UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL SPECIALIZAREA: CONTABILITATE SI INFORMATIC DE GESTIUNE

PROIECT DE CONTABILITATE SI INFORMATIC

Cadrul didactic ndrumtor:

Student:

BUCURESTI 2009 2010

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

1

FACULTATEA MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL SPECIALIZAREA: CONTABILITATE SI INFORMATIC DE GESTIUNE

ASPECTE TEORETICE PRIVIND TREZORERIA

Cadrul didactic ndrumtor:

Student:

BUCURESTI 2009 2010

CUPRINS
2

INTRODUCERE........................................................................................................................................................4 CAPITOLUL I 5 ASPECTE TEORETICE PRIVIND TREZORERIA I PARTICULARITI PRIVIND ACTIVITATEA DESFURAT DE UNITATEA STUDIAT...........................................................................5 I.1.CONCEPTUL DE TREZORERIE I STRUCTURA ELEMENTELOR DE TREZORERIE.......................................................5 I.2. OBIECTIVELE CONTABILITII TREZORERIEI.......................................................................................................8 1.3. LOCUL I ROLUL TREZORERIEI N CADRUL SISTEMULUI INFORMAIONAL CAPITOLUL II 13 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE .............................................................................13 II.1. CONTABILITATEA OPERAIILOR BNETI N NUMERAR I A ALTOR VALORI DE TREZORERIE..........................13 II.1.1. Documentele folosite n operaiile de ncasare sau de plat n numerar i evidena operativ a operaiilor de cas n lei i n valut............................................................................13 II.1.2. Contabilitatea decontrilor n numerar.................................................................................................19 II .1.3. Contabilitatea altor valori pe care le gestioneaz casierul...................................................................21 II. 2.CONTABILITATEA DECONTRILOR PRIN CONTURILE BANCARE........................................................................22 II.2.1.Documentele utilizate pentru nregistrarea operaiilor de ncasri i pli prin conturile bancare.....22 II.2.2. Componena valorilor de ncasat i contabilizarea lor..........................................................................27 II.3.CONTABILITATEA ACREDITIVELOR I A ALTOR OPERAII DE TREZORERIE........................................................27 II.3.1.Organizarea contabilitii acreditivelor i a avansurilor de trezorerie.................................................27 II.3.2.Contabilitatea viramentelor interne.........................................................................................................30 II.3.3. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie...........................................31 CAPITOLUL III.......................................................................................................................................................32 ANALIZA CRITIC A SISTEMULUI CONTABIL I FINANCIAR AL NTREPRINDERII I CONTROLUL OPERAIILOR DE TREZORERIE.............................................................................................32 III.1. ELEMENTE INTRODUCTIVE...............................................................................................................................32 III.3.3. CONTROLUL OPERAIILOR DE TREZORERIE..................................................................................................33 III.4. SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE...........................................................................................................36 CAPITOLUL IV......................................................................................................................................................39 POSIBILITI DE INFORMATIZARE A CALCULELOR CONTABILITII N SFERA TREZORERIEI...39 CONCLUZII I PROPUNERI.................................................................................................................................41
AL NTREPRINDERII

.......................12

Introducere
Realitatea societii moderne ne arat c odat cu dezvoltarea economiei de pia i sporirea gradului de complexitate a acesteia, trebuie s se dezvolte corespunztor i informaia economic, pentru ca ea s poat furniza elementele necesare lurii deciziilor, s poat reflecta exact situaia patrimonial a agenilor economici i rezultatele activitii economico - financiare. Informaia economic ajut la observarea modului de utilizare a resurselor materiale i umane, la sesizarea i examinarea critic a aspectelor pozitive dar i a deficienelor existente, n vederea lurii msurilor care se impun. Termenul de "trezorerie" i are originea n latinescul "thesarus" care se traduce prin "comoar" sau "depozit pentru obiecte de valoare". ntr-o accepiune general, trezoreria ar putea fi definit ca totalitatea operaiilor financiare desfurate de un agent economic pentru atragerea disponibilitilor necesare realizrii propriului obiect de activitate. Din punct de vedere contabil, trezoreria se identific cu ansamblul activelor lichide ale unei ntreprinderi. Gestiunea trezoreriei cuprinde ansamblul deciziilor i operaiunilor de realizare a acestora referitoare la procurarea resurselor bneti necesare onorrii obligaiilor scadente, precum i la plasamentele, disponibilitile bneti temporare ale ntreprinderii. Aceasta const n 4

administrarea optim a fondurilor pe termen scurt pentru asigurarea solvabilitii firmei n cele mai bune condiii. Prin compararea la un moment dat a disponibilitilor i a datoriilor se poate obine un excedent de lichiditate fa de exigibilitatea imediat i se nregistreaz o trezorerie pozitiv sau negativ n caz contrar. Din evidenele statistice rezult c cea mai mare parte a falimentelor se datoreaz slbiciunii n gestiunea trezoreriei, impunndu-se evidena strict a rezultatelor financiare avnd n vedere c nregistrarea unui profit n contul de rezultate nu nseamn automat i existena de lichiditi, deoarece momentul angajrii cheltuielilor sau veniturilor nu coincide cu cel al plii sau ncasrii. O gestiune performant a ntreprinderii presupune att gestiunea fluxurilor de angajare patrimonial (venituri/cheltuieli ) ct i gestiunea trezoreriei adic a fluxurilor de ncasri i pli. Preocupri tot mai intense n acest sens ar trebui s fie determinate de fenomenele de instabilitate att macro ct i microeconomic.

CAPITOLUL I
ASPECTE TEORETICE PRIVIND TREZORERIA I PARTICULARITI PRIVIND ACTIVITATEA DESFURAT DE UNITATEA STUDIAT I.1.Conceptul de trezorerie i structura elementelor de trezorerie
ntre multitudinea de definiii care s-au dat termenului de trezorerie, se ncadreaz sugestiv cea prin care trezoreria este ansamblul operaiilor bneti i financiare pe care le efectueaz un agent economic, n scopul asigurrii mijloacelor bneti necesare desfurrii activitii sale. Prin trezorerie se nelege ansamblul de operaii financiare pe care le face unitatea patrimonial pentru procurarea mijloacelor bneti necesare acoperirii cheltuielilor determinate de activitatea desfurat. n sfera activitii de trezorerie a ntreprinderii se cuprind toate operaiile de gestiune a valorilor mobiliare de plasament, a valorilor de ncasat, a disponibilitilor bneti, a altor valori de trezorerie. Trezoreria reprezint o seciune important a contabilitii i a activitii oricrui agent economic, avnd o influen important n ceea ce privete desfurarea normal a programului de activitate, pentru meninerea permanent a echilibrului financiar. Pentru omul de afaceri (gestionarul afacerilor), trezoreria poate fi definit ca totalitatea mijloacelor financiare de care dispune o ntreprindere pentru a face fa plilor (disponibiliti n conturile bancare, numerar n 5

casierie, cecuri de ncasat, efecte comerciale de primit neajunse la scaden, titluri de plasament etc). n cazul insuficienei acestor mijloace financiare exist posibilitatea obinerii imediate a unui credit sub forma creditului bancar pe termen scurt, acceptarea unui efect comercial (credit comercial), scontarea unei cambii neajunse la scaden etc. Pentru analistul financiar, preocupat de asigurarea echilibrului financiar al ntreprinderii, trezoreria reprezint diferena ntre disponibilitile(sau lichiditile) i exigibilitile(datoriile) imediate. n acest sens, se poate vorbi despre o trezorerie pozitiv (sau un excedent de lichiditi fa de exigibilitile imediate) sau o trezorerie negativ, n situaie invers. Acest echilibru, ntre lichiditile i exigibilitile imediate, care degaj mrimea i sensul (+/-) trezoreriei firmei, depinde de suma lichiditilor la nceputul perioadei de referin, de fluxul de ncasri i pli aferent perioadei, ct i de alte variabile cum sunt structura i dimensiunile activitii ntreprinderii etc. Conceptul de trezorerie poate fi analizat din dou puncte de vedere, i anume: organizatoric, trezoreria fiind un serviciu ce reprezint o parte component n organigrama unei entiti economice, cruia i revin sarcini i atribuii , care are personal de specialitate i care funcioneaz dup reguli bine stabilite; structural, n funcie de elementele patrimoniale componente ale acesteia. Din punct de vedere organizatoric, n cursul evoluiei vieii economice, conceptul de "trezorerie" a cunoscut mai multe interpretri, generate de rolul pe care l-a avut pe o anumit treapt de dezvoltare a economiei. Iniial, funcionarea serviciului trezoreriei sau a unui responsabil ce purta acest nume fcea dovada existenei unei mari discreii asupra ntreprinderii. n schimb, necesitatea de a ncredina unei persoane competente activitatea de supraveghere a relaiilor cu bncile era recunoscut i, astfel, funcia clasic de casier este adaptat utilizrii mijloacelor de plat bancare. n interiorul ntreprinderii, trezorierul era dependent de serviciile contabilitii de unde i prelua informaiile necesare. Calitatea de "controlor" al conturilor bancare i al lichiditilor nu ddea trezorierului posibilitatea de a participa la deciziile de gestionare a ntreprinderii, situaie care se va schimba pe msur ce va fi acceptat principiul "trezoreriei zero" n desfurarea activitii economice la nivel microeconomic. Din acel moment, trezorierul a avut un obiectiv clar: meninerea conturilor bancare ct mai aproape posibil de zero, atfel nct cheltuielile financiare i costurile de oportunitate legate de soldurile debitoare sau creditoare ale acestor conturi s fie minime. Evoluia n timp a rolului trezorierului n cadrul ntreprinderii permite distingerea a dou mari misiuni ce pot fi considerate funcii ale trezoreriei: -gestiunea lichiditilor; -gestiunea riscurilor financiare. 6

Din punct de vedere structural, trezoreria trebuie analizat n funcie de elementele sale constitutive. n literatura de specialitate regsim o multitudine de definiii date conceptului de trezorerie, dar ceea ce trebuie s reinem este faptul c majoritatea definiiilor se bazeaz pe lichiditile de care dispune la un moment dat o unitate economic. n structura trezoreriei , aa cum prevd reglementrile contabile n vigoare i Planul general de conturi , se cuprind, n ordinea stabilit prin intermediul acestuia din urm, urmtoarele categorii sau feluri de operaii: investiiile financiare pe termen scurt (titlurile de plasament); valorile de ncasat; disponibilitile pstrate n conturi la bnci; creditele bancare pe termen scurt; numerarul i alte valori gestionate prin casieria unitii; acreditivele; avansurile de trezorerie. Titlurile de plasament, spre deosebire de cele imobilizate, se achiziioneaz de unitate n vederea realizrii unui ctig de capital sau de venit pe termen scurt, de regul, sub un an. Dac titlurile de plasament sunt achiziionate cu scopul de a obine venituri, operaia se numete cumprare, iar dac titlurile de plasament sunt redobndite de ctre emitorii lor pentru a fi anulate sau revndute, operaia se numete rscumprare. Titlurile de plasament sunt denumite i investiii temporare i sunt constituite din aciunile proprii rscumprate, aciunile emise de teri i achiziionate de ntreprindere, obligaiunile proprii rscumprate, obligaiunile aparinnd terilor i cumprate i alte titluri de plasament. Plasamentele amintite pot conferi un drept de proprietate, cum este cazul aciunilor (cotate sau necotate) sau pot asigura un drept de crean, ceea ce se realizeaz prin intermediul obligaiunilor (cotate sau necotate). Indiferent de categoria n care se ncadreaz, prin intermediul lor se urmrete, pe de o parte, utilizarea temporar a unei pri din disponibilitile bneti de care dispune unitatea, iar pe de alt parte, creterea veniturilor acesteia prin obinerea dividendelor, dobnzilor i/sau prin realizarea unui surplus de valoare cu prilejul revnzrii. Astfel spus, plasamentele financiare se efectueaz n scopul folosirii, cu caracter temporar a disponibilitilor bneti (de trezorerie) n operaiuni speculative la bursa de valori prin cumprarea i revnzarea de aciuni i obligaiuni, ceea ce are ca scop obinerea unor venituri suplimentare din diferenele de curs ale acestora. Efectele comerciale, denumite i valori de ncasat, se refer la diferite titluri de credit, dintre care se amintesc: cecul, cambia, biletul la ordin, trata, mandatul, warantul. Aceste instrumente de plat se emit de ctre clieni, care n contul datoriilor pe care le au, le predau furnizorilor (creditorilor) n vederea decontrii lor, la termenele stabilite, prin intermediul unitilor bancare. Disponibilitile bneti existente n conturi la bnci, n lei i n devize , asigur efectuarea operaiilor de decontare fr numerar, ctre ali ageni economici, buget, bnci. Prin utilizarea conturilor de disponibiliti se asigur o bun circulaie a banilor, precum i efectuarea 7

