ELEMENTELE IMPOZITULUI

Tehnica asezarii si perceperii fiecarui impozit sau taxe presupune precizarea unui anumit numar de elemente definitorii (comune tuturor tipurilor de impozite sau taxe): a) Subiectul impozabil numit adesea platitor sau contribuabil este persoana fizica sau juridica obligata la plata unui impozit catre stat. b) Suportatorul impozitului este persoana care suporta efectiv impozitul din veniturile sale. Ca regula absoluta, la impozitele indirecte (T !, accize) suportatorul difera de platitor si, acesta din urma transmite presiunea fiscala, iar acest fenomen este cunoscut sub denumirea de repercursiunea impozitelor. "a impozitele directe, de regula, platitorul si suportatorul sunt aceeasi persoana (vezi impozitul pe avere). c) #biectul impozabil reprezinta materia supusa impozitarii, care poate fi: veniturile, averea, suma vanzarilor etc. $valuarea materiei impozabile poate fi destul de dificila. %e regula, aceasta se face pe baza declaratiei contribuabilului. &n alte cazuri, ea se evalueaza conform unor norme fixate de catre autoritatea publica sau se face o expertiza fiscala. d) Sursa impozituluieste reprezentata de venit, dar si de avere (sau din venitul procurat de avere) e) 'nitatea de impunere este in fapt unitatea de masura a materiei impozabile exprimata fie in unitati valorice, fie in unitati naturale. Spre exemplu, la venit unitatea de impunere este unitatea monetara (leul), la avere avem m( pentru terenuri sau capacitatea cilindrica pentru automobile etc. f) Cota de impunere reprezinta impozitul ce revine pe unitatea de masura a materiei impozabile. &n toate tarile se practica mai multe feluri de cote, fie exprimate procentual fata de valoarea materiei impozabile, fie in unitate monetara pe unitatea de masura a materiei impozabile. Cotele de impozitare exprimate procentual pot fi:

progresive) progresive in transe (la salarii)) proportionale (la profit)

Cota de impunere poate fi aparenta (cea prevazuta de lege) sau reala (care poate fi mai mica sau mai mare decat cea aparenta, datorita unui sistem de scutiri sau penalizari). g)Termenul de plata este reprezentat de perioada la care este datorat impozitul (la salarii lunar, la venituri din chirii trimestrial etc). h) !sieta (modul de asezare al impozitului) reprezinta un grup de operatiuni prin intermediul carora se defineste in fiecare caz in parte forma concreta a impozitului si modul in care se aseaza. !sezarea unui impozit presupune:

constatarea si evaluarea materiei impozabile) stabilirea cuantumului impozitului datorat de catre contribuabil) perceperea*incasarea impozitului

Clasificarea impozitelor +entru clasificarea impozitelor se folosesc mai multe criterii deoarece unul si acelasi impozit poate avea diferite implicatii in viata social,economica, in functie de pozitia de pe care a fost apreciat. !semenea criterii de clasificare sunt: a. b. c. d. e. f. impactul asupra suportatorului) neutralitatea fata de contribuabil) obiectul impozabil) scopul introducerii impozitului) frecventa perceperii) locul in care impozitul se face venit.

a) in functie de impactul asupra suportatorului regasim:

impozite directe - se stabilesc in sarcina platitorului fie in functie de venitul pe care il obtine, fie in functie de averea sa. Ca regula generala, la impozitele directe platitorul si suportatorul impozitului sunt una si aceeasi persoana. impozitele indirecte - nu se stabilesc in mod direct pe platitor, ci asupra vanzarii de bunuri sau prestarilor de servicii si lucrari. $le vizeaza cheltuirea veniturilor, motiv pentru care mai sunt denumite impozite pe cheltuieli. "a impozitele indirecte suportatorul este cu totul alta persoana decat platitorul, in cele din urma, suportatorul fiind consumatorul final.

b) in functie de neutralitatea fata de contribuabil:

impozite reale - se stabilesc in functie de marimea materiei impozabile (imobile, pamant etc) facand abstractie de situatia personala a platitorului) impozite personale - sunt cele ce tin cont de situatia contribuabilului si sunt reprezentate, in special, de impozitele pe venit) se mai numesc si impozite subiective)

c) dupa obiectul impozabil impozitele pot fi: ,impozite pe venit) , impozite pe avere) , impozite pe cheltuieli (pe consum). d) dupa scopul introducerii impozitului

impozite cu caracter fiscal - adica urmaresc sa produca venituri pentru buget si se vizeaza randamentul lor) impozite cu caracter de ordine - adica cu scopul de a asigura ordine intr,un anumit sector (spre exemplu, taxa pe divort).

