CAPITOLUL 1

ORGANIZAREA CONTABILITII N INSTITUIILE DE CREDIT

Activitatea bancar n Romnia se desfoar prin instituii de credit
autorizate, n condiiile legii.
n conformitate cu legea 5!"## privind activitatea bancare, republicat n $.
%f. partea & nr. '!().*".(**5, instituia de credit reprezint+
a, entitatea care desfoar cu titlu profesional activitate de atragere de
depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont
propriu-
b, entitatea emitent de moned electronic, alta dect cea prevazut la lit. a,,
denumit n continuare instituie emitent de moned electronic.
.rin public se nelege orice persoan fizic, persoan /uridic ori entitate fr
personalitate /uridic, ce nu are capacitatea i e0periena necesare pentru evaluarea
riscului de nerambursare a sumelor depuse. 1u intr n categoria de public+ statul,
autoritile administraiei publice centrale i locale, ageniile guvernamentale, bncile
centrale, instituiile de credit, instituiile financiare i alte instituii similare.
n Romnia instituiile de credit se pot constitui i pot funciona ca bnci,
organizaii cooperatiste de credit, instituii emitente de moned electronic i case de
economii pentru domeniul locativ.
n nelesul legii 5!"##, termenii i e0presiile de mai /os au urmtoarele
semnificaii+
". activitate bancar 2 atragerea de depozite sau alte fonduri rambursabile de
la public i acordarea de credite n cont propriu-
(. instituie financiar 2 o entitate, alta dect o instituie de credit, al crei
obiect principal de activitate const n dobndirea de participaii sau n efectuarea
uneia sau mai multora dintre urmtoarele activiti +
3 contractare de credite, incluznd printre altele+ credite de consum,
credite ipotecare, finanarea tranzaciilor comerciale, operaiuni de
factoring, scontare, forfetare-
3 leasing financiar-
3 servicii de transfer monetar-
3 emitere i administrare de mi/loace de plat, cum ar fi+ cri de credit,
cecuri de cltorie i altele asemenea, inclusiv emitere de moned
electronic-
3 emitere de garanii i asumare de anga/amente-
3 tranzacionare n cont propriu sau n contul clienilor, n condiiile legii,
cu+ instrumente ale pieei monetare, cum sunt+ cecuri, cambii, bilete la
ordin, certificate de depozit- valut- contracte futures i options-
instrumente avnd la baz cursul de sc4imb i rata dobnzii- valori
mobiliare i alte instrumente financiare-
3 intermediere, n condiiile legii, n oferta de valori mobiliare i alte
instrumente financiare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin
plasament i prestarea de servicii aferente-
3 acordare de consultant cu privire la structura capitalului, strategia de
afaceri i alte aspecte legate de aceasta, consultant i prestare de
servicii cu privire la fuziuni i ac4iziii de societi comerciale-
3 intermediere pe piaa interbancar-
3 administrare de portofolii ale clienilor i consultan legat de aceasta-
"
3 pstrare n custodie i administrare de valori mobiliare i alte
instrumente financiare.
5. societate-mam 2 entitatea care se afl n una dintre urmtoarele situaii+
a, deine direct i!sau indirect ma/oritatea drepturilor de vot ntr2o alt entitate,
denumit n continuare filial-
b, are dreptul s numeasc sau s revoce ma/oritatea membrilor organelor de
administrare sau de control ori ma/oritatea conductorilor unei alte entiti, denumit
n continuare filial, i este n acelai timp acionar sau asociat al acelei entiti-
c, are dreptul de a e0ercita o influen dominant asupra unei entiti,
denumit n continuare filial, la care este acionar sau asociat, n virtutea unor
clauze cuprinse n contracte nc4eiate cu entitatea respectiv sau a unor prevederi
cuprinse n actul constitutiv al acestei entiti, n situaia n care legislaia care
guverneaz statutul filialei permite e0istena unor astfel de clauze ori prevederi-
d, este acionar sau asociat al unei entiti, denumit n continuare filial, i n
ultimii ( ani a numit singur, ca rezultat al e0ercitarii drepturilor sale de vot, ma/oritatea
membrilor organelor de administrare sau de control ori ma/oritatea conductorilor
filialei-
e, este acionar sau asociat al unei entiti, denumit n continuare filial, i
controleaz singur, n baza unui acord nc4eiat cu ceilali acionari sau asociai,
ma/oritatea drepturilor de vot n acea filial.
). sucursala 2 unitatea operaional fr personalitate /uridic a unei instituii
de credit, care efectueaz n mod direct toate sau unele dintre activitile instituiei de
credit, n limita mandatului dat de aceasta-
5. autoritate competent 2 autoritatea naional nsrcinat cu
supraveg4erea prudenial a instituiilor de credit-
6. depozit 2 suma de bani ncredinat n urmtoarele condiii+
a, s fie rambursat n totalitate, cu sau fr dobnd sau orice alte faciliti,
la cerere ori la un termen convenit de catre deponent cu depozitarul-
b, s nu se refere la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la
acordarea de garanii.
'. credit 2 orice anga/ament de punere la dispozie sau acordarea unei sume
de bani ori prelungirea scadeni unei datorii, n sc4imbul obligaiei debitorului la
rambursarea sumei respective, precum i la plata unei dobnzi sau a altor c4eltuieli
legate de aceasta sum sau orice anga/ament de ac4iziionare a unui titlu care
ncorporeaz o crean ori a altui drept la ncasarea unei sume de bani-
. conductori 2 persoanele care, potrivit actelor constitutive i!sau 4otrrii
organelor statutare ale instituiei de credit, sunt mputernicite s conduc i s
coordoneze activitatea zilnic a acesteia i sunt investite cu competena de a anga/a
rspunderea instituiei de credit- nu intr n aceasta categorie persoanele care
asigur conducerea nemi/locit a compartimentelor din cadrul bncii, a sucursalelor
i a altor sedii secundare. n cazul sucursalelor instituiilor de credit strine care
desfoar activitate pe teritoriul Romniei, conductorii sunt persoanele
mputernicite de instituia de credit s conduc activitatea sucursalei i s anga/eze
legal n Romnia instituia de credit strain-
#. acionar semnificativ 2 persoana fizic, persoana /uridic sau grupul de
persoane fizice i!sau /uridice care acioneaz mpreun i care dein direct sau
indirect o participaie de "*7 ori mai mult din capitalul social al unei societi sau din
drepturile de vot ori o participaie care permite e0ercitarea unei influene
semnificative asupra gestiunii i politicii de afaceri a acesteia-
"*. grup de persoane care acioneaz mpreun 2 dou ori mai multe
persoane fizice sau /uridice care nfptuiesc o politic comun fa de societate-
(
"". autorizaie 2 actul emis de autoritatea competent, care d dreptul de a
desfura activitile specificate n acesta-
"(. instituie emitent de moned electronic 2 persoana /uridic emitent
de mi/loace de plat n forma de moned electronic-
"5. moneda electronic 2 valoarea monetar reprezentnd o crean asupra
emitentului, care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii+
a, este stocat pe un suport electronic-
b, este emis n sc4imbul primirii de fonduri a cror valoare nu poate fi mai
mic decat valoarea monetar emis-
c, este acceptat ca mi/loc de plata i de alte entiti dect emitentul.
"). capital iniial 2 partea fondurilor proprii, cuprinznd capitalul social sau
capitalul de dotare i alte elemente bilaniere, calculat i actualizat conform
metodologiei stabilite prin reglementarile 8ncii 1aionale a Romniei-
"5. fonduri proprii 2 fondurile de care dispun instituiile de credit, a cror
metodologie de calcul este stabilit de 8anca 1aional a Romniei prin
reglementri-
"6. state membre 2 statele membre ale 9niunii :uropene i celelalte state
aparinnd ;paiului :conomic :uropean-
"'. stat membru de origine 2 statul membru n care instituia de credit a fost
autorizat-
". un singur debitor 2 orice persoan ori grup de persoane fizice i!sau
/uridice fa de care banca are o e0punere i care sunt legate economic ntre ele, n
sensul c+
a, una dintre persoane e0ercit controlul asupra celorlalte, direct sau indirect-
b, nivelul cumulat al e0punerilor reprezint un singur risc de credit pentru
banc, ntruct persoanele sunt legate ntr2o asemenea msur nct, dac
unele dintre ele vor ntmpina dificulti de rambursare, alta sau celelalte vor
ntmpina dificulti similare- n cazul acestor persoane se vor lua n
considerare, fr a fi limitative, urmtoarele situaii+
< sunt filiale ale aceleiai entiti-
< au aceeai conducere-
< ntre ele e0ist o interdependen comercial direct, care nu poate
fi substituit ntr2un termen scurt-
"#. expunere 2 orice risc al unei bnci, efectiv sau potenial, care trebuie
evideniat n bilan i!sau n afara bilanului i care decurge din urmtoarele, fr a se
limita la acestea+
a, credite-
b, investiii n aciuni i alte valori mobiliare-
c, alte participaii de natura imobilizrilor financiare-
d, efecte de comer scontate sau avalizate-
e, garanii emise-
f, acreditive desc4ise sau confirmate-
(*. societatea prestatoare de servicii auxiliare sau conexe 2 societatea al
crei obiect de activitate const n principal n deinerea i administrarea de bunuri
mobile i imobile, n servicii de procesare a datelor i administrare de baze de date
ori n alte activiti, avnd un caracter cone0 n raport cu activitatea principal a uneia
sau mai multor instituii de credit-
(". stat membru gazd 2 statul membru n care instituia de credit are
desc4is o sucursal sau n care presteaz servicii n mod direct-
((. holding financiar 2 o societate2mam, instituie financiar ale crei filiale
sunt e0clusiv instituii de credit sau sunt n principal instituii de credit ori instituii
financiare, dar cel puin una s fie o instituie de credit-
5
(5. societate tip holding 2 o societate2mam, alta dect un 4olding financiar
sau o instituie de credit, ale crei filiale includ cel puin o instituie de credit-
(). legturi strnse 2 relaiile e0istente ntre dou ori mai multe persoane
fizice i!sau /uridice aflate n una dintre urmtoarele situaii+
a, una dintre persoane detine o participaie direct sau prin intermediul unei
relaii de control de cel puin (*7 din capitalul social ori din drepturile de vot ale
celeilalte persoane-
b, una dintre persoane e0ercit controlul asupra celeilalte persoane-
c, persoanele sunt legate permanent cu una i aceeai persoan printr2o
relaie de control-
(5. sistem de pli 2 aran/amentul colectiv formalizat, cuprinznd reguli i
proceduri standardizate comune cu privire la e0ecutarea ordinelor de transfer ntre
participani, precum i infrastructura corespunztoare prin care se realizeaz toate
sau o parte din activitile de procesare, manipulare, compensare i decontare a
oricror mi/loace de plat i!sau plata oricror sume de bani prin intermediul
mi/loacelor de plat, aran/ament intervenit ntre cel puin 5 participani, care pot fi+
instituii de credit, societi de servicii de investiii financiare, =rezoreria ;tatului sau
alte entiti din strintate care desfaoar activiti specifice instituiilor de credit sau
societilor de servicii de investiii financiare.
&nstituiile de credit >bncile, persoane /uridice romne, organizaiile
cooperatiste de credit, instituiile emitente de moned electronic i casele!bncile de
economii pentru domeniul locativ, au, potrivit art." din ?egea contabilitii nr.(!"##",
obligaia organizrii i conducerii contabilitii proprii, respectiv a contabilitii
financiare, n conformitate cu prevederile ?egii contabilitii i ale prezentelor
reglementri, precum i a contabilitii de gestiune adaptat la specificul activitii.
n baza art." alin.5 din ?egea contabilitii nr.(!"##", prevederile acesteia
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii, precum i ale prezentelor
reglementri, se aplic n mod corespunztor i subunitilor >sucursale i alte sedii
secundare, cu sediul n Romnia, ce aparin unor instituii de credit cu sediul n
strintate, precum i subunitilor >sucursale i alte sedii secundare, cu sediul n
strintate, care aparin unor instituii de credit cu sediul n Romnia.
n aplicarea prevederilor art.( alin." din ?egea contabilitii nr.(!"##",
contabilitatea instituiilor de credit trebuie s asigure nregistrarea cronologic
i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la
poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru
cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i
poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali
utilizatori.
.otrivit art. 5 alin>", din ?egea contabilitii nr.(!"##", contabilitatea
instituiilor de credit se conduce n partid dubl.
@onform art. din ?egea contabilitii nr.(!"##", instituiile de credit au
obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv
deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n
cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.
Aocumentele oficiale de prezentare a situaiei economico2financiare a
instituiilor de credit sunt situaiile financiare anuale, care trebuie s ofere o
imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte
informaii referitoare la activitatea desfurat.
.otrivit art.5 din ?egea contabilitii nr.(!"##", contabilitatea se ine n limba
romn i n moneda naional. @ontabilitatea operaiunilor efectuate n valut se
ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit prevederilor prezentelor
)
reglementri. .entru necesiti proprii de informare, instituiile de credit pot opta
pentru ntocmirea situaiilor financiare i ntr2o alt moned.
.lanul de conturi pentru instituiile de credit i normele de utilizare ale acestuia
conin regulile generale privind utilizarea .lanului de conturi n condiiile aplicrii
;tandardelor &nternaionale de Raportare Binanciar >&BR;,, conturile necesare
nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico2financiare ce pot avea loc n
cadrul instituiei de credit, precum i coninutul acestora. ?a elaborarea planului de
conturi pentru instituiile de credit i normelor metodologice de utilizare a acestuia s2
au avut n vedere, n principal, tratamentele contabile prevzute de &BR;, precum i
prevederile reglementrilor aplicabile pentru agenii economici, alii dect instituiile
de credit.
.lanul de conturi i normele metodologice de utilizare a acestuia nu constituie
temei legal pentru efectuarea operaiunilor economico2financiare, ci servesc numai la
nregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate. %peraiunile
economico2financiare supuse nregistrrii n contabilitate trebuie efectuate n
concordan strict cu prevederile actelor normative care le reglementeaz.
.lanul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de
conturi simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul & simbolizate cu trei cifre,
conturi sintetice de gradul && simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul &&&
simbolizate cu cinci cifre. @onturile din cele opt clase >"2' i #, se utilizeaz de ctre
toate instituiile de credit.
Aezvoltarea n analitic a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi este
de competena fiecrei instituii de credit, n funcie de criteriile generale >atribute, i
de necesitile proprii. @odificarea conturilor analitice se face ncepnd cu cifra a 62a
a simbolului contului.
@onturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lic4iditatea
activelor i e0igibilitatea pasivelor, n corelare cu regulile care stau la baza ntocmirii
situaiilor financiare.
Contabilitatea instituiilor de credit, dei reglementat de o lege care se
adreseaz tuturor societilor comerciale, prezint unele particulariti determinate de
specificitatea activitii bancare. Astfel+
< descentralizarea funciei contabile C se datoreaz faptului c n activitatea
bancar fiecare operaiune bancar se traduce printr2o operaiune
contabil ce se nregistreaz la locul producerii ei. Asta nu nseamn c nu
e0ist un compartiment de contabilitate care s centralizeze i s
prelucreze informaia contabil-
< gradul de informatizare n contabilitate 2 ca o consecin direct a
descentralizrii i a numrului mare de nregistrri contabile-
< finalitatea activitii contabile C cuprinde n plus o serie de informaii despre
banc sau clienii bncii, care sunt utilizate de ctre organele de
supraveg4ere bancar sau de organele fiscale.
n conformitate cu prevederile art."" din ?egea contabilitii nr.(!"##",
contabilitatea instituiilor de credit se organizeaz, de regul, n compartimente
distincte, conduse de ctre directorul financiar2contabil, contabilul2ef sau alt
persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
@ontabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri
servicii n domeniul contabilitii, nc4eiate cu persoane /uridice autorizate, care
rspund potrivit legii. :0ternalizarea organizrii i inerii contabilitii se face cu
respectarea reglementrilor 8ncii 1aionale a Romniei i a celorlalte reglementri
n materie.
5
Airectorul financiar2contabil, contabilul2ef sau alt persoan mputernicit s
ndeplineasc aceast funcie trebuie s aib studii economice superioare, potrivit
art."", alin.( din ?egea contabilitii nr.(!"##".
Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii, n conformitate cu
prevederile legii, revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaia
gestionrii instituiei de credit.
n acest scop, administratorul trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare
pentru+ ntocmirea documentelor /ustificative privind operaiunile economico2
financiare- organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii- organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea
rezultatelor acesteia- respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare,
publicarea i depunerea la termen a acestora la organele n drept- pstrarea
documentelor /ustificative, a registrelor i situaiilor financiare i organizarea
contabilitii de gestiune adaptat la necesitile i specificul instituiei de credit.
Atribuiile directorului financiar2contabil, ale contabilului2ef sau altei persoane
mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, precum i a personalului din
subordinea acestora, n domeniul contabilitii, se stabilesc de ctre administrator,
care are obligaia gestionrii instituiei de credit, potrivit legii.
n cazul n care contabilitatea instituiei de credit se organizeaz i se ine de
ctre persoane /uridice autorizate, rspunderea privind inerea contabilitii n
conformitate cu normele contabile revine i acestor persoane, potrivit legii.
Relaiile dintre aceste persoane i instituia de credit privind organizarea i inerea
contabilitii se stabilesc pe baz de contract scris de prestri de servicii. ?ucrrile de
contabilitate ntocmite n aceste condiii poart semntura persoanelor autorizate
prevzute la alineatul precedent.
n cazul n care contabilitatea instituiei de credit nu se ine de ctre persoane
autorizate, rspunderea asupra respectrii reglementrilor contabile revine
administratorului, respectiv persoanei care are obligaia gestionrii instituiei de
credit.
Principii contabil !tili"at # in$tit!%iil # cr#it
n organizarea i conducerea contabilitii n instituiile de credit sunt aplicate
aceleai principii contabile generale.
". Principiul prudenei C urmrete s evite un transfer n viitor al incertitudinilor
din prezent. Acesta permite contabilizarea pierderilor certe i probabile a
veniturilor certe, dar nu i a veniturilor poteniale. n contabilitatea bancar se
omite acest principiu n cazul operaiunilor de pia, atunci cnd sunt evaluate la
preul pieei >titluri de tranzacie n devize, instrumente financiare la termen,.
(. Principiul permanenei metodelor C care asigur comparabilitatea n timp a
informaiilor contabile prin meninerea acelorai norme i reguli de nregistrare n
contabilitate. ;c4imbarea acestora se face numai e0traordinar i n mod /ustificat.
5. Principiul independenei exerciiilor C decupeaz activitatea bncii n perioade
de timp de "( luni, numite e0erciii. 9n e0erciiu cuprinde toate veniturile i
c4eltuielile anga/ate de ctre banc n perioada respectiv, indiferent de
momentul n care acestea sunt ncasate sau pltite. Ae e0emplu, dobnzile sunt
nregistrate pe baza dobnzilor scurse n fiecare perioad i nu n funcie de
momentul ncasrii sau plii lor.
). Principiul continurii activitii C pleac de la premisa c banca i continu n
mod normal activitatea fr s i2o reduc n mod sensibil sau s intre n stare de
lic4idare.
5. Principiul intangibilitii bilanului C cere ca bilanul de desc4idere s
6
corespund cu bilanul de nc4idere al e0erciiului precedent.
6. Principiul necompensrii C n conformitate cu acest principiu nu se poate face
nici o compensare ntre posturi de activ i posturi de pasiv, din bilan, sau ntre
venituri i c4eltuieli n contul de rezultate.
'. Principiul costului istoric C cere meninerea activelor i pasivelor bilaniere la
valoarea istoric de intrare. =otui, contabilitatea bancar reevalueaz periodic o
serie de operaiuni n funcie de preul pieei.
. Principiul importanei semnificative C toate informaiile de importan
semnificativ trebuie prezentate n situaiile financiare elaborate.
#. Principiul supremaiei realitii asupra aparenei C pune pe primul plan
aspectul economic i financiar n raport cu cel /uridic.
"*. Principiul regularitii, sinceritii i imaginii fidele C urmrete furnizarea de
informaii clare, precise i complete asupra patrimoniului, situaiei financiare,
rezultatului, operaiunilor i riscurilor asumate.
"". Principiul cuantificrii monetare C cere e0primarea ntr2o form monetar a
operaiunilor contabile nregistrate. $oneda de baz este cea naional, dar n
funcie de specificul operaiunii desfurate, apar i alte monede strine.
E&al!ara patri'oni!l!i
R(!li (nral
". a intrarea n patrimoniu, bunurile se evalueaz n funcie de modalitatea
de dobndire, la valoarea de intrare >valoare contabil, astfel+
2 bunurile aduse ca aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit se
evalueaz la valoarea de utilitate, funcie de preul pieei, utilitatea, starea i
amplasarea acestora-
2 bunurile procurate cu titlu oneros, se evalueaz la costul de ac4iziie-
2 bunurile obinute din producie proprie, se evalueaz la cost de producie-
2 creanele i datoriile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea lor nominal >valoarea nscris n documentul /ustificativ care atest dreptul
de a ncasa sau obligaia de a plti o sum de bani determinat,.
(. !u ocazia inventarierii) evaluarea elementelor patrimoniale se face la
valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, denumit valoare de inventar,
stabilit funcie de utilitatea bunului n cadrul firmei i de preul pieei. .entru
evaluarea creanelor i datoriilor cu ocazia inventarierii, se utilizeaz valoarea
probabil de ncasat sau de pltit.
5. :valuarea elementelor patrimoniale la nchiderea exerciiului financiar,
presupune o comparaie ntre valoarea de inventar >denumit i valoare actual sau
de pia, i valoarea contabil >valoarea cu care bunurile au fost nregistrate n
contabilitate n momentul intrrii lor n patrimoniu,.
). Aplicnd principiul costului istoric, rezult c la ieirea din patrimoniu sau
la darea lor n consum, elementele patrimoniale se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare >contabil,.
R(!li $pci*ic
". ?a fiecare nc4idere anual contabil, operaiunile calificate de
acoperire sunt evaluate la cursul utilizat pentru evaluarea elementelor acoperite.
@ursul utilizat este cursul al vedere sau cursul la termen, n funcie de natura
operaiunilor acoperite.
'
(. %peraiunile n devize se nregistreaz n conturi desc4ise pe fiecare
deviz n parte, iar soldul acestora se evalueaz la valoarea lor de pia.
5. @esiunile temporare de active sunt considerate operaiuni de trezorerie
cu menionarea n activ a elementelor cedate. :lementele cedate cu posibilitate de
rscumprare se nregistreaz n conturile n afara bilanului.
).
5.
=itlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea lor de pia.
.rimele sau decontrile aferente titlurilor de investiii se repartizeaz
asupra conturilor de venituri sau c4eltuieli, dup caz, pe durata de via rezidual a
titlurilor. n cazul scderii valorii titlurilor de investiii, ca urmare a deprecierii valorii
acestora, nu se constituie provizioane.
6. n cadrul operaiilor consoriale de finanare, fiecare banc asociat ntr2
un consoriu sau sindicat nregistreaz numai cota2parte fi0at prealabil, aplicndu2se
n general urmtoarele reguli+
2 se nregistreaz numai cota2parte a bncii de finanare sau prin
anga/amentul de semntur n conturile de credite, respectiv n conturile n afara
bilanului, indiferent de poziia bncii n cadrul consoriului sau sindicatului-
2 n cazul n care cota2parte din riscul unei bnci este mai mare dect
finanarea, e0cedentul se nregistreaz n conturile n afara bilanului, la
anga/amentul de garanie dat. n situaia invers, diferena se nregistreaz n
conturile n afara bilanului, la anga/amente de garanie primite.
'. Activele ga/ate sau date n garanie, cu e0cepia numerarului, sunt
menionate, n toate cazurile, n bilanul bncii, iar activele primite n ga/ sau n
garanie, cu e0cepia numerarului, nu figureaz n bilanul bncii, c4iar dac se refer
la anga/amente proprii sau n contul terilor.
Doc!'ntl bancar
Aocumentele ntocmite ntr2o societate bancar sunt att documente generale,
valabile pentru orice societate comercial ct i documente specifice sectorului
bancar.
.otrivit ?egii contabilitii nr.(!"##", orice operaiune economico2financiar
efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr2un document care st la
baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
/ustificativ. Aocumentele /ustificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate
anga/eaz rspunderea persoanelor care le2au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a
celor care le2au nregistrat n contabilitate, dup caz.
.entru a2i putea derula activitatea n scopul obinerii de profit, bncile
efectueaz zilnic o serie de operaiuni interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni
cu devize, etc. care sunt nregistrate n contabilitate pe baza documentelor
/ustificative ntocmite n momentul i la locul efecturii operaiunilor.
?a completarea documentelor /ustificative se au n vedere, n general,
urmtoarele elemente+
2 denumirea documentului-
2 denumirea i sediul unitii bancare care ntocmete documentul-
2 numrul i data ntocmirii documentului-
2 menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii-
2 coninutul operaiunii-
2 datele cantitative i valorice referitoare la operaiunea efectuat-
2 numele, prenumele i semnturile persoanelor care le2au ntocmit, vizat
i aprobat-
2 alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunii
nregistrate.

Aocumente folosite n contabilitatea bancar se clasific n+ documente primare,

documente de sintez, documente centralizatoare i documente statistice.
Doc!'ntl pri'ar se completeaz de regul pentru o singur operaiune,
n momentul desfurrii procesului sau fenomenului economic. n aceast categorie
se ncadreaz cecurile, ordinele de ncasare sau de plat.
Doc!'ntl # $int"+ cumuleaz mai multe informaii, ntr2o form coerent
din punct de vedere contabil, reflectnd un fenomen mai comple0 sau o activitate
economic. ;unt ntocmite pe baza celorlalte documente /ustificative. n aceast
categorie se ncadreaz /urnalele contabile, balana de verificare, bilanul.
Doc!'ntl cntrali"atoar c!'!la"+, de regul, mai multe informaii
privind acelai fenomen sau proces economic. ;e ntocmesc pe baza unei serii de
documente de acelai tip. n aceast categorie se ncadreaz de e0emplu
borderourile de cecuri de decontare.
Doc!'ntl $tati$tic sunt folosite n evidenele statistice i apar sub forma
unor liste sau situaii. Ae e0emplu, situaia creditelor acordate de banc.
R(i$trl contabil obli(atorii pentru societile bancare sunt+ registrul
/urnal, registrul inventar, registrul Dcartea mareE.
Registrul jurnal este un document obligatoriu, ce trebuie inut la centrala bncii
i la fiecare subunitate cu contabilitate proprie. :l nregistreaz n ordine cronologic
operaiunile patrimoniale, innd cont de data de intrare sau de ntocmire a
documentelor. Registrul /urnal este inut sub forma unui registru /urnal general i a
unor registre au0iliare >Furnalul operaiunilor zilei, Recapitulaia pe conturi a /urnalelor
operaiunilor zilei,.
nregistrrile operaiunilor economico2financiare n registrele2/urnal au la baz
elemente cu privire la+ felul, numrul i data documentului /ustificativ, e0plicaiile i
conturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiunilor efectuate.
REGISTRUL , -URNAL .(nral/
;ervete ca document obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic a
operaiunilor economico2financiare ale instituiei de credit.
;e ntocmete de ctre instituia de credit ntr2un singur e0emplar.
;e ntocmete zilnic prin nregistrare cronologic, fr tersturi i spaii libere,
a rula/elor totale debitoare i creditoare, preluate din GFurnalul operaiunilor zileiE.
Registrul /urnal >general, se ntocmete sub form centralizat, n lei, pentru
operaiunile efectuate att n lei ct i n devize, precum i pentru fiecare deviz n
parte.
n cazul Registrului /urnal >general, sub form centralizat, n lei, rula/ele totale
debitoare i creditoare se preiau din coloanele i, respectiv, # prevzute n Furnalul
operaiunilor zilei.
n Registrul /urnal >general, pe fiecare deviz se preiau rula/ele totale debitoare
i creditoare pe deviza respectiv, nscrise n coloanele "* i, respectiv, "" din
Furnalul operaiunilor zilei.
n coloana " se nscrie numrul curent al nregistrrii ncepnd de la " ianuarie,
respectiv nceputul activitii, pn la 5" decembrie, respectiv ncetarea activitii.
n coloana ( se trece numrul /urnalului operaiunilor zilei.
n coloana 5 se nscrie data >an, lun, zi, /urnalului operaiunilor zilei.
n coloanele ) i 5 se trec rula/ele totale, debitoare i creditoare, ale /urnalelor
operaiunilor zilei.
1u circul, fiind document de nregistrare contabil.
;e ar4iveaz, de ctre unitatea care este obligat s2l pstreze mpreun cu
Furnalele operaiunilor zilnice care au stat la baza ntocmirii lui.
#
.............................
>9nitatea instituiei de
credit,
REGISTRUL , -URNAL .(nral/
1r. pagin ........
1r.
Furnalele operaiunilor zilnice ;ume
crt. 1r. Aata
>an, lun, zi,
Aebitoare @reditoare
"
ntocmit,
(
R:.%R=
A: R:.%R=A=
5 )
Herificat,
5
;ervete ca+
-URNALUL OPERAIUNILOR ZILEI
2 document de nregistrare cronologic i sistematic a operaiunilor
economico2financiare ale instituiei de credit-
2 document pentru ntocmirea Registrului2/urnal general i a Recapitulaiei
pe conturi a /urnalelor operaiunilor zilei.
;e ntocmete ntr2un singur e0emplar.
;e ntocmete zilnic pentru operaiunile efectuate n ziua respectiv, prin
nregistrare cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se
reflect operaiunile economico2financiare ale instituiei de credit.
n coloana " se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate ncepnd
de la " ianuarie, respectiv nceputul activitii, pn la 5" decembrie, respectiv
ncetarea activitii.
n coloanele (, 5 i ) se nscriu felul documentului /ustificativ >factur, bon de
cumprare, situaie privind operaiunile de cas i prin instituii de credit, situaie
privind decontrile cu furnizorii, creditorii etc.,, numrul documentului i, respectiv,
data documentului >anul, luna, ziua,.
n coloana 5 se trece felul operaiunii >codul operaiunii, sau alte elemente
similare de identificare a acesteia.
n coloanele 6 i ' se trece simbolul contului, debitor i creditor.
n coloanele i # se nscriu sumele totale, debitoare i creditoare, n lei, sau,
dup caz, n ec4ivalent lei pentru operaiunile n devize, din documentul /ustificativ.
;e menioneaz c sumele n ec4ivalent lei nscrise n coloanele i #, aferente
operaiunilor efectuate n devize, se stabilesc n funcie de cursurile de sc4imb
specificate n documentul /ustificativ sau, n cazurile n care nu se specific utilizarea
unui anumit curs de sc4imb, n funcie de cursul de sc4imb utilizat pentru
nregistrarea n contabilitate a elementelor n devize..
n coloanele "* i "" se nscriu sumele n devize, debitoare i creditoare, din
"*
documentul /ustificativ.
n coloana "( se nscrie felul devizei n care este efectuat operaiunea
respectiv n devize.
n Furnalul operaiunilor zilei se trec toate operaiunile economico2financiare
efectuate de instituia de credit, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin
conturile de decontare cu instituiile de credit i clientela, neinndu2se seama dac a
avut loc plata sau ncasarea efectiv etc.
;e ntocmete de centrala instituiei de credit i de subunitile instituiei de
credit >sucursale, agenii etc., mputernicite n acest sens de conducerea instituiei de
credit.
1u circul, fiind document de nregistrare contabil.
;e numeroteaz i se ar4iveaz de ctre unitatea care este obligat s2l
pstreze mpreun cu documentele /ustificative care au stat la baza ntocmirii lui.
..............................
>9nitatea instituiei de credit,
-URNALUL OPERAIUNILOR ZILEI
Nr0 00000000 DATA .an!l) l!na) "i!a/
1r. pagin ...........
1r.
Aocumentul
:0plicaii
;imbol
conturi
;ume n
lei!ec4ivalent lei
;ume n devize
crt. Belul 1umrul Aata >codul Aebitoare @reditoare Aebitoare @reditoare Aebitoare
@reditoare Belul
" (
documentului
documentului
5
Ae
reportat+
document
ului
>an, lun,
zi,
)
Report pg.
operaiunii,
5 6 ' # "* "" "(
devizei
ntocmit, Herificat,
RECAPITULAIA PE CONTURI A -URNALELOR OPERAIUNILOR ZILEI
;ervete la stabilirea rula/elor conturilor, furnizarea de date pentru efectuarea
analizei activitii economico2financiare a instituiei de credit, la ntocmirea registrului
@artea mare.
;e ntocmete ntr2un singur e0emplar. ;e ntocmete, de regul, lunar
>pentru operaiunile efectuate n perioada respectiv,, prin nscrierea, pentru fiecare
cont n parte, a rula/elor debitoare i creditoare preluate din Furnalul operaiunilor
zilei.
Recapitulaia pe conturi a /urnalelor operaiunilor zilei se ntocmete, n lei
pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n
devize, precum i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n
lei ct i n devize.
n coloana " se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate.
""
n coloana ( se nscrie simbolul contului, iar n coloanele 5 i ) se trec rula/ele
debitoare i creditoare ale contului respectiv.
n Recapitulaia pe conturi a /urnalelor operaiunilor zilei n lei, ntocmit pentru
operaiunile n lei, se nscriu, pentru fiecare cont n parte, rula/ele debitoare i
creditoare n lei, preluate din Furnalul operaiunilor zilei.
n Recapitulaia pe conturi a /urnalelor operaiunilor zilei, ntocmit pe fiecare
deviz, se nscriu, pentru fiecare cont n parte, rula/ele debitoare i creditoare n
deviza respectiv, preluate din Furnalul operaiunilor zilei.
n cazul Recapitulaiei pe conturi a /urnalelor operaiunilor zilei sub form
centralizat, n lei, se mentioneaz c, ec4ivalentul n lei al rula/elor debitoare i
creditoare n devize, preluate din Furnalul operaiunilor zilei, se stabilete n funcie
de cursurile pieei valutare, comunicate de 8anca 1aional a Romniei, din data
ntocmirii Recapitulaiei pe conturi a /urnalelor operaiunilor zilei, fr a se ine seama
de ec4ivalentul n lei, al rula/elor debitoare i creditoare aferente operaiunilor n
devize, nscris n coloana G;ume n lei!ec4ivalent leiE din Furnalul operaiunilor zilei.
;e ntocmete de centrala instituiei de credit i de subunitile instituiei de
credit >sucursale, agenii etc., mputernicite n acest sens de conducerea instituiei de
credit.
1u circul, fiind document de nregistrare contabil.
;e numeroteaz si se ar4iveaz de ctre unitatea care este obligat s2l
pstreze mpreun cu /urnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui.
.............................
>9nitatea instituiei de credit,
RECAPITULAIA PE CONTURI A
-URNALELOR
OPERAIUNILOR ZILEI
Prioa#a .an!l) l!na) "i!a/
1r. pagin .........
1r.
crt.
" (
@ont
Report pg.+
Ae reportat+
ntocmit,
Rula/ debitor
5
Rula/ creditor
)
Herificat,
Registrul inventar nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de
pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilan. Registrul2inventar
se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti a instituiei de credit, precum i,
centralizat, la nivelul instituiei de credit. :lementele nscrise n registrul2inventar au
la baz listele de inventariere ntocmite n conformitate cu normele legale sau alte
documente care /ustific continuul fiecrui post din situaiile financiare.
Registrul Cartea mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu
lunar, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul /urnal au0iliar
"(
DRecapitulaia pe conturi a /urnalelor operaiunilor zileiE, stabilindu2se situaia fiecrui
cont+ sold iniial, rula/e debitoare, rula/e creditoare i sold final. Aatele nscrise n
registrul D@artea mareE sunt preluate la ntocmirea balanei de verificare.
CARTEA 1ARE
;ervete la+ la stabilirea rula/elor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice- la
verificarea nregistrrilor contabile efectuate- la furnizarea de date pentru efectuarea
analizei activitii economico2financiare a instituiei de credit- la ntocmirea balanei
de verificare.
;e ntocmete ntr2un singur e0emplar.
