exemplificare privind calitatea uni raport de expertiz
contabil judiciar.
Calitatea lucrrilor de expertiz contabil presupune
conformitatea cu reglementrile n domeniu.

EXPERTIZA CONTABILA

Calitatea expertizelor contabile (norma profesional 3513)

Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile cu
contiinciozitate, corectitudine i imparialitate.

Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.

Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific.

trebuie folosite metode specifice contabilitii

concluziile trebuie fundamentate numai pe documente care atest
evenimente i tranzacii, care fac obiectul recunoaterilor, evalurilor,
clasificrilor i prezentrilor contabile.
Expertul contabil este un ter n proces, care prin calitatea procesual
contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele n drept.

Aspecte seminificative pentru activitatea unui

cabinet al carui obiect de activitate
inglobeazasi activitatea de expertiza
a) Evaluarea caracteristicilor misiunii si a criteriilor
preidentificate, in conformitate cu obiectivele finale
- creeaza incidente asupra deciziei de accpetare a
misiunii si se afla in corelatie cu natura cauzei;
- Impune o analiza responsabila cu privire la respectarea
principiilor etice fundamentale si in mod special cu
privire la independenta expertului contabil dar cat si
in ceea ce priveste competenta acestuia

b) Definirea planului de lucru

-se asociaza procesului organizatoric ce se

deruleaza in cadrul cabinetului in relatie de
interconditionalitate cu:
- caracteristicile fiecarei misiuni
-experienta profesionalistului contabil
-particularitati specifice fiecarui specialist

b) Definirea planului de lucru

De avut in vedere :
- succesiunea etapelor procedurale
-metode de lucru utilizate
-materialul documentar cu varloare probatorie
-distributia timpului alocat in conformitate cu
natura si intinderea lucrarilor potrivit
bugetului de timp exprimat in ore

Planul de lucru- aspecte :

-Destinatarii expertizelor contabile :

organele de instrumentare Politia si Parchetul
Instantele de judecata a cauzelor penale si
civile

Expertizele extrajudiciare utilizatorii finali sunt

partile contractuale.

Planul de lucru- aspecte :

Finalitatea (scopul ) expertizelor contabile
Caracteristica esentiala a expertizelor:
Au un scop clar, definit in obiectivele la care
trebuie sa raspunda expertul contabil,
concretizat in momentul acceptarii lor de
catre experti.

Modelul unui plan de lucru in cazul misiunii de

expertiza contabila judiciara privind un litigiu civil

Denumire cabinet
Nr. Matricol
Filiala CECCAR
Numar Dosar
Organul care a dispus
Data primirii scrisorii de instiintare
Experti contabili consilieri
Termen de judecata
Temeiul numirii :Incheierea de sedinta nr.
Partile aflate in litigiu
Obiectivele

Etapele planificarii

Expedierea convocatorului
termene
Studierea dosarului la arhiva
Intalnirea cu partile: consemnarea problemelor
ce sunt ridicate
Solicitarea completarii documentelor cu
valoare probanta printr-o cerere adresata
organului care a dispus expertiza
Solicitarea unui nou termen de judecata

Etapele planificarii
1)
2)
3)

4)
5)

Studierea fiecarui element probant; colaborarea cu

expertii parte
Solicitarea unor clarificari daca este cazul prin
intermediul aparatorilor partilor
Elaborarea raportului de expertiza contabila
judiciara impreuna cu expertul consilier/expertii
consilieri /ai partilor
Prezentarea raportului in vederea auditarii
Depunerea raportului la organul jurisdictional+nota
de evaluare a onorariului+decontul justificativ al
cheltuielilor de transport, diurna

Etapele planificarii
6) Studierea eventualelor obiectii

TERMEN

7) Formularea raspunsului la obiectiile formulate de parti

8) Prezentarea raspunsului la obiectiuni( completari) in vederea
efectuarii auditului de calitate
9)Depunerea completarii la raportul de expertiza contabila la
organul care a dispus expertiza contabila

c) Elaborarea unui program de lucru detaliat

privind efectuarea expertizelor contabile
Obiectivele
expertizei
contabile

Programul de
lucru privind
Expertiza contabila

Bugetul de timp

Calendarul
desfasurarii
lucrarilor

Modelul unui calendar al misiunii de

expertiza contabila judiciara
Etapele programarii
Intocmirea convocatorului conform Codului de procedura civila

Termen

Intocmirea chestionarului privind independenta si acceptarea

misiunii

.
.

