Analiza Comparativa Privind Fisc Locala Din Diferite Tari Ale UE

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune
ANALIZ COMPARATIV PRIVIND FISCALITATEA LOCAL DIN DIFERITE RI ALE UNIUNII EUROPENE Marea Britanie Italia Romnia
Coordonator tiinific: Lect.univ.dr. Jianu Iulia Absolvent: Andreescu Ana Maria
Bucureti 2012
Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite ri ale UE |1
Cuprins
Capitolul 1. STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ DIN LITERATURA DE SPECIALITATE 1.1. Importana temei i motivaia de cercetare 1.2. Referenialul teoretic.Standarde i reglementri n domeniul fiscalitii 1.2.1. Principiile fiscalitii n Romnia 1.2.2. Principiile fiscalitii n Marea Britanie 1. 2.3. Principiile fiscalitii n Italia 1.3. Referine tematice de studiu.Publicaii actuale i relevante. 1.4. Tratamentul fiscal privind principalele componente fiscale n statele supuse analize comparative 1.4.1. Marea Britanie 1.4.2. Italia 1.4.2. Romnia 1.5. Rezultate, concluzii i propuneri.
Capitolul 2. CONTRIBUII PERSONALE. PROIECT DE PERFECIONARE I APROFUNDARE 2.1. Analiz comparat privind gradul de fiscalitate n Marea Britanie, Italia i Romnia. 2.2. Studiu comparativ privind calculul impozitului pe profit la o societate comercial 2.2.1. Marea Britanie 2.2.2. Italia 2.2.3. Romnia 2.3. Concluzii 2.4. Anexe
Capitolul 1. STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ DIN LITERATURA DE SPECIALITATE
Taxele cresc fr ploaie. (proverb evreiesc)
1.1.Importana temei i motivaia de cercetare Actualitatea temei rezid n importana pe care o are fiscalitatea i reformele din acest domeniu pentru dezvoltarea economic a oricrui stat. Este binecunoscut faptul c sistemele fiscale sunt un factor-cheie pentru influenarea mecanismului de ansamblu al economiei. Ele determin msura n care oamenii economisesc, investesc, muncesc, influennd creterea produciei i ocuparea forei de munc, ceea ce reprezint elemente eseniale ale strategiei economice, fcnd din reforma fiscal o component important a reformei economice. Romnia parcurge o perioad n care reforma sistemului fiscal este n plin desfurare de aceea gestionarea patrimoniului fiecrei ntreprinderi a devenit o problem deosebit de complex care necesit armonizarea legislaiei fiscale romneti cu cea existent pe plan internaional, proces aflat ntr-o continu dezvoltare i adaptare. Angrenarea rii noastre n acest proces de integrare european are ca pilon de baz nlturarea inconsecvenelor i nereuitelor reformelor anterioare, precum i concilierea obiectivelor randamentului, eficienei i echitii care caracterizeaz un sistem fiscal optim. Efectuarea unei analize comparative a fiscalitii locale din statele membre ale Uniunii Europene ar putea ajuta la nlturarea acestor inconsecvene, oferind o privire de ansamblu iar concluziile desprinse putnd fi luate n considerare n mbuntirea sistemului nostru fiscal. rile pe care le-am ales pentru realizarea analizei comparative sunt Marea Britanie i Italia ntruct ambele au un cuvnt greu de spus n stabilirea direciei spre care se ndreapt fiscalitatea european. Un argument n plus pentru alegerea Marii Britanii a fost acela c aici a fost adoptat pentru prima dat impozitul pe venit, n anul 1799 sub domnia lui William Pitt. n urma acestei comparaii vom putea s identificm modele demne de urmat sau dimpotriv, greeli pe care le-am putea evita n viitor.
1.2. Referenialul teoretic.Standarde i reglementri n domeniul fiscalitii Prin lucrarea de fa mi-am propus sa ofer date i informaii pe baza crora se poate evalua i aprecia corect mrimea principalelor obligaii bugetare din Romnia, n anul 2012, n comparaie cu cele din alte ri ale Uniunii Europene Marea Britanie, Italia. Pentru evaluarea, aprecierea i efectuarea unor comparaii corecte i reale a mrimii principalelor obligaii bugetare din rile supuse analizei n aceast lucrare, este necesar cunoaterea i a mrimii principalelor obligaii bugetare din aceste ri prevzute prin conveniile pentru evitarea dublei impuneri ncheiate cu ara noastr ntruct, att n conveniile respective, ct i n legislaia fiscal a statelor respectiv este nscris principiul de drept fiscal cu valoare universal care spune c Dac orice prevedere a codului fiscal al unei ri contravine unei prevederi a unui tratat la care ara respectiv este parte, se aplic prevederea acelui tratat Spre exemplu, prin art. 1, alin. (4) din Codul fiscal al rii noaste se prevede: Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat. Punctul de pornire l reprezint principiile fiscale din fiecare ar supus analizei. 1.2.1. Principiile fiscalitii n Romnia n art.3 din Codul fiscal al rii noastre sunt menionate urmtoarele principii pe care se bazeaz reglementarea impozitelor i taxelor aplicate n Romnia : a) Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; b) Certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinilor lor fiscale; c) Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice , prin impunerea diferit a veniturilor , n funcie de mrimea acestora; d) Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoanele fizice si juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.1
Codul fiscal 2012, art.3,pag 20
1.2.2. Principiile fiscalitii n Marea Britanie Potrivit Codului pentru stabilitate fiscal din Marea Britanie guvernul trebuie s ii desfoare activitatea n concordan cu urmtoarele principii: a) Transparen n stabilirea obiectivelor politicii fiscale, implementarea politicii fiscale i n publicarea conturilor publice; b) Stabilitate n procesul de construire a politicii fiscale i n modalitatea de impactare asupra economiei; c) Responsabilitate n managementul finanelor publice; d) Corectitudine astfel nct se vor lua n considerare efectele financiare att asupra generaiilor viitoare ct i asupra populaiei actuale; e) Eficien ce const n utilizarea corect a resurselor i n implementarea politicii fiscale.2
1.2.3. Principiile fiscalitii n Italia Sistemul fiscal italian i are baza n Constituie, unde se specific c prevederiloe fiscale pot fi impuse cetenilor numai prin intermediul dispoziiilor legislative. a) Principiul certitudinii se refer la faptul c orice contribuabil trebuie s tie, dinainte, termenele, modalitile i cuantumul obligaiilor sale fiscale, n felul acesta acionndu-se pe linia creterii ncasrilor bugetare. b) Principiul progresivitii, bazat pe existena unor trane de venit i prevederea unor deduceri pentru veniturile mai reduse. c) Principiul generalizrii, egalitii i uniformitii, n sensul c toi contribuabilii trebuie s plteasc impozitele n mod egal (innd cont de venitul fiecruia), chiar dac exist unele excepii cu un caracter social sau economic. d) Principiul economicitii i comoditii, plata impozitelor trebuind s se fac ct mai simplu cu putin pentru contribuabil fr costuri suplimentare. e) Principiul autonomiei, pentru c statul trebuie s delege funciile sale entitilor locale, cu att mai mult cu ct se dorete un federalism fiscal.
Codul pentru stabilitate fiscal, seciunea 155(7) din Actul Finanelor 1998
1.3. Referine tematice de studiu.Publicaii actuale i relevante. Scopul realizrii unei piee comune i a uniunii monetare a antrenat schimbri n ceea ce privete optimizarea sistemului fiscal. n viziunea modern, se consider c politica fiscal poate fi utilizat pentru a influena comportamentele economice ale populaiei i ale intreprinderilor, i pentru a contribui la realizarea unor obiective sociale, n principal pentru reducerea disparitilor de venituri i avere3 dup cum menioneaz Iulian Viorel Braoveanu n cartea sa. De aici deriv i diferenele substaniale de fiscalitate de la stat la stat ntruct guvernele statelor membre ale UE i aleg formula convenabil n funcie de starea economiei i de strategiile economice. Totui am regsit n literatura de specialitate anumite principii fiscale dup care fiecare ar ar trebui s se ghideze, criteriul echitii fiscale fiind considerat de Adam Smith- printele economiei- principiul definitoriu pentru un bun sistem fiscal.4 El era de prere c fiecare persoan ar trebui s plteasc proporional cu venitul realizat, Acest lucru nu nseamn o tax pe cap de locuitor sau un impozit progresiv, ci o cot unic de impozitaremenioneaz Jack McHugh, analist legislativ. Teoretic, noiunea de echitate fiscal este uor de neles i de explicat,aceasta presupunnd ndeplinirea cumulativ unor condiii, cum ar fi: - stabilirea unui minim neimpozabil n funcie de natura venitului ce cade sub incidena impozitului, precum i stabilirea unor scutiri i reduceri de impozite care s permit satisfacerea cerinelor decente de via; - aplicarea general a impozitelor i taxelor, astfel nct acestea s afecteze toate categoriile sociale care realizeaz venituri din aceeai surs sau care posed acelai gen de avere; - stabilirea sarcinii fiscale n funcie de puterea de contribuie, acesta presupunnd diferenierea sarcini fiscale de la un subiect impozabil la altul, att n funcie de cuantumul i natura materiei impozabile ct i de situaia personal a acestora; - la aceeai putere de contribuie sarcina fiscal s fie aceeai pentru toate persoanele fizice, indiferent de categoria social creia i aparin, respectiv toate persoanele juridice, indiferent de forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz. Un studiu realizat de compania Deloitte sugereaz c introducerea cotei unice de impozit pe profit n anul 2005 a fost un pas bun pentru Romnia ns majoritatea companiilor chestionate(60%) spun c legislaia fiscal aferent impozitului pe profit este complicat iar textele de lege sunt ambigue.5 Acest lucru ne duce la un alt principu fiscal al lui Adam Smith care spune c un Cod fiscal trebuie formulat ntr-un limbaj simplu i uor de neles de cei care fac subiectul impunerii lui. Pentru a face posibil planificarea pe termen lung a afacerii, Codul fiscal trebuie s clar, stabil n timp i s nu fie supus multiplelor interpretri. Deasemenea studiul Paying taxes 2012 realizat de compania PriceWaterhouseCooopers subliniaz c o modalitate prin care s se ncurajeze respectarea regulilor fiscale este ca acestea s fie ct mai clare si simple cu putin. Sistemele fiscale foarte complicate sunt asociate unei evaziuni fiscale crescute. Economiile cu sistem fiscal bine definit i simplu ajut creterea investiiilor i a ratei de angajare.
3
Analize ale politicii fiscale n Romnia i n statele membre ale UE-Iulian Viorel Brasoveanu, editura ASE, Bucureti 2009,pag.41 4 http://www2.hn.psu.edu/faculty/jmanis/adam-smith/Wealth-Nations.pdf 5 Studiu Deloitte Fiscalitatea romneasc. Radiografia unei reforme incomplete, 2009
n susinerea acestei afirmaii vine i opinia mediului de afaceri din Romnia ce subliniaz nevoia ca autoritile s urmreasc o strategie fiscal pe termen mediu i lung i s i concentreze eforturile pentru diminuarea frecvenei modifcrilor legislative. Astfel, aproximativ 34% dintre participanii studiului realizat de Deloitte susin c premisa pentru un mediu fiscal propice dezvoltrii afacerilor este stabilitatea legislaiei. n acest fel, mediul de afaceri i poate stabili i urmri o strategie coerent i un buget durabil. Aceast premis deriv dintr-un alt principiu fiscal, principiul stabilitii, reflectnd maxima fiscal potrivit creia un impozit bun este un impozit vechi. n privina stabilitii legislaiei fiscale, se poate aprecia c orice reform fiscal trebuie s pregteasc facilitile de tranziie, gradualismul fiind adesea de preferat unei bulversri brutale a modurilor de impunere, modificrile foarte frecvente ale legislaiei constituind o real surs de ineficacitate. n literatura de specialitate se regsesc numeroase studii cu privire la comparaiile dintre sistemele fiscale ale diferitelor ri ale UE ns nici unul nu aprofundeaz natura diferenelor i asemnrilor dintre acestea i sistemul fiscal din ara noastr. 1.4. Tratamentul fiscal privind principalele componente fiscale n statele supuse analizei comparative 1.4.1. Marea Britanie Unica ar ce nu a renunat la moneda proprie lira sterlin- n favoarea monedei unice are, dup cum vom vedea o fiscalitate aparte. Anul fiscal britanic este cuprins ntre 6 aprilie i 5 aprilie a anului calendaristic urmtor. Spre deosebire de Romnia, n Regatul Unit, sistemul contabil este independent de cel fiscal. n aceast ar, fiecare ntreprindere i desfoar propria contabilitate, aceasta nefiind ngradit de reguli fiscale. Impozitul pe venit Caracteristica specific sistemului de impozitare britanic rezid n distincia care se face ntre venituri i ctigurile de capital. Acestea din urm sunt mprite n dou categorii, respectiv ctiguri de capital pe termen scurt ( perioada de reinere a capitalului sub 12 luni ) i ctiguri de capital pe termen lung (perioada de deinere a capitalului peste 12 luni). n timp ce primele sunt tratate drept venituri obinuite, celelalte sunt impozitate separat prin impozitul pe ctigurile de capital, de cele mai multe ori mai redus. Acest lucru a determinat muli dintre britanici s-i converteasc veniturile n capital pe termen lung i s beneficieze de o impozitare mai uoar. Impozitul pe venit este un impozit progresiv. Acest lucru nseamn c pe msur ce venitul unei persoane crete, va crete i cota de impozitare pentru venitul respectiv. n acest fel sistemul de impozitare contribuie la reducerea inegalitilor n avuii. Fiecare persoan de pe teritoriul Marii Britanii beneficiaz de o deducere personal ce se scade din baza impozabil (vezi Tabel 1).
Determinarea venitului impozabil se face prin nsumarea veniturilor din toate sursele, dup ce n prealabil , au fost operate deducerile legale pe fiecare surs. Din acest venit total se scad deducerile personale i se ajunge la venitul impozabil. Venitul impozabil este supus unor cote de impozitare diferite n funcie de categoria n care se ncadreaz. Prima 35,000 (venit realizat peste alocaia personal) este supus cotei de impozitare de 20%. Venitul impozabil situat ntre limita de 35,000 i 150,000 este supus cotei de 40%, iar cota suplimentar de 50% se aplic venitului impozabil ce depete 150,000. Tabel 1 : Alocaii personale 2011-12
Tipul alocaiei
Vrsta sub 65 ani Vrsta cuprins ntre 65 i 74 ani Cu vrsta de 75 ani sau mai mult
Alocaie( pe an)*
7,475 9,940 10,090
*pentru persoane cu venituri mai mari de 100,000 deducerea se reduce cu 1 pentru fiecare 2 peste 100,000 , alocaiile personale sunt reduse sau eliminate dup caz.
Sursa: http://www.ifs.org.uk/bns/bn09.pdf
Cotele aferente celor patru trane de venit au denumiri specifice pentru a putea fi delimitate mai uor n teoria i practica fiscal: Tabel 1.1. : Cotele de impozitare a veniturilor persoanelor fizice n Marea Britanie
Denumirea cotei de impozitare
Cota de impozitare Dividende Economii

