Standardul Internaional de Contabilitate

IAS 2

(revizuit 1993)

Stocuri

Acest Standard Internaional de Contabilitate revizuit nlocuiete Standardul Internaional de Contabilitate 2, Evaluarea i prezentarea stocurilor n contextul sistemului costului istoric, aprobat de Consiliu n octombrie 19 !" Standardul revizuit a intrat n vi#oare pentru situaiile $inanciare a$erente perioadelor cu ncepere de la 1 ianuarie 199!" %n mai 1999, IAS 1& 'revizuit 1999(, Evenimente ulterioare datei bilanului, a modi$icat para#ra$ul 2)" *extul modi$icat intr+ n vi#oare o dat+ cu intrarea l n vi#oare a IAS 1& 'revizuit 1999( , adic+ pentru situaiile $inanciare a$erente perioadelor cu ncepere de la 1 ianuarie 2&&&" %n decembrie 2&&&, IAS -1, A#ricultura, a modi$icat para#ra$ul 1 i a ad+u#at para#ra$ul 1. A" *extul modi$icat intr+ n vi#oare pentru situaiile $inanciare anuale a$erente perioadelor cu ncepere de la l ianuarie 2&&/"

0entru scopul acestei publicaii, noul text este trecut n raster #ri, iar textul ters din IAS 2 'revizuit 199/( este trecut n raster #ri i t+iat cu o linie" 1 interpretare SIC se re$er+ la IAS 22 SIC31, Consecven+ , 4i$erite metode de determinare a costului stocurilor"

IAS 2 'revizuit 199/(

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 2

'revizuit 199/(

Stocuri
OBIECTIV 0ara#ra$ele ARIE DE APLICABILITATE .1 - 3 DEFINIII.. .4 - 5 EVALUAREA STOCURILOR 6 Costul sto u!"lo! 3 l) Costuri de ac5iziie 39 Costuri de prelucrare 1&312 Alte costuri 1/31! Costul stocurilor unui prestator de servicii 1. *e5nici de m+surare a costurilor 1 31) Fo!#ul$ %$ %$t$!#"&'!$ ' ostulu" 1932-

*ratament contabil de baz+ 21322 *ratament contabil alternativ permis 2/32V'lo'!$ !$'l"(')"l* &$t* 2!3/& RECUNOA+TEREA DREPT C,ELTUIAL..31-33 PRE.ENTAREA INFOR/AIILOR.. 34-40 DATA INTR-RII 1N VI2OARE ..41

IAS 2 'revizuit 199/(

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 2 'revizuit 199/(

Stocuri
Standardele tip+rite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n contextul materialului de $ond i al recomand+rilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul 0re$eei la Standardele Internaionale de Contabilitate" Standardele Internaionale de Contabilitate nu au $ost elaborate cu intenia de a $i aplicate elementelor nesemni$icative 'a se vedea para#ra$ul 12 din 0re$a+(" O)"$ t"3 1biectivul acestui Standard este acela de a descrie tratamentul contabil pentru stocuri n sistemul costului istoric" 1 problem+ $undamental+ n contabilizarea stocurilor o constituie valoarea costului ce urmeaz+ a $i recunoscut+ drept activ i reportat+ p6n+ c6nd

