POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE

Manualul politicilor contabile cu privire la imobili !rile corporale 1.1. Active imobilizate-imobilizri corporale. Aspecte generale Activele imobilizate sunt definite conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare ca fiind acele active ce nu sunt clasificate ca i active curente. n reglementrile contabile din !om"nia# activele imobilizate sunt definite ca fiind activele unei $ntreprinderi destinate utilizrii pe o period $ndelungat $n activitatea acesteia. %in acest punct de vedere# activele imobilizate reprezint bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad $ndelungat $n activitatea unitii patrimoniale i care nu se consum sau $nlocuiesc dup prima lor utilizare i# ca atare# nu sunt destinate comercializrii. Activele imobilizate# $n raport de comportamentul lor economic i al structurii lor materiale se grupeaz astfel& Imobilizri corporale Imobilizri necorporale Imobilizri financiare 'onform IAS 1(# imobilizrile corporale sunt definite ca active materiale nemonetare# care& sunt deinute de o societate pentru a fi utilizate $n producia de bunuri sau prestarea de servicii# pentru a fi $nc)iriate terilor# sau pentru a fi folosite $n scopuri administrative* pot fi folosite de societate pe parcursul mai multor perioade de gestiune.

Aspectele principale $n contabilizarea imobilizrilor corporale sunt recunoaterea activelor# determinarea valorii lor contabile i a c)eltuielilor cu amortizarea i cu pierderile din depreciere care trebuie recunoscute $n raport cu acestea. 'onform aceluiai standard din aria de aplicabilitate a imobilizrilor corporale sunt e+cluse&

imobilizrile corporale clasificate ca fiind deinute $n vederea v"nzrii $n

conformitate cu I-!S . Active imobilizate deinute $n vederea v"nzrii i activiti $ntrerupte* activele biologice aferente activitii agricole /IAS 01 Agricultura1* recunoaterea i evaluarea activelor de e+plorare i evaluare /I-!S ( concesiunile miniere i rezervele minerale cum ar fi petrolul# gazul natural

2+plorarea i evaluarea resurselor minerale1* i resurse neregenerabile similare. Alte standarde pot s prevad recunoaterea unui element de imobilizri corporale $n baza unei abordri diferite fa de cea din prezentul standard. %e e+emplu# IAS 13 'ontracte de leasing impune unei entiti s evalueze recunoterea unui element de imobilizri corporale aflat $n leasing pe baza transferului de riscuri i beneficii. 4otui# $n astfel de cazuri# prezentul standard prescrie i alte aspecte ale tratamentului contabil al acestor active# inclusiv amortizarea. 5 societate trebuie s aplice standardul 1( pentru imobilizrile construite sau valorificate pentru a folosite pe viitor ca investiii imobiliare# dar care nu satisfac $nc definiia 6investiiei imobiliare6 din IAS 07 Investiii imobiliare. 5dat cu finalizarea construciei sau valorificrii# proprietatea devine investiie imobiliar# iar entitii i se impune s aplice IAS 07. IAS 07 se aplic# de asemenea# $n cazul investiiilor imobiliare reamena8ate pentru a fi utilizate permanent $n viitor ca investiii imobiliare. 5 societate care utilizeaz modelul de determinare bazat pe cost pentru investiii imobiliare $n conformitate cu IAS 07 trebuie s utilizeze modelul bazat pe cost din IAS 1(. 2videna operativ a imobilizrilor corporale se ine cu a8utorul programului informatic $n !egistrul mi8loacelor fi+e# care se reconciliaz lunar cu evidena contabil.

1.,. Politici contabile privind imobilizrile corporale Politicile contabile sunt definite conform IAS : Politici contabile sunt modificri ale estimrilor contabile# i erori# ca fiind# bazele# conveniile# regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la $ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. 'onform 5;-P 97.. din ,77<# e+emple de politici contabile sunt urmtoarele& alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor# reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora# capitalizarea dob"nzii sau recunoaterea acesteia drept c)eltuial# alegerea metodei de evaluare a stocurilor# contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc. Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate# inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie. n cazul entitilor care nu au administratori# politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective. Aceste politici trebuie elaborate av"nd $n vedere specificul activitii# de ctre specialiti $n domeniul economic i te)nic# cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate. =a elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevzute de prezentele reglementri. Politicile contabile trebuie elaborate astfel $nc"t s se asigure furnizarea# prin situaiile financiare anuale# a unor informaii care trebuie s fie& inteligibile* relevante pentru nevoile utilizatorilor $n luarea deciziilor* credibile $n sensul c& reprezint fidel activele# datoriile# poziia financiar i profitul sau pierderea entitii* sunt neutre* sunt prudente* sunt complete sub toate aspectele semnificative*

evenimentele i tranzaciile sunt contabilizate i prezentate conform principiului prevalenei economicului asupra 8uridicului# atunci c"nd a fost aplicat acest principiu.

;odificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. n cazul modificrii unei politici contabile# entitatea trebuie s menioneze $n notele e+plicative natura modificrii politicii contabile# precum i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante# pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas $n mod adecvat# efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii. >u se consider modificri ale politicilor contabile& a1 adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior* b1 adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au loc anterior sau care au fost nesemnificative. n ceea ce privete imobilizarile corporale# $n conformitate cu standardul IAS :# IAS 1(# IAS 1# si 5;-P 97..?,77<# sunt agreate ca i politici contabile urmtoarele& recunoasterea i evaluarea iniial a imobilizrilor corporale* c)eltuielile ulterioare aferente imobilizrilor corporale* evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale* amortizarea imobilizrilor corporale* cedarea i casarea imobilizrilor corporale* deprecierea imobilizrilor corporale* evaluarea la data bilanului. avut

!ecunoaterea i evaluarea iniial a imobilizrilor corporale. ')eltuielile ulterioare aferente imobilizrilor corporale.

!eglementrile contabile din !om"nia detalieaz imobilizrile corporale astfel& terenuri i construcii* instalaii te)nice i maini* alte instalaii# utila8e i mobilier* avansuri i imobilizri financiare $n curs*

'onform reglementrilor din !om"nia# imobilizrile corporale reprezint obiecte singulare sau comple+ul de obiecte ce se utilizeaz indepndent $n activitatea unei societi i care $ndeplinesc simultan dou condiii& au o valoare mai mare dec"t limita stabilit de lege* au o durat util de via mai mare de un an. !ecunoaterea iniial a unei imobilizri este condiionat de evaluarea credibil a costului acestuia. @lterior acestui moment necesitatea evalurii contabile intervine i $n urmtoarele momente& la inventariere# la $nc)iderea e+erciiului financiar# i la data ieirii din entitate. 'ostul unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut# ca activ dac# i numai dac& este posibil generarea ctre entitate de beneficii economice costul activului poate fi evaluat $n mod credibil.

viitoare aferente activului*

'onform IAS 1(- Imobilizri corporale# piesele de sc)imb i ec)ipamentul de service sunt# $n general# contabilizate ca stocuri i recunoscute $n profit sau pierdere atunci c"nd sunt consumate. 4otui# piesele de sc)imb importante i ec)ipamentele de rezerv sunt considerate imobilizri corporale atunci c"nd o entitate preconizeaz c le va utiliza mai mult de o perioad. n mod similar# dac piesele de sc)imb i ec)ipamentul de service pot fi utilizate numai $n legtur cu un element de imobilizri corporale# ele sunt contabilizate drept imobilizri corporale. Standardul nu prescrie unitatea de msur pentru recunoatere# adic ce constituie un element de imobilizri corporale. Astfel# se impune utilizarea raionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice ale unei

entiti. Ar putea fi adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual# cum ar fi matriele# uneltele i tanele# i s se aplice criteriile de agregare a valorii. 5 entitate evalueaz conform acestui principiu al recunoaterii toate costurile imobilizrilor sale corporale atunci c"nd sunt suportate. Aceste costuri includ costurile suportate iniial pentru dob"ndirea sau construcia unui element de imobilizri corporale# precum i costurile suportate ulterior pentru adugri la acestea# pentru $nlocuirea parial sau pentru $ntreinerea acestora. Evaluarea ini"ial! sau evaluarea la intrare se $ntemeiaz pe baza costului istoric calculat# conform documentelor 8ustificative# cost care capat statutul de valoare de intrare sau valoarea la prima $nregistrare contabil sau valoare contabil. Valoarea contabil! este valoarea la care un activ este recunoscut $n bilan dup scderea amortizrii cumulate# precum i a pierderilor cumulate din depreciere. Aaloarea contabil de intrare se identific $n cazul imobilizrilor cu& costul de ac)iziie# pentru bunurile procurate cu titlu oneros* costul de producie pentru bunurile produse $n entitate* valoarea de aport stabilit $n urma evalurii# pentru bunurile reprezent"nd aport la capitalul social* valoarea 8ust pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. Valoarea #u$t! este valoarea la care poate fi tranzacionat un activ $ntre pri interesate i $n cunotin de cauz# $n cadrul unei tranzacii desfurate $n condiii obiective. Co$tul reprezint suma pltit $n numerar sau ec)ivalente de numerar# ori valoarea 8ust a altor contraprestaii efectuate pentru ac)iziionarea unui activ# la data ac)iziiei sau a construciei acestuia sau# acolo unde este cazul# valoarea atribuit acelui activ la recunoaterea iniial# $n conformitate cu dispoziiile specifice ale altor I-!S-uri. @nele elemente de imobilizri corporale pot fi dob"ndite din motive de siguran sau legate de mediu. Ac)iziia unor astfel de imobilizri corporale# dei nu crete $n mod direct beneficiile economice viitoare ale oricrui element e+istent de imobilizri corporale# poate fi necesar unei entiti pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active.