Intocmirea foii de lucru in ceea ce priveste cunosterea naturii si

obiectivelor misiunii

Intocmirea foii de lucru privind cunoasterea globala a partilor

avand calitate procesuala

..

Intocmirea foilor de lucru pe baza insemnarilor rezultate in urma

studierii preliminare a dosarului

..

Intocmirea foilor de lucru pe baza insemnarilor rezultate in urma

intalnirii cu partile avand calitate procesuala, in ceea ce priveste
problemele ridicate de acestea

Intocmirea foii de lucru in care sa se consemneze

reglementarile legale opozabile cauzei, metodele si
tehnicile contabile pentru solutionarea obiectivelor

Intocmirea foilor de lucru care consemneaza

raspunsurile la fiecare obiectiv

Intocmirea si fundamentarea onorariului si a

decontului justificativ si cheltuielilor de transport,
deplasare, pe baza bugetului de timp

Inregistrarea operatiunii in contabilitatea cabinetului

Modelul unui buget al misiunii de expertiza contabila

judiciara

Demersul misiunii

Contactarea partilor/expertilor-parte (Conform

Incheierii de sedinta, Ordonantei, prin aparator
sau conform C.p.c.)
Studierea materialului documentar
Sintetizarea constatarilor in foile de lucru
Redactarea raportului de expertiza
Prezentarea raportului pentru auditul calitatii

Total ore
Tarif profesional
Valoare misiune

Perioada

Timpul-ore

d) Cunoasterea globala a entitatilor

implicate in procesul expertizarii

aprofundarea studiilor asupra:

forma juridica de organizare
managementul firmei
administratorii
limitele decizionale
diagrama organizationala
controlul intern
partenerii de afaceri

Cunoasterea globala a entitatilor

implicate in procesul expertizarii

Pentru sfera serviciilor sau productie

Sectorul de activitate
Prestarea propriu zisa a serviciilor sau productia
Conducerea activitatii de prestatie
Activitatile auxiliare
Depozitarea produselor
Controlul tehnic de calitate
Intretinerea si repararea utilajelor

Cunoasterea globala a entitatilor

implicate in procesul expertizarii

Entitatea respectiva trebuie privita in cadrul

pietei, pe de o parte, in calitate de cumparator
al unor bunuri materiale si servicii necesare
realizarii prestatiilor sale, iar pe de alta parte ,
in calitate de vanzator al serviciilor cuprinse in
propriul obiect de activitate, realizand in
acelasi timp relatii de vanzare-cumparare cu
piata. Investigarea acestor relatii presupune
cercetarea informatiilor ce sunt grupate in
cadrul functiei comerciale.

Cunoasterea globala a entitatilor

implicate in procesul expertizarii

Resursele banesti sunt gestionate prin

desfasurarea unor activitati extrem de
complexe prin intermediul carora sunt
efectuate operatiuni ce exprima relatiile ce iau
nastere intre intreprinderea de servicii,
furnizorii de materii prime, prestatorii unor
servicii necesare acesteia, beneficiarii
serviciilor, bancile si organismele financiare
ale statului.