veniturile a$erente sunt recunoscute" Acest Standard $urnizeaz+ indicaii practice re$eritoare la determinarea costului i la recunoaterea ulterioar+ drept c5eltuial+, incluz6nd orice nre#istrare la valoarea realizabil+ net+" 4e asemenea, Standardul $urnizeaz+ indicaii practice re$eritoare la procedeele de determinare a costului care sunt utilizate la calcularea costurilor stocurilor" A!"$ %$ '4l" ')"l"t't$ 1 Acest Standard trebuie aplicat pentru contabilitatea stocurilor n situaiile financiare ntocmite n sistemul costului istoric, cu excepia stocurilor menionate mai jos: a) producie n curs de execuie obinut n cadrul contractelor de construcie, incluznd t contractele de prestri de ser icii direct le!ate de acestea "a se edea #AS11 $ %ontracte de construcie)& b) instrumente financiare, i c) stocuri de psri, animale, produse a!ricole, forestiere, precum i minereuri i producie care aparin productorilor, n cazul n care sunt e aluate la aloarea realizabil net, pe baza unor practici bine stabilite n anumite sectoare,i d) acti e biolo!ice aferente acti itii a!ricole "a se edea #AS '1,A!ricultura)( 2" Acest Standard nlocuiete IAS 2 , Evaluarea i prezentarea costurilor n contextul sistemului costului istoric, aprobat n 19 !" /" Stocurile la care s3a $+cut re$erire n para#ra$ul 1 c( sunt evaluate, n anumite $aze ale produciei, la valoarea realizabil+ net+" Aceste cazuri apar, de exemplu, pentru recoltele care au $ost culese sau pentru minereurile care au $ost extrase i a c+ror v6nzare este asi#urat+ printr3un contract la termen sau #aranie #uvernamental+ sau dac+ exist+ o pia+ omo#en+, iar riscul de a r+m6ne cu producia nev6ndut+ este minim" Aceste cate#orii de stocuri sunt excluse din aria de aplicabilitate a acestui Standard" D$5"&"6"" '( )rmtorii termeni sunt folosii n acest Standard n sensul specificat n continuare: Stocurile sunt acti e: a) deinute pentru a fi ndute pe parcursul desfurrii normale a acti itii& b) n curs de producie n ederea unei nzri n aceleai condiii ca mai sus& sau c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de ser icii( *aloarea realizabil net este preul de nzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfuraii normale a acti itii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare nzrii( !" Stocurile includ bunurile cump+rate i deinute cu scopul rev6nz+rii, cum sunt m+r$urile ac5iziionate de un detailist n vederea rev6nz+rii sau terenurile i alte propriet+i imobiliare deinute cu scopul de $i re76ndute" Stocurile includ, de asemenea, produsele $inite sau producia a$lat+ n curs de execuie, precum i materialele i alte

consumabile destinate utiliz+rii n procesul de producie, n cazul unui prestator de servicii, stocurile includ costul serviciilor, aa cum este descris in para#ra$ul 1., pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc+ venitul a$erent 'a se vedea IAS 1) , 8enituri din activit+i curente(" E3'lu'!$' sto u!"lo! +( Stocurile trebuie e aluate la aloarea cea mai mic dintre cost i aloarea realizabil net( Costul sto u!"lo! ,( %ostul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente ac-iziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se !sesc n prezent( Costu!" %$ ' 7"("6"$ )" Costurile de ac5iziie a stocurilor cuprind preul de cump+rare, taxe de import i alte taxe 'cu excepia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autorit+ile $iscale(, costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot $i atribuite direct ac5iziiei de produse $inite, materiale i servicii" 9educerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de ac5iziie" 9" Costurile de ac5iziie pot include di$erenele de curs valutar care au ap+rut direct din ac5iziionarea recent+ de bunuri $acturate n valut+ doar n acele cazuri rare care sunt permise prin tratamentul alternativ prev+zut la n IAS 21 E$ectele variaiei cursurilor de sc5imb valutar" Aceste di$erene de curs valutar se limiteaz+ doar la acelea care au rezultat dintr3o depreciere monetar+ accentuat+ mpotriva c+reia nu exist+ nici un mi:loc practic de acoperire a riscului i care a$ecteaz+ datorii care nu pot $i decontate, rezultate din ac5iziia recent+ a stocurilor" Costu!" %$ 4!$lu !'!$ 1&" Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct a$erente unit+ilor produse, cum ar $i costurile cu manopera direct+" 4e asemenea, ele includ i alocarea sistematic+ a re#iei de producie, $ix+ i variabil+, #enerat+ de trans$ormarea materialelor n produse $inite" 9e#ia $ix+ de producie const+ n acele costuri indirecte de producie care r+m6n relativ constante, indi$erent de volumul produciei, cum sunt2 amortizarea, ntreinerea seciilor i utila:elor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor" 9e#ia variabil+ de producie const+ n acele costuri indirecte de producie care variaz+ direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt costurile indirecte cu materiile prime i materialele i cu $ora de munc+" 11" Alocarea re#iei $ixe de producie asupra costurilor de prelucrare se $ace pe baza capacit+ii normale de producie" Capacitatea normal+ de producie este producia

