Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Aparitia Si Evolutia Impozitelor
Aparitia Si Evolutia Impozitelor
Introducere...2 1. Istoricul evoluiei termenului de impozit......................................................2 2. Apariia i evoluia impozitelor pe plan mondial.............................................3 3. Etape n apariia i evoluia impozitelor...........................................................4 4. Apariia i evoluia impozitelor n spaiul romnesc.......................................5 5. Evoluia impozitelor n Republica Moldova.....................................................7 Bibliografie.............................................................................................................10
INTRODUCERE
Sursa principal a formrii finanelor oricrei ri, o constituie impozitele, ele fiind proprii tuturor sistemelor de stat. n aceast ordine de idei, despre impunere putem vorbi ca despre o parte indispensabil a civilizaiei umane. La etapa actual, impozitele sunt cea mai important resurs financiar a statului. n condiiile relaiilor de pia impozitele au un rol important n dirijarea dezvoltrii economice. Aceasta nainteaz cerine mari fa de mecanismul impunerii, fa de sistemul fiscal care trebuie s asigure formarea bugetului pentru realizarea sarcinilor propuse. Impozitele sunt o necesitate obiectiv, deoarece sunt condiionate de cerinele dezvoltrii societii. Exigena impozitelor deriv din funciile i sarcinile statului. Statul nu dispune de alte metode acceptabile ca s-i asigure venitul n condiii de pia: mprumutul trebuie rambursat, iar emisiunea monetar genereaz inflaie. Impozitele ocup un loc central n sistemul veniturilor de stat. n diverse ri partea principal a veniturilor bugetare o constituie anume impozitele. Ponderea veniturilor fiscale n structura bugetului Republicii Moldova alctuiete peste 85%. n Frana impozitele formeaz 95% din veniturile bugetului de stat, n SUA peste 90%, n Germania 80%, n Japonia 75%. Impozitele constituie o verig necesar relaiilor economice n societate din momentul formrii statului. Dezvoltarea i modificarea formelor structurii de stat sunt mereu nsoite de transformarea sistemului fiscal. n condiiile ornduirii sclavagiste statele recurgeau la impozite, acestea avnd forma unor taxe n natur (produse alimentare, recolt i alte prestaii), dar, pe msura dezvoltrii relaiilor marf-bani, impozitele capt form bneasc.
Definindu-se astzi impozitul, se pune accentul, n primul rnd, pe caracterul forat al impunerii, n al doilea rnd, pe absena legturii directe dintre avantajele ceteanului i impozite. Iat unele din definiile moderne: 1. Impozit nseamn cotizaie obligatorie la buget i n fondurile extrabugetare n mrimile prevzute de lege i termenele stabilite. 2. Impozit nseamn confiscare obligatorie i gratuit a mijloacelor aplicate de ctre organele puterii locale pentru finanarea cheltuielilor sociale. Definiia contemporan a impozitelor subliniaz caracterul obligatoriu al plilor fiscale, precum i gratuitatea lor individual. Acest factor este caracteristic i pentru legislaia fiscal a Republicii Moldova. n art.6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova este formulat urmtoarea definiie a impozitului: Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat. Impozitele exprim raporturile bneti ale statului cu persoanele juridice i fizice, create n legtur cu redistribuirea venitului naional i mobilizarea resurselor financiare n fondurile bugetare i extrabugetare ale statului pentru exercitarea funciilor lor.