;e ntocmete la sfritul lunii, pe baza datelor din Recapitulaia pe conturi a
/urnalelor operaiunilor zilei i a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
Registrul G@artea mareE se ntocmete n lei, pentru operaiunile efectuate n
lei, n fiecare deviz, pentru operaiunile efectuate n devize, precum i sub form
centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.
Registrul G@artea mareE n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, se
ntocmete pe baza rula/elor totale debitoare i creditoare, preluate din Recapitulaia
pe conturi a /urnalelor operaiunilor zilei >ntocmit pentru operaiunile n lei, i a
soldurilor finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul G@artea mareE >ntocmit
pentru operaiunile n lei,.
Registrul G@artea mareE pe fiecare deviz se ntocmete pe baza rula/elor
totale debitoare i creditoare pe deviza respectiv, preluate din Recapitulaia pe
conturi a /urnalelor operaiunilor zilei >ntocmit pe deviza respectiv, i a soldurilor
finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul G@artea mareE >ntocmit pe
deviza respectiv,.
n cazul registrului G@artea mareE sub form centralizat, n lei, rula/ele totale
debitoare i creditoare se preiau din Recapitulaia pe conturi a /urnalelor operaiunilor
zilei, ntocmit sub form centralizat, n lei, iar ec4ivalentul n lei al soldurilor finale
n devize, aferente lunii anterioare, nscrise n registrul G@artea mareE pe fiecare
deviz, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de 8anca
1aional a Romniei, din data ntocmirii registrului G@artea mareE.
;e ntocmete de centrala instituiei de credit i de subunitile instituiei de
credit >sucursale, agenii etc., mputernicite n acest sens de conducerea instituiei de
credit. 1u circul, fiind document de nregistrare contabil.
@artea mare se numeroteaz i se ar4iveaz la compartimentul financiar2
contabil al instituiei de credit.
.............................
>9nitatea instituiei de credit,
CARTEA 1ARE
Prioa#a .an!l) l!na) "i!a/
1r. pagin ........
1r.
crt.
"
@ont
nr.
( 5 ) 5 6
'
;old
&niial
A @ A @ A @
Rula/e
;old
final
"5
ntocmit Herificat,
Registrul2/urnal i registrul G@artea mareE trebuie s reflecte toate operaiunile
efectuate de instituia de credit, la nivelul centralei instituiei de credit, precum i la
nivelul fiecrei subuniti a instituiei de credit i se ntocmesc de centrala instituiei
de credit, pentru operaiunile proprii, i de subunitile instituiei de credit care au fost
mputernicite n acest sens de conducerea instituiei de credit. n situaiile n care una
sau mai multe subuniti ale instituiei de credit nu au fost mputernicite de ctre
conducerea acestora s ntocmeasca Registrul2/urnal i registrul G@artea mareE,
operaiunile efectuate de ctre subunitile n cauza trebuie s se reflecte n
registrele ntocmite de o alta subunitate a instituiei de credit sau de ctre centrala
instituiei de credit.
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre sau documente
informatice.
Registrele de contabilitate se numeroteaz nainte sau pe msura ntocmirii lor,
iar la nc4iderea conturilor, acestea se bareaz, nefiind admis nregistrarea unor
operaiuni ulterioare.
?egea contabilitii cere i societilor bancare s ntocmeasc lunar balana
de verificare.
"alana de verificare este un document contabil care servete pentru
ntocmirea situaiilor financiare. 8alana de verificare are ) serii de egaliti i
cuprinde, pentru toate conturile instituiei de credit, urmtoarele elemente+ simbolul i
denumirea conturilor >n ordinea din planul de conturi,, soldurile iniiale debitoare i
creditoare, rula/ele lunare curente debitoare i creditoare, rula/ele cumulate debitoare
i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare.
@u a/utorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile
generate de dubla nregistrare a operaiunilor economico2financiare n contabilitate,
respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din Registrul2/urnal i totalul
rula/elor debitoare i totalul rula/elor creditoare din balan, precum i concordana
dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din @artea mare i totalul
soldurilor finale debitoare i creditoare din balan.
8alana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice, ct i pentru
cele analitice- pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor.
.rin intermediul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre conturile
sintetice i conturile lor analitice.
8alana de verificare se ntocmete att pentru conturile bilaniere ct i,
separat, pentru conturile n afara bilanului.
8alana de verificare se ntocmete, n lei pentru operaiunile efectuate n lei,
n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n devize, precum i sub form
centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.
8alana de verificare, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete
pe baza datelor nscrise n registrul G@artea mareE >ntocmit pentru operaiunile n
lei,, iar pentru ec4ilibrarea balanei de verificare n lei se va include i contul 5'((
G@ontravaloarea poziiei de sc4imbE.
")
8alana de verificare pe fiecare deviz se ntocmete pe baza datelor nscrise
n registrul G@artea mareE >ntocmit pe deviza respectiv,, iar pentru ec4ilibrarea
balanei de verificare pe fiecare deviz se va include i contul 5'(" G.oziie de
sc4imbE pe deviza respectiv.
8alana de verificare sub form centralizat, n lei, se ntocmete pe baza
datelor nscrise n registrul G@artea mareE >ntocmit sub form centralizat, n lei,.
;e menioneaz c la ntocmirea balanei de verificare sub form centralizat,
n lei, ec4ivalentul n lei al soldurilor iniiale i al rula/elor cumulate, n devize, preluate
din registrul G@artea mareE pe fiecare deviz, se stabilete n funcie de cursurile
pieei valutare, comunicate de 8anca 1aional a Romniei, din data ntocmirii
balanei de verificare.
@oloanele balanei de verificare cu patru serii de egaliti cuprind urmtoarele
informaii+
2 n coloanele " i ( se nscriu, n ordinea din planul de conturi, simbolul
conturilor i, respectiv, denumirea conturilor-
2 n coloanele 5 i ) se nscriu soldurile iniiale debitoare sau, dup caz,
creditoare de la nceputul anului-
2 n coloanele 5 i 6 se nscriu rula/ele lunii curente, respectiv rula/ele
debitoare i creditoare aferente lunii pentru care se ntocmete balana de
verificare-
2 n coloanele ' i se nscriu rula/ele cumulate, aferente lunilor anterioare
pentru care s2au ntocmit balane de verificare-
2 n coloanele # i "* se nscriu soldurile finale debitoare sau, dup caz,
creditoare ale conturilor.
..............................
>9nitatea instituiei de credit,
BALANA DE 2ERI3ICARE
Prioa#a .an!l) l!na) "i!a/
1r. .agin+ ...............
;imbolulAenumirea
;olduri iniiale Rula/e luna
curent
Rula/e cumulate ;olduri finale
conturilo
r
conturilor Aebitoare @reditoare Aebitoare @reditoare Aebitoare @reditoare
Aebitoare @reditoare
" ( 5 ) 5 6 '
# "*
ntocmit
Herificat,
E*ct!ara corct!rilor 4n contabilitat
?a efectuarea corecturilor n contabilitate, care privesc erori aferente
e0erciiului financiar curent, instituiile de credit trebuie s aib n vedere ca rula/ele
conturilor s nu fie denaturate, fapt pentru care, nregistrrile contabile efectuate
greit se corecteaz prin stornarea >nregistrarea n rou sau cu semnul minus,
operaiunii contabilizate greit i, concomitent, nregistrarea corespunztoare a
operaiunii n cauz.
@orectarea erorilor aferente perioadelor anterioare se efectueaz potrivit
"5
prevederilor &BR; >&A; ,. Astfel, efectul respectivelor corecii nu se nregistreaz n
conturile de venituri i c4eltuieli n e0erciiul financiar curent ci este reflectat n
rezultatul reportat. &nformaiile prezentate n situaiile financiare ale e0erciiului
financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt a/ustate, n msura n care
acest lucru este posibil.
"6
SITUAIILE 3INANCIARE ANUALE .INDI2IDUALE/ ALE INSTITUIILOR DE
CREDIT
Biecare instituie de credit are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, n
conformitate cu cerinele &BR;. .e lng cerinele cuprinse n &BR;, notele
e0plicative vor trebui s furnizeze cel puin urmtoarele informaii+
a, denumirea i sediul social al entitilor n care instituia de credit sau o
persoan care acioneaz n numele acesteia, deine cel puin (*7, indicndu2se
ponderea din capital deinut, nivelul capitalurilor proprii i al rezultatului corespunztor
ultimului e0erciiu financiar pentru care situaiile financiare au fost aprobate. Aceste
informaii pot s nu fie prezentate atunci cnd nu au o importan semnificativ n
scopul furnizrii unei imagini fidele i corecte. &nformaiile referitoare la capitalurile
proprii i la rezultatul e0erciiului pot de asemenea s nu fie prezentate n situaiile n
care entitatea n cauz nu i public situaiile financiare i dac instituia de credit
deine >direct sau indirect, mai puin de 5*7 din capitalul entitii-
b, denumirea, sediul social i forma /uridic pentru fiecare din entitile n care
instituia de credit deine participaii avnd rspundere nelimitat. Aceste informaii pot
s nu fie prezentate atunci cnd nu au o importan semnificativ n scopul furnizrii
unei imagini fidele i corecte-
c, numrul mediu de salariai anga/ai n cursul e0erciiului financiar, prezentat
separat pe categori i c4eltuielile de personal referitoare la e0erciiul financiar,
defalcate n c4eltuieli cu salariile i c4eltuieli cu asigurrile sociale >n cadrul acestora
se prezint distinct c4eluielile cu pensiile,, dac acestea nu sunt astfel prezentate n
contul de profit i pierdere-
d, remuneraiile membrilor conducerii e0ecutive, administrative i ai comitetelor de
supraveg4ere, care dein aceste funcii pe parcursul e0erciiului financiar i obligaiile
contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai acestor structuri
organizatorice, cu indicarea obligaiilor totale pentru fiecare astfel de categorie.
e, valoarea avansurilor i creditelor acordate membrilor conducerii e0ecutive,
administrative i ai comitetelor de supraveg4ere n timpul e0erciiului, indicndu2se rata
dobnzii aplicate, principalele clauze ale creditelor i suma rambursat pn la acea
dat, precum i obligaiile viitoare de genul anga/amentelor asumate de instituia de
credit n numele acestora i valoarea total pentru fiecare categorie-
1otele e0plicative trebuie de asemenea s prezinte+
a, denumirea i sediul social al entiti care ntocmete situaii financiare
consolidate pentru grupul cel mai mare din care instituia de credit face parte n calitate
de filial-
b, denumirea i sediul social al entiti care ntocmete situaii financiare
consolidate pentru grupul cel mai mic din care instituia de credit face parte n calitate
de filial i care este inclus n grupul menionat la paragraful anterior-
c, locul unde pot fi gsite situaiile financiare consolidate la care se face referire
mai sus, n condiiile n care acestea sunt disponibile.
;ituaiile financiare anuale ale unei instituii de credit se vor semna de persoana
responsabil cu elaborarea acestora. :le vor fi nsuite de consiliul de administraie,
vor fi semnate n numele consiliului de preedintele acestuia.
@onsiliul de administraie va elabora pentru fiecare e0erciiu financiar un raport care
va conine cel puin o analiz fidel a evoluiei i performanei activitii instituiei de
credit i a situaiei sale, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i evenimente
incerte cu care aceasta se confrunt. .rezentarea va trebui s fie o analiz
ec4ilibrat i cuprinztoare a evoluiei i performanei activitii instituiei de credit i
a situaiei sale, n conformitate cu mrimea i comple0itatea activitii acesteia.
Analiza trebuie s includ att indicatori de performan financiari ct i nefinanciari,
"'
relevani pentru domeniul respectiv de activitate, inclusiv informaii referitoare la
aspecte legate de mediu i personal, n msura n care aceste elemente sunt
necesare pentru o nelegere corespunztoare a evoluiei, performanei i situaiei
instituiei de credit. .entru a asigura aceast analiz, raportul administratorilor va
trebui s furnizeze, acolo unde este necesar, referiri i e0plicaii suplimentare privind
sumele prezentate n situaiile financiare anuale. Raportul @onsiliului de
administraie va trebui de asemenea s conin+
a, informaii privind evenimente importante survenite de la nc4eierea e0erciiului
financiar, care au afectat instituia de credit-
b, informaii asupra evoluiei probabile a activitii instituiei de credit-
c, informaii asupra activitilor din domeniul cercetrii i dezvoltrii-
d, urmtoarele informaii n ceea ce privete aciunile sau prile proprii ale
instituiei de credit care au fost ac4iziionate sau deinute la orice moment n
cursul e0erciiului financiar+
2 motivele oricror ac4izii efectuate n cursul e0erciiului financiar-
2 numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor ac4iziionate i
vndute n cursul e0erciiului financiar i ponderea pe care o reprezint n
capitalul social-
2 n cazul ac4iziiilor sau vnzrilor, valoarea plilor sau ncasrilor pentru
aciunile sau prile respective-
2 numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor sau prilor ac4iziionate i
deinute de instituia de credit, precum i ponderea pe care o reprezint
acestea n capitalul social-
2 numrul i valoarea aciunilor sau prilor anulate-
e, informaii privind e0istena sucursalelor instituiei de credit-
f, n ceea ce privete utilizarea instrumentelor financiare de ctre instituia de
credit i n msura n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a
datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii sale,
2 obiectivele i politica instituiei de credit referitoare la gestionarea riscurilor
financiare, inclusiv a politicii sale privind acoperirea fiecrei categorii
principale de tranzacii previzionate pentru care este utilizat contabilitatea
de acoperire, i
2 e0punerea instituiei de credit la riscul de pre, riscul de credit, riscul de
lic4iditate i riscul de flu0 de numerar.
Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administraie i se va semna
n numele acestuia de preedintele consiliului.
;ituaiile financiare anuale ale instituiei de credit care fac obiectul acestor
reglementri vor fi auditate de auditori financiari, aprobai n conformitate cu
reglementrile naionale privind auditul financiar.
Raportul auditorilor va cuprinde+
a, o introducere care trebuie s identifice situaiile financiare ce fac obiectul
auditrii, mpreun cu cadrul de raportare financiar pe baza cruia au fost
ntocmite-
b, o descriere a ariei de aplicabilitate a auditului, care s identifice cel puin
standardele de audit n conformitate cu care a fost efectuat auditul-
c, opinia de audit, care trebuie s e0prime clar opinia auditorilor asupra modului n
care situaiile financiare consolidate prezint o imagine fidel i corect, n
concordan cu cadrul de raportare financiar i, cnd este cazul, dac situaiile
financiare sunt n conformitate cu prevederile statutare. %pinia de audit poate fi
necalificat, calificat, contrar sau, dac auditorii nu au posibilitatea s2i
e0prime opinia de audit, imposibilitatea cu privire la e0primarea opiniei de audit-
d, referiri cu privire la orice aspecte pe care auditori le aduc n atenie, fr a
"
califica opinia de audit-
e, o opinie cu privire la concordana dintre raportul administratorilor i situaiile
financiare anuale ale aceluiai e0erciiu financiar.
Raportul va fi semnat i datat de ctre auditori.
Aprobara 5i #p!nra $it!a%iilor *inanciar an!al 5i a raport!l!i an!al al
in$tit!%iilor # cr#it) prc!' 5i aprobara #i$trib!irii pro*it!l!i
@u minimum "5 zile naintea adunrii generale a asociailor sau acionarilor la care
se discut i se aprob situaiile financiare anuale instituia de credit are obligaia+
a, s trimit o copie de pe situaiile financiare anuale ale instituiei de credit,
aprobate de consiliul de administraie, mpreun cu raportul administratorilor i
raportul auditorilor asupra situaiilor financiare anuale respective, denumite
generic Graport anualE, tuturor asociailor sau acionarilor- sau
b, s notifice tuturor asociailor sau acionarilor c raportul anual este disponibil la
instituia de credit, gratuit, la cerere.
;ituaiile financiare anuale ale instituiei de credit, aprobate de consiliul de
administraie, nsoite de raportul administratorilor pentru e0erciiul financiar
respectiv, precum i raportul auditorilor vor fi aprobate de ctre adunarea general a
asociailor sau acionarilor.
@onform ?egii societilor comerciale nr.5"!"##*, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, i %rdonanei de urgen a Iuvernului nr.#'!(*** privind
organizaiile cooperatiste de credit, aprobat i modificat prin ?egea nr.(**!(**(, cu
modificrile i completrile ulterioare, acionarii sau asociaii vor aproba distribuirea
profitului n adunarea general anual.
% copie a situaiilor financiare anuale ale instituiei de credit, aprobate de consiliul de
administraie i de adunarea general a acionarilor sau asociailor, o copie a
raportului administratorilor pentru e0erciiul financiar respectiv, precum i a raportul
auditorilor asupra situaiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de
administraie n termenul prevzut de lege, la 8anca 1aional a Romniei i la
direcia teritorial a $inisterului Binanelor .ublice la care instituia de credit este
nregistrat.
n conformitate cu prevederile legii, o copie a situaiilor financiare anuale ale instituiei
de credit, aprobate de consiliul de administraie i de adunarea general a
acionarilor sau asociailor, o copie a raportului administratorilor pentru e0erciiul
financiar respectiv, precum i a raportului auditorilor asupra situaiilor financiare
anuale vor fi trimise de consiliul de administraie, n termenul prevzut de lege, la
Registrul @omerului.
.otrivit legii, consiliul de administraie se va asigura c situaiile financiare anuale ale
instituiei de credit, raportul administratorilor i raportul auditorilor sunt publicate n
$onitorul %ficial al Romniei, .artea a &H2a, n termenul prevzut de lege.
Ae fiecare dat cnd situaiile financiare anuale i raportul administratorilor sunt
publicate integral, ele trebuie s fie reproduse n forma i coninutul pe baza crora
auditorul i2a formulat opinia de audit. Acestea vor fi nsoite de te0tul integral al
raportului auditorilor.
n cazul n care situaiile financiare anuale nu se public integral, trebuie precizat
faptul c este vorba de o versiune prescurtat i se va face o referire la locul unde
acestea au fost depuse conform prevederilor pct.* i * din prezentul capitol. Aac
situaiile financiare anuale nu au fost depuse nc, acest lucru trebuie menionat.
%pinia persoanei care a auditat situaiile financiare anuale nu poate nsoi aceast
publicare, dar trebuie menionat dac opinia a fost dat cu sau fr rezerve, dac
"#
este contrar sau dac a fost refuzat e0primarea unei opinii. ;e va preciza de
asemenea dac n raportul de audit se fac referiri la aspecte asupra crora auditorul
atrage atenia, fr a2i e0prima ns o opinie calificat.
SITUAIILE 3INANCIARE CONSOLIDATE ALE INSTITUIILOR DE CREDIT
10 Con#i%ii pntr! laborara $it!a%iilor *inanciar con$oli#at
% instituie de credit, persoan /uridic romn, care are una sau mai multe filiale i
care consolideaz situaiile financiare ale grupului din care face parte reprezint o
societate C mam consolidant.
%bligaia ntocmirii situaiilor financiare consolidate revine societii mam
consolidant dac se afl ntr2una din urmtoarele situaii+
a, deine direct i!sau indirect ma/oritatea drepturilor de vot ntr2o alt entitate C
>denumit filial,-
b, are dreptul s numeasc sau s revoce ma/oritatea membrilor organelor de
administrare sau de control ori ma/oritatea conductorilor unei alte entiti 2
filial 2 i este n acelai timp acionar sau asociat al acelei entiti-
c, are dreptul de a e0ercita o influen dominant asupra unei entiti 2 filial 2 la
care este acionar sau asociat, n virtutea unor clauze cuprinse n contracte
nc4eiate cu entitatea respectiv sau a unor prevederi cuprinse n actul
constitutiv al acestei entiti, n situaia n care legislaia care guverneaz
statutul filialei permite e0istena unor astfel de clauze ori prevederi-
d, este acionar sau asociat al unei entiti 2 filial 2 i n ultimii ( ani a numit singur,
ca rezultat al e0ercitri drepturilor sale de vot, ma/oritatea membrilor organelor
de administrare sau de control ori ma/oritatea conductorilor filialei-
e, este acionar sau asociat al unei entiti 2 filial 2 i controleaz singur, n baza
unui acord nc4eiat cu ceilali acionari sau asociai, ma/oritatea drepturilor de
vot n acea filial.
n plus fa de cazurile susmenionate, o instituie de credit va ntocmi situaii
financiare consolidate i un raport anual consolidat, dac+
a, are puterea de a e0ercita o influen dominant sau controlul asupra filialei- sau
b, instituia de credit i filiala au o conducere unic.
% societate2mam va include n situaiile financiare consolidate toate filialele sale,
indiferent de locul n care este nregistrat sediul acestora.
% instituie de credit care este o filial a unei alte instituii de credit este scutit de a
elabora situaii financiare consolidate atunci cnd instituia de credit de care aparine
este nfiinat n conformitate cu legea romn sau cu legea unui stat membru al
9niunii :uropene, n urmtoarele cazuri+
a, instituia de credit este filial deinut n totalitate de societatea2mam >instituie
de credit,. Aciunile deinute n acea entitate de membri ai organelor de
administrare, conducere i control n sensul unei prevederi legale, a unui acord
sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate n acest scop-
b, societatea2mam >instituie de credit, deine #*7 sau mai mult din aciunile
instituiei de credit scutite, iar restul acionarilor sau asociailor a fost de acord
cu aceast scutire.
;cutirea este condiionat de ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii+
a, instituia de credit scutit i toate filialele sale sunt incluse n situaiile financiare
consolidate ale unui grup mai mare, a crui societate2mam consolidant este o
instituie de credit, iar situaiile financiare consolidate sunt ntocmite la aceeai
dat sau la o dat anterioar, n acelai e0erciiu financiar, de ctre o societate2
(*
mam >instituie de credit, constituit n conformitate cu legea romn sau cu
legea unui stat membru al 9niunii :uropene-
b, situaiile financiare consolidate i raportul consolidat, ntocmite de societatea2
mam n al crui perimetru de consolidare se afl, sunt ntocmite i auditate n
conformitate cu prevederile legale-
c, situaiile financiare consolidate i raportul consolidat la care se face referire la
lit.c,, precum i raportul de audit sunt publicate conform prevederilor legale-
d, instituia de credit scutit prezint n notele e0plicative din situaiile sale
financiare anuale denumirea i sediul societii2mam >instituiei de credit, care
elaboreaz situaiile financiare consolidate i raportul consolidat-
e, instituia de credit menioneaz n notele e0plicative din situaiile sale financiare
anuale faptul c este scutit de a elabora i de a prezenta situaii financiare
consolidate i raport de gestiune consolidat-
f, societatea2mam >instituie de credit, a declarat c garanteaz anga/amentele
asumate de entitile scutite de la procesul de consolidare, iar e0istena acestei
declaraii trebuie prezentat n notele e0plicative din situaiile financiare ale
instituiei de credit scutite.
Aceste prevederi derogatorii nu se vor aplica instituiilor de credit ale cror valori
mobiliare au fost cotate oficial la o burs de valori stabilit n Romnia sau ntr2un
stat membru al 9niunii :uropene.
n condiiile n care o instituie de credit este inclus n perimetrul de consolidare a
unei societi nebancare, administratorii instituiei de credit au obligaia de a elabora
situaiile financiare anuale individuale, precum i situaiile financiare consolidate la
nivelul filialelor sale i de a le raporta 8ncii 1aionale a Romniei, nsoite de
situaiile financiare consolidate ale ntregului grup din care face parte instituia de
credit respectiv, n cazul n care legislaia aplicabil prevede obligativitatea ntocmirii
acestora.
ntocmirea situaiilor financiare consolidate de ctre instituiile de credit se va face n
conformitate cu cerinele &BR;.
.e lng cerinele cuprinse n &BR;, notele e0plicative vor trebui s furnizeze cel
puin urmtoarele informaii+
a, denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare- proporia deinut
de entitile incluse n consolidare sau de persoanele ce acioneaz n numele
acestor entiti n entitile incluse n consolidare, altele dect societatea C
mam- criteriile ce au stat la baza includerii fiecrei entiti n procesul de
consolidare. Aceleai informaii trebuie prezentate cu privire la entitile e0cluse
din consolidare, precum i o motivaie cu privire la aplicarea e0cluderii-
b, sediul social al entitilor asociate cu o entitate inclus n consolidare, precum i
fraciunea din capitalul acestora deinut de entitile incluse n consolidare sau
de persoane ce acioneaz n numele acestora. Aceleai informaii vor fi
furnizate pentru entitile asociate care sunt e0cluse din procesul de
consolidare, mpreun cu motivele acestei e0cluderi-
c, denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare pentru entitile
care reprezint asocieri n participaie, condiiile n care se e0ercit conducerea
comun, precum i ponderea din capitalul entitii, deinut de instituiile de
credit incluse n consolidare sau de persoane ce acioneaz n numele
acestora-
d, denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare, altele dect cele
menionate, n care entitile incluse n consolidare dein un procent de cel
puin (*7 din capital, cu indicarea fraciunii din capital deinute, a sumei
capitalurilor proprii, i a rezultatului ultimului e0erciiu financiar al entitii pentru
care s2au ntocmit situaiile financiare-
("
e, numrul mediu de salariai anga/ai n cursul e0erciului financiar de entitile
incluse n consolidare, repartizat pe categorii i c4eltuielile de personal
referitoare la e0erciiul financiar, dac nu sunt prezentate separat n contul de
profit i pierdere consolidat-
f, prezentarea separat a numrului mediu de salariai ncadrai n cursul
e0erciiului financiar de ctre entitile care sunt controlate n comun de
entitile incluse n consolidare i de ctre entitile ce nu sunt incluse n
consolidare-
g, cuantumul remuneraiilor acordate pe parcursul e0erciiului financiar membrilor
organelor administrative, de conducere i supraveg4ere ale societii C mam
n virtutea responsabilitilor lor n cadrul societii C mam i n filialele sale,
precum i cuantumul altor anga/amente care iau natere sau care sunt
contractate n aceleai condiii n ceea ce privete pensiile acordate fotilor
membri ai organelor respective, indicnd totalul acestora pentru fiecare
categorie-
4, cuantumul avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor administrative,
de conducere i supraveg4ere ale societii C mam de ctre instituia de credit
sau de una din filialele sale, cu indicarea ratelor de dobnd, a principalelor
condiii i oricror sume rambursate, precum i a anga/amentelor luate n contul
lor prin garanii de orice fel, indicnd totalul acestora pentru fiecare categorie.
;ituaiile financiare anuale consolidate ale unei instituii de credit se vor semna de
persoana responsabil cu elaborarea acestora. ;ituaiile financiare anuale
consolidate ale unei instituii de credit vor fi nsuite de consiliul de administraie, vor
fi semnate n numele consiliului de preedintele acestuia i vor fi aprobate de
adunarea general a acionarilor sau asociailor.
Administratorii instituiilor de credit consolidante vor trebui s ntocmeasc un raport
consolidat, care s includ cel puin o analiz fidel a evoluiei activitilor,
rezultatelor i situaiei entitilor incluse n consolidare, privite ca un ntreg, mpreun
cu descrierea principalelor riscuri i evenimente cu care acestea se confrunt.
Aceast prezentare va trebui s fie o analiz cuprinztoare i ec4ilibrat a
evoluiei activitilor, rezultatelor i situaiei entitilor incluse n consolidare, privite ca
un ntreg, n conformitate cu mrimea i comple0itatea activitii.
.entru o nelegere corespunztoare a evoluiei activitilor, rezultatelor i
situaiei entitilor incluse n consolidare, analiza trebuie s includ indicatori de
performan financiari i, dup caz, nefinanciari, relevani pentru domeniul respectiv,
inclusiv informaii referitoare la aspectele legate de problemele de mediu i personal.
n asigurarea acestei analize, raportul anual consolidat va trebui, acolo unde este
necesar, s furnizeze referiri i e0plicaii suplimentare cu privire la sumele raportate n
situaiile financiare consolidate.
.entru entitile incluse n consolidare, raportul va trebui s prezinte informaii cu
privire la+
a, orice evenimente importante care au avut loc dup nc4eierea e0erciiului
financiar-
b, evoluia viitoare previzibil a entitilor incluse n consolidare, luate ca un ntreg-
c, activitile respectivelor entiti, luate ca un ntreg, n domeniul cercetrii i
dezvoltrii-
d, numrul i valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, valoarea
contabil a tuturor aciunilor sau prilor sociale ale societii 2 mam deinute
direct, de filiale ale acesteia sau de alte persoane ce acioneaz n numele su-
e, n ceea ce privete utilizarea instrumentelor financiare de ctre instituia de
credit i n msura n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a
datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii sale+
((
2 obiectivele i politica instituiei de credit, referitoare la gestionarea riscurilor
financiare, inclusiv a politicii sale privind acoperirea fiecrei categorii
principale de tranzacii previzionate pentru care este utilizat contabilitatea
de acoperire- i
2 e0punerea instituiei de credit la riscul de pre, riscul de credit, riscul de
lic4iditate i riscul de flu0 de numerar.
n situaia n care, administratorii instituiei de credit >societate C mam, trebuie
s ntocmeasc un raport consolidat, ct i un raport aferent activitii instituiei de
credit, cele dou rapoarte pot fi prezentate ca un singur raport. n elaborarea unui
astfel de raport este indicat s se pun accent pe aspectele semnificative pentru
entitile incluse n consolidare luate ca un ntreg.
Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administraie i se va semna
n numele acestuia de preedintele consiliului.
% societate2mam care elaboreaz situaii financiare consolidate trebuie s
procedeze la auditarea acestora de ctre persoane autorizate, conform
reglementrilor legale referitoare la activitatea de audit.
Raportul auditorilor va cuprinde+
a, o introducere care s identifice situaiile financiare consolidate ce fac obiectul
auditrii, mpreun cu cadrul financiar de raportare care a fost utilizat n
aplicarea acestora-
b, o descriere a ariei de aplicabilitate a auditului, care trebuie s identifice
standardele de audit n conformitate cu care a fost desfurat activitatea de
audit-
c, opinia de audit, care trebuie s e0prime clar opinia auditorilor cu privire la modul
n care situaiile financiare consolidate prezint o imagine fidel i corect, n
concordan cu cadrul financiar de raportare i, dac este cazul, dac situaiile
financiare consolidate sunt n conformitate cu cerinele statutare. %pinia de
audit poate fi necalificat, calificat, contrar sau, dac auditorii nu au
posibilitatea s2i e0prime opinia de audit, imposibilitatea cu privire la
e0primarea opiniei de audit-
d, referiri cu privire la orice aspecte pe care auditori le aduc n atenie, fr a
califica opinia de audit-
e, o opinie cu privire la concordana raportului consolidat cu situaiile financiare
consolidate ale aceluiai e0erciiu financiar.
Raportul va fi semnat i datat de ctre auditori.
@nd situaiile financiare ale societii C mam sunt ataate la situaiile
financiare consolidate, raportul auditorilor poate fi combinat cu raportul
auditorilor pentru situaiile financiare anuale ale societii C mam.
;ituaiile financiare consolidate aprobate i raportul consolidat, mpreun cu
opinia auditorului financiar, vor fi publicate de instituia de credit care a ntocmit
situaiile financiare consolidate, n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
% instituie de credit care trebuie s elaboreze situaii financiare consolidate pentru
un e0erciiu financiar nu i va publica situaiile financiare individuale pentru
respectivul e0erciiu fr a publica totodat i situaiile financiare consolidate.
% copie de pe situaiile financiare consolidate, mpreun cu o copie de pe raportul
consolidat i o copie de pe raportul auditorilor asupra acelor situaii financiare
consolidate, pentru fiecare e0erciiu financiar, trebuie depuse la %ficiul registrului
comerului. Ae asemenea, cte o copie de pe aceleai documente va fi depus la
direcia teritorial a $inisterului Binanelor .ublice, la solicitarea acesteia, i la 8anca
1aional a Romniei, n termen de "* zile de la data publicrii acestora.
Hor fi luate msurile necesare astfel nct o copie de pe oricare dintre aceste
documente s poat fi obinut pe baz de cerere scris, la un pre care s nu
(5
depeasc costurile administrative aferente.
n cazul n care situaiile financiare consolidate i raportul consolidat sunt publicate n
ntregime, acestea trebuie s fie reproduse n forma i coninutul ce a stat la baza
opiniei emise de auditorul financiar i s fie nsoite de raportul complet al auditorului.
n cazul n care situaiile financiare anuale nu se public integral sau sunt diferite de
cele ntocmite conform legislaiei, se va preciza dac este vorba de o versiune
prescurtat sau diferit i se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse.
Aac situaiile financiare anuale nu au fost depuse nc, acest lucru trebuie
menionat. %pinia persoanei care a auditat situaiile financiare anuale nu poate nsoi
aceast publicare, dar trebuie menionat dac opinia a fost dat cu sau fr rezerve
sau dac certificarea a fost refuzat.
;ituaiile financiare anuale individuale ale instituiilor de credit i situaiile financiare
consolidate ntocmite de acestea trebuie s fie publicate n fiecare stat membru al
9niunii :uropene n care acele instituii au sucursale. Aceste state membre ale
9niunii :uropene pot solicita ca acele documente s fie publicate n limba lor oficial.
Bilan%!l contabil a(r(at
8ilanul contabil agregat este ntocmit de 81R, i cuprinde bilanurile
consolidate ale tuturor bncilor comerciale din Romnia.
;tructura bilanului contabil este urmtoarea+
Activul bilanului agregat+
3 Acti& 6trn7 bunuri i creane aparinnd bncilor comerciale dar
e0istente n afara granielor rii. Activele e0terne se e0prim n lei i
valut i n componena lor intr numerar i cecuri, depozite la bnci n
strintate, titluri de participare sau plasamente e0terne.
3 Acti& intrn7 bunuri i creane aparinnd bncilor comerciale dar
e0istente n interiorul granielor rii. n componena activelor interne
intr+
< Numerarul n casieriile bncilor C care reprezint o pondere de
circa *7 din totalul activelor lic4ide ale bncilor-
< Creditele interne C reflect totalitatea plasamentelor bncilor sub
forma mprumuturilor i au o pondere de 557 din activele
bancare. n bilanul agregat al 81R, creditele interne se mpart n
credite neguvernamentale >se acord n general pentru
activitatea de comer i producie, n special societilor
comerciale, pot fi credite restante sau cu scaden ntrziat, i
credite guvernamentale >reprezint contrapartida datoriei publice
a =rezorerie ;tatului i apare ca poziie bilanier numai n
bilanul bncilor cu capital integral sau ma/oritar de stat,-
< Sumele n tranzit ntre sedii C sau active intrabancare rezult din
decontrile ntre sediile aceleai bnci >creane rezultate din
decontrile ntre sedii,
< ctivele interbancare C decontri rezultate din operaii efectuate
ntre bnci >depuneri constituite la alte bnci, credite acordate
altor bnci,-
< Alte active C o categorie eterogen format din credite preluate
de la alte bnci, materiale, obiecte de inventar, imobilizri
financiare, necorporale i corporale.
.asivul bilanului agregat cuprinde sursele proprii i atrase evideniate n
funcie de locul unde e0ist+
()
3 Pa$i& 6trn7 surse atrase de ctre bnci, e0primate n lei sau
valut, care provin din afara granielor rii >mprumuturi de la bnci din
strintate, depozite ale bncilor strine constituite la bncile
comerciale romneti, depozite ale persoanelor nerezidente,. n funcie
de e0igibilitate ele se clasific n pasive pe termen scurt i pasive pe
termen lung.
3 Pa$i& intrn7 surse proprii i atrase ale bncilor, e0primate n lei i
valut, provenite din interiorul granielor rii. n aceast categorie intr+
a, depozite ale clienilor-
b, depozite ale instituiilor financiare-
c, depozite publice-
d, sume n tranzit ntre sediile bncilor-
e, pasive interbancare-
f, capitaluri proprii, asimilate i provizioane-
g, alte pasive.
Aepozitele au o pondere de peste 5*7 din totalul pasivelor bancare.
!epozitele clienilor sunt formate din depozitele realizate la bnci de agenii
economici i de populaie. !epozitele instituiilor financiare sunt reprezentate de
depozitele desc4ise la alte bnci, fonduri mutuale,societi de investiii. !epozitele
publice sunt cele ale statului i sunt constituite pe seama fondurilor cuvenite statului
i a disponibilitilor bugetului central i ale bugetelor locale.
Sumele n tranzit ntre sediile bncilor se mai numesc pasive intrabancare i
provin din relaiile ntre sedii generatoare de datorii.