e) in functie de frecventa perceperii regasim:

impozite permante (marea majoritate)) impozite incidentale (spre exemplu, asupra imbogatitilor de razboi).

f) in functie de locul in care impozitul se face venit:

impozite federale) impozite ale statelor) impozite ale colectivitatilor locale.

Cheltuielile publice pe destinatii

Conform clasificarii administrative ordonarea cheltuielilor publice s,a facut pe structura institutiilor prin intermediul carora se efectueaza cheltuielile publice: ministere, unitati administrativ,teritoriale etc. %eoarece in structura acestor institutii cheltuielile pot avea destinatii diverse, lucru care nu reiese din aceasta clasificare, consideram ca aceasta ordonare ar trebui sa tina cont si de criteriul functional, adica cheltuielile sa fie grupate in raport cu functile statului. !stfel am avea urmatoarea grupare a cheltuielilor publice:

cheltuieli pentru actiuni social-culturale; cheltuieli cu asigurarile sociale de stat; cheltuieli pentru interventii economice; cheltuieli pentru aparare; cheltuieli pentru ordine publica; chetuieli cu administratia de stat.

Clasificarea economica ordoneaza cheltuielile publice pe doua grupe: cheltuieli efective si care, la randul lor, se impart in doua categorii: cheltuieli curente si cheltuieli de capital. cheltuieli curente (sau cheltuieli de functionare) sunt cele care asigura functionarea si intretinerea institutiilor publice, cheltuieli cu servicii publice etc cheltuieli de capital sunt reprezentate de cheltuielile pentru investitii (investitii in infrastructura spre exemplu). cheltuieli de transfer care pot avea fie destinatii economice (subventii pentru anumite ramuri sau intreprinderi), fie destinatii sociale (pensii, burse). O ordonare aparte a cheltuielilor publice este aceea care se regaseste in clasificarea Organizatiei atiunilor !nite, care a fost adoptata si de "omania in vederea asigurarii compatibilitatii si comparabilitatii cifrelor din raportarile internationale. #ceasta clasificare, pe care o redam mai $os, are in vedere cele doua criterii: economic si functional.

Conform criteriului economic:

#.%heltuieli curente:

Cheltuieli de personal) Cheltuieli materiale si servicii) Subventii) Transferuri) Cheltuieli cu plata dobanzilor)

&.%heltuieli de capital %."ezerve. Conform cu criteriul functional: 'artea a (-a: Cheltuieli social,culturale) $ducatie) Sanatate) Cultura si arta) !sistenta sociala) !locatii si alte ajutoare pentru copii +ensii si ajutoare &# . (invalizi, orfani, vaduve de razboi) !lte cheltuieli social culturale. 'artea a ((-a !sigurari sociale si protectie sociala) Cheltuielile asigurarilor sociale de stat) Cheltuielile fondului pentru pensia suplimentara) Cheltuielile pentru ajutorul de somaj. 'artea a (((-a 'artea a (*-a 'artea a *-a 'artea a *(-a +uterea si administratia de stat) +resedentia tarii) #rganele puterii legislative) #rganele judecatoresti ale procuraturii) #rganele puterii executive. 'artea a *((-a !ctiuni economice) Cercetare stiintifica) +rospectiuni si lucrari geologice) &ndustria extractiva, energetica etc !gricultura, silvicultura, ape, mediu inconjurator) Transport si comunicatii) !lte actiuni economice. 'artea a *(((-a 'artea a (+-a Transferuri) #lte actiuni )ospodarie comunala si locuinte #parare nationala Ordine publica

Transferuri din bugetul administratiei centrale de stat. 'artea a +-a %atoria publica) %obanzi aferente datoriei publice. 'artea a +(-a ,ondul de rezerva bugetara.