10%
2010-2011 Alte venituri

10% 0-2,440
2011-2012
Cota iniial doar pentru economii Cota de baz Cota ridicat Cota adiional
10%
0-2,560
10% 32,5% 42,5%
20% 40% 50%
20% 40% 50%
0-37,400
0-35,000
37,401150,000
Peste 150,000
35,001150,000
Peste 150,000
Sursa: http://www.hmrc.gov.uk/rates/it.htm
Constituie venituri impozabile urmtoarele: Venituri din salarii (angajai cu norm ntreag, redus i angajai temporar) Anumite beneficii primite din partea angajatorului: - Maina de serviciu - mprumuturi la rate avantajoase - Locuin de serviciu - Asigurare medical - Alte beneficii Venituri realizate pe cont propriu sau din parteneriate Venituri din dobnzi Venituri din pensii de stat, pensii ale angajatorului i pensii din scheme personale Interese de participare sau economii conturi la bnci, conturi de economii i investiii Venituri din dividende sau aciuni deinute la companii Venituri din chirii dac depesc 4,250 sau dac sunt realizate din nchirierea unei proprieti secundare Venituri de nsoitor Indemnizaie de omaj Alocaia pentru incapacitate de munc (concediu medical)- dup sptmna 29 Beneficii de securitate social: Alocaie social pentru persoane cu dizabiliti Taxa TV gratuit pentru persoanele de peste 75 de ani Credite de pensii Indemnizaii pentru ncalzire pentru persoanele de peste 60 de ani Bonusuri de Crciun Indemnizaie pentru chirii oferite persoanelor cu venituri mici sau insuficiente Alocaia pentru incapacitate de munc- pn n sptmna 28 Alocaia pentru copii Indemnizaie pentru asisteni maternali Indemnizaia de maternitate Indemnizaia pentru accidente de munc Pensii pentru vduvele de rzboi Partea de capital a unei anuiti de via-anuitatea de via const n pli periodice efectuate de ctre un asigurator ctre un beneficiar, care n prealabil a contribuit la fondul din care se distribui anuitile.Contribuiile prealabile reprezint partea de capital ce nu va fi impozitat n faza de distribuirea fondului acumulat( ce include i dobnzile). Interese sau economii Dobnzile aferente ISA(Internation Savings Accounts) Certificate de economii Chirii (primii 4,250/an ) Credit fiscal pentru persoane cu venituri mici Credit fiscal pentru prini Ctiguri din obligaiuni premium Alocaia personal Beneficii oferite de angajator: Mese oferite angajailor ntr-o cantin a personalului
Venituri neimpozabile sunt :
Buturi calde i ap la locul de munc Telefon mobil Parcare la/lng locul de munc Petreceri de Crciun Grdinie pentru copiii angajailor
Plata impozitului se face, de cele mai multe ori prin stopaj la surs de ctre pltitorul venitului ( angajator, banc, corporaie). n reinerile operate, pltitorii de venituri folosesc, de regul, cota de baz. La sfritul anului se va determina impozitul final i se vor face regularizrile n raport cu ce s-a pltit pe parcursul anului.
n concluzie, sistemul britanic de impozitare a veniturilor persoanelor fizice se caracterizeaz printr-o complexitate ridicat, determinat att de condiiile sociale, economice i financiare specifice Marii Britanii, ct i de tradiiile istorice. Se poate remarca distincia net ntre venituri i ctigurile de capital, facilitile aferente diverselor scheme de investiii de capital, cotele de impozitare distincte pentru veniturile din dividende i economii, ceea ce face ca Marea Britanie s ramn n continuare patria capitalului. Sistemul fiscal britanic este dotat structural cu mecanisme care ncurajeaz acumularea de capital, dar fr a neglija aspectele sociale sau demografice ale dezvoltrii echilibrate i sustenabile a societii.
Impozitul pe profit Impozitul pe profit se aplic pentru profitul global al companiilor britanice, corporaii i asociaii unicorporale. Firmele nerezidente n Marea Britanie pltesc impozit pe profit doar pentru profiturile realizate n Marea Britanie. Profitul asupra cruia se aplic cota de impozitare cuprinde venituri din activiti comerciale, investiii i ctiguri de capital, mai puin deducerile ce urmeaz a fi prezentate mai jos. Pierderile din activiti comerciale precedente se pot deduce din profitul realizat sau se pot reporta de la an la an pe termen nedefinit. Impozitul pe profit se calculeaz aplicnd cote progresive de impozitare stabilite de legislaia britanic n funcie de profitul realizat de ntreprindere. Pentru profiturile realizate ntre 300,000 i 1,500,000 se aplic o rata marginal de deducere astfel nct cota de impozitare va crete treptat proporional cu profitul. Tabel 2: Cotele impozitului pe profit 2011-12
Profit( pe an)
0300,000 300,0011,500,000 Peste 1,500,000
Rata marginal de deducere

20 27,5 26
Cota de impozitare(%)
20 2026 26
Sursa: http://www.ifs.org.uk/bns/bn09.pdf
Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 10
Cheltuielile curente (cheltuieli cu salariile, materiile prime) sunt deductibile din baza impozabil, n timp ce cheltuielile de capital (cldiri, maini i utilaje) nu sunt deductibile. n Marea Britanie nu este posibil nici o reducere particular pentru cheltuielile cu investiiile, cu excepia cazului n care bunul cumprat face parte dintr-o categorie strict definit de lege, dac investiia intr n aceast categorie, cota va fi prevzut de lege i ea poate fi uneori mult mai mare decat amortizarea contabil. Firmele pot cere o deducere a cheltuielilor cu investiiile, n special la nivelul amortizrilor care va reduce baza impozabil de-a lungul ctorva ani proporional cu cheltuielile cu investiiile. Sunt parial deductibile achiziiile de autovehicule, utilaje, echipamente, mobil, calculatoare i articole similare folosite n desfurarea activitii. ntreprinderea poate fi eligibil s cear deducerea mai multor cheltuieli dar nu poate cere mai mult de o deducere pentru aceeai cheltuial. Opiunea de a deduce rmne la latitudinea ntreprinderii i aceasta poate cere doar o parte din suma alocat legal n anul n care s-a efectuat achiziia. Cotele prevzute de lege sunt: Primii 100,000 investii n instalaii i utilaje se deduc prin Alocaia pentru Investiii Anuale dac s-au achiziionat echipamente AIA ( cu excepia mainilor cu emisii de C02 mai mari de 110g/km) WDA (Writing down Allowance) alocaie anual calculat la 20%/an, care reduce soldul cheltuielilor cu investiiile n echipamente( instalaii i utilaje) i care nu au fost deja deduse prin AIA , inclusiv autovehicule care au emisii de CO 2 de pn n 160g/km O cot special WDA de 10% care se aplic anumitor tipuri de instalaii i utilaje, cum ar fi sistemele electrice (iluminatul) i autovehicule cu mai mult de 160g/km de emisie CO2. O alocaie alternativ la cotele WDA de 20% i e 10% care cuprinde ntregul sold bilanier dac acesta nu depete 1000. Alocaii pentru primul an de 100% pentru investiii n anumite tehnologii de economisire a energiei i autovehicule noi cu emisii CO2 mai mici de 110g/km. Ajustri bilaniere care pot fi fie alocaii, fie cheltuieli.
Cheltuielile curente cu cercetarea i dezvoltarea sunt deductibile n totalitate din profitul impozabil dup cum urmeaz: a. Companiile mici i mijlocii beneficiaz de o deducere de 100% . Guvernul a anunat ca n anul fiscal 2012-2013 aceast deducere va crete la 125%. b. Companiile care au nregistrat pierderi pot renuna la dreptul de a-i recupera aceste pierderi din rezultate viitoare ( echivalentul a 200% din cheltuielile cu cercetarea i dezvoltarea), n schimbul unei pli compensatorii de 14% din pierderi. c. Companiile mari pot beneficia de credit fiscal n ceea ce privete cheltuielile cu cercetarea i dezvoltarea aplicnd o cot de 30%, oferind dreptul companiei de a deduce din profitul impozabil 130% din cheltuielile eligibile. Pentru a putea beneficia de aceste deduceri, indiferent de categoria n care se regsete, compania trebuie s totalizeze cheltuieli cu cercetarea i dezvoltarea de cel puin 10,000 ntr-o perioad contabil de 12 luni.
Cheltuieli deductibile Costul stocurilor/materialelor vndute Cheltuieli cu telefonia (inclusiv mobil) Cheltuieli cu combustibilul n scopul afacerii ( 45%) nchirierea de autovehicule n scopul afacerii Taxe de curierat, taxe potale, cheltuieli cu tiprirea brouri, cri potale Cheltuieli publicitare( ziare locale, anunuri Google) Consumabile IT ( CD-uri, USB-uri, hard diskuri externe, cartue imprimant) Carduri de memorie, baterii Comisioane bancare Taxe profesionale ( contabilitate) Garanii pentru aparatur birou Abonamente la publicaii relevante pentru afacere Cheltuieli cu utilitile Cheltuieli cu asigurrile
Taxa pe valoarea adugat(TVA) Cota standard a TVA este de 20% de la 4 Ianuarie 2011. Exist bineneles i unele excepii. Astfel, o cot redus de 5% se aplic la combustibil i energie, produse sanitare pentru femei, scaune auto pentru copii, produse anti-fumat, contraceptive. Deasemenea se aplic cota de 0% TVA pentru mncare, transport domestic i internaional, cri , ziare, mbrcaminte pentru copii, medicamente, vehicule pentru pacieni cu disabiliti. Aceste bunuri nu au TVA aplicat asupra produsului final iar firmele pot deduce TVA-ul. Exist i bunuri i servicii exceptate de la aplicarea cotei de TVA cum ar fi: educaie privat, servicii de sntate, servicii potale, servicii funebre, asigurri, pariuri i jocuri de noroc. Acestea nu au TVA aplicat asupra lor la vnzarea ctre consumator dar TVA-ul nu este deductibil. Contribuii sociale National Insurance Contributions( NICs), se aplic precum o tax asupra ctigurilor dar plata acestora ofer indivizilor dreptul de a beneficia de anumite servicii de asigurare social. n practic relaia beneficii-contribuii s-a slbit de-a lungul timpului. Tabel 3: Cotele contribuiilor sociale 2011-12
Categorie de ctiguri sptamnale