"asivele interbancare rezult din relaiile dintre bncile comerciale sau dintre
acestea i 81R. :le mbrac forma mprumuturilor obinute de la bncile romneti
sau a depozitelor constituite de bncile romneti.
Capitalurile proprii# asimilate $i provizioanele includ+ capitalul social, elemente
asimilate capitalului, prime legate de capital, rezerve legale, statutare, rezerva
general pentru riscul de credit, alte rezerve, fonduri >fondul imobilizrilor corporale,
fondul pentru creterea surselor proprii de finanare, rezultatul e0erciiului, rezultatul
reportat,.
lte pasive% datorii fa de personal i asimilate acestora, creditori diveri,
venituri de repartizat.
Cont!l # pro*it 5i pir#r
@ontul de profit i pierdere sau contul de rezultate este un document de
sintez ce realizeaz o analiz n dinamic a veniturilor i c4eltuielilor i evideniaz
rezultatul contabil al activitii desfurate. :l permite, de asemenea, s se calculeze
o serie de indicatori care s prezinte performanele acestei activiti. :lementele
componente ale acestui document sunt grupate n funcie de natura lor astfel+
&. Henituri+
". Henituri din activitatea de e0ploatare bancar
(. Henituri diverse din e0ploatare
5. Henituri din provizioane i recuperri de creane amortizate
). Henituri e0traordinare
5. Henituri din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor
contabile i a/ustarea la inflaie-
&&. @4eltuieli+
(5
". @4eltuieli de e0ploatare bancar
(. @4eltuieli cu personalul
5. @4eltuieli cu impozite, ta0e i vrsminte asimilate
). @4eltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile e0ecutate de teri
5. @4eltuieli diverse de e0ploatare
6. @4eltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale
'. @4eltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile
. @4eltuieli e0traordinare
#. @4eltuieli din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor
contabile i a/ustarea la inflaie-
"*.@4eltuieli cu impozitul pe profit
Rezultatul e0erciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre
veniturile i c4eltuielile e0erciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.
Rezultatul e0erciiului >profitul sau pierderea, cuprinde rezultatul curent,
rezultatul e0traordinar i impozitul pe profit.
Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente,
respectiv veniturile din e0ploatare, veniturile din provizioane i recuperri de creane
amortizate, veniturile din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor
contabile i a/ustarea la inflaie i c4eltuielile curente, respectiv c4eltuielile de
e0ploatare, c4eltuielile cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile i
c4eltuieli din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor contabile i
a/ustarea la inflaie.
Rezultatul e0traordinar reprezint diferena dintre veniturile i c4eltuielile
e0traordinare. Rezultatul e0erciiului reprezint soldul final al contului de profit i
pierdere supus repartizrii.
&&&. Rezultatul curent+ & >"J(J5J5, C && >"J(J5J)J5J6J'J#,
&H. Rezultatul e0traordinar+ & ) C &&
H. Rezultatul e0erciiului+ &&& J &H
H&. .rofit impozabil+ H C Hi
H&&. &mpozit pe profit
H&&&. .rofit net+ H& 2 H&&
(6
Plan!l # cont!ri al $ocit+%ilor bancar
Cla$a 1 C %peraiuni de trezorerie i operaiuni interbancare C cuprinde
conturile utilizate n contabilitatea centralei bncii, conturile ce reflect disponibilitile
sub form de lic4iditile la alte bnci i conturile folosite pe relaia cu banca central
>contul curent la 81R,.
Cla$a 8 C %peraiuni cu clientela C cuprinde conturi utilizate de unitile
operative >sucursale i filiale, destinate evidenierii relaiei dintre banc i clienii si+
operaiuni de creditare, operaiuni de ncasare i pli n conturile curente ale
clientelei, constituire de depozite, operaiuni de scontare a efectelor comerciale.
Cla$a 9 C %peraiuni cu titluri i operaiuni diverse C cuprinde conturi folosite
pentru reflectarea contabil a operaiunilor cu titluri >vnzare2cumprare de titluri date
sau primite n pensiune livrat, date sau primite cu mprumut, i o serie de conturi
pentru reflectarea operaiunilor de gestiune intern a bncii >conturi de stocuri,
decontri cu personalul, cu asigurrile sociale, bugetul statului, debitori, creditori,.
Cla$a : C Halori imobilizate C conine conturi ce nregistreaz bunurile i
valorile caracterizate ca imobilizri corporale i necorporale, amortizrile acestora i
operaiuni de leasing i locaie simpl.
Cla$a ; C @apitaluri proprii, asimilate i provizioane C nregistreaz fondurile
investite n banc pentru o perioad lung de timp, >fonduri proprii i datorii
subordonate,, la care se adaug o serie de provizioane i fonduri de risc.
Cla$a < C @4eltuieli C cuprinde conturi ce reflect c4eltuielile bncii.
Cla$a = C Henituri C cuprinde conturi necesare nregistrrii veniturilor bancare.
Cla$a > C %peraiuni n afara bilanului C conine conturi ce reflect contabil
anga/amentele primite sau date n favoarea altor bnci sau a clientului, drepturi sau
datorii.
('
CAPITOLUL 8
CONTABILITATEA OPERAIUNI DE TREZORERIE K& %.:RAL&91& &1=:R8A1@AR:
@lasa " cuprinde conturile cu a/utorul crora se nregistreaz valorile din
casieria instituiei de credit, operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
efectuate cu 8anca 1aional a Romniei i cu instituiile de credit.
@?A;A " D%.:RAL&91& A: =R:M%R:R&: K& %.:RAL&91&
&1=:R8A1@AR:E se dezvolt pe urmtoarele grupe de conturi+
Irupa "* 2 @A;A K& A?=: HA?%R&
Aisponibilitile bneti aflate n conturile desc4ise la 8anca
1aional a Romniei, precum i micarea acestora ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate sunt reflectate n contabilitatea
bancar cu a/utorul contului 111 ?Cont c!rnt la BNR@ care se
dezvolt n funcie de tipul disponibilitilor >de cont curent sau
depozite, pe urmtoarele conturi+
2 A:@%1=NR& @9 8A1@A 1AL&%1A?N A R%$O1&:&
Irupa "( 2 @%1=9R& A: @%R:;.%1A:1=
Irupa "5 2 A:.%M&=: &1=:R8A1@AR:
Irupa ") 2 @R:A&=: K& $.R9$9=9R& &1=:R8A1@AR:
Irupa "5 2 HA?%R& .R&$&=: ;A9 AA=: 1 .:1;&91:
Irupa "6 2 HA?%R& A: R:@9.:RA= K& A?=: ;9$: AA=%RA=:
Irupa "' 2 %.:RAL&91& 1=R: %RIA1&MAL&&?: @%%.:RA=&;=: A:
@R:A&= A&1 @AAR9? R:L:?:&
Irupa " 2 @R:A1L: R:;=A1=: K& 1A%&:?1&@:
Irupa "# 2 .R%H&M&%A1: .:1=R9 @R:A1L: A&1 %.:RAL&91&
&1=:R8A1@AR:
8010 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE
801010 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE CAS
1umerarul, dei are o pondere mic n circulaia bneasc n cadrul unei
societi bancare, ocup totui un rol important n activitatea bancar, beneficiind de
reglementri i structuri organizatorice i operative importante. @ompartimentele de
tezaur i casieriile bancare trebuie s fac fa operaiunilor generatoare de ncasri
i pli i n acelai timp s2i aduc propria contribuie la rentabilitatea bncii.
.entru organizarea sistemului de casierii proprii, bncile comerciale trebuie s
solicite n scris, 81R aprobarea de funcionare a acestuia. Aac banca comercial
respect prevederile legate de operaiuni cu numerar i dispune de amena/ri
speciale, primete autorizaia de funcionare mpreun cu plafonul de cas.
n conformitate cu reglementrile 81R i cu necesitile bncilor comerciale se
pot ntlni urmtoarele tipuri de case bancare+
3 @ase operative de ncasri C se ocup de primirea numerarului n urma
ncasrilor. .rimirea numerarului se face pe baza urmtoarelor
documente+ foaie de vrsmnt cu c4itan >folosit pentru depunerea
numerarului de ctre clieni,, ordin de ncasare >se utilizeaz n cadrul
operaiunilor de depunere interne bncii,, borderou nsoitor >se
ntocmete atunci cnd agenii economici depun numerar la casierie n
geni sigilate,, documente de cas emise de sistemul informatic al
bncii.
3 @ase operative de pli C se ocup cu eliberarea de numerar la cererea
(
clienilor. @asele operative de ncasri i pli pot fi desc4ise pentru
operaiuni n lei sau valute. :liberarea numerarului se face pe baza
urmtoarelor documente+ cec simplu, ordin de plat, cerere pentru
rscumprarea certificatelor de depozit, cambie, bilet la ordin.
3 @ase speciale C sunt specifice sucursalelor bancare i deruleaz
operaiuni cu numerar n cadrul reelei bancare.
3 @ase pentru operaiuni cu metale preioase, pietre preioase i alte
valori C n principal realizeaz operaiuni legate de e0pertizarea i
depozitarea acestora.
3 @ase de sc4imb valutar amplasate n afara bncii C cumpr sau vnd,
n contrapartid cu lei romneti, valute cotate de 81R, n relaie cu
persoane fizice rezidente sau nerezidente.
.rezentarea caselor bancare pe tipuri nu e0clude e0istena unor case care s
rspund mai multor nevoi diferite.
@ontabilitatea operaiunilor de trezorerie asigur, n principal, evidena
operaiunilor de cas, operaiunilor de decontare cu 8anca 1aional a Romniei
privind rezervele obligatorii ale instituiilor de credit, conturile curente, decontarea
brut i net a plilor interbancare, operaiunilor privind mprumuturile de refinanare
de la 8anca 1aional a Romniei, operaiunilor prin conturile de corespondent,
depozitele, creditele i mprumuturile interbancare, operaiunilor de pensiune
interbancar. @ontabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor emise de
instituiile de credit cu respectarea reglementrilor 8ncii 1aionale a Romniei.
@ontabilitatea operaiunilor de cas asigur evidena e0istenei i micrii valorilor n
cas >bancnote, monede i cecuri de cltorie,, inclusiv a numerarului aflat n
g4ieele automate de banc >A=$2uri,.
:videna contabil a acestor operaiuni se realizeaz n principal cu a/utorul
conturilor din grupa "*+
Irupa "* 2 @A;A K& A?=: HA?%R&
1A1 , Ca$a
1A8 , ?N!'rar 4n AT1,!ri
1A> , Alt &alori
%peraiunile de cas sunt nregistrate contabil cu a/utorul contului "*" C @asa.
Cont!l 1A1 , ?Ca$a@ este un cont cu funcie contabil de activ care reflect
numerarul aflat n casieria instituiei de credit >bancnote i monede care au curs
legal,, precum i micarea acestuia ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.
8ancnotele i monedele e0pediate prin intermediul societilor de transport, rmn
nregistrate n contul D@asaE pn n momentul transferului proprietii efective a
fondurilor, independent de modalitile folosite pentru transferul acestor fonduri.
@ontul "*" D@asaE ce $ #bita"+ cu sumele ncasate n numerar i $ cr#ita"+
cu sumele pltite n numerar. Sol#!l #bitor al contului arat sumele aflate n
casierie.
.rincipalele operaii contabile determinate de ncasrile i plile n numerar
sunt+
3 depunerea de de ctre acionari sau asociai, persoane fizice ca aport la
capitalul social+
"*" D@asaE
3 depunerea de numerar+
"*" D@asaE
P
P
5* DAcionari sau asociaiE
(5"" D@ont curentE
3 constituirea unui depozit la vedere prin depunerea de numerar+
(#
"*" D@asaE P (55" DAepozite la vedereE
3 constituirea unui depozit la termen prin depunerea de numerar+
"*" D@asaE P (55( DAepozite la termenE
3 constituirea unui depozit colateral prin depunerea de numerar+
"*" D@asaE P (555 DAepozite colateraleE
3 vnzri de certificate de depozit i depuneri pe carnete i librete de
economii+
"*" D@asaE P 7
(5)" D@ertificate de depozitE
(5)( D@arnete i librete de economiiE
3 obinerea de numerar de la 81R+
"*" D@asaE P
""" D@ont curent la 81RE
3 transfer de numerar de la alte subuniti ale bncii+
"*" D@asaE P 5)" DAecontri intrabancareE
3 ncasarea sumelor ce reprezint restituiri de avansuri spre decontare+
"*" D@asaE P 555( DAebitori din avansuri spre
decontareE
3 ncasare de numerar reprezentnd venituri din prestaiile de servicii
financiare+
"*" D@asaE P '* DHenituri din prestaiile de servicii
financiareE
3 pli n numerar, ctre acionari sau asociai persoane fizice, la
rscumprarea aciunilor proprii, n vederea reducerii capitalului social+
5* DAcionari sau asociaiE P
3 sume pltite n numerar titularilor de conturi+
"*" D@asaE
(5"" D@ont curentE P "*" D@asaE
3 lic4idri de depozite la vedere, la termen sau colaterale+
7
(55" DAepozite la vedereE
(55( DAepozite la termenE
(555 DAepozite colateraleE
P "*" D@asaE
3 pli n numerar privind certificatele de depozit i carnetele i libretele de
economii+
7
(5)" D@ertificate de depozitE
(5)( D@arnete i librete de economiiE
P "*" D@asaE
3 acordarea avansurilor spre decontare+
555( DAebitori din avansuri spre P
decontareE
"*" D@asaE
5*
3 sume depuse la 81R+
""" D@ont curent la 81RE
P "*" D@asaE
3 transfer de numerar ctre alte subuniti ale bncii+
5)" DAecontri intrabancareE P "*" D@asaE
3 efectuarea de pli n numerar reprezentnd c4eltuieli cu prestaiile de
servicii financiare+
6* D@4eltuieli cu prestaiile de
servicii financiareE
P "*" D@asaE
3 efectuarea de pli n numerar reprezentnd c4eltuieli cu lucrri e0ecutate
i servicii prestate de teri, c4eltuieli de protocol i publicitate+
7
65) D@4eltuieli cu lucrrile i serviciile
e0ecutate de teriE
655 D@4eltuieli de protocol, reclam i
publicitateE
P "*" D@asaE
801080 CONTABILITATEA OPERAIILOR CU NU1ERAR PRIN CRI DE
PLAT
@artea de plat este un instrument de plata fr numerar prin care un posesor
autorizat poate ac4ita contravaloarea unor bunuri sau servicii cumprate de la
comerciani abilitai s o acceptae sau prin utilizarea creia poate obine lic4iditi de
la banca emitent.
;istemul electronic de eliberare a numerarului are urmtoarele verigi+
& distribuitorul automat de numerar+
& automatul bancar.
Aistribuitorul de numerar este un dispozitiv electromecanic ce permite
utilizatorului autorizat s retrag numerar sub form de bancnote i moned
metalic.
Automatul bancar este un dispozitiv electromecanic ce permite utilizatorului
autorizat retragerea de numerar precum i accesul la diferite servicii+ solicitarea de
informaii privind situaia contului personal, transferul de sume, etc.
@ontabilitatea operaiunilor privind retragerile de numerar prin cri de plat
este inut cu a/utorul conturilor "*" C D@asaE i "*( C D1umerar n A=$2uriE.
Cont!l 1A8 B ?N!'rar 4n AT1,!ri@ evideniaz flu0urile de numerar de la
automatele bancare. :ste un cont cu funcie contabil de acti&. S #bita"+ cu
alimentarea de numerar a automatelor de banc. S cr#ita"+ cu retragerile de
numerar prin automatele bancare. Sol#!l #bitor reflect numerarul e0istent n
automatele bancare.
nregistrrile determinate de operaiunile cu cri de plat sunt urmtoarele+
3 alimentarea contului de cri de plat pe baza numerarului depus+
"*" D@asaE P (5"" D@onturi curenteE
analitic cri de plat
3 alimentarea contului de cri de plat pe baza disponibilului din contul
curent+
5"
(5"" D@onturi curenteE P (5"" D@onturi curenteE
analitic cri de plat
3 ncasarea preului crii de plat i a comisioanelor de eliberare+
7
"*" D@asaE
(5"" D@onturi curenteE
P '*5 DHenituri privind mi/loacele de platE
3 alimentarea aparatului automat de ctre banc+
"*( C D1umerar n A=$2uriE P "*" D@asaE
3 retrageri de numerar de ctre deintorul crii de plat de la banca la
care are desc4is contul+
(5"" D@onturi curenteE
analitic cri de plat
P "*( C D1umerar n A=$2uriE
3 retrageri de numerar de la automatul bancar de ctre clientul altei
bnci+
5'"( DHalori primite la ncasareE P "*( C D1umerar n A=$2uriE.
3 decontarea prin @asa de compensaie a fondurilor retrase prin A=$ de
clientul altei bnci+
""" D@ont curent 81RE P 5'"( DHalori primite la ncasareE
Cc!ril # c+l+tori sunt instrumente de plat emise, de regul, de
organisme specializate, pentru o sum fi0 i ntr2o moned determinat. @ecurile de
cltorie au n general o valabilitate nelimitat n timp, sunt acceptate ca instrument
de plat sau pot fi sc4imbate imediat n moned local.
.rincipalele operaiuni care se efectueaz cu cecurile de cltorie sunt+
2 emiterea cecurilor de cltorie i!sau darea lor n consignaie pentru a fi
vndute de ctre alte instituii de credit-
2 primirea n consignaie i vnzarea cecurilor de cltorie-
2 cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel, remiterea spre ncasare
i ncasarea contravalorii acestora de la emitent.
nregistrarea operaiunilor privind cecurile de cltorie n conturile de bilan nu
intervine dect n momentul vnzrii sau cumprrii acestora, precum i n cadrul
operaiunilor de decontare cu emitentul.
@ecurile de cltorie date i, respectiv, primite n consignaie se nregistreaz
n conturile n afara bilanului pn la punerea lor n circulaie.
:videna contabil a cecurilor de cltorie se ine cu a/utorul contului "*# DAlte
valoriE.
Cont!l 1A> ?Alt &alori@ este un cont cu funcie contabil de acti&.
S #bita"+ cu ocazia ac4iziiei cecurilor de cltorie i care nu au fost
remise la emiteni n vederea ncasrii.
S cr#ita"+ cu ocazia remiterii cecurilor de cltorie spre ncasare
emitenilor.
Sol#!l *inal poate fi #bitor reflectnd cecurile de cltorie aflate n posesia
bncii i care nu au fost remise n vederea ncasrii.
nregistrrile contabile determinate de operaiile cu cecurile de cltorie sunt
urmtoarele+
3 ac4iziia cecurilor de cltorie emise de alte instituii de credit i aflate n
5(
posesia populaiei+
"*# DAlte valoriE P 7
"*" D@asaE
'*(# D@omisioaneE
3 remiterea cecurilor de cltorie spre ncasare emitenilor+
"6"" DHalori de recuperatE P "*# DAlte valoriE
3 ncasarea contravalorii cecurilor de cltorie remise+
7
"(" D@onturi de corespondent la
bnci >nostro,E
""" D@ont curent la 81RE
P "6"" DHalori de recuperatE
55
CAPITOLUL 9
CONTABILITATEA DECONTRILOR INTRA CI INTERBANCARE
#econtarea este o operaie bancar prin care se vireaz mi/loace bneti din
i n contul unitilor patrimoniale sau al persoanelor fizice desc4ise la banc. n
urma acestei operaiuni se sting creane i datorii dintre pri. Principall *or' #
#contar sunt+
b,
&
&
&
accptara C form de decontare prin care plile dintre agenii
economici se efectueaz pe baza consimm'ntului pltitorului,
consimmnt dat prin depunerea la banc a documentelor de
decontare emise de ctre pltitor sau acceptate de ctre acesta n
urma iniierii de ctre beneficiar. Acceptarea poate fi+
e(pres, atunci cnd pltitorul i d acordul scris prin care
ordon bncii s plteasc, din contul su, suma de bani
cuvenit beneficiarului-
parial# n cazul n care consimmntul dat de pltitor se
refer doar la o parte din valoarea sau la o parte din cantitatea
de bunuri prevzut n documentul iniial de decontare>plat
parial,-
tacit# atunci cnd pltitorul nu s2a adresat bncii n termenul
de prezentare pentru a autoriza efectuarea plii.
.entru acceptare, instrumentele de decontare sunt+ ordinul de plat, cecul,
cambia, biletul la ordin.
c, a$i(!rara c! anticipa%i a $!'lor nc$ar *ct!+rii pl+%ii B
prin intermediul acreditivului sau prin intermediul scrisorii de
garanie.
Rla%iil #intr b+nci $ pot 4'p+r%i 4n7
3 rla%ii intrabancar C sunt relaii ce au la baz operaiuni ntre uniti
ce aparin aceleiai bnci. Aceste relaii se pot dezvolta n plan vertical,
ntre filiale, sucursale i central sau n plan orizontal ntre subuniti
diferite.
3 rla%ii intrbancar C dezvoltate ntre bnci diferite, privite ca
persoane /uridice independente, caz n care avem+
relaii dintre bnci $i banca central) derulate prin
intermediul conturilor curente desc4ise de bnci la banca
central-
relaii ntre bnci aparin'nd aceluia$i sistem bancar#
derulate prin intermediul sistemului de compensare
interbancar sau utiliznd relaiile de corespondent
create-
relaii e(terne, dintre bnci ce aparin unor sisteme
bancare diferite >relaii de corespondent sau de
parteneriat cu bnci strine,.
Relaiile pe piaa interbancar pot da natere creanelor i datoriilor care se
sting prin intermediul decontrilor bancare, adic prin transferuri de mi/loace bneti
dintr2un cont ntr2alt cont.
5)
9010 CONTABILITATEA DECONTRILOR INTRABANCARE
Aecontrile intrabancare realizeaz stingerea obligaiilor rezultate n urma
unor operaiuni comerciale sau necomerciale desfurate ntre clienii aceleiai bnci
sau realizate de ctre subunitile bncii, n nume i n cont propriu. Aecontrile
intrabancare, numite i operaiuni ntre sedii, apar att n contabilitatea unitii
pltitoare, ct i a unitii beneficiare a plii.
1umim banc iniiatoare, unitatea bancar care ordon o plat fr numerar
pentru contul clientului su ori pentru propriul cont. :a este cea care iniiaz
decontarea. Ae asemenea, numim banc destinatar unitatea bancar ce primete
de la unitatea iniiatoare o plat sau un ordin de a efectua o plat. n funcie de
aceste dou situaii se folosesc urmtoarele documente interne+
& avizul de creditare C atunci cnd baca iniiatoare este banca
pltitorului-
& avizul de debitare C atunci cnd banca iniiatoare este banca
beneficiarului.
:videna contabil se ine cu a/utorul conturilor din Irupa 5) 2 A:@%1=NR&
&1=RA8A1@AR: K& 1=R: %RIA1&MAL&&?: @%%.:RA=&;=: A: @R:A&= A&1
@AAR9? R:L:?:&, care se dezvolt pe urmtoarele conturi+
9:1 , Dcont+ri intrabancar
9:8 , Dcont+ri 4ntr or(ani"a%iil cooprati$t # cr#it #in ca#r!l r%li
Cont!l 9:1 , ?Dcont+ri intrabancar@ evideniaz operaiile efectuate ntre
sediu i unitile aceluiai sediu i ntre subunitile respective. n general aceste
conturi de legtur trebuie s fie verificate i nc4ise la sfritul perioadei >lun,, la
nevoie cu a/utorul /urnalelor contabile suplimentare- eventualul sold e0istent nu
trebuie s reprezinte dect unele operaiuni aflate n curs de lmurire ca urmare a
erorilor sau dificultilor de nregistrare. Biind cont de legtur, acesta poate fi utilizat
n funcie de necesitile proprii ale fiecrei uniti i subuniti a instituiei de credit.
Aup funcia contabil este un cont bi*!nc%ional0
S cr#ita"+ cu sumele virate de alte subuniti ale bncii din contul
clienilor, cu sumele ncasate prin 81R de la clieni ai subunitilor.
S #bita"+ cu sumele virate de alte subuniti ale bncii n contul clienilor,
cu sumele pltite prin 81R pentru titulari ai subunitilor, n coresponden cu creditul
contului """ D@ont curent la 81RE.
3 sume virate de alte subuniti ale bncii din contul clienilor+
(5"" D@onturi curenteE P 5)" DAecontri intrabancareE
3 sume ncasate prin contul de la 81R de la clieni ai subunitilor+
""" D@ont curent la 81RE P 5)" DAecontri intrabancareE
3 sume virate de alte subuniti ale bncii n contul clienilor+
5)" DAecontri intrabancareE P (5"" D@onturi curenteE
3 sume pltite prin 81R pentru titulari ai subunitilor+
5)" DAecontri intrabancareE
E6'pl!+
P """ D@ont curent la 81RE
;@ DAlfaE ;R? are cont desc4is la 8@R ;ibiu i dispune, n baza unui ordin de
plat, plata sumei de (*.***.*** lei unui beneficiar ;@ 8eta ;R? >furnizorul de mat
prime, cu cont desc4is la 8@R @lu/21apoca.
Aceast operaiune bancar se va reflecta n contabilitatea celor dou bnci
55
astfel+
)CR Sibiu *banca pltitorului+
2 n baza ordinului de plat emis de ;@ DAlfaE ;R? ntocmete avizul de
creditare pentru 8@R @lu/21apoca
(5"" C D@onturi curenteE
C analitic Alfa ;R?
P 5)" C DAecontri intrabancareE
2 analitic 8@R @lu/21apoca
)CR Cluj&Napoca *banca beneficiarului+
5)" C DAecontri intrabancareE P
2 analitic 8@R ;ibiu
(5"" C D@onturi curenteE
C analitic 8eta ;R?
Cont!l 9:8 B ?Dcont+ri 4ntr or(ani"a%iil cooprati$t # cr#it #in
ca#r!l r%li@ evideniaz operaiuni n curs de decontare ntre organizaiile
cooperatiste de credit din cadrul reelei. n general aceste conturi de legtur trebuie
s fie verificate i nc4ise la sfritul perioadei >lun,, la nevoie cu a/utorul /urnalelor
contabile suplimentare- eventualul sold e0istent nu trebuie s reprezinte dect unele
operaiuni aflate n curs de lmurire ca urmare a erorilor sau dificultilor de
nregistrare. Biind cont de legtur ntre casa central i cooperativele de credit
afiliate, aceste organizaii cooperatiste de credit pot s utilizeze acest cont n funcie
de necesitile proprii ale acestora. 3!nc%i!na contabil+ $t $i'ilar+ c! ca a
cont!l!i 9:1 ?Dcont+ri intrabancar@0
9080 CONTABILITATEA DECONTRILOR PRIN INTER1EDIUL BNR
Aecontrile dintre instituiile de credit i 8anca 1aional a Romniei sunt
evideniate n contabilitate cu a/utorul conturilor din (r!pa 11 B ?Dcont+ri c!
Banca Na%ional+ a Ro'Dnii@. @onturile aparinnd acestei grupe reflect
disponibilitile instituiilor de credit aflate n cont curent la 81R, mprumuturile de
refinanare primite de la 81R precum creanele i datoriile ataate aferente acestora.
Aisponibilitile bneti aflate n conturile desc4ise la 8anca 1aional a
Romniei, precum i micarea acestora ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate
sunt reflectate n contabilitatea bancar cu a/utorul contului 111 ?Cont c!rnt la
BNR@ care se dezvolt n funcie de tipul disponibilitilor >de cont curent sau
depozite, pe urmtoarele conturi+
"""" D@ont curent la 8anca 1aional a RomnieiE, disponibilitile bneti
aflate n contul curent la 8anca 1aional a Romniei, precum i micarea acestora
ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate-
"""( DAepozite la vedere la 8anca 1aional a RomnieiE, depozite constituite
la 8anca 1aional a Romniei pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi
lucrtoare-
"""5 DAepozite la termen la 8anca 1aional a RomnieiE, depozite constituite
la 8anca 1aional a Romniei pe un termen fi0, pentru care durata iniial este mai
mare de o zi lucrtoare-
""") DAepozite colaterale la 8anca 1aional a RomnieiE, depozite
constituite la 8anca 1aional a Romniei, n garanie sau pentru efectuarea unor
pli ulterioare determinate.
Cont!l 111 B Cont c!rnt la BNR C este un cont de activ.
S #bita"+ cu sumele depuse n numerar la 81R, cu valoarea cecurilor,
efectelor de comer ncasate, cu sumele ncasate aparinnd altor sedii, cu creditele
56
obinute de la 81R, cu creditele primite de la alte bnci, cu dobnzile ncasate de la
81R.
S cr#ita"+ cu sumele ridicate n numerar de la 81R, cu alimentri ale
contului de corespondent, cu rambursrile de credite obinute de la alte instituii de
credit, cu rambursrile de credite ctre 81R, cu dobnzile pltite pentru creditele de
refinanare acordate de 81R, cu comisioanele pltite pentru operaiile efectuate de
81R.
Sol#!l *inal poate fi #bitor i reflect disponibilul din contul curent la 81R.
.rincipalele nregistrri n contabilitate determinate de operaiile efectuate prin
contul curent la 81R sunt urmtoarele+
3 depunerea de numerar de ctre instituia de credit n contul de la 81R+
""" D@ont curent la 81RE P "*" D@asaE
3 ncasarea cecurilor i a efectelor de comer+
""" D@ont curent la 81RE P 5'"( DHalori primite spre ncasareE
3 ncasri de sume aparinnd altor sedii+
""" D@ont curent la 81RE P
3 obinerea de credite de la 81R+
5)" DAecontri intrabancareE
""" D@ont curent la 81RE P ""( Dmprumuturi de refinanare de la
81RE
3 obinerea de credite de la alte instituii de credit+
""" D@ont curent la 81RE P ")( Dmprumuturi primite de la alte instituii
de creditE
3 ncasarea dobnzilor de la 81R+
""" D@ont curent la 81RE P
3 ridicri de numerar din contul de la 81R+
'*"" DAobnzi de la 81RE
"*" D@asaE P """ D@ont curent la 81RE
3 alimentri ale contului de corespondent din contul de la 81R+
"(" D@ont de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
P """ D@ont curent la 81RE
3 rambursri de credite obinute de la alte instituii de credit+
")( Dmprumuturi primite de la alte
instituii de creditE
P """ D@ont curent la 81RE
3 rambursri de credite obinute de la 81R+
""( Dmprumuturi de refinanare de la P
81RE
""" D@ont curent la 81RE
3 dobnzi pltite pentru creditele de refinanare acordate de 81R+
6*"" DAobnzi la 81RE P """ D@ont curent la 81RE
3 comisioane pltite pentru operaiile efectuate prin contul de la 81R+
6*"# D@omisioaneE P """ D@ont curent la 81RE
5'
9090 CONTABILITATEA 1PRU1UTURILOR DE RE3INANARE DE LA BNR
8ncile aflate n dificultate de trezorerie pot apela la 81R pentru a obine
lic4iditi. n astfel de situaii, se acord mprumuturi de refinanare, n condiii
stabilite de ctre banca central. ?a rndul su, 81R este interesat de susinerea
bncilor aflate n dificultate, n conte0tul asigurrii bunei funcionri a sistemului
bancar i meninerii ncrederii n acesta. .rin refinanare 81R poate influena
activitatea bncilor comerciale, n sensul atingerii obiectivelor monetare i de credit
urmrite.
:0ist urmtoarele tipuri de mprumuturi acordate de ctre 81R+
a, mprumutul structural C reprezint un mprumut acordat n limita
unui plafon i garantat cu titluri i efecte de comer. @ostul
mprumutului este stabilit de 81R la nivelul ta0ei oficiale a scontului.
b, mprumut de licitaie C reprezint un mprumut plafonat pentru ntreg
sistemul bancar, pe un termen de ma0imum "5 zile. .entru a obine
lic4iditi din acest mprumut, bncile liciteaz dobnda, beneficiare
fiind cele care sunt dispuse s plteasc mai mult.
c, mprumut special C este un mprumut acordat n mod e0traordinar
de ctre 81R bncilor aflate n lips de lic4iditi, pe o durat
ma0im de 5* zile, fiind garantat cu titluri de stat i cu alte titluri
acceptate de 81R.
d, mprumut lombard sau overdraft C reprezint un mprumut pentru
descoperire de cont, acordat de 81R bncilor care n timpul zilei au
de efectuat pli mai mari dect disponibilul din contul curent la
banca central. .rin aceasta se asigur, n cadrul anumitor limite,
siguran i cursivitate n efectuarea decontrilor interbancare. Rata
dobnzii este stabilit de ctre 81R, iar suma de care poate
beneficia o banc nu depete '57 din fondurile proprii ale bncii.
Aceste mprumuturi sunt evideniate n contabilitate cu a/utorul urmtoarelor
conturi+
118 , 'pr!'!t!ri # r*inan%ar # la Banca Na%ional+ a Ro'Dnii
1181 B ?'pr!'!t!ri colatrali"at c! acti& li(ibil pntr! (arantar@)
mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare primite de instituia de
credit, n condiiile prevzute de reglementrile 8ncii 1aionale a Romniei-
1188 B ?'pr!'!t!ri lo'bar#@) mprumuturi lombard primite de instituia de
credit, n condiiile prevzute de reglementrile 8ncii 1aionale a Romniei-
1189 B ?Alt 4'pr!'!t!ri@) alte mprumuturi primite de instituia de credit de la
8anca 1aional a Romniei, n condiiile prevzute de reglementrile n vigoare.
11= , Cran% ata5at) #atorii ata5at 5i $!' # a'orti"at
11=1 B ?Cran% ata5at 5i $!' # a'orti"at@) creane ataate i sume de
amortizat, aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile la 8anca 1aional a
Romniei
11=11 B ?Cran% ata5at@) dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut
prin nelegerile contractuale, aferent disponibilitilor bneti aflate n conturile la
8anca 1aional a Romniei
11=18 B ?S!' # a'orti"at@) alte sume aferente disponibilitilor bneti aflate n
conturile la 8anca 1aional a Romniei, care sunt avute n vedere la determinarea
ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective >e0.
comisioane ncasate!pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv
5
al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din
evaluarea la valoarea /ust a instrumentelor acoperite printr2o operaiune de
acoperire a valorii /uste etc.,-
11=8 B ?Datorii ata5at 5i $!' # a'orti"at@) datorii ataate i sume de
amortizat, aferente mprumuturilor de refinanare primite de la 8anca 1aional a
Romniei
11=81 B ?Datorii ata5at@) dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut
prin nelegerile contractuale, aferent mprumuturilor de refinanare primite de la
8anca 1aional a Romniei-
11=88 B ?S!' # a'orti"at@, alte sume aferente disponibilitilor bneti aflate n
conturile la 8anca 1aional a Romniei, care sunt avute n vedere la determinarea
ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective >e0.
comisioane pltite!ncasate n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv
al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din
evaluarea la valoarea /ust a instrumentelor acoperite printr2o operaiune de
acoperire a valorii /uste etc.,.
Cont!l 118 B 'pr!'!t!ri # r*inan%ar la BNR C este un cont de pasiv,
care se dezvolt n conturi sintetice de gradul &&, pe feluri de mprumuturi.
S cr#ita"+ cu sumele primite de la 81R, reprezentnd mprumuturi de
refinanare, i $ #bita"+ cu sumele rambursate ctre 81R.
Sol#!l $t cr#itor i reflect mprumuturile de refinanare primite i
nerambursate.
.entru mprumuturile de refinanare de la 81R, banca datoreaz o dobnd,
evideniat din punct de vedere contabil n cont!l 11=8 ?Datorii ata5at@) care este
un cont # pa$i&0 S cr#ita"+ cu dobnda datorat, n coresponden cu debitul
contului 6*"" DAobnzi la 81RE i $ #bita"+ n momentul plii dobnzii, n
coresponden cu creditul contului """ D@ont curent la 81R.E Sol#!l cont!l!i 11=8
$t cr#itor i reflect dobnda de pltit pentru mprumuturile de refinanare
primite.
8ncile pot s2i pstreze o parte din disponibilul lor n contul curent la 81R,
pentru care primesc o dobnd, nregistrat n contabilitate n cont!l 11=1 ?Cran%
ata5at@0 @ontul ""'" este un cont # acti&, $ #bita"+ n momentul nregistrrii
dobnzii de ncasat, n coresponden cu creditul contului '*"" DAobnzi de la 81RE
i $ cr#ita"+ n momentul ncasrii acestora, n coresponden cu debitul contului
""" D@ont curent la 81RE. Sol#!l cont!l!i 11=1 $t #bitor i reflect dobnda de
ncasat, pentru disponibilul aflat n contul curent la 81R.