Cunoasterea globala a entitatilor

implicate in procesul expertizarii

Toate activitatile legate de asigurarea

resurselor umane ale intreprinderii de servicii
sunt grupate in cadrul functieide
personal.Activitatile care definesc acesta
functie:
identificarea, dimensionarea si descrierea
resurselor de asigurarea personalului;
Recrutarea personalului

Perfectionarea, promovarea si aprecierea

activitatii desfasuratede acesta;
Evidentierea modificarilor survenite in
evolutia personalului, etc.
Succesul sau insuccesul intreprinderii, in
general, in cadrul pietei este dat de masura in
care intrprinderea reuseste sa se integreze
mediului de afaceri.

Cunoasterea globala a entitatilor

implicate in procesul expertizarii

Intreprinderea desfasoara intr-o organizare

specifica activitati de cunoasterea mediului si
de adaptare a activitatii sale la dinamica
acestuia. Tate aceste activitati sunt reunite in
cadrul functiei de marketing. Activitatile
grupate in acesta functie si care doresc a fi
cercetate in raport cu unele obiective
formulate de organele de cercetare abilitate pot
fi clasificate astfel:

EXPERTIZA CONTABILA

Investigarea mediului economico-social al intreprinderii;

Formularea obiectivelor de piata si modalitatea de
alegere a stategiilor pentru atingerea acestor obiective;
Elaborarea programelor de marcheting;
Desfasurarea unor activitati operative de marketing
precum si orientarea politicii de produs, de pret, de
distributie, ecetuarea actiunilor promotionale.
Pe baza informatiilor cu caracter general obtinute,
diagnosticul se poate aprofunda prin utilizareaunor
metode cum ar fi comparatia, diviziunea rezultatelor,
calculul de indicatori.

EXPERTIZA CONTABILA

Indiferent de natura cauzei si de obiectivele

dispuse de organul abilitat, felul in care
profesionistul contabil intelege entitatile si
mediul lor intern asigura protectia necesara
evitarii de erori.Un expert contabil nu ar trebui
sa accepte misiunea de expertiza contabila
decat in situatia in care cunostintele sale
preliminare cu privire la subiectul cauzei sunt
suficiente si adevarate.

e) Aprofundarea legislatiei de profil

O caracteristica a cauzelor care fac obiectul

expertizelor contabile in ultima periaoda de
timp o constituie complexitatea acestora si
diversitatea fenomenelor si transactiilor supuse
cercetarii. Expertul contabil trebuie sa aiba nu
doar capacitatea de a detine suficiente
cunostinte cu privire la evolutia
reglementarilor juridice opozabile cauzei, ci si
arta de a le combina cu cele mai adecvate
tehnici si metode de cercetare.

e) Aprofundarea legislatiei de profil

Ex: un litigiu declansat intre asociati in ceea ce

priveste cotele de participare la constituirea
capitalului social al unei SRL infiintate pe parcursul
anului 2010, avand profil industrial, necesita o buna
cunoastere a prevederilor Legii nr.31/1990 privind
societatile comerciale cu modificarile si completarile
ulterioare, a Legii contabilitatii nr.82/1992, cu
modificarile si completarile ulteriaore, si a OMFP
nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor
contabile conforme cu directivele europene

e) Aprofundarea legislatiei de profil

In cazul unui litigiu ce priveste calculul cotelor de

contributie a proprietarilor din condominiu la
cheltuielile unei asociatii de proprietari, pentru
perioada 2008-2010, implica o cunoastere
corespunzatoare a prevederilor Legii 230/2007 privind
infiintarea, organizarea si functionarea asociatilor de
proprietari, cu modificarile si completarile ulteriaore,
HG nr.1588/2007 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr.230/2007 privind
infiintarea, organizarea si functionarea asociatiilor de
proprietari, OMFP NR.1969/2007 privind aprobarea
reglementarilor contabile pentru persoanele juridice
fara scop patrimonial.

e) Aprofundarea legislatiei de profil

O atentie deosebita trebuie acordata

modificarilor legislative, stiut fiind faptul ca
reglementarile legale sunt opozabile doar
periaodei pentru care sunt opozabile doar
perioadei pentru care sunt in vigoare.