0102 102139/136 139/136817 Peste 817
Obligaii angajat Cota standard

0 0 12 2
Obligaii angajator Cota pensie privat*

0 -1.6 10.4 2
Cota standard
0 0 13.8 13.8
Cota pensie privat

0 -3.7 10.1 13.8
*cota aplicat celor care au optat pentru o schem de pensie privat
1.4.2. Italia Sistemul fiscal italian a trecut prin numeroase reforme de la constituirea sa (din 1861) pn astzi. Necesitatea unei echiti fiscale, tendina spre federalism fiscal dar mai ales lupta continu i persistent mpotriva evaziunii fiscale au fcut ca minitrii de finane ce au condus de-a lungul timpului s i pun fiecare amprenta pe sistemul fiscal italian. n 2009, parlamentul italian a adoptat Legea 42 cu privire la federalismul fiscal, deschiznd astfel graniele ctre descentralizarea si federalizarea instituiilor italiene. Legea a crescut autonomia sistemului de impozitare si administrare a veniturilor bugetare pentru fiecare regiune n parte, revizuind astfel un sistem bazat pe egalizare. Anul fiscal italian este anul calendaristic. Vom expune n continuare principalele impozite percepute n statul italian. Impozitul pe venit IRE(imposta sul reddito)- care se aplic tuturor persoanelor fizice care au capacitate de contribuie i se refer la orice tip de venit realizat de contribuabil. IRE vizeaz veniturile impozabile urmtoare: venituri din salarii venituri din pensii venituri din vnzarea de proprieti venituri activiti independente venituri din investiii i ctiguri de capital dividende i interese de participaie
Este un impozit progresiv, n consecin crete proporional cu mrimea veniturilor realizate de contribuabil. Pentru a adapta impozitul la situaia personal sau familial a acestuia sunt prevzute deduceri personale (cheltuieli realizate care se scad din baza impozabil), adic reduceri ale impozitului pe venit pentru cheltuieli familiale. Veniturile realizate de persoanele nerezidente sunt supuse impozitrii doar daca acestea au fost realizate n Italia. O persoan este considerat rezident n scopuri fiscale dac: aceasta este nregistrat la Registrul Oficial al Populaiei; sediul principal al desfurrii activitii lor este situat n Italia; dac rmn n Italia pentru mai mult de ase luni ale anului calendaristic.
Plata impozitului pe venit se face prin reinere la surs din salariile contribuabililor. Ratele progresive pentru IRPEF sunt dup cum urmeaz: Tabel 4: Cotele impozitului pe venit 2011-12
Venit impozabil(EUR)
Pan la 15,000 15,001-28,000 28,001-55,000
Rata(%)
23 27 38
55,001-75,000 Peste 75,000

Sursa: PKF Italy tax Guide 2011
41 43
Schema de calcul a impozitului pe venit este: Venit Brut Cheltuieli deductibile = Venit impozabil X Cota impozit = IRPEF Brut
IRPEF BRUT
Deduceri
IRPEF NET
Cheltuielile deductibile se scad din venitul total nainte de impozitare, micornd astfel baza impozabil, n timp ce deducerile se scad din impozitul brut calculat. Cheltuielile deductibile principale sunt: cheltuieli cu asistena medical specific necesar n cazuri grave de invaliditate cheltuieli cu pensia alimentar pe care o pltete unul din soi, exclusiv pensia alimentar pentru ntreinerea copilului contribuiile sociale la sistemul naional de asigurri i pensii donaii ctre Biserica Catolic Italian donaii ctre universiti, fundaii, instituii publice cheltuieli veterinare cheltuieli cu nmormntarea cheltuieli cu nvmntul secundar i universitar comisioane pltite la ageniile imobiliare pentru achiziia primei case abonamente transport n comun n limita a 250 euro cheltuieli pentru persoane cu handicap (scaune cu rotile, mbuntiri structurale sau ascensoare) taxa la cre, grdini n limita a 652 euro/copil
Deducerile oferite conform legislaiei fiscale italiene sunt mprite pe categorii: Deduceri legate de rude aflate n ntreinere deducere pentru so/soie aflate n ntreinere care se aplic n funcie de 3 praguri de venit brut (sub 15,000 euro, ntre 15,000 - 40,000 euro, ntre 40,000 - 80,000 euro) deducere pentru copii aflai n ntreinere ( 800 euro pentru copil cu vrsta mai mare sau egal cu 3 ani, 900 de euro pentru copil cu vrsta mai mic de 3 ani) deduceri pentru alte rude aflate n ntreinerea contribuabilului ( so/soie separat legal, urmai ai copiilor, prini, socri, frai, surori, bunici) cu condiia ca acetia s nu aib venituri ce depesc 2.840,51 euro
Deduceri oferite n funcie de tipul de venit deducere pentru impozitul pe veniturile obinute din munc subordonat care se aplic n funcie de praguri de venituri (sub 8,000 euro, ntre 8,000 - 15,000 euro, ntre 15,000 55,000 euro, peste 55,000 euro) deducere pentru pensionari n funcie de categoria de vrst ( sub 75 de ani, peste 75 de ani) i de venitul obinut deducerea cheltuielilor cu chiria
Pe lng acest impozit progresiv, se percepe o tax regional (variabil ntre 0,9% i 1,4%) i n unele cazuri o tax municipal (variabil ntre 0 i 0,8%). Impozitul pe profit IRES(Imposta sui Redditi delle Societ)- care se aplic tuturor persoanelor juridice cu sediul fiscal in Italia indiferent dac venitul a fost realizat n Italia sau alt stat. Persoanele juridice nerezidente sunt supuse IRES numai pentru veniturile realizate n Italia. Cota de impozitare este de 27,5% aplicat bazei impozabile. Companiile sunt supuse i unei impozit local pentru activiti productive (IRAP) cu cota de 3,9% care poate fi ajustat de ctre autoritile fiscale locale cu un punct procentual n plus sau n minus. Se preconizeaz c IRAP va fi eliminat treptat n viitorul apropiat. O tax adiional de 6,5% se aplic profiturilor impozabile ale companiilor dac: acestea au nregistrat venituri mai mari de 25 milioane EUR n perioada fiscal i desfoar activitatea n unul din urmtoarele domenii: cercetarea i exploatarea hidrocarburilor rafinrie, producia i vnzarea de petrol, gasolin, gaz, gaz lichefiat din petrol sau gaze naturale producia i vnzarea de electricitate.
Societile cu o cifr de afaceri sub pragul de 7,5 milioane EUR sunt supuse unei evaluri obligatorii n concordan cu Studiul de Sectoare (Studi di Settore) pentru a determina dac veniturile companiei sunt mai mari dect cele declarate dar nu suficiente pentru a constitui o baz impozabil mai mare. Potrivit TUIR (Testo Unico Imposte sui Redditi) valorile componentelor pozitive i negative prezente n bilan rareori corespund cellor de luat n considerare pentru calculul bazei impozabile IRES( unele cheltuieli nu sunt deductibile iar unele venituri nu sunt impozabile), astfel c rezultatul brut contabil nu corespunde rezultatului fiscal (baza impozabil IRES). Cheltuieli deductibile: cheltuieli cu salariaii, att n natur ct i n numerar cu unele excepii: 1) cheltuieli cu deplasarea rambursate angajatului: sunt deductibile doar dac exist documente justificative i prevd un plafon maxim impus de oraul n care i are sediul societatea 2) autovehicule date n uz: dac sunt la dispoziia exclusiv a angajatului societatea deduce ntregul cost care reprezint un beneficiu pentru angajat dac sunt utilizate strict n scopul afacerii, sunt deductibile n limita a 40% i n limita de 18.075,99 Euro.
cheltuieli cu salariile administratorilor cheltuieli fiscale cu excepia IRES amortizarea mijloacelor de producie este deductibil n baza coeficienilor de amortizare stabilii prin Decret Ministerial i se difereniaz dup sectorul de activitate. Pentru bunurile inferioare sumei de 516,46 Euro chiar dac utilizarea bunului se ntinde pe mai multe exerciii , se poate deduce cheltuiala n totalitate n exerciiul n care a fost obinut bunul respectiv. Pentru bunurile cu utilitate promiscu (telefoane celulare, autovehicule) cheltuiala se poate deduce doar parial. cheltuieli cu ratele de leasing sunt deductibile dac se refer la mijloace de producie amortizabile. Durata contractului de leasing nu trebuie s fie mai mic de 2/3 din perioada de amortizare. cheltuieli de cercetare i dezvoltare sunt deductibile n ntregime n exerciiul curent sau n rate constante pe o durat maxim de 4 ani. cheltuieli cu publicitatea i promovarea sunt deductibile n ntregime n exerciiul curent sau n rate constante pe o durat maxim de 4 ani. cheltuieli de reprezentan sunt deductibile parial n limita procentual calculat din rezultatul contabil.
Modalitatea de calcul a impozitului este urmtoarea: Rezultat nainte de impozitare (profitul nainte de impozitare) + variii pozitive (rezultate din creterea veniturilor impozabile/rezultate din diminuarea cheltuielilor nedeductibile ) -variaii negative (rezultate din diminuarea veniturilor impozabile/rezultate din creterea cheltuielilor nedeductibile) -pierderi fiscale precendete =Rezultat fiscal/ Pierdere fiscal (baza impozabil IRES) IRES = Rezultat fiscal x 27,5% Taxa pe valoarea adugat(TVA) Cota standard de TVA este n prezent de 21%( din data de 17.09.2011 cnd s-a aplicat o mrire de un punct procentual cotei anterioare de 20%). Se aplic i cote reduse de TVA de 4% i 10%. Se preconizeaz o cretere a TVA din octombrie 2012 la 23% i 12% pentru cota redus. Cotele reduse se aplic dup cum urmeaza: 4% pentru bunuri alimentare de prim necesitate, ziare, cri 10% pentru cazare, bar, restaurant i alte servicii turistice, anumite produse alimentare.
Contribuii sociale Contribuiile angajailor mpreuna cu cele ale angajatorilor finaneaz costurile serviciilor sociale. Dou treimi din contribuii sunt pltite de angajator iar o treime de angajat. Contribuie angajat Salariai Activitate pe cont propriu 10% 17%- 26,7% Contribuie angajator 30% -
Contribuiile angajailor sunt fcute direct din salariul brut lunar. Ratele contribuiilor i metodele de calcul variaz n funcie de ramura industriei n care activeaz contribuabilul. 1.4.3. Romnia Codul fiscal al rii noastre a suferit numeroase schimbri de-a lungul timpului, guvernele care s-au succedat la putere au influenat politica fiscal i au avut prioriti diferite. Acest lucru a dus la o evoluie destul de nceat a politicii fiscale. Anul fiscal in Romnia este anul calendaristic. Impozitul pe venit Veniturile persoanelor fizice se impoziteaz n Romnia cu o cota unic indiferent de valorea venitului realizat. Cota unic de impozitare este de 16%. Persoanele nerezidente, indiferent de locul unde i au domiciliul , sunt supuse impozitrii n Romnia numai pentru veniturile realizate n Romnia. Spre deosebire de rile supuse analizei , n Romnia exist mai puine reglementri care permit personalizarea impozitului pe venit, ns la momentul actual legislaia romneasc n materie de fiscalitate tinde s evolueze i s se armonizeze cu legislaia aplicabil celorlalte ri membre ale Uniunii Europene. Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului pe venit: Persoanele fizice rezidente pentru veniturile obinute din orice surs, att n Romnia ct i n afara Romniei Persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru venitul net atribuibil sediului permanent Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia, pentru venitul salarial net din aceast activitate dependent Venituri din activiti independete
Impozitul pe venit se aplic urmtoarelor categorii de venituri:
Venituri din salarii Venituri din cedarea folosinei bunurilor Venituri din investiii Venituri din pensii Venituri din activiti agricole Venituri din premii i jocuri de noroc Venituri din transferul proprietilor imobiliare
Venituri neimpozabile cuprind n special: a. Ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special; nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrjirea copilului bolnav b. Sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, despgubiri privind daune morale c. Sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale d. Pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate e. Contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice, conform dispoziiilor legale n vigoare f. Sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare g. Bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare h. Sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie i. Veniturile din agricultur i silvicultur j. Premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene, jocuri olimpice Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.6 1. Dac venitul lunar brut este de pn la 1,000 de lei inclusiv, deducerea se acord astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 250 lei pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere 350 lei pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 450 lei pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 550 lei pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere 650 lei 2. Dac venitul lunar brut este ntre 1,001 i 3,000 lei inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se calculeaz dup formula: Deducerea personal corespunztoare de la punctul 1 x [1-(VBL- 1.000)/2.000] (250, 350, 450, 550, 650) 3. Dac venitul lunar brut depete 3,000 de lei, nu se acord deducere personal. Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv ale cror venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.
6
Vasile Rileanu,Adriana-Sofia Rileanu - Abordri contabile i fiscale privind impozitele i taxele , Edit.Economic,2009
Impozitul pe profit Cota standard a impozitului pe profitul societilor este de 16%. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate. Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul impozitului pe profit: Dividendele de la o persoan juridic romn Diferenele favorabile de valoarea a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
PROFIT IMPOZABIL
VENITURI IMPOZABILE
CHELTUIELI DEDUCTIBILE
IMPOZIT PE PROFIT
PROFIT IMPOZABIL
x 16%
La calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale: a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie de 20% a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz din profiturile viitoare. b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
Taxa pe valoarea adugat(TVA) Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Tabel 5. Cotele reduse TVA
Cota de TVA
9%
Servicii la care se aplic