estimat+ a $i obinut+, n medie, de3a lun#ul unui anumit num+r de perioade sau sezoane, n condiii normale, av6nd n vedere i pierderea de capacitate rezultat+ din ntreinerea plani$icat+ ec5ipamentului" ;ivelul actual de producie poate $i $olosit dac+ se consider+ c+ acesta aproximeaz+ capacitatea normal+" 8aloarea re#iei $ixe alocate $iec+rei unit+i produse nu se ma:oreaz+ ca urmare a obinerii unei producii sc+zute sau a neutiliz+rii unor active" 9e#ia nealocat+ este recunoscut+ drept c5eltuial+ n perioada n care a ap+rut" %n exerciiile n care se nre#istreaz+ o producie neobinuit 'anormal( de mare, valoarea re#iei $ixe alocate $iec+rei unit+i produse este diminuat+, ast$el nc6t stocurile s+ nu $ie evaluate la o valoare mai mare dec6t costul lor" 9e#ia variabil+ este alocat+ $iec+rei unit+i produse pe baza $olosirii reale a $acilit+ilor productive" 12" <n proces de producie poate duce la obinerea simultan+ a mai multor produse" Este cazul, de exemplu, al produselor cuplate sau cazul n care un produs este principal i altul este un produs secundar" Atunci c6nd costurile de prelucrare nu se pot identi$ica distinct, pentru $iecare produs n parte, acestea se aloc+ pe baza unei metode raionale, aplicate cu consecven+" Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de v6nzare relativ+ pe $iecare produs, $ie n stadiul de producie n care produsele devin identi$icabile, $ie n momentul $inaliz+rii procesului de producie" 0rin natura lor ma:oritatea produselor secundare au o valoare nesemni$icativ+" %n aceste cazuri, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabil+ net+ i aceast+ valoare se deduce din costul produsului principal" Ca urmare, valoarea contabil+ a produsului principal nu di$er+ n mod semni$icativ $a+ de costul s+u" Alt$ ostu!" 1/" Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n m+sura n care reprezint+ costuri suportate pentru a aduce stocurile n $orma i n locul n care se #+sesc n prezent" 4e exemplu, poate $i adecvat+ includerea n costul stocurilor a re#iilor #enerale sau costul proiect+rii produselor destinate anumitor clieni" 1-" =ai :os sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept c5eltuieli ale perioadei n care au survenit2 a( pierderile de materiale, manoper+ sau alte costuri de producie nre#istrate peste limitele normal admise> b( c5eltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care ast$el de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr3o nou+ $az+ de $abricaie> c( re#ii #enerale de administraie care nu particip+ la aducerea stocurilor n $orma i ia locul n care se #+sesc n prezent> i d( costuri de des$acere" 1!" %n anumite circumstane, costul ndator+rii poate $i inclus n costul stocurilor" Aceste circumstane sunt identi$icate prin tratamentul contabil alternativ permis n IAS 2/, Costurile ndator+rii"