f) alegerea metodelor de cercetare

Selectarea celor mai adecvate metode de

cercetare produce un impact semnificativ atat
asupra bugetului de timp alocat executiei
efective a lucrarii, cat si asupra calitatii
respectivei lucrari. Literatura de specialitate
identifica urmatoarea grupare privind metodele
de cercetare ce pot fi practicate pe parcursul
unei misiuni de expertiza contabila:

f) alegerea metodelor de cercetare

Metode progresive- care pornesc de la un fenomen

economic izolat, incepand cu identificarea celor mai
simpli factori de origine si continuand cu studierea
proceselor si tranzactiilor in complexitatea lor, asa
cum sunt evidentiate in documentele justificative,
primare sau de evidenta contabila.
Metode regresive- care pornesc de la informatiile
furnizate de situatiile financiare de sinteza,studiind
fenomenele economice in ordinea inversa de actiune a
factorilor reflectati in documentele justificative.

f) alegerea metodelor de cercetare

Asteptarile utilizatorilor, raportate la

increderea conferita de respectarea principiilor
etice si de deontologie profesionala, obliga la
selectarea celor mai adecvate metode de
cercetare bazate pe documente justificative, cu
valoare probanta, intocmite in conformitate cu
prevederile legale, prin raportare la stiinta
contabilitatii.

Metode contabile

Reconstituirea rulajelor, soldurilor si valorilor raportate, pe

baza documentelor primare ce stau la baza inregistrarilor in
contabilitate;
Efevctuarea unor punctaje incrucisate, pe baza posturilor
contabile;
Verificarea calculelor aritmetice;
Verificarea modului de evaluare a elementelor patrimoniale;
Verificarea modului de evaluare a elementelor patrimoniale;
Verificarea modului de respectare a metodologiei contabile;
Verificarea permanentei metodelor;
Analiza modului de transpunere a informatiei financiarcontabile in raportarile adresate publicului;

Metode si tehnici cu caracter

extracontabil

De cele mai multe ori metodele contabile se

combina cu metodele si tehnicile
extracontabile astfel incat sa se asigure
suficiente instrumente care sa canduca inspre
cea mai pertinenta opinie, exprimata in stricta
conformitate cu obiectivele dispuse de
organele in drept.

Metode si tehnici cu caracter

extracontabil

Intocmirea unor desfasuratoare care sa

detalieze intrarile si iesirile de bunuri se
utilizeaza in litigii privind lipsurile in gestiune,
ritmicitatea aprovizionarilor, surse de
aprovizionare, locuri de consum ale diferitelor
produse/repere/sorto-tipo-dimensiuni, calculul
perisabilitatilor, incadrarea in normele de
consum specifice pe diferite faze de fabricatie,
calculul drepturilor salariale, pensiilor, situatia
fluxurilor de trezorerie, etc.

Metode si tehnici cu caracter

extracontabil

Reconstituirea evidentei cantitative privind unele

sortimente de bunuri din gestiunile global-valorice
pentru intreaga perioada de gestiune sau pentru o
parte a acesteia, in functie de obiectivele dispuse de
organul abilitat.Metoda este utila in cazul lipsurilor in
gestiune, al sustragerilor, cu conditia ca reconstituirea
sa se faca pe baza de documente justificative legal
intocmite si reflectate in evidenta contabila ( liste de
inventariere,note de receptie si constatate de
diferente, monetare, facturi fiscale, etc.)

Metode si tehnici cu caracter

extracontabil

Analiza comparativa sau in dinamica a depunerilor de

numerar provenind din vanzari se utilizeaza de asemeni
ca si in cazul precedent, pentru identificarea unor
aspecte ce se manifesta in cadrul gestiunilor globalvalorice.
Analiza comparativa a depunerilor fata de sumele
incasate poate conduce la identificarea cauzelor ce
privesc potentiale lipsuri in gestiune. Analiza in
dinamica a depunerilor permite emiterea unor judecati
cu privire la ritmicitatea vanzarilor si a modului de
esalonare a depunerilor intr-o anumita perioada de timp.