muzee, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, evenimente culturale, cinematografe, cri, ziare i reviste, livrarea de proteze i accesorii ale acestoramedicamente de uz uman i veterinar, cazarea n cadrul sectorului hotelier livrarea cldiri i terenuri pentru cmine de btrni, case de copii, centre de recuperare, persoane necsatorite sau familii care nu au beneficiat n trecut de nici o locuin cu cota de 5% spitalizarea, ngrijirile medicale,activitatea de nvmnt , meditaiile acordate n particular de cadre didactice, prestrile de servicii culturaleprestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, operaiunile de asigurare, pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc
5%
scutite de TVA
Contribuii sociale Cotele sunt valabile din 01.01.2012 si aplicabile la fondul de salarii din luna calendaristic. PENSII CAS: - 20,8% conditii normale de munca, 25,8% conditii deosebite de munca, 30,8% conditii speciale de munca (valabil la ce datoreaza un angajator) - 10,5 % conditii normale de munca, 10,5% conditii deosebite de munca, 10,5% conditii speciale de munca (aferente contributiilor datorate de angajat) SANATATE CASS: - 5.2% (angajator) - 5.5% (angajat) - 0.85% (angajator) contributia aferenta concediilor si indemnizatiilor ANOFM SOMAJ: - 0.5% (angajator) - 0.5% (angajat) - 0.25% (angajator) fondul de garantare pentru plata creanelor salariale
Tabel 6. Contributii Angajat-Angajator 2011-12
Angajat Pensii Sntate omaj