Astfel de elemente de imobilizri corporale $ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active deoarece dau posibilitatea unei entiti s obin din activele cone+e beneficii economice viitoare $n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dob"ndite. %e e+emplu# un fabricant de produse c)imice poate introduce procese noi de manipulare a produselor c)imice pentru a respecta cerinele de mediu privind producerea i depozitarea substanelor c)imice periculoase* $mbuntirile cone+e ale instalaiilor sunt recunoscute ca activ deoarece fr acestea entitatea nu este capabil s fabrice i s v"nd produse c)imice. 4otui# valoarea contabil rezultat a unui astfel de activ i a activelor cone+e este revzut $n vederea deprecierii $n conformitate cu IAS 9( %eprecierea activelor. 2+emple de c)eltuieli ulterioare imobilizrilor corporale sunt conform reglementrilor contabile din !om"nia& c)eltuieli privind investiiile ulterioare sau c)eltuieli privind c)eltuieli privind reparaiile i $ntreinerea activului imobilizat.

modernizarea investiiei iniiale*

'onform principiului recunoaterii# o entitate nu recunoate la valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costurile $ntreinerii zilnice a elementului respectiv. Aceste costuri sunt mai degrab recunoscute $n profit sau pierdere pe msur ce sunt suportate. 'osturile $ntreinerii zilnice sunt $n primul r"nd costurile cu manopera i consumabilele i pot include costul componentelor mici. Scopul acestor c)eltuieli este adesea descris ca fiind pentru 6reparaiile i $ntreinerea6 elementului de imobilizri corporale. 'omponentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita $nlocuirea la intervale regulate. %e e+emplu# un furnal poate necesita recptuirea dup un numr specificat de ore de utilizare# sau componente interioare ale unui avion# cum ar fi scaunele i cambuzele# ar putea necesita $nlocuirea de mai multe ori pe parcursul duratei de via a avionului.

2lementele de imobilizri corporale pot fi dob"ndite# de asemenea# pentru a se apela mai rar la $nlocuire# cum ar fi $nlocuirea pereilor interiori ai unei cldiri# sau pentru a efectua o $nlocuire nerecurent. 'onform principiului recunoaterii# o entitate recunoate $n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii $nlocuite a unui astfel de element c"nd acel cost este suportat# dac sunt $ndeplinite criteriile de recunoatere. 5 condiie pentru continuarea e+ploatrii unui element de imobilizri corporale /de e+emplu un avion1 poate fi efectuarea de inspecii generale regulate pentru depistarea defeciunilor# indiferent dac pri ale elementului sunt $nlocuite sau nu. =a momentul efecturii fiecrei inspecii generale# costul acesteia este recunoscut $n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o $nlocuire# dac sunt respectate criteriile de recunoatere. 5rice valoare contabil rmas din costul inspeciei anterioare /distinct de prile fizice1 este recunoscut. Acest lucru are loc indiferent dac costul inspeciei anterioare a fost identificat $n tranzacia $n care elementul a fost dob"ndit sau construit. %ac este necesar# costul estimat al unei inspecii similare viitoare poate fi utilizat ca o indicaie a ceea ce a $nsemnat costul componentei de inspecie e+istente atunci c"nd elementul a fost dob"ndit sau construit. 'onform IAS 1(# costul unei imobilizri corporale este alcatuit astfel& rabaturilor* conducere* estimarea iniial a costurilor de demontare i de mutare a elementului i de reabilitare a amplasamentului unde este situat# obligaia pe care o suport entitatea la dob"ndirea elementului sau ca o consecin a utilizrii elementului pe o perioad anumit $n alte scopuri dec"t cele de a produce stocuri $n timpul acelei perioade. 2+emple de costuri care pot fi atribuite direct sunt& orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaia i starea necesare pentru ca acesta s poat funciona $n modul dorit de preul su de cumprare# inclusiv ta+ele vamale i ta+ele de cumprare nerambursabile# dup deducerea reducerilor comerciale i a

<

costurile cu beneficiile anga8ailor /sunt definite $n IAS 1<

Beneficiile anga8ailor1 care rezult direct din construirea sau ac)iziionarea elementului de imobilizri corporale* costurile de amena8are a amplasamentului* costurile iniiale de livrare i manipulare* costurile de instalare i asamblare* costurile de testare a funcionrii corecte a activului# dup

deducerea $ncasrilor nete provenite din v"nzarea elementelor produse $n timpul aducerii activului la amplasament i la starea de funcionare /cum ar fi eantioanele produse la testarea ec)ipamentului1* i onorariile profesionale. %ac o entitate aplic IAS , Stocuri pentru costurile obligaiilor de demontare# mutare i reabilitare a amplasamentului unde se afl elementul# care sunt suportate $ntr-o anumit perioad ca o consecin a folosirii elementului pentru producerea stocurilor din timpul perioadei. 5bligaiile pentru costurile contabilizate $n conformitate cu IAS , sau IAS 1( sunt recunoscute i evaluate $n conformitate cu IAS 93 Provizioane# datorii contingente i active contingente. 2+emple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt& o costurile de desc)idere a unei noi instalaii* o costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu /inclusiv costurile de publicitate i activiti promoionale1* o costurile de desfurare a unei activiti $ntr-o locaie nou sau cu o nou clas de consumatori /inclusiv costurile de formare a personalului1* o costurile administrative i alte costuri de regie generale. !ecunoaterea costurilor $n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale $nceteaz c"nd elementul se afl la amplasamentul i $n starea necesare funcionrii $n maniera dorit de conducere. Prin urmare# costurile suportate pentru utilizarea i repunerea $n funciune a unui element nu sunt incluse $n valoarea contabil a elementului respectiv. %e e+emplu#