E6'pl!7
". mprumut de refinanare primit de la 81R+
"""C D@ont curent la 81RE P ""( Dmprumuturi de refinanare la 81RE
(. nregistrarea dobnzii de pltit+
6*"" DAobnzi la 81RE P
5. .lata dobnzii+
""'( DAatorii ataateE
""'( DAatorii ataateE P """C D@ont curent la 81RE
). Rambursarea mprumutului de refinanare+
""( Dmprumuturi de refinanare la
81RE
P """C D@ont curent la 81RE
5#
5. .entru disponibilul bncii n contul curent la 81R se nregistreaz i
ncaseaz dobnda7
i
""'" D@reane ataateE
"""C D@ont curent la 81RE
P
P
'*"" DAobnzi de la 81RE
""'" D@reane ataateE
90:0 CONTABILITATEA DECONTRILOR INTERBANCARE
Aecontrile interbancare reprezint pli fr numerar, efectuate de unitile
bancare pentru clienii lor sau n nume propriu, avnd ca beneficiar o unitate bancar
a altei bnci. Aceste operaiuni se pot efectua+
& n mod direct, prin conturi de corespondent desc4ise reciproc de
bnci,
& n mod intermediar, prin casele de compensaii.
90:010 Contabilitata #cont+rilor intrbancar prin cont!ri cor$pon#nt
;tatutul de banc corespondent presupune+
& e0istena unor relaii de cunoatere i ncredere reciproc ntre
bnci,
& fiecare banc efectueaz pentru banca corespondent operaiuni n
zona n care funcioneaz,
& bncile i desc4id conturi curente reciproce >conturi de
corespondent nostro i loro, n cadrul crora se stabilesc plafoane
ma0ime de ndatorare-
& se stabilete regimul dobnzilor i comisioanelor pentru operaiunile
reciproce i reguli de stingere a datoriilor.
@ontul nostro evideniaz depunerile de disponibiliti la vedere ale unei bnci
la alt banc. :ste un cont de plasamente, deci are funcie contabil de activ.
@ontul loro evideniaz depunerile de disponibiliti la vedere aparinnd altor
bnci, gestionate de una din bncile componente ale sistemului bancar romn.
@ontul loro evideniaz surse atrase de ctre banca rezident i este cont de pasiv.
:videna contabil a acestor decontri se realizeaz cu a/utorul conturilor din
Irupa "( 2 @%1=9R& A: @%R:;.%1A:1=
181 , Cont!ri # cor$pon#nt la in$tit!%ii # cr#it .no$tro/) 6i$tn%a 5i
'i5cara #i$ponibilit+%ilor b+n5ti a*lat 4n cont!ril # cor$pon#nt #$cEi$
la alt in$tit!%ii # cr#it .no$tro/F
188 , Cont!ri # cor$pon#nt al in$tit!%iilor # cr#it .loro/) 6i$tn%a 5i
'i5cara #i$ponibilit+%ilor b+n5ti a*lat 4n cont!ril # cor$pon#nt #$cEi$
# alt in$tit!%ii # cr#it .loro/F
18= , Cran% 5i #atorii ata5at
"('" 2 @reane ataate, creane din dobnzi, calculate i nea/unse la
scaden, aferente conturilor de corespondent >nostro,-
"('( 2 Aatorii ataate, datorii din dobnzi, calculate i nea/unse la scaden,
aferente conturilor de corespondent >loro,.
Cont!l 181 B ?Cont!ri # cor$pon#nt la in$tit!%ii # cr#it .no$tro/@ C
este un cont de activ care evideniaz disponibilitile la vedere n lei i valut aflate
n bnci romneti sau strine.
S #bita"+7
)*
& cu ncasrile n contul clienilor prin contul de corespondent-
& cu constituiri de depozite i desc4ideri de acreditive prin contul de
corespondent-
& cu mprumuturile obinute de la alte bnci n contul de
corespondent-
& cu comisioanele ncasate pentru operaiile efectuate n contul de
corespondent-
& cu dobnzile ncasate pentru disponibilul din contul corespondent-
& cu contravaloarea n lei a ncasrilor n valut.
S cr#ita"+7
& cu retragerile i plile din contul clienilor-
& cu plile din acreditivele desc4ise i din depozitele constituite-
& cu mprumuturile rambursate-
& cu ac4iziionri de titluri de valoare ac4itate din contul de
corespondent-
& cu comisioanele pltite din contul de corespondent-
& cu contravaloarea n lei a plilor n valut.
;oldul este #bitor i reflect disponibilitile la vedere n lei i valut, n
contul corespondent la bnci n ar i strintate.
.rincipalele operaii care se deruleaz prin contul de corespondent
>nostro, sunt+
3 ncasrile n contul clienilor prin contul de corespondent+
"(" 2 @onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,
P (5"" D@onturi curenteE
3 constituiri de depozite i desc4ideri de acreditive+
"(" 2 @onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,
P (55 D@onturi de depoziteE
3 mprumuturi obinute de la alte bnci+
"(" 2 @onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,
P ")( Dmprumuturi primite de la instituiile
de creditE
3 ncasri de comisioane pentru operaiile efectuate prin contul de
corespondent+
"(" 2 @onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,
P '*"# D@omisioaneE
3 ncasarea dobnzilor pentru disponibilul din contul de corespondent+
"(" 2 @onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,
P '*"( DAobnzi la conturile de
corespondentE
3 contravaloarea n lei a ncasrilor n valut+
"(" 2 @onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,
P 5'(( D@ontravaloarea poziiei de sc4imbE
3 retrageri i pli din contul clienilor+
(5"" D@onturi curenteE P "(" 2 @onturi de corespondent la instituii
de credit >nostro,
)"
3 pli din acreditive desc4ise i depozite constituite+
(55 D@onturi de depoziteE P "(" 2 @onturi de corespondent la instituii
de credit >nostro,
3 rambursarea prin contul de corespondent a mprumuturilor primite de la alte
bnci+
")( Dmprumuturi primite de la bnciE P "(" 2 @onturi de corespondent la instituii
de credit >nostro,
3 ac4iziionri de titluri de valoare ac4itate din contul de corespondent+
5*(" D=itluri de tranzacieE P "(" 2 @onturi de corespondent la instituii
de credit >nostro,
3 comisioane pltite din contul de corespondent+
6*"# D@omisioaneE P "(" 2 @onturi de corespondent la instituii
de credit >nostro,
3 contravaloarea n lei a plilor n valut+
5'(( D@ontravaloarea poziiei de
sc4imbE
P "(" 2 @onturi de corespondent la instituii
de credit >nostro,
Cont!l 188 B ?Cont!ri # cor$pon#nt al in$tit!%iilor # cr#it .loro/@ C
este un cont de pasiv care evideniaz disponibilitile la vedere n lei i valut ale
bncilor din ar i strintate.
S cr#ita"+ cu sumele virate din contul clienilor n conturile de
corespondent, cu plile efectuate din acreditivele desc4ise n conturile de
corespondent, cu mprumuturile rambursate prin conturile de corespondent, cu
creditele acordate n contul de corespondent i cu dobnzile pltite prin contul de
corespondent.
S #bita"+ cu sumele virate n contul clienilor prin contul corespondent, cu
constituirea de depozite, desc4iderea de acreditive prin contul de corespondent, cu
mprumuturile primite de la alte instituii de credit n contul de corespondent.
;oldul este cr#itor i reflect disponibilitile n lei i valut ale bncilor
comerciale la o banc.
.rincipalele operaii care se deruleaz prin contul de corespondent
>loro, sunt+
3 virarea sumelor din contul clienilor+
(5"" D@onturi curenteE P "(( D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
3 pli din acreditive desc4ise i depozite constituite+
(55 D@onturi de depoziteE P "(( D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
3 rambursarea prin contul de corespondent a mprumuturilor primite de la alte
bnci+
")( Dmprumuturi primite de la bnciE P "(( D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
3 credite acordate altor instituii financiare prin contul de corespondent+
")" D@redite acordate bncilorE P "(( D@onturi de corespondent la
)(
3 dobnzi pltite din contul de corespondent+
instituii de credit >nostro,E
6*"( DAobnzi la conturile de
corespondentE
P "(( D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
3 sumele virate n contul clienilor+
"(( D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
P (5"" D@onturi curenteE
3 constituirea de depozite, desc4iderea de acreditive prin contul de
corespondent+
"(( D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
P (55 D@onturi de depoziteE
3 mprumuturi primite de la alte instituii de credit n contul de corespondent+
"(( D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
P ")( Dmprumuturi primite de la instituiile
de creditE
90:080 Contabilitata #cont+rilor intrbancar prin ca$ # co'pn$a%ii
9nitile bancare i pot deconta plile reciproce prin intermediul caselor de
compensaii. Acestea funcioneaz sub tutela bncii centrale. .entru realizarea
procesului de compensare, fiecare banc i desc4ide un cont la banca central >"""
C @ont curent la 81R,.
n condiiile n care o banc dorete s efectueze, la cererea unui client, o
plat ctre un furnizor ca are contul la o alt banc, va iniia operaiunea pe lng
casa de compensaii. Astfel, banca pltitorului va depune documentele de plat la
casa de compensaii. .e baza acestor documente, casa de compensaii crediteaz
contul curent al bncii, operaiune ec4ivalent cu o ieire de fonduri din banc i
debiteaz contul curent al bncii furnizorului, operaiune ec4ivalent cu o intrare de
fonduri n banc. @oncomitent, fiecare banc are gri/ s opereze n contul clientului
su aceast operaiune. @ontul pltitorului este debitat, iar contul furnizorului
beneficiar este creditat.
n procesul compensrii se realizeaz nu numai decontarea ci i compensarea
operaiunilor bancare. Aceasta nseamn c se are n vedere totalul plilor i
ncasrilor bncii dintr2o zi pentru operarea n contul curent desc4is la compensare.
Ain punct de vedere contabil este specific utilizarea contului """ C D@ont
curent la 81RE, desc4is la compensare.
E6'pl!7
". plata unei sume nregistrat la banca pltitorului+
(5"" C D@onturi curenteE
C analitic pltitor
P """C D@ont curent la 81RE
(. ncasarea nregistrat la banca beneficiarului
"""C D@ont curent la 81RE P (5"" C D@onturi curenteE
C analitic beneficiar
)5
90;0 CONTABILITATEA DEPOZITELOR INTERBANCARE
Aepozitele interbancare constituite la!de ctre alte instituii de credit sunt
evideniate n contabilitate cu a/utorul conturilor din Irupa 5 C A:.%M&=:
&1=:R8A1@AR:.
Irupa "5 2 A:.%M&=: &1=:R8A1@AR:
191 , Dpo"it la in$tit!%ii # cr#it
"5"" 2 Aepozite la vedere la instituii de credit
"5"( 2 Aepozite la termen la instituii de credit
"5"5 2 Aepozite colaterale la instituii de credit
"5"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
"5"'" 2 @reane ataate
"5"'( 2 ;ume de amortizat
198 , Dpo"it al in$tit!%iilor # cr#it
"5(" 2 Aepozite la vedere ale instituiilor de credit
"5(( 2 Aepozite la termen ale instituiilor de credit
"5(5 2 Aepozite colaterale ale instituiilor de credit
"5(' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
"5('" 2 Aatorii ataate
"5('( 2 ;ume de amortizat
Cont!l 191 ?Dpo"it la in$tit!%ii # cr#itE este un cont cu funcie
contabil # acti& care reflect valoarea depozitelor constituite de instituia de credit
la alte instituii de credit.
S #bita"+ cu sumele constituite ca depozite >pentru care durata iniial
este cel mult egal cu o zi lucrtoare, pentru care durata iniial este mai mare de o
zi lucrtoare ori n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate,
i cu valoarea dobnzilor aferente depozitelor constituite.
S cr#ita"+ cu valoarea depozitelor lic4idate i cu valoarea dobnzilor
ncasate.
Sol#!l *inal poate fi #bitor reflectnd depozitele constituite la alte instituii
de credit.
.rincipalele operaii care se deruleaz prin contul "5" DAepozite la instituii de
creditE sunt+
3 constituirea de depozite prin intermediul caselor de compensaie sau prin
contul de corespondent >loro,+
"5" DAepozite la instituii de creditE P 7
""" D@ont curent la 81RE
"(( D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
))
3 evidenierea dobnzilor de ncasat pentru depozitele constituite la alte instituii
de credit+
"5"'" D@reane ataateE P '*"5 DAobnzi de la conturile de depozite
la instituii de creditE
3 ncasarea dobnzilor pentru depozitele constituite la alte instituii de credit+
7
""" D@ont curent la 81RE
"(( D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
P "5"'" D@reane ataateE
3 lic4idarea depozitelor constituite la alte instituii de credit+
7
""" D@ont curent la 81RE
"(( D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
P "5" DAepozite la instituii de creditE
Cont!l 198 ?Dpo"it al in$tit!%iilor # cr#itE este un cont cu funcie
contabil de pa$i& care reflect valoarea depozitelor constituite de alte instituii de
credit.
S cr#ita"+ cu sumele constituite ca depozite >pentru care durata iniial este
cel mult egal cu o zi lucrtoare, pentru care durata iniial este mai mare de o zi
lucrtoare ori n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate, i
cu valoarea dobnzilor de pltit aferente depozitelor constituite.
S #bita"+ cu valoarea depozitelor lic4idate i cu valoarea dobnzilor pltite.
Sol#!l *inal poate fi cr#itor reflectnd depozitele constituite de alte instituii de
credit.
.rincipalele operaii care se deruleaz prin contul "5( DAepozite ale instituiilor
de creditE sunt+
3 constituirea de depozite prin intermediul caselor de compensaie sau prin
contul de corespondent >nostro,+
7
""" D@ont curent la 81RE
"(" D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
P "5( DAepozite ale instituiilor de creditE
3 evidenierea dobnzilor de pltit pentru depozitele constituite de alte instituii
de credit+
6*"5 DAobnzi la depozitele
instituiilor de creditE
P "5('" 2 Aatorii ataate
3 ac4itarea dobnzilor pentru depozitele constituite de alte instituii de credit+
"5('" 2 Aatorii ataate P 7
""" D@ont curent la 81RE
"(" D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
)5
3 lic4idarea depozitelor constituite de alte instituii de credit+
"5( DAepozite ale instituiilor de
creditE
P 7
""" D@ont curent la 81RE
"(" D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
90<0 CONTABILITATEA 1PRU1UTURILOR ACORDATE RECIPROC
NTRE INSTITUIILE DE CREDIT
1ecesitatea meninerii unei nalte capaciti de creditare presupune n anumite
perioade, obinerea de lic4iditi pe baza mprumuturilor ntre componentele
sistemului bancar. n funcie de banca ce acord mprumuturile, acestea pot fi+
a,
b,
mprumuturi de refinanare a activitii bancare acordate reciproc ntre
bncile comerciale-
mprumuturi de refinanare acordate de 81R.
:videna contabil a mprumuturilor ntre bncile comerciale se realizeaz
diferit, dup cum bncile pot fi debitoare sau creditoare cu a/utorul conturilor din
GRUPA 1: CREDITE CI 1PRU1UTURI INTERBANCARE0
n cazul bncilor debitoare, care primesc mprumutul, contabilitatea se ine cu a/utorul
contului 1:8 ?'pr!'!t!ri pri'it # la in$tit!%iil # cr#it@. @ontul se dezvolt
pe conturi sintetice de gradul &&, n funcie de criteriile de clasificare a mprumuturilor+
1:81 ?'pr!'!t!ri # p o "i p alta pri'it # la in$tit!%ii # cr#it@ C
evideniaz mprumuturile primite de la instituii de credit, n baza unei
convenii!contract, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare-
1:88 ?'pr!'!t!ri la tr'n pri'it # la in$tit!%ii # cr#it@ C
evideniaz mprumuturile primite de la instituii de credit, n baza unei
convenii!contract, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare-
1:89 ?'pr!'!t!ri *inanciar pri'it # la in$tit!%ii # cr#it@ B
evideniaz mprumuturile primite de la instituii de credit nerezidente ai cror
beneficiari finali sunt instituii nefinanciari rezidente >mprumuturi primite cu durat
mai mare de un an pentru finanarea importurilor i care se determin n funcie de
data primirii fondurilor i data rambursrii definitive a acestora,-
1:8= ?Datorii ata5at 5i $!' # a'orti"at@ , evideniaz datoriile ataate
i sumele de amortizat, aferente mprumuturilor primite de la instituii de credit-
1:8=1 ?Datorii ata5at@ B evideniaz dobnda, calculat n baza
ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent
mprumuturilor primite de la instituii de credit-
1:8=8 ?S!' # a'orti"at@ 2 alte sume aferente mprumuturilor
primite de la instituii de credit, care sunt avute n vedere la
determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin
metoda dobnzii efective >e0. comisioane pltite!ncasate n avans ce
sunt parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument
financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la
valoarea /ust a instrumentelor acoperite printr2o operaiune de
acoperire a valorii /uste etc.,.
Cont!l 1:8 ?'pr!'!t!ri pri'it # la in$tit!%iil # cr#it@ este un cont
de pa$i&.
)6
S cr#ita"+ cu valoarea mprumuturilor primite de la alte bnci comerciale
i cu diferenele nefavorabile din reevaluarea creditelor n valut.
S #bita"+ cu valoarea mprumuturilor rambursate bncilor comerciale i cu
diferenele favorabile din reevaluarea creditelor n valut.
Sol#!l cr#itor reflect mprumuturile de rambursat ctre alte instituii de
credit.
mprumuturile primite sunt generatoare de dobnzi, care reprezint datorii
ataate i n acelai timp o c4eltuial cu dobnzile nregistrate n contul de c4eltuieli
6*") DAobnzi la mprumuturile de la instituiile de creditE.
Cont!l 1:8= , ?Datorii ata5at@ este un cont de pa$i&.
S cr#ita"+ cu dobnda calculat i nea/uns la scaden, n
coresponden cu debitul contului 6*") DAobnzi la mprumuturile de la instituiile de
creditE.
S #bita"+ cu dobnzile pltite n coresponden cu creditul conturilor+ """
D@ont curent la 81RE, "(" C D@ont corespondent la bnci >nostro,E, "(( C D@ont
corespondent al bncilor >loro,E.
Sol#!l cr#itor reprezint dobnzile calculate i neac4itate.
.rincipalele operaii care se nregistreaz n contul ")( Dmprumuturi primite
de la instituiile de creditE sunt urmtoarele+
3 mprumut primit de la alt societate bancar prin intermediul caselor de
compensaie sau prin intermediul contului de corespondent+
7
""" D@ont curent la 81RE
"(" D@onturi de corespondent
la instituii de credit >nostro,E
P ")( Dmprumuturi primite de la instituiile
de creditE
3 dobnda datorat nea/uns la scaden+
6*") DAobnzi la P
mprumuturile de la instituiile
de creditE
")(' DAatorii ataateE
3 rambursarea ratei scadent i ac4itarea dobnzii prin intermediul caselor de
compensaie sau prin intermediul contului de corespondent+
7
")( Dmprumuturi primite de la
instituiile de creditE
")(' DAatorii ataateE
P 7
""" D@ont curent la 81RE
"(" D@onturi de corespondent la instituii
de credit >nostro,E
.entru bncile creditoare, evidena contabil se ine cu a/utorul contului 1:1
?Cr#it acor#at in$tit!%iilor # cr#it@, cont de activ, deoarece acordarea
creditelor reprezint un plasament pentru bncile comerciale. @ontul se dezvolt pe
conturi sintetice de gradul &&, n funcie de scaden+
1:11 ?Cr#it # p o "i p alta acor#at in$tit!%iilor # cr#it@2
evideniaz creditele acordate instituiilor de credit, n baza unei convenii!contract,
pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare-
1:18 ?Cr#it la tr'n acor#at in$tit!%iilor # cr#it@ C evideniaz
creditele acordate instituiilor de credit, n baza unei convenii!contract, pentru care
durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare-
1:19 ?Cr#it *inanciar acor#at in$tit!%iilor # cr#it@ C evideniaz
creditele acordate instituiilor de credit nerezidente, ai cror beneficiari finali sunt
instituii nefinanciare nerezidente >credite cumprtor a cror durat este mai mare
)'
de un an, determinat n funcie de data punerii la dispoziie a fondurilor i data
rambursrii definitive a acestora,-
1:1= ?Cran% ata5at 5i $!' # a'orti"at@ evideniaz creanele ataate
i sume de amortizat, aferente creditelor acordate instituiilor de credit, respectiv+
1:1=1 ?Cran% ata5at@ evidentia dobnda, calculat n baza ratei de
dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent creditelor acordate
instituiilor de credit-
1:1=8 ?S!' # a'orti"at@ evideniaz alte sume aferente creditelor
acordate instituiilor de credit, care sunt avute n vedere la determinarea ratei
efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective >e0.
comisioane ncasate!pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului
efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene
rezultate din evaluarea la valoarea /ust a instrumentelor acoperite printr2o
operaiune de acoperire a valorii /uste etc.,.
Cont!l 1:1 ?Cr#it acor#at in$tit!%iilor # cr#it@) cont cu funcie
contabil de acti&, $ #bita"+ cu valoarea creditelor acordate altor bnci i cu
diferenele favorabile din reevaluarea creditelor n valut. S cr#ita"+ cu valoarea
creditelor rambursate la scaden i cu diferenele nefavorabile din reevaluarea
creditelor n valut. Sol#!l *inal #bitor reflect creditele acordate i nerambursate.
Cont!l 1:1= ?Cran% ata$at@ este un cont de acti&. S #bita"+ cu
dobnzile calculate i nea/unse la scaden aferente creditelor acordate. S
cr#ita"+ cu dobnzile ncasate. Sol#!l *inal poate fi #bitor reflectnd dobnzile
de ncasat nea/unse la scaden.
.rincipalele operaii care se nregistreaz n contul ")" Dmprumuturi acordate
instituiilor de creditE sunt urmtoarele+
3 mprumut acordat unei alte instituii de credit prin intermediul caselor de
compensaie sau prin intermediul contului de corespondent+
")" Dmprumuturi acordate
instituiilor de creditE
P 7
""" D@ont curent la 81RE
"(" D@onturi de corespondent la instituii
de credit >nostro,E
dobnda de ncasat nea/uns la scaden+
")"' D@reane ataate i
sume de amortizatE
P '*") DAobnzi de la creditele acordate
instituiilor de creditE
3 ncasarea ratei scadent i a dobnzii prin intermediul caselor de compensaie
sau prin intermediul contului de corespondent+
7 P 7
""" D@ont curent la 81RE ")" Dmprumuturi acordate instituiilor de
"(" D@onturi de corespondent creditE
la instituii de credit >nostro,E ")"' D@reane ataate i sume de
amortizatE
)
CAPITOLUL :
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA
.onderea cea mai nsemnat n volumul activitii desfurate de unitile
operative ale societilor bancare o au operaiunile cu clientela.
%peraiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu agenii economici, alii dect
instituiile de credit, sub form de credite, de depozite sau de cont curent.
@ontabilitatea operaiunilor cu clientela asigur, n principal, evidena+
2
2
2
2
2
operaiunilor de creditare-
operaiunilor de dare!luare de mprumuturi cu instituiile financiare-
operaiunilor de pensiune cu clientela-
operaiunilor n contul curent al clientelei-
operaiunilor de constituire de depozite la vedere i la termen.
:010 OPERAIUNILE N CONTUL CURENT AL CLIENTELEI
@onturile curente ale clientelei desc4ise la instituiile de credit evideniaz
disponibilitile clientelei i operaiunile de ncasri si de pli dispuse de aceasta.
Aisponibilitile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de
conturi n orice moment, fr preaviz sau cu un preaviz convenit anterior.
@onturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea
utiliza serviciile instituiei de credit. ;oldurile creditoare ale conturilor curente
reprezint disponibilitile clientelei, iar soldurile debitoare ale acestora reprezint
plile efectuate de clientel pe descoperit de cont neautorizat >overdraft, sau n
situaia evidenierii n acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate n
baza unui contract prin care instituia de credit se anga/eaz ca pe o anumit durat
de timp s mprumute clientelei fonduri utilizabile n mod fracionat, n funcie de
nevoile acesteia i a creditelor acordate clientelei, n limita unui nivel global de credit,
care acoper ansamblul nevoilor de e0ploatare ale acesteia i care este stabilit
potrivit bugetului previzional de trezorerie.
Contabilitata #i$ponibilit+%ilor la &#r 4n li 5i #&i" al clin%ilor,
precum i creditul acordat de banc pentru descoperirea de cont DoverdraftE C credit
de cont curent, este inut cu a/utorul contului (5" D@onturi curenteE. Acest cont se
dezvolt n conturi sintetice de gradul && i &&&, pentru a satisface necesitile de
reflectare a creanelor din dobnzi i a datoriilor privind dobnzile calculate.
8;11 ?Cont!ri c!rnt@
8;1= ?Cran% 5i #atorii ata5at@
(5"'" D@reane ataateE
(5"'( DAatorii ataateE
Cont!l 8;11 ?Cont!ri c!rnt@ $t !n cont bi*!nc%ional0
S cr#ita"+ cu ncasrile de sume, reprezentnd depuneri n numerar,
ncasri prin virament, credite obinute, valoarea devizelor vndute, dobnzi
acordate, diferene nefavorabile de curs valutar.
S #bita"+ cu sumele ridicate n numerar, pli efectuate prin virament,
rambursarea creditelor, comisioane percepute de banc.
Sol#!l cr#itor reflect disponibilitile n lei i devize ale titularului de cont.
Sol#!l #bitor reflect creditele n cont curent acordate de banc pe termen
scurt.
nregistrri contabile determinate de operaiuni n lei n contul curent
3 depuneri de numerar de ctre persoanele /uridice n contul curent+
)#
"*" D@asaE P (5"" D@onturi curenteE
3 ncasri n contul curent de la pltitori cu cont la alte uniti ale aceleiai
societi bancare+
5)" DAecontri intrabancareE P (5"" D@onturi curenteE
3 ncasri n contul curent de la pltitori cu cont la alte societi bancare, prin
@asa de compensaie
"""C D@ont curent la 81RE P (5"" D@onturi curenteE
3 ncasri n contul curent de la pltitori cu cont n aceeai banc+
(5"" D@onturi curenteE P (5"" D@onturi curenteE
3 ridicri de numerar de ctre persoanele /uridice din contul curent+
(5"" D@onturi curenteE P "*" D@asaE
3 pli din contul curent, beneficiarilor cu cont la alte uniti ale aceleiai
societi bancare+
(5"" D@onturi curenteE P 5)" DAecontri intrabancareE
3 pli din contul curent, beneficiarilor cu cont la alte societi bancare, prin
@asa de compensaie
(5"" D@onturi curenteE P """C D@ont curent la 81RE
3 dobnzi calculate de banc pentru soldul creditor al contului curent+
6*() DAobnzi la conturile curenteE P
3 ac4itarea dobnzilor+
(5"'( DAatorii ataateE
(5"'( DAatorii ataateE P (5"" D@onturi curenteE
3 dobnzi calculate de banc pentru soldul debitor al contului curent+
(5"'" D@reane ataateE
3 ncasarea dobnzilor+
(5"" D@onturi curenteE
P
P
'*() DAobnzi de la conturile curenteE
(5"'" D@reane ataateE
:080 CONTABILITATEA DEPOZITELOR CONSTITUITE DE CLIENTEL
Aepozitele constituite de clientel reprezint o form de atragere a
disponibilitilor bneti ale persoanelor fizice i /uridice. :le se difereniaz n funcie
de perioada pentru care sunt fcute i de destinaia acestora n depozite la vedere,
depozite la termen, depozite colaterale, depozite pentru certificate de depozit,
depozite pe carnete i librete de economii.
Aepozitele >la vedere i la termen, sunt sumele de bani ncredinate de
clientel instituiei de credit, n urmtoarele condiii+ s fie rambursate n totalitate, cu
sau fr dobnd sau orice alte faciliti, la cerere ori la un termen convenit de ctre
deponent cu depozitarul- s nu se refere la transmiterea proprietii, la furnizarea de
servicii sau la acordarea de garanii.
Aepozitele la vedere sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult o zi
5*
lucrtoare- depozitele la termen sunt constituite pentru un termen fi0 pentru care
durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare.
Aepozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor
pli ulterioare determinate.
@ertificatele de depozit, carnetele i libretele de economii reprezint instrumente la
vedere sau la termen emise de instituia de credit pentru atragerea disponibilitilor
de la clientel. Aobnda aferent acestor instrumente se pltete n avans, periodic
sau la scaden.
:videna contabil se ine cu a/utorul conturilor din Irupa (5 2 @%1=9R&?:
@?&:1=:?:&
8;9 , ?Cont!ri # #po"it
(55" 2 Aepozite la vedere
(55( 2 Aepozite la termen
(555 2 Aepozite colaterale
(555" 2 Aepozite pentru desc4iderea de acreditive
(555( 2 Aepozite pentru emiterea de scrisori de garanie
(5555 2 Aepozite pentru cecuri certificate
(555) 2 Aepozite pentru ordine de plata cu scaden
(5555 2 Aepozite pentru garan ii gestionari
(5556 2 Alte depozite colaterale
(55' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
(55'" 2 Aatorii ataate
(55'( 2 ;ume de amortizat
8;: , Crti*icat # #po"it) carnt 5i librt # cono'ii
(5)" 2 @ertificate de depozit
(5)( 2 @arnete i librete de economii
(5)' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
(5)'" 2 Aatorii ataate
(5)'( 2 ;ume de amortizat
!epozitele la vedere sunt disponibile n orice moment, putnd fi retrase fr
preaviz. =ermenul de depunere este de regul scurt durata iniial este cel mult egal
cu o zi lucrtoare- . :le sunt evideniate n contabilitatea bancar de contul (55"
DAepozite le vedereE.
!epozitele le termen reprezit sume alocate pentru o perioad de timp
determinat conform contractului nc4eiat, un termen fi0 pentru care durata iniial
este mai mare de o zi lucrtoare- i sunt reflectate n contabilitatea bancar cu
a/utorul contului (55( DAepozite la termenE.
!epozitele colaterale sunt constituite n vederea garantrii unor obligaii
contractuale cum ar fi+ pentru desc4iderea de acreditive, pentru emiterea de scrisori
de garanie, pentru ordine de plat cu scaden, pentru cecuri certificate, pentru
garanii gestionari. Reflectarea lor n contabilitate se face cu a/utorul contului (555
DAepozite colateraleE, care se dezvolt pe sintetice de gradul &&& n funcie de tipurile
de depozite susmenionate.
Aepozitele constituite pe baz de certificate sau pe librete de economii sunt
reflectate n contabilitate cu a/utorul conturilor (5)" D@ertificate de depozitE i (5)(
D@arnete i librete de economiiE.
=oate cont!ril menionate car r*lct+ #po"itl $!nt cont!ri c! *!nc%i
contabil+ # pa$i&. :le $ cr#ita"+ cu valoarea depozitelor constituite prin
depuneri n numerar sau prin virament din alte conturi. S #bita"+ cu retragerile
de numerar din depozite sau cu plile prin virament. Sol#!l *inal este cr#itor i
reflect disponibilul e0istent n depozitele bancare.
Aobnzile pltite lunar de bnci pentru depozitele constituite pot fi cu sau fr
5"
capitalizare. @ele cu capitalizare se adaug la suma depozitului, rezultnd un depozit
cu o valoare mai mare. Aobnzile fr capitalizare se nregistreaz n contul de
dobnzi adiacent.
Ain punct de vedere contabil, dobnzile datorate titularilor de depozite sunt
evideniate cu a/utorul conturilor (55' DAatorii ataateE >la depozite, i (5)' DAatorii
ataateE >la certificate de depozit i librete de economii,.
Aobnzile se nregistreaz lunar n cazul n care plata urmeaz s se fac
astfel, sau la e0pirarea contractului, ca o c4eltuial curent. n cazul n care plata
dobnzii se face anticipat, datoriile ataate se nregistreaz ca o c4eltuial
nregistrat n avans.
nregistrrile contabile determinate de operaiunile de constituire, retragere i
pli din depozite bancare sunt urmtoarele+
3 depunere numerar de ctre persoane fizice pentru depozite la vedere, la
termen, certificate de depozite i librete de economii, n lei+
"*" D@asaE P 7
(55" DAepozite la vedereE
(55( DAepozite la termenE
(5)" D@ertificate de depoziteE
(5)( D @arnete i librete de economiiE
3 constituire depozite la termen din conturile curente+
(5"" D@onturi curenteE P (55( DAepozite la termenE
3 dobnzi calculate fr capitalizare, virate n cont ataat+
6*(5 DAobnzi la conturile de
depoziteE
P (55' DAatorii ataateE
3 dobnzi calculate cu capitalizare+
6*(5 DAobnzi la conturile de P
depoziteE
7
(55" DAepozite la vedereE
(55( DAepozite la termenE
3 diminuri sau lic4idri de depozite i plata dobnzilor+
7
(55" DAepozite la vedereE
(55( DAepozite la termenE
(55' DAatorii ataateE
3 dobnzi pltite anticipat+
P "*" D@asaE
5'5 D@4eltuieli nregistrate n avansE P "*" D@asaE
3 ealonarea lunar a dobnzilor pltite anticipat, n c4eltuielile curente cu
dobnzile+
6*(5 DAobnzi la conturile de
depoziteE
P 5'5 D@4eltuieli nregistrate n avansE
3 dobnzi calculate la certificatele de depozit i librete de economii+
6*(6 DAobnzi la certificate de
depozit carnete i librete de
economiiE
P (5)' DAatorii ataateE
5(
3 dobnzi datorate, ac4itate la scaden n numerar sau capitalizate i
adugate la vec4iul depozit sau constituirea unui nou depozit+
(5)' DAatorii ataateE P 7
"*" D@asaE
(5)" D@ertificate de depozitE
(5)( D @arnete i librete de economiiE
nregistrrile determinate de operaiunile de constituire a depozitelor colaterale
i de utilizare a sumelor din aceste depozite sunt urmtoarele+
". n baza unui ordin de plat, se dispune constituirea unui acreditiv pentru un
furnizor de bunuri.