10,5% 5,5%
Angajator
20,8 %, 25,8%, 30,8% 5.2% 0,85% concedii i indemn.
0,5%
0,5% 0,25% Fond de garantare pt plata creanelor sal.
1.5. Rezultate, concluzii i propuneri Dup cum observm fiecare ar are un impozit pe societi diferit. Fiecare ar aplic reguli interne de impozitare.Guvernele naionale i nu Uniunea European sunt cele care decid asupra impozitelor pe care trebuie s le plteasc cetenii. Rolul UE este de a se asigura c reglementrile fiscale naionale respect obiectivele generale ale Uniunii privind crearea de locuri de munca i c aceste reglementri nu aduc avantaje neloiale ntreprinderilor dintr-o ar fa de concurenii acestora din alt ar. Politica fiscal comunitar susine principiul pieei unice i a liberei circulaii a capitalurilor. Guvernele percep impozitele pentru a-i finana cheltuielile. Prioritile n materie de cheltuieli variaz de la un stat membru la altul, iar UE nu intervine cu condiia ca acestea s se menin n limite, iar cnd datoriile devin prea mari, creterea economic a celorlalte ri din Uniune poate fi pus n pericol.Totui, cu condiia s manifeste pruden n ceea ce privete politica economic, statele membere dispun de mult libertate n a hotr cum s i cheltuiasc banii i ce impozite s aplice pentru a-i finana cheltuielile. Aadar, guvernele noastre sunt cele care stabilesc cuantumul impozitului pe profitul societilor i pe venit, profit i ctiguri din capital.Intervenia UE se limiteaz la a monitoriza aceste decizii pentru a evalua dac sunt corecte n raport cu totalitatea statelor membre.
Capitolul 2. CONTRIBUII PERSONALE. PROIECT DE PERFECIONARE I APROFUNDARE
2.1. Analiz comparat privind gradul de fiscalitate n Marea Britanie, Italia i Romnia. Presiunea fiscal reprezint raportul dintre veniturile ncasate din impozite i taxe ( inclusiv contribuii sociale) ntr-o perioad de timp determinat i produsul intern brut realizat n aceeai perioad. Se va considera pentru nceput analiza comparativ a acestui indicator pentru statele selectate n ultimele trei exerciii financiare ncheiate.(vezi Anexa 1). Aceste valori sunt ordonate descresctor pentru o vizualizare mai clar a ierarhiilor. ara noastr are cel mai mic grad de fiscalitate in 2011(28,1%) n timp ce n Italia ntlnim cel mai ridicat grad de fiscalitate(42,6%), n condiiile n care media la nivelul grupului EU-27 este de 39,6%. O observaie important este c att Italia ct i Marea Britanie aplic cote progresive ale impozitului pe venit. Este imposibil s se poat stabili o legtura matematic direct ntre cota progresiv i gradul de fiscalitate general, pentru c mai sunt de luat n calcul impozitele indirecte i contribuiile sociale obligatorii, dar intuitiv se observ aceast corelaie ntre o mrime crescut a gradului total de fiscalitate i utilizarea unei cote progresive la impozitarea veniturilor persoanelor fizice si juridice. n urma analizei se constat c cele trei state au avut o evoluie constant n ceea ce privete veniturile fiscale, acestea nu au nregistrat diferene considerabile de la an la an. Diferena ntre maxim i minim, n anul 2011, este deci de 14,5 pp, o diferen considerabil, justificat prin diferenele majore existente ntre nivelurile veniturilor contribuabililor i ntre PIB-urile celor dou state. Tabel 7. Valoarea PIB 2010-11 n Marea Britanie, Italia i Romnia(mil Euro) 2010 Italia Marea Britanie Romnia 1553166,2 1706301,9 124058,9 2011 1580220,2 1737089,2 136479,9
Dac analizm presiunea fiscal exercitat de impozitele directe( Tabel 7) observm c presiunea aferent acestora tinde s fie mai ridicat n rile n care redistribuirea veniturilor constituie un obiectiv important al autoritilor guvernamentale-cazul Marii Britanii. Valoarea medie la nivelul ntregului grup UE27 a presiunii fiscale aferente impozitelor directe oscileaz n perioada de analiz n jurul valorii de 11,7%.
Tabel 8. Presiunea fiscal aferent impozitelor directe n rile analizate, n perioada 2009-10(%) 2009 Italia Marea Britanie Romnia 14,2 13,2 6,6 2010 14,1 13,1 6,48
Sursa: http://stats.oecd.org/Index.aspx?DataSetCode=REV Marea Britanie(1973) i Italia(membru fondator) sunt state membre mai vechi ale Uniunii Europene iar consecina acestui fapt este c au o structur diferit comparativ cu statele nou integrate. n timp ce Marea Britanie i Italia au venituri relativ egale din impozite directe, indirecte i contribuii sociale, Romnia prezint o proporie sczut de venituri din impozite directe. Unul din motivele pentru care veniturile din impozite directe sunt sczute este acela c Romnia aplic impozit pe venit i impozit pe profit sczut i a adoptat cota de impozitare unic care n general determin o scdere n cotele impozitelor directe. n acest context, este clar faptul c ne bazm mai mult pe impozitele indirecte n defavoarea celor directe, fapt determinat i de evoluia economiei dar i de msurile fiscale adoptate(vezi Anexa 2). De asemenea, observm c n cazul Marii Britanii si Italiei se nregistreaz un nivel mai ridicat al produsului intern brut pe locuitor valori mai reduse nregistrndu-se n cazul rilor mai puin dezvoltate (noile state membre). De menionat este faptul c n anul 2009 Romnia s-a numrat printre rile cu cel mai redus nivel al acestui indicator n cadrul grupului UE27. n cazul presiunii fiscale aferente impozitelor indirecte, nu mai exist o discrepan ntre rile dezvoltate i cele mai puin dezvoltate. Tabel 9. Presiunea fiscal aferent impozitelor indirecte n rile analizate, n perioada 2009-10(%) 2009 Italia Marea Britanie Romnia Sursa: Eurostat Astfel se nregistreaz valori de peste 12% att n Romnia ct i n Marea Britanie i Italia, diferenele ntre valoarea maxim i minim fiind de doar 1,9 pp. 13,9 12 11 2010 14,2 13,2 12,3
Acest lucru reflect n bun msur eforturile Romniei n direcia armonizrii legislaiei fiscale referitoare la impozitele indirecte. Valoarea medie a indicatorului pentru Uniunea European este una stabil , situndu-se n primul an al perioadei de analiz la 13,2 % . n ceea ce privete contribuiile sociale, importana pe care o acord fiecare ar veniturilor bugetare provenite din aceast surs difer de la caz la caz. n Anexa 3 se prezint valorile ponderii n PIB a contribuiilor sociale obligatorii n statele propuse analizei pentru exerciiile financiare 2009 i 2010 (Anexa 3). Observm c evoluia ponderii este constant n Italia i Marea Britanie, n timp ce n ara noastr se nregistreaz o scdere a procentului de venituri din contribuiile sociale. 2.2.Studiu comparativ privind calculul impozitului pe profit la o societate comercial n continuare vom trata calculul impozitului pe profit n cele trei ri supuse analizei cu meniunea ca n Marea Britanie se utilizeaz contul de profit i pierdere n format list dup destinaia cheltuielilor n timp ce n Italia i Romnia se utilizeaz cel n format list cu prezentarea veniturilor i cheltuielilor dup natura lor. 2.2.1. Marea Britanie Studiu de caz 1- Pragul 0-300,000 Se consider urmtorii factori care influeneaz calcularea impozitului pe profit (Anexa 4): 2011 1. Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de impozitare 2. Profit din activiti curente multiplicat cu cota impozitului pe profit aferent ( 20%-2011) 3. Cheltuieli nedeductibile 130,637 26,127
(1,522)
4. Deduceri de capital
7,865
5. Rotunjiri
6. Ajustri cu privire la perioadele precedente 7. Impozitul pe profit curent
(4027)
28,443
Deducerile de capital reprezint de fapt amortizrile mijloacelor fixe i se refer la o sum de bani pe care ntreprinderile britanice o pot deduce din valoarea impozitului pe profit. Aceste sume provin din achiziii sau investiii ce privesc afacerea cum ar fi instalaii i utilaje, anumite tipuri de cldiri, echipamente pentru dezvoltare i cercetare. Principala condiie pe care trebuie s o ndeplineasc aceste achiziii este aceea de a aduce un plus de valoarea ntreprinderii. Societatea se ncadreaz n prima categorie de profit (0 300,000 ) cu o cot a impozitului de 20%. Impozitul pe profitul din activiti curente pentru exerciiul financiar 2011 este : 2011 1. Impozitul pe profit curent 28,443 2. Impozitul amnat 3. Impozitul pe profitul din activiti curente (4,794) 23,649
Impozit pe profit = Impozitul pe profit curent Datorii/(Creane) privind impozitul amnat n situaiile financiare ale ntreprinderii apar diferene temporare deductibile care au ca rezultat valori deductibile n determinarea impozitului pe profit al perioadei. Aceste diferene dau natere la o crean privind impozitele amnate de 4,794 . Prin urmare societatea cu profitul de 130,637 (673,368 ron calculai la cursul BNR din 30.12.2011- 5,1545 RON/GBP) va plti n Marea Britanie un impozit pe profit de 23,649 (121,899 RON). Studiu de caz 2- Pragul 300,000-1,500,000 Se consider urmtorii factori care influeneaz calcularea impozitului pe profit ( Anexa 5): 2011 1. Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de impozitare 2. Profit din activiti curente multiplicat cu cota impozitului pe profit aferent ( 26%-2011) 564,881 150,605
3. Profit operaional/ (Pierdere)
579,249
Avnd n vedere ca mrimea profitului se situeaz n cea de-a doua categorie (300,0001,500,000 de lire) societatea poate cere o deducere din impozitul pe profit ce se va calcula dupa cum urmeaz:7
Pasul 1 Se extrag urmtoarele valori din situaiile financiare ale societii: N- Profit operaional/(Pierdere) A- Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de impozitare ce include venituri din interese de participare la alte intreprinderi
Pasul 2 Se calculeaz Impozitul pe profit datorat aplicnd cota de impozitare aferent categoriei din care face parte profitul societii. 564,881 26% = 146,869 Pasul 3 Se calculeaz profitul X asupra cruia se aplic deducerea utiliznd formula: X = (U - A) N A X = (1,500,000 - 564,881) 579,249 564,881= 958,904 Unde U este limita superioar a pragului (n acest caz 1,500,000 lire). Pasul 4 Se calculeaz deducerea aplicabil profitului X , multiplicnd X cu fracia standard.( vezi Anexa 7). 958,904 3/200 = 14,384 Pasul 5 Se va reduce valoarea impozitului datorat prin aplicarea deducerii calculate la pasul 4. 146,869 - 14,384 = 132,485
http://www.hmrc.gov.uk/ct/forms-rates/claims/marginal-rate.htm
Prin urmare societatea cu profitul de 564,881 (2,911,679 ron calculai la cursul BNR din 30.12.2011- 5,1545 RON/GBP) va plti n Marea Britanie un impozit pe profit de 132,485 (682,894 RON).
Studiu de caz 3- Pragul 1,500,000
Se consider urmtorii factori care influeneaz calcularea impozitului pe profit ( Anexa 6): 2011 1,505,480 391,425
1. Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de impozitare 2. Profit din activiti curente multiplicat cu cota impozitului pe profit aferent ( 26%-2011) 3. Profit operaional/ (Pierdere)
1,501,000
n situaiile financiare ale ntreprinderii apar diferene temporare impozabile care au ca rezultat valori impozabile n determinarea impozitului pe profit al perioadei. Aceste diferene dau natere la o datorie privind impozitele amnate de 50,000 . 2011 1. Impozitul pe profit curent 391,425 2. Impozitul amnat 3. Impozitul pe profitul din activiti curente 50,000 441,425
Impozitul pe profit = Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de impozitare 26% Prin urmare societatea cu profitul 1,505,480 (7,759,996 RON calculai la cursul BNR din 30.12.2011- 5,1545 RON/GBP) va plti n Marea Britanie un impozit pe profit de 441,425 (2,275,325 RON).
2.2.2. Italia n ciuda faptului c n Italia se aplic cota unic a impozitului pe profit vom calcula impozitul pentru trei situaii asemntoare cu cele prezentate n exemplul Marii Britanii. Studiu de caz 4 O ntreprindere prezint la finalul exerciiului financiar 2011 situaia financiar din Anexa 8, din care rezult Profitul brut nainte de impozitare. La nceputul anului 2011 n patrimoniul societii figurau urmtoarele imobilizri corporale: Cldiri (achiziionate n 2001) - 650,000 Instalaii tehnice (achiziionate n 2007) 530,000 Maini (achiziionate n 2009) 375,000 Autovehicule (achiziionate n 2010) 62,000 Aparatur de birou (achiziionat n 2008) 42,000 n cursul anului 2011 societatea a efectuat: cheltuieli de cercetare i dezvoltare n valoare de 200,000 cheltuieli cu contracte de colaborare 21,351 cheltuieli cu prime de asigurare mpotriva accidentelor profesionale 8,708 cheltuieli cu IRAP 37,429 cheltuieli cu IRES 46,896
La sfritul exerciiului financiar , amortizrile sunt calculate i preluate n bilan conform criteriile stabilite de codul civil, innd cont de multiplele posibiliti de ntrebuinare a bunurilor. Soldul creditelor comerciale este de 933.800 iar cel al provizioanelor pentru deprecierea creditelor de 6.342. Cota impozitului pe profit( IRES) este de 27,5% iar cea a impozitului pentru activiti productive( IRAP) este de 3,9%. Cheltuielile cu cercetarea i dezvoltarea sunt integral deductibile ( potrivit art.74 din T.U.I.R) n exerciiul n care au fost efectuate sau pot fi amortizate n cote constante ntr-unul sau mai multe exerciii financiare (dar nu mai multe de 4). Cheltuielile cu mentenana i reparaiile se pot deduce n limita de 5% din costul total al bunurilor materiale amortizabile de la nceputul exerciiului. Astfel vom avea: (1.659.000 x 5%) = 82.950 cheltuial deductibil (91.500 82.950) = 8.550 component pozitiv a rezultatului fiscal
Pentru a verifica deductibilitatea amortizrilor prezentate n situaia contabil, se ntocmete urmtorul tabel: Bunuri de Costul Cota fiscal Amortizri amortizat istoric al maxim Fiscale Contabile Nedeductibile bunurilor aplicabil 200,000 100% 200,000 100,000 Cheltuieli de cercetaredezvoltare 650,000 4% 26,000 29,250 3,250 Cldiri 530,000 12% 63,600 68,100 4,500 Instalaii tehnice 375,000 15%+15% 112,500 112,500 Maini 62,000 20%+20% 24,800 24,800 Autovehicule 42,000 12% 5,040 7,560 2,520 Aparatur de birou 10,720 Total(component pozitiv a rezultatului fiscal) Normele fiscale permit constituirea de provizioane pentru pierderile cu creane nerecuperabile pn la un maxim de 0,5% din creanele comerciale, cu condiia ca provizionul pentru pierderi din creane s fie mai mic de 5% din creane. Valoarea deductibil este prin urmare: (983,800 x 0.50%) = 4,669 (14,007 4,669) = 9,338 component pozitiv a rezultatului fiscal Pentru calculul IRES baza impozabil este profitul nainte de impozitare din situaia financiar a societii. Pentru calculul IRAP baza impozabil se calculeaz ca diferen ntre valoarea produciei i costurile de producie ( aa cum apar n Contul de profit i pierdere). Determinarea bazei impozabile IRAP Valoarea produciei Venituri din vnzarea produselor Alte venituri Variaia stocurilor de produse finite Cheltuieli cu producia Materii prime c/v achiziii Cheltuieli cu personalul Mentenan i reparaii Alte cheltuieli cu serviciile Amortizri Provizioane pentru
4,076,464 14,250 8,000 4,098,714 2,322,950 599,300 91.500 377,430 342,210 14,007
deprecierea creditelor Variaia stocurilor de materii prime Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate Diferena dintre valoarea produciei i costurile de producie Determinarea bazei impozabile IRES i IRAP
4,900 9,210 3,761,507
337,207
Baza contabil + Cheltuieli nedeductibile Cheltuieli cu personalul( exclusiv primele de asigurare mpotriva acc.profesionale) Provizioane pentru deprecierea creditelor cheltuieli cu contracte de colaborare + Componente pozitive ale rezultatului fiscal Cheltuieli cu mentenana i reparaiile ce depesc 5% din totalul de bunuri amortizabile Valoarea amortizrilor ce depesc limita impus de normele fiscale Valoarea deprecierii creditelor ce depete 0.5%din creditele comerciale
Baza impozabil IRES Baza impozabil IRAP 155,883 337,207
590,592
14,007 21,351
8,550
8,550
10,720
10,720
9,338
184,491
982,427
Impozitul IRAP aferent exerciiului financiar 2011 este: (982,427 x 3.9%)= 38,315
Impozitul IRAP datorat va fi prin urmare: Impozit calculat pentru anul 2011 -Impozit vrsat anterior la buget IRAP de plat 38,315 37,249 1,066
Pentru determinarea impozitului IRES aferent exerciiului financiar 2011 este necesar s lum n considerare reinerea la surs a impozitului de 20% asupra intereselor bancare active i plile la impozit din cursul anului. ( 184,491 x 27,5%)= 50,735 Prin urmare avem : Impozit IRES aferent anului 2011 Reinere la surs a impozitului pe venituri din dobnzi bancare + Impozit deja pltit la buget 380 50,735
46,896 - 47,276
IRES de plat
3,459
Recapitulnd societatea pltete la buget n total impozite n valoare de 89,050 (echivalentul a 384,669 RON la cursul BNR din 30.12.2011- 4,3197 ron/eur) la un profit nainte de impozitare de 155,883. Studiu de caz 5 O ntreprindere prezint la finalul exerciiului financiar 2011 situaia financiar din Anexa 9, din care rezult Profitul brut nainte de impozitare. La nceputul anului 2011 n patrimoniul societii figurau urmtoarele imobilizri corporale: Cldiri (achiziionate n 2001) - 650,000 Instalaii tehnice (achiziionate n 2007) 530,000 Maini (achiziionate n 2009) 375,000 Autovehicule (achiziionate n 2010) 62,000 Aparatur de birou (achiziionat n 2008) 42,000 n cursul anului 2011 societatea a efectuat: cheltuieli de cercetare i dezvoltare n valoare de 250,000 cheltuieli cu contracte de colaborare 21,351 cheltuieli cu prime de asigurare mpotriva accidentelor profesionale 9,708 cheltuieli cu IRAP 37,429
cheltuieli cu IRES 46,896
La sfritul exerciiului financiar , amortizrile sunt calculate i preluate n bilan conform criteriile stabilite de codul civil, innd cont de multiplele posibiliti de ntrebuinare a bunurilor. Soldul creditelor comerciale este de 933.800 iar cel al provizioanelor pentru deprecierea creditelor de 6.342. Cota impozitului pe profit( IRES) este de 27,5% iar cea a impozitului pentru activiti productive( IRAP) este de 3,9%. Cheltuielile cu cercetarea i dezvoltarea sunt integral deductibile ( potrivit art.74 din T.U.I.R) n exerciiul n care au fost efectuate sau pot fi amortizate n cote constante ntr-unul sau mai multe exerciii financiare (dar nu mai multe de 4). Cheltuielile cu mentenana i reparaiile se pot deduce n limita de 5% din costul total al imobilizrilor corporale amortizabile de la nceputul exerciiului. Astfel vom avea: (1,659,000 x 5%) = 82,950 cheltuial deductibil (91,500 82,950) = 8,550 component pozitiv a rezultatului fiscal Pentru a verifica deductibilitatea amortizrilor prezentate n situaia contabil, se ntocmete urmtorul tabel: Bunuri de Costul Cota fiscal Amortizri amortizat istoric al maxim Fiscale Contabile Nedeductibile bunurilor aplicabil 200,000 100% 200,000 100,000 Cheltuieli de cercetaredezvoltare 650,000 4% 26,000 29,250 3,250 Cldiri 530,000 12% 63,600 68,100 4,500 Instalaii tehnice 375,000 15%+15% 112,500 112,500 Maini 62,000 20%+20% 24,800 24,800 Autovehicule 42,000 12% 5,040 7,560 2,520 Aparatur de birou 10,720 Total(component pozitiv a rezultatului fiscal) Normele fiscale permit constituirea de provizioane pentru pierderile cu creane nerecuperabile pn la un maxim de 0,5% din creanele comerciale, cu condiia ca provizionul pentru pierderi din creane s fie mai mic de 5% din creane. Valoarea deductibil este prin urmare: (983,800 x 0.50%) = 4,669 (14,007 4,669) = 9,338 component pozitiv a rezultatului fiscal Pentru calculul IRES baza impozabil este profitul nainte de impozitare din situaia financiar a societii.
Pentru calculul IRAP baza impozabil se calculeaz ca diferen ntre valoarea produciei i costurile de producie ( aa cum apar n Contul de profit i pierdere). Determinarea bazei impozabile IRAP Valoarea produciei Venituri din vnzarea produselor Alte venituri Variaia stocurilor de produse finite Cheltuieli cu producia Materii prime c/v achiziii Cheltuieli cu personalul Mentenan i reparaii Alte cheltuieli cu serviciile Amortizri Provizioane pentru deprecierea creditelor Variaia stocurilor de materii prime Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate Diferena dintre valoarea produciei i costurile de producie Determinarea bazei impozabile IRES i IRAP Baza impozabil IRES Baza impozabil IRAP 674,047 662,439
4,591,896 114,250 308,000 5,014,146 2.822.950 599,300 91,500 377,430 342,210 14,007 95,100 9,210 4,351,707
662,439
Baza contabil + Cheltuieli nedeductibile Cheltuieli cu personalul( exclusiv primele de asigurare mpotriva acc.profesionale) Provizioane pentru deprecierea creditelor cheltuieli cu contracte de colaborare
589,592
14,007 21,351
+ Componente pozitive ale rezultatului fiscal Cheltuieli cu mentenana i reparaiile ce depesc 5% din totalul de bunuri amortizabile Valoarea amortizrilor ce depesc limita impus de normele fiscale Valoarea deprecierii creditelor ce depete 0.5%din creditele comerciale
8,550
8,550
10,720
10,720
9,338
702,655 Impozitul IRAP aferent exerciiului financiar 2011 este: (1,306,659 x 3.9%)= 50,960 Impozitul IRAP datorat va fi prin urmare: Impozit calculat pentru anul 2011 -Impozit vrsat anterior la buget IRAP de plat 50,960 37,249 13,711
1,306,659
Pentru determinarea impozitului IRES aferent exerciiului financiar 2011 este necesar s lum n considerare reinerea la surs a impozitului de 20% asupra intereselor bancare active i plile la impozit din cursul anului. ( 702,655 x 27,5%)= 193,230 Prin urmare avem : Impozit IRES aferent anului 2011 Reinere la surs a impozitului pe venituri din dobnzi bancare + Impozit deja pltit la buget 926 193,230
46,896 - 47,276
IRES de plat
145,954
Recapitulnd societatea pltete la buget n total impozit n valoare de 244,190(echivalentul a 1,054,827 RON la cursul BNR din 30.12.2011- 4,3197 ron/eur) la un profit nainte de impozitare de 674,047.
Studiu de caz 7 O ntreprindere prezint la finalul exerciiului financiar 2011 situaia financiar din Anexa 10, din care rezult Profitul brut nainte de impozitare. La nceputul anului 2011 n patrimoniul societii figurau urmtoarele imobilizri corporale: Cldiri (achiziionate n 2001) - 650,000 Instalaii tehnice (achiziionate n 2007) 530,000 Maini (achiziionate n 2009) 375,000 Autovehicule (achiziionate n 2010) 62,000 Aparatur de birou (achiziionat n 2008) 42,000 n cursul anului 2011 societatea a efectuat: cheltuieli de cercetare i dezvoltare n valoare de 250,000 cheltuieli cu contracte de colaborare 21,351 cheltuieli cu prime de asigurare mpotriva accidentelor profesionale 19,708 cheltuieli cu IRAP 37,429 cheltuieli cu IRES 46,896
La sfritul exerciiului financiar , amortizrile sunt calculate i preluate n bilan conform criteriile stabilite de codul civil, innd cont de multiplele posibiliti de ntrebuinare a bunurilor. Soldul creditelor comerciale este de 933.800 iar cel al provizioanelor pentru deprecierea creditelor de 6.342. Cota impozitului pe profit( IRES) este de 27,5% iar cea a impozitului pentru activiti productive( IRAP) este de 3,9%. Cheltuielile cu cercetarea i dezvoltarea sunt integral deductibile ( potrivit art.74 din T.U.I.R) n exerciiul n care au fost efectuate sau pot fi amortizate n cote constante ntr-unul sau mai multe exerciii financiare (dar nu mai multe de 4). Cheltuielile cu mentenana i reparaiile se pot deduce n limita de 5% din costul total al imobilizrilor corporale amortizabile de la nceputul exerciiului.
Astfel vom avea: (1,659,000 x 5%) = 82,950 cheltuial deductibil (141,500 82,950) = 58,550 component pozitiv a rezultatului fiscal
Pentru a verifica deductibilitatea amortizrilor prezentate n situaia contabil, se ntocmete urmtorul tabel: Bunuri de Costul Cota fiscal Amortizri amortizat istoric al maxim Fiscale Contabile Nedeductibile bunurilor aplicabil 200,000 100% 200,000 100,000 Cheltuieli de cercetaredezvoltare 650,000 4% 26,000 29,250 3,250 Cldiri 530,000 12% 63,600 68,100 4,500 Instalaii tehnice 375,000 15%+15% 112,500 112,500 Maini 62,000 20%+20% 24,800 24,800 Autovehicule 42,000 12% 5,040 7,560 2,520 Aparatur de birou 10,720 Total(component pozitiv a rezultatului fiscal) Normele fiscale permit constituirea de provizioane pentru pierderile cu creane nerecuperabile pn la un maxim de 0,5% din creanele comerciale, cu condiia ca provizionul pentru pierderi din creane s fie mai mic de 5% din creane. Valoarea deductibil este prin urmare: (983,800 x 0.50%) = 4,669 (28,817 4,669) = 24,148 component pozitiv a rezultatului fiscal Pentru calculul IRES baza impozabil este profitul nainte de impozitare din situaia financiar a societii. Pentru calculul IRAP baza impozabil se calculeaz ca diferen ntre valoarea produciei i costurile de producie ( aa cum apar n Contul de profit i pierdere). Determinarea bazei impozabile IRAP Valoarea produciei Venituri din vnzarea produselor Alte venituri Variaia stocurilor de produse finite Cheltuieli cu producia Materii prime c/v achiziii Cheltuieli cu personalul Mentenan i reparaii Alte cheltuieli cu serviciile Amortizri
6,717,001 140,250 9000 6,866,251 3,322,950 599,300 141,500 477,430 342,210
Provizioane pentru deprecierea creditelor Variaia stocurilor de materii prime Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate Diferena dintre valoarea produciei i costurile de producie Determinarea bazei impozabile IRES i IRAP
28,817 4,900 10,500 4,927,607
1,938,644
Baza contabil + Cheltuieli nedeductibile Cheltuieli cu personalul( exclusiv primele de asigurare mpotriva acc.profesionale) Provizioane pentru deprecierea creditelor cheltuieli cu contracte de colaborare + Componente pozitive ale rezultatului fiscal Cheltuieli cu mentenana i reparaiile ce depesc 5% din totalul de bunuri amortizabile Valoarea amortizrilor ce depesc limita impus de normele fiscale Valoarea deprecierii creditelor ce depete 0.5%din creditele comerciale
Baza impozabil IRES Baza impozabil IRAP 1,796,420 1,938,644
579,592
28,817 21,351
58,550
58,550
10,720
10,720
24,148
1,889,838 Impozitul IRAP aferent exerciiului financiar 2011 este: (2,637,674 x 3.9%)= 102,869
2,637,674
Impozitul IRAP datorat va fi prin urmare: Impozit calculat pentru anul 2011 -Impozit vrsat anterior la buget IRAP de plat 102,869 37,249 65,620
Pentru determinarea impozitului IRES aferent exerciiului financiar 2011 este necesar s lum n considerare reinerea la surs a impozitului de 20% asupra intereselor bancare active i plile la impozit din cursul anului. ( 1,889,838 x 27,5%)= 519,705
Prin urmare avem : Impozit IRES aferent anului 2011 Reinere la surs a impozitului pe venituri din dobnzi bancare + Impozit deja pltit la buget 8,200 519,705
46,896 - 55,096
IRES de plat
464,609
Recapitulnd societatea pltete la buget n total impozit n valoare de 622,574(echivalentul a 2,689,333 RON la cursul BNR din 30.12.2011- 4,3197 ron/eur) la un profit nainte de impozitare de 1,796,420. 2.2.3. Romnia Studiu de caz 8 O societate prezint urmtoarele date la finalul exerciiului financiar al anului 2011. Venituri din prestri servicii 262,316 lei Venituri din lucrri executate 131,158 lei Venituri din vnzarea mrfurilor 786,949 lei Venituri din vnzarea produselor finite 131,158 lei Venituri din dividende de la o societate romn 26,767 lei Cheltuieli cu materiile prime 65,567 lei Cheltuieli cu mrfurile 327,835 lei Cheltuieli cu servicii prestate de teri 127,405 lei Cheltuieli de protocol 19,617 lei Cheltuieli de sponsorizare 15,693 lei
Cheltuieli cu salariile 52,464 lei Cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne 52,464 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit 3,935 lei
Capitalul social al societii este de 100.000 lei Rezerva legal deja constituit este de 20,000 lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele precedente Determinarea sumei cheltuielilor nedeductibile: Cheltuieli de protocol deductibile=2% x (venituri impozabile cheltuieli + cheltuieli de protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)= 2% x (262,316 lei + 131,158 lei + 786,949 lei + 131,158 lei - 65,567 lei - 327,835 lei - 127,405 lei - 19,617 lei - 15,693 lei - 52,464 lei 52,464 lei - 3,935 lei + 19,617 lei + 3,935 lei)= 2% x 670,153 lei= 13,403 lei Cheltuieli de protocol nedeductibile = 19,617 lei - 13,403 lei = 6,214 lei Cheltuieli cu amenzile 52,464 lei Cheltuieli de sponsorizare 15,693 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit 3,935 lei Total cheltuieli nedeductibile = 78,306 lei
Determinarea sumei impozitului pe profit: Total venituri = 262,316 lei + 131,158 lei + 786,949 lei + 131,158 lei + 786,949 lei + 131,158 lei + 26,767 lei = 1,338,348 lei Total cheltuieli(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)= 65,567 lei + 327,835 lei+ 127,405 lei + 19,617 lei + 15,693 lei + 52,464 lei + 52,464 lei = 664,980 lei Astfel: Total venituri -Total cheltuieli (fr ch.cu impozitul pe profit) = rezultat brut -venituri neimpozabile (dividende) +cheltuieli nedeductibile (fr cheltuieli cu impozitul pe profit) Protocol Amenzi Sponsorizare -Deduceri fiscale -Pierderi de recuperat =Profit impozabil Impozit pe profit 16% -credit fiscal pentru sponsorizare MIN(3 x 673,368 lei ; 20% x 117,500 lei) = 2,020 lei =Impozit pe profit datorat 1,338,348 lei 664,980 lei 673,368 lei 26,767 lei 87,774 lei 6,214 lei 52,464 lei 15,693 lei 0 lei 0 lei 734,375 lei 117,500 lei
115,480 lei
Impozit pe profit pltit anterior Impozit pe profit de plat
3,935 lei 111,545 lei
Prin urmare societatea pltete un impozit pe profit n valoare de 111,545 lei pentru un rezultat brut de 673,368 lei. Studiu de caz 9 O societate prezint urmtoarele date la finalul exerciiului financiar al anului 2011. Venituri din prestri servicii 1,134,796 lei Venituri din lucrri executate 567,398 lei Venituri din vnzarea mrfurilor 3,405,547 lei Venituri din vnzarea produselor finite 568,556 lei Venituri din dividende de la o societate romn 113,480 lei Cheltuieli cu materiile prime 268,238 lei Cheltuieli cu mrfurile 1,418,902 lei Cheltuieli cu servicii prestate de teri 567,561 lei Cheltuieli de protocol 84,904 lei Cheltuieli de sponsorizare 67,923 lei Cheltuieli cu salariile 226,794 lei Cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne 226,794 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit 16,981 lei Capitalul social al societii este de 200.000 lei Rezerva legal deja constituit este de 50,000 lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele precedente. Determinarea sumei cheltuielilor nedeductibile: Cheltuieli de protocol deductibile=2% x (venituri impozabile cheltuieli + cheltuieli de protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)= 2% x (1,134,796 lei+567,398 lei+3,405,547 lei+568,556 lei - 268,238 lei - 1,418,902 lei - 567,561 lei- 84,904 lei - 67,923 lei - 226,794 lei - 226,794 lei - 16,981 lei + 84,904 lei +16,981 lei )= 2% x 2,928,660= 58,573lei Cheltuieli de protocol nedeductibile = 84,904 lei - 58,573lei= 26,331 lei Cheltuieli cu amenzile 226,794 lei Cheltuieli de sponsorizare 67,923 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit 16,981 lei Total cheltuieli nedeductibile 338,029 lei Determinarea sumei impozitului pe profit: Total venituri = 1.134.796 lei + 567.398 lei + 3.405.547 lei+ 568.556lei + 113.480lei=5.789.777 lei Total cheltuieli(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)= 268,238 lei + 1,418,902 lei + 567,561 lei + 84,904 lei + 67,923lei + 226,794 lei + 226,794 lei = 2,861,117 lei
Astfel: Total venituri -Total cheltuieli (fr ch.cu impozitul pe profit) = rezultat brut 5.789.777 lei 2,861,117 lei 2,928,660 lei
-venituri neimpozabile (dividende) 113,480 lei +cheltuieli nedeductibile (fr cheltuieli cu impozitul pe profit) 321,048 lei Protocol 26,331 lei Amenzi 226,794 lei Sponsorizare 67,923 lei -Deduceri fiscale 0 lei -Pierderi de recuperat 0 lei =Profit impozabil 3,136,228 lei Impozit pe profit 16% 501,796 lei -credit fiscal pentru sponsorizare MIN(3 x 2,928,660 lei ; 20% x 501,796 lei) = 8,786lei =Impozit pe profit datorat 493,010 lei Impozit pe profit pltit anterior 16,981 lei Impozit pe profit de plat 476,029 lei Prin urmare societatea pltete un impozit pe profit n valoare de 493,010 lei pentru un rezultat brut de 2,928,660 lei.
Studiu de caz 10 O societate prezint urmtoarele date la finalul exerciiului financiar al anului 2011. Venituri din prestri servicii 3,024,377 lei Venituri din lucrri executate 1,512,188 lei Venituri din vnzarea mrfurilor 9,076,217 lei Venituri din vnzarea produselor finite 1,512,188 lei Venituri din dividende de la o societate romn 302,437lei Cheltuieli cu materiile prime 756,311 lei Cheltuieli cu mrfurile 3,781,556,01 lei Cheltuieli cu servicii prestate de teri 1,512,622 lei Cheltuieli de protocol 226,279 lei Cheltuieli de sponsorizare 181,023 lei Cheltuieli cu salariile 604,435 lei Cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne 604,435 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit 45,255 lei
Capitalul social al societii este de 200.000 lei Rezerva legal deja constituit este de 50,000 lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele precedente. Determinarea sumei cheltuielilor nedeductibile: Cheltuieli de protocol deductibile=2% x (venituri impozabile cheltuieli + cheltuieli de protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)= 2% x (3.024.377 lei+1.512.188 lei + 9.076.217 lei + 1.512.188 lei-756.311 lei- 3.781.556lei - 1.512.622 lei - 226.279 lei - 181.023 lei 604.435 lei - 604.435 lei - 45.255 lei+226.279 lei + 45.255lei)= 2% x 7,684,588 = 153,698 lei Cheltuieli de protocol nedeductibile = 226,279 lei - 153,698 lei =72,587 lei Cheltuieli cu amenzile 604,435 lei Cheltuieli de sponsorizare 181,023 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit 45,255 lei Total cheltuieli nedeductibile 903,300 lei Determinarea sumei impozitului pe profit: Total venituri = 3.024.377 lei+1.512.188 lei + 9.076.217 lei + 1.512.188 lei + 302,437lei = 15,430,495 lei Total cheltuieli(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)= 756.311 lei- 3.781.556lei - 1.512.622 lei - 226.279 lei - 181.023 lei -604.435 lei - 604.435 lei = 7,666,664 lei Astfel: Total venituri -Total cheltuieli (fr ch.cu impozitul pe profit) = rezultat brut 15,430,495 lei 7,666,664 lei 7,763,831 lei
-venituri neimpozabile (dividende) 302,437 lei +cheltuieli nedeductibile (fr cheltuieli cu impozitul pe profit) 858,045 lei Protocol 72,587 lei Amenzi 604,435 lei Sponsorizare 181,023 lei -Deduceri fiscale 0 lei -Pierderi de recuperat 0 lei =Profit impozabil 8,319,439 lei Impozit pe profit 16% 1,331,110 lei -credit fiscal pentru sponsorizare MIN(3 x 7,763,831 lei ; 20% x 1,331,110 lei) = 23,291 lei =Impozit pe profit datorat 1,307,819 lei Impozit pe profit pltit anterior 45,255 lei Impozit pe profit de plat 1,262,564 lei Prin urmare societatea pltete un impozit pe profit n valoare de 1,307,819 lei pentru un rezultat brut de 7,763,831 lei.
2.3.Concluzii Analiza comparativ efectuat n lucrarea de fa relev faptul c sistemul de impozitare progresiv permite colectarea unor sume mai mari la bugetul de stat dect prin cota unic. (Anexa 11). n actuala criz financiar global guvernele statelor manifest o nevoie imperioas de a crete veniturile fiscale printr-o posibil cretere a fiscalitii. Este foarte normal ca un stat s-i asigure veniturile necesare impozitnd profiturile, munca, consumul i mai ales viciile.Totui statul nu ar trebui s-i fac un scop n sine n a aduna bani cu orice pre la buget mrind nejustificat impozitele i taxele i scpnd din vedere tocmai contribuia hotrtoarea impozitelor, de care vorbeam la inceputul lucrrii, de a influena creterea eficienei muncii i a creterii competitivitii naionale. Exist o tez mprtit de cei mai multi fiscaliti i anume teza conform creia impozitul ucide impozitul, altfel spus creterea exagerat a unui impozit existent nu face altceva dect s reduc gradul de suportabilitate a sarcinilor fiscale. Apare astfel fenomenul de fug de impozitare, manifestat prin evaziune fiscal, prin economie subteran , prin munc la negru. n urma analizei calcului impozitului pe profit am observat ca dei n Italia se aplic cota unic de impozitare, antreprenorii italieni sunt supui unei presiuni fiscale considerabile, impozitul datorat de acetia depind cu mult impozitul datorat de un antreprenor britanic n condiii de egalitate a profitului. Acest fapt este o consecin a aplicrii a dou cote de impozitare( IRES i IRAP). Acest lucru i ipoteza de mai sus par s justifice gradul ridicat de evaziune fiscal care a ridicat i mai ridic nc attea probleme n Italia. Un alt fapt evideniat prin analiza comparativ este acela c diferenele dintre sumele pltite de firme la bugetul public sunt mult mai accentuate n Marea Britanie, unde se aplic cota progresiv. n cazul cotei progresive statul i propune s egalizeze averile i s estompeze diferenele dintre ei. Aceasta pornete de la premisa c oamenii trebuie s fie egali n avere iar statul e singurul care poate i trebuie s ncerce s anuleze aceste diferene. Implicarea statului in viaa cetenilor britanici este ntrit i de aplicarea unui sistem foarte bine pus la punct de deduceri pentru persoanele fizice, lucru care nu se poate spune despre Romnia. De aici concluzia c aplicarea unei cote progresive a impozitului pe venit in ara noastr ar impune n prealabil conceperea unui sistem de deduceri personale mai solid. n cazul ntreprinderilor ns lucrurile stau altfel. Aplicarea unui impozit progresiv ar descuraja investitorii i ar contrazice lucrurile care stau la baza spiritului antreprenorial (asumarea riscurilor, competitivitate, creativitate) dar pe de alt parte ar aduce mult mai multe resurse financiare bugetului public. Romnia este avantajat din acest punct de vedere cota unic de impozitare de 16% sugernd un climat propice pentru companiile existente sau noii investitori. Cu toate acestea , sistemul fiscal romnesc pierde din competittivitate, date fiind frecvena schimbrilor legislative, zonele neclare, contradictorii sau insuficient reglementate i ineficiena aparatului administrativ i judiciar. n concluzie adoptarea unei cote de impozit progresiv pentru profiturile ntreprinderilor din Romnia ar fi un lucru benefic pentru veniturile bugetului mai ales ntr-o perioad n care ara noastr are nevoie de acest lucru.
2.4. Anexe Anexa 1
Evoluia presiunii fiscale 2009-2011 pentru Italia, Marea Britanie i Romnia