Costul sto u!"lo! u&u" 4!$st'to! %$ s$!3" "" 1." Costul stocurilor unui prestator de servicii const+, n primul r6nd, din manoper+ i din alte costuri le#ate de personalul direct an#a:at n $urnizarea serviciilor, inclusiv personalul ns+rcinat cu suprave#5erea, precum i re#iile corespunz+toare" Costurile cu personalul an#a:at n activitatea de des$acere i administraie nu se includ, ci sunt recunoscute drept c5eltuieli n perioada n care au loc" Costul produciei a#ricole recoltate din activele biolo#ice 1.A Con$orm IAS -1, A#ricultura, stocurile compuse din producia a#ricol+ pe care o ntreprindere a recoltat3o din activele sale biolo#ice sunt m+surate, la momentul recunoaterii iniiale la valorile :uste mai puin costurile estimate la punctul de v6nzare la momentul recolt+rii" Acesta este costul stocurilor la acea dat+ pentru aplicarea acestui Standard" T$7&" " %$ #*su!'!$ ' ostu!"lo! 1 " 4iverse te5nici de m+surare a costurilor, cum sunt metoda costului standard sau metoda preului cu am+nuntul, pot $i $olosite pentru simpli$icare, dac+ se consider+ c+ rezultatele acestor metode aproximeaz+ costul" Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, e$icienei i capacit+ii de producie" Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i a:ustate, dac+ este necesar, n $uncie de condiiile actuale" 1)" =etoda preului cu am+nuntul este adesea $olosit+ n comerul cu am+nuntul pentru a m+sura costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid+, care au mar:e similare i pentru care nu este practic s+ se $oloseasc+ alt+ metod+ de determinare a costului" Costul bunurilor v6ndute este calculat prin deducerea valorii mar:ei brute din preul de v6nzare al stocurilor" 0rocenta:ul mar:ei brute utilizat ia n considerare stocurile al c+ror pre a $ost redus sub preul de v6nzare iniial" Adesea este utilizat un procent mediu pentru $iecare departament" Fo!#ul$ %$ %$t$!#"&'!$ ' ostulu" 1.( %ostul acelor stocuri care nu sunt de obicei fun!ibile i al acelor bunuri sau ser icii produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor indi iduale( 2&" Identi$icarea speci$ic+ a costului presupune atribuirea costurilor speci$ice elementelor identi$icabile ale stocurilor" Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care $ac obiectul unei comenzi distincte, indi$erent dac+ au $ost cump+rate sau produse" Identi$icarea speci$ic+ nu poate $i $olosit+ n cazurile n care stocurile cuprind un num+r mare de elemente care sunt de re#ul+, $un#ibile" %n aceste cazuri, metoda care permite selectarea acelor elemente ce r+m6n n stoc ar putea $i $olosit+ pentru obinerea unor e$ecte dorite asupra rezultatului net al perioadei"

T!'t'#$&t o&t')"l %$ )'(* /1( %ostul stocurilor, cu excepia celor menionate n para!raful 1., trebuie determinat cu ajutorul formulei 0primul $ intrat, primul $ ieit1 "2123) sau a costului mediu ponderat( 22" ?ormula ?I?1 presupune c+ primele elemente cump+rate sunt cele care se i v6nd primele i, prin urmare, elementele care r+m6n n stoc la s$6ritul perioadei sunt cele care au $ost cump+rate sau produse cel mai recent ?ormula costului mediu ponderat calculeaz+ costul $iec+rui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare a$late n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cump+rate n timpul perioadei" =edia poate $i calculat+ periodic sau dup+ recepia $iec+rui transport, n $uncie de circumstanele n care se #+sete ntreprinderea" T!'t'#$&t o&t')"l 'lt$!&'t"3 4$!#"s /4( %ostul stocurilor, cu excepia celor menionate n para!raful 1., trebuie determinat prin metoda 0ultimul $ intrat, primul ieit1 "5#23)( 2-" ?ormula @I?1 presupune c+ ultimele elemente cump+rate sau produse se vor vinde primele, i, prin urmare, elementele r+mase n stoc la s$6ritul perioadei sunt cele produse sau cump+rate primele" V'lo'!$ !$'l"(')"l* &$t* 2!" Costul stocurilor nu este recuperabil dac+ acele stocuri au su$erit deterior+ri, au $ost uzate moral inte#ral sau parial sau preurile lor de v6nzare s3au diminuat" Costul stocurilor este, de asemenea, nerecuperabil i n condiiile n care au crescut costurile estimate pentru $inalizare sau costurile estimate necesare pentru a e$ectua v6nzarea" 0ractica diminu+rii valorii stocurilor sub cost, p6n+ la valoarea realizabil+ net+, este consecvent+ cu principiul con$orm c+ruia activele nu trebuie re$lectate n bilan la o valoare mai mare dec6t valoarea care se poate obine prin utilizarea sau v6nzarea lor" 2." 4e obicei, stocurile sunt diminuate p6n+ la valoarea realizabil+ net+ element cu element" <neori ns+ poate $i mai adecvat s+ se #rupeze elementele similare sau conexe" Acesta poate $i cazul unor elemente de stoc care aparin aceleiai #ame de produse, care au scopuri sau utiliz+ri similare, care sunt produse i comercializate n aceeai zon+ #eo#ra$ic+ i care nu pot, practic, s+ $ie evaluate distinct $a+ de alte elemente din acea #am+ de produse" ;u este adecvat ca valoarea stocurilor s+ $ie diminuat+ pe baza unei clasi$ic+ri, de exemplu, produse $inite, sau stocurile dintr3un anumit sector sau zon+ #eo#ra$ic+" %n #eneral, prestatorii de servicii cumuleaz+ costurile n $uncie de $iecare serviciu, pentru care va $i stabilit un pre de v6nzare distinct" 4e aceea, $iecare dintre aceste servicii va $i tratat ca un element separat" 2 " Estimarea valorii realizabile nete se bazeaz+ pe cele mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea valorii stocurilor care se ateapt+ a $i realizat+" Aceste estim+ri

