CECCAR - Filiala Constanta

LUCRARE DE STAGIU - ANUL III ( acces 2007) SEMESTRUL V de stagiu SEMESTRUL I 2010 ( experti contabili )

GRUPA I Categoria I Elaborarea situatiilor financiare anuale 1.(39.) Pot fi incluse n valoarea unei imobilizri corporale urmtoarele cheltuieli: 1. cheltuielile cu serviciile acordate dup vnzare; 2. cheltuielile cu renovarea care pot fi recuperate prin utilizarea viitoare a activului; 3. cheltuielile cu reparatiile de volum mare care amelioreaz performanta activului; 4. cheltuielile cu adoptarea unui nou procedeu de productie care diminueaz costurile; 5. cheltuielile de ntretinere. a) 1+2+5; b) 2+3+4; c) 1+4+5; d) 2+4+5; e) 2+3+5. Raspuns : c) 2.(78.) Care din urmtoarele afirmatii este adevrat referitoare la contabilizarea contractelor de locatie de ctre productorii locatori? 1) venitul din vnzare este egal cu minimul dintre valoarea just a bunului si valoarea actualizat a pltilor minimale de locatie datorate locatorului; 2) venitul din vnzare ntotdeauna egal cu valoarea just a bunului; 3) costul vnzrilor este egal cu valoarea contabil a bunului mai putin valoarea actualizat a valorii reziduale negarantate; 4) costul vnzrilor este egal cu valoarea contabil a bunului; 5) costurile efectuate sunt imputate imediat pe cheltuieli o data cu recunoasterea venitului din vnzare; 6) costurile efectuate sunt amortizate pe durata contractului. a) 1+3+5; b) 1+3+6; c) 2+4+6; d) 2+4+5; e) 1+4+5. Raspuns :d) 3.(117). Constituirea unui provizion nedeductibil fiscal pentru creantele clienti are drept consecint: a) diminuarea bazei de impozitare fat de valoarea contabil; b) aparitia unei datorii de impozit amnat; c) nu este recunoscut nici un impozit amnat deoarece baza de impozitare si valoarea contabil sunt egale; d) aparitia unei diferente temporare deductibile; e) contabilizarea unui impozit amnat pe seama unei cheltuieli. Raspuns : d) 4.(156) Societatea M a achiziionat la data constituirii societii F 70% din aciunile sale la costul de 700.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societii F dup eliminarea operaiilor reciproce se prezint astfel: Capital social 1.000.000 Pierdere reportat (300.000) 1

CECCAR - Filiala Constanta Pierderea exerciiului (100.000) Total capitaluri proprii 600.000. Efectuai partajul capitalurilor proprii ale societii F la 31.12.N. Pierderile exerciiilor anterioare i cea obinut n exerciiul curent nu pot fi imputate intereselor minoritare peste cota-parte de revine minoritarilor din capitalul social F 30% x 1.000.000 = 300.000 u.m. Interesele minoritare sunt afectate: -pentru partea ce revine minoritarilor din pierderea reportat 30% x 300.000 = 90.000 u.m. - pentru partea ce revine minoritarilor din pierderea exerciiului curent 30% x 100.000 = 30.000 u.m. Capitaluri proprii F Capital social Pierdere reportat Pierderea exerciiului Total capitaluri proprii Valori 1.000.000 (300.000) (100.000) 600.000 70% Societatea M 700.000 (210.000) (70.000) 420.000 30% Interese minoritare 300.000 (90.000) (30.000) 180.000

Partajul capitalurilor proprii F i eliminarea titlurilor F: 1.280.000 % 1.000.000 Capital social 210.000 Rezerve consolidate 70.000 Rezultat consolidat 1.280.000 % 700.000 Titluri de participare 300.000 Pierdere reportat 100.000 Pierderea exerciiului 180.000 Interese minoritare

5.(195) Societatea A deine 100% aciunile societii B, 40% din aciunile societii C, 7% din aciunile societii D i 50% din aciunile societii E (care este controlat n comun cu statul romn). Doamna Z (soia managerului societii A) deine 60% din aciunile societii C.Identificai prile legate pentru societatea X. Sunt pri legate ale societii A: a) societile B, C i E, doamna Z i managerul societii A; b) societile B, C, D si E, doamna Z i managerul societii A; c) societile B i D; d) societile B, C, D i E; e) doar societatea B i managerul societii A. Raspuns : a) Se aplicametoda consolidarii. Detinerea actiunilor doamnei Z si alemanagerului trebuie sa fie peste 20%.