Metode si tehnici cu caracter

extracontabil

Ex: frecventa incasarilor pe parcursul unei zile sau al unei

perioade poate constitui un mijloc de proba doveditor al prezentei
la locul de munca a unui salariat pe functie gestionara;
Accelerarea incasarilor in preajma operatiunilor de inventariere
poate constitui o dovada a faptului ca sumele de bani incasate nu
sunt depuse cu regularitate;
Diminuarea simtitoare a incasarilor in preajma unor evenimente
familiale constituie un indiciu al nerespectarii disciplinei
financiare privind depunerile de numerar si eventuale lispuri in
gestiune;
Semnaturile din monetar si condica de prezenta pot reprezenta
mijloace de proba corelate cu constatarile acestei metode, in
dovedirea persoanelor responsabile cu gestioanarea numerarului,
intr-o anumita perioada de timp.

Metode si tehnici cu caracter

extracontabil

Identificarea unor bunuri eliberate din gestiune

fara a fi inregistrate pe baza de documente
legale prin diverse mijloace:
procurarea de bunuri din surse neoficiale sau
neautorizate;
Neefectuarea inregistrarii unor bunuri intrate cu
intentia de a se constitui plusuri gestionare pe
seama unor terte persoane fizice sau juridice;
Tranzitarea unor bunuri interzise de lege;

Metode si tehnici cu caracter

extracontabil
Metoda analizei intra-gestionare si intergestionare
Apare posibilitatea ca in cadrul aceleiasi gestiuni sa se
inregistreze lipsuri in gestiune la un anumit sortimentde
produs si plusuri in gestiune la un alt sortiment,
confundabil sau care suplineste caracteristicile tehnicofunctionale ale celuilalt.
Aceeasi situatie se poate
manifesta si intre doua sau mai multe gestiuni.In cazul in
care situatia caracterizeaza starea dintr-o anumita
organizatie,se poate constata ca, pe ansamblu, consecinta
confuziilor sau a reflectarii necorespunzatoare a
procesului economic in documentele justificative si de
evidenta contabila nu produce efecte economice

Metode si tehnici cu caracter

extracontabil
Metoda stocului maxim disponibil este aplicabila
numai in cazul gestiunilor a caror evidenta este
reflectata global-valoric, adica a entitatilor care
practica sistemul de vanzare cu amanuntul.Metoda
consta in reconstituirea miscarilor sortimentului de
produs asupra caruia se doreste cercetarea, pornind de
la stocul initial, rezultat din listele de inventariere,
continuand cu intrarile reflectate de facturi fiscale,
avize de insotire a marfii, documentele de transfer,
etc. consemnate in NIR si continuand cu documentele
de iesire din gestiune intocmite pentru consumurile
colective

Metode si tehnici cu caracter

extracontabil

Stocul maxim disponibil pentru un produs

destinat exclusiv consumului colectiv se
determina:

Smd=Si+I-Ec
Smd=stoc maxim disponibil
Si-stoc initial
I= intrari
Ec= Iesiri catre consumuri colective

g) Atestarea calitatii constatarilor prin

intocmirea unui raport profesional

Expertii contabili au obligatia sa prezinte rapoartele

de expertiza contabila pentru a fi supuse auditului de
calitate(Art.18 din Regulamentul privind auditul de
calitate in domeniul serviciilor contabile), inainte de
depunerea acestora la organele beneficiare.
Folosind exclusiv prevederile legale, stiinta
contabilitatii, standardele profesionale, auditorul de
calitate poate solicita autorii lucrarilor de expertiza
contabila revizuirea acestora.

g) Atestarea calitatii constatarilor prin

intocmirea unui raport profesional

Auditorul de calitate nu are acces la

documentele cu valoare probanta ce fac
obiectul cercetarilor si, prin urmare,
responsabilitatea asupra aspectelor cu legatura
implicita asupra fondului problemei ii revine
in exclusivitate expertului contabil.