iau n considerare $luctuaiile de pre i de cost care sunt direct le#ate de evenimente ce au intervenit dup+ terminarea perioadei, n m+sura n care aceste evenimente con$irm+ condiiile existente la s$6ritul perioadei" 2)" Estimarea valorii realizabile nete ia n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt deinute" 4e exemplu, valoarea realizabil+ net+ a stocurilor care urmeaz+ s+ $ie livrate n baza unor contracte $erme pentru v6nzarea de bunuri sau prestarea de servicii este preul stabilit contractual" %n situaia n care cantitatea contractat+ este mai mic+ dec6t cantitatea deinut+, valoarea realizabil+ net+ a surplusului se va determina pornind de la preturile #enerale de v6nzare practicate pe pia+" 0rovizioanele sau datoriile contin#ente pot ap+rea din contractele $erme de v6nzare, peste stocurile deinute, sau din contractele $erme de cump+rare" Asemenea provizioane Asau datorii contin#ente vor $i tratate con$orm IAS / , 0rovizioane, datorii i active contin#ente" 29" 8aloarea materialelor i a consumabilelor $olosite n producie nu este diminuat+ sub cost dac+ se estimeaz+ c+ produsele $inite n care urmeaz+ s+ se ncorporeze vor $i v6ndute pentru un pre mai mare sau e#al cu costul lor" *otui, dac+ se estimeaz+ c+ acel cost al produselor $inite va dep+i valoarea realizabil+ net+, atunci i costul materialelor a$erente se diminueaz+ p6n+ 5 valoarea realizabil+ net+" %n aceste cazuri, costul de nlocuire al materialelor poate $i cea mai adecvat+ m+sur+ a valorii realizabile nete" /&" 0entru $iecare perioad+ ulterioara se e$ectueaz+ o nou+ evaluare a valorii realizabile nete" 4ac+ acele condiii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului p6n+ la valoarea realizabil+ net+ au ncetat s+ mai existe, atunci valoarea cu care s3a re$lectat diminuarea se va storna, ast$el nc6t noua valoare contabil+ a stocului s+ $ie e#al+ cu cea mai mic+ valoare dintre valoarea de intrare i valoarea realizabil+ net+ revizuit+" Aceasta se nt6mpl+, de exemplu, c6nd preul unui produs a sc+zut, este nc+ n stoc ntr3o perioad+ ulterioar+, iar preul s+u de v6nzare crete" R$ u&o'8t$!$' %!$4t 7$ltu"'l* 41( Atunci cnd stocurile sunt ndute, aloarea contabil a stocurilor trebuie recunoscut ca o c-eltuial n perioada n care a fost recunoscut enitul corespunztor( *aloarea oricrei diminuri a stocurilor pn la aloarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute drept c-eltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea( *aloarea oricrei stornri a diminurii alorii stocurilor ca urmare a( unei creteri a alorii realizabile nete trebuie recunoscut ca o reducere a c-eltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a a ut loc( /2" 0rocesul de recunoatere ca o c5eltuial+ a valorii stocurilor v6ndute duce la conectarea costurilor la veniturile din activit+ile curente" //" <nele stocuri pot $i alocate altor conturi de active, de exemplu, un stoc $olosit drept component+ pentru o imobilizare corporal+ construit+ n re#ie proprie" Ast$el de stocuri ncorporate ntr3un alt activ sunt recunoscute drept c5eltuieli pe parcursul duratei utile de via+ a acelui activ"