CECCAR - Filiala Constanta

GRUPA II Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare

1.(11) Imaginea fidela este : a) o consecinta a regularitatii si siceritatii conturilor; b) o conditie pentru a emite o opinie fara rezerve; c) un criteriu de apreciere a situatiilor financiare Raspuns : a ) 2.(36) Elementele probante reprezinta informatii care au la baza : a) numai documente justificative si documente contabile; b) documente justificative , documente contabile si alte surse; c) surse interne si surse externe . Raspuns : b ) 3.(63). Explicai principiul integritii i obiectivitii n audit. Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept si cinstit atunci cnd efectueaz servicii profesionale. Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr prejudicii, s nu se afle n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese sau n alte situaii de natur a determina un ter s pun la ndoial obiectivitatea acestuia. Principiul obiectivitii impune fiecrui profesionist contabil obligaia de a fi just cinstit n plan intelectual. 4.(89.) Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar. Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului. Titlul raportului Raportul de audit trebuie sa poarte un titlu precis. De recomandat sa se foloseasca titlul de Raportul auditorului independent pentru a-l distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane. Destinatarul Raportul de audit trebuie sa fie adresat destinatarului corespunzator, in functie de circumstantele ce caracterizeaza misiunea si obligatiile legale ( actionarilor sau consiliului de administratie al unitatii). Paragraful introductiv Acesta cuprinde identificarea situatiilor financiare auditate precum si o mentiune a responsabilitatilor conducerii entitatii audiate si ale auditorului. Paragraful reprezentand intinderea lucrarilor si natura unei lucrari de audit Acest paragraf cuprinde referentialul de audit utilizat, respective Standardele Internationale de Audit sau norme si practice nationale, precum si descrierea lucrarilor de catre auditor. Paragraful opiniei Raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a sti daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu referintele contabile si, daca e cazul, daca ele sunt conforme prevederilor legale. Acest paragraph poate avea formularile urmatoare: Opinia fara reserve (curata); Opinia fara rezerve dar cu un paragraf de observatii; Opinia cu rezerve; Imposibilitatea exprimarii unei opinii; Opinia defavorabila. Data raportului Raportu auditorului trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit.

CECCAR - Filiala Constanta Cititorul este astfel informat ca auditorul a apreciat efectele asupra situatiilor financiare si asupra raportului sau, evenimentelor si tranzactiilor intervenite , de care el a avut cunostinta pana la aceasta data. Adresa auditorului Raportul trebuie sa mentioneze intr-un loc anume, locul specific, care este in general cel al orasului in care sunt situate birourile auditorului care are responsabilitatea auditului. Semnatura auditorului Raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza contabila sau a auditorului persoana fizica sau pe amandoua. In general, semnatura cabinetului sau societatii de audit, caci acesta isi asuma responsabilitatea auditului. 5.(114).Examenul situaiilor financiare. Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documente de sintez a contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia. Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele elemente probante pe baza crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare. Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a intreprinderii. Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea: faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere; faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatele obinute. Tehnicile de examinare se bazeaz pe: a) stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate; b) comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare; c) compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere. Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel clar i complet: a) poziiei financiare intreprinderii; b) rezultatelor financiare; c) situaiei financiare. n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz diligenele verificnd i satisfacerea unor reguli generale i particulare. Reguli generale: bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare; bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ; elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii; bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent . Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare : bilant capitalurilor proprii; mprumuturi i datorii asimilate; imobilizri; stocuri i producie n curs de execuie; conturile de teri; conturile de provizioane; conturile de trezorerie. 4

CECCAR - Filiala Constanta n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul : examineaz unele conturi de cheltuieli; examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra conturilor de venituri; examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli. n legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz informaiile furnizate de acestea, analiznd n mod deosebit: evoluia conturilor prezentate de aceste anexe; respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i pierdere; metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor. 6.(142) Riscul de audit: componente i relaiile ntre acestea. Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori semnificative exist n situaiile financiare. El se divide n trei: riscul inerent (RI), riscul legat de control (RC) i riscul de nedetectare (RN). Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare: RA = Ri x RC x RN Def: Riscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit incorecta atunci cand exista erori semnificative in sit. fin. Riscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul de control si riscul de nedetectare. Atunci cand se dezvolta modul de abordare al auditului, auditorul considera evaluarea preliminara a riscului de control ( impreuna cu evaluarea riscului inerent), pentru a determina riscul de nedetectare adecvat la acceptarea asertiunilor privind situatiile financiare si pentru a determina natura, durata si intinderea procedurilor de fond in cazul unor astfel de asertiuni

CECCAR - Filiala Constanta GRUPA II Categoria IV Evaluarea intreprinderilor 1.(20) Activul net corectat prin metoda aditiva se determina dupa dormula : a) capitaluri permanente +/- diferentele din reevaluare; b) capitaluri proprii +/- diferentele din reevaluare ; c) activul reevaluat corijat +/-total datorii. Raspuns : b) 2.(73.) O intreprindere neredresabila, cu un activ net pozitiv, intra in lichidare avand urmatoarele date estimative: - active net contabil = 120.000mii lei - plus valoarea imobilizarilor = 5.000 mii lei - minus valoarea imobilizarilor = 6.000 mii lei( plus si minus sunt estimate a fi rezultate in urma lichidarii vanzarii imobilizarilor) - cheltuieli de dezafectare si functionare in timpul lichidarii = 2.000 mii lei Valoarea estimate a trezoreriei disponibila dupa lichidare este de = 120.000+5.000-60002.000=117.000 a) 117.000 mii lei b) 118.000 mii lei c) 116.000 mii lei Raspuns : a) 3.(141) Cum se determina si ce semnificatie au fluxurile de trezorerie in evaluarea unei intreprinderi ? Fluxurile de trezorerie sunt acele profituri ale intreprinderii care sunt disponibile tuturor furnizorilor de capital catre intreprindere dupa analizarea restrictiilor de distributie conform legii societatilor. Fluxul de trezorerie reprezinta profiturile intreprinderii dupa scaderea cheltuielilor si impozitelor pe imobilizari, dar inaintea dobanzii. FUXUL DE TREZORERIE SE POATE STABILI INDIRECT: Profit (pierdere) pe an + dobanda pe datoria la terti - economia la impozitul afferent intreprinderii datorata deductibilitatii dobanzii pentru datoria la terti +impozitul pe venit care poate fi compensate + deprecierea si alte cheltuieli care nu sunt in numerar - venituri care nu aduc numeraqr - cheltuieli de capital +/- deducerea/cresterea fondului de rulment, inclusiv a lichiditatilor/datoriilor Flux de trezorerie 4.(185) Societatea A, cotat la burs, prezint caracteristicile financiare urmtoare: - capitaluri proprii 100 milioane UM - datorii financiare 200 - imobilizri nete 220 - nevoie de fond de rulement 80 - rezultatul exploatrii 50 Se mai tie c: - rata dobnzii fr risc pe pia 5,7% - prima de risc mediu pe pia aciunilor 4% - rata medie a dobnzii la datoriile societii 7,5% - cota de impozit 40% 6