?a banca cumprtorului+
3 virare sum bncii furnizorului pentru desc4iderea unui acreditiv+
(5"" D@onturi curenteE
?a banca furnizorului+
P 7
""" D@ont curent la 81RE
5)" DAecontri intrabancareE
3 constituire depozit pentru acreditive+
7 P
""" D@ont curent la 81RE
5)" DAecontri intrabancareE
(555" DAepozite pentru desc4idere
acreditiveE
3 pli efectuate din acreditive pe baza documentelor prezentate de furnizor,
care atest livrarea bunurilor+
(555" DAepozite pentru desc4idere
acreditiveE
P (5"" D@onturi curenteE
3 sume din acreditiv neutilizat virat bncii cumprtorului+
(555" DAepozite pentru desc4idere
acreditiveE
P 7
""" D@ont curent la 81RE
5)" DAecontri intrabancareE
(. Aepozite desc4ise pentru emiterea de scrisori de garanie, la banca
cumprtorului+
7
(5"" D@onturi curenteE
(*(" D@redite de trezorerieE
P (555( DAepozite pentru emiterea de
scrisori de garanieE
5. .li efectuate beneficiarilor din depozite pentru care s2au emis scrisori de
garanie+
(555( DAepozite pentru emiterea de
scrisori de garanieE
P 7
""" D@ont curent la 81RE
5)" DAecontri intrabancareE
"(( D@onturi de corespondent loroE
). Aepozite constituite la solicitarea clientului de certificare de ctre banc a
instrumentelor de plat C cec sau ordine de plat+
(5"" D@onturi curenteE P 7
(5555 DAepozite pentru cecuri certificateE
55
(555) DAepozite pentru ordine de plat cu
scadenE
5. .li efectuate din depozite prin certificarea instrumentelor de plat+
7
(5555 DAepozite pentru cecuri
certificateE
(555) DAepozite pentru ordine
deplat cu scadenE
P 7
""" D@ont curent la 81RE
(5"" D@onturi curenteE
5)" DAecontri intrabancareE
"(( D@onturi de corespondent loroE
6. Aepunerea de sume n numerar reinute gestionarilor drept garanii
materiale+
"*" D@asaE P (5555 DAepozite pentru garanii
gestionariE
'. Aobnzi calculate la depozitele din garaniile gestionarilor+
6*(5 DAobnzi la conturile de
depoziteE
P (55' DAatorii ataateE
. Aobnzi aferente depozitelor din garaniile gestionarilor, pltite acestora n
numerar+
(55' DAatorii ataateE P "*" D@asaE
:090 CONTABILITATEA NCGIRIERILOR DE CASETE DE 2ALORI
:videna casetelor de valori nc4iriate clientelei se ine cu a/utorul contului
(555 DAepozite colateraleE. .rincipalele operaii contabile privind nc4irierea casetelor
de valori sunt urmtoarele+
". nregistrarea garaniei pentru caseta de valori+
(5"" D@onturi curenteE
analitic client
P (555 DAepozit colateral C client caseta de
valoriE
(. :liberarea facturii reprezentnd c4iria pe toat perioada de nc4iriere+
5556 DAli debitoriE P 7
5'6 DHenituri n avansE C casete de valori
555(' D=HA colectatE
5. ncasarea contravalorii facturii+
(5"" D@onturi curenteE P
analitic client
5556 DAli debitoriE
). ?a sfritul lunii se vor nregistra veniturile aferente perioadei+
5'6 DHenituri n avansE C casete de
valori
P '*)( DHenituri din c4iriiE C analitic casete
de valori
5. :0ecutarea garaniei n caz de pierdere a c4eii sau la trecerea a 5* zile
calendaristice, dup e0pirarea perioadei de depozitare+
(555 DAepozit colateral C client
caseta de valoriE
P ')## Alte veni. diverse de e0ploatare 2
caseta de valori
5)
6. Restituire garanie la e0pirarea perioadei de nc4iriere+
(555 DAepozit colateral C client
caseta de valoriE
P (5"" D@onturi curenteE
analitic client
:0:0 CONTABILITATEA CREDITELOR ACORDATE CLIENTELEI NE3INANCIARE
%peraiunea de creditare reprezint orice anga/ament de punere la dispoziie
sau acordarea unei sume de bani ori prelungirea scadenei unei datorii, n sc4imbul
obligaiei debitorului la rambursarea sumei respective, precum i la plata unei
dobnzi sau a altor c4eltuieli legate de aceast sum sau orice anga/ament de
ac4iziionare a unui titlu care ncorporeaz o crean ori a altui drept la ncasarea
unei sume de bani. ;e disting dou forme de creditare+
2 punerea la dispoziie a fondurilor, operaiuni care se nregistreaz n
conturile bilaniere-
2 anga/amentul de a pune la dispoziie fonduri i anga/amente prin
semntur, operaiuni care figureaz n conturi n afara bilanului.
.rincipalele caracteristici ale operaiunilor de creditare sunt urmtoarele+
2 creditul global sau specific poate fi acordat, de regul, sub forma unui
credit global de e0ploatare sau pentru finanarea unor necesiti specifice
cum sunt procurarea de ec4ipamente, stocuri etc.-
2 credite acordate sub forma unei autorizri sau unui avans la termen fi0.
@reditele acordate printr2un avans la termen fi0 se materializeaz n+
2 efecte de comer, n general bilete la ordin subscrise de clientel n
favoarea instituiei sale de credit, care le sconteaz-
2 ordine de plat cu scadene prestabilite, ntocmite de agenii economici sau
de persoane fizice, pe baza crora, la datele convenite, se vor debita
conturile acestora. Aceast form de creditare este folosit, de e0emplu,
pentru creditele acordate persoanelor fizice sau pentru vnzri n rate.
@reditele acordate de bnci reprezint creane asupra clientelei sale,
persoane fizice sau /uridice, pentru satisfacerea nevoilor de finanare a acestora.
@riteriile de clasificare a creditelor sunt numeroase. Aintre acestea enumerm+
a, n funcie de perioada pentru care sunt acordate creditele avem credite pe
termen scurt, mediu i lung-
b, n funcie de natura activitii desfurate de clieni avem credite acordate
clientelei nefinanciare >persoane fizice sau /uridice care desfoar
activiti comerciale sau necomerciale cu e0cepia celor care desfoar
activiti de mobilizare a resurselor bneti pe piaa de capital, i credite
acordate clientelei financiare >societi de investiii financiare, agenii de
sc4imb valutar, societi de valori mobiliare, cooperative de credit,-
c, n funcie de destinaia pentru care se acord creditele clientelei
nefinanciare avem credite comerciale, credite de trezorerie, credite pentru
e0port, credite pentru ec4ipament, credite pentru bunuri imobiliare, alte
credite acordate clientelei-
d, n funcie de forma sub care se acord creditele avem avansuri n cont
>cont autorizat s aib sold debitor n limita unui plafon,, credite acordate
sub form de lic4iditi >creditarea contului clientului,, credite de pli
>ac4itare direct a unor datorii ale clienilor,, cesiune de creane >scontare,
factoring,.
@ontabilitatea creditelor acordate clientelei >altele dect cele cuprinse n
55
cadrul Irupei 5 D%peraiuni cu titluri i operaiuni diverseE i Irupei ) DHalori
imobilizateE, evideniaz ansamblul creanelor deinute de instituia de credit asupra
agenilor economici, alii dect instituiile de credit.
@ontabilitatea creditelor acordate clientelei se ine n funcie de destinaia acestora,
pe urmtoarele categorii+
2 creane comerciale >operaiuni de scont i asimilate, factoring i alte
creane comerciale,-
2 credite de trezorerie-
2 credite pentru e0port-
2 credite pentru ec4ipament-
2 credite pentru bunuri imobiliare-
2 alte credite acordate clientelei.
:0:010 CONTABILITATEA CREANELOR .CREDITELOR/ CO1ERCIALE
Cran%l co'rcial ale instituiilor de credit sunt rezultatul cesiunii de
creane sub forma scontului comercial i factoringului. n conturile de creane
comerciale se nregistreaz creanele clienilor mobilizate de ctre instituia de credit,
sub forma operaiunilor de scont comercial i asimilate, factoring i alte creane
comerciale. n aceste conturi sunt nregistrate i operaiunile de scontare i asimilate
efectuate cu alte instituii de credit.
;contul comercial reprezint operaiunea prin care n sc4imbul unui efect de
comer >cambie, bilet la ordin,, instituia de credit pune la dispoziia posesorului
creanei, valoarea efectului, mai puin agio >ta0a de scont i comisioanele aferente,,
fr a atepta scadena efectului respectiv. %peraiunile asimilate scontului se
realizeaz pe baza biletelor la ordin de mobilizare a creanelor comerciale, subscrise
de client la ordinul instituiei de credit.
Bactoringul este operaiunea prin care clientul, denumit GaderentE, transfer
proprietatea creanelor >facturilor, sale comerciale instituiei de credit, denumit
GfactorE, aceasta avnd obligaia, conform contractului nc4eiat, de a asigura
ncasarea creanelor aderentului, asumndu2i riscul de neplat a acestora. &nstituia
de credit, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai
puin agio, fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena contractual stabilit
cu aderenii.
@ontabilitatea operaiunilor privind cesiunea de creane se ine cu a/utorul
contului 8A1 ?Cran% co'rcial@ care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice
d gradul &&+
8A11 , Cran% co'rcial
(*""" 2 ;cont i operaiuni asimilate
(*""( 2 Bactoring
(*""# 2 Alte creane comerciale
8A1= , Cran% ata5at 5i $!' # a'orti"at
(*"'" 2 @reane ataate
(*"'( 2 ;ume de amortizat
Contabilitata cr#itlor # $cont
@reditul de scont este egal cu diferena dintre valoarea nominal a efectului de
comer i agio.
Agio P scont J comision
;cont P >valoarea nominal 0 ta0a de scont 0 nr de zile,!56* 0 "**
56
@ontabilitatea creditelor de scot se ine cu a/utorul contului 8A111 ?Scont 5i
opra%i!ni a$i'ilat@. @u a/utorul lui se evideniaz operaiunile de scontare i
asimilate, n special operaiuni de scontare a efectelor de comer sub forma cambiilor
i biletelor la ordin privind creanele comerciale aferente livrrilor de bunuri sau
prestrilor de servicii, operaiuni de scontare fr recurs, bilete de mobilizare a
creanelor comerciale subscrise periodic de un client la ordinul instituiei de credit- n
acest cont sunt nregistrate i operaiunile de scontare i asimilate efectuate cu alte
instituii de credit. Aup funcia contabil este un cont # acti&.
S #bita"+ cu valoarea efectelor de comer scontate de banc la valoarea
nominal, >inclusiv agio perceput, n coresponden cu creditul contului (5"" D@onturi
curenteE.
S cr#ita"+ cu valoarea efectelor de comer ncasate, n coresponden cu
conturile (5"" D@onturi curenteE, """ D@ont curent la 81RE, 5)" DAecontri
intrabancareE, sau "(" D@onturi de corespondent la instituii de credit >nostro,E.
Sol#!l #bitor reflect valoarea efectelor de comer aflate n portofoliu.
Aobnzile pentru creditul acordat, reinute anticipat se nregistreaz ca venituri
n avans iar comisionul, la fel ca pentru orice tip de credit acordat clientelei, n contul
'*(# DcomisioaneE, prin reinerea lui din contul curent.
.rincipalele operaii contabile sunt urmtoarele+
3 valoarea nominal a efectelor de comer scontate+
(*""" D;cont i operaiuni asimilateE P (5"" D@onturi curenteE
3 agio perceput C ta0a de scont >dobnda, i comision
(5"" D@onturi curenteE P 7
5'6 DHenituri nregistrate n avansE
'*(# D@omisioaneE
3 ealonarea lunar a dobnzilor nregistrate n avans
5'6 DHenituri nregistrate n avansE P '*("" DAobnzi de la operaiunile de
scontE
3 ncasarea efectelor de comer la scaden+
7
(5""D@onturi curenteE
""" D@ont curent la 81RE
5)"EAecontri intrabancareE
"(" D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
P (*""" D;cont i operaiuni asimilateE
3 efecte de comer nencasate la scaden, creana se trece la restan sau n
categoria celor ndoielnice+
7
("" D@reane restanteE
((" D@reane ndoielniceE
P (*""" D;cont i operaiuni asimilateE
:0:080 CONTABILITATEA CREDITELOR DE 3ACTORING
n conturile de factoring se nregistreaz sumele datorate clientelei n contrapartida
creanelor comerciale >facturi, cumprate de catre instituia de credit. Aup caz,
5'
aceste sume pot fi disponibile imediat sau indisponibile pn la ncasarea creanelor
potrivit scadenei acestora sau pn la scadena contractual stabilit cu aderenii.
n baza contractului nc4eiat i a documentelor primite, societatea bancar
pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fie imediat fie la scaden
sau la ncasarea creanelor. Bacturile preluate de banc se clasific n dou grupe+
& facturi aprobate, care sunt disponibile imediat, sub form de credit n contul
clientului. Aprobarea este condiionat de prezentarea unor documente
asiguratorii ale bncii cum ar fi certificate de depozit, depozite colaterale,
depozite de cecuri-
& facturi neaprobate sau indisponibile pn la ncasarea creanelor ori pn
la scadena lor contractual.
;uccesiunea operaiilor de factoring este urmtoarea+ primirea facturilor
aderentului, gruparea facturilor aprobate i neaprobate, finanarea facturilor
aprobate, reinerea garaniei de risc de ncasare, ncasarea comisioanelor, ncasarea
creanei, restituirea garaniei, ncasarea agio.
@ontabilitatea operaiunilor de factoring este inut cu a/utorul conturilor (*""(
DBactoringE, (5(" D@onturi de factoringE.
Cont!l 8A118 ?3actorin(@ este un cont # acti&.
S #bita"+ cu valoarea nominal a creanelor mobilizate n coresponden
cu conturile (5("" D@onturi de factoring disponibileE >facturi aprobate, i (5("(
D@onturi de factoring indisponibileE >facturi neaprobate,.
S cr#ita"+ cu valoarea nominal a creanelor comerciale ncasate n
coresponden cu conturile (5"" D@onturi corespondenteE, """ D@ont curent la 81RE,
"("E@ont de corespondent >nostro,E.
Sol#!l #bitor reflect valoarea comercial a creanelor nencasate.
Cont!l 8;81 ?Cont!ri # *actorin(@ reprezint conturile desc4ise pe numele
aderentului, conturi de datorii, care se detaliaz n dou conturi sintetice de gradul &&+
(5("" D@onturi de factoring disponibileE, (5("( D@onturi de factoring indisponibileE.
Ambele sunt conturi # pa$i&0
S cr#ita"+ cu valoarea nominal a facturilor aprobate i neaprobate.
S #bita"+ cu finanarea factoringului disponibil i cu finanarea
factoringului dup ncasarea creanei.
Sol#!l cr#itor reflect factoringul nefinanat.
.rincipalele nregistrri contabile determinate de operaiunile de factoring sunt
urmtoarele+
3 ac4iziionare facturi la valoarea nominal, departa/ate n facturi aprobate i
neaprobate+
(*""( DBactoringE P 7
(5("" D@onturi de factoring disponibileE
(5("( D@onturi de factoring indisponibileE
3 finanarea factoringului disponibil, reinerea agio i a unei garanii penrtu riscul
de nencasare+
(5("" D@onturi de factoring
disponibileE
P 7
(5"" D@onturi curenteE
5'6 DHenituri nregistrate n avansE
>valoare agio,
(5556 DAlte depozite colateraleE >valoare
garanie,
5
3 comisioanele i dobnzile reinute n avans din factoringul disponibil,
ealonate lunar la veniturile perioadei+
5'6 DHenituri nregistrate n avansE P
3 ncasarea facturilor+
7
'*("( DAobnzi la operaiunile de
factoringE
'*(# D@omisioaneE
7
(5""D@onturi curenteE
""" D@ont curent la 81RE
5)" DAecontri intrabancareE
"(" D@onturi de corespondent la
instituii de credit >nostro,E
P (*""( DBactoringE
3 restituirea garaniei pentru riscul de ncasare, dup ncasarea creanei+
(5556 DAlte depozite colateraleE P 7
(5"" D@onturi curenteE
3 creanele nencasate la termen se trec n categoria celor restante sau
ndoielnice+
7
("" D@reane restanteE
((" D@reane ndoielniceE
P (*""( DBactoringE
3 finanarea aderentului dup ncasarea facturilor, reinndu2se doar comisionul
>fr dobnzi i garanii,+
(5("( D@onturi de factoring
indisponibileE
P 7
(5"" D@onturi curenteE
'*(# D@omisioaneE
3 facturile neaprobate, nencasate n termen sau refuzate la plat se restituie
aderentului+
(5("( D@onturi de factoring
indisponibileE
P (*""( DBactoringE
:0:090 CONTABILITATEA CREDITELOR DE TREZORERIE
@ontabilitatea creditelor de trezorerie asigur evidena creditelor acordate
clientelei, n general, pe termen scurt, pentru acoperirea necesarului de lic4iditi
privind activitatea de e0ploatare curent a clientelei >vnzri n rate, credite acordate
persoanelor fizice, faciliti de trezorerie pentru titularii crilor de plat, desc4ideri de
credite permanente, credite pe baz de linii globale de e0ploatare, credite pentru
finanarea stocurilor, avansuri temporare garantate cu certificate de depozit sau alte
valori, credite pentru importuri i alte credite,.
:videna lor se ine cu a/utorul cont!l!i 8A8 ?Cr#it # tr"orri@ care se
dezvolt pe analitice n funcie de natura creditului+
8A81 ?Cr#it # tr"orri@
5#
8A811 ?2Dn"+ri 4n rat@ 2 creditele destinate finanrii cumprrii sau vnzarii
de bunuri de consum de folosin ndelungat i care se ramburseaz prin
vrsminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale-
8A818 ?Cr#it acor#at pr$oanlor *i"ic@ 2 creditele acordate
persoanelor fizice, n baza unui contract de credit, n funcie de volumul i
regularitatea veniturilor, ale cror rambursri sunt efectuate prin vrsminte
periodice-
8A819 ?Di*rn% # ra'b!r$at l(at # !tili"ara c+r%ilor # plat+@ 2
faciliti de trezorerie acordate titularilor crilor de plat, conform contractelor
prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor pltite-
8A81: ?Utili"+ri #in #$cEi#ri # cr#it pr'annt@ 2 partea utilizat din
credite acordate n baza unui contract prin care instituia de credit se
anga/eaz ca pe o anumit durat de timp s mprumute clientelei fonduri
utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia
>partea neutilizat din creditele aprobate se nregistreaz n conturi n afara
bilanului,-
8A81; ?Cr#it (lobal # 6ploatar@ 2 creditele acordate clientelei, n limita
unui nivel global de credit, care acoper ansamblul nevoilor de e0ploatare ale
acesteia i este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie >partea
neutilizat din creditele aprobate se nregistreaz n conturi n afara bilanului,-
8A81< ?Cr#it pntr! *inan%ara $toc!rilor@ 2 creditele acordate clientelei
pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic >credite de campanie,
de stocare de cereale, Qarante agricole, industriale, 4oteliere, petroliere etc.,-
8A81= ?Cr#it (arantat c! &alori *inanciar@ 2 creditele acordate
clientelei, garantate cu titluri emise de aceeai instituie de credit sau de alte
instituii de credit, precum i cu valori financiare n depozit la instituia de credit
>n special avansuri pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de
economii, depozitelor la termen,-
8A81H ?Cr#it acor#at i'portatorilor@ 2 creditele pe termen scurt
acordate importatorilor consecutiv cu desc4iderea de credite documentare,
avansuri n devize acordate importatorilor, precum i alte credite acordate
clientelei pentru importuri-
8A81> ?Alt cr#it # tr"orri@ 2 credite acordate curtierilor care
opereaz pe piaa internaional i alte credite de trezorerie acordate
clientelei.
=oate aceste conturi au *!nc%i contabil+ # acti&, $ #bita"+ cu ocazia
acordrii creditului i $ cr#ita"+ la rambursarea lui. Sol#!l *inal poate fi #bitor
reflectnd creditele de trezorerie acordate clientelei.
DobDn#a # 4nca$at se urmrete cu a/utorul contului 8A8= ?Cran%
ata5at 5i $!' # a'orti"at@ care se dezvolt pe urmtoarele conturi+
, 8A8=1 ?Cran% ata5at@ reflect dobnda, calculat n baza ratei de
dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent creditelor de
trezorerie acordate-
, 8A8=8 ?S!' # a'orti"at@ reflect alte sume aferente creditelor de
trezorerie acordate, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a
dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective >e0. comisioane
ncasate!pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv al
unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din
evaluarea la valoarea /ust a instrumentelor acoperite printr2o operaiune de
acoperire a valorii /uste etc.,.
Cont!l 8A8= ?Cran% ata5at 5i $!' # a'orti"at@ este un cont cu funcie
6*
contabil # acti&0 S #bita"+ cu valoarea dobnzilor de ncasat i $ cr#ita"+
cu ncasarea efectiv a acestora. Sol#!l *inal poate fi #bitor reflectnd dobnzile
aferente creditelor de trezorerie nea/unse la scaden.
.rincipalele nregistrri determinate de acordarea unui credit de trezorerie unui
client sunt urmtoarele+
3 acordarea creditului+
(*(" D@redite de trezorerieE P (5"" D@onturi curenteE
3 ncasarea comisionului perceput de banc la acordarea creditului+
(5"" D@onturi curenteE P '*(# D@omisioaneE
3 nregistrarea periodic a dobnzilor+
(*(' D@reane ataateE
3 ncasarea dobnzii+
P '*("5 DAobnzi la creditele de trezorerieE
(5"" D@onturi curenteE
3 rambursarea creditului+
(5"" D@onturi curenteE
P (*(' D@reane ataateE
(*(" D@redite de trezorerieE
:0:0:0 CONTABILITATEA CREDITELOR PENTRU EIPORT
@ontabilitatea creditelor pentru e0port asigur evidena creditelor acordate clientelei
pentru activitatea de e0port >credite de mobilizare a creanelor asupra strintii,
credite furnizor, credite cumprtor sau alte credite pentru e0port,.
@reditele de mobilizare a creanelor pe termen scurt asupra strintii se
acord e0portatorilor, sub forma plii creanelor deinute de acetia asupra clienilor
strini din momentul efecturii e0portului sau prestrii serviciului.
$obilizarea creanelor se efectueaz prin scontarea efectelor+
2 cambii trase de e0portator asupra instituiei de credit i acceptate de
aceasta >mobilizarea creanelor prin acceptare,-
2 bilete la ordin subscrise de e0portator la ordinul instituiei de credit i
eventual avalizate de aceasta >mobilizarea creanelor prin aval,.
@reditele furnizor se acord e0portatorilor rezideni, de regul, pe termen
mediu sau lung, prin scontarea cambiilor trase de furnizorul e0portator asupra
clientului importator sau de bilete la ordin subscrise de clientul importator.
@reditele cumprtor se acord, pe termen mediu sau lung, direct
importatorilor nerezideni, alii dect instituiile de credit. Aceste credite, de regul, fac
obiectul unei garanii date de stat.
:videna contabil a creditelor acordate clientelei pentru activiti de e0port se
realizeaz cu a/utorul contului 8A9 ?Cr#it pntr! 6port@ care se dezvolt pe
urmtoarele conturi sintetice de gradul && i &&&+
(*5" 2 @redite pentru e0port
(*5"" 2 @redite garantate cu creane asupra str intii
(*5"( 2 @redite furnizori
(*5"5 2 @redite comerciale acordate nereziden ilor
(*5"# 2 Alte credite pentru e0port
6"
(*5' 2 @reane ataate i sume de amortizat
(*5'" 2 @reane ataate
(*5'( 2 ;ume de amortizat
Cont!l 8A91 ?Cr#it pntr! 6port@ reflect creditele acordate clienilor
pentru acoperirea nevoilor determinate de operaiuni de e0port de bunuri sau de
servicii i este un cont cu *!nc%i contabil+ # acti&. S #bita"+ cu valoarea
creditelor acordate clienilor i $ cr#ita"+ cu valoarea creditelor restituite de
acetia. Sol#!l *inal #bitor reflect creditele pentru e0port acordate clienilor.
.entru a putea evidenia diferitele tipuri de credite de e0port, acest cont se dezvolt
pe sintetice de gradul &&&, cu aceeai funciune contabil, dup cum urmeaz+
2 (*5"" D@redite garantate cu creane asupra strintiiE 2 creditele acordate
e0portatorilor pentru desfurarea corespunztoare a activitii curente, n situaiile n
care acetia au acordat clienilor lor strini faciliti n ceea ce privete termenele de
plat. Acordarea acestor credite se face, n special, prin scontarea efectelor de
comer aferente creanelor e0portatorului asupra strintii, respectiv a cambiilor
trase de e0portator asupra instituiei de credit i acceptate de aceasta, precum i a
biletelor la ordin subscrise de e0portator la ordinul instituiei de credit-
2 (*5"( D@redite furnizoriE 2 creditele acordate e0portatorilor rezideni pentru
e0portul de bunuri i de servicii. Acordarea acestor credite se face, n special, prin
scontarea cambiilor trase de furnizorul e0portator asupra clientului importator sau a
biletelor la ordin emise de clientul importator-
2 (*5"5 D@redite comerciale acordate nerezidenilorE 2 creditele acordate direct
agenilor economici nerezideni cumprtori, alii dect instituiile de credit, pentru a
plti e0portatorii romni care sunt clieni ai instituiei de credit care a acordat
creditele-
2 (*5"# DAlte credite pentru e0portE 2 creditele acordate avnd ca destinaie
finanarea necesitilor curente sau e0cepionale ocazionate de activitatea de e0port
>avansuri n devize acordate e0portatorilor- credite pentru finanarea realizrii
produciei destinate e0portului- credite de prospectare i pentru finanarea stocrilor
n strintate- credite acordate pentru perioada de pn la ncasarea despgubirilor
de la societile de asigurare,.
Aobnzile aferente acestui tip de credite sunt evideniate cu a/utorul contului
8A9= ?Cran% ata5at 5i $!' # a'orti"atE care dupa funcia contabil este un
cont de acti&0 S #bita"+ cu valoarea dobnzilor de ncasat i $ cr#ita"+ cu
ncasarea efectiv a acestora. Sol#!l *inal poate fi #bitor reflectnd dobnzile
nea/unse la scaden aferente creditelor pentru e0port acordate clientelei. Ki acest
cont se dezvolt pe sintetice de gradul &&& dup cum urmeaz+
2 (*5'" D@reane ataateE 2 dobnda, calculat n baza ratei de dobnd
prevzut prin nelegerile contractuale, aferent creditelor pentru e0port-
2 (*5'( D;ume de amortizatE 2 alte sume aferente creditelor pentru e0port,
care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt
amortizate prin metoda dobnzii efective >e0. comisioane ncasate!pltite n avans ce
sunt parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de
tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la valoarea /ust a instrumentelor
acoperite printr2o operaiune de acoperire a valorii /uste etc.,.
.rincipalele nregistrri contabile determinate de acordarea unui credit de e0port
unui client sunt urmtoarele+
3 acordarea creditului+
(*5" D@redite pentru e0portE P (5"" D@onturi curenteE
3 ncasarea comisionului perceput de banc la acordarea creditului+
6(
(5"" D@onturi curenteE P '*(# D@omisioaneE
3 nregistrarea periodic a dobnzilor+
(*5' D@reane ataate i sume de P
amortizatE
3 ncasarea dobnzii+
'*(") DAobnzi la creditele de e0portE
(5"" D@onturi curenteE
3 rambursarea creditului+
(5"" D@onturi curenteE
P (*5' D@reane ataate i sume de
amortizaE
(*5" D@redite pentru e0portE
:0:0;0 CONTABILITATEA CREDITELOR PENTRU ECGIPA1ENT
@ontabilitatea creditelor pentru ec4ipament asigur evidena creditelor acordate, de
regul pe termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate
de clieni >ac4iziii, construcii sau amena/ri de imobilizri corporale de uz
profesional, ac4iziii de imobilizri necorporale,.
n aceast categorie de credite se cuprind i creditele acordate agricultorilor
pentru investiii productive, inclusiv creditele cu dobnd subvenionat de stat.
:videna contabil a creditelor pentru ec4ipament se ine cu a/utorul conturilor+
8A: , Cr#it pntr! cEipa'nt
(*)" 2 @redite pentru ec4ipament
(*)' 2 @reane ataate i sume de amortizat
(*)'" 2 @reane ataate
(*)'( 2 ;ume de amortizat
Aup funcia contabil sunt conturi de activ, care se debiteaz cu valoarea
creditelor pentru ec4ipament acordate clientelei i respectiv cu valoarea dobnzilor
de ncasat i se crediteaz cu valoarea rambursat a creditelor pentru ec4ipament i
respectiv cu dobnda ncasat aferent acestor credite.
Cont!l 8A:1 @Cr#it pntr! cEipa'nt@ evideniaz creditele, n
general pe termen mi/lociu i lung, acordate clientelei pentru finanarea
investiiilor productive+ cumprri de materiale, ac4iziii, construcii sau
amena/ri de imobilizri corporale de uz profesional, ac4iziii de imobilizri
necorporale.
Cont!l 8A:= ?Cran% ata5at 5i $!' # a'orti"at@ evideniaz
creanele ataate i sumele de amortizat aferente creditelor pentru
ec4ipament respectiv+
2 cont!l 8A:=1 ?Cran% ata5at@ evideniaz dobnda, calculat n
baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent
creditelor pentru ec4ipament-
2 cont!l 8A:=8 ?S!' # a'orti"at@ evideniaz alte sume aferente
creditelor pentru ec4ipament, care sunt avute n vedere la determinarea ratei
efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective >e0.
comisioane ncasate!pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului
efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene
rezultate din evaluarea la valoarea /ust a instrumentelor acoperite printr2o
65
operaiune de acoperire a valorii /uste etc.,.
.rincipalele operaii contabile privind acest tip de credite sumt urmtoarele+
3 acordarea creditului pentru ec4ipament+
(*)"
D@redite pentru ec4ipamentE
P (5""
D@onturi curenteE
3 dobnda calculat nea/uns la scaden+
(*)' D@reane ataateE P '*("5 DAobnzi de la creditele
pentru ec4ipamentE
3 rambursarea creditului i ac4itarea dobnzii+
(5""
D@onturi curenteE
P 7
(*)" D@redite pentru ec4ipamentE
(*)' D@reane ataateE
:0:0<0 CONTABILITATEA CREDITELOR PENTRU BUNURI I1OBILIARE
@ontabilitatea creditelor pentru bunuri imobiliare asigur evidena creditelor acordate,
n general pe termen mediu i lung, pentru ac4iziii, amena/ri sau reparaii de bunuri
imobiliare cu destinaie de locuin, efectuate fie de investitor >persoane /uridice sau
fizice,, fie de promotori imobiliari >persoane /uridice specializate,.
.entru acordarea acestor credite instituia de credit solicit, de regul, garanii
ipotecare.
@reditele investitor se acord direct investitorului, pentru ac4iziii, amena/ri
sau reparaii de bunuri imobiliare cu destinaie de locuin.
@reditele promotor se acord promotorilor imobiliari de construcii de locuine
>ageni economici specializai avnd ca obiect de activitate construcia i vnzarea de
locuine,, pentru+ cumprarea terenurilor, demararea construciilor, efectuarea
lucrrilor de construcii, finanarea locuinelor construite aflate n ateptarea vnzrii.
:videna contabil a acestui tip de credite se ine cu a/utorul contului 8A;
?Cr#it pntr! b!n!ri i'obiliar@) care se dezvolt pe urmtoarele conturi
sintetice de gradul && i &&&+
(*5" 2 @redite investitori
(*5( 2 @redite promotori
(*5' 2 @reane ataate i sume de amortizat
(*5'" 2 @reane ataate
(*5'( 2 ;ume de amortizat
Aup *!nc%ia contabil+ contul (*5 D@redite pentru bunuri imobiliareE este un
cont de acti&) $ #bita"+ cu valoarea creditelor imobiliare acordate clientelei i $
cr#ita"+ cu valoarea creditelor rambursate de ctre clieni. Sol#!l *inal poate fi
#bitor reflectnd creditele imobiliare acordate de instituia de credit clientelei i
nea/unse la scaden. Aezvoltarea contului pe sintetice de gradul && a fost impus de
diferenierea clientelei instituiei de credit n investitori i promotori, astfel+
, 8A;1 ?Cr#it in&$titori@ C reflect credite, n general pe termen mi/lociu si
lung, folosite direct pentru ac4iziii, amena/ri sau reparaii de bunuri imobiliare
cu destinaii de locuin-
, 8A;8 ?Cr#it pro'otori@ C reflect credite acordate promotorilor imobiliari
de construcii de locuine >ageni economici specializai avnd ca obiect de
activitate construcia i vnzarea de locuine,+ credite pentru cumprarea
terenurilor, credite pentru demararea construciilor, credite pentru efectuarea
6)
lucrrilor de construcii i credite pentru finanarea locuinelor construite aflate
n ateptarea vnzrii.
Aobnzile aferente acestui tip de credite se evideniaz cu a/utorul contului
8A;= ?Cran% ata5at 5i $!' # a'orti"at@ care dupa funcia contabil este un
cont de acti&0 S #bita"+ cu valoarea dobnzilor de ncasat i $ cr#ita"+ cu
ncasarea efectiv a acestora. Sol#!l *inal poate fi #bitor reflectnd dobnzile
nea/unse la scaden aferente creditelor imobiliare acordate clientelei. Ki acest cont
se dezvolt pe sintetice de gradul &&& dup cum urmeaz+
, 8A;=1 ?Cran% ata5at@ 2 dobnda, calculat n baza ratei de dobnd
prevzut prin nelegerile contractuale, aferent creditelor acordate pentru
bunuri imobiliare-
, 8A;=8 ?S!' # a'orti"at@ 2 alte sume aferente creditelor acordate pentru
bunuri imobiliare, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a
dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective >e0.
comisioane ncasate!pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului
efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene
rezultate din evaluarea la valoarea /ust a instrumentelor acoperite printr2o
operaiune de acoperire a valorii /uste etc.,.
.rincipalele nregistrri contabile determinate de acordarea unui credit imobiliar
unui client sunt urmtoarele+
3 acordarea creditului+
(*5 D@redite pentru bunuri imobiliareE P (5"" D@onturi curenteE
3 ncasarea comisionului perceput de banc la acordarea creditului+
(5"" D@onturi curenteE P '*(# D@omisioaneE
3 nregistrarea periodic a dobnzilor+
(*5' D@reane ataate i sume de
amortizatE
3 ncasarea dobnzii+
P '*("6 DAobnzi de la creditele pentru
bunuri imobiliareE
(5"" D@onturi curenteE
3 rambursarea creditului+
(5"" D@onturi curenteE
P (*5' D@reane ataate i sume de
amortizaE
(*5 D@redite pentru bunuri imobiliareE
:0:0=0 CONTABILITATEA ALTOR CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
n categoria GAlte credite acordate clienteleiE se evideniaz, de regul
creditele, pe termen mi/lociu i lung, care nu pot fi ncadrate n categoriile de credite
anterioare. Ain punct de vedere contabil se utilizeaz contul 8A< ?Alt cr#it
acor#at clintli@ a crui funciune contabil este similar cu cea a conturilor care
evideniaz celelalte tipuri de credite acordate clientelei.
Aobnzile aferente acestui tip de credite se evideniaz cu a/utorul contului
8A<= ?Cran% ata5at 5i $!' # a'orti"at@) care se dezvolt pe urmtoarele
65
conturi sintetice+
& 8A<=1 ?Cran% ata5at@ 2 dobnda, calculat n baza ratei de dobnd
prevzut prin nelegerile contractuale, aferent altor credite acordate
clientelei-
& 8A<=8 ?S!' # a'orti"at@ 2 alte sume aferente altor credite acordate
clientelei, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i
care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective >e0. comisioane ncasate n
avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument
financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la
valoarea /ust a instrumentelor acoperite printr2o operaiune de acoperire a
valorii /uste etc.,.
:0;0 CONTABILITATEA CREDITELOR CI 1PRU1UTURILOR PRI2IND
INSTITUIILE 3INANCIARE
@ontabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare asigur
evidena acestor operaiuni efectuate n baza unor convenii nc4eiate cu instituii
financiare autorizate, auto4tone sau strine, cum sunt+ societile de leasing,
societile de factoring, societile de plasament, de investiii i de portofoliu, agenii
de sc4imb i mi/locitorii de valori mobiliare.
:videna contabil a creditelor i mprumuturilor acordate instituiilor financiare
se realizeaz cu a/utorul conturilor din (r!pa 89 ?Cr#it 5i 4'pr!'!t!ri pri&in#
in$tit!%iil *inanciar@) grup care cuprinde urmtoarele conturi+
891 , Cr#it acor#at in$tit!%iilor *inanciar
(5"" 2 @redite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
(5"( 2 @redite la termen acordate instituiilor financiare
(5"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
(5"'" 2 @reane ataate
(5"'( 2 ;ume de amortizat
898 , 'pr!'!t!ri pri'it # la in$tit!%iil *inanciar
(5(" 2 mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare
(5(( 2 mprumuturi la termen de la instituiile financiare
(5(' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
(5('" 2 Aatorii ataate
(5('( 2 ;ume de amortizat
Cont!l 891 ?Cr#it acor#at in$tit!%iilor *inanciar@ se dezvolt pe
urmtoarele conturi sintetice de gradul && n funcie de durata pentru care se acord
creditul dup cum urmeaz+
2 8911 ?Cr#it # p o "i p alta acor#at in$tit!%iilor *inanciar@ care
reflect creditele acordate instituiilor financiare, n baza unei convenii e0pres
nc4eiate, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare-
2 8918 ?Cr#it la tr'n acor#at in$tit!%iilor *inanciar@ care reflect
creditele acordate instituiilor financiare, n baza unei convenii e0pres nc4eiate,
pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare.