decontrii drepturilor de crean (ncasri) i a obligaiilor (pli). Se reine c n majoritatea situaiilor, ncasrile sunt mai mari dect plile, iar soldul fiecrui cont reprezint disponibilitile bneti pe care unitatea le deine la bnci. Exist ns i situaii n care ncasrile sunt mai mici dect plile, stabilindu-se un sold creditor care reprezint creditele acordate de banc pe baz de contract ncheiat anterior. Creditele bancare pe termen scurt, creditele externe i creditele de la trezoreria statului asigur completarea surselor proprii necesare desfurrii activitii de producie, de prestri servicii .a. Pentru creditele care se primesc este necesar s existe o garanie din partea solicitantului, sub forma valorilor materiale sau a resurselor bneti viitoare, sau din partea unui ter prin care s se asigure rambursarea datoriilor asumate, precum i a dobnzilor aferente. Unele conturi de credite pe termen scurt, pentru export i pentru nevoi temporare, ndeplinesc funcia unor conturi de ncasri i pli. Disponibilitile bneti n numerar, n lei i n devize, permit efectuarea decontrii obligaiilor i creanelor cu personalul unitii i alte persoane fizice i, de asemenea, cu ali ageni economici, n cadrul unor limite legale, cu bugetul statului , respectndu-se regulamentul operaiilor de cas. n grupa disponibilitilor n numerar sunt ncadrate i elementele patrimoniale denumite "alte valori", unde se ncadreaz timbrele fiscale i potale, biletele de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie .a. Acreditivele n lei i n devize reprezint disponibilitile bneti rezervate n conturi distincte, la dispoziia terilor n vederea efecturii plilor pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor i prestrii serviciilor. Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia administratorilor sau altor persoane mputernicite de ntreprindere n vederea efecturii unor pli n numele ntreprinderii. Aceste pli n favoarea ntreprinderii pot fi:

aprovizionri de materiale i alte bunuri de valori mai mici; efectuarea de pli n cadrul unor aciuni de protocol, reclam i publicitate; cheltuieli de transport, deplasri, detari; servicii potale i taxe de telecomunicaii.

I.2. Obiectivele contabilitii trezoreriei

Organizarea contabilitii elementelor patrimoniale n cauz reprezint o problem relativ complex, fiind necesar, printre altele, s se aib n vedere mai multe obiective:

 realizarea unei coordonri riguroase a tuturor operaiilor financiare privind, pe de o parte activele circulante bneti, iar pe de alt parte operaiile de pli astfel nct s existe premisele necesare pentru realizarea permanent a decontrii datoriilor; asigurarea unei evidene corecte i operative a tuturor operaiilor de trezorerie care s respecte prevederile legale i s permit efectuarea controlului n ceea ce privete ncasrile i plile unitii patrimoniale; respectarea legislaiei financiar - bancare i fiscale; alegerea i utilizarea eficient a instrumentelor de trezorerie, precum i a celor mai avantajoase forme de decontare; efectuarea plilor la termenele scadente; contractarea i utilizarea creditelor bancare pe baza unei analize detaliate i numai n msura n care acestea sunt necesare pentru reglarea lichiditilor i meninerea capacitii de plat, precum i pentru alte destinaii bine definite i, totodat, eficiente; asigurarea premiselor informaionale necesare pentru elaborarea unui buget de trezorerie real, n deplin concordan cu posibilitile financiare ale unitii patrimoniale .a. Rezultatul exerciiului este indicatorul generat din compararea veniturilor i cheltuielilor angajate de o ntreprindere n cursul unui exerciiu i care corespunde unei creteri de bogie ( mai concret, o cretere a activelor), ns existena unui profit nu nseamn automat i existena de lichiditi, deoarece momentul angajrii cheltuielii sau venitului nu coincide cu cel al plii sau ncasrii lor. Gestiunea trezoreriei regrupeaz ansamblul deciziilor, regulilor i procedurilor care asigur, la costul cel mai redus, meninerea echilibrului financiar instantaneu al ntreprinderii. Obiectivul principal al gestiunii trezoreriei este evitarea unei trezorerii structural negative (evitarea a ceea ce este uzual se denumete n economia romneasc "blocaj financiar", situaie caracterizat prin imposibilitatea ntreprinderii de a face fa plilor). Printr-o minuioas gestiune a disponibilitilor, dar i a instrumentelor de plat i de finanare se realizeaz i obiectivul secundar de rentabilitate, prin care se minimizeaz, pe de o parte, costul i volumul finanrilor i se optimizeaz modul de plasare a excedentelor de trezorerie pe termen scurt. O dimensiune deloc neglijabil a gestiunii trezoreriei este reprezentat de gestiunea riscurilor financiare, ceea ce presupune utilizarea unor instrumente de asigurare i de speculaie atunci cnd pieele financiare foarte volatile, cu alte cuvinte atunci cnd ratele de schimb i ratele dobnzii oscileaz foarte mult la intervale scurte de timp. Problema gestiunii riscurilor financiare devine cu att mai important astzi, cnd ntreprinderile romneti sunt supuse presiunii unor rate ale dobnzii, ca urmare a persistenei 9

unor rate ridicate ale inflaiei, i a unei ncetiniri a creterii economice, pentru a nu mai vorbi c n unele sectoare de activitate ara noastr se confrunt cu o "cretere economic negativ". Gestiunea trezoreriei ntreprinderii presupune stabilirea unui optim ntre costurile mijloacelor de finanare i a veniturile obinute din plasamente de trezorerie. n plus, o gestiune eficient a trezoreriei presupune ca ntreprinderea s dispun la momentul voit de disponibiliti suficiente de a face fa exigibilitilor imediate. Pentru aceasta, trebuie prevzute mrimea i data exigibilitilor i a disponibilitilor instantanee, rezultnd din funcionarea ntreprinderii. Este deci nevoie despre o gestiune previzional a trezoreriei firmei. Previziunile de trezorerie vizeaz descrierea evoluiei disponibilitilor nainte i dup mobilizarea creditelor pe termen scurt de care dispune o ntreprindere. Rolul previziunilor de trezorerie este de a contribui la securitatea financiar i la rentabilitatea ntreprinderii, printr-o reducere a cheltuielilor de natur financiar. Previziunile de trezorerie sunt caracterizate prin patru elemente: - orizontul previziunii reprezentat de durata la care aceasta se refer: un an, mai multe luni sau mai multe zile; - natura soldurilor prevzute; - intervalele de timp la care o previziune se dezvolt n analitic; - nivelul de agregare: previziune realizat la nivelul unei bnci partenere sau pentru ansamblul bncilor cu care ntreprinderea intr n relaie. Literatura de specialitate relev c n practica rilor occidentale sunt ntlnite mai multe tipuri de previziune de trezorerie, i anume: - bugetul de trezorerie: orizontul - anul urmtor celui de ntocmire a bugetului; intervalul de timp - lunar sau trimestrial; nivelul de agregare - de la fiecare banc partener la ansamblul bncilor; - previziunea de trezorerie pe termen scurt cu orizont de 2-4 luni, cu un pas lunar sau diferit de o lun (de exemplu, decadal) i cu un nivel de agregare situat, de obicei, la nivelul ansamblului bncilor; - previziunea de trezorerie pe termen foarte scurt, numit i situaie zilnic a trezoreriei ("position de trsorerie", n francez) pentru urmtoarele 8 zile, o lun sau, cel mult, pentru trei luni, nivelul de agregare fiind un partener bancar; - previziunea particular de trezorerie se refer la un spaiu financiar distinct(de exemplu, o pia financiar important) sau la realizarea unei operaii distincte (de investiii sau financiare). Dintre tipurile de previziuni de trezorerie cele care par s ctige cele mai multe sufragii din partea practicienilor sunt bugetul de trezorerie i situaia zilnic a trezoreriei. A) Bugetul de trezorerie se nscrie pe orizontul gestiunii bugetare, n cadrul procedurii de stabilire a celorlalte bugete anuale ale ntreprinderii( bugetul vnzrilor, bugetul aprovizionrilor, 10

bugetul de producie etc.). Dei pasul previzional este lunar, bugetul de trezorerie este adesea reactualizat la intervale mai scurte de timp, mai ales n condiiile n care gradul de incertitudine cu care se confrunt ntreprinderea este ridicat. n funcie de linia de evoluie a soldurilor conturilor de disponibiliti, prin bugetul de trezorerie se stabilesc liniile de credit pe termen scurt care trebuie negociate cu piaa financiar i n special cu sistemul bancar. Totodat, prin acest buget ntreprinderea poate s verifice msura fezabilitii planului de investiii, s calculeze cheltuielile financiare, contribuind astfel la calculul rezultatului previzional, s ofere bancherilor, la cererea acestora, o serie de date utile analizelor financiare. Introducerea microinformaticii permite actualizarea rapid i simularea bugetelor de trezorerie mai ales atunci cnd este definit o palet larg de variabile (existena sau inexistena taxelor vamale, termene variabile privind decontarea cu furnizorii sau clienii etc.). Pentru stabilirea bugetului de trezorerie se pot utiliza dou metode: - Metoda ncasrilor i plilor este agreat cu predilecie de specialitii contabili, ea permind compatibilitatea ntre diferitele niveluri de previziune, precum i ntre indicatorii bugetai i realitai. n acest sens, prin aceast metod se realizeaz o structurare a fluxurilor dup natur :fluxuri de cheltuieli i fluxuri de venituri, precum i dup obiectul lor: fluxuri de exploatare, de repartiie, de investiii, financiare i excepionale. O trezorerie pozitiv, la finele perioadei previzionate, presupune luarea unei decizii de plasament a excedentelor de fonduri pe termen scurt sub forma achiziiei de titluri de plasament, depozite bancare pe termen scurt etc., n timp ce un sold negativ de trezorerie impune acoperirea deficitului de trezorerie prin diverse modaliti: o finanare extern pe termen scurt printr-un credit bancar pe termen scurt; lichidarea anumitor titluri de plasament; scontarea efectelor comerciale neajunse la scaden; recursul la acordarea de faciliti clienilor pentru plile efectuate n avans sau la obinerea de avansuri de la clieni etc. Bugetul de trezorerie poate fi completat printr-un plan de trezorerie care detaliaz, n plus, n situaia unei trezorerii negative, sumele prevzute a fi utilizate din mrimea diferitelor tipuri de credite pe termen scurt mobilizate, precum i soldurile bancare dup operaiile de finanare. - Metoda bilanurilor sau a termenelor de rotaie aproximeaz evoluia soldurilor previzionale pe baza unei abordri sintetice a trezoreriei, concentrat n relaia: Trezorerie = Fond de rulment Necesar de finanare Metoda bilanurilor este recomandat n cazul ntreprinderilor n care apar adesea dificulti n realizarea echilibrelor de trezorerie, informaia contabil insuficient nepermind o abordare ncasri - pli la termene suficient de scurte. Metoda se preteaz, de asemenea, ntreprinderilor mari pentru care cele trei agregate care compun relaia expus anterior sunt evaluate cu mai mult uurin dect oricare din fluxuri luat n mod distinct. n schimb, metoda 11

bilanier este inadecvat ntreprinderilor cu puternice variaii sezoniere de activitate datorit dificultilor ntmpinate n realizarea statisticilor care integreaz fluctuaiile de volum privind vnzrile i cumprrile, precum i pe acelea referitoare la termenele de plat. n privina evalurii, variaia fondului de rulment ( FR) se determin plecnd de la calculul marjei lunare de autofinanare la care se adaug cteva modificri generate de operaiile financiare (aporturi i rambursri) i de investiii. Variaiile necesarului de finanare a exploatrii se calculeaz avnd la baz termenele medii de rotaie ale principalelor componente ale activului circulant i ale datoriilor din exploatare pe termen scurt, determinate pe cale statistic plecnd de la ratele de rotaie aferente ultimelor luni. B) Situaia zilnic a trezoreriei este structurat n ncasri i pli, din punct de vedere al coninutului, iar n analitic se realizeaz o clasificare a acestora dup natura instrumentelor de plat utilizate: viramente, cecuri, efecte comerciale etc. Sursele de informaii sunt de natur contabil (facturi, extrase de cont, fiele de cont privind clienii, furnizorii, debitorii i creditorii), dar i extracontabil (bugetul de trezorerie n cazul unor evenimente sigure sau cu efect imediat asupra trezoreriei, scadenele privind mprumuturile, statele de plat i situaiile privind cheltuielile sociale, previziunile serviciilor comerciale privind evoluia cifrei de afaceri, date privind condiiile impuse de bnci n relaiile lor cu ntreprinderile). Previziunile de trezorerie au un caracter aleator, ntreprinderile pot proceda la efectuarea mai multor tipuri de previziuni referitoare la aceeai dat.