CECCAR - Filiala Constanta - coeficientul 1,1 - capitalizarea bursier a societii este actualmente de 225 milioane UM - imobilizrile nete cuprind o participaie minoritar, n sum de 20 milioane, ntr-o alt societate cotat a crei valoare de pia (pe baza mediei cursurilor ultimei luni bursiere) este de 35 milioane UM - investiiile realizate de societate n cursul ultimului exerciiu au fost de 50 milioane i nevoia de fond de rulment a crescut cu 10 milioane. Cheltuielile cu amortizarea au fost de 45 milioane UM. S se determine costul mediu ponderat al capitalului ca i referin a ratei de actualizare. Calculul CMPC - costul capitalurilor proprii k j = k F + ( k M k F ) j = 0,057 + 0,04 x 1,1 = 10,1% - costul datoriilor dup impozitare = 0,075 x 0,6 = 4,5% 225 x 0,101 + 200 x0,045 = 7,5% - CMPC = 425 unde 225 reprezint valoarea actual a capitalurilor proprii (capitalizarea bursier a societii) fa de valoarea contabil de 100; mai relevant este prima sum.

CECCAR - Filiala Constanta GRUPA II Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi 1.(161) 161. La 31.12.N, societatea M achizitioneaz 25% din actiunile societtii A la costul de 50.000 u.m. La data achizitiei capitalurile proprii ale societtii F au o valoare de 120.000 u.m. Cu ocazia achizitiei se identific un plus de valoare pentru un teren de 10.000 u.m. Plusul de valoare identificat genereaz diferente temporare impozabile (deoarece valoarea contabil a terenului este cu 10.000 u.m. mai mare dect baza sa fiscal) si implicit o datorie de impozit amnat de 16% x 10.000 = 1.600 u.m. Fondul comercial rezultat n urma achizitiei este de: (a) 17.900 u.m.; (b) 18.000 u.m.; (c) 20.000 u.m.; (d) 30.000 u.m.; (e) 2.100 u.m. Raspuns :a) - Calculul activului net n valoare just: Capitaluri proprii ( + ) Plusul de valoare aferent terenului ( - ) Datorii de impozit amnat = Activ net n valoare just - Calculul diferenei de achiziie: Cost de achiziie ( - ) Partea lui M n activul net n valoare just a lui F ( 25% x 128.400 u.m. ) = Fond comercial 120.000 u.m. 10.000 u.m. 1.600 u.m. 128.400 u.m. 50.000 u.m. 32.100 u.m. 17.900 u.m.

2.(175) La 3 L12.N societatea M, care deine 8.000 aciuni F (80% din aciunile F), vinde 5.000 aciuni la preul de 60.000 u.m. Societatea M reine un interes de 30% n societatea F asupra creia exercit o influen seificativ, nurma consolidrii filialei F naintea cesiunii, n bilanul consolidat era reflectat un fond comercial de 15.000 u.m., iar interesele minoritare aveau o valoare de 14.000 u.m. Activele societii F preluate n bilanul consolidat erau de 100.000 u.m., iar datoriile de 30.000 u.m. 1. Calculai valoarea contabil a titlurilor societii F puse n echivalen n urma cesiunii. 2. Calculai ctigul din cesiune. 3. Ce nregistrare se efectueaz cu ocazia cesiunii n conturile consolidate? Cota retinuta din activul net F (30% x 70.000 UM ) 21.000 + Cota retinuta din fondul commercial (15.000 x 3/8) 5.625 = Titluri puse in echivalenta = 26.625 Pretul de vanzare 60.000 Cota cedata din activul net ( 50% x 70.000 ) 35.000 Cota cedata din fondul commercial ( 15.000 x 5/8) 9.375 = Castig din cesiune = 15.625

CECCAR - Filiala Constanta

La nivel consolidat cesiunea aciunilor F se nregistreaz astfel: 100.625 100.625

60.000 70.000 26.625 15.000 14.000 15.625

%
Disponibilitati Titluri puse n echivalen Interese minoritare

%
Active nete F Fd comercial Castig din cesiune

3.(182) Societatea A deine 60% din capitalul societii B pe care o controleaz exclusiv. La rndul su societatea B deine urmtoarele investiii:

70% din capitalul social al filialei C, 50% din aciunile societii D pe care o controleaz n comun cu un alt acionar,
30% din aciunile societii E asupra creia exercit semnificativ. Identificai prile legate ale societii Sunt pri legate ale societii A: societatea B - filiala sa; societatea C - pe care o controleaz indirect; societatea D - pe care, indirect, o controleaz n comun; societatea E - asupra creia exercit indirect o influen semnificativ o influen

60%

C 70%

D 50%

E 30%

Prile legate lui A sunt doar B, C i D, pentru c doar pe acestea le controleaz. n E a pierdut controlul, pentru c dei o controleaz pe B prin procent de 60%, B nu mai are control asupra lui E.