Aup funcia contabil cont!l 891 ?Cr#it acor#at in$tit!%iilor
*inanciar@ este un cont de acti&0 S #bita"+ cu ocazia acordrii creditului unei
instituii financiare i se crediteaz cu ocazia rambursrii lui sau la trecerea creditelor
la creane restante sau ndoielnice dac acestea nu au fost recuperate. Sol#!l *inal
poate fi #bitor reflectnd sumele acordate sub form de credit instituiilor financiare.
66
Aobnzile aferente creditelor acordate instituiilor financiare sunt reflectate n
contabilitate cu a/utorul contului 891= ?Cran% ata5at 5i $!' # a'orti"at@ care
se dezvolt dou conturi sintetice de gradul &&&+
2 891=1 ?Cran% ata5at@ evideniaz dobnda, calculat n baza ratei de
dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent creditelor acordate
instituiilor financiare-
2 891=8 ?S!' # a'orti"at@ evideniaz alte sume aferente creditelor
acordate instituiilor financiare, care sunt avute n vedere la determinarea ratei
efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective >e0.
comisioane ncasate!pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv
al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din
evaluarea la valoarea /ust a instrumentelor acoperite printr2o operaiune de
acoperire a valorii /uste etc.,.
.rincipalele nregistrri n contabilitate privind creditele acordate instituiilor
financiare sunt urmtoarele+
3 acordarea creditului+
(5" D@redite acordate
instituiilor financiareE
P 7
""" D@ont curent la 81RE
(5"" D@onturi curenteE
3 dobnda calculat nea/uns la scaden+
(5"' D@reane ataateE P '*(( DAobnzi de la creditele
acordate instituiilor financiareE
3 rambursarea creditului i ncasarea dobnzii+
7
""" D@ont curent la 81RE
(5"" D@onturi curenteE
P 7
(5" D@redite acordate instituiilor
financiareE
(5"' D@reane ataateE
3 trecerea creditelor i a dobnzilor nencasate la creane restante+
("" D@reane restanteE
("( DAobnzi restanteE
P
P
(5" D@redite acordate instituiilor
financiareE
(5"' D@reane ataateE
3 nregistrarea creditelor i a dobnzilor nencasate trecute n litigiu la creane
i dobnzi ndoielnice+
((" D@reane ndoielniceE
((( DAobnzi ndoielniceE
P
P
(5" D@redite acordate instituiilor
financiareE
(5"' D@reane ataateE
Cont!l 898 ?'pr!'!t!ri pri'it # la in$tit!%iil *inanciar@ reflect
mprumuturile primite de la alte instituii financiare i se dezvolt pe urmtoarele
conturi sintetice de gradul &&+
2 8981 ?'pr!'!t!ri # p o "i p alta # la in$tit!%iil *inanciar@
evideniaz mprumuturile primite de la instituiile financiare, pe baza unei convenii
e0pres nc4eiate, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare-
2 8988 ?'pr!'!t!ri la tr'n # la in$tit!%iil *inanciar@
evideniaz mprumuturile primite de la instituiile financiare, pe baza unei convenii
e0pres nc4eiate, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare-
Aup funcia contabil contul 898 ?'pr!'!t!ri pri'it # la in$tit!%iil
*inanciar@ este un cont de pa$i&0 S cr#ita"+ cu ocazia primirii mprumutului de
6'
la instituiile financiare i $ #bita"+ cu ocazia rambursrii lui. Sol#!l *inal poate fi
cr#itor reflectnd sumele primite sub form de mprumut de la instituiile financiare.
Aobnzile aferente creditelor acordate instituiilor financiare sunt reflectate n
contabilitate cu a/utorul contului 898= ?Datorii ata5at 5i $!' # a'orti"at@ care
se dezvolt dou conturi sintetice de gradul &&&+
2 898=1 ?Datorii ata5at@ evideniaz dobnda, calculat n baza ratei de
dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent mprumuturilor primite de
la instituiile financiare-
2 898=8 ?S!' # a'orti"at@ alte sume aferente mprumuturilor primite de la
instituiile financiare, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a
dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective >e0. comisioane
ncasate!pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv al unui
instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la
valoarea /ust a instrumentelor acoperite printr2o operaiune de acoperire a valorii
/uste etc.,.
.rincipalele nregistrri n contabilitate privind mprumuturile primite de la
instituiie financiare sunt urmtoarele+
3 primirea mprumutului+
7
""" D@ont curent la 81RE
(5"" D@onturi curenteE
P (5( Dmprumuturi primite de la
instituiile financiareE
3 nregistrarea dobnzii datorate nea/uns la scaden+
6*(( DAobnzi la creditele
primite de la instituiile
financiareE
P (5(' DAatorii ataate i sume de
amortizatE
3 rambursarea mprumutului i ac4itarea dobnzii+
7
(5( Dmprumuturi primite de la
instituiile financiareE
(5(' DAatorii ataate i sume
de amortizatE
P 7
""" D@ont curent la 81RE
(5"" D@onturi curenteE
6
CAPITOLUL ;
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI
D=itlurileE sunt activele financiare reprezentate printr2un titlu, efect public sau
obligaiune negociabile pe o pia organizat sau orice titlu, efect public sau
obligaiune care a fcut obiectul unei tranzacii oneroase ntre dou pri aflate n
cunotin de cauz n condiii normale comerciale >aa2numitele tranzacii Gover2t4e2
counterE,, deinute de o instituie de credit, cum sunt+
2 valorile mobiliare-
2 titlurile de crean negociabile-
2 titlurile de pia interbancar-
2 obligaiuni emise de ntreprinderi ageni economici publici sau privai-
2 alte creane reprezentate printr2un titlu, negociabile pe pia.
$alori mobiliare sunt instrumente financiare negociabile transmisibile prin
tradiiune sau prin nscriere n cont, care confer drepturi egale pe categorie, dnd
deintorilor dreptul la o fraciune din capitalul social al emitentului sau un drept de
crean general asupra emitentului, i sunt susceptibile de tranzacionare pe o pia
reglementat. Halorile mobiliare includ+
2 aciuni-
2 titluri de stat, obligaiuni emise de administraia public central sau local i
societi comerciale, precum i alte titluri de mprumut cu scaden mai mare
de un an-
2 drepturi de preferin la subscrierea de aciuni i drepturi de conversie a unor
creane n aciuni-
2 alte instrumente financiare, cu e0cluderea instrumentelor de plat, care dau
dreptul de a dobndi valori mobiliare ec4ivalente celor menionate mai sus prin
subscriere, sc4imb sau la o compensaie bneasc-
2 orice alte instrumente financiare calificate de @omisia 1aional a Halorilor
$obiliare >@1H$, ca valori mobiliare.
%itlurile de stat se emit de organele de specialitate ale administraiei publice
centrale, de regul sub form dematerializat. .roprietatea asupra acestor titluri se
nregistreaz la 8anca 1aional a Romniei ca agent al administraiei publice
centrale pentru operaiunile de vnzare, nregistrare, decontare, transfer i
depozitare a titlurilor de stat, iar orice sc4imbare a titularului dreptului de proprietate
se anun acesteia, n conformitate cu procedura stabilit.
%itlurile pieei interbancare se emit numai de ctre instituiile de credit i
sunt negociabile pe piaa interbancar.
Ain aceast categorie fac parte, n principal, biletul la ordin negociabil, certificatele
interbancare i alte titluri emise i negociabile pe piaa interbancar, potrivit
reglementrilor n vigoare.
n categoria titlurilor de creane negociabile se includ+ certificatele de
depozit, biletele de trezorerie i alte titluri emise de instituiile de credit n baza unor
reglementri specifice.
n funcie de veniturile pe care le genereaz, titlurile se mpart n titluri cu venit fi0 i
titluri cu venit variabil.
;e consider cu venit fi0 acele titluri care genereaz pli fi0e sau
determinabile i au o scaden fi0. =itlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu
genereaz pli fi0e sau determinabile i nu au o scaden fi0.
=itlurile se clasific n urmtoarele categorii+
2 titluri deinute n scopul tranzacionrii-
2 titluri disponibile pentru vnzare-
6#
2 titluri deinute pn la scaden-
2 titluri de participare deinute n filiale-
2 titluri de participare deinute n societi asociate-
2 titluri de participare deinute n entiti controlate n comun.
@lasificarea titlurilor i contabilizarea operaiunilor cu titluri se face potrivit
prevederilor &BR; referitoare la respectivele categorii de active financiare.
=itlurile deinute n scopul tranzacionrii, disponibile pentru vnzare i
deinute pn la scaden se nregistreaz n contabilitate cu a/utorul conturilor din
clasa 5 2 G%peraiuni cu titluri i operaiuni diverseE, iar titlurile de participare deinute
n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun, reprezentnd titluri cu
venit variabil, se nregistreaz n conturile clasei ) 2 GHalori imobilizateE.
n cazul titlurilor cu venit fi0 clasificate n categoria titlurilor disponibile pentru
vnzare i a titlurilor deinute pn la scaden, valoarea dobnzilor calculate
>cuponul scurs, se nregistreaz n conturile de D@reane ataateE, iar celelalte sume
care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii i care trebuie
amortizate prin metoda ratei efective a dobnzii sunt nregistrate n conturile G;ume
de amortizatE.
;010 CONTABILITATEA TITLURILOR DE TRANZACIE
=itlurile deinute n scopul tranzacionrii sunt titlurile ac4iziionate, n principal,
n scopul vnzrii n viitorul apropiat, precum i cele care fac parte dintr2un portofoliu
de instrumente financiare identificate care sunt administrate mpreun i pentru care
e0ist dovada unui ritm efectiv recent de a obine ctiguri pe termen scurt.
&ntenia de a beneficia de fluctuaiile pe termen scurt ale preului sau ale mar/ei
dealer2ului nu trebuie s fie menionate e0plicit de ctre instituia de credit. Alte
dovezi pot s indice c un activ financiar este deinut pentru tranzacionare. Aovezi
ale tranzacionrii pot fi deduse pe baza cifrei de afaceri i a perioadei medii de
deinere a activelor financiare din portofoliu.
.entru a fi ncadrat n categoria titlurilor de tranzacie, un titlu trebuie s
ndeplineasc simultan trei condiii+
3 s fie tranzacionat nainte de scaden, ntr2un termen care s nu
depeasc ase luni-
3 s poat fi cotat n vederea tranzacionrii n orice moment pe o pia
lic4id-
3 preul pe pia s fie accesibil terilor.
:valuarea iniial a titlurilor deinute n scopul tranzacionrii se efectueaz la
valoarea lor /ust la momentul tranzaciei >care este n mod normal preul de
tranzacionare,, aplicndu2se fie principiul nregistrrii n funcie de data
tranzacionrii, fie principiul nregistrrii n funcie de data decontrii.
n situaia aplicrii principiului nregistrrii n funcie de data decontrii,
titlurile ce urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului n contul D=itluri i
alte active financiare de primitE. Aiferenele din reevaluare constatate pn n
momentul decontrii se nregistreaz n D@onturi de a/ustare privind alte elemente din
afara bilanuluiE, n contrapartid cu conturile de venituri sau c4eltuieli din titluri
deinute n scopul tranzacionrii.
@osturile de tranzacionare direct atribuibile ac4iziiei de titluri deinute n
scopul tranzacionrii sunt nregistrate n conturile de c4eltuieli corespunztoare.
Recunoaterea ulterioar a titlurilor deinute n scopul tranzacionrii se
efectueaz la valoarea /ust fr deducerea costurilor de tranzacionare aferente
'*
vnzrii sau cedrii. $odificrile valorii /uste sunt nregistrate n contul de profit i
pierdere.
=ransferurile din categoria activelor deinute n scopul tranzacionrii n alte categorii
de active financiare >disponibile pentru vnzare i deinute pn la scaden, nu sunt
permise. Ae asemenea nu este permis reclasificarea ulterioar a altor active
financiare ca fiind deinute n scopul tranzacionrii.
Aadar, evaluarea titlurilor de tranzacie n momentul ac4iziionrii se face la
valoarea de ac4iziie, format din preul de cumprare, ce cuprinde i c4eltuielile de
ac4iziie i eventualele dobnzi, aprute n cazul obligaiunilor. Aiferenele favorabile
sunt preluate pe venituri, cele nefavorabile sunt preluate pe c4eltuieli. @esiunea
titlurilor se face la preul de vnzare, eventualele diferene n raport cu valoarea lor
din contabilitate se nregistreaz pe venituri sau c4eltuieli.
@ontabilitatea titlurilor de tranzacie se realizeaz cu a/utorul contului 9A8
?Titl!ri # tran"ac%i@) cont care n funcie de proveniena i natura titlurilor se
dezvolt n conturi sintetice de gradul && i &&& dup cum urmeaz+
9A81 , Titl!ri #%in!t 4n $cop!l tran"ac%ion+rii
5*("" 2 :fecte publice i valori asimilate
5*("( 2 %bligaiuni i alte titluri cu venit fi0
5*("5 2 Aciuni i alte titluri cu venit variabil
9A8; , Titl!ri #at c! 4'pr!'!t
5*(5" 2 :fecte publice i valori asimilate
5*(5( 2 %bligaiuni i alte titluri cu venit fi0
5*(55 2 Aciuni i alte titluri cu venit variabil
9A8= , Datorii pri&in# titl!ril
5*('" 2 Alte datorii privind titlurile
5*('' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
Cont!l 9A81 ?Titl!ri #%in!t 4n $cop!l tran"ac%ion+rii@ este un cont cu
funcie contabill de acti&, care $ #bita"+ cu ocazia ac4iziiei titlurilor i $
cr#ita"+ la vnzarea acestora. =itlurile pot fi ac4iziionate sau vndute n cont
propriu, cu decontare n momentul realizrii operaiunii, folosind contul curent, sau
pot fi tranzacionate prin intermediul societilor de burs, cu decontare la o dat
ulterioar. n aceast ultim variant se utilizeaz contul bifuncional 555 C D@ontul
societilor de bursE. =itlurile de tranzacie pot fi luate sau date cu mprumut n
vederea constituirii unor garanii. n aceste cazuri apare o dobnd de pltit sau de
ncasat.
.rincipalele operaii contabile privind evidena titlurilor de tranzacie sunt
urmtoarele+
3 ac4iziia de titluri n cont propriu+
5*(" D=itluri deinute n scopul
tranzacionriiE
P """ D@ont curent la 81R E
3 ac4iziia de titluri de tranzacie prin societi de burs+
5*(" D=itluri deinute n scopul
tranzacionriiE
555 D@ontul societilor de bursE
P
P
555 D@ontul societilor de bursE
""" D@ont curent la 81R E
3 reevaluarea titlurilor n urma creterii cursului+
5*(" D=itluri deinute n scopul
tranzacionriiE
P '*5( DHenituri din titluri deinute n scopul
tranzacionriiE
3 reevaluarea titlurilor n urma scderii cursului+
'"
6*5( D@4eltuieli cu titluri deinute n
scopul tranzcionriiE
P 5*(" D=itluri deinute n scopul
tranzacionriiE
3 vnzarea titlurilor de tranzacie n cont propriu+
""" D@ont curent la 81R E P 5*(" D=itluri deinute n scopul
tranzacionriiE
3 vnzarea titlurilor de tranzacie prin societi de burs, n condiiile n care
preul de vnzare este superior valorii din contabilitate+
555 D@ontul societilor de bursE P 7
5*(" D=itluri deinute n scopul
tranzacionriiE
'*5( DHenituri din titluri deinute n scopul
tranzacionriiE
""" D@ont curent la 81RE P 555 D@ontul societilor de bursE
3 vnzarea titlurilor de tranzacie prin societi de burs, n condiiile n care
preul de vnzare este inferior valorii din contabilitate+
7
555 D@ontul societilor de bursE
6*5( D@4eltuieli cu titluri deinute n
scopul tranzcionriiE
""" D@ont curent la 81RE
P
P
5*(" D=itluri deinute n scopul
tranzacionriiE
555 D@ontul societilor de bursE
;080 CONTABILITATEA TITLURILOR DISPONIBILE PENTRU 2JNZARE
=itlurile disponibile pentru vnzare sunt titlurile care nu pot fi ncadrate n
categoriile de Dtitluri deinute n scopul tranzacionriiE sau Dtitluri deinute pn la
scadenE.
Recunoaterea iniial a titlurilor disponibile pentru vnzare se efectueaz la
valoarea lor /ust la momentul tranzaciei >care este n mod normal preul de
tranzacionare,, aplicndu2se fie principiul nregistrrii n funcie de data
tranzacionrii, fie principiul nregistrrii n funcie de data decontrii.
n situaia aplicrii principiului nregistrrii n funcie de data decontrii, titlurile
ce urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului n contul D=itluri i alte
active financiare de primitE. Aiferenele din reevaluare constatate pn n momentul
decontrii se nregistreaz n D@onturi de a/ustare privind alte elemente din afara
bilanuluiE, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.
@osturile de tranzacionare direct atribuibile ac4iziiei de titluri sunt nregistrate
n valoarea iniial a titlurilor. n cazul activelor financiare care sunt nregistrate la
valoarea /ust i care au pli fi0e sau determinabile i scaden fi0 >instrumentele
de GdatorieE, e0. titluri de stat i obligaiuni,, costurile de tranzacionare sunt
nregistrate n contul D;ume de amortizatE i sunt amortizate prin contul de profit i
pierdere utiliznd metoda ratei efective a dobnzii. n cazul activelor financiare
disponibile pentru vnzare care nu au pli fi0e sau determinabile i scaden fi0
>e0. aciuni,, costurile de tranzacionare sunt incluse n contul de profit i pierdere n
momentul vnzrii.
'(
:valuarea ulterioar a titlurilor disponibile pentru vnzare se efectueaz la
valoarea /ust cu e0cepia investiiilor n instrumente de capitaluri proprii care nu au
un pre cotat pe o pia activ i a cror valoare /ust nu poate fi determinat n mod
credibil, care trebuie evaluate la cost.
$odificrile valorii /uste ale titlurilor disponibile pentru vnzare sunt
nregistrate direct n capitalurile proprii, urmnd a fi nregistrate n contul de profit i
pierdere n momentul vnzrii, cedrii sau decontrii activului.
Activele financiare nu pot fi transferate din categoria celor disponibile pentru
vnzare n cea a activelor deinute n scopul tranzacionrii.
=ransferurile activelor clasificate ca disponibile pentru vnzare n categoria
celor deinute pn la scaden pot apare n urmtoarele situaii+
2 are loc o modificare a inteniei sau a capacitii instituiei de credit referitoare
la deinerea respectivelor active-
2 s2au scurs cele Ddou e0erciii financiareE.
n situaia transferului din categoria activelor disponibile pentru vnzare n cea
a activelor deinute pn la scaden, valoarea /ust de la data transferului devine
noua baz pentru costul amortizat aferent plasamentelor pstrate pn la scaden.
%rice diferen de valoare /ust inclus anterior n conturile de capitaluri proprii este
amortizat apoi n acelai mod ca o prim sau un discount, prin utilizarea metodei
ratei efective a dobnzii. .e de alt parte, orice diferen ntre noul cost amortizat i
valoarea la scaden trebuie amortizat pe perioada de via rmas a activului
financiar, ca i o a/ustare de randament, n mod similar amortizrii primei sau
discontului.
@ontabilitatea titlurilor disponibile pentru vnzare se ine cu a/utorul contului
9A9 ?Titl!ri # pla$a'nt@) dezvoltat pe conturi sintetice de gradul && i &&& astfel+
5*5" 2 =itluri disponibile pentru vnzare
5*5"" 2 :fecte publice i valori asimilate
5*5"( 2 %bligaiuni i alte titluri cu venit fi0
5*5"5 2 Aciuni i alte titluri cu venit variabil
5*55 2 =itluri date cu mprumut
5*55" 2 :fecte publice i valori asimilate
5*55( 2 %bligaiuni i alte titluri cu venit fi0
5*555 2 Aciuni i alte titluri cu venit variabil
5*56 2 Hrsminte de efectuat privind titlurile disponibile pentru vnzare
5*5' 2 @reane ataate i sume de amortizat
5*5'" 2 @reane ataate
5*5'( 2 ;ume de amortizat
5*5# 2 Aiferene de conversie
Cont!l 9A91 ?Titl!ri #i$ponibil pntr! &Dn"ar@ este un cont de activ. ;e
debiteaz cu valoarea titlurilor intrate n patrimoniu i se crediteaz cu valoarea
reclasate n titluri deinute pn la scaden sau vndute. Sol#!l *inal #bitor
reflect titluri aflate n patrimoniu i care sunt disponibile pentru vnzare.
Cont!l 9A9< ?2+r$+'int # *ct!at pri&in# titl!ril #i$ponibil pntr!
&Dn"ar@ este un cont cu funie contabil de pa$i& care reflect datoriile instituiei de
credit pentru titlurile disponibile pentru vnzare care au fost ac4iziionate i
neac4itate sau ac4itate parial. S cr#ita"+ n momentul ac4iziiei titlurilor
neac4itate i $ #bita"+ n momentul ac4itrii lor.
=itlurile disponibile pentru vnzare sunt purttoare de dobnzi, calculate
pentru perioada scurs de la ac4iziia acestora. :videna contabil a acestor dobnzi
se ine cu a/utorul contului 9A9= ?Cran% ata5at 5i $!' # a'orti"at@ care dup
funcia contabil este un cont de acti&0 S #bita"+ cu ocazia nregistrrii dobnzii
aferente titlurilor disponibile pentru vnzare i $ cr#ita"+ cu ocazia ncasrii
'5
acestor dobnzi.
.rincipalele operaii contabile privind titlurile disponibile pentru vnzare sunt
urmtoarele+
3 ac4iziia de titluri disponibile pentru vnzare n cont propriu cu ac4itare pe
loc+
5*5" D=itluri disponibile pentru
vnzareE
P 7
""" D@ont curent la 81R E
"(( D@onturi de corespondent ale
instituiilor de credit >loro,E
5)" DAecontri intrabancareE
3 ac4iziia de titluri disponibile pentru vnzare n cont propriu cu ac4itare
ulterioar+
5*5" D=itluri disponibile pentru
vnzareE
5*56 DHrsminte de efectuat privind
titlurile disponibile pentru vnzareE
P
P
5*56 DHrsminte de efectuat privind
titlurile disponibile pentru vnzareE
7
""" D@ont curent la 81R E
"(( D@onturi de corespondent ale
instituiilor de credit >loro,E
5)" DAecontri intrabancareE
3 ac4iziia de titluri disponibile pentru vnzare prin intermediul societilor de
burs+
5*5" D=itluri disponibile pentru
vnzareE
P 555 D@ontul societilor de bursE
555 D@ontul societilor de bursE P 7
""" D@ont curent la 81R E
"(( D@onturi de corespondent ale
instituiilor de credit >loro,E
(5"" D@onturi curenteE
5)" DAecontri intrabancareE
3 reclasarea titlurilor disponibile pentru vnzare n titluri deinute pn la
scaden+
5*)" D=itluri deinute pn la
scadenE
P 5*5" D=itluri disponibile pentru vnzareE
3 vnzarea pe cont propriu a titlurilor disponibile pentru vnzare la un pre mai
mare dect costul lor de ac4iziie+
7
""" D@ont curent la 81R E
"(" D@onturi de corespondent la
instituiile de credit >nostro,E
(5"" D@onturi curenteE
5)" DAecontri intrabancareE
P 7
5*5" D=itluri disponibile
pentru vnzareE
'*55 DHenituri titluri
disponibile pentru vnzareE
pre de vnzare
cost de ac4iziie
diferen favorabill
3 vnzarea pe cont propriu a titlurilor disponibile pentru vnzare la un pre mai
mic dect costul lor de ac4iziie+
7
""" D@ont curent la 81R E
"(" D@onturi de corespondent la
P 5*5" D=itluri disponibile
pentru vnzareE
cost de ac4iziie
pre de vnzare
')
instituiile de credit >nostro,E
(5"" D@onturi curenteE
5)" DAecontri intrabancareE
6*55 D.ierderi din cesiunea
titlurilor disponibile pentru
vnzareE
diferen
nefavorabill
3 vnzarea prin intermediul societilor de burs a titlurilor disponibile pentru
vnzare la un pre mai mare dect costul lor de ac4iziie
555 D@ontul societilor de bursE P 7
5*5" D=itluri disponibile
pentru vnzareE
'*55 DHenituri titluri
disponibile pentru vnzareE
pre de vnzare
cost de ac4iziie
diferen favorabill
3 ncasarea creanei de la societate de burs+
7 P 555 D@ontul societilor de
""" D@ont curent la 81R E bursE
"(" D@onturi de corespondent la
instituiile de credit >nostro,E
(5"" D@onturi curenteE
5)" DAecontri intrabancareE
pre de vnzare
3 vnzarea prin intermediul societii de burs a titlurilor disponibile pentru
vnzare la un pre mai mic dect costul lor de ac4iziie+
7
555 D@ontul societilor de bursE
6*55 D.ierderi din cesiunea
titlurilor disponibile pentru
vnzareE
P 5*5" D=itluri disponibile
pentru vnzareE
cost de ac4iziie
pre de vnzare
diferen
nefavorabill
3 ncasarea creanei de la societate de burs+
7 P 555 D@ontul societilor de
""" D@ont curent la 81R E bursE
"(" D@onturi de corespondent la
instituiile de credit >nostro,E
(5"" D@onturi curenteE
5)" DAecontri intrabancareE
pre de vnzare
;090 CONTABILITATEA TITLURILOR DEINUTE PJN LA SCADEN
=itlurile deinute pn la scaden sunt titlurile cu venit fi0 >cu pli fi0e sau
determinabile i scaden fi0at, pe care instituia de credit are intenia ferm i
posibilitatea de a le pstra pn la scaden.
@lasificarea instrumentelor ca i deinute pn la scaden depinde de
condiiile i caracteristicile activului financiar i de capacitatea i intenia efectiv a
instituiei de credit de a deine aceste instrumente pn la scaden.
Aecizia privind clasificarea investiiilor activelor financiare ca fiind deinute
pn la scaden arat faptul c instituia de credit nu va lua n considerare
oportunitile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu i, astfel,
'5
preurile de cumprare oferite de ali investitori pn la scadena investiiei, deoarece
instituia de credit intenioneaz s pstreze investiia pn la maturitate, indiferent
de fluctuaiile de valoare de pe pia, i nu intenioneaz s o vnd.
% precondiie pentru clasificarea activului financiar ca deinut pn la
maturitate este intenia i abilitatea instituiei de credit de a pstra activul pn la
scaden. % instituie de credit trebuie s evalueze intenia i abilitatea de a deine
plasamentul pn la scaden nu numai la momentul ac4iziiei iniiale ci i la
momentul fiecrei nc4ideri contabile.
Aac o instituie de credit a vndut sau a reclasificat valori semnificative de
plasamente deinute pn la scaden, n decursul e0erciiului financiar curent sau a
dou e0erciii financiare precedente, instituia de credit nu poate clasifica nici un activ
financiar ca deinut pn la scaden >Dregula contaminriiE,. Aceasta interdicie nu se
aplic n situaia n care respectiva vnzare sau reclasificare+
2 este att de apropiat de scadena activului financiar >de e0emplu, cu mai
puin de trei luni nainte de scaden, nct modificrile ratei de pia a
dobnzii nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii /uste a
activului financiar-
2 are loc dup ce instituia de credit a recuperat n mod substanial valoarea
principalului activului financiar, prin pli ealonate sau prin rambursri
anticipate- sau
2 este atribuit unui eveniment izolat care nu se afl sub controlul instituiei
de credit, nu este repetitiv i nu putea fi anticipat n mod rezonabil de
instituia de credit.
n situaia n care respectiva vnzare sau reclasificare nu se ncadreaz ntr2
unul din cazurile de mai sus, instituia de credit va reclasifica toate activele sale
financiare deinute pn la scaden n categoria activelor disponibile pentru
vnzare. Aiferenele dintre costul amortizat i valoarea /ust de la data transferului
vor fi incluse n conturile de capitaluri proprii.
Recunoaterea iniial a titlurilor deinute pn la scaden se efectueaz la valoarea
lor /ust la momentul tranzaciei >care este n mod normal preul de tranzacionare,,
aplicndu2se fie principiul nregistrrii n funcie de data tranzacionrii, fie principiul
nregistrrii n funcie de data decontrii. @osturile de tranzacionare direct atribuibile
ac4iziiei de titluri deinute pn la scaden sunt nregistrate n contul D;ume de
amortizatE, n momentul recunoaterii iniiale a acestora.
@ontabilitatea titlurilor de investiii se realizeaz cu a/utorul contului 5*) D=itluri
deinute pn la scadenE, dezvoltat n conturi de gradul && i &&& astfel+
5*)" D=itluri deinute pn la scadenE
5*)"" D:fecte publice i valori asimilateE
5*)"( D%bligaiuni i alte titluri cu venit fi0E
5*)5 D=itluri date cu mprumutE
5*)5" D:fecte publice i valori asimilateE
5*)5( D%bligaiuni i alte titluri cu venit fi0E
5*)' D@reane ataate i sume de amortizatE
5*)'" D@reane ataateE
5*)'( D;ume de amortizatE
@ontul 9A:1 ?Titl!ri #%in!t pDn+ la $ca#n%+E reflect titlurile provenite din
cumprri sau din reclasarea titlurilor de tranzacie sau de plasament pe care
instituia de credit are intenia i posibilitatea de a le pstra pn la scaden. Aup
funcia contabil este un cont de acti&.
S #bita"+ cu valoarea titlurilor de investiii cumprate cu plata pe loc, prin
intermediul societilor de burs sau cu valoarea titlurilor disponibile reclasate n titluri
deinute pn la scaden.
'6
S cr#ita"+ cu valoarea titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare.
.rincipalele operaii contabile privind titlurile deinute pn la scaden sunt
urmtoarele+
3 ac4iziia de titluri deinute pn la scaden n cont propriu cu ac4itare pe loc+
5*)" D=itluri deinute pn la
scadenE
P 7
""" D@ont curent la 81R E
"(( D@onturi de corespondent ale
instituiilor de credit >loro,E
(5"" D@onturi curenteE
5)" DAecontri intrabancareE
3 ac4iziia de titluri deinute pn la scaden prin intermediul societilor de
burs+
5*)" D=itluri deinute pn la
scadenE
P 555 D@ontul societilor de bursE
555 D@ontul societilor de bursE P 7
""" D@ont curent la 81R E
"(( D@onturi de corespondent ale
instituiilor de credit >loro,E
(5"" D@onturi curenteE
5)" DAecontri intrabancareE
3 reclasarea titlurilor disponibile pentru vnzare n titluri deinute pn la
scaden+
5*)" D=itluri deinute pn la
scadenE
P 5*5" D=itluri disponibile pentru vnzareE
3 vnzarea pe cont propriu a titlurilor deinute pn la scaden la un pre mai
mare dect costul lor de ac4iziie+
7
""" D@ont curent la 81R E
"(" D@onturi de corespondent la
instituiile de credit >nostro,E
(5"" D@onturi curenteE
5)" DAecontri intrabancareE
P 7
5*)" D=itluri deinute pn
la scadenE
'*5) DHenituri din titlurile
deinute pn la scadenE
pre de vnzare
cost de ac4iziie
diferen favorabill
3 vnzarea pe cont propriu a titlurilor deinute pn la scaden la un pre mai
mic dect costul lor de ac4iziie+
7
""" D@ont curent la 81R E
"(" D@onturi de corespondent la
instituiile de credit >nostro,E
(5"" D@onturi curenteE
5)" DAecontri intrabancareE
6*5) D.ierderi din cesiunea
titlurilor deinute pn la
scadenE
P 5*)" D=itluri deinute pn
la scadenE
cost de ac4iziie
pre de vnzare
diferen
nefavorabill
3 vnzarea prin intermediul societilor de burs a titlurilor deinute pn la
scaden la un pre mai mare dect costul lor de ac4iziie
555 D@ontul societilor de bursE P 7 pre de vnzare
''
5*)" D=itluri deinute pn
la scadenE
'*5) DHenituri din titlurile
deinute pn la scadenE
3 ncasarea creanei de la societate de burs+
cost de ac4iziie
diferen favorabill
7
""" D@ont curent la 81R E
"(" D@onturi de corespondent la
instituiile de credit >nostro,E
(5"" D@onturi curenteE
5)" DAecontri intrabancareE
P 555 D@ontul societilor de
bursE
pre de vnzare
3 vnzarea prin intermediul societii de burs a titlurilor deinute pn la
scaden la un pre mai mic dect costul lor de ac4iziie+
7
555 D@ontul societilor de bursE
6*5) D.ierderi din cesiunea
titlurilor deinute pn la
scadenE
P 5*)" D=itluri deinute pn
la scadenE
cost de ac4iziie
pre de vnzare
diferen
nefavorabill
3 ncasarea creanei de la societate de burs+
7 P 555 D@ontul societilor de
""" D@ont curent la 81R E bursE
"(" D@onturi de corespondent la
instituiile de credit >nostro,E
(5"" D@onturi curenteE
5)" DAecontri intrabancareE
pre de vnzare
'
CAPITOLUL <
CONTABILITATEA DATORIILOR CI CREANELOR PRI2IND PERSONALUL)
BUGETUL STATULUI)
<010 CONTABILITATEA DATORIILOR CI CREANELOR PRI2IND PERSONALUL
@ontabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale,
sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de
odi4n, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, alte pli din fondul
de salarii i alte drepturi n bani i!sau n natur datorate de instituia de credit
personalului pentru munca prestat i care se suport, potrivit reglementrilor, din
fondul de salarii.
n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avanta/e, care, potrivit
reglementrilor n vigoare, nu se suport din fondul de salarii >masa cald,
alimentaie antidot etc.,, precum i avansurile acordate, potrivit legii.
Arepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntru2un
cont distinct, pe persoane.
Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, c4irii sau
pentru alte obligaii opozabile salariailor i datorate terilor >popriri, pensii alimentare
i altele,, se efectueaz numai n baza unor titluri e0ecutorii sau ca urmare a unor
relaii contractuale.
;umele datorate i neac4itate personalului >concediile de odi4n i alte
drepturi de personal,, respectiv eventualele sume ce urmeaz a fi ncasate de la
acesta, aferente e0erciiului n curs, se nregistreaz, ca alte datorii i creane n
legatur cu personalul.
:videna datoriilor i creanelor n legtur cu personalul se ine cu a/utorul
contului 9;1 ?Pr$onal 5i cont!ri a$i'ilat@ care se dezvolt pe urmtoarele
conturi sintetice de gradul &&+
3 55"" D.ersonal salarii datorateE care evideniaz decontrile cu personalul
privind salariile cuvenite acestuia, inclusiv adaosurile i premiile ac4itate din
fondul de salarii-
3 55"( D.ersonal a/utoare materiale datorateE care evideniaz a/utoarele de
boal pentru incapacitate temporar de munc, a/utoarele de deces i alte
a/utoare acordate-
3 55"5 D.articiparea personalului la profit i alte sume similareE care reflect
sumele cuvenite personalului, reprezentnd participarea la profit i alte sume
similare-
3 55") DAvansuri acordate personaluluiE ce reflect avansurile acordate
personalului-
3 55"5 DArepturi de personal neridicateE care evideniaz sumele reprezentnd
drepturile de personal neridicate n termen legal-
3 55"6 DReineri din salarii datorate terilorE-
3 55"# DAlte datorii i creane n legtur cu personalulE.
.rincipalele operaii privind datoriile i creanele n legtur cu personalul sunt
urmtoarele+
3 acordarea avansului salariailor+
55") DAvansuri acordate
personaluluiE
P (5"" D@onturi curenteE
3 nregistrarea salariului brut cuvenit personalului+
6"" D@4eltuieli cu remuneraiile P 55"" D.ersonal C salarii datorateE
'#
personaluluiE
3 nregistrarea reinerilor din salariile anga/ailor+
55"" D.ersonal C salarii datorateE P 7
55((( D@ontribuia personalului la fondul
de oma/E
55("( D@ontribuia personalului la
asigurrile socialeE
55("5 D@ontribuia personalului la
asigurrile sociale de sntateE
5555 D&mpozitul pe salariiE
55") DAvansuri acordate personaluluiE
5556 DReineri din salarii reprezentnd
imputaii conform statului de platE
55"6 DReineri din salarii datorate terilorE
(555 DReineri reprezentnd garanii
gestionariE
(5"" D@onturi curenteE C cu suma
reprezentnd rest de plat anga/at
3 virarea reinerilor din salariile anga/ailor+
7
55((( D@ontribuia personalului la
fondul de oma/E
55("( D@ontribuia personalului la
asigurrile socialeE
55("5 D@ontribuia personalului la
asigurrile sociale de sntateE
5555 D&mpozitul pe salariiE
P """ D@ont curent la 81RE
@ontabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde obligaiile pentru
contribuia la asigurrile sociale i la constituirea fondului pentru a/utorul de oma/.