1.3. Locul i rolul trezoreriei n cadrul sistemului informaional ntreprinderii

al

n concepia sistemic, ntreprinderea este considerat drept un sistem deschis ce presupune intrri, prelucrri, ieiri i autocontrol. Din punct de vedere economic, nici o activitate nu se poate derula fr suport financiar, concretizat de cele mai multe ori n bani, ceea ce conduce la ideea c trezoreria ntreprinderii reprezint puntea de legtur celor trei categorii de activiti: exploatare, finanare, investiii. Acest lucru este reprezentat in figura 1. EXPLOATARE

TREZORERIA

INVESTIII 12

FINANARE

Fig. 1. Locul trezoreriei n cadrul sistemului financiar al ntreprinderii

Trezoreria unei ntreprinderi ocup locul central n toate reprezentrile sistemului informaional economic, deoarece toate operaiunile economice se exprim valoric, iar majoritatea lor presupun transferuri interne i externe de bani. n acelai timp, trezoreria unei ntreprinderi joac un rol de filtru pentru majoritatea operaiunilor ce se desfoar n perimetrul su prin intermediul restriciilor impuse de acoperirea financiar a acestor operaiuni.

CAPITOLUL II
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE II.1. Contabilitatea operaiilor bneti n numerar i a altor valori de trezorerie
ncasrile i plile n numerar dein o pondere mai redus n totalul decontrilor, comparativ cu cele fr numerar. ncasrile pot proveni din vnzarea produselor proprii sau mrfurilor sub un anumit plafon, din lichidarea unor debitori, din ridicri de numerar de la banc, din aport de capital etc. Plile se efectueaz pentru achitarea drepturilor de personal, pentru avansuri spre decontare, pentru cumprri de bunuri, pentru depuneri de numerar la banc i altele. Sumele n numerar, n lei i n valut, de care dispune o unitate patrimonial sunt pstrate n casieria unitii i se gestioneaz distinct, cu respectarea prevederilor legale. Toate operaiunile de cas se nscriu de ctre casier n registrul de cas, care constituie evidena operativ pentru asemenea micri de valori. n casieria unitii mai pot fi pstrate i alte valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament, tichete de cltorie etc.), care se asimileaz decontrilor n numerar.

II.1.1. Documentele folosite n operaiile de ncasare sau de plat n numerar i evidena operativ a operaiilor de cas n lei i n valut
a) Chitanta Chitanta serveste ca : document justificativ pentru depunerea unei sume in numerar la casieria unitatii; document justificativ de inregistrare in registrul de casa si in contabilitate. In conditiile in care sumele inscrise pe chitanta sunt aferente livrarilor de bunuri sau prestari de servicii scutite fara drept de deducere, chitanta este documentul justificativ care sta la baza inregistrarii veniturilor in contabilitate. 13

Chitanta se intocmeste in doua exemplare, pentru fiecare suma incasata de catre casierul unitatii si este semnata de acestea pentru primirea sumei. Chitanta circula la depunator (exemplarul 1, cu stampila unitatii). Exemplarul 2 ramane in carnet, fiind folosit ca document de verificare a operatiunilor effectuate in registrul de casa. Chitanta se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil, dupa utilizarea completa a carnetului (exemplarul 2). Continutul minimal al formularului este urmatorul : - denumirea unitatii, codul de inregistrare la oficiul registrului comertului ; sediul (localitatea, strada, numarul); judetul; - denumirea , numarul si data (ziua, luna, anul) intocmirii formularului; - numele si prenumele persoanei fizice care depune sume si ce reprezinta acestea, sau, dupa caz, denumirea unitatii; codul de identificare fiscala; numarul de inregistrare la oficiul registrului comertului; sediul, (localitatea, strada, numarul); judetul persoanei juridice; - suma in cifre si in litere; - semnatura casierului. b) Bonul fiscal Anul 2009 ne-a adus modificari importante in ceea ce priveste regimul bonurilor fiscle. Astfel, pana la data de 20 februarie 2009, bonurile fiscale emise de aparatele de marcat electronice fiscal erau folosite incepand cu 1 ianuarie 2006, numai ca document de inregistrare a platilor in registrul de casa . Faceau exceptie de la aceasta regula , in sensul ca stateau la baza inregistrarilor in contabilitate a cheltuielilor , urmatoarele documente: - bonul fiscal utilizat pentru justificarea taxei pe valoarea adaugata aferente carburantilor auto achizitionati in vederea desfasurarii activitatii, daca era stampilat denumirea cumparatorului si numarul de inmatriculare al autovehicolului; - bonul fiscal , insotit de documentul care atesta plata societatilor comerciale; - bonul fiscal emis de aparatul de marcat fiscal utilizat in activitatea de taximetrie; - bonul fiscal a carui valoare totala era de pana la suma de 100 lei inclusive, daca era stampilat si avea inscrise denumirea cumparatorului, codul unic de inregistrare al acestuia sau codul numeric personal in cazul persoanelor fizice care desfasurau activitati independente. Incepand cu data de 20 februarie 2009, prin HG nr 105 / 2009 s-au abrogate prevederile HG 831 / 1997 pentru aprobarea modelelor formularelor commune privind activitatea financiara si contabila a normelor metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora. Insa, dispozitiile privitoare la regimul bonurilor fiscale sunt continute intr-un alt act normative, si anume Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr 1.714 / 2005 privind aplicarea prevedrilor Hotararii Guvernului 14 prin cardurile bancare ale si avea inscrise

nr 831 / 1997 pentru aprobarea modelelor formularelor commune privind activitatea financiara si contabila si a normelor metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora (OMFP nr 293 / 2006). Chiar daca dispozitiile ordinului nu au fost expres abrogate, totusi consideram ca suntem in prezenta unei abrogari tacite, de vreme ce prevederile acestuia detaliau aplicarea hotararii de guvern abrogate (adica ale HG nr 831 / 1997 ) In prezent, bonurile fiscale emise de aparatele de marcat fiscale sunt documente care atesta efectuarea platii si se anexeaza in registrul de casa . Inregistrarea in contabilitate a cheltuielilor cu serviciile si bunurile achizitionate cu bonurile fiscale se efectueaze cu sau fara factura anexata. Desigur, se vor intocmi daca este cazul si note de intrare receptie , ordine de deplasare, deconturi de cheltuieli. Aceste documente justificative efectueaza cheltuielile respective. Din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata , justificarea deducerii se face pe baza exemplarului original al facturilor. Pentru carburantii auto achizitionati, deducerea taxei poate fi justificata cu bonurile fiscale, daca sunt stampilate si au inscrise denumirea cumparatorului si nuamrul de inmatriculare al autovehicolului. Chitana pentru operaii n valut servete ca: document justificativ pentru depunerea unei sume n valut, n numerar, la casieria unitii, document justificativ de nregistrare n registrul de cas (n valut) i n contabilitate. Se ntocmete la unitile care efectueaz operaii n devize, n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat n valut, de casierul unitii i se semneaz de acesta pentru primirea sumei n valut. mputernicirea servete ca document de autorizare n vederea ncasrii unor drepturi bneti de la casierul unitii cnd titularul nu se poate prezenta pentru aceasta, iar persoana mputernicit este un membru al familiei titularului sau o persoan ncadrat n munc la aceeai unitate cu titularul drepturilor bneti. Se ntocmete ntr-un exemplar, de ctre titularul drepturilor ce urmeaz a fi ncasate de la casier i se semneaz de ctre acesta, precum i de persoana mputernicit. Se aprob de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil dup analiza situaiei existente. Circul la eful ierarhic al titularului drepturilor bneti pentru aprobare, numai n cadrul ridicrii de sume reprezentnd salarii, ajutoare din fondurile de asigurri sociale, premii i alte drepturi similare acestora precum i la casierul unitii cu ocazia plii drepturilor cuvenite ctre persoana mputernicit i se anexeaz la documentul de plat a drepturilor respective. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, anex la documentul de plat a drepturilor bneti. 15 trebuie aprobate de persoana care

Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare este utilizat ca document justificativ (mpreun cu documentele anexe) pentru sumele achitate cu cecuri de decontare precum i ca document de predare la compartimentul financiar-contabil a documentelor n baza crora s-au emis cecuri. Se ntocmete ntr-un exemplar, zilnic sau la alte perioade stabilite de conductorul compartimentului financiar-contabil, de ctre gestionarul carnetului de cecuri, pe msura utilizrii filelor din carnet. Borderoul se ntocmete separat pe feluri de cecuri. n cazul n care pentru un cec se anexeaz mai multe documente, acestea se trec pe rnduri distincte, urmnd ca n dreptul ultimului document s se completeze celelalte coloane ale formularului. Circul la compartimentul aprovizionrii sau alt compartiment desemnat, (pentru confirmarea legalitii, necesitii, oportunitii i economicitii operaiei), la persoana autorizat s execute controlul financiar preventiv (pentru acordarea vizei respective), la compartimentul financiar-contabil, mpreun cu documentele anexate, semnndu-se de verificare. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. Procesul verbal de pli servete ca document justificativ pentru sumele predate de casierul unitii mandatarului pltitor, n vederea efecturii plilor, ca document justificativ al sumelor primite de mandatarul pltitor, precum i ca document justificativ de nregistrare n contabilitate a salariilor i a altor drepturi neachitate. Se ntocmete ntr-un exemplar i se reine n casieria unitii ori de cte ori se fac pli prin casierii pltitori. Faa formularului se completeaz de casierul unitii, care semneaz de predarea sumelor i a actelor de plat, i de casierul pltitor pentru primirea acestora. Documentul se reine n casieria unitii pentru justificarea salariilor, ajutoarelor din fondurile de asigurri sociale, premiilor i altor drepturi asimilate acestora, ridicate de la banc i predate casierilor pltitori pn la termenul legal de efectuare a plii sumelor respective. Sumele predate casierilor pltitori nu se nregistreaz la pli n registrul de cas, acestea figurnd n soldul casei de la data nmnrii sumelor pn la data cnd casierii pltitori justific sumele primite la casieria unitii. n situaia n care spaiul este insuficient se ntocmete o list suplimentar care trebuie s conin toate informaiile cerute de document. Procesul verbal de pli circul la compartimentul financiar-contabil ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. Dispoziia de plat/ncasare ctre casierie se folosete n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari dect avansul primit, procurare de materiale. Totodat se folosete i n vederea ncasrii n numerar a unor sume, precum i ca document justificativ de nregistrare n registrul jurnal de cas i n contabilitate, n cazul plilor n numerar efectuate fr alt document 16