17

urmtoarele costuri nu sunt incluse $n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale& costurile suportate atunci c"nd un element capabil s funcioneze $n maniera dorit de conducere trebuie $nc s fie adus la starea de funcionare sau este e+ploatat sub capacitatea ma+im* pierderile iniiale din e+ploatare# cum ar fi cele suportate la creterea costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor cererii pentru produsul realizat de elementul respectiv* entitii. @nele activiti# dei desfurate $n legtur cu construcia sau valorificarea unui element de imobilizri corporale# nu sunt necesare pentru aducerea elementului la noul amplasament sau la starea necesar pentru ca elementul s poat funciona conform dorinei conducerii. Aceste activiti neprevzute pot avea loc $nainte sau dup activitile de construcie sau valorificare. %e e+emplu# se pot obine venituri din utilizarea unui teren de construcie ca parcare p"n la $nceperea construciei. %eoarece activitile neprevzute nu sunt necesare pentru aducerea elementului la noul amplasament i la starea necesar funcionrii $n maniera dorit de conducere# venitul i c)eltuielile aferente activitilor neprevzute sunt recunoscute $n profit sau pierdere i sunt incluse $n clasificrile respective ale veniturilor i c)eltuielilor. 'ostul unui activ construit $n regie proprie este determinat prin utilizarea acelorai principii ca pentru un activ dob"ndit. %ac o entitate produce active similare pentru v"nzare $n cursul normal al activitii# costul activului este de obicei acelai cu costul construciei unui activ pentru v"nzare /conform IAS ,1. Prin urmare# orice profituri interne se elimin din obinerea unor astfel de costuri. n mod similar# costul cantitilor atipice de deeuri# manoper sau alte resurse suportat pentru construirea $n regie proprie a unui activ nu este inclus $n costul activului. IAS ,9 'osturile $ndatorrii stabilete criteriile pentru recunoaterea dob"nzii ca o component a valorii contabile a unui element de imobilizri corporale construit $n regie proprie.

11

'ostul unui element de imobilizri corporale este ec)ivalentul $n numerar al preului la data recunoaterii. %ac plata este am"nat dincolo de termenele normale de creditare# diferena dintre ec)ivalentul $n numerar al preului i plata total este recunoscut ca dob"nd pe perioada de creditare# cu e+cepia cazului $n care o astfel de dob"nd este recunoscut $n valoarea contabil a elementului# $n conformitate cu tratamentul alternativ permis de IAS ,9. @nul sau mai multe elemente de imobilizri corporale pot fi ac)iziionate $n sc)imbul unui activ sau al unor active nemonetare# sau al unei combinaii de active monetare i nemonetare. 'ostul unui astfel de element de imobilizri corporale este evaluat la valoarea 8ust numai dac& tranzacia de sc)imb nu are coninut comercial sau dac nici valoarea 8ust a activului primit# nici a celui cedat nu se pot evalua $n mod fiabil. 2lementul ac)iziionat este evaluat $n acest fel c)iar dac o entitate nu poate s recunoasc imediat activul cedat. %ac elementul primit nu este evaluat la valoarea 8ust# costul su este evaluat la valoarea contabil a activului cedat. 5 entitate determin dac o tranzacie de sc)imb are coninut comercial prin analizarea msurii $n care se preconizeaz c viitoarele flu+uri de trezorerie se vor sc)imba ca rezultat al tranzaciei. 5 tranzacie de sc)imb are coninut comercial dac& configuraia /riscul# plasarea $n timp i valoarea1 flu+urilor de trezorerie ale activului primit se deosebete de configuraia flu+urilor de trezorerie ale activului transferat* valoarea specific pentru entitate a prii din activitile entitii afectate de tranzacie se modific $n urma sc)imbului* Pentru a determina dac o tranzacie de sc)imb are coninut comercial# valoarea specific entitii a prii din activitile entitii afectate de tranzacie trebuie s reflecte flu+uri de trezorerie dup impozitare. !ezultatul acestor analize poate fi clar# fr ca entitatea s fie nevoit s efectueze calcule detaliate. Aaloarea 8ust a unui activ pentru care nu e+ist tranzacii comparabile pe pia poate fi evaluat $n mod fiabil dac& variaia intervalului estimrilor rezonabile ale valorii 8uste nu este semnificativ pentru acel activ sau probabilitile diverselor estimri din interval pot fi evaluate rezonabil i utilizate la estimarea valorii 8uste. %ac o entitate este

1,

capabil s determine $n mod fiabil valoarea 8ust at"t a unui activ primit# c"t i a unui activ cedat# atunci valoarea 8ust a activului cedat este utilizat la evaluarea costului activului primit# cu e+cepia cazului $n care valoarea 8ust a activului primit este $n mod clar mai evident. 'ostul unui element de imobilizri corporale deinut de un locatar $n baza unui contract de leasing este determinat $n conformitate cu IAS 13. Aaloarea contabil a unui element de imobilizri corporale poate fi redus prin subvenii guvernamentale# $n conformitate cu IAS ,7 'ontabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental. 2valuarea ulterioara recunoateri activelor imobilizate Pentru evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale o entitate poate alege unul din urmatoarele modele& o modelul de determinare a costului* o modelul de reevaluare particularizat $n funcie de tipul imoblizrii. o ;odelul de determinare a costului Potrivit acestui model o imobilizare corporal trebuie prezentat $n bilan la valoarea net contabil# calculat pe baza urmatoarei relaii& '5S4@= 5!I'2 A;5!4ICA!2 A'@;@=A4D 5!I'2 PI2!2%2!2