CECCAR - Filiala Constanta

GRUPA II - Categoria X Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii 1(.7) Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Venituri Cheltuieli inclusiv intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar. Examinarea conturilor anuale are drept scop colectarea elementelor probante necesare, suficiente si juste n vedere fundamentrii opiniei auditorului privind imaginea fidel clar si complet a patrimoniului si a rezultatelor obtinute de ntreprinderea audiat. Auditorul trebuie s tin seama de faptul c datele si informatiile prezentate n forma cerut de reglementrile n vigoare nu este suficient pentru obtinerea elementelor necesare examinrii si determinrii performantelor obtinute si a dificulttilor cu care se confrunt ntreprinderea. Aceasta face necesar o pregtire prealabil a datelor si informatiilor necesare. Auditorul verific n ansamblu structura bilantului contabil pe toate componentele sale. De asemenea, auditorul examineaz contul de profit si pierdere, analiznd comparativ situatia conturilor de venituri si cheltuieli si stabileste concluziile care se impun. Auditorul, pe baza obiectivelor de audit, se asigur c : Toate cheltuielile au fost incluse n situatiile financiare; Toate cheltuielile si cumprrile au fost corect nsumate si correct nregistrate; aceste cheltuieli si achizitii au fost tranzactii reale n activitatea entittii auditate. Sumele evidentiate n situatiile financiare sunt conforme cu instrumentrile tehnice contabile; Toate achizitiile si cheltuielile sunt aferente exercitiului financiar al perioadei curente; Toate veniturile au fost incluse n situatiile financiare; Toate creantele si veniturile au fost corect nsumate si nregistrate si dac reprezint tranzactii reale ale societtii auditate. Auditorul analizeaz valoarea erorilor peste pragul de semnificatie al cheltuielilor si constat dac acestea influenteaz n mod semnificativ contul de rezultate. Auditorul analizeaz dac sunt corect calculate bazele de impozitare pentru diverse impozite, taxe, contributii si fonduri speciale, cotele aplicate si sumele de plat. Alturi de conducerea ntreprinderii auditate, se analizeaz erorile constatate si dac auditorul recomand efectuarea corectiilor corespunztoare ca fiind justificabile. Parcurgerea analitic a componentelor situatiilor financiare va asigura auditorului obtinerea elementelor necesare formrii opiniei sale cu privire la imaginea fidel a situatiei financiare a rezultatelor si a patrimoniului.

10

CECCAR - Filiala Constanta

GRUPA III Categoria III Expertize contabile 1.(5). In ce constau secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil? Confidenialitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze sau s le divulge fr autorizaie scris, n afar de cazurile cnd obligaia divulgrii este prevzut prin lege sau norme reglementare. Obligaiile de confidenialitate sau secret profesional sunt nscrise n legislaia fiecrei ri. 2.( 12). Cum procedeaz expertul contabil verificator privind ndeplinirea atribuiilor sale? Expertul contabil verificator va proceda astfel : Studiaza raportul de expertiza- urmarind daca : - in elaborarea lucrarii , expertii contabili autori au respectat in totalitate prevederile Normei profesionale nr. 35/2000 - obiectivele stabilite au fost tratate corespunzator, iar raspunsurile date au fost sustinute prin acte si documente care au legatura cu cauza - autorii lucrarii nu s-au indepartat de stiinta contabilitatii , procedand la incadrari juridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrari si operatiuni care presupun alte cunostinte decat cele contabile - autorii lucrarii au respectat prevederile Codului etic national al profesionistilor contabil analizeazaopiniile separate sau rapoartele expertilor contabili- consilieri ai partilor, urmarind aceleasi obiective ca in cazul raportului de expertiza 3.(30). Care sunt faptele care constituie abateri disciplinare ale membrilor corpului? a) Comportament necuviincios fat de membrii Corpului, de reprezentantul MF sau de alt participant la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale Corpului. b) Absenta nemotivat de la intrunirea AG a filialei sau de la CN. c) Nerespectarea dispozitiilor Codului privind conduita etic si profesionala a expertilor contabili si contabililor autorizati din Romnia referitoare la publicitate. d) Absenta nejustificata de la cursurile de pregatire si perfectionare profesionala, reglementate prin normele emise de Corp. e) Prestarea de servicii de contabilitate fara contract scris incheiat cu clientul sau pe baza unui contract in care nu a fost inscris calitatea profesional a celui care il incheie: E.C., C.A. f) Nerespectarea ob1igatiilor de pstrare a secretului profesional. g) Nedeclararea sau declararea partial a veniturilor in scopul sustragerii de la plata cotizaiei stabilite de Regulament. h) Fapta membrului Corpului de a nu depune, in termenul stabilit, la filiala de care apartine, fie pentru persoane fizice sau juridice; pentru persoanele juridice raspunderea incumba presedintelui consiliului de administratie, sau administratorului, dup caz. i) Inclcarea dispozitii1or privind exercitarea profesiei si rspunderea disciplinar, administrativ, civil sau penal, potrivit Legii si Regulamentului. Este interzisa efectuarea de lucrri pentru entitatile unde sunt salariati, sau sunt rude, sau afini pana la gr. IV cu administratorii, sau salariati in afara Corpului, sau activitate comercial. j) Refuzul de a pune la dispozitia organelor de control ale Corpului a documentelor privind activitatea profesionala. k) Declaratii neconforme realittii, in relatiile cu Corpul sau cu terii, cu producerea de consecinte jundice, precum si orice alte incalcari ale conduitei etice si profesionale. 4.(35). Onorariile si independenta 11