justificativ. Se semneaz de ntocmire la compartimentul financiar-contabil. Dispoziia de plat/ncasare ctre casierie circul la : i)persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz n cazurile prevzute de lege; ii) persoanele autorizate s aprobe plata sumelor respective ( n cazul plilor); iii) casierie, pentru efectuarea operaiei de ncasare sau plat, dup caz, i se semneaz de ctre casier; n cazul plilor se semneaz i de persoana care a primit suma; iv) compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic. Se arhiveaz la compartimentul financiarcontabil, anex la registrul de cas. Registrul de cas servete ca document: de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate prin casieria unitii pe baza actelor justificative, de stabilire la sfritul fiecrei zile a soldului de cas, i de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiilor de cas. Se ntocmete n dou exemplare, zilnic, de casierul unitii sau alt persoan mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli. n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente, n registrul de cas se trece distinct fiecare operaie n parte. Casierul este cel care semneaz pentru confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate precum i persoana din compartimentul financiar-contabil desemnat pentru primirea exemplarului 2 i a actelor justificative anexate. Utilizarea formularului se face cu respectarea prevederilor Regulamentului operaiilor de cas. Soldul de cas al zilei precedente se raporteaz pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs. Se nregistreaz toate ncasrile, dup care acestea se totalizeaz (inclusiv soldul de cas reportat al zilei precedente), se nregistreaz apoi toate plile, iar totalul acestora se scade din sumele rezultate din nsumarea ncasrilor, pentru a se stabili soldul de cas al zilei respective. Registrul de cas circul la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitii sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale privitoare la efectuarea operaiilor de cas (exemplarul 2), iar exemplarul 1 rmne n carnet. Exemplarul 1 se arhiveaz la casierie, iar exemplarul 2 la compartimentul financiar-contabil. Registrul de cas (n valut) servete ca: document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n valut (numerar sau cecuri de cltorie), ca document de stabilire, la sfritul fiecrei zile a soldului de cas, i ca document de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiilor de cas n valut. Modul de completare este acelai ca i la registrul de cas n lei. Statul de salarii servete ca document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiei privind protecia social i a altor datorii, precum i ca document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., de compartimentul care are aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului efectiv lucrat, a documentelor de centralizare a salariilor 17

individuale pentru muncitorii salarizai n acord, pe baza fielor de eviden a salariului, a evidenei i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn, certificatelor medicale i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de ctre persoana care determin salariul cuvenit i se ntocmete statul de salarii. Coloanele libere din partea de reineri a statelor de salarii urmeaz a fi completate cu alte feluri de reineri legale dect cele nominalizate n formular, ca, de exemplu : "Depuneri CEC" pentru reinerile pe baz de consimmnt conform dispoziiilor legale. Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor i a elementelor componente ale acestora, inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii. Plile efectuate n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de concediu etc. se include n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv. de salarii circul: -la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata (exemplarul 1); -la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite( exemplarul 1); -la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1 mpreun cu exemplarul 1 al borderoului de salarii neridicate); -la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2 mpreun cu exemplarul 2 al borderoului de salarii neridicate i "Drepturi bneti -Chenzina a II-a (extras), care i va servi la acordarea vizei atunci cnd se solicit plata salariilor neridicate). Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli (exemplarul 1) i la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2). Lista de avans chenzinal servete ca document: i) pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri chenzinale; ii) pentru reinerea prin statele de salarii a avansurilor chenzinale pltite; iii) de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete lunar, de compartimentul care are aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului lucrat efectiv, a certificatelor medicale prezentate i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de persoana care a calculat avansurile chenzinale i a ntocmit lista. Lista de avans chenzinal circul: -la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata (exemplarul 1); -la casieria unitii mpreun cu "Drepturi bneti -Chenzina I(extras)" pentru efectuarea avansurilor cuvenite (exemplarul 1); 18 Statul

-la compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1); -la compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea statelor de salarii la sfritul lunii (exemplarul 2).

II.1.2. Contabilitatea decontrilor n numerar

Operatiunile cu numerar reprezinta o realitate curenta pentru orice entitate economica. Entitatile pot efectua o serie de decontari in numerar, fie in lei, fie in valuta. In conditii normale, aceste operatii au o pondere redusa in totalul decontarilor, intrucat sumele mari de numerar necesita spatii mari de depozitare si prezinta riscuri de manevrare (distrugere fizica, pierdere, furt, etc.) Atunci cand se foloseste numerarul, plata se face individual, imediat, fara intermediere. Incasarile si platile se fac prin casieria entitatii, cu respectarea reglementarilor privind decontarile in numerar. De regula, operatiunile de incasari si plati intre persoanele juridice se efectueaza prin instrumente de plata fara numerar. Persoanele juridice pot efectua plati si incasari in numerar, insa cu respectarea anumitor restrictii. Conform Hotararii 2185/2004 privind aprobarea Normelor Metodologice pentru aplicarea prevederilor art 5 si 6 din OG nr 15 / 1996 privind imbunatatirea disciplinei financiar valutare, plafonul zilnic maxim de plati (totalitatea platilor efectuate in numerar de o singura persoana juridica intr-o singura zi) in lei efectuate in numerar este de 10.000 lei, platile catre o singura persoana juridica sunt admise in limita unui plafon de 5.000 lei. Potrivit aceluiasi act normativ, sunt interzise platile fragmentate in numerar catre furnizorii de bunuri si servicii, pentru facturile a caror valoare este mai mare de 5.000 lei (diferenta dintre plata in numerar de 5.000 lei si valoarea totala a facturii, se achita obligatoriu prin contul de disponibilitati banesti) cu exceptia platilor catre magazine de tipil cash & carry, pentru care plafonul maxim este de 10.000 lei. Incasarile zilnice nu sunt plafonate, dar nu pot depasi suma de 5.000 lei de la o singura persoana juridica. Platile persoanelor juridice catre persoanele fizice nu sunt plafonate, fiind incluse aici si platile efectuate de persoanele juridice pentru plata salariilor si a altor drepturi de personal. Depunerile de numerar in conturile persoanelor juridice , deschise la societatile comerciale bancare, care pot fi facute si de alte persoane juridice , sunt neplafonate. 19

Contabilitatea decontarilor in numerar se realizeaza cu ajutorul contului 5311 Casa care se desfasoara pe doua conturi de gradul II : 5311 Casa in lei 5314 Casa in valuta Dupa continutul economic, sunt conturi de active circulante banesti, iar dupa functia contabila sunt conturi de activ, care tin evidenta numerarului in lei sau in valuta existent la casieria entitatii, precum si a incasarilor si platilor efectuate in numerar. Debit
108 411, 416, 419 451, 452, 455

5311"Casa n lei"
- Valoarea aportului n numerar depus de ntreprinztorul individual - Sumele ncasate n numerar de la clieni - Numerarul ncasat reprezentnd decontri n cadrul grupului ori interese de participare sau de la asociai - Sumele depuse n numerar ca aport la capitalul social - Sumele ncasate n numerar de la debitori - ncasrile n numerar de la diveri creditori - Veniturile anticipate ncasate n numerar Sumele ncasate n numerar reprezentnd imobilizri financiare pe termen scurt cedate - Sumele restituite n numerar din avansuri de trezorerie neutilizate - Ridicrile de numerar de la banc - ncasrile n numerar din redevene, locaii de gestiune, chirii sau din alte activiti diverse - Sumele ncasate n numerar din prestri servicii ori din vnzarea mrfurilor - ncasrile din despgubiri i alte venituri din exploatare Diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut - Plile efectuate de ctre furnizori i avansurile acordate n numerar pentru cumprri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri - Valoarea aportului retras n numerar de ntreprinztorul individual Plile efectuate pentru constituirea societii - Costul de achiziie al investiiilor financiare cumprate n numerar

Credit
108

201 261, 262, 263, 264, 265, 267, 269, 501, 502, 511, 505, 506, 508, 509 401, 404, 409

456 428, 461 462 472 501,502, 511, 506, 508 542 581 706, 708 704, 707, 4427 758

Remuneraiile i respectiv 421, 425 avansurile acordate n numerar personalului - Plile n numerar ctre salariai ca 423 ajutoare materiale i protecie social - Sumele achitate n numerar 424 personalului reprezentnd participarea la profit - Sumele achitate n numerar evideniate ca drepturi de personal neridicate Numerarul achitat terilor reprezentnd reineri sau propriri din remuneraii - Numerarul achitat personalului ca alte datorii fa de acesta - Sumele achitate n numerar ca datorii n cadrul grupului sau interese de participare - Sumele restituite sau pltite n numerar ctre acionari sau asociai 426 427

765

428 451, 452

455, 456, 457,

20

- Plile n numerar ctre diveri creditori - Plile efectuate n numerar reprezentnd sume transferate ntre unitai i subunitai - Plile n numerar pentru achiziionarea de alte valori - Avansurile de trezorerie acordate n numerar - Depunerile de numerar la bnci -Plile n numerar privind redevene, chirii, prime de asigurare - Numerarul pltit ca alte cheltuieli de exploatare - Diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitilor n valut la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut n cursul exerciiului Numerarul existent n casierie

462 481 532 542 581 612, 613 658 665

S.F.D.

Unitile patrimoniale pot efectua, n condiiile legislaiei n vigoare, ncasri i pli prin casierie n valut. Pentru fiecare fel de valut din casierie se conduce cte un registru de cas separat. Contabilitatea sintetic a numerarului n valut se realizeaz cu ajutorul contului 5314 "Casa n valut", care are funciune asemntoare cu a contului 5311 "Casa n lei". Pentru nregistrarea operaiilor de ncasri i pli n devize se poate folosi metoda nregistrrii operaiilor la cursul zilei sau curs variabil sau metoda nregistrrii operaiilor la cursul fix. Prezentarea acestor metode s-a realizat la explicarea contului 5124 Conturi la bnci n devize. n cadrul operaiilor de ncasri i pli n devize apar diferene de curs valutar. Pentru o diferen nefavorabil intr n funciune contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar, iar diferena favorabil este nregistrat n contul 765 Venituri din diferene de curs valutar.

II .1.3. Contabilitatea altor valori pe care le gestioneaz casierul

Casieria unitii gestioneaz n afara numerarului i alte valori cum sunt timbrele fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie, alte valori similare. Pentru evidena acestor valori se folosete contul 532 Alte valori structurat astfel: 5321 Timbre fiscale i potale 5322 Bilete de tratament i odihn 5323 Tichete i bilete de cltorie 21

5328 Alte valori Toate sunt conturi de activ. n debit se nregistreaz valorile respective achiziionate, iar n credit se nregistreaz valorile de genul celor menionate consumate. Soldul debitor al acestor conturi reprezint alte valori existente n casieria unitii. Funciunea contabil a contului 532 "Alte valori" poate fi redat astfel: Debit
401

532"Alte valori"
-Alte valori procurate de la furnizori cu plata ulterioar -Alte valori procurate, achitate n numerar la data achiziiei -Alte valori procurate, achitate la achiziionare din avansuri de trezorerie -Alte valori trecute n categoria materialelor consumabile -Alte valori acordate personalului i suportate de acesta -Alte valori consumate pentru interesele unitii Existent de alte valori n casierie

Credit
302 428 604, 624, 625,626 S.F.D.

531
542

II. 2.Contabilitatea decontrilor prin conturile bancare

Activitatea desfurat de unitile patrimoniale genereaz relaii de decontare cu terii, care se concretizeaz n operaii de ncasri i pli. Din punct de vedere practic, decontrile cu terii se pot realiza prin casieria unitii (cu numerar) sau prin conturile bancare (prin virament sau scriptic). Caracteristicile plilor fr numerar sunt: - natura lor dubl, determinat de un transfer de fonduri propriu-zis i de un flux de mesaje ntre pri coninnd instruciunile de plat; - diferena n timp ntre momentul iniierii i cel al finalizrii plii; - existena unuia sau mai multor intermediari (bnci) n procesarea acestui tip de pli. Operaiile de ncasri i pli fr numerar dein ponderea cea mai nsemnat n cadrul decontrilor cu terii. Prin conturile bancare se desfoar o gam divers de operaiuni, referitoare la: valorile de ncasat, disponibilitile n lei i n valut, creditele bancare pe termen scurt, respectiv dobnzile aferente disponibilitilor aflate n conturi i creditelor primite.