A'@;@=A4A %I> %2P!2'I2!I E AA=5A!2A '5>4ABI=D Prin aplicarea modelului bazate pe cost# activul este $nregistrat la cost din care se scade orice amortizare acumulat. Se sublineaz necesitatea deducerii eventualelor a8ustri privind deprecierile pentru a reduce valoarea unui activ la valoarea recuperabil. Pot aprea situaii $n care dup recunoaterea iniial# valoarea contabil s nu poate fi din punct de vedere economic# din activitatea economic viitoare. n acest sens IAS 1( Imobilizarea activelor i IAS 9( %eprecierea activelor cer ca# reducerea valorii contabile $nregistrate p"n la valoarea recuperabil sa fie $nregistrate imediat ca o c)eltuial $n contul de profit i pierdere. 19

n aceste condiii# pierderea din depreciere se determin ca diferena $ntre valoarea contabil i valoarea recuperabil# unde& o Valoarea recuperabil! a unui activ este valoarea cea mai mare dintre valoarea 8ust din care se scad costurile necesare v"nzrii i valoarea de utilizare. o Valoarea %e utili are este valoarea actualizat a flu+urilor de numerar ce se preconizeaz a se obine $n urma folosirii activului respectiv i din v"nzarea lui la sf"ritul perioadei lui de via utile. ;odelul de reevaluare a imobilizrilor corporale %up recunoaterea ca activ# un element de imobilizri corporale a crui valoare 8ust poate fi evaluat $n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat# aceasta fiind valoarea sa 8ust la data reevalurii minus orice amortizare acumulat ulterior i orice pierderi acumulate din depreciere. !eevalurile trebuie s se fac cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu se deosebete semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii 8uste la data bilanului. Aaloarea 8ust a terenurilor i cldirilor este determinat $n general pe baza probelor de pe pia# printr-o evaluare efectuat $n mod normal de evaluatori profesioniti calificai. Aaloarea 8ust a elementelor de imobilizri corporale este $n general valoarea lor pe pia determinat prin evaluare.%ac nu e+ist probe de pe pia privind valoarea 8ust# din cauza naturii specializate a elementului de imobilizri corporale# iar elementul se vinde rar# doar dac reprezint o parte a unei activiti continue# o entitate poate avea nevoie s estimeze valoarea 8ust prin utilizarea unei abordri bazate pe venit sau pe costul de $nlocuire amortizat. -recvena reevalurilor depinde de modificrile valorilor 8uste ale imobilizrilor corporale reevaluate. n cazul $n care valoarea 8ust a unui activ reevaluat se deosebete semnificativ de valoarea contabil# se impune o nou reevaluare. @nele elemente de imobilizri corporale sufer modificri semnificative i fluctuante ale valorii 8uste# necesit"nd# prin urmare# reevaluri anuale. n cazul imobilizrilor corporale ale cror valori 8uste nu sufer modificri semnificative# nu este necesar s se fac reevaluri. n sc)imb# s-ar putea s fie necesar s se reevalueze elementul respectiv numai o dat la trei sau la cinci ani.

10

Atunci c"nd un element de imobilizri corporale este reevaluat# orice amortizare cumulat la data reevalurii este tratat $ntr-unul din urmtoarele moduri& este recalculat proporional cu modificarea de valoare

contabil brut a activului# astfel $nc"t valoarea contabil a activului# dup reevaluare# s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este deseori folosit $n cazul $n care un activ este reevaluat prin aplicarea unui indice pentru determinarea costului de $nlocuire amortizat* este eliminat din valoarea contabil brut a activului# iar valoarea net este recalculat la valoarea reevaluat a activului.Aceast metod este deseori folosit pentru cldiri. Aaloarea a8ustrii care se realizeaz $n urma recalculrii sau eliminrii amortizrii acumulate face parte din creterea sau descreterea valorii contabile. %ac un element de imobilizri corporale este reevaluat# atunci $ntreaga clas de imobilizri corporale din care face parte acel element trebuie reevaluat. 5 clas de imobilizri corporale este o grupare de active de aceeiai natur i cu utilizri similare aflate $n e+ploatarea unei entiti. 2+emple de astfel de clase sunt urmtoarele& terenuri* terenuri i cldiri* maini i ec)ipamente* nave* aeronave* automobile* mobilier# instalaii# piese de sc)imb# asamblare*

1.

ec)ipament de birotic.

2lementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv a activelor i raportarea $n situaiile financiare a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. 'u toate acestea# o clas de active poate fi reevaluat permanent dac aceast reevaluare se poate realiza $n timp scurt i dac reevalurile respective sunt mereu actualizate. %ac valoarea contabil a unui activ este ma8orat ca urmare a unei reevaluri# aceast ma8orare trebuie $nregistrat direct $n capitalurile proprii $n elementulr"nd 6surplus din reevaluare6. 'u toate acestea# ma8orarea trebuie recunoscut $n profit sau pierdere $n msura $n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior $n profit sau pierdere. %ac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare a unei reevaluri# aceast diminuare trebuie recunoscut $n profit sau pierdere. 'u toate acestea# diminuarea trebuie debitat direct din capitalurile proprii $n elementul-r"nd 6surplus din reevaluare6# $n msura $n care e+ist sold creditor $n surplusul din reevaluare pentru acel activ. Surplusul din reevaluare inclus $n capitalurile proprii aferent unui element de imobilizri corporale poate fi transferat direct $n rezultatul reportat atunci c"nd activul este recunoscut. Aceasta poate implica transferul $ntregului surplus atunci c"nd activul este retras sau cedat. 'u toate acestea# o parte din surplus poate fi transferat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz# valoarea surplusului transferat ar fi diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate a activului i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. 4ransferurile din surplusul din reevaluare $n rezultatul reportat nu se efectueaz prin profit sau pierdere. %ac e+ist# efectele impozitelor asupra profitului rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale sunt recunoscute i prezentate $n conformitate cu IAS 1, Impozitul pe profit. Amortizarea imobilizrilor corporale

1(

Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe $ntreaga sa durat de via util. -iecare parte a unui element de imobilizri corporale cu un cost semnificativ fa de costul total al elementului trebuie amortizat separat. 5 entitate aloc o sum recunoscut iniial cu privire la un element de imobilizri corporale pentru prile sale semnificative i amortizeaz separat fiecare astfel de parte. %e e+emplu# ar putea fi adecvat s se amortizeze separat carcasa i motoarele unei aeronave# fie c acestea sunt $n proprietate# fie c sunt deinute $n baza unui contract de leasing financiar. 5 parte semnificativ a unui element de imobilizri corporale poate avea o durat de via util i o metod de amortizare care sunt aceleai cu viaa util i cu metoda de amortizare a unei alte pri semnificative a aceluiai element. Astfel de pri pot fi grupate pentru determinarea c)eltuielilor de amortizare. n msura $n care o entitate amortizeaz separat unele pri ale unui element de imobilizri corporale# ea amortizeaz de asemenea separat ceea ce rm"ne din acel element. 'eea ce rm"ne const $n prile elementului care nu sunt individual semnificative. %ac o entitate are ateptri diferite pentru aceste pri# ar putea fi necesar utilizarea unor te)nici de apro+imare pentru amortizarea restului de pri $ntr-un mod care reprezint e+act modelul de consum i?sau durata de via util a prilor sale. 5 entitate poate alege s amortizeze separat prile unui element care nu au un cost semnificativ fa de costul total al elementului. ')eltuielile cu amortizarea pentru fiecare perioad trebuie recunoscute $n profit sau pierdere numai dac nu sunt incluse $n valoarea contabil a unui alt activ. ')eltuielile de amortizare pentru o perioad sunt recunoscute $n general $n profit sau pierdere. 4otui# uneori# beneficiile economice viitoare cuprinse $ntr-un activ sunt absorbite de producerea altor active. n acest caz# c)eltuielile cu amortizarea constituie o parte a costului altui activ i sunt cuprinse $n valoarea sa contabil. %e e+emplu# amortizarea fabricrii imobilizrilor corporale este inclus $n costurile de conversie a stocurilor /a se vedea IAS ,1. n mod similar# amortizarea imobilizrilor corporale utilizat pentru activitile de dezvoltare poate fi inclus $n costul unei imobilizri necorporale recunoscut $n conformitate cu IAS 9: Imobilizri necorporale.

13

Valoarea amorti abil! a unui activ trebuie alocat $n mod sistematic pe durata sa de via util. Valoarea re i%ual! i durata de via util ale unui activ trebuie revizuite cel puin la fiecare sf"rit de e+erciiu financiar i# dac ateptrile se deosebesc de alte estimri anterioare# modificarea /modificrile1 trebuie contabilizat/e1 ca modificare de estimare contabil# $n conformitate cu IAS : Politici contabile# modificri ale estimrilor contabile i erori. Amortizarea este recunoscut c)iar dac valoarea 8ust a activului depete valoarea sa contabil# at"ta timp c"t valoarea rezidual a activului nu depeste valoarea sa contabil. Valoarea amorti abil! a unui activ este determinat dup deducerea valorii reziduale a acestuia. n practic# valoarea rezidual a unui activ este de cele mai multe ori nesemnificativ # prin urmare# nu se ia $n considerare la calcularea valorii amortizabile. Aaloarea rezidual a unui activ poate crete p"n la o valoare mai mare sau egal cu valoarea contabil a activului. %ac se $nt"mpl acest lucru# c)eltuielile cu amortizarea activului sunt egale cu zero numai dac i p"n c"nd valoarea rezidual nu descrete ulterior p"n la o valoare inferioar valorii contabile a activului. Amortizarea unui activ $ncepe c"nd acesta este disponibil pentru utilizare# adic atunci c"nd se afl $n amplasamentul i starea necesare pentru a putea funciona $n maniera dorit de conducere. Amortizarea unui activ $nceteaz cel mai devreme la data c"nd activul este clasificat drept deinut $n vederea v"nzrii /sau inclus $ntr-un grup destinat cedrii care este clasificat drept deinut $n vederea v"nzrii1# $n conformitate cu I-!S . i la data la care activul este recunoscut. Prin urmare# amortizarea nu $nceteaz c"nd activul nu este utilizat sau este scos din uz# cu e+cepia cazului $n care acesta este complet amortizat. 'u toate acestea# conform metodelor de amortizare bazate pe utilizare# c)eltuielile de amortizare pot fi zero atunci c"nd nu e+ist producie. Beneficiile economice viitoare $nglobate $ntr-un activ se consum de ctre entitate $n special prin utilizarea acestuia.