P!$($&t'!$' "&5o!#'6""lo! 4'( Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii: a) politicile contabile adoptate la e aluarea stocurilor, inclusi metodele folosite pentru determinarea costului& b) aloarea contabil total a stocurilor i aloarea contabil a cate!oriilor de stocuri, !rupate ntr6un mod adec at ntreprinderii& c) aloarea contabil a acelor stocuri care au fost e aluate la aloarea realizabil net& d) aloarea oricror stornri ale diminurilor alorii stocurilor, conform para!rafului 41& e) circumstanele sau e enimentele care au dus la apariia unor astfel de stornri ale diminurii alorii stocurilor, conform para!rafului 41& i f) aloarea stocurilor !ajate n contul datoriilor( /!" In$ormaiile privind valoarea contabil+ a diverselor cate#orii de stocuri, precum i dimensiunea modi$ic+rilor acestor active sunt utile bene$iciarilor situaiilor $inanciare" Cele mai nt6lnite clasi$ic+ri ale stocurilor cuprind2 m+r$uri, materii prime, materiale, producie n curs i produse $inite" Stocurile unui prestator de servicii pot $i simplu descrise ca producie n curs de execuie" 4+( 7n cazul n care costul stocurilor este determinat cu ajutorul formulei 5#23, pe baza tratamentului alternati permis specificat n para!raful /4, situaiile financiare trebuie s prezinte diferena ntre aloarea stocurilor specificat n bilan i una dintre urmtoarele alori: a) aloarea cea mat mic dintre aloarea calculat conform para!rafului /1 l aloarea realizabil net& sau b) aloarea cea mal mici dintre costul curent la data bilanului i aloarea realizabil net( 4,( Situaiile financiare trebuie s prezinte una dintre urmtoarele informaii: a) costul stocurilor recunoscut ca o c-eltuial #n cursul perioadei& sau b) costurile de exploatare imputabile eniturilor din acti itile curente, clasificate dup natura lor i recunoscute ca o c-eltuial in cursul perioadei( /)" Costul stocurilor recunoscute ca o c5eltuial+ n cursul perioadei const+ din acele costuri care $useser+ anterior incluse n evaluarea stocurilor v6ndute, re#ia de producie nealocat+ i valoarea anormal+ a costurilor de producie a stocurilor" Circumstanele speci$ice ntreprinderii pot $ace necesar+ i includerea altor costuri, ca de exemplu costurile de distribuie" /9" <nele ntreprinderi adopt+ un $ormat di$erit al contului de pro$it i pierdere care, n loc de a evidenia costul stocurilor recunoscute drept c5eltuieli n cursul perioadei,

prezint+ alte valori" %ntr3un ast$el de $ormat, ntreprinderea prezint+ costurile de exploatare, clasi$icate dup+ natura lor i imputabile veniturilor perioadei obinute din activit+ile curente" %n acest caz, ntreprinderea prezint+ costurile recunoscute drept c5eltuieli cu materiile prime i materialele, costurile cu manopera i alte costuri de exploatare, mpreun+ cu valoarea modi$ic+rii nete a stocurilor a$erente perioadei" -&" 4iminuarea valorii stocurilor p6n+ la valoarea lor realizabil+ net+ poate $i de aa m+rime, e$ect sau natur+, nc6t s+ $ie necesar+ prezentarea ei distinct+, con$orm IAS ) , 0ro$itul net sau pierderea net+, erori $undamentale i modi$icarea politicilor contabile" D't' "&t!*!"" 9& 3":o'!$ '1( Acest Standard #nternaional de %ontabilitate intr n i!oare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1..8(