II.2.1.Documentele utilizate pentru nregistrarea operaiilor de ncasri i pli prin conturile bancare
Numerarul este modul tradiional i, nc, cel mai utilizat n ara noastr de achitare a diverselor obligaii bneti. Atunci cnd folosim numerarul, plata se face individual, imediat i fr intermediere. Dar sumele mari n numerar necesit spaii mari de depozitare i prezint riscuri n manevrare (distrugere fizic, pierdere, furt etc.).De aceea, ar fi normal ca i n Romnia, numerarul s-i piard treptat din popularitate i s fie nlocuit cu alte mijloace de 22

plat cuprinse sub denumirea general de instrumente de plat fr numerar. Plile fr numerar utilizeaz instrumente i mijloace de plat emise pe suport de hrtie, magnetic sau electronic. Operaiile de ncasri/pli fr numerar constau n lichidarea drepturilor bneti prin utilizarea unor instrumente i mijloace de plat, fr micarea efectiv a sumelor bneti. Din categoria acestor instrumente i mijloace de plat adoptate de sistemul de pli din Romnia fac parte: cecul, cambia, biletul la ordin i ordinul de plat. ncasrile i plile fr numerar se nregistreaz n extrasele de cont, pe baza documentelor care reflect operaiile efectuate prin conturile bancare. Este emis de ctre banc i cuprinde: data emiterii, numrul documentelor justificative, soldul precedent, ncasrile, plile, soldul final. Cecul este un instrument de plat utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibilul corespunztor n aceste conturi. Disponibilul este creat printr-un depozit bancar, din operaiuni de ncasri sau prin acordarea unui credit bancar. Circuitul su se deruleaz ntre trei persoane: trgtor tras beneficiar . Instrumentul este creat de trgtor care, n baza unui disponibil constituit n prealabil la o societate bancar, d un ordin necondiionat acesteia care se afl n poziie de tras, s plteasc la prezentare o sum determinat, unei tere persoane sau nsui trgtorului aflat n poziie de beneficiar. Cele trei persoane care sunt puse n legtur prin cec fac toate operaiile legate de acest instrument n nume propriu, trgtorul emite cecul, posesorul legitim l ncaseaz, iar trasul l pltete. Cecul prezentat este pltibil numai la vedere sau prezentare, termenul de prezentare fiind de 8 zile, dac cecul este pltibil chiar n localitatea n care a fost emis i 15 zile n celelalte cazuri. Cecul poate fi la purttor, cel prezentat mai sus, cecul barat, cecul certificat i cecul de cltorie. Cecul barat const n nscrierea a dou linii paralele orizontale sau oblice pe faa cecului. Bararea nseamn obligaia ca beneficiarul s recurg la serviciile unei bnci pentru ncasare sumei nscris pe cec, prin virament bancar, ncasarea n numerar direct de la banca trgtorului nefiind posibil. Cecul certificat prin care banca (trasul) confirm pe cec existena i blocarea disponibilului necesar efecturii plii. Cecul de cltorie prin care trgtorul poate condiiona plata acestuia de identitatea dintre semntura persoanei care a primit cecul (posesorul) i semntura persoanei care ncaseaz cecul la prezentare. O prim semntur se pune n momentul primirii cecului i a doua n momentul ncasrii n prezena funcionarului bancar sau n momentul efecturii unei pli, n prezena beneficiarului. Posibilitile de transmitere ale unui cec sunt:

23

a) simpla remitere, n cazul cecului la purttor, care n momentul emiterii nu indic expres beneficiarului sau poart meniunea la purttor; acest cec va fi pltit fie persoanei desemnate ca beneficiar, fie deintorului cecului; b) cesiunea de crean ordinar, atunci cnd cecul este emis pe numele unei anumite persoane i conine meniunea nu la ordin; n acest caz, numai persoana nominalizat poate s-l ncaseze; c) girarea , operaiune prin care se transmit, odat cu remiterea fcut pe verso n favoarea unei anumite persoane, inclusiv a tragtorului; noul beneficiar poate, la rndul su, s gireze cecul. Cambia este simultan un instrument de plat i un titlu de credit prin care trgtorul, creator de titlu, pltete o datorie fa de o anumit persoan (beneficiar) prin intermediul altei persoane (tras) care era datoare trgtorului. Plata se face la ordinul trgtorului sau al beneficiarului, dup caz. Cambia conine urmtoarele elemente: acceptarea, transmiterea, avalizarea, scadena, plata, scontul i protestul. Acceptarea este angajamentul luat de tras fa de orice posesor legitim de a plti cambia la scaden. Acceptarea poate fi facultativ, dac este fcut oricnd n cadrul termenul de scaden, sau obligatorie cnd, trgtorul a fixat precis data n cadrul termenului. Transmiterea cambiei poate fi fcut n dou moduri: prin gir sau prin cesiune de crean ordinar. Girul este actul prin care posesorul cambiei, numit girant, transfer altei persoane, numit girator, toate drepturile izvorte din cambie. Cesiunea de crean este un act prin care creditorul, numit cedent, transfer dreptul su de crean unei alte persoane, numit cesionar. Avalul este angajamentul necondiionat prin care un ter devine garant pentru obligaiile unui co-obligat fa de cambie. Avalul se d utiliznd expresiile pentru aval sau pentru garanii urmate de semntura avalistului, acesta fiind obligat s indice persoana pentru care se d avalul. Scadena este termenul n care cambia trebuie pltit, precizat prin ziua sau termenul maxim n interiorul cruia trebuie fcut plata. Scontul este dobnda cuvenit unitii bancare sub forma taxei scontului, dac scontarea cambiei s-a efectuat nainte de scaden. Biletul la ordin este un instrument de plat prin care emitentul i ia angajamentul de a plti la o anumit dat, o sum determinat beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al instrumentului. Ca titlu de credit este creat de emitent (subscriptor) n calitatea de debitor care se oblig s plteasc o sum de bani la un anumit termen sau la prezentarea unui beneficiar aflat n calitatea de creditor. n biletul la ordin intervin dou persoane: emitentul, debitorul sau importatorul, care emite nscrisul, obligndu-se s efectueze o plat; beneficiarul, creditorul sau 24

exportatorul, ctre care ori la ordinul cruia urmeaz s se fac plata. Biletul la ordin cuprinde urmtoarele clauze: denumirea de bilet la ordin; promisiunea necondiionat de a plti o sum determinat; scadena; locul plii i adresa beneficiarului; data i locul emiterii; semntura emitentului. Momentul plii unui bilet la ordin pltibil la o perioad fix dup vedere este determinat dup data vizei semnate de emitent sau dac viza este refuzat dup data prezentrii. Emitentul se oblig c va plti biletul la ordin conform termenilor si deintorului, sau oricrei alte pri care preia biletul la ordin. Emitentul nu poate exclude sau limita propria rspundere printr-o meniune pe biletul la ordin. Cambiile i biletele la ordin sunt transmisibile prin gir (andosare) i negociabile pe piaa capitalurilor (la bursa de valori). Ele pot fi scontate la o banc care remite posesorului ie suma nscris reinnd scontul i comisionul Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de ctre emitentul acesteia unei societi bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani la o anumit dat. Pentru a face plata trebuie s existe lichiditi suficiente n contul de la banc. Discutat n raport cu timpul trecut, ordinul de plat este asemntor cu dispoziia de plat folosit n prezent, cu caracteristicile adaptate condiiilor economice, financiare i legislative actuale. Pe drumul parcurs de ordinul de plat de la pltitor la beneficiar se pot interpune mai multe societi bancare, acestea efectund succesiv operaiuni de recepie, autentificare, acceptare i executare a ordinului de plat. Toat aceast serie de operaiuni poart denumirea de transfercredit. Cecul simplu nlocuiete cecul de numerar, fiind utilizat pentru ridicarea de numerar din conturile bancare. Acreditivul are aceast denumire deoarece intervine o acreditare, adic acordare de depline puteri, de ncredere deplin ntr-o persoan ter. O banc este investit cu dreptul de a accepta plata, n numele pltitorului i n funcie de condiiile, de clauzele acreditivului. Acreditivul nseamn plata condiionat. El este un mandat acordat unei bnci de a accepta plata, dac condiiile stabilite au fost respectate de furnizor. Acreditivul mai nseamn crearea unui provizion financiar din care banca va efectua plata, provizion care poate proveni prin detaarea din contul pltitorului a unei sume date sau obinerea de ctre pltitor a unui credit bancar cu aceast destinaie. Acreditivele se utilizeaz n mod deosebit n relaiile internaionale, dar i n relaiile interne ntre cumprtori i vnztori, datorit avantajelor pe care le prezint. Astfel, pentru vnztor, avantajul este sigurana c va primi sigur i rapid contravaloarea bunurilor vndute, iar pentru cumprtor c banca va controla efectuarea la timp a operaiilor de vnzare. Se pot deschide mai multe feluri de acreditive, fapt pentru care se impune clasificarea acestora dup mai multe criterii: 25

a) dup obiectul de activitate , acreditivul poate fi comercial, adic pentru vnzri de bunuri, i necomercial, adic pentru alte activiti, n general pentru prestri de servicii; b) dup locul de deschidere , avem acreditive deschise n ara cumprtorului, vnztorului, precum i acreditive deschise ntr-o alt ar; c) dup clauzele cuprinse, avem acreditiv documentar transferabil, care const n faptul c sumele din acesta pot fi utilizate i pentru plata altor furnizori, indicai de beneficiar, i acreditiv documentar netransferabil, n care de sumele nscrise beneficiaz numai persoana pentru care a fost deschis acreditivul; d) dup caracterul su, acreditivul poate fi nerevocabil, cnd se modific numai cu acordul tuturor partenerilor interesai, i nerevocabil, atunci cnd acesta poate fi nchis, retras, la solicitarea pltitorului. Efectul de comer este un titlu de credit prin care se constat obligaia unui debitor de a face un serviciu unui creditor, la o anumit scaden. Cele mai cunoscute efecte de comer sunt: cecul, cambia, biletul la ordin, trata, mandatul, warantul. Cecul, cambia i biletul la ordin au fost tratate anterior. Trata este o form a cambiei utilizat mai ales n decontrile internaionale. Reprezint un ordin scris, necondiionat, emis de trgtor (creditor) asupra trasului (debitor) de a plti la vedere (prezentare) sau la un anumit termen o sum de bani unei alte persoane (beneficiarului). Mandatul este o mputernicire scris dat de un mandant unei alte persoane (mandatar) pentru a o reprezenta n anumite operaii sau s lucreze n interesul su potrivit indicaiilor date. O form frecvent a mandatului este mandatul potal, care servete la expedierea unei sume de bani ctre o persoan prin intermediul unui oficiu potal, n schimbul unei taxe potale. Warantul este o variant a biletului la ordin, un titlu de proprietate asupra mrfurilor, eliberat de depozitele n care acestea sunt pstrate. La vnzarea acestor mrfuri, cumprtorul achit contravaloarea lor i dobndete warantul. Posesia legal a warantului echivaleaz cu titlu de proprietate asupra mrfurilor respective. Efectele comerciale enumerate se nregistreaz n contabilitate ca efecte de plat sau de primit i au urmtoarea semnificaie: efecte de plat, reprezint obligaii de plat i sunt elemente componente ale pasivului patrimonial; efecte de primit, care reprezint drepturi de crean i sunt elemente componente ale activului patrimonial. Efectele primite de la clieni pot fi valorificate de beneficiar astfel: - sunt cedate nainte de scaden furnizorilor (dac sunt acceptate) pentru stingerea propriilor obligaii (operaie cunoscut sub numele de andosare); - pot fi depuse la banc nainte de scaden, ncasndu-se contravaloarea lor, mai puin scontul (dobnda aferent perioadei rmase pn la scadena efectului comercial) reinut de banc(operaie cunoscut sub denumirea de scontare); 26

- sunt pstrate pn la scaden i se ncaseaz suma de la debitor. La scontare beneficiarul sumei rmne solidar rspunztor fa de banc alturi de clientul su, pn la scadena efectului de comer, ceea ce nseamn c banca poate recupera contravaloarea efectului de la beneficiar n cazul insolvabilitii debitorului.

II.2.2. Componena valorilor de ncasat i contabilizarea lor

Contul 511 Valori de ncasat este un cont de activ care evideniaz sumele ce urmeaz a se ncasa de ctre o unitate patrimonial reprezentnd: cecurile i efectele comerciale primite de la clieni pentru produsele livrate, pentru lucrrile executate i serviciile prestate. Funciunea contabil a acestui cont poate fi redat astfel: Debit
411, 413

511"Valori de ncasat"
- Valoarea cecurilor i a efectelor comerciale primite de la clieni - Valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate - Valoarea sconturilor acordate Valoarea cecurilor i a efectelor comerciale nencasate

Credit
512 667 S.F.D.

ntruct contul 511 Valori de ncasat nu este operaional, acesta se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, operaionale, i anume:

5112 Cecuri de ncasat 5113 Efecte de ncasat 5114 Efecte remise spre scontare.

II.3.Contabilitatea acreditivelor i a altor operaii de trezorerie

Decontrile cu terii pot fi intermediate i de acreditive sau avansuri de trezorerie. Asemenea modaliti de efectuare a plilor sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 54"Acreditive".