meteugarilor, ca i impozitele incluse n preurile de vnzare a srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri. n Republica Florena din Italia n perioada secolelor XII-XV existau: impozit pe veniturile cetenilor bogai care se percepea n baza unei scri progresive, impozite pe succesiuni, impozite pe sare, taxe vamale la intrarea mrfurilor n republic. Printre impozitele din evul mediu sunt remarcate i cele percepute n principatele romne n care irul mare al drilor ordinare, care cuprindea birul aezat ca cisla asupra localitilor i perceput cu denumirea de sferturi, vcritul, pogonritul, tutunritul., li se adaug drile extraordinare ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorinele i altele. La sfritul evului mediu, n condiiile dezvoltrii meteugritului i a manufacturilor, ct i a comerului, diversificarea veniturilor cetenilor a oferit statelor posibilitatea sporirii numrului i tipurilor impozitelor. Aceasta a fost determinat i de creterea cheltuielilor publice pentru organele de stat. Datorit numrului mare i diversificrii exagerate a impozitelor, n Frana, Adunarea Constituant ntrunit dup revoluia francez din 1789 a decis reforma impozitelor prin nlturarea privilegiilor avute pn atunci de nobili i clerici, suprimarea arbitratului aparatului fiscal, nlturarea unor impozite pe vnzri, prevederea drepturilor cetenilor de a consimi liber la satisfacerea impozitelor. Concepia instituirii impozitelor cu consimmntul contribuabililor a fost preluat att de doctrina finanelor publice moderne, ct i de ligiuitorii din mai multe state contemporane. ns n aplicarea practic a acestei concepii s-a ajuns doar la reprezentarea n competena parlamentarilor a dreptului de a reglementa impozitele, taxele i alte venituri bugetare.
Deja n Imperiul Roman impozitele exercitau nu numai funcia fiscal, ele mai jucau i rolul de stimulent suplimentar al dezvoltrii economiei. n acea perioad impozitele se depuneau de acum n bani, de aceea populaia era nevoit s obin surplusuri de producie spre a le comercializa. Aceasta favoriza extinderea relaiilor marf-bani, aprofundarea procesului diviziunii muncii, urbanizrii. Multe din principiile Romei Antice au fost preluate de Bizan. n perioada iniial a epocii bizantine de pn n secolul VII, inclusiv n Impreiu, existau 21 tipuri de impozite: impozitul funciar, taxa pe cap de locuitor, impozitul pentru nzestrarea armatei, impozitul pe cumprarea cailor, impozitul pe recrui, taxa pentru vnzarea mrfurilor .a. Etapa a doua (etapa liberal n evoluia sistemelor fiscale, ncepe cu sfritul secolului XVI pn n a doua jumtate a secolului XIX (an.1870)) perioad cnd au intervenit schimbri substaniale n viaa public a Europei, cnd sistemul bnesc al economiei l-a nlocuit pe cel n natur, cnd necesitile statului au crescut considerabil i trebuiau gsite noi surse de venituri de stat. Masa noilor impozite, mai ales a celor indirecte, completeaz bugetele statelor vesteuropene din acea perioad. n Anglia, bunoar, n decursul a celor 20 ani de existen a republicii pe timpul lu Kromwell, s-au introdus pn la 200 tipuri de accize. Impozitele directe din acea perioad erau, de asemenea, numeroase, purtau un caracter ocazional, bizar. De exemplu, n Anglia se introdusese impozit pe defunci i celibatari. Structurile fiscale existente ncep s reflecte apariia proprietii i produciei de tip capitalist, ce determin apariia unor noi clase sociale: muncitori agricoli, muncitori industriali, burghezia n formare. Tot n aceast perioad au loc schimbri n modul de distribuire a veniturilor n societate. n rndurile claselor sociale n formare apar critici fa de privilegiile fiscale de care beneficia nobilimea. Ctre aceast perioad regulile impunerii au reuit s se formeze, ideea privind constana impozitelor a prins rdcini. S-a ajuns la convingerea c un numr enorm de diferite impozite frneaz progresul dezvoltrii industriale i, pricinuind pagube economiei naionale, srcete vestieria statului. Astfel, ca urmare a dezvoltrii economice i respectiv, al sistemelor fiscale, n rile Europei Occidentale n sec. XVII i XVIII apar o serie de scrieri fiscale care studiau impozitele din mai multe puncte de vedere i anume: al legalitii, al legitimitii i influenei sociale (n Frana, Quesnay, Montesquie i Rousseau), exprimndu-i dezaprobarea impozitelor mari sau spernd c impozitele sunt temporare. n sec. XIX ideile politice ale burgheziei ajunse la putere vor determina schimbri rapide n structurile fiscale. Politica statelor liberale ncepe s se bazeze pe preponderena impozitelor directe, i n special, pe introducerea impozitului pe venit, ca surs principal de finanare a instituiei bugetare. Etapa a treia din istoria impozitelor (etapa modern, sec. XIX-XX) se caracterizeaz prin numrul lor tot mai mic i printr-o mai mare uniformitate. Formele de impozit devin mai bine determinate, regulile administrrii - mai aprofundate, se d preferin unor izvoare de impunere care promit venituri mari. n perioada iniial a capitalismului industrial din sec. XIX, sistemul fiscal consta din impozite pe consum. Pe la sfritul sec. XIX n cele mai dezvoltate ri capitaliste se include n sistemul fiscal impozitul pe venit i cel pe succesiuni. Impozitele reale rmn pe ultimul plan, dar se pstreaz un numr nensemnat de impozite pe consum mai profitabile. Sistemul fiscal s-a modificat parial i s-a perfecionat sub influena luptei de clas. Caracterul lui regresiv, condiionat de precumpnirea impozitelor indirecte, prin sec. XX a nceput s capete un caracter proporional, n legtur cu trecerea la o impunere progresiv pe venit. Sistemul fiscal de pe la sfritul sec. XX, ca rezultat al dezvoltrii tinei i practicii financiare, repartizeaz mai uniform ca altdat povara impozitelor.