1:

4otui# ali factori# cum ar fi uzura moral te)nic sau comercial i uzura fizic a activului atunci c"nd nu este folosit# au adesea drept rezultat diminuarea beneficiilor economice care ar fi putut fi obinute de la activul respectiv. n consecin# toi factorii urmtori sunt luai $n considerare la determinarea duratei de via util a unui activ& utilizarea preconizat a unui activ. @tilizarea este evaluat $n uzura fizic preconizat# care depinde de factori de e+ploatare

raport cu capacitatea sau producia fizic preconizate ale unui activ* cum ar fi numrul de ture pentru care va fi utilizat activul i programul de reparaii i $ntreinere# precum i repararea i $ntreinerea activului atunci c"nd nu este utilizat* uzura moral te)nic sau comercial care rezult din modificrile

sau $mbuntirile produciei# sau dintr-o modificare a cererii de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de activ* limitele legale sau de natur similar privind utilizarea activului# cum ar fi datele de e+pirare a contractelor de leasing aferente. %urata de via util a unui activ este definit $n sensul utilitii preconizate a activului pentru entitate. Politica entitii privind administrarea activelor poate implica cedarea activelor dup o perioad specificat de timp sau dup consumarea unei proporii specificate din beneficiile economice viitoare $nglobate $n activ. Prin urmare# durata de via util a unui activ poate fi mai scurt dec"t durata sa de via economic. 2stimarea duratei de via util a activului este un aspect de raionament bazat pe e+periena entitii cu active similare. 4erenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat# c)iar atunci c"nd sunt dob"ndite $mpreun. 'u unele e+cepii# cum ar fi carierele i amplasamentele utilizate ca gropi de gunoi# terenurile au o durat de via util nelimitat i# prin urmare# nu se amortizeaz. 'ldirile au o durat de via util limitat i# prin urmare# sunt active amortizabile. 5 cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii. n cazul $n care costul terenului include costurile de demontare# de mutare i de reabilitare# poriunea respectiv a activului teren este amortizat pe perioada beneficiilor 1<

oninute din suportarea acelor costuri. n unele cazuri# terenul $nsii poate avea o durat de via util limitat# caz $n care este amortizat $ntr-un mod care reflect beneficiile care vor deriva din el. ;etoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte tiparul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ale activului de ctre entitate. ;etoda de amortizare aplicat unui activ trebuie revizuit cel puin la fiecare sf"rit de e+erciiu financiar i# dac se constat o modificare semnificativ a tiparului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de acel activ# atunci metoda trebuie sc)imbat pentru a reflecta tiparul modificat. 5 astfel de modificare trebuie contabilizat drept modificare de estimare contabil# $n conformitate cu IAS :. Pot fi folosite diverse metode de amortizare pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via util. Aceste metode includ metoda liniar# metoda degresiv# metoda accelerat i metoda unitilor de producie. Meto%a liniar! are drept rezultat o c)eltuial constant de-a lungul duratei de via util dac valoarea rezidual a activului nu se modific. Amortizarea anuala E valoarea contabil de intrareaF rata anual a amortizrii !ata anual a amortizrii E 177? %urata normal de utilizare Meto%a accelerat!# const $n calcularea i includerea $n primul an de funcionare $n c)eltuiala de e+ploatare a unei amortizri anuale de p"n la .7G din valoarea contabil de intrare a imobilizrilor corporale.Amortizarea pentru e+erciiile financiare urmtoare este calculat la valoarea rmas de amortizat# dup metoda liniar prin raportarea la numrul de ani de utilizare rmai. Meto%a %e&re$iv! are ca rezultat o c)eltuial de amortizare descresctoare de-a lungul duratei de via util. Meto%a unit!"ilor %e pro%uc"ie are ca rezultat o c)eltuial pe baza utilizrii produciei preconizate. 2ntitatea selecteaz metoda care reflect cel mai fidel tiparul preconizat de consum al beneficiilor economice viitoare $nglobate $n activ. ;etoda respectiv este