II.3.1.Organizarea contabilitii acreditivelor i a avansurilor de trezorerie

Agenii economici intr n legtur cu parteneri care pot s cear drept modalitate de plat a bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, acreditivul. Acreditivul reprezint o sum de bani rezervat n mod special ntr-un cont bancar la dispoziia unui ter (furnizor, de regul) n vederea efecturii de pli acestuia pe msura ndeplinirii condiiilor aferente acreditivului: livrri de mrfuri, prestri de servicii etc. 27

Acreditivul poate fi constituit sau alimentat i din credite bancare pe termen scurt, dac pltitorul nu dispune de lichiditi proprii. Deschiderea acreditivului se comunic bncii furnizorului prin intermediul bncii cumprtorului, mpreun cu precizrile referitoare la condiiile n care se deruleaz. n vederea ncasrii sumelor cuvenite din acreditiv, furnizorul are obligaia prezentrii la banca sa a documentelor din care s rezulte ndeplinirea condiiilor de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor. Acreditivele pot fi deschise n lei sau n valut. Contabilitatea sintetic a acreditivelor deschise la bnci n favoarea furnizorilor se realizeaz cu ajutorul contului 541 Acreditive care se defalc pe dou conturi sintetice de gradul II: 5411 Acreditive n lei 5412 Acreditive n devize Contul 5411 Acreditive n lei este un cont de activ care ine evidena acreditivelor n moned naional deschise la bnci pentru efectuarea de pli n favoarea terilor. Funciunea contabil a contului 5411 "Acreditive n lei" este urmtoarea:

Debit
581

5411"Acreditive n lei"
- Sumele virate n conturile de acreditive deschise la dispoziia furnizorilor - sumele pltite furnizorilor pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate - Sumele virate n conturile de disponibiliti ale cumprtorului ca urmare a expirrii valabilitii acreditivului Valoarea acreditivelor n lei deschise i existente la bnci

Credit
401, 404 581

S.F.D.

Funciunea contabil a contul 5412 Acreditive n devize se prezint n felul urmtor: Debit
581

5412"Acreditive n valut"
-Sumele n devize virate n conturile de acreditive deschise la dispoziia furnizorilor - Sumele pltite n devize furnizorilor din acreditivele deschise pe msura livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor

Credit
401, 404

28

765

- Diferenele favorabile de curs valutar aferente soldului la nchiderea exerciiului privind acreditivele deschise n valut

- Sumele n devize restituite aferente acreditivelor expirate - Diferenele nefavorabile de curs valutar la plata furnizorilor din acreditivele deschise n valut ori aferente soldului acestora la nchiderea exerciiului financiar sau la lichidarea lor Valoarea acreditivelor n valut deschise i existente la bnci

581

665

S.F.D.

Operaiunile n devize se evalueaz la cursul zilei sau la un curs fix. La finele perioadei, acreditivul existent n devize se evalueaz la cursul de schimb n vigoare la acea dat, iar diferenele de curs rezultate se nregistreaz n contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare. Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia administratorilor sau a altor salariai din unitate n vederea efecturii unor pli n favoarea ntreprinderii. Destinaia acestor sume poate fi: plata aprovizionrilor cu materiale i cu alte bunuri de valori mai mici; efectuarea de cheltuieli de reclam, protocol sau publicitate; achitarea cheltuielilor de transport, deplasri sau transferri; plata serviciilor potale sau a taxelor de telecomunicaii etc. Aceste sume sunt n lei sau n devize (la decontarea acestora putnd apare diferene favorabile sau nefavorabile de curs valutar) i se acord prin casierie sau prin conturi bancare. Contabilitatea avansurilor de trezorerie se ine cu ajutorul contului 542 "Avansuri de trezorerie" , cont de activ, a crui funciune contabil se prezint astfel: Debit
5311 5314

542 "Avansuri de trezorerie"

- Sumele acordate n lei ca avansuri de trezorerie - Sumele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n devize, la nchiderea exerciiului financiar - Diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n devize, la nchiderea exerciiului financiar - Sumele avansurilor de trezorerie justificate prin achiziia de stocuri (inclusiv TVA) -Plile n favoarea terilor din avansuri de trezorerie - restituirile de avansuri de trezorerie nefolosite, n lei sau valut - Decontarea pe seama avansurilor de trezorerie a cheltuielilor pentru aciuni de protocol, reclam ori publicitate, a cheltuielilor cu transportul de bunuri ori persoane, a cheltuielilor pentru deplasri, detari i transferri, a cheltuielilor potale sau de telecomunicaii, a altor cheltuieli cu serviciile executate de teri

Credit
301, 302, 311, 361, 371, 381, 4426 401, 404, 451 5311, 5314 623, 624, 625, 626, 628

765

29

- Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut, la lichidarea acestora sau la nchiderea exerciiului financiar Valoarea avansurilor de trezorerie acordate i nedecontate

665

S.F.D.

II.3.2.Contabilitatea viramentelor interne

Mijloacele de trezorerie ale agenilor economici pot face obiectul unor transferuri ntre conturile lor de gestionare (ntre conturile de disponibiliti deschise la bnci diferite sau ntre conturile bancare i casieria unitii). Exist posibilitatea ca sumele ieite dintr-un cont-surs s nu apar concomitent n documentele care s justifice nregistrarea lor n acelai timp, ntr-un cont-destinaie. Pentru a oferi posibilitatea evidenierii unor asemenea operaiuni n mod distinct i separat n mai multe registre s-a introdus un cont ajuttor, de ateptare, 581 "Viramente interne", cu ajutorul cruia se nregistreaz transferul de disponibiliti bneti ntre conturile de trezorerie. Funciunea complet a contului 581 "Viramente interne" este urmtoarea: Debit
5121, 5124 5121, 5124 5121, 5124 5311 , 5314 5411 , 5412

581 "Viramente interne"

- Sumele pstrate n conturile de disponibiliti la banc virate la alt banc, n lei sau devize - Sumele eliberate n numerar de banc, n lei sau n devize - Sumele virate pentru deschiderea de acreditive, n lei sau n devize - Sumele depuse, n lei sau devize, din casierie n conturile de la banc - Sumele acreditivelor expirate i virate n conturile de disponibiliti bancare, n lei i valut

Credit
5121, 5124 5121 5121, 5124 5311, 5314 5411, 5412

- Sumele intrate n conturile de disponibiliti la banc virate de la o alt banc, n lei sau devize - Sumele acreditivelor expirate i returnate, n conturile de disponibiliti - Sumele virate n conturile de la banc pentru depuneri n numerar, n lei sau devize - Sumele intrate n numerar de la banc pentru casieria unitii, n lei sau n valut - Sumele acreditivelor deschise n lei sau n valut

Sumele virate dintr-un cont de S.F.D. trezorerie i neajunse n alt cont de trezorerie

Folosirea acestui cont se explic prin aceea c ntre momentul depunerii pe baz de borderou la banc a ordinului de plat i a documentelor justificative privind transferul efectiv de sume ntre conturile de trezorerie i consemnarea lor n extrasul de cont poate interveni un anumit interval de timp. nregistrri n acest cont au aprut pe parcursul lucrrii la conturile 512 Conturi curente la bnci, 531 Casa, 541 Acreditive. 30

II.3.3. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie

Pentru elementele de trezorerie se pot constitui provizioane de depreciere cnd la inventarierea de la sfritul exerciiului valoarea lor de utilitate (de inventar, de pia) este inferioar valorii de intrare (de achiziie, de cumprare) a acestora. Pentru asemenea deprecieri probabile se formeaz provizioane pe seama cheltuielilor. Dac n perioada urmtoare elementele de trezorerie ies din patrimoniul ntreprinderii, provizioanele aferente acestora, constituite anterior, rmnnd fr obiect se anuleaz. n situaia c pentru elementele de trezorerie din patrimoniul unitii, n exerciiile urmtoare, deprecierea crete sau descrete, atunci provizioanele aferente existente se suplimenteaz sau se diminueaz. Asemenea provizioane fac obiectul conturilor sintetice de gradul I:

591 " Provizioane pentru deprecierea investiiilor financiare la societi din cadrul 592 "Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii"; 593 "Provizioane pentru deprecierea aciunilor"; 595 "Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate"; 596 "Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor"; 598 "Provizioane pentru deprecierea altor investiii financiare i creane asimilate".

grupului";

Cu ajutorul acestor conturi rectificative se ine evidena constituirii provizioanelor pentru deprecierea investiiilor financiare la societile din cadrul grupului, aciunilor proprii, aciunilor, obligaiunilor emise i rscumprate, obligaiunilor i altor investiii financiare i creane asimilate, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit legii. Toate aceste conturi sunt de pasiv. Funciunea contabil a conturilor din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie" se prezint astfel: Debit
7864

59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie"

- Sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor privind deprecierea elementelor de trezorerie Valoarea provizioanelor existente pentru deprecierea elementelor de trezorerie

Credit
6864

- Sumele reprezentnd constituirea sau majorarea provizioanelor pentru deprecierea elementelor de trezorerie, constatate cu ocazia inventarierii

S.F.C.

31

CAPITOLUL III
ANALIZA CRITIC A SISTEMULUI CONTABIL I FINANCIAR AL NTREPRINDERII I CONTROLUL OPERAIILOR DE TREZORERIE III.1. Elemente introductive
Performanele economico-financiare ale ntreprinderii reprezint o confirmare a

eficacitii activitii ntreprinderii. Ele reflect modul n care ntreprinderea a tiut s pun n valoare resursele care i s-au ncredinat sau de care dispune. n mod tradiional, se consider c aprecierea performanelor economico-financiare ale ntreprinderii const n a compara indicatorii ce exprim rezultatele degajate de ntreprindere, rezultatele proprii fie unuia dintre domeniile sale de activitate fie activitii sale globale, cu indicatorii relatici la mijloacele angajate pentru obinerea altor rezultate. Rezultatul contabil final este degajat plecnd de la confruntarea dintre veniturile obinute i cheltuielile angajate, chiar dac aceste fluxuri nu au dat, ntotdeauna, loc unor micri monetare. Rezultatul astfel obinut este un indicator care traduce o optic de natur real i nu de analiz n termeni de fluxuri monetare. Aceste constatri au condus analitii financiari la introducerea noiunii de "cash-flow", crendu-se astfel posibilitatea lrgirii analizelor performanelor economico- financiare ale ntreprinderii. Realizarea rentabilitii sau a performanelor, n general, are loc, sub incidena unor constrngeri de lichiditate i de solvabilitate. Pe de o parte, ntreprinderea trebuie s gseasc sursele de finanare care s-i asigure o structur financiar optim, iar pe de alt parte, aceasta trebuie s limiteze riscul lipsei de lichiditate, pentru a preveni situaia de ncetare a plilor. n practic, constrngerile economico-financiare au demonstrat c o ntreprindere trebuie s-i menin solvabilitatea sa imediat i pe termen lung dac dorete s-i asigure, cel puin, supravieuirea. Astfel, aptitudinea de a rambursa mprumuturile cerute de investiiile adiionale, care suscit nevoia de finanare suplimentar, nu va putea fi asigurat dect dac ntreprinderea degaj marje suficiente de autofinanare. innd seama de obligaiile ntreprinderii pe termen 32

mediu i lung, lichiditatea i solvabilitatea viitoare sunt n mare msur determinate de performanele economice i financiare. Corelaia dintre rentabilitate- lichiditate- solvabilitate figureaz printre criteriile de performan care lrgesc gama analizelor financiare, cu privire la echilibrul financiar i eficacitatea financiar, ce trebuie completat cu noi abordri dinamice, n termeni de fluxuri financiari, care evideniaz ajustrile financiare permanente ce se realizeaz ntre nevoile financiare i resursele de finanare i consecinele acestora asupra performanelor economico-financiare ale ntreprinderii. Lichiditatea se refer la proprietatea elementelor de a se transforma n bani. Solvabilitatea reprezint capacitatea ntreprinderii de a face fa obligaiilor sale bneti, respectiv de a-i onora la termen plile scadente. O ntreprindere este solvabil atunci cnd are disponibiliti de mijloace de plat. n studiile de bonitate efectuate de bnci, n cazul solicitrii de credite se folosesc indicatorii: Lichiditatea patrimonial
= Disponibilitate +mijloace care pot deveni lichide Datorii curente