Apariia i evoluia impozitelor pe teritoriul romnesc se caracterizeaz, precum n toate statele europene, ca un proces complex i de durat, care a nceput odat cu destrmarea comunei primitive, apariia proprietii private i scindarea societii n clase sociale, dezvoltarea forelor de producie i a relaiilor marf-bani, apariia statului i crearea aparatului de stat menit s rezolve antagonismele dintre clase, s apere interesele celor mai puternici din punct de vedere economic. Dacia roman era administrat de procurator care avea atribuii i de ncasare a drilor. Drile cele mai importante erau tributum soli (impozitul funciar), tributum capitis (capitaia), vicesima hereditatum (darea succesoral), vicesima libertatum (darea de eliberare a sclavilor), conductor commercorum (darea ntreprinztorilor comerciali), conductores pescui et salinarum (pentru arendarea punilor i salinelor). n prima faz de formare a statului feudal, unde predomina economia natural nchis, au proliferat o sumedenie de dri: sferturile sau civerturile, care se strngeau sub forma clisei; dijmritul sau desetina (din zece una); albinritul era darea pe stupi, pe miere i pe ciara de albine; gotinritul, darea asupra porcilor; vinritul sau vinriciul era o dare pe vadra de vin; podgonritul a fost un impozit trector asupra strinilor care aveau terenuri plasate cu vi de vie (a fost introdus n anul 1662); pripitul era o tax asupra vitelor de pripas prin sate (era mai mult o amend dect un impozit); tutunritul era un impozit ce se pltea asupra terenurilor cultivate cu tutun; fumritul era un impozit de capitaie, deoarece se punea asupra fumurilor (courilor) de la case; oieritul era o dare pe oi; vcritul, introdus n anul 1580, era o dare perceput pe boi, vaci, cai, cunoscut i sub numele decunu; cminritul era o dare asupra vinului vndut n trguri; spunritul, darea pe spun, perceput de la cei ce fabricau spun destinat comercializrii; mjritul, dare asupra petelui, proaspt sau srat pltit de vnztorii de pete; npasta, introdus de domnitorul Alexandru Mircea n anul 1577, era o dare suplimentar, care le ncrca pe cele existente. Pe lng aceste dri mai erau unele deosebit de apstoare, pentru a satisface preteniile turceti (mucale, bairam, peche) ale mpratului, arului sau hanului (plocon) etc. Drile fiind foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contestaii, cernd o nelegere cu fiscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece noile biruri erau foarte grele i nu puteau fi suportate. n asemenea situaii, cteodat, domnul se ndura i decreta aanumita ruptur (amnistia fiscal). Exploatarea, dezordinea i abuzurile, btile i schingiuirile la care erau supui ranii l-au fcut pe consulul Angliei din Principate, ntre anii 1814- 1821, s remarce c nu exist popor n lume care s fie mai apsat de despotism i copleit de dri, ca ranul din Moldova. Regulamentele organice, adoptate n ianuarie 1832 pentru Moldova desfiineaz toate drile preexistente, n locul lor introducnd capitaia impozit direct i personal pe cap de locuitor, la care erau supui ranii, mazilii (descendenii familiilor boiereti de rangul al doilea) i muncitorii din orae i trguri precum i patenta un impozit direct i fix (deci, neraportat la venit), stabilit pe clase la care erau supui meseriaii i negustorii. Un alt moment destul de important a fost Convenia de la Paris (1858), care a introdus n domeniul financiar-bancar principiile: nullum impositum sine lege i unitatea bugetar i executarea provizorie pe baza bugetului prezent (nici un impozit nu va putea fi nfiinat sau adunat dac nu va fi consimit de Adunare. 6