Italia 43.5 36.7 28.8 43 35 27.7 Marea Britanie 42.6 37.4 28.1 Romania
2009
2010
2011
Sursa: OECD (2011), "Country statistical profile: Italy", Country statistical profiles: Key tables from OECD
Anexa 2
Ponderea impozitelor directe i indirecte n totalul veniturilor fiscale din Romnia n anul 2010
Alte venituri 11% Accize 1% impozit pe profit 17%
Alte venituri directe 11% TVA 41% Impozit pe venit 19%
Anexa 3
16 14 12 10 8 6 4 2 0 2009 Italia Marea Britanie Romania 2010 7.9 9.6 7.8 8.9 13.9 13.4
Sursa: Eurostat
Anexa 4 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE PENTRU EXERCIIUL FINANCIAR 2011 Societatea 1
2011 1. Cifra de afaceri 2. Costul de producie aferent afacerilor 3. Profit Brut/(Pierdere) (1-2) 4. Costuri de distribuie 5. Cheltuieli generale cu administraia(inclusiv amortizrile i provizioanele) 6. Alte venituri de exploatare 7. (Profitul)/Pierderea din cedarea activelor imobilizate 8. Profit operaional/ (Pierdere) 9. Dobnzi de ncasat 10. Dobnzi de pltit 11. Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de impozitare 12. Impozit pe rezultatul activitilor curente 13. Profitul/(Pierderea) anului financiar dup impozitare 1,558,080 891,586
2010 950,700 577,211
666,494 263,536 293,402
373,489 210,641 233,593
21,955 (13,494)
26,346 (19,989)
145,005 6,286 20,654 130,637
(24,410) 12,365 9,200 (21,245)
23,649 106,988
(5,720) (15,525)
2010 950,700 577,211
1,058,000 250,000 264,200
373,489 210,641 233,593
21,955 (13,494)
26,346 (19,989)
579,249 6,286 20,654 564,881
(24,410) 12,365 9,200 (21,245)
132,485 432,396
(5,720) (15,525)
2010 1,500,000 740,000
2,030,000 324,000 310,000
760,000 270,000 233,593
64,000 (41,000)
48,500 (19,989)
1,501,000 12,480 8,000 1,505,480
324,896 10,365 7,200 328,061
391,425 1,114,055
85,296 242,765
Anexa 7 Rata Rata pentru profiturile mici Rata pentru profituri mici poate fi aplicat de companiile ale cror profituri nu depesc Limita inferioar a deducerii marginale Limita superioar a deducerii marginale Fracia standard Cota impozitului pe profit Anexa 8 Situaie contabil la finalul exerciiului 2011 Stoc iniial materii prime Stoc iniial produse finite Materii prime c/v achiziii Cheltuieli cu personalul Mentenan i reparaii Alte cheltuieli cu serviciile Amortizarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare Amortizarea cldirilor Amortizarea instalaiilor tehnice Amortizare maini Euro 204,700 Venituri din vnzarea de produse 228,000 Alte venituri 2,322,950 Venituri din dobnzi bancare 599,300 Stoc final de materii prime 91,500 Stoc final de produse finite 377,430 100,000 Euro 4,076,464 2010 21% 300,000 2011 20% 300,000 2012 20% 300,000
300,000 1,500,000 7/400 28%
300,000 1,500,000 3/200 26%
300,000 1,500,000 1/100 24%
14,250 1,900 199,800 236,000
29,250 68,100 112,500
Amortizare autovehicule Amortizare aparatur de birou Provizioane pentru deprecierea creditelor Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate Cheltuieli cu dobnzile bancare Total cheltuieli Profit nainte de impozitare Total cheltuieli
24,800 7,560 14,007
9,210
183,224 4,372,531 155,883 4,528,414 Total venituri 4,528,414
Anexa 9 Situaie contabil la finalul exerciiului 2011 Stoc iniial materii prime Stoc iniial produse finite Materii prime c/v achiziii Cheltuieli cu personalul Mentenan i reparaii Alte cheltuieli cu serviciile Amortizarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare Amortizarea cldirilor Amortizarea instalaiilor tehnice Amortizare maini Amortizare autovehicule Euro 404,700 Venituri din vnzarea de produse 328,000 Alte venituri 2,822,950 Venituri din dobnzi bancare 599,300 Stoc final de materii prime 91,500 Stoc final de produse finite 377,430 100,000 Euro 6,717,001
140,250 4,632 399,800 524,000
29,250 68,100 112,500 24,800
Amortizare aparatur de birou Provizioane pentru deprecierea creditelor Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate Cheltuieli cu dobnzile bancare Total cheltuieli Profit nainte de impozitare Total cheltuieli Anexa 10
7,560 14,007
9,210
83,224 5,172,531 674,047 5,846,578 Total venituri 5,846,578
Situaie contabil la finalul exerciiului 2011 Stoc iniial materii prime Stoc iniial produse finite Materii prime c/v achiziii Cheltuieli cu personalul Mentenan i reparaii Alte cheltuieli cu serviciile Amortizarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare Amortizarea cldirilor Amortizarea instalaiilor tehnice Amortizare maini Amortizare autovehicule Amortizare aparatur de birou Provizioane pentru deprecierea Euro 404,700 Venituri din vnzarea de produse 515,000 Alte venituri 3,322,950 Venituri din dobnzi bancare 599,300 Stoc final de materii prime 141,500 Stoc final de produse finite 477,430 100,000 Euro 6,717,001
140,250 41,000 399,800 524,000
29,250 68,100 112,500 24,800 7,560 28,817
creditelor Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate Cheltuieli cu dobnzile bancare Total cheltuieli Profit nainte de impozitare Total cheltuieli
10,500
183,224
1,796,420 7,822,051 Total venituri 7,822,051
Anexa 11 Relaia profit-impozit n cele 3 ri: Marea Britanie, Italia i Romnia