CECCAR - Filiala Constanta Cand onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care apartine acest client, reprezinta o parte importanta din onorariile brute totale ale proprietarului contabil liberal sau ale cabinetului in ansamblu, dependenta fata de acest client sau grup trebuie examinata cu atentie, caci independenta poate fi pusa in cauza. Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli si furnizeaza instructiuni membrilor lor referitoare la acest subiect; acestea trebuie sa fie in concordanta cu nivelul de dezvoltare a profesiei contabile, cu siruatia economica a fiecarei tari. Serviciile profesionale nu trebuie sa fie propuse sau efectuate unui client pe baza de acorduri sau contracte conform carora facturarea onorariilor este conditionata de importanta problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servicii. In tarile in care facturarea onorariilor conditionata de rezultat este autorizata de legislatia sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independenta nu este obligatorie. Onorariile fixate de tribunal sau de alta autoritate publica nu sunt considerate ca intrand in aceasta categorie. Dimpotriva, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate ca intrand in aceasta categorie.

12

CECCAR - Filiala Constanta

GRUPA III Categoria VIII- Analiza diagnostic a intreprinderii 1.(52) Calculati si interpretati modificarea situatiei nete a unei intreprinderi care prezinta urmatoarea situatie financiara : Indicator Imobilizari Stocuri Creante Disponibilitati Datorii mai mari de un an Datorii mai mici de un an 31.12.n-1 1000 500 200 20 2000 400 31.12.n 1500 400 250 30 2500 350

Situatia neta = Total active-Datorii Nr crt 1 2 Indicatori Total active Datorii Situatia neta 31.12 n1 1720 2400 -680 31.12.n 2180 2850 -670 Abateri 460 450 10 Indici % 126.74 118.75 7.99

O situaie net negativ semnific o depire a activului de ctre datorii i anun falimentul ntreprinderii. Aceast situaie se poate datora pierderilor din exerciiile anterioare , care au consumat integral capitalurile proprii. Partea neacoperit cade n sarcina creditorilor, care i-au asumat riscul de insolvabilitate al firmei.

2.(78) Sa se calculeze informatiile prezentate mai jos : Indicator

capacitatea de autofinantare si

autofinantarea pornind de la u.m. 1000 18000 2500 2000

Venituri din vanzarea marfurilor Productia vanduta Productia stocata Subventii de exploatare 13

CECCAR - Filiala Constanta

Venituri din vanzarea mijloacelor fixe Cheltuieli cu materii prime Costul marfurilor vandute Cheltieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu provizioane Cheltuieli cu chirii Cheltuieli cu asigurari sociale Valoarea neta contabila a elementelor de active cedate Impozite si taxe Venituri din dobanzi Venituri din diferente favorabile de curs valutar Cheltuieli cu dobanzi Cheltuieli cu provizioane financiare Impozit pe profit Rata de distribuire a profitului

600 2500 700 10000 600 200 200 1200 400 300 200 200 800 100 300 40%

EBE= VA +Subventii-Impozite si Taxe-Cheltuieli cu personalul VA= MC+QE-Consumuri intermediare MC=Venituri din vanzarea marfurilor-Costul marfurilor vandute=1000-700=300 QE=QV+/-QS+/-QI =18000+2500=20500 VA=300+20500-(2500+200)=18100 EBE =18100+2000-300-(10000+1200)=8600 RE =EBE +Venituri din vz activelor-Ch cu activele vandute-Ch cu amortizarea Ch cu provizioanele pt exploatare+Ven din prov privind exploatarea=8600+600-400-600-200=8000 RC = RE+Ven. financiare- Ch.financiare =8000+(200+200)-(800+100)=7500 RB=RC+Ven extr-Ch.extr=7500 RN=7500-300 =7200 I CAF = EBE +Alte venituri din exploatare -Alte cheltuieli pentru exploatare +Venituri financiare (fara reluari asupra provizioanelor ) -Cheltuieli financiare (fara amortizari si provizioane financiare calculate ) +Venituri extraordinare (fara venituri din cesiunea elementelor de activ;cote parti din subventii virate asupra rezultatului exercitiului ) -Cheltuieli extraordinare (fara valoarea net contabila a elementelor de activ cedate ) -Impozitul pe profit 14

CECCAR - Filiala Constanta CAF = 8600+0-0+400-800-300=7900 II CAF= RN +Ch cu amortizarea si provizioanele calculate -Ven. din provizioane +Valoarea net contabila a elementelor de activ cedate -Venituri din vanzarea activelor -Subventii pt investitii virate asupra rezultatului exercitiului CAF = 7200+(600+200+100)-0+400-600=7900 Autofinantarea =CAF-Dividende distribuite=7900-2880=5020 Dividende =7200*40%=2880