n urma unificrii politice i administrative a Principatelor romne i mai trziu, dup crearea statului romn modern, sistemul impozitelor era urmtorul: impozitul funciar, nfiinat n timpul domnitorului Al. I. Cuza, mai nti n Moldova (1859), apoi n Muntenia (1860), unificat (1862), i desfiinat prin reformele din 1921 i 1923; contribuia personal i contribuia pentru poduri, meninut pn n anul 1877, cnd se desfiineaz i se nlocuiete cu contribuia pentru cile de comunicaie; impozitul pe mna moart (imobile), nfiinat de domnitorul A. I. Cuza; impozitul pe salariu, nfiinat n 1877, desfiinat n anul 1891 i renfiinat n 1900, cnd au fost impuse salariile funcionarilor particulari; impozitele pe buturile spirtoase, nfiinat n anul 1867; impozitul industrial asupra veniturilor industriale, nfiinat n anul 1921, care crea unele avantaje excepionale pentru stimularea industriei naionale; impozitul profesional asupra veniturilor oamenilor de litere, art, i tiin, precum i asupra veniturilor liber profesionitilor ; impozitul succesoral (1921), care a luat locul vechilor taxe succesorale; impozitul pe lux i pe cifra de afaceri (1921), care, ulterior, ia o amploare din ce n ce mai mare, devenind principalul impozit indirect; impozitul pe automobile, nfiinat la 1 aprilie 1939. Legile din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii au nsemnat trecerea la sistemul modern de impozite, introducnd impozitul pe venit. (Sistemul impozitului pe venit propune o anumit procedur de constatare, stabilire i percepere. Pn la legea asupra contribuiilor directe (1923 - reforma N. Titulescu) procedura se aplic numai pentru impozitul pe salarii, un venit real constant, toate celelalte impozite erau aezate i ncasate printr-un venit presupus a fi cel real al proprietii i veniturilor rurale i urbane. Venitul constant - n concepia reformei din 1923 este acela pe care contribuabilul l declar pe baz de dovezi sau fiscul l stabilete prin diverse mijloace, considerat ca fiind adevratul venit). Astfel, n Moldova sistemul fiscal modern propriu economiei de pia a obinut contururile actuale abia n ultimii decenii ai secolului al XX-lea. n societatea sovietic, perioada experimentului comunist, sistemul de impozitare a fost simplificat la maximum, fiind totalmente limitat libertatea productorului. n aceste condiii impozitele au devenit doar simple formaliti. De exemplu impozitul pe venitul persoanelor fizice era achitat doar de unele categorii de persoane. Nu achitau acest tip de impozit funcionarii, ranii. n anii 90 aisecolului XX s-au efectuat reforme radicale n viaa societii. Organizarea i funcionarea statului a fost orientat spre aplicarea principiilor economiei de pia. n perioada economiei de pia statul funcioneaz n primul rnd pe baza susinerii lui financiare de ctre ceteni care achit periodic la buget impozite i taxe obligatorii. Transformarea sistemului fiscal n baza principiilor economiei de pia a Republicii Moldova a avut loc prin realizarea a dou reforme fiscale, fiecare cuprinznd, respectiv, dou i ase etape.