Teoria generala a resurselor statului .esursele fiananciare publice sunt resursele banesti pe care si le procura o autoritate publica pentru exercitarea functiilor sale. !stfel, pentru acoperirea cheltuielilor evaluate de catre autoritatea publica este nevoie ca aceasta sa instituie un sistem de resurse publice ce imbraca trei forme: a. resursele administratiei centrale de stat; b. resursele organelor locale ale puterii de stat; c. resursele asigurarilor sociale de stat. olumul resurselor publice este influentat de actiunea mai multor factori: a. b. c. d. e. f. factori economici; factori monetari; factori sociali; factori demografici; factori politici; factori financiari.

!stfel, volumul cheltuielilor publice depinde atat de marimea +&/,ului si de factorii care influenteaza repartizarea acestuia, cat si de nivelul preturilor din economie sau de evolutia demografica a tarii. %e asemenea, volumul resurselor publice este in functie si de marimea cheltuielilor publice.

Clasificarea resurselor publice -asa veniturilor publice se poate clasifica in functie de : a. regularitatea perceptiei; b. continutul economic al veniturilor; c. provenienta veniturilor; d. natura veniturilor; e. locul in care se constituie ca venit. a) dupa regularitatea perceptiei veniturile se impart in venituri curente si venituri extraordinare. eniturile curente sau ordinare sunt cele la care statul apeleaza in mod repetitiv dupa criterii stabilite prin lege (spre exemplu, veniturile fiscale,contributiile la asigurari sociale etc). eniturile extraordinare sunt acele resurse la care statul apeleaza numai in anumite momente, de regula, in cele de dificultate (spre exemplu imprumuturile de stat). b) dupa continutul economic al veniturilor:

prelevari cu caracter obligatoriu, adica veniturile fiscale ale statului; resurse de trezorerie, adica bonuri de tezaur pe termen scurt; imprumuturi reprezentate de obligatiunile de stat cu termen de peste . an; emisiune monetara fara acoperire.

c) dupa provenienta:

resurse interne; resurse externe reprezentate de imprumuturile anga$ate in alte tari si eventual, de a$utoare din strainatate.

d) dupa natura veniturilor:

venituri curente (obtinute din impozite, taxe etc); venituri din capital care sunt realizate din valorificarea unor proprietati ale statului;

e) dupa locul in care se constituie ca venit:

resurse care se constituie la bugetul administratiei centrale de stat; resurse ce se constituie la bugetele locale

Clasificarea impozitelor a) in functie de impactul asupra suportatorului regasim:

impozite directe se stabilesc in sarcina platitorului fie in functie de venitul pe care il obtine, fie in functie de averea sa. %a regula generala, la impozitele directe platitorul si suportatorul impozitului sunt una si aceeasi persoana. impozitele indirecte nu se stabilesc in mod direct pe platitor, ci asupra vanzarii de bunuri sau prestarilor de servicii si lucrari. /le vizeaza cheltuirea veniturilor, motiv pentru care mai sunt denumite impozite pe cheltuieli. 0a impozitele indirecte suportatorul este cu totul alta persoana decat platitorul, in cele din urma, suportatorul fiind consumatorul final.

b) in functie de neutralitatea fata de contribuabil:

impozite reale se stabilesc in functie de marimea materiei impozabile (imobile, pamant etc) facand abstractie de situatia personala a platitorului; impozite personale sunt cele ce tin cont de situatia contribuabilului si sunt reprezentate, in special, de impozitele pe venit; se mai numesc si impozite subiective;

c) dupa obiectul impozabil impozitele pot fi:

impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe cheltuieli (pe consum).

d) dupa scopul introducerii impozitului:

impozite cu caracter fiscal adica urmaresc sa produca venituri pentru buget si se vizeaza randamentul lor; impozite cu caracter de ordine adica cu scopul de a asigura ordine intr-un anumit sector (spre exemplu, taxa pe divort).

e) in functie de frecventa perceperii regasim:

impozite permante (marea ma$oritate); impozite incidentale (spre exemplu, asupra imbogatitilor de razboi).

f) in functie de locul in care impozitul se face venit:

impozite federale; impozite ale statelor; impozite ale colectivitatilor locale.

IMPOZITELE DIRECTE : Impozitul pe venit Impozitul pe avere

IMPOZITELE INDIRECTE
Ta ele !e consumatie "T#$% accize& Ta ele vamale Monopolurile fiscale Ta ele !e inre'istrare si !e timbru