:ventualele sume datorate sau care urmeaz a se ncasa n perioadele
urmtoare, aferente e0erciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane
sociale.
:videna decontrilor privind asigurrile sociale i protecia social se ine cu
a/utorul contului 9;8 ?A$i(!r+ri $ocial) protc%ia $ocial+ 5i cont!ri a$i'ilat@
care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul && i &&&+
55(" 2 Asigurri sociale
55("" 2 @ontribuia unitii la asigurrile sociale
55("( 2 @ontribuia personalului la asigurrile sociale
55("5 2 @ontribuia anga/ailor pentru asigurrile sociale de sntate
55(") 2 @ontribuia anga/atorului pentru asigurrile sociale de sntate
55(( 2 A/utor de oma/
55((" 2 @ontribuia unitii la fondul de oma/
55((( 2 @ontribuia personalului la fondul de oma/
55(6 2 Alte datorii i creane sociale
55(6" 2 Alte datorii sociale
55(6( 2 Alte creane sociale
.rincipalele operaii privind datoriile i creanele n legtur cu personalul sunt
urmtoarele+
*
3 contribuia unitii la asigurrile sociale "#,'57 @A;+
6"(" D@4eltuieli privind contribuia
unitii la asigurrile socialeE
P 55("" D@ontribuia unitii la asigurrile
socialeE
3 contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate '7 @A;;+
6"(5 D@4eltuieli privind contribuia
unitii la asigurrile sociale de
sntateE
P 55(") D@ontribuia anga/atorului la
asigurrile sociale de sntateE
3 contribuia unitii la fondul de oma/ (,57 datorat de unitate+
6"(( D@4eltuieli privind contribuia
unitii la fondul de oma/E
P 55((" D@ontribuia anga/atorului la fondul
de oma/E
3 nregistrarea contribuiei de *,'57 @$+
6"(5 D@4eltuieli privind contribuia
unitii la asigurrile sociale de
sntateE
P 55(") D@ontribuia anga/atorului pentru
asigurrile sociale de sntateE
3 nregistrarea fondului de risc i accidente de munc *,5#(7+
6"' DAlte c4eltuieli privind
personalulE
P 55(")6" DAlte datorii socialeE
3 nregistrarea comisionului A$.;+
6"' DAlte c4eltuieli privind P
personalulE
555 DBonduri speciale i vrsminte
asimilateE
3 virarea datoriilor unitii pentru salariile cuvenite anga/ailor+
7
55("" D@ontribuia unitii la
asigurrile socialeE
55(") D@ontribuia anga/atorului la
asigurrile sociale de sntateE
55((" D@ontribuia anga/atorului la
fondul de oma/E
55(") D@ontribuia anga/atorului
pentru asigurrile sociale de
sntateE
55(")6" DAlte datorii socialeE
555 DBonduri speciale i vrsminte
asimilateE
P """ D@ont curent la 81RE
<080 CONTABILITATEA CREANELOR CI DATORIILOR 3A DE BUGETUL
STATULUI
n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind+ impozitul pe
profit, ta0a pe valoarea adaugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile
guvernamentale de primit i alte impozite, ta0e i vrsminte asimilate.
Cont!l 9;91 ?I'po"it!l p pro*it@ ine evidena datoriilor privind impozitul pe
profit. :ste un cont cu funcie contabil de pa$i&. S cr#ita"+ cu impozitul pe profit
"
calculat, n coresponden cu debitul contului 6#" D@4eltuieli cu impozitul pe profitE i
$ #bita"+ cu virarea la buget a impozitului pe profit, n coresponden cu creditul
contului """ D@ont curent la 81RE. ;oldul contului este creditor i reflect impozitul
pe profit de virat la bugetul de stat.
.rincipalele operaii privind contabilitatea impozitului pe profit datorat de
instituiile de credit sunt ur/mtoarele+
3 constituirea impozitului pe profit datorat+
6#" D@4eltuieli cu impozitul pe profitE P
3 virarea impozitului pe profit+
555" D&mpozitul pe profitE
555" D&mpozitul pe profitE P """E@ont curent la 81RE
Ta6a p &aloara a#a!(at+ datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe
baz de decont, ca diferen ntre valoarea ta0ei e0igibile aferent bunurilor livrate
sau serviciilor prestate >pentru =HA colectat, i cea a ta0ei deductibile pentru
cumprrile de bunuri i servicii >=HA deductibil,.
n situaia n care e0ist decala/e ntre faptul generator de =HA i e0igibilitatea
acesteia, totalul =HA se nregistreaz ntr2un cont distinct, denumit =HA nee0igibil,
care, pe msur ce devine e0igibil, se trece la =HA colectat, respectiv la =HA
deductibil.
Ae asemenea, n contul de =HA nee0igibil se nregistreaz i =HA
deductibil sau colectat, pentru livrri de bunuri i prestri de servicii pentru care nu
au sosit sau nu s2au ntocmit facturile.
Aiferena de ta0, n plus sau n minus, ntre =HA colectat i =HA deductibil
se nregistreaz n conturi distincte >=HA de plat, respectiv =HA de recuperat, i se
regularizeaz n condiiile legii.
Cont!l 9;98 ?Ta6a p &aloara a#+!(at+@ ine evidena ta0ei pe valoarea
adugat, detaliindu2se n conturi sintetice de gradul &&&, astfel+
2 555(5 D=HA de platE
2 555() D=HA de recuperatE
2 555(6 D=HA deductibilE
2 555(' D=HA colectatE
2 555( D=HA nee0igibilE.
;ocietile bancare sunt e0ceptate de la plata =HA pentru operaiile legate de
activitatea bancar. n condiiile prevzute de lege, operaiile de livrri de bunuri i
servicii diferite de cele bancare, bunurile folosite n scop personal sau acordate cu
titlu gratuit salariailor sau altor persoane, lipsurile la inventar imputate sunt nsoite
de =HA.
.rincipalele operaii legate de contabilitatea =HA2ului sunt+
3 nregistrarea =HA colectat
7
5556 DAli debitori diveriE C pt =HA
aferent bunurilor i serviciilor prestate
terilor
55"#" DAlte creane n legtur cu
personalulE 2 pt =HA aferent bunurilor
folosite n scop gratuit
P 555('
D=HA colectatE
3 nregistrarea =HA deductibil din facturile furnizorilor+
555(6 D=HA deductibilE P 7
(
5566 DAli creditori diveriE
"*" D@asaE
""" D@ont curent la 81RE
3 regularizarea =HA dac =HA colectat este mai mare dect =HA deductibil+
555(' D=HA colectatE P 7
555(6 D=HA deductibilE
555(5 D=HA de platE
3 regularizarea =HA, dac =HA deductibil este mai mare dect =HA colectat+
7
555(' D=HA colectatE
555() D=HA de recuperatE
P 555(6 D=HA deductibilE
I'po"it!l p &nit!ril # nat!ra $alariilor, ce se nregistreaz n
contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate asupra veniturilor
impozabile lunare ale personalului instituiei de credit, precum i impozitul reinut din
drepturile bneti acordate salariailor zilieri temporari i colaboratorilor de orice fel,
potrivit legii.
nregistrarea n contabilitate a impozitului pe salarii se realizeaz cu a/utorul
contului 9;99 ?I'po"it!l p $alarii@ care dup funcia contabil este un cont de
pa$i&0 S cr#ita"+ cu impozitul pe salarii reinut de la anga/ai i $ #bita"+ cu
ocazia virrii acestuia la bugetul statului.
.rincipalele nregistrri n contabilitate privind impozitul pe salarii sunt
urmtoarele+
3 reinerea impozitului din drepturile cuvenite anga/ailor sub form de salarii+
55"" D.ersonal C salarii datorateE
3 virarea impozitului reinut+
5555 D&mpozitul pe salariiE
P
P
5555 D&mpozitul pe salariiE
""" D@ont curent la 81RE
?a alt i'po"it) ta6 5i &+r$+'int #atorat b!(t!l!i $tat!l!i $a!
b!(tlor local se cuprind+ accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri,
impozitul pe dividende, ta0a asupra mi/loacelor de transport, ta0a pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat i alte impozite i ta0e. Acestea se defalc n
contabilitatea analitic pe feluri de impozite, ta0e i vrsminte datorate bugetului de
stat sau bugetelor locale. :videna contabil se ine cu a/utorul conturilor 9;9< ?Alt
i'po"it) ta6 5i &+r$+'int a$i'ilat@ i 9;9H ?3on#!ri $pcial , ta6 5i
&+r$+'int a$i'ilat@0 Aup funcia contabil ambele conturi sunt de pasiv, se
crediteaz n momentul constituirii datoriilor i se debiteaz cu ocazia ac4itrii lor.
3 evidenierea impozitelor i ta0elor datorate+
6(" D@4eltuieli cu impozite, ta0e i
vrsminte asimilateE
P 5556 DAlte impozite, ta0e i vrsminte
asimilateE
3 virarea impozitelor i ta0elor datorate+
5556 DAlte impozite, ta0e i P
vrsminte asimilateE
""" D@ont curent la 81RE
5
Dcont+ril pri&in# *on#!ril alocat # la b!(t!l $tat!l!i) prc!' 5i
$!b&n%iil pri'it # la b!(t!l $tat!l!i, potrivit legii se nregistreaz n
contabilitate n contul 555) D;ubvenii guvernamentaleE care se dezvolt pe dou
conturi sintetice de gradul &&& respectiv+
3 555)" D;ubvenii guvernamentale de primitE care evideniaz subveniile
guvernamentale de primit recunoscute cnd e0ist suficient siguran c
instituia de credit va respecta condiiile aferente acordrii lor i c subveniile
vor fi primite-
3 555)( D;ubvenii guvernamentaleE care evideniaz subveniile
guvernamentale sub forma unor transferuri de resurse ctre instituia de credit
n sc4imbul respectrii, n trecut sau n viitor, a anumitor condiii referitoare la
activitatea de e0ploatare, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea /ust,
recunoscute doar n momentul n care e0ist suficient siguran c instituia de
credit va respecta condiiile aferente acordrii lor i c subveniile vor fi primite.
<090 CONTABILITATEA ALTOR CREANE CI DATORII
Di&i#n#l reprezint o datorie a instituiei de credit fa de acionarii sau
asociaii acesteia. :le sunt reflectate n contabilitate cu a/utorul contului 9;:
?Di&i#n# # plat+@ care dup funcia contabil este un cont # pa$i&0 S
cr#ita"+ cu ocazia acordrii dividendelor fie din profitul net fie din rezultatul
reportat pozitiv i $ #bita"+ cu ocazia reinerii impozitului pe dividende i cu
ocazia plii dividendelor. Aividendele repartizate deintorilor de instrumente de
capitaluri proprii emise de instituia de credit, declarate dup data bilanului nu
trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd
dividende sunt evideniate n rezultatul reportat urmnd ca, dup aprobarea de ctre
adunarea general a acionarilor sau asociailor a acestei destinaii, s fie reflectate
n conturile corespunztoare de datorii.
.rincipalele operaii contabile privind dividendele sunt urmtoarele+
3 nregistrarea repartizrii dividendelor din profitul net+
5#" D.rofit sau pierdereE P 55) DAividende de platE
3 nregistrarea repartizrii dividendelor din rezultatul reportat+
5" DRezultatul reportatE P 55) DAividende de platE
3 reinerea impozitului pe dividende+
55) DAividende de platE
3 virarea impozitului datorat+
P 5556 DAlte impozite, ta0e i vrsminte
asimilateE
5556 DAlte impozite, ta0e i
vrsminte asimilateE
3 ac4itarea dividendelor+
P """ D@ont curent la 81RE
55) DAividende de platE P 7
"*" D@asaE
(5"" D@onturi curenteE
)
@reanele instituiei de credit fa de persoane fizice sau /uridice care apar din
avansuri spre decontare, minusuri de cas, din vnzri de active i alte creane se
nregistreaz n cont!l 9;; ?Dbitori #i&r5i@) cont care se dezvolt n funcie de
tipul creanei pe urmtoarele conturi sintetice de gradul && i &&&+
555" 2 Aepozite de garanii vrsate
555"" 2 Aepozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente
financiare derivate
555"( 2 Aepozite aferente altor operaiuni cu instrumente financiare derivate
555"6 2 Alte depozite
555( 2 Aebitori din avansuri spre decontare
5556 2 Ali debitori diveri
555' 2 @reane ataate i sume de amortizat
555'" 2 @reane ataate
555'( 2 ;ume de amortizat
Cont!l 9;; ?Dbitori #i&r5i@ este un cont cu funcie contabil # acti& care
$ #bita"+ cu ocazia nregistrrii creanei fa de tere persoane fizice sau /uridice
i $ cr#ita"+ la ncasarea acestora sau la trecerea lor la creane restante sau
ndoielnice.
;umele datorate terilor de ctre instituia de credit pentru furnizri de
materiale, prestri de servicii i e0ecutri de lucrri, depozite de garanii primite
pentru operaiunile de leasing financiar i asimilate, precum i alte sume datorate
terilor, se nregistreaz n cont!l 9;< KCr#itori #i&r5i@, cont care se dezvolt n
funcie de tipul datoriei pe urmtoarele conturi sintetice de gradul && i &&&+
556" 2 Aepozite de garanii pentru leasing
556( 2 Alte depozite de garanii primite
5566 2 Ali creditori diveri
556' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
556'" 2 Aatorii ataate
556'( 2 ;ume de amortizat
Cont!l 9;< KCr#itori #i&r5i@ este un cont cu funcie contabil # pa$i&
care $ cr#ita"+ cu ocazia nregistrrii datoriilor fa de tere persoane fizice sau
/uridice i $ #bita"+ la plii acestora.
5
CAPITOLUL =
CONTABILITATEA RESURSELOR 1ATERIALE CI A OPERAIILOR DE
GESTIUNE INTERN
=010 CONTABILITATEA STOCURILOR
n vederea reflectrii operaiilor economice cu materiale n planul de conturi au
fost create conturi adecvate n Irupa 56 2 @%1=9R& A: ;=%@9R&+
9<1 , 2alori #in a!r) 'tal 5i pitr pr%ioa$
9<8 , 1atrial
9<; , Stoc!ri a*lat la tr%i
9<H , B!n!ri #%in!t 4n $cop!l r&Dn"+rii
9<> , Alt $toc!ri
;tocurile din evidena bncilor se compun din+ materiale de uz gospodresc,
imprimate, rec4izite, la care se adaug unele valori din aur, metale i pietre
preioase, precum i bunurile mobile i imobile provenite din e0ecutarea creanelor
bncii, prin ad/udecare.
Cont!l 9<1 ?2alori #in a!r) 'tal 5i pitr pr%ioa$@ ine evidena
valorilor de natura celor cuprinse n denumirea contului, provenite din cumprri,
dobndite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar. &eirea din patrimoniu a
valorilor din aur sau pietre preioase poate avea loc prin vnzare sau prin lips la
inventar.
3 ac4iziionri de valori din aur, metale i pietre preioase+
56" DHalori din aur, metale i pietre
preioaseE
P 7
"*" D@asaE
(5"" D@onturi @urenteE
""" D@ont curent la 81RE
556 D@reditori diveriE
3 valori din aur, metale i pietre preioase dobndite cu titlu gratuit sau
constatate plus la inventar+
56" DHalori din aur, metale i pietre
preioaseE
P ')##' DAlte venituri diverse de e0ploatareE
3 trimiterea valorilor din aur, metale i pietre preioase spre prelucrare la teri+
565 D;tocuri aflate la teriE P 56" DHalori din aur, metale i pietre
preioaseE
3 intrarea valorilor din aur, metale i pietre preioase prin transfer de la alte
uniti ale bncii+
56" DHalori din aur, metale i pietre
preioaseE
P 5)" DAecontri intrabancareE
3 vnzarea valorilor din aur, metale i pietre preioase, evaluate la pre de
vnzare+
7
"*" D@asaE
(5"" D@onturi @urenteE
""" D@ont curent la 81RE
556 D@reditori diveriEE
P '*## DHenituri diverse din e0ploatarea
bancarE
3 ieirea din gestiune la valoarea contabil a valorilor din aur, a metalelor i
6
pietrelor preioase vndute+
6*## D@4eltuieli diverse de
e0ploatare bancarE
P 56" DHalori din aur, metale i pietre
preioaseE
Cont!l 9<8 ?1atrial@ ine evidena stocurilor sub form de materii prime,
materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi utilizate de ctre instituia de credit n
activitatea proprie.
3 ac4iziionri de materiale+
56( D$aterialeE
3 consum de materiale+
65" D@4eltuieli cu materialeleE
P
P
7
"*" D@asaE
(5"" D@onturi @urenteE
""" D@ont curent la 81RE
556 D@reditori diveriE
56( D$aterialeE
'
CAPITOLUL H
CONTABILITATEA 2ALORILOR I1OBILIZATE
2aloril i'obili"at reprezint bunurile i alte active, sub forma imobilizrilor
financiare >credite subordonate, titluri de participare deinute n filiale, titluri de
participare deinute n societi asociate, titluri de participare deinute n entiti
controlate n comun,, dotrilor pentru unitile proprii din strintate, imobilizrilor n
curs i avansurilor acordate pentru imobilizri, imobilizrilor necorporale i corporale,
precum i a creanelor i datoriilor aferente operaiunilor de leasing financiar si
asimilate.
Creditele subordonate sunt creane pe termen lung, nereprezentate de un titlu,
pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite numai dup
satisfacerea celorlali creanieri. @reditele subordonate pot fi la termen i pe durat
nedeterminat. n funcie de modul de stabilire a scadenei, creditele subordonate pot
fi la termen sau pe durat nedeterminat. @ele mai reprezentative credite
subordonate la termen sunt creditele participative. Acestea respect prioritile de
rambursare ale creditelor subordonate, avnd fi0at o scaden la un termen lung.
@reditele subordonate pe durat nedeterminat se deosebesc de cele la
termen prin faptul c nu beneficiaz de o scaden precizat. Rambursarea se face
numai la iniiativa debitorului. .e toat durata derulrii contractului de creditare
creditorul este remunerat prin dobnzi.
n categoria altor credite subordonate la termen se includ creane,
nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul a acceptat ca n cazul lic4idrii
mprumutatului rambursarea s se fac dup satisfacerea celorlali creanieri. Aceste
credite au fi0at, de la nceput, o dat de rambursare, iar remunerarea lor se face
numai n cota fi0. @reditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de
natura creditelor subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fi0ate sau
fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n contracte. n contracte se
prevede ca rambursarea nu poate s intervin dect la iniiativa mprumutatului.
,itlurile de participare deinute de instituia de credit n filiale asupra crora e0ist
control, concretizat n autoritatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale
societii respective, cu scopul de a obine beneficii din activitatea sa se nregistreaz
n contabilitate n contul G=itluri de participare deinute n filialeE.
,itlurile de participare deinute n societi asociate asupra crora e0ist influen
semnificativ, concretizat n autoritatea de a participa la deciziile de politic
financiar i operaional ale respectivei societi, dar nu i de a controla aceste
politici, se nregistreaz n contabilitate n contul G=itluri de participare deinute n
societi asociateE. =itlurile de participare deinute n societi asociate i care, potrivit
&BR;, nu trebuie contabilizate pe baza metodei punerii n ec4ivalen, n situaiile
financiare consolidate, sunt nregistrate n conturile corespunztoare din clasa 5
D%peraiuni cu titluri i operaiuni diverseE.
,itluri de participare deinute n entiti controlate n comun, n situaia n care
instituia de credit are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie se
nregistreaz n contabilitate n contul G=itluri de participare deinute n entiti
controlate n comunE. =itlurile de participare deinute n entiti controlate n comun i
care, potrivit &BR;, nu trebuie contabilizate pe baza consolidrii proporionale sau a
metodei punerii n ec4ivalen, n situaiile financiare consolidate, sunt nregistrate n
conturile corespunztoare din clasa 5 D%peraiuni cu titluri i operaiuni diverseE.

H010 Contabilitata cr#itlor $!bor#onat

Contabilitata cr#itlor $!bor#onat se ine cu a/utorul conturilor din grupa )*
D@redite subordonateE care se dezvolt pe urmtoarele conturi+
)*" 2 @redite subordonate la termen
)*( 2 @redite subordonate pe durat nedeterminat
)*' 2 @reane ataate i sume de amortizat
)*'" 2 @reane ataate
)*'( 2 ;ume de amortizat
Cont!ril :A1 ?Cr#it $!bor#onat la tr'n@ 5i :A8 ?Cr#it $!bor#onat
p #!rat+ n#tr'inat+@ sunt conturi cu funcie contabil # acti&) $ #bita"+
cu ocazia acordrii creditelor i $ cr#ita"+ la rambursarea lor sau la trecerea lor
la creane restante sau ndoielnice sau devenite titluri de participare sau pri n
societi comerciale legate.
Aobnzile de ncasat la credite se nregistreaz n contul :A= ?Cran% ata5at@
care dup funcia contabil este tot un cont # acti&. ; #bita"+ cu ocazia
nregistrrii dobnzilor aferente creditelor subordonate la termen sau pe durat
nedeterminatp i $ cr#ita"+ la ncasarea lor sau la trecerea lor la dobnzi
restante sau ndoielnice.
.rincipalele operaii contabile privind creditele subordonate sunt urmtoarele+
3 acordarea unui credit subordonat la termen ctre o alt instituie bancar+
)*" D@redite subordonate la termenE P """ D@ont curent la 81RE
3 nregistrarea dobnzii la creditul subordonat la termen+
)*' D@reane ataateE P '*5" DAobnzi de la creditele
subordonateE
3 rambursarea creditului subordonat la termen i ncasarea dobnzii+
""" D@ont curent la 81RE P 7
)*" D@redite subordonate la termenE
)*' D@reane ataateE
3 trecerea creditului subordonat la termen la creane restante+
)"" D@reane restanteE P )*" D@redite subordonate la termenE
3 trecerea creditului subordonat la termen la creane ndoielnice+
)(" D@reane ndoielniceE P )*" D@redite subordonate la termenE
3 trecerea dobnzilor nencasate aferente creditului subordonat la termen la
dobnzi restante+
)"( DAobnzi restanteE P )*' D@reane ataateE
3 trecerea dobnzilor nencasate aferente creditului subordonat la termen la
dobnzi ndoielnice+
)(( DAobnzi ndoielniceE P )*' D@reane ataateE
3 acordarea unui credit subordonat pe durat nedeterminat, acordat unui
client+
)*( D@redite subordonate pe durat
nedeterminatE
P (5"" D@onturi curenteE
#
3 nregistrarea dobnzii+
)*' D@reane ataateE
P '*5( DAobnzi de la creditele subordonate
pe durat nedeterminatE
3 rambursarea creditului subordonat pe durat nedeterminat i ncasarea
dobnzii+
(5"" D@onturi curenteE P 7
)*( D@redite subordonate pe durat
nedeterminatE
)*' D@reane ataateE
3 trecerea creditului subordonat pe durat nedeterminat la creane restante+
)"" D@reane restanteE P )*( D@redite subordonate pe durat
nedeterminatE
3 trecerea creditului subordonat la termen la creane ndoielnice+
)(" D@reane ndoielniceE P )*( D@redite subordonate pe durat
nedeterminatE
3 trecerea dobnzilor nencasate aferente creditului subordonat la termen la
dobnzi restante+
)"( DAobnzi restanteE P )*' D@reane ataateE
3 trecerea dobnzilor nencasate aferente creditului subordonat la termen la
dobnzi ndoielnice+
)(( DAobnzi ndoielniceE P )*' D@reane ataateE
H080 Contabilitata titl!rilor # participar
=itlurile de participare se prezint sub forma titlurilor deiunte la societi
bancare, societi financiare sau societi nefinanciare pe o perioad ndelungat i
care asigur instituiei deintoare venituri sub form de dividende precum i un
anumit grad de influen asupra societii emitente.
?a intrarea n patrimoniu titlurile sunt evaluate la costul de ac4iziie care
cuprinde toate c4eltuielile referitoare la ac4iziia lor+ pre de cumprare, comisioane,
onorarii pltite, etc.
:videna contabil a acestor titluri se ine cu a/utorul conturilor din grupa )"
D=itluri de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n
comunE care se dezvolt pe urmtoarele conturi+
:11 , Titl!ri # participar #%in!t 4n *ilial
)""" 2 =itluri de participare deinute n instituii de credit
)""( 2 =itluri de participare deinute n instituii financiare
)""5 2 =itluri de participare deinute n instituii nefinanciare
:18 , Titl!ri # participar #%in!t 4n $ocit+%i a$ociat
)"(" 2 =itluri de participare deinute n instituii de credit
)"(( 2 =itluri de participare deinute n instituii financiare
)"(5 2 =itluri de participare deinute n instituii nefinanciare
:19 , Titl!ri # participar #%in!t 4n ntit+%i controlat 4n co'!n
:1; , Titl!ri #at c! 4'pr!'!t
:1H , 2+r$+'int # *ct!at pntr! titl!ri # participar #%in!t 4n *ilial) 4n
$ocit+%i a$ociat 5i 4n ntit+%i controlat 4n co'!n
#*
:1> , Di*rn% # con&r$i
@onturile :11 ?Titl!ri # participar #%in!t 4n *ilial@) :18 ?Titl!ri #
participar #%in!t 4n $ocit+%i a$ociat@ 5i :19 ?Titl!ri # participar #%in!t
4n ntit+%i controlat 4n co'!n@ sunt conturi cu funcie contabil # acti&. S
#bita"+ cu valoarea de ac4iziie a titlurilor cumprate, cu vrsmintele de efectuat
aferente acestora sau cu valoarea titlurilor date cu mprumut i restituite. S
cr#ita"+ cu valoarea de nregistrare a titlurilor vndute, cu diferenele nefavorabile
din vnzare i cu valoarea titlurilor date cu mprumut. Sol#!l *inal al conturilor poate
fi #bitor reflectnd titlurile e0istente n patrimoniul instituiei de credit.
@ontul :1H ?2+r$+'int # *ct!at pntr! titl!ri # participar #%in!t
4n *ilial) 4n $ocit+%i a$ociat 5i 4n ntit+%i controlat 4n co'!n@ evideniaz
datoriile instituiei de credit provenite din ac4iziii de titluri i are funcie contabil #
pa$i&0 S cr#ita"+ n momentul ac4iziiei titlurilor cu plata ulterioar i $
#bita"+ n momentul ac4itrii datoriei. Sol#!l *inal al contului poate fi cr#itor
reflectnd vrsmintele de efectuat pentru titlurile de participare ac4iziionate.
.rincipalele operaii contabile privind titlurile de participare sunt urmtoarele+
3 ac4iziia unor titluri de participare cu plata pe loc+
7
)"" D=itluri de participare deinute n
filialeE
)"( D=itluri de participare deinute n
societi asociateE
)"5 D=itluri de participare deinute n
entiti controlate n comunE
P """ D@ont curent la 81RE
3 ac4iziia unor titluri de participare cu plata ulterioar+
7
)"" D=itluri de participare deinute n
filialeE
)"( D=itluri de participare deinute n
societi asociateE
)"5 D=itluri de participare deinute n
entiti controlate n comunE
3 ac4itarea ulterioar a titlurilor+
P )" DHrsminte de efectuat pentru titluri
de participare deinute n filiale, n
societi asociate i n entiti controlate
n comunE
)" DHrsminte de efectuat pentru
titluri de participare deinute n filiale,
n societi asociate i n entiti
controlate n comunE
P """ D@ont curent la 81RE
3 nregistrarea dividendelor cuvenite aferente titlurilor de participare deinute+
5556 DAli debitori diveriE P '*55 DAividende i venituri asimilateE
3 vnzarea titlurilor la un pre mai mic dect valoarea lor contabil+
7
""" D@ont curent la 81RE
6)65 D.ierderi din cedarea
imobilizrilor financiareE
P 7
)"" D=itluri de participare deinute n
filialeE
)"( D=itluri de participare deinute n
societi asociateE
)"5 D=itluri de participare deinute n
entiti controlate n comunE
#"
3 vnzarea titlurilor la un pre mai mare dect valoarea lor contabil+
""" D@ont curent la 81RE
3 titluri date cu mprumut+
)"5 D=itluri date cu mprumutE
P
P
7
)"" D=itluri de participare deinute n filialeE
)"( D=itluri de participare deinute n
societi asociateE
)"5 D=itluri de participare deinute n
entiti controlate n comunE
')6( DHenituri din cesiunea imobilizrilor
financiareE
7
)"" D=itluri de participare deinute n filialeE
)"( D=itluri de participare deinute n
societi asociateE
)"5 D=itluri de participare deinute n
entiti controlate n comunE
3 titluri date cu mprumut restituite+
7 P
)"" D=itluri de participare deinute n
filialeE
)"( D=itluri de participare deinute n
societi asociateE
)"5 D=itluri de participare deinute n
entiti controlate n comunE
)"5 D=itluri date cu mprumutE
H090 Contabilitata i'obili"+rilor ncorporal
&mobilizrile necorporale sunt reprezentate de active identificabile
nonmonetare, fr form material concret, deinute n vederea utilizrii, n vederea
nc4irierii acestora terilor, etc. :le reprezint acele valori economice fr form
material concret, nregistrat ca atare numai dup ndeplinirea celor trei condiii
impuse pentru recunoaterea lor+ identificabilitatea, controlul i beneficiile economice
viitoare.
&dentificabilitatea reprezint condiia ce presupune ca imobilizarea necorporal
s fie identificabil clar fa de fondul comercial, adic s poat fi vndut, nc4iriat,
sc4imbat sau banca s se poat lipside beneficiile economice viitoare ce pot fi
atribuite imobilizrii necorporale, fr ca s se lipseasc de beneficiile economice
viitoare ce apar ca rezultat al utilizrii altor active ce sunt utilizate n cadrul aceleiai
activiti aductoare de venituri.
@ontrolul asupra unei imobilizri necorporale presupune obinerea de ctre
banc de beneficii economice viitoare din utilizarea sa i restricionarea accesului
altor persoane fizice i!sai /uridice la beneficiile viitoare.
8eneficiile economice viitoare se concretizeaz fie n venituri rezultate n urma
vnzrii produselor sau serviciilor, fie ca urmare a unor reduceri de cost.
n baza standardelor internaionale de contabilitate imobilizrile necorporale
sunt recunoscute numai dac se estimeaz c beneficiile economice viitoare
atribuibile imobilizrii necorporale vor fi obinute de societate i costul imobilizrii
necorporale poate fi evaluat n mod credibil.
#(
&ntrarea n patrimoniu a imobilizrilor necorporale se realizeaz prin
urmtoarele ci
"
+
< ac4iziii separate de active necorporale. @ostul imobilizrilor
necorporale este reprezentat de preul de cumprare al acestora, de
ta0ele i impozitele nerecuperabile precum i de orice alte c4eltuieli
necesare pregtirii acestora pentru funcionare.
< ac4iziii n combinri de ntreprinderi. @ostul imobilizrilor necorporale
este dat de valoarea /ust de la data ac4iziiei >dac nu poate fi stabilit
preul de vnzare curent sau nu poate fi luat n calcul preul celei mai
recente tranzacii similare, valoarea /ust este reprezentat de suma pe
care banca ar trebui s o plteasc pentru imobilizarea necorporal la
data ac4iziiei ntre pri neafine,.
< ac4iziii prin intermediul subveniilor bugetare. @ostul imobilizrii
necorporale este dat de valoarea /ust a imobilizrii necorporale sau a
unui alt activ cedat la sc4imb, corectat cu valoarea oricrui numerar
sau ec4ivalent de numerar transferat.
< sc4imburi de imobilizri corporale. @ostul imobilizrii necorporale
primite este dat de valoarea /ust a imobilizrii necorporale sau a unui
alt activ cedat la sc4imb, corectat cu valoarea oricrui numerar sau
ec4ivalent de numerar transferat.
< imobilizri necorporale produse n cadrul bncii prin resurse proprii.
Activele necorporale generate intern sunt recunoscute ca active
necorporale n urma separrii fazei de DcercetareE de cea de
DdezvoltareE. n faza de cercetare imobilizarea necorporal nu este
recunoscut deoarece nu poate fi evaluat beneficiul economic viitor.
=oate costurile generate de obinerea imobilizrii necorporale conduc la
creterea c4eltuielilor bncii. &mobilizarea necorporal provenit din
faza de dezvoltare este recunoscut dac ndeplinete o serie de
condiii+ finalizarea imobilizrii necorporale astfel nct aceasta s fie
generatoare de beneficii economice viitoare, evaluarea corect a
c4eltuielilor efectuate. @ostul unei imobilizri necorporale realizate prin
resurse proprii este reprezentat de c4eltuielile cu materialele i
serviciile consumate, respectiv folosite pentru producerea sa, de
salariile personalului implicat la realizarea sa i de orice alte c4eltuieli
ce pot fi atribuite generrii imobilizrii necorporale. Acest cost este
recunoscut la data la care se ntrunesc condiiile de recunoatere a
imobilizrii necorporale.
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind+ fondul comercial ac4iziionat
ntr2o combinare de ntreprinderi, concesiunile, brevetele, licenele i alte imobilizri
necorporale.
Bondul comercial ac4iziionat ntr2o combinare de ntreprinderi reprezint
beneficii economice viitoare aprute din active care nu au capacitatea de a fi
identificate individual i recunoscute n mod distinct. Acesta este nregistrat iniial la
cost, care reprezint surplusul costului combinrii de ntreprinderi peste interesul
dobnditorului n valoarea /ust net a activelor, datoriilor i datoriilor contingente
identificabile, recunoscute n conformitate cu prevederile &BR; ( D@ombinri de
ntreprinderiE. 9lterior, instituia de credit evalueaz fondul comercial ac4iziionat ntr2
o combinare de ntreprinderi la cost, iar pierderile din depreciere cumulate, aferente
acestuia se nregistreaz n contul de provizioane corespunztor.
" @oman B. C DActivitatea financiar contabil a societilor bancareE, :d. ?umina ?e0,
8ucureti, (**(, p.(6'
#5
n cadrul activelor imobilizate n concesiuni i n alte drepturi similare se
cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu de ctre instituia de credit, potrivit
contractelor nc4eiate.
8revetele, licenele, RnoQ24oQ2urile i alte drepturi de proprietate intelectual
similare, ac4iziionate se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la
valoarea de ac4iziie.
@4eltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau
finalizarea sa se nregistreaz n conturile de c4eltuieli atunci cnd sunt efectuate.
@4eltuielile ulterioare vor ma/ora costul activului necorporal atunci cnd este
probabil c aceste c4eltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice
viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate n mod credibil.
9lterior recunoaterii iniiale, o imobilizare necorporal trebuie nregistrat la
cost, mai puin amortizarea cumulat aferent i provizioanele din depreciere.
Haloarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat pe o baz
sistematic de2a lungul duratei de via util. 9n activ necorporal trebuie scos din
eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai
este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
@tigurile, respectiv pierderile, care apar odat cu ncetarea utilizrii sau
ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de
ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv c4eltuielile ocazionate de
cedarea acestuia, i trebuie recunoscute ca venit, respectiv c4eltuial, n contul de
profit i pierdere.
I'obili"+ril ncorporal7 se nregistreaz n contabilitate cu a/utorul
conturilor din (r!pa :: D&mobilizri necorporaleE care cuprinde urmtoarele conturi+
::1 B Bondul comercial
::> B Alte imobilizri necorporale
@onturile de imobilizri necorporale ::1 ?3on# co'rcial@ i ::> ?Alt
i'obili"+ri ncorporal@ au funcie contabil de acti&0 S #bita"+ cu valoarea
imobilizrilor necorporale intrate n patrimoniu i $ cr#ita"+ cu valoarea
imobilizrilor necorporale amortizate integral sau parial la scoaterea din gestiune
prin vnzare sau atunci cnd nu mai aduc beneficii economice. Sol#!l *inal al
conturilor poate fi #bitor reflectnd imobilizrile necorporale aflate n patrimoniu.