Pentru limitarea multiplelor impozite i ncasrilor spontane, stabilite de ctre organele administraiei publice locale, determinarea atitudinii metodologice unice fa de calculul i controlul acestor impozite, a fost adoptat legea cu privire la impozitele i taxele locale. Perfecionarea politicii fiscale pentru anii 1995-1996 s-a nfptuit n direcia micorrii numrului de pli fiscale, diminurii cotelor de impozite, stimulrii exportului produciei favorabile, reducerii sarcinii fiscale. n anul 1996 n locul legii Cu privire la impozitul rutier a fost pus n aplicare Legea privind Fondul rutier. Drept surs a servit o parte din accizul ncasat la realizarea bunurilor de combustibil, ncasrile fiscale (de tranzit, special, de la beneficiarii drumurilor auto), mijloace de la liceniere a activitii de transport auto. n anul 1996 reformarea sistemului fiscal a fost condiionat de urmtoarele sarcini: Sporirea veniturilor statului n scopul finanrii programelor de stat n domeniul ocrotirii sntii, nvmntului public, tiinei, culturii, acordarea ajutorului social celor mai nevoiae categorii ale populaiei; Reducerea cotei fiscale i lrgirea bazei impozabile; Reexaminarea modului de calcul al amortizrii; Perfecionarea impunerii pmntului i imobilului; Crearea cadastrului fiscal, n rnd cu informaia despre pmnt i bunurile imobile; Perfecionarea sistemului declaraiilor fiscale; Trecerea la impunerea taxei pe valoare adugat i accizelor la locul lor de consum. n anii 1996-1997 s-a prevzut perfecionarea procesului de evaluare a pmntului, imobilului, reieind din: fertilitatea solului i veniturile obinute de la utilizarea lui; costul de pia a cldirilor i construciilor; compatibilitatea costului pmntului i imobilului; crearea cadastrului fiscal i juridic. Perfecionarea impozitelor pe consum prevedea lrgirea sferei de utilizare a bazelor pentru servicii, business-ul jocurilor de noroc, serviciile de excursii i alte servicii, trecerea pe etape, pe msura ncheierii acordurilor bilaterale i multilaterale cu rile CSI, la impunerea cu accize a mrfurilor cu accize, a mrfurilor destinate importului i acordarea nlesnirilor fiscale productorilor care efectueaz exportul mrfurilor n strintatea apropiat i ndeprtat. Reformarea fundamental i mbuntirea considerabil a structurii i modului de administrare a sistemului fiscal n RM a necesitat elaborarea urgent a Concepiei reformei fiscale i realizarea ei prin urmtoarele etape: Unificarea ntr-un Cod unic a tuturor prevederilor referitoare la impozitarea venitului ntreprinderilor i persoanelor fizice i a tuturor prevederilor administrative aferente; Reforma sistemului Taxei pe valoare adugat; Perfecionarea sistemelor pe impozitul funciar i pe imobil; Modernizarea metodelor pe care administraia fiscal le aplic la colectarea impozitelor; Examinarea altor surse de venituri, de impozite n scopul reducerii sau eliminrii surselor, care nu asigur venituri considerabile sau stopeaz dezvoltarea economic a RM. Distribuirea veniturilor bugetare ntre organele centrale i locale. Sistemul fiscal actual, creat pe parcursul etapelor de trecere de la economia centralizat la economia de pia, trebuie s fie adoptat la noile condiii de pia. n numeroase cazuri lipsesc principiile fiscale, care stimuleaz creterea economic i care pe larg sunt aplicate n ntreaga lume. Lipsa acestor principii creeaz dificulti pentru productorii locali i prezint un obstacol n calea investiiilor locale i strine n economia naional. Impozitele sunt un element necesar n relaiile economice ale societii chiar din momentul apariiei statului. Evoluia i modificarea formelor statului neaprat sunt urmate de modificri ale 8
sistemului fiscal. n prezent, ntr-o societate civilizat impozitele constituie pentru stat sursa principal de venituri. n afar de aceasta funcie pur-financiar, mecanismul fiscal se aplic de ctre stat pentru a influena procesul de producie, dinamica i structura acestuia, procesul tehnico-tiinific.
Bibliografie.
Acte legislative: 1. Codul Fiscal al Republicii Moldova, cu ultimele modificri. (Monitorul Oficial nr. 197200/666 din 31.12.2009) Chiinu, 2010; 2. Constituia Republicii Moldova, adoptat la 29 iulie 1994 (Monitorul oficial al Republicii Moldova, 1994, nr.1), cu ultimele modificri. Volume: 1. Galina Ulian, Mariana Doga-Mrzac, Lilia Rotaru: Finane publice: note de curs Chiinu, 2007; 2. Nicolae Popescu: Finane publice: finane, bugete, fiscalitate Bucureti, 2002. 3. Claudia Plmdeal: Fiscalitate Chiinu, 2009; 4. Dumitru Moldovan: Curs de teorie economic Chiinu, 2006.
10