15

CECCAR - Filiala Constanta

GRUPA IV Categoria VI Administrarea si lichidarea intreprinderii 1.(3.) Situaia elementelor de activ i de pasiv la societatea X conform bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel: Programe informatice 4.000.000 lei Amortizarea programelor informatice 1.000.000 lei Cldiri 10.000.000 lei Amortizarea cldirilor 2.500.000 lei Titluri de participare 2.500.000 lei Mrfuri 5.000.000 lei Clieni 2.000.000 lei Furnizori 4.500.000 lei Furnizori de imobilizri 2.000.000 lei Clieni-creditori 1.500.000 lei Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei Capital subscris vrsat 5.000.000 lei Rezerve 1.000.000 lei (aceast sum este format din repartizarea profitului net n anii anteriori). Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor: a). Programele informatice au fost vndute cu 2.500.000 lei, fa de valoarea net contabil de 3.000.000; b) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei, fa de valoarea net contabil de 7.500.000 lei; c). Mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 lei; d) Titlurile de participare au fost vndute cu 3.000.000 lei fa de 2.500.000 lei - costul de achizitie; e) S-a ncasat de la clieni suma de 1.800.000 lei, acordndu-se un scont de 10%; f) S-a achitat mprumutul de 6.000.000 lei i dobnda de 1.000.000 lei; g) S-au achitat furnizorii n sum de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%; h) Au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum de 2.000.000 lei; i). Au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de 1.500.000 lei; j) Cheltuielile efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din care: -salarii 500.000 lei -cheltuieli cu licitaiile 300.000 lei Se cere: a) nregistrarile contabile privind operaiunile de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului. c) nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la acionari.

Rezolvare: I ) nregistrrile contabile privind operatiunile de lichidare: a) Valorificarea programului informatic: 461 = % 7583 4427 2.975.000 lei 2.500.000 lei 475.000 lei

16

CECCAR - Filiala Constanta

- Descrcarea din gestiune a programului informatic vndut: % 2808 6583 = 208 4.000.000 lei 1.000.000 lei 3.000.000 lei

- ncasarea creantei din vnzarea programului informatic: 5121 = 461 2.975.000 lei

- nchiderea conturilor de venituri si cheltuieli: 7583 121 = = 121 6583 2.500.000 lei 3.000.000 lei

b) Valorificarea cldirilor: 461 = % 7583 4427 - Descrcarea din gestiune a cldirilor: % 2801 6583 - ncasarea creantei din vnzarea cldirilor: 5121 = 461 10.710.000 lei = 212 10.000.000 lei 2.500.000 lei 7.500.000 lei 10.710.000 lei 9.000.000 lei 1.710.000 lei

- nchiderea conturilor de venituri si cheltuieli: 7583 121 = = 121 6583 9.000.000 lei 7.500.000 lei

c) Valorificarea mrfurilor: 4111 = % 707 4427 - Descrcarea gestiunii a mrfurilor vndute:

17

7.140.000 lei 6.000.000 lei 1.140.000 lei

CECCAR - Filiala Constanta

607

371

5.000.000 lei

- ncasarea creantei privind mrfurile: 5121 = 4111 7.140.000 lei

- nchiderea conturilor de venituri si cheltuieli: 707 121 = = 121 607 6.000.000 lei 5.000.000 lei

d) Valorificarea titlurilor de participare: 461 = 7641 3.000.000 lei

- Scderea din evident a actiunilor vndute: 6641 = 265 2.500.000 lei

- ncasarea contravalorii actiunilor vndute: 5121 = 461 3.000.000 lei

- nchiderea conturilor de venituri si cheltuieli: 7641 121 = = 121 6641 3.000.000 lei 2.500.000 lei

e) ncasarea creantelor de la clienti, cu acordarea scontului de 10%: 667 5121 = = 4111 4111 200.000 lei 1.800.000 lei

- nchiderea contului de cheltuieli: 121 = 667 200.000 lei

f) Achitarea mprumutului si a dobnzii aferente: 162 666 = = 5121 5121 6.000.000 lei 1.000.000 lei

- nchiderea contului de cheltuieli: 121 = 666 1.000.000 lei

g) Achitarea furnizorilor, avnd n vedere scontul obtinut: 401 = 5121 4.275.000 lei
18

CECCAR - Filiala Constanta

401

767

225.000 lei

- nchiderea contului de venituri: 767 = 121 225.000 lei

h) Achitarea furnizorilor de imobilizri: 404 = 5121 2.000.000 lei

i) Restituirea avansurilor ncasate de la clienti: 419 = 5121 1.500.000 lei

j) nregistrarea cheltuielilor cu lichidarea: 641 628 = = 421 462 500.000 lei 300.000 lei

- Achitarea cheltuielilor cu lichidarea: % 421 462 - nchiderea conturilor de cheltuieli: 121 = % 641 628 k) Determinarea si achitarea TVA-ului: 4427 4423 = = 4423 5121 3.325.000 lei 3.325.000 lei 800.000 lei 500.000 lei 300.000 lei = 5121 800.000 lei 500.000 lei 300.000 lei

l) Determinarea si achitarea impozitului pe profit din lichidare: 691 441 = = 441 5121 116.000 lei 116.000 lei

- nchiderea contului de cheltuieli: 121 = 691 116.000 lei

m) Situaia conturilor 121 si 5121, nainte de efectuarea partajului:

19

CECCAR - Filiala Constanta

D 3.000.000 7.500.000 5.000.000 2.500.000 200.000 1.000.000 800.000 116.000

121 2.500.000 9.000.000 6.000.000 3.000.000 225.000

______________________________________________________________ 20.116.000 Sold Creditor: 609.000 lei D 2.975.000 10.710.000 7.140.000 3.000.000 1.800.000 5121 6.000.000 1.000.000 4.275.000 2.000.000 1.500.000 800.000 3.325.000 116.000 _____________________________________________________________ 25.625.000 19.016.000 Sold Debitor: 6.609.000 lei II) ntocmirea bilantului nainte de efectuarea partajului. Denumirea elementului B. ACTIVE CIRCULANTE IV. CASA I CONTURI LA BNCI
20