3,000,000.00
2,500,000.00
2,000,000.00 Impozitul in UK 1,500,000.00 Impozitul in IT Impozitul in Ro 1,000,000.00
500,000.00
0.00
Bibliografie
1. Guide to personal taxation http://www.direct.gov.uk/en/moneytaxandbenefits/taxes/index.htm 2. UK Tax Rates - http://www.scopulus.co.uk/ 3. Taxation web http://www.taxationweb.co.uk 4. taxofficeuk.com 5. Tax Help and Information www.bankingtaxfinance.com 6. Iulian Viorel Braoveanu -Analize ale politicii fiscale din Romnia i din statele membre ale UE, Editura ASE, 2009 7. http://www.oecd.org 8. http://www.imf.org 9. http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/search/index_en.htm 10. http://www.consultingreview.ro/articole/fiscalitatea-in-lume.html 11. http://www.iqsharemarket.com.au/newsview/the-origin-of-taxation-112 12. http://www.forbes.com/sites/robertwood/2011/10/20/flat-fair-and-progressive-taxes/ 13. Codul fiscal 2012- http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm 14. Studiu Deloitte Fiscalitatea romneasc. Radiografia unei reforme incomplete, 2009 15. Fiscalitatea in Romnia-ediie de buzunar 2010, PriceWaterhouseCoopers 16. http://www.financiarul.ro/2012/05/03/cancelarul-angela-merkel-in-favoarea-ratificariisimultane-de-catre-roma-si-berlin-a-pactului-fiscal-european/ 17. http://www.finanze.it/export/finanze/Per_conoscere_il_fisco/Fiscalita_locale/index.ht m 18. http://www.hm-treasury.gov.uk/d/CodeForFiscalStability.pdf 19. Stuart Adam, James Browne- A survey of the UK tax system, Institutul pentru studii fiscale, 2011 20. European Commission-Taxation papers.Monitoring tax revenues and tax reforms in EU Member states 2010 21. http://www.hmrc.gov.uk/ct/forms-rates/claims/marginal-rate.htm 22. www.accaglobal.comDeferred tax , relevant to ACCA qualification papers F7 & P2 23. Vasile Rileanu, Adriana-Sofia Rileanu - Abordri contabile i fiscale privind impozitele i taxele , Edit.Economic,2009