Lichiditatea patrimonial trebuie s fie mai mare ca 1. Solvabilitatea patrimonial = (rata autonomiei financiare) Se apreciaz c valoarea minim trebuie s fie 0,3, peste 0,5 situaia poate fi considerat normal.
Capital propriu Capital propriu +Credite bancare

III.3.3. Controlul operaiilor de trezorerie

n stabilirea necesitii i formelor de control trebuie s plecm de la realitatea c economia de pia implic mai multe rigori dect o economie planificat. Ea are nevoie de iniiativ, de optimism, de libertate de aciune a agenilor economici dar i de ordine i disciplin, care s asigure respectarea intereselor generale ale societii sau drepturilor legitime ale celorlali protagoniti ai vieii economice. Teoria i practica financiar admit c finanele ndeplinesc dou funcii care le definesc coninutul: funcia de repartiie i funcia de control. Funcia de control a finanelor const n folosirea rapoartelor financiare ca mijloc de exercitare a unui control n form bneasc asupra ansamblului de procese ale reproduciei sociale. Ea vizeaz procesele i fenomenele cu coninut financiar caracteristice construirii i repartizrii de fonduri financiare construite la nivelul diferitelor structuri organizatorice din economie, din care rezult i se mobilizeaz, sau care sunt dirijate spre utilizarea resurselor financiare. 33

Controlul este o activitate specific uman constnd n verificarea i analiza, permanent, periodic i inopinat a muncii i rezultatelor ei, a situaiilor de fapt existente n scopul prentmpinrii i lichidrii eventualelor neajunsuri1. Funciile controlului economic-financiar se pot mpri astfel: din punct de vedere teoretic: funcia de prevenire sau preventiv (prentmpinarea

producerii unor nereguli sau nclcri ale legislaiei prin identificarea din timp a factorilor generatori de rezultate negative i prin contracararea lor); funcia de reglare sau regulatorie (urmrete coordonarea i sincronizarea aciunilor individuale i adaptarea deciziilor pentru ca rezultatelor obinute s fie ct mai aproape de scopul propus); funcia de corectare sau corectiv (intervine doar n situaiile n care abaterile de la norme depesc toleranele admise, cnd se ncalc principiile generale ale politicii economice etc.); funcia de atestare certificare (este localizat la nivelul expertizei contabile i auditului financiar ale cror misiune este s certifice conturile contabile i ndeosebi cele anuale ale agenilor economici, atestnd c acestea dau imaginea fidel a patrimoniului, a rezultatelor obinute); funcia de prevedere sau previzional (se concretizeaz n descifrarea tendinelor sau mersului evenimentelor viitoare). coercitiv. Realizarea practic a funciilor controlului presupune exercitarea acestuia n condiii concrete de timp i loc precum i diversificarea controlului n funcie de particularitile domeniului de referin, la nivelul de competen, de obiectivele urmrite. Formele controlului economic-financiar pot fi clasificate din mai multe puncte de vedere: din punct de vedere al momentului executrii: control anterior sau anticipat; control concomitent; control posterior; dup aria de cuprindere: control general i control parial (asupra anumitor activiti, obiective, subuniti); control total i prin sondaj (delimiteaz pe vertical sarcinile organelor de control, profunzimea organizaiilor, caracterul lor mai mult sau mai puin analitic);control combinat sau mixt. n funcie de scopul urmrit: control tematic; control complex; controale repetate; control sub form de anchet; dup modalitile de efectuare: control faptic; control documentar; din punct de vedere practic: funcia de evaluare a rezultatelor i stabilirea msurilor de perfecionare n viitor; funcia de ndrumare i sprijin; funcia de constrngere sau

Florea, I., Control financiar i expertize contabile, Univ. Al. I. Cuza Iai, 1986

34

 din punct de vedere al poziiei organelor de control: control din interiorul unitii sau a activitilor controlate; control din afara sistemului: control departamental; control extradepartamental. Controlul financiar propriu al unitilor publice i agenilor economici se organizeaz sub forma controlului financiar preventiv i al controlului financiar de gestiune. Controlul financiar preventiv urmrete s prentmpine nclcarea dispoziiilor legale n vigoare i producerea de pagube i se exercit asupra documentelor n care se consemneaz operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii, n faza de angajare i de plat, n raporturile cu alte persoane juridice sau fizice. Se supun controlul financiar preventiv operaii ce privesc trezoreria cum sunt: capital; modificarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare etc. Operaiunile i actele supuse acestui control pot fi verificate pe baza criteriilor de conformitate sau legalitate, necesitate, oportunitate, rentabilitate i economicitate. Controlul financiar de gestiune verific respectarea dispoziiilor legale privind gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti, pe baza documentelor nregistrate n contabilitate i a documentelor din evidena tehnico-operativ. Scopul su este respectarea normelor privind existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel i deinute cu orice titlu. n ceea ce privete controlul ncasrilor i plilor , pentru asigurarea unei bune gestiuni a ncasrilor este bine ca atribuia de ncasare i cea de ntocmire a documentelor privind ncasarea s fie net separate, astfel nct contabilul rspunztor cu ntocmirea contului "Clieni"( de exemplu) s nu fie nsrcinat i cu administrarea lichiditilor(numerar, cecuri). O bun procedur o reprezint stabilirea la nceputul zilei a unei liste a ncasrilor (cec pentru ncasarea numerarului sau cecuri primite din partea clienilor) nainte de a le transmite salariailor casieriei sau contabilitii "clienilor". n ceea ce privete plile se va verifica n special dac: salariaii ntocmesc cecurile i care au acces la carnetele de cecuri n alb s nu poat interveni n atribuia de ncasare; cecurile 35 ncasrile i plile n lei i valut de orice natur, efectuate n numerar i prin trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea deschiderea de credite bugetare, repartizrile de credite bugetare la instituiile n conturile bancare, cu persoane fizice sau juridice; profitului sau capitalului social; subordine i alimentrile cu sume din alocaiile bugetare pentru finanarea cheltuielilor de

s nu fie semnate de persoanele mputernicite de ntreprindere, dect dup ce au vzut documentele justificative originale. Aceste documente justificative trebuie s poarte naintea nregistrrii n contabilitate meniunea "achitat" sau o tampil cu aceast meniune, inclusiv datele de identificare a plii(numrul cecului sau data apariiei plii n extrasul de cont bancar n cazul plilor prin efecte de comer); plile prin cas (cu numerar) s fie fcute pe baza documentelor justificative; cecurile anulate s fie controlabile, de exemplu prin prinderea lor cu o band adeziv la talonul carnetului, la numrul cecului decupat; emiterea i acceptarea efectelor de pltit s fie independent de atribuia de a contabiliza aceste efecte de comer. Potrivit normelor n vigoare, gestiunea casieriei se efectueaz cel puin o dat pe lun, de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil, de nlocuitorul legal sau de drept al acestuia sau de o alt persoan desemnat n scris de conducerea unitii. Operaiunile de trezorerie trebuie s asigure: reflectarea, urmrirea i controlul existenei i gestionrii corecte a elementelor de trezorerie; respectarea regulamentului intern, a procedurilor interne i a disciplinei financiare privind operaiile de ncasri i pli fr numerar prin case i conturi deschise la bnci; asigurarea corect i operativ a informaiilor privind elementele de trezorerie necesare factorilor de decizie din societate; analiza mutaiilor ce intervin n componena, structura i volumul elementelor de trezorerie. Atingerea acestor deziderate presupune respectarea regulamentului intern i a disciplinei financiare, respectarea limitei plafonului zilnic de numerar aflat n casieria unitii la sfritul zilei, precum i a plafonului zilnic de pli efectuate, verificarea exhaustivitii, realitii i evalurii corecte, urmrirea modificrilor ce intervin n structura i volumul elementelor de trezorerie. Confruntate cu asemenea probleme complexe, organele controlului economic-financiar au sarcini de mare rspundere: verificarea operaiunilor bneti i de decontare n toat diversitatea lor att sub aspectul necesitii, realitii i oportunitii lor, ct i sub aspectul respectrii normelor legale ce reglementeaz fiecare categorie de operaiuni.

III.4. Situaia fluxurilor de trezorerie

Rolul pe care l ndeplinete trezoreria n finanarea activitii i n asigurarea perenitii unei ntreprinderi, a fcut ca, n ultimul timp, analizele fundamentate pe conceptul de trezorerie s fie considerate de prim importan. Utilizatorii conturilor anuale sunt din ce n ce mai mult interesai s aprecieze capacitatea unitii de a genera lichiditi i echivalente de lichiditi, momentul i sigurana apariiei lor, precum i necesitile de finanare ale ntreprinderii. Trezoreria st la baza determinrii unor indicatori de analiz i gestiune financiar pe termen 36

scurt (asigurarea solvabilitii) i pe termen lung (determinarea nevoii de finanare), favoriznd totodat elaborarea previziunilor privind evoluia situaiei financiare a unitii. Situaia fluxurilor de trezorerie a aprut ca rspuns la aceste nevoi concrete. Aceasta "permite utilizatorilor situaiilor financiare: (i) s evalueze capacitatea ntreprinderii de a degaja lichiditi; (ii) s determine necesitile de lichiditi; (iii) s prevad scadenele i riscul ncasrilor viitoare; (iv) s compare rezultatele ntreprinderii, prin eliminarea efectelor utilizrii diferitelor metode contabile pentru aceleai operaii i evenimente." Importana i utilitatea situaiei fluxurilor de trezorerie se dezvluie n contextul folosirii mpreun cu celelalte situaii financiare a informaiilor coninute, permindu-le utilizatorilor s evalueze modificarea activului net al ntreprinderii, structura sa financiar i capacitatea de a influena valoarea i momentul producerii fluxurilor de lichiditi, n vederea adaptrii la circumstanele i oportunitile n continu schimbare. Potrivit IAS nr.7 "Situaia fluxurilor de trezorerie" o unitate trebuie s prezinte fluxurile de trezorerie (intrri i ieiri de lichiditi) grupate pe activiti: de exploatare, de investiii i de finanare. O asemenea structurare are ca obiectiv oferirea de informaii utilizatorilor, care s le permit aprecierea efectelor acestor activiti asupra situaiei financiare a ntreprinderii, mrimii lichiditilor i echivalentelor de lichiditi, precum i relaiilor ce se stabilesc ntre activiti. Lichiditile se refer la disponibilitile bneti i depozitele la vedere, iar echivalentele de lichiditi la investiiile financiare pe termen scurt, cu lichiditate foarte mare, ce pot fi transformate uor ntr-o sum cuantificabil de disponibiliti i care prezint un risc redus de variaie a valorii. Dac activitatea de exploatare a unei ntreprinderi este principala activitate generatoare de venit (disponibiliti), activitatea de investiii const n achiziionarea i nstrinarea de active pe termen lung (inclusiv investiiile care nu sunt considerate echivalente de lichiditi), iar cea de finanare include operaiile care modific mrimea i structura capitalurilor proprii i a datoriilor unei uniti. Fluxurile de trezorerie generate de activitatea de exploatare apar ca urmare a desfurrii de operaiuni i tranzacii din obiectul activitii de baz al unitii, generatoare de venituri ncasabile ori de cheltuieli pltibile, ce intr n determinarea profitul net sau a pierderii. Astfel de fluxuri sunt determinate de operaii de exploatare, cum sunt: ncasri din vnzari de bunuri, lucrri i servicii; pli pentru cumprri de bunuri, lucrri i servicii; ncasri de redevene, comisioane, onorarii i alte venituri; pli ctre i n numele angajailor; pli sau restituiri de impozite. De asemenea, o unitate poate deine titluri de plasament n scopul tranzacionrii, caz n care acestea sunt asimilate stocurilor achiziionate n vederea revnzrii. Fluxurile de trezorerie provenite din cumprarea i vnzarea titlurilor de plasament sunt considerate, din acest motiv, operaii de exploatare. Nu sunt incluse n sfera fluxurilor de trezorerie acele operaii de 37