,7

aplicat consecvent de la o perioad la alta numai dac nu e+ist vreo modificare a tiparului preconizat de consum al acelor beneficii economice viitoare. 'edarea i casarea imobilizarilor corporale Aaloarea contabil a unui element de imobilizri corporale trebuie recunoscut& la cedare* c"nd nu se mai ateapt niciun beneficiu economic viitor din utilizarea sau cedarea sa. '"tigul sau pierderea care rezult din recunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie inclus $n profit sau pierdere c"nd elementul este recunoscut. '"tigurile nu trebuie clasificate drept venituri. 'edarea unui element de imobilizri corporale poate avea loc $n mai multe moduri /de e+emplu# prin v"nzare# printr-un contract de leasing sau prin donaie1. =a determinarea datei de cedare a unui element# o entitate aplic criteriile din IAS 1: Aenituri pentru recunoaterea veniturilor din v"nzarea bunurilor. IAS 13 se aplic cedrii prin v"nzare i leasebacH. 'onform principiului recunoaterii# o entitate recunoate $n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul unei $nlocuiri pariale a elementului# atunci ea recunoate valoarea contabil a prii $nlocuite indiferent dac partea $nlocuit a fost amortizat separat. %ac o entitate nu poate determina valoarea contabil a prii $nlocuite# ea poate utiliza costul $nlocuirii ca indicaie a valorii costului prii $nlocuite la momentul ac)iziionrii sau construciei. '"tigul sau pierderea care rezult din recunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie determinat/1 ca fiind diferena dintre $ncasrile nete la cedare# dac e+ist# i valoarea contabil a elementului. 'ontravaloarea de primit la cedarea unui element de imobilizri corporale este recunoscut iniial la valoarea sa 8ust. %ac plata pentru element este am"nat# contravaloarea primit este recunoscut iniial la ec)ivalentul preului $n numerar. =a casare pot e+ista dou situaii# i anume& Imobilizrile corporale sunt amortizate integral* Imobilizrile corporale nu sunt amortizate integral.

,1

Iesirea imobilizrilor corporale prin casare constituie o cale de iesire comple+a cuprinz"nd operaii privind& demolarea* demontarea sau dezmembrarea imobilizrilor corporale* valorificarea ansamblelor# subansamblelor# pieselor componente i materialelor rezultate* scderea din gestiunea unitaii a acestor active corporale. Scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale# cu valoare de intrare complet amortizat sau cu valoare de intrare parial recuperat# se face cu aprobarea 'onsiliului de Administraie. %upa aprobarea scoaterii din funciune a imobilizrilor corporale se valorific componentele rezultate din casare prin v"nzarea lor sau prin utilizarea pentru e+ecutarea altor imobilizri corporale. n legatur cu scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale $n contabilitatea $ntreprinderii trebuie sa fie $nregistrate& scderea din eviden a imobilizrilor corporale * c)eltuielile ocazionate de procesul de scoatere din funciune* valorile materiale recuperate.

Scderea din eviden a imobilizrilor corporale se efectueaz diferit $n funcie de valoarea recuperat integral sau parial pe calea amortizrii i se $nregistreaz $n baza procesului verbal de scoatere din funciune. %ac valoarea contabilI a imobilizarilor corporale a fost recuperatI integral. Scoaterea din funciune se realizeaza astfel& ,:1. Amortizarea imobilizrii corporale E Imobilizrii corporale ,1...

%ac valoarea contabil a fost recuperat parial# recunoaterea $n contabilitate a scoaterii din funciune este urmatoarea& ,:1. E ,1.. Imobilizrii corporale ,, Amortizarea imobilizrii corporale

(.:9 i alte operaii de capital

,1.. Imobilizrii corporale

')eltuieli privind activele cedate

%eprecierea imobilizrilor corporale. 2valuarea la data bilanului. Aaloarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa recuperabil ori de c"te ori e+ist un indiciu de depreciere' %ac valoarea recuperabil este mai mic dec"t valoarea contabil# elementul de imobilizri corporale respectiv trebuie depreciat# respectiv valoarea sa contabil trebuie redus la valoarea recuperabil. Aceast reducere este recunoscut ca o pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizeaz ca o c)eltuial# cu e+cepia cazurilor c"nd# $n prealabil# activul depreciat a fcut obiectul unei reevaluri. n aceast situaie# deprecierea se $nregistreaz pe seama diferenei din reevaluare i# dac este cazul# a impozitelor am"nate aferente. 'onform IAS 9( J%eprecierea activelorK obiectivul acestuia este de a stabili procedurile pe care o entitate trebuie s le aplice pentru a se asigura c activele sale nu sunt $nregistrate la o valoare mai mare dec"t valoarea recuperabil . ;ai e+act# standardul are $n vedere& depreciere* evaluarea valorii recuperabile pentru activele individuale# dar recunoaterea i reluarea pierderilor din depreciere. i pentru unitile generatoare de trezorerie* Standardul se aplic activelor pe termen lung /nu i activelor deinute pe termen scurt1# cu e+cepia activelor financiare# a activelor pe termen lung deinute $n vederea v"nzrii i a investiiilor imobiliare evaluate la valoarea 8ust. 5 imobilizare corporal trebuie prezentat $n bilan& situaiile $n care o entitate trebuie s calculeze valoarea recuperabil a activelor# lu"nd $n calcul indicatorii interni i e+terni de

,9

 valoare*

la valoarea de intrare# mai puin a8ustrile cumulate de la valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri# mai

puin a8ustrile cumulate de valoare.

,0