Analiza Comparativa Privind Fisc Locala Din Diferite Tari Ale UE

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Analiza Comparativa Privind Fisc Locala Din Diferite Tari Ale UE

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune

Coordonator tiinific: Lect.univ.dr. Jianu Iulia Absolvent: Andreescu Ana Maria

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite ri ale UE |1

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite ri ale UE |2

Capitolul 1. STADIUL CUNOATERII N DOMENIU. SINTEZ DIN LITERATURA DE SPECIALITATE

Taxele cresc fr ploaie. (proverb evreiesc)

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite ri ale UE |3

Codul fiscal 2012, art.3,pag 20

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite ri ale UE |4

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite ri ale UE |5

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite ri ale UE |6

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite ri ale UE |7

Denumirea cotei de impozitare

Cota de impozitare Dividende Economii

2010-2011 Alte venituri

10% 32,5% 42,5%

20% 40% 50%

20% 40% 50%

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite ri ale UE |8

Venituri neimpozabile sunt :

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite ri ale UE |9

Rata marginal de deducere

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 10

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 11

Categorie de ctiguri sptamnale

Obligaii angajat Cota standard

Obligaii angajator Cota pensie privat*

Cota pensie privat

*cota aplicat celor care au optat pentru o schem de pensie privat

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 12

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 13

55,001-75,000 Peste 75,000

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 14

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 15

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 16

Impozitul pe venit se aplic urmtoarelor categorii de venituri:

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 17

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 18

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 19

Servicii la care se aplic

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 20

Tabel 6. Contributii Angajat-Angajator 2011-12

Angajat Pensii Sntate omaj

0,5% 0,25% Fond de garantare pt plata creanelor sal.

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 21

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 22

Capitolul 2. CONTRIBUII PERSONALE. PROIECT DE PERFECIONARE I APROFUNDARE

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 23

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 24

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 25

6. Ajustri cu privire la perioadele precedente 7. Impozitul pe profit curent

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 26

3. Profit operaional/ (Pierdere)

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 27

Studiu de caz 3- Pragul 1,500,000

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 28

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 29

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 30

4,900 9,210 3,761,507

Baza impozabil IRES Baza impozabil IRAP 155,883 337,207

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 31

Analiz comparativ privind fiscalitatea local din diferite r i a l e U E | 32

cheltuieli cu IRES 46,896