exploatare generatoare de venituri i cheltuieli care nu determin intrri i ieiri de disponibiliti. Fluxurile de trezorerie generate de cumprarea sau vnzarea imobilizrilor nu sunt incluse n activitatea de exploatare, ci n cea de investiii. n cazul instituiilor financiare, mprumuturile acordate sau primite sunt considerate, de obicei, activiti de exploatare, din moment ce se refer la principala activitate generatoare de venituri i cheltuieli a acestor entiti. Fluxurile de trezorerie din activitatea de exploatare sunt cele mai relevante n analiza i evaluarea ntreprinderii, deoarece exploatarea deine ponderea cea mai mare n totalul operaiunilor derulate. Ele permit aprecierea msurii n care activitatea de exploatare a generat suficiente lichiditi pentru meninerea capacitii de funcionare a unitii, rambursarea mprumuturilor, plata dividendelor, realizarea de noi investiii, fr a apela la resurse de finanare externe. De asemenea, cunoaterea fluxurilor de trezorerie din exploatare, coraborate cu alte informaii, permite previzionarea viitoarelor fluxuri de trezorerie generate de activitatea de exploatare. Fluxurile de trezorerie provenite din activitatea de investiii dein o pondere mai mic n totalul circulaiei disponibilitilor din cadrul unitii, ceea ce nu nseamn c relevana lor este mai redus dect a fluxurilor de exploatare. Prezentarea lor distinct este important ntruct reflect plile actuale pentru procurarea de bunuri i valori ce contribuie la obinerea de venituri i ncasri viitoare. Determin asemenea fluxuri de numerar activitile de investiii, cum sunt: pli efectuate pentru cumprri de mijloace fixe, terenuri, active necorporale i alte valori pe termen lung; ncasrile din vnzri de terenuri, mijloace fixe sau alte valori deinute durabil; plile pentru achiziia de aciuni, pri sociale i obligaiuni emise de alte societi (cu excepia celor considerate drept echivalente de lichiditi sau cumprate n vederea tranzacionrii sau considerate drept echivalente de lichiditi); mprumuturile acordate unor teri( n cazul instituiilor nefinanciare); mprumuturile restituite de ctre teri(n cazul instituiilor nefinanciare); plile pentru contracte futures, forward, contracte de opiuni i contracte swap (cu excepia contractelor deinute n vederea tranzacionrii, plasamentului sau cnd plile sunt considerate operaiuni de finanare); ncasrile din contracte futures, forward, contracte de opiuni i contracte swap (cu excepia contractelor deinute n scopul tranzacionrii, plasamentului sau cnd plile sunt considerate operaiuni de finanare). Fluxurile de trezorerie provenite din activitatea de finanare permit previzionare nevoilor viitoare de disponibiliti, determinate de retragerea fondurilor investite de ctre proprietari sau de scadena rambursrii unor datorii. Operaiile de finanare care stau la baza unor asemenea circuite de disponibiliti se concretizeaz n: ncasri din emisiunea de aciuni i alte instrumente de capital propriu; pli ctre acionari determinate de retragerea lor din societate sau de rscumprarea propriilor aciuni; ncasri din emisiuni de obligaiuni, bonuri de tezaur, titluri 38

de mprumut ipotecar i a altor titluri de credit pe termen scurt sau lung; pli pentru rscumprri de obligaiuni i rambursri de mprumuturi; pli efectuate de locatar pentru reducerea obligaiilor provenite dintr-o operaiune de leasing financiar. Sunt ns i situaii n care o tranzacie singular poate s includ fluxuri de trezorerie care corespund mai multor activiti. De exemplu, cnd rambursarea unui mprumut include att capitalul mprumutat ct i dobnda aferent perioadei de creditare, valoarea mprumutului se ncadreaz n activitatea de finanare, iar dobnda, n cea de exploatare. Potrivit IAS 7 o unitate trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din activitatea de exploatare dup una din metodele:

metoda direct, prin care sunt prezentate structurile principale de ncasri i pli; metoda indirect, prin care profitul net sau pierderea sunt ajustate cu efectele

tranzaciilor ce nu genereaz disponibiliti, amnrile ori angajamentele de pli sau ncasri din exploatare trecute ori viitoare i cu elementele de venituri i cheltuieli asociate fluxurilor de trezorerie din investiii i finanri. Dei norma menionat ofer posibilitatea opiunii ntre cele dou metode, totui, sugereaz raportarea fluxurilor de trezorerie din activiti de exploatare potrivit primei metode. Se apreciaz c metoda direct furnizeaz informaii ce sunt utile estimrii fluxurilor viitoare, date care nu sunt disponibile n cazul folosirii metodei indirecte.

CAPITOLUL IV
POSIBILITI DE INFORMATIZARE A CALCULELOR CONTABILITII N SFERA TREZORERIEI
n condiiile n care volumul de informaii, frecvena i viteza lor de rspndire cresc exponenial, managerul de astzi trebuie s stpneasc mijloacele de informaie. Adaptabilitatea i viteza de reacie fa de evoluia economic, tehnologic i social pe plan local sau global reprezint noile aptitudini care trebuie s le regsim la managerul contemporan, iar sistemul informaional este elementul cheie i punctul principal de sprijin al acesteia. Informaiile pe care le ofer contabilitatea dintr-o ntreprindere au o importan deosebit, att pentru ntreprinderea care le furnizeaz, ct i pentru ceilali participani la viaa economic a unei societi i pentru naiune n care aceasta i desfoar activitatea. Sistemul informaional pentru conducere este un set de resurse umane i de capital, investite ntr-o unitate economic, n vederea colectrii i prelucrrii datelor necesare producerii informaiilor, care vor fi folosite la toate nivelurile conducerii planificate i controlul activitilor organizaiei 39

Datele reprezint elementele de intrare n procesul de prelucrare fiind formate din cifre, cuvinte, simboluri etc., constituind obiectul de prelucrare care prin conversie devin informaii. Informaia reprezint o form scris, susceptibil de a aduce cunotine. Informaia red n mod specific imaginea realitii economico-sociale, fiind destinat funciei de gndire uman n vederea descifrrii semnificaiei i transformarea acesteia prin factorul uman decizional n decizii menite s regleze ntregul sistem cibernetic condus. Sistemul informaional cuprinde totalitatea principiilor i metodelor, procedeelor i mijloacelor (tehnic de calcul, personal specializat) folosite pentru generarea, alegerea, transmiterea, stocarea i prelucrarea datelor in vederea analizei i transmiterii informaiilor ctre sistemul de conducere n scopul fundamentrii deciziilor pentru ntregul sistem. Sistemul informatic reprezint o component a sistemului informaional n care operaiile de prelucrare a datelor se realizeaz automat cu ajutorul echipamentelor de calcul i n primul rnd al calculatoarelor electronice. Structural acest sistem este format din: sistemul electronic de calcul (hardware i software); programe de aplicaii; date de prelucrat; resurse umane i cadru organizatoric. Pentru specificul activitii economice, cele mai adecvate structuri de date sunt fiierele i bazele de date. Fiierul este o structur de date, omogen din punct de vedere al semnificaiei i al cerinelor de prelucrare, nregistrate pe un suport i care pot fi prelucrate individual. Baza de date este un ansamblu integrat de nregistrri sau de fiiere reunite i structurate in mod logic. Ansamblul de programe care realizeaz gestiunea i prelucrarea complex a datelor i a relaiilor dintre ele, n condiii de multiacces a utilizatorilor poart numele de sistem de gestiune a bazelor de date (SGBD). SGBD-ul reprezint un ansamblu coordonat de programe care permite descrierea, memorarea, manipularea, interogarea, i tratarea datelor coninute intr-o baz de date. Banca de date reprezint un sistem de colecii de date aflate n interdependen, mpreun cu mijloacele informaiei utilizate la memorarea centralizat i prelucrarea lor serial sau conversaional. Banca de date are n structura ei urmtoarele elemente: baza/bazele de date; sistemul de gestiune a bazelor de date (SGBD); sistemul electronic de calcul i/sau teleprelucrarea asociat; programele de aplicaii; utilizatorii. Apariia noiunii de informaie utilizat astzi pe scar foarte larg se afl n strns legtur cu prelucrarea diferitelor tipuri de date. Noiunea de informaie are un mare grad de generalizare, fiind ntlnit n toate domeniile activitii umane. Orice sistem natural sau socioeconomic nu este posibil fr un schimb de informaii att n interiorul sistemului propriu, ct i ntre sistemul respectiv i alte sisteme exterioare. 40

Sursa iniial din care se obin informaiile sunt datele prin care se prezint starea la un moment dat al unui fenomen sau proces care se exprim prin iruri de caractere, litere, simboluri. Pentru a-i ndeplini rolul su, informaia trebuie s parcurg n mod necesar un anumit traseu din momentul producerii i pn n momentul aplicrii deciziilor luate pe baza sa. Acest drum poart numele de circuit informaional, iar o seciune din acest circuit reprezint fluxul informaional. De asemenea, apreciem c informaia contabil dispune de nsuiri care o fac s fie preferat calitativ: este mai exact, fiind corelat cu realitatea pe care o exprim; este consistent, furniznd cunotine complete pentru utilizatorul avizat; este relevant, coninnd suficiente elemente pentru luarea deciziilor; este complet i accesibil. n cea mai mare parte a activitilor de mai sus sunt asigurate prin sistemul informaional, care este un instrument direct al sistemului de conducere.

CONCLUZII I PROPUNERI
Perioada dificil prin care trece economia romneasc i pune amprenta asupra raporturilor economico-financiare ale unei ntreprinderi. Rolul trezoreriei, mai ales n acest context, este foarte important, ntreprinderea trebuind s fac fa tuturor obligaiilor bneti, deci fiind obligat s-i asigure lichiditile necesare desfurrii normale a activitii. Trebuie reinut faptul c o activitate rentabil nu implic neaprat i existena disponibilitilor necesare achitrii obligaiilor la un moment dat. Lipsa acestor disponibiliti presupune apelarea la mprumuturi, care, de cele mai multe ori, nu sunt avantajoase pentru ntreprindere. n condiiile n care volumul de informaie crete exponenial, iar nevoia de adaptare la rigorile economiei de pia devine mai impetuoas, gestionarea corect a disponibilitilor ntreprinderii fr risip i cu respectarea planurilor propuse devin o necesitate.

41

BIBLIOGRAFIE

Bodea Gheorghe, Pantea Petru Iacob

- Contabilitatea financiara romaneasca,Editura Intelcredo, Deva , 2009 ;

Haiduc HurloiuLacramioara - Managementul contabilitatii societatilor comerciale , Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2009 ; Ilincuta Lucian-Dorel, Chivu Ramona-Maria, Gadau Liana - Contabilitatea financiara. Aplicatii practice si teste grila pentru autoevaluare, Editura Fundatiei Romania de Maine,b Bucuresti, 2008; Patrut Vasile, Rotila Aristita, Gorbanescu Constantin, - Manualul expertului contabil si al contabilului autorizat , Darie Vasile Editura Agora , 2002 ; Petcu Mircea, Luca Iamandi - Bazele contabilitatii, Editura National , Bucuresti 2009 ; Ristea Mihai - Contabilitatea financiara a intreprinderii, Editura Universitara, Bucuresti,2005 ;

*** Expert contabil , Editura Rezon Media Grup, Bucuresti, colectia 2008-2009; *** Legislatie pentru toti - Documentele financiar contabile , Editura Monitorul Oficial, Bucuresti 2009;

*** Legea contabilitatii nr.82/1991, Republicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din 18/06/2008 ; ***. Noile reglementari contabile conforme cu directivele europene (editia a III-a actualizat 17 ianuarie 2008), Producator Best Publishing, Bucuresti, 2008;
*** Revista Romana de Fiscalitate , Editura Rentrop & Straton, Bucuresti, colectia 2008 2009 ;

*** Reglementari contabile 2008, Editura Con Fisc, Bucuresti, 2008;

*** Taxe si impozite pentru contabili , Editura Rentrop & Straton, Bucuresti, colectia 2008 2009.

42