20.725.000

Nr. Rd. 07

Sold 6.609.000

CECCAR - Filiala Constanta

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII CURENTE NETE F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL, din care: - Capital subscris vrsat IV. REZERVE V. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR Sold Creditor CAPITALURI PROPRII TOTAL CAPITALURI TOTAL

09 12 13 19 20 25 31 34 36

6.609.000 6.609.000 6.609.000 5.000.000 5.000.000 1.000.000 609.000 6.609.000 6.609.000

III) Inregistrrile contabile privind operatiunile de partaj la actionari: - Restituirea capitalului social: 1012 456 = = 456 5121 5.000.000 lei 5.000.000 lei

- Regularizarea rezervelor: - Decontarea rezervelor: 106 = 456 1.000.000 lei

- Determinarea impozitului pe profit aferent rezervelor ( 1.000.000 x 16% ): 456 = 441 160.000 lei

- Achitarea impozitului pe profit: 441 = 5121 160.000 lei

- Deconatrea profitului din lichidare: 121 = 456 609.000 lei

- Determinarea si retinerea impozitului pe dividende aferent rezervelor legale si profitului rezultat din lichidare ( 1.449.000 x 10% ): 456 = 446 144.900 lei

- Virarea impozitului pe dividende: 446 = 5121 144.900 lei

- Plata dividendelor din rezerve si din lichidare: 456 = 5121 1.304.100 lei
21

CECCAR - Filiala Constanta

Situatia conturilor 456 si 5121, dupa efectuarea partajului:

D 5.000.000 160.000 144.900 1.304.100

456 5.000.000 1.000.000 609.000

______________________________________________________________ 6.609.000 D 6.609.000 5121 5.000.000 160.000 144.900 1.304.100 _____________________________________________________________ 6.609.000
2.(54) Rolul cenzorilor in cadrul societatii pe actiuni. In societatile de capitaluri (societatea pe actiuni si societatea in comandita pe actiuni), catre se constituie dintr-un numar mare de asociati, cat si in societatea cu raspundere limitata, controlul privind gestiunea societatii se exercita de persoane anume investite, care se numesc cenzorii societatii. Potrivit legii, societatea pe actiuni va avea un numar de trei cenzori si tot atatia supleanti, daca prin actul constitutiv nu se prevede un numar mai mare. In toate cazurile, insa, numarul cenzorilor trebuie sa fie impar. Durata mandatului cenzorilor este de 3 ani, putand fi realesi. Legea impune ca unul dintre cenzori sa fie contabil autorizat sau expert contabil, cenzor care nu poate face parte din randul asociatilor societatii. De asemenea cenzorii trebuie sa depuna o garantie, care reprezinta a treia parte din garantia ceruta pentru administratori. (Art.154 alin.7 Cenzorii sunt obligati sa depuna, nainte de acceptarea functie a treia parte din garantia ceruta pentru administratori. Sunt exceptati de la aceasta obligatie cenzorii experti contabili sau contabili autorizati, daca fac dovada ncheierii asigurarii de raspundere civila profesionala.) Cenzorii sunt obligati sa supravegheze gestiunea societatii, sa verifice daca situatiile financiare sunt legal ntocmite si n concordanta cu registrele, daca acestea din urma 22

6.609.000 C

6.609.000

CECCAR - Filiala Constanta sunt tinute regulat si daca evaluarea elementelor patrimoniale s-a facut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea si prezentarea situatiilor financiare. Despre toate acestea, precum si asupra propunerilor pe care le vor considera necesare cu privire la situatiile financiare si repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunarii generale un raport amanuntit. Adunarea generala poate aproba situatiile financiare anuale numai daca acestea sunt nsotite de raportul cenzorilor sau, dupa caz, al auditorilor financiari. n acest sens, sunt obligai s verifice urmtoarele obiective principale: a) operaiunile legate de nregistrarea sau de modificarea capitalului social; b) inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor acestuia, precum i faptul c rezultatele inventarierii sunt cuprinse n bilanul contabil anual; c) existena procedurilor pentru organizarea gestiunilor de valori materiale i bneti i a evidenei analitice i sintetice a elementelor patrimoniale; d) inerea corect i la zi a contabilitii; e) preluarea corect n balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre contabilitatea sintetic i cea analitic; f) ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice i respectarea normelor metodologice cu privire la ntocmirea acestuia i a anexelor sale; g) dac evaluarea patrimoniului s-a fcut conform reglementrilor legale n vigoare; h) dac contul de profit i pierderi este ntocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; i) stabilirea n conformitate cu dispoziiile legale a profitului net i punctul de vedere referitor la destinaiile acestuia, propuse de consiliul de administraie; j) situaia creditelor i a altor mprumuturi ale societii comerciale i garantarea acestora; k) inspecia lunar i inopinat a casei i verificarea existenei titlurilor sau valorilor care sunt proprietatea societii comerciale sau care au fost primite n gaj, cauiune ori depozit; l) s constate depunerea, n mod regulat, a garaniei de ctre administratori; m) s vegheze ca dispoziiile legii, ale contractului de societate sau ale statutului s fie ndeplinite de administratori i de lichidatori; n) alte sarcini prevzute de actele normative n vigoare. Cenzorii sunt obligati, de asemenea: a) sa faca, n fiecare luna si pe neasteptate, inspectii casei si sa verifice existenta titlurilor sau valorilor ce sunt proprietatea societatii sau au fost primite n gaj, cautiune ori depozit; b) sa convoace adunarea ordinara sau extraordinara, cnd n-a fost convocata de administratori; c) sa ia parte la adunarile ordinare si extraordinare, putnd face sa se insereze n ordinea de zi propunerile pe care le vor crede necesare; d) sa constate regulata depunere a garantiei din partea administratorilor; e) sa vegheze ca dispozitiile legii si ale actului constitutiv sa fie ndeplinite de administratori si lichidatori. Cenzorii vor aduce la cunostinta administratorilor neregulile n administratie si ncalcarile dispozitiilor legale si ale prevederilor actului constitutiv pe care le constata, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunostinta adunarii generale. Pentru ndeplinirea obligatiei de control precum si asupra propunerilor pe care le vor considera necesare cu privire la situatiile financiare si repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunarii generale un raport amanuntit drept pentru care cenzorii vor delibera mpreuna. In caz de nentelegere, cenzorii vor intocmi rapoarte separate, care vor trebui sa fie prezentate adunarii generale pentru celelalte obligatii impuse de lege, cenzorii vor putea lucra separat. Cenzorii vor trece ntr-un registru special deliberarile lor, precum si constatarile facute n exercitiul mandatului lor. ntinderea si efectele raspunderii cenzorilor sunt determinate de regulile mandatului. Obligatiile si raspunderea cenzorilor sunt guvernate de regulile mandatului si de 23

CECCAR - Filiala Constanta dispozitiile legii. Ca si raspunderea administratorilor, raspunderea cenzorilor poate fi civila si penala. (art. 181 Aprobarea situatiilor financiare anuale de catre adunarea generala nu mpiedica exercitarea actiunii n raspundere mpotriva administratorilor, directorilor, cenzorilor sau auditorilor financiari) . GRUPA V- Categoria IX Consultanta fiscala acordata contribuabililor 1.(27) O persoana fizica detine in proprietate o cladire in cu o suprafata construit desfasurata de 50 mp, situata intro localitate de rangul IV , zona B. Cladirea este construita in anul 1948. Valoarea impozabila unitara este de 182 lei /mp. Care valoarea impozitului pe profit si ce suma trebuie sa plateasca la scadente. I = 50x182x1,05=9.555 9.555 x 20%= 1.911 9.555 -1.911=7.644 7.644x0.1%=7.64 impozit cladire care trebuie platit in 2 transe 31.martie si 30 septembrie 2.(43) O persoana fizica cumpara pe 21 septembrie un teren in suprafata de 700 mp intro localitate de rangul 1.Zona in care este incadrat terenul este C. In registrul agricol terenul este prevazut ca teren cu constructii . Pe acest teren se afla o casa cu o suprafata la sol de 120 mp.Impozitul unitar este cel stabilit e Codul fiscal. Sa se determine impozitul pe teren. ART. 256 Reguli generale (1) Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care n prezentul titlu se prevede altfel. (2) Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit pe teren, precum i taxa pe teren prevzut la alin. (3) se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat terenul. ART. 257 Scutiri Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; ART. 258 Calculul impozitului (1) Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. (2) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel*):

24

CECCAR - Filiala Constanta

Impozitul si taxa pe teren Impozitul/taxa pe terenurile amplasate in intravilan terenuri cu constructii

Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localitati Zona in cadrul localitatii 0 A B C D 8.921 7.408 5.600 3.832 I 7.408 5.600 3.832 1.821 II 6.508 4.540 2.874 1.519 III 5.640 3.832 1.821 1.060 IV 766 613 460 300 - lei/ha V 613 460 306 153

Impozit teren =0.580x3832 =2.223/12 x3= 555 lei 3.(47). Sa se determine impozitul pe mijloacele de transport in cazul unui autoturism cu o capacitate cilindrica de 2.340 cmc. Impozitul unitar este cel stabilit de Codul fiscal. ART. 263*) Calculul taxei (1) Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevzute n prezentul capitol. (2) n cazul oricruia dintre urmtoarele autovehicule, impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 de cm 3 sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:
_______________________________________________________________________________ Tipuri de autovehicule Suma, n lei, pentru fiecare grup de 200 cm3 sau fraciune din aceasta _______________________________________________________________________________ 1. Motorete, scutere, motociclete i autoturisme cu capacitatea cilindric de pn la 1600 cm3 inclusiv 7 2. Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 3 3 1601 cm i 2000 cm inclusiv 15 3. Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2001 cm3 i 2600 cm3 inclusiv 30 4. Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 3 3 2601 cm i 3000 cm inclusiv 60 5. Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 3.001 cm3 120 6. Autobuze, autocare, microbuze 20 7. Alte autovehicule cu masa total maxim autorizat de pn la 12 tone inclusiv 25 8. Tractoare nmatriculate 15

25

CECCAR - Filiala Constanta

_______________________________________________________________________________

Taxa = 2340/200 x 30 = 12x30 =360 lei

26

CECCAR - Filiala Constanta

27

CECCAR - Filiala Constanta

28

CECCAR - Filiala Constanta

29

CECCAR - Filiala Constanta

30

CECCAR - Filiala Constanta

31