&mobilizrile necorporale sunt supuse amortizrii. .rin amortizare se nelege
alocarea sistematic a costului unui activ >sau alte sume substituite costului, de2a
lungul perioadei de timp de utilizare a imobilizrii necorporale, mai puin valoarea sa
rezidual. .rin valoare rezidual se nelege suma pe care se ateapt s2o obin
banca la sfritul perioadei de via util a imobilizrii necorporale dup deducerea
c4eltuielilor pentru vnzarea acesteia.
:videna contabil a amortizrii imobilizrilor necorporale se ine cu a/utorul
contului :<1 ?A'orti"ara i'obili"+rilor ncorporal@ care este un cont cu funcie
contabil de pa$i&0 S cr#ita"+ cu valoarea amortizat a imobilizrii i $
#bita"+ la scoaterea din evidene a imobilizrii necorporale. Sol#!l *inal cr#itor
al contului reflect valoarea amortizat a imobilizrilor necorporale aflate n
patrimoniu.
.rincipalele operaii contabile privind imobilizrile necorporale sunt
urmtoarele+
3 c4eltuieli efectuate cu reclama ac4itate prin contul curent de la 81R+
))# DAlte imobilizri necorporaleE P """ D@ont curent la 81RE
3 c4eltuieli cu prospectarea pieei, pltite n numerar+
))# DAlte imobilizri necorporaleE P "*" D@asaE
#)
3 ac4iziia de programe informatice de la un client+
))# DAlte imobilizri necorporaleE P (5"" D@onturi curenteE
3 ac4iziia unei imobilizri necorporale de la un furnizor cu plata ulterioar+
))# DAlte imobilizri necorporaleE P
3 plata ulterioar+
556 D@reditori diveriE P
556 D@reditori diveriE
7
"*" D@asaE
""" D@ont curent la 81RE
(5"" D@onturi curenteE
3 imobilizri necorporale create n regie proprie+
))# DAlte imobilizri necorporaleE P ')#) DHenituri din producia de imobilizriE
3 amortizarea imobilizrilor necorporale+
65" D@4eltuieli cu amortizarea
imobilizrilor necorporaleE
P )6" DAmortizarea imobilizrilor
necorporaleE
3 scoaterea din eviden a imobilizrilor necorporale complet amortizate+
)6" DAmortizarea imobilizrilor
necorporaleE
P ))# DAlte imobilizri necorporaleE
H0:0 Contabilitata i'obili"+rilor corporal
&mobilizrile corporale sunt acele active care ndeplinesc urmtoarele
caracteristici+
< sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de
servicii, pentru a fi nc4iriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative-
< este posibil a fi utilizate pe parcursul a mai multor perioade-
precum i urmtoarele criterii de recunoatere+
S este posibil generarea de beneficii economice viitoare aferente
activului- i
S costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
&mobilizrile corporale cuprind+ terenuri i amena/ri de terenuri- construcii-
instalaii te4nice i mi/loace de transport- mobilier, aparatur birotic, ec4ipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.
@ontabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii+ terenuri i amena/ri de
terenuri, iar n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe diferite categorii
specifice.
@ontabilitatea sintetic a celorlalte imobilizri corporale se ine pe urmtoarele
categorii+ construcii- instalaii te4nice i mi/loace de transport >defalcate pe+
ec4ipamente te4nologice 2maini, utila/e i instalaii de lucru- aparate i instalaii de
msurare, control i reglare- mi/loace de transport,- mobilier, aparatur birotic,
ec4ipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale, iar
contabilitatea analitic se ine pe fiecare element individual din cadrul fiecrei
categorii de imobilizri corporale sau, dup caz, pe grupe de elemente
nesemnificative. &mobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se
evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing.
#5
% imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la cost,
care este format din preul de cumprare, ta0ele vamale, ta0ele nerecuperabile,
precum i toate celelalte c4eltuieli direct legate de punerea n funciune a activului-
toate reducerile comerciale sunt sczute pentru calculul preului de cumprare.
&mobilizrile corporale realizate din producie proprie se evalueaz la costul de
producie care cuprinde c4eltuielile cu consumul bunurilor necesare realizrii
imobilizrii corporale, salariile personalului i alte c4eltuieli.
&mobilizrile corporale obinute prin sc4imbul total sau parial cu alte active se
evalueaz la valoarea /ust a activului cedat, valoare ce treebuie corectat cu
eventualele sume transferate n numerar sau ec4ivalent numerar.
&mobilizrile corporale primite cu titlu gratuit se evaluaez la valoarea actual.
@4eltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale
care a fost de/a recunoscut trebuie adugate valorii contabile a activului numai atunci
cnd se estimeaz c se vor obine beneficii economice viitoare suplimentare fa de
performanele estimate iniial ca fiind corespunztoare. =oate celelalte c4eltuieli
ulterioare trebuie recunoscute drept c4eltuieli n perioada n care au fost suportate.
9lterior recunoaterii iniiale ca activ, elementele de imobilizri corporale
trebuie nregistrate la cost mai puin amortizarea cumulat aferent i orice pierderi
cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluat care reprezint valoarea /ust la
momentul reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat aferent i
pierderile ulterioare cumulate din depreciere.
Haloarea amortizabil a unui element de imobilizri corporale trebuie alocat
n mod sistematic pe parcursul duratei de via util a activului. $etoda de amortizare
folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice aduse de aceste
active sunt consumate. Haloarea amortizrii corespunztoare fiecrei perioade
trebuie recunoscut ca o c4eltuial, cu e0cepia cazului n care ea este inclus n
valoarea contabil a unui alt activ. 9n element de imobilizri corporale trebuie
eliminat din activ atunci cnd acesta este cedat sau cnd este scos din uz definitiv i
nu se mai ateapt obinerea unor beneficii economice viitoare n urma cedrii
acestuia.
@tigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unui element de
terenuri i mi/loace fi0e trebuie determinate ca diferen ntre ncasrile nete estimate
din cedare i valoarea contabil a activului, i trebuie recunoscute ca venit sau ca i
c4eltuial n contul de profit i pierdere.
I'obili"+ril corporal se nregistreaz n contabilitate cu a/utorul conturilor
din (r!pa :;C &mobilizri corporale care se dezvolt pe urmtoarele conturi+
:;1 , Trn!ri 5i a'naL+ri # trn!ri
)5"" 2 =erenuri
)5"( 2 Amena/ri de terenuri
:;8 , Con$tr!c%ii
:;9 , In$tala%ii tEnic 5i 'iLloac # tran$port
)55" 2 :c4ipamente te4nologice >maini, utila/e i instalaii de lucru,
)55( 2 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
)555 2 $i/loace de transport
:;: , 1obilir) aparat!r+ birotic+) cEipa'nt # protc%i a &alorilor !'an 5i
'atrial 5i alt acti& corporal
:;; , In&$ti%ii i'obiliar
=oate conturile acestei grupe au funcie contabil # acti&0 S #bita"+ cu
valoarea imobilizrilor corporale intrate n patrimoniu i $ cr#ita"+ cu valoarea
imobilizrilor corporale cedate sau scoase din activ pe orice cale. Sol#!l *inal
#bitor reflect imobilizrile corporale aflate n patrimoniu.
&mobilizrile corporale sunt folosite de regul pe parcursul ntregii durate de
#6
via a acestora aducnd beneficii economice viitoare pe toat aceast durat. Ain
aceast cauz, valoarea amortizrilor imobilizrilor corporale este alocat sistematic
de2a lungul duratei de via util a lor. @a i n cazul imobilizrilor necorporale
valoarea amortizabil este dat de costul imobilizrii corporale >sau orice alt valoare
substituit costului, mai puin valoarea rezidual >aceasta este de regul
nesemnificativ i prin urmare nu se ia n calcul,.
:videna contabil a amortizrii se ine cu a/utorul contului :<8 ?A'orti"ara
i'obili"+rilor corporal@ care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul
&, funcie de tipul imobilizrii corporale amortizabile+
)6(" 2 Amortizarea amena/rilor de terenuri
)6(( 2 Amortizarea construciilor
)6(5 2 Amortizarea instalaiilor te4nice i mi/loacelor de transport
)6() 2 Amortizarea altor active corporale
=oate conturile acestei grupe sunt conturi cu funcie contabil de pa$i&. S
cr#ita"+ cu valoarea amortizat a imobilizrilor corporale i $ #bita"+ cu
valoarea amortizat a imobilizrilor corporale scoase din evidene. Sol#!l *inal
cr#itor reflect valoarea amortizat a imobilizrilor corporale aflate n patrimoniu.
.rincipalele operaii contabile privind imobilizrile necorporale sunt
urmtoarele+
3 aportul unui teren de ctre un acionar+
)5"" D=erenuriE P 5* DAcionari sau asociaiE
3 ac4iziionarea unui mi/loc de transport pentru activitatea de baz+
)555 D$i/loace de transportE P 5566 DAli creditori diveriE
3 mi/loace fi0e realizate din producie proprie+
)55" D:c4ipamente te4nologice
>maini, utila/e i instalaii de lucru,E
3 amortizarea unui mi/loc fi0+
65( D@4eltuieli cu amortizrile
imobilizrilor corporaleE
P ')#) DHenituri din producia de imobilizriE
P )6(5 DAmortizarea instalaiilor te4nice i
mi/loacelor de transportE
3 scoaterea din funciune a unui mi/loc fi0 complet amortizat+
)6(5 DAmortizarea instalaiilor
te4nice i mi/loacelor de transportE
P )55" D:c4ipamente te4nologice >maini,
utila/e i instalaii de lucru,E
3 scoaterea din funciune a unui mi/loc fi0 parial amortizat+
7
)6(5 DAmortizarea instalaiilor
te4nice i mi/loacelor de transportE
6)6" D.ierderi din cedarea i casarea
imobilizrilor corporaleE
P )55" D:c4ipamente te4nologice >maini,
utila/e i instalaii de lucru,E
Proprit+%il i'obiliar #%in!t 'ai #(rab+ 4n $cop!l 4ncEiririi $a!
pntr! cr5tra &alorii $a! a'bl) #cDt pntr! a *i !tili"at 4n acti&itata
propri) 4n $cop!ri a#'ini$trati& $a! pntr! a *i &Dn#!t p parc!r$!l
#$*+5!r+rii nor'al a acti&it+%ii .in&$ti%ii i'obiliar/ 5i car $!nt 4nr(i$trat
potri&it 'o#l!l!i ba"at p &aloara L!$t+) $!nt &i#n%iat 4ntr,!n cont #i$tinct
#in ca#r!l (r!pi :; ?I'obili"+ri corporal@ r$pcti& 4n cont!l :;; ?In&$ti%ii
i'obiliar@0
.
#'
H0;0 Contabilitata i'obili"+rilor 4n c!r$
@ontabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru+ imobilizri
necorporale i imobilizri corporale.
&mobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale
neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la cost.
&mobilizrile n curs corporale reprezint investiiile neterminate efectuate n
regie proprie sau n antrepriz, care se evalueaz la cost.
&mobilizrile n curs corporale se trec n categoria mi/loacelor fi0e dup
recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
Ain punct de vedere contabil pentru evidena imobilizrilor necorporale i
corporale n curs se utilizeaz conturile din (r!pa :9 ?I'obili"+ri 4n c!r$ 5i
a&an$!ri acor#at pntr! i'obili"+ri@ care se dezvolt pe urmtoarele conturi+
:91 , I'obili"+ri ncorporal 4n c!r$
:98 , I'obili"+ri corporal 4n c!r$
:981 , A'naL+ri # trn!ri 5i con$tr!c%ii
)5(( 2 &nstalaii te4nice i maini
)5(5 2 Alte imobilizri corporale
:99 , A&an$!ri acor#at pntr! i'obili"+ri ncorporal
:9: , A&an$!ri acor#at pntr! i'obili"+ri corporal
)5)" 2 Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
)5)( 2 Avansuri acordate pentru instalaii te4nice i maini
)5)5 2 Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale
Aup funcia contabil toate conturile acestei grupe sunt cont!ri # acti&. S
#bita"+ cu valoarea investiiilor neterminate efectuate n regie proprie sau n
antrepriz pentru imobilizrile necorporale sau corporale neterminate pn la sfritul
e0erciiului i cu valoarea avansurilor acordate terilor n vederea producerii sau
ac4iziiei de imobilizri necorporale sau corporale. S cr#ita"+ n momentul
trecerii la categoria imobilizrilor necorporale sau corporale dup recepie. Sol#!l
*inal #bitor reflect imobilizrile necorporale sau corporale neterminate sau
avansurile acordate terilor.
.rincipalele operaii contabile privind imobilizrile n curs sunt urmtoarele+
3 lucrri efectuate de teri pentru imobilizri necorporale i corporale n curs +
7
)5" D&mobilizri necorporale n cursE
)5( D&mobilizri corporale n cursE
P 5566 DAli creditori diveriE
3 imobilizri necorporale i corporale n curs efectuate n regie proprie+
7
)5" D&mobilizri necorporale n cursE
)5( D&mobilizri corporale n cursE
P ')#) DHenituri din producia de imobilizriE
3 recepia imobilizrilor necorporale terminate +
))# DAlte imobilizri necorporaleE P )5" D&mobilizri necorporale n cursE
3 recepia imobilizrilor corporale terminate +
)5TT D&mobilizri corporaleE P )5( D&mobilizri corporale n cursE
3 acordarea avansurilor terilor n vederea producerii i ac4iziiei de imobilizri
corporale i necorporale+
7
)55 DAvansuri acordate pentru
P 7
"*" D@asaE
#
imobilizri necorporaleE
)5) DAvansuri acordate pentru
imobilizri corporaleE
""" D@ont curent la 81RE
(5"" D@onturi curenteE
5)" DAecontri intrabancareE
3 reglarea avansurilor acordate terilor la finalizarea imobilizrilor+
5566 DAli creditori
diveriE
P 7
)55 DAvansuri acordate
pentru imobilizri
necorporaleE
)5) DAvansuri acordate
=otal datorie
Avansul acordat
Avansul acordat
pentru imobilizri corporaleE
"*" D@asaE
""" D@ont curent la 81RE
(5"" D@onturi curenteE
5)" DAecontri intrabancareE
Aiferena de pltit
##
CAPITOLUL >
CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII) CAPITALURILOR ASI1ILATE CI
A PRO2IZIOANELOR
@apitalul propriu al instituiilor de credit include totalitatea elementelor de
capital aparinnd acionarilor i anume capitalul social, prime legate de capital,
profitul nerepartizat din anii anteriori i reportat pentru e0erciiul curent, rezerve,
diferene din reevaluare, subvenii, provizioane reglementate pentru riscuri i
c4eltuieli.
Aatoriile subordonate, reprezentnd mprumuturi de lung durat de care
instituia se folosete ca i de fondurile proprii se asimileaz capitalului propriu
deoarece unele din aceste datorii pot fi convertite n aciuni.
@onturile de capitaluri, asimilate i provizioane cuprind totalitatea fondurilor
aflate la dispoziia instituiei de credit cu caracter permanent sau durabil, precum i
provizioanele pentru riscuri i c4eltuieli.
n conformitate cu standardele internaionale de contabilitate capitalul propriu
reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei instituii de credit, dup
deducerea tuturor datoriilor sale.
.entru evidenierea n contabilitate, capitalurile dispun de clasa 5 C @apitaluri
proprii, asimilate i provizioane.
>010 Contabilitata capital!l!i $ocial
Capital!l $ocial este alctuit din totalitatea valorilor nominale ale aciunilor
emise de banc. Aciunile pot fi nominale sau la purttor. .entru instituiile de credit,
81R stabilete i actualizeaz nivelul minim al capitalului social.
@apitalul social al unei bnci trebuie vrsat, integral i n form bneasc, la
momentul subscrierii. 1ivelul minim al capitalului iniial este stabilit de 8anca
1aional a Romniei prin reglementri, fr a putea fi mai mic dect ec4ivalentul n
moned naional a 5 milioane euro. ?a constituire, aportul de capital va fi vrsat ntr2
un cont desc4is la o instituie de credit, care va fi blocat pn la nmatricularea bncii
n registrul comerului.
?a constituirea unei bnci, capitalul iniial este egal cu capitalul social, cu
e0cepia cazurilor n care banca nou2constituit este rezultat dintr2un proces de
reorganizare prin fuziune sau divizare. ?a desc4iderea unei sucursale, capitalul iniial
se va asigura prin punerea la dispoziie acesteia a capitalului de dotare de ctre
instituia de credit strin.
8ncile pot ma/ora capitalul social numai prin utilizarea urmtoarelor surse+
a/ noi aporturi n form bneasc-
b/ prime de emisiune sau de aport i alte prime legate de capital, integral ncasate,
rmase dup acoperirea c4eltuielilor neamortizate cu astfel de operaiuni, precum i
rezervele constituite pe seama unor astfel de prime-
c/ dividende din profitul net cuvenit acionarilor, dup plata impozitului pe dividende,
potrivit legii-
#/ rezerve constituite din profitul net, e0istente n sold, potrivit ultimului bilan contabil.
;ucursalele instituiilor de credit strine, autorizate s funcioneze n Romnia, pot
ma/ora capitalul de dotare prin utilizarea urmtoarelor surse+
a/ noi aporturi n form bneasc puse la dispoziie sucursalei de ctre instituia de
credit strin, cu destinaia Ucapital de dotareU-
b/ rezerve constituite din profitul net, e0istente n sold potrivit ultimei situaii financiare
anuale.
"**
%peraiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea
capitalului social sunt, n principal, urmtoarele+ reducerea numrului de aciuni sau
pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor
acionari sau asociai- rscumpararea aciunilor proprii- acoperirea pierderilor
contabile din anii precedeni i alte operaiuni, potrivit legii.
.entru evidenierea capital!l!i $ocial se folosesc urmtoarele conturi+
;A1 , Capital $ocial
5*"" 2 @apital subscris nevrsat
5*"( 2 @apital subscris vrsat
;A8 , El'nt a$i'ilat capital!l!i
;A: , AL!$t+ri al capital!l!i $ocialMcapital!l!i # #otar
;A; , Ac%i!ni proprii
;AH , Ac%ionari $a! a$ocia%i
@apitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor
de constituire a instituiei de credit i a documentelor /ustificative privind vrsmintele
de capital cu ocazia costituirii i ma/orrii de capital social.
@ontabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai,
cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prtilor sociale subscrise i
vrsate.
.rincipalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la mrirea
capitalului, sunt urmtoarele+ subscrierea i emisiunea de noi aciuni- ncorporarea
primelor de capital, rezervelor, i alte operaiuni, potrivit legii.
Cont!l ;A1 ?Capital $ocial@ este un cont de pa$i&0 S cr#ita"+ cu sumele
reprezentnd capitalul social subscris i vrsat de acionari, precum i cu sumele
reprezentnd ma/orarea capitalului prin operaii interne. S #bita"+ cu reducerile
de capital prin anularea aciunilor proprii sau cu pierderile realizate n e0erciiile
precedente acoperite din capitalul social. Sol#!l cr#itor reprezint capitalul social
subscris vrsat sau nevrsat.
.rincipalele operaiuni privind contabilitatea capitalului social sunt
urmtoarele+
3 subscrierea capitalului social n lei de ctre acionari sau asociai+
5* DAcionari sau asociaiE P 5*"" D@apital subscris nevrsatE
3 subscrierea capitalului social n devize de ctre acionari sau asociai+
5* DAcionari sau asociaiE P 5'(" D.oziia de sc4imbE
analitic devize
3 contravaloarea n lei a capitalului subscris i nevrsat+
5'(( D@ontravaloarea poziiei de
sc4imbE
P 5*"" D@apital subscris nevrsatE
3 aportul acionarilor depus n lic4iditi+
7 P
"*" D@asaE
(5"" D@onturi curenteE
""" D@ont curent la 81RE
5* DAcionari sau asociaiE
3 transformarea capitalului nevrsat n capital vrsat+
5*"" D@apital subscris nevrsatE P 5*"( D@apital subscris vrsatE
3 creterea capitalului social prin nglobarea n capital a elementelor capitalului
"*"
propriu+ rezerve, prime de capital, profit reportat, profit net realizat, convertirea
obligaiunilor n aciuni+
7
5"( DRezerve legaleE
5"" D.rime de capitalE
5"" DRezultatul reportatE
5#( DRepartizarea profituluiE
5(5" D%bligaiuniE
P 5*"( D@apital subscris vrsatE
3 reducerea capitalului social prin acoperirea pierderilor reportate sau a celor
realizate la nc4iderea e0erciiului financiar, precum i prin anularea aciunilor
proprii rscumprate+
5*"( D@apital social subscris vrsatE P 7
5"" DRezultatul reportatE
5#" D.rofit sau pierdereE
5* DAcionari sau asociaiE
Cont!l ;A8 ?El'nt a$i'ilat capital!l!i@ este un cont de pa$i& care
reflect fondurile cu caracter permanent puse la dispoziia sucursalelor din Romnia
a instituiilor de credit cu sediul n strintate. S cr#ita"+ cu contravaloarea n lei
a fondurilor n devize puse la dispoziia sucursalelor din ar ale instituiilor cu sediul
n strintate i cu profitul net realizat n e0erciiile financiare precedente, trecut la
capital de dotare de ctre sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit cu sediul
n strintate, cu aprobarea instituiei de care aparin aceste sucursale. S #bita"+
cu contravaloarea n lei a diminurilor de fonduri >capital de dotare, ale sucursalelor
din ar ale instituiilor cu sediul n strintate. Sol#!l *inal cr#itor reflect fondurile
e0istente la dispoziia sucursalelor din ar ale instituiilor de credit cu sediul n
strintate.
.rincipalele operaiuni privind contabilitatea capitalului de dotare sunt
urmtoarele+
3 contravaloarea n lei a fondurilor n devize puse la dispoziia sucursalelor din
ar ale instituiilor cu sediul n strintate+
5'(( D@ontravaloarea poziiei de
sc4imbE
P 5*( D:lemente asimiliate capitaluluiE
3 primirea devizelor de ctre sucursalele din ar ale instituiilor cu sediul n
strintate+
""" D@ont curent la 81RE P 5'(" D.oziia de sc4imbE
analitic devize
3 repartizarea profitului net realizat n e0erciiile precedente la capital de
dotare+
5"" DRezultatul reportatE P 5*( D:lemente asimiliate capitaluluiE
3 diminuarea capitalului de dotare a sucursalelor din ar ale instituiilor cu
sediul n strintate+
5*( D:lemente asimiliate capitaluluiE P 5'(( D@ontravaloarea poziiei de sc4imbE
3 sume n devize retrase de ctre centrala din strintate+
5'(" D.oziia de sc4imbE P """ D@ont curent la 81RE
"*(
Haloarea a/ustrilor necesare pentru prezentarea >n situaiile financiare,
conform &BR; a sumelor reprezentnd capital social!capital de dotare se
nregistreaz distinct, n contul ;A: ?AL!$t+ri al capital!l!i $ocialMcapital!l!i #
#otar@, i se refer, n principal, la+
2 diferene din a/ustarea la inflaie, aferente capitalului social!capitalului de
dotare, determinate prin aplicarea unui indice general al preurilor de la
datele la care au fost efectuate aporturile sau ma/orrile de capital
social!capital de dotare-
2 a/ustri ale capitalului social cu sumele reprezentnd diferene din
reevaluarea patrimoniului, care au fost incluse n perioadele anterioare n
capitalul social i care, potrivit &BR; trebuie s fie nregistrate ca diferene
din reevaluare >cu e0cepia surplusului din evaluare care este realizat,.
Cont!l ;AH ?Ac%ionari $a! a$ocia%i@ evideniaz aporturile subscrise de
acionari su asociai la constituirea bncii sau la ma/orarea capitalului precum i
datoriile fa de acionari sau asociai n cazul reducerii capitalului social. Aup
funcia contabil este un cont bi*!nc%ional0 S #bita"+ cu capitalul social subscris
de acionari sau asociai, cu valoarea primelor de emisiune, aport sau fuziune, cu
sumele pltite acionarilor la rscumprarea propriilor aciuni. S cr#ita"+ cu
sumele depuse de acionari sau asociai pentru constituirea sau ma/orarea capitalului
social, i cu sumele corespunztoare reducerii capitalului social prin anularea
aciunilor. Sol#!l #bitor reflect creanele instituiei de credit fa de acionari sau
asociai privind capitalul iar $ol#!l cr#itor reflect datoriile instituiei de credit fa
de acionari sau asociai privind capitalul.
>080 Contabilitata pri'lor l(at # capital
Pri'l l(at # capital reprezint capitalul creat ca diferen ntre valoarea
de emisiune, valoarea contabil sau de aport, dup caz a aciunilor i valoarea lor
nominal.
Pri'l # 'i$i!n apar cu ocazia emisiunii de noi aciuni i reprezint
diferena dintre preul de emisiune a noilor aciuni i valoarea nominal a aciunilor.
Pri'l # *!"i!n apar n cazul fuziunii prin absorbie reprezentnd
diferena dintre valoarea contabil a aportului societii absorbite i valoarea
nominal aportului celui absorbit.
Pri'l # $ci"i!n apar n cazul nglobrii cotelor pri care provin din
scindarea unei societi reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a aportului
rezultat din sciziune i valoarea nominal a acestuia.
Pri'l # con&r$i rezult n cazul transformrii obligaiunilor n aciuni i
se calculeaz ca diferen ntre valoarea obligaiunilor i valoarea nominal a
aciunilor.
:videnierea contabil a primelor legate de capital se face utiliznd
urmtoarele conturi+
;11 , Pri' # capital
5""" 2 .rime de emisiune
5""( 2 .rime de fuziune
5""5 2 .rime de aport
5"") 2 .rime de divizare
5""5 2 .rime de conversie a obligaiunilor n aciuni
5""# 2 Alte prime
"*5
Cont!l ;11 ?Pri' l(at # capital@ este un cont # pa$i&. S cr#ita"+
cu valoarea primelor rezultate n coresponden cu debitul contului 5* C Acionari
sau asociai, la emisiuni, aport, fuziuni, sciziuni i cu debitul conturilor 5(5" C
%bligaiuni la conversia obligaiunilor n aciuni. S #bita"+ cu ocazia ncorporrii
primelor n capital n coresponden cu creditul contului 5*" C @apital social sau cu
ocazia ncorporrii primelor la rezerve n coresponden cu creditul contului 5"# C
Alte rezerve.
.rincipalele operaiuni privind contabilitatea primelor legate de capital sunt
urmtoarele+
3 subscriere de aciuni emise pentru ma/orarea capitalului social la un pre de
emisiune mai mare dect valoarea nominal >n lei,+
5* DAcionari sau
asociaiE
P 7
5*"" D@apital subscris
nevrsatE
5""" D.rime de
emisiuneE
.re de emisiune
Haloare nominal
.rim de emisiune
3 subscriere de aciuni emise pentru ma/orarea capitalului social la un pre de
emisiune mai mare dect valoarea nominal >n devize,+
5* DAcionari sau
asociaiE
P 5'(" D.oziia de
sc4imbE
.re de emisiune
n devize
3 contravaloarea n lei a aciunilor subscrise n devize+
5'(( D@ontravaloarea P 7
.re de emisiune
poziiei de sc4imbE 5*"" D@apital subscris
nevrsatE
5""" D.rime de
emisiuneE
Haloare nominal
.rim de emisiune
3 ncorporarea primelor de emisiune n capitalul social i n rezerve+
5""" D.rime de emisiuneE P 7
5*"( D@apital subscris vrsatE
5"# DAlte rezerveE
>090 Contabilitata r"r&lor
;ocietile bancare pot s2i constituie mai multe tipuri de rezerve, conform
normelor n vigoare.
R"r&l l(al se constituie anual, din profitul instituiei de credit, n cotele
i limitele stabilite i din alte surse, conform legii. Rezervele astfel constituite, n caz
de micorare, se completeaz n condiiile prevzute de lege.
R"r&l $tat!tar $a! contract!al se constituie anual din profitul
determinat dup deducerea impozitului pe profit al instituiei de credit, conform
prevederilor din statutul acesteia.
R"r&l pntr! ri$c!ri bancar includ rezerva general pentru riscul de
credit i rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva
general pentru riscul de credit s2a constituit pn la sfrsitul e0erciiului financiar al
anului (**5 din profitul instituiei de credit, n cotele i limitele stabilite de lege, n
funcie de soldul creditelor acordate, e0istent la sfritul anului- sumele constituite
"*)
pn la aceast dat se au n vedere la constituirea rezervei reprezentnd fondul
pentru riscuri bancare generale. Rezerva general pentru riscul de credit, constituit
potrivit prevederilor legale, pn la 5"."(.(**5, nu va fi diminuat n funcie de
limitele i cotele prevzute de prevederile legale referitoare la determinarea rezervei
reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. ;umele reprezentnd rezerva
general pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinaiilor prevzute de
reglementrile legale.
Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale se constituie,
ncepnd cu e0erciiul financiar al anului (**), din profitul contabil determinat nainte
de deducerea impozitului pe profit >n msura n care sumele repartizate se regsesc
n profitul net,, n cotele i limitele prevzute de lege.
?a determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au n
vedere i sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit, constituit
pn la sfrsitul e0erciiului financiar al anului (**5, e0istent n sold.
R"r&a # 4ntraL!torar se constituie anual de ctre cooperativele de credit
din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit, n cotele i limitele
prevzute de lege.
R"r&l #in r&al!ar se constituie din diferene rezultate din evaluarea
imobilizrilor corporale i necorporale. ?a nregistrarea n contabilitate a acestor
rezerve trebuie respectate urtoarele reguli+
2 n cazul n care valoarea contabil a unui activ este ma/orat ca urmare a
unei reevaluri, aceast ma/orare trebuie nregistrat direct n creditul
contului DRezerve din reevaluareE. @u toate acestea, ma/orarea constatat
din reevaluare trebuie recunoscut ca venit n msura n care aceasta
compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut
anterior ca o c4eltuial-
2 n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al
unei reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut ca o c4eltuial. @u
toate acestea, o diminuare rezultat din reevaluare trebuie sczut direct
din surplusul din reevaluare corespunztor aceluiai activ, n msura n
care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca surplus din
reevaluare.
R"r&a '!t!al+ # (arantar se constituie la nivelul casei centrale din
sumele pltite de cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru
constituirea acestor rezerve, precum i din sumele repartizate din profitul casei
centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit.
Alt r"r& se constituite potrivit prevederilor legale sau 4otrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
@ontabilitatea rezervelor se ine cu a/utorul conturilor din (r!pa ;1 ?Pri'
l(at # capital 5i r"r&@7
;18 , R"r& l(al
5"(" 2 Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului
pe profit
5"(( 2 Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe
profit
;19 , R"r& $tat!tar $a! contract!al
;1: , R"r& pntr! ri$c!ri bancar
5")" 2 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte
de deducerea impozitului pe profit
5")( 2 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup
deducerea impozitului pe profit
5")5 2 Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
"*5
;1; , R"r&a # 4ntraL!torar
;1< , R"r& #in r&al!ar
5"6" 2 Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative
5"6# 2 Alte rezerve din reevaluri
;1H , R"r&a '!t!al+ # (arantar
5"" 2 Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale
determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
5"( 2 Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor
de credit afiliate
;1> , Alt r"r&
@onturile de rezerve sunt conturi de pa$i&0 S cr#ita"+ la constituirea
rezervelor din profitul brut, profitul net sau profitul reportat din anii anteriori. n
coresponden cu debitul conturilor 5#( C Repartizarea profitului sau 5" C
Rezultatul reportat. S #bita"+ cu ocazia utilizrii rezervelor pentru acoperirea
pierderii bncii, pentru acoperirea creditelor nerecuperate.
.rincipalele operaiuni contabile privind rezervele nstituiilor de credit sunt
urmtoarele+
3 constituirea rezervei legale din profitul brut sau net+
5#( DRepartizarea profituluiE P 5"( DRezerve legaleE
3 constituirea rezervei pentru riscuri bancare din profitul brut sau net+
5#( DRepartizarea profituluiE P 5") DRezerve pentru riscuri bancareE
3 constituirea rezervei statutare din profitul net reportat din anii anteriori+
5" DRezultatul reportatE P 5"5 DRezerve statutareE
3 utilizarea rezervei legale pentru acoperirea unei pierderi+
5"( DRezerve legaleE P 5#" D.rofit sau pierdereE
3 utilizarea rezervei generale de risc pentru acoperirea unor credite
nerecuperabile+
5") DRezerve pentru riscuri bancareE P 7
("" D@reane restanteE
((" D@reane ndoielniceE
>0:0 Contabilitata r"!ltat!l!i 6rci%i!l!i
?a sfritul e0erciiului, societile bancare i stabilesc rezultatul e0erciiului
sub form de profit sau de pierdere. .rofitul se reflect sub forma profitului contabil
calculat, a profitului reportat din e0erciiile precedente i a profitului fiscal determinat
determinat prin corectarea rezultatului contabil cu elementele deductibile i
nedeductibile.
:videnierea contabil a rezultatului se face apelnd la conturile din (r!pa ;H
?REZULTATUL REPORTAT@ 5i (r!pa ;> ?REZULTATUL EIERCIIULUI@7
;H1 , R"!ltat!l rportat
5"" 2 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea
nerecuperat
5"( 2 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a &BR;, mai puin
&A; (#
"*6
5"5 2 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a &A; (#
5") 2 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
5"5 2 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
5"6 2 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
;>1 , Pro*it $a! pir#r
;>8 , Rparti"ara pro*it!l!i
Cont!l ;H1 ?R"!ltat!l rportat@ este un cont bi*!nc%ional. S cr#ita"+
cu profitul net realizat n e0erciiul financiar precedent a crui decizie de repartizare a
fost amnat, cu diferenele pozitive pe care le nregistreaz instituia de credit ca
urmare a modificrii politicilor contabile sau, n cazul prelurii unei pierderi, cu
acoperirea acesteia din rezerve sau capital social. S #bita"+ cu pierderile
realizate n e0erciiile financiare precedente, cu pierderile datorate modificrii
politicilor contabile, cu profitul net realizat n e0erciiile financiare anterioare destinate
creterii capitalului social sau rezervelor, dividendele acordate acionarilor din profitul
obinut n anii anteriori.
Cont!l ;>1 ?Pro*it $a! pir#r@ este un cont bi*!nc%ional. :l $
cr#ita"+ cu preluarea veniturilor realizate de banc pentru stabilirea rezultatelor
sau la acoperirea pierderilor din e0erciiul financiar curent, prin diminuarea capitalului
social sau diminuarea rezervelor. Dbitara lui se face la preluarea c4eltuielilor
nregistrate de banc pentru stabilirea rezultatelor e0erciiului, la preluarea profitului
net nerepartizat n e0erciiile financiare precedente sau la repartizarea profitului din
e0erciiul curent. ;oldul final creditor reflect profitul realizat iar soldul final debitor
pierderea nregistrat.
Cont!l ;>8 ?Rparti"ara pro*it!l!i@ este un cont # acti& ce $ #bita"+
cu ocazia repartizrii profitului pe destinaii >rezerve, dividende, participarea
salariailor la profit, i $ cr#ita"+ dup aprobarea bilanului, la nc4iderea
contului prin contul 5#" C .rofit sau pierdere.
.rincipalele operaii privind contabilitatea rezultatelor sunt urmtoarele+
3 descrcarea conturilor de c4eltuieli la sfritul e0erciiului+
5#" D.rofit i pierdereE P 7
600
3 descrcarea conturilor de venituri la sfritul e0erciiului+
7
'00
P 5#" D.rofit i pierdereE
3 constituirea rezervelor din profitul brut+
5#( DRepartizarea profituluiE P
7
5"( DRezerve legaleE
5") DRezerve pentru riscuri bancareE
3 nregistrarea i deducerea impozitului pe profit+
6#" D@4eltuieli cu impozitul pe profitE P 555" D&mpozit pe profitE
5#" D.rofit i pierdereE P 6#" D@4eltuieli cu impozitul pe profitE
3 constituirea rezervelor din profitul net+
5#( DRepartizarea profituluiE P
7
5"( DRezerve legaleE
5"5 DRezerve statutareE
5") DRezerve pentru riscuri bancareE
"*'
3 repartizarea dividendelor ctre acionari+
5#( DRepartizarea profituluiE P
55) DAividende de platE
3 constituirea fondului de participare a salariailor la profit+
5#( DRepartizarea profituluiE P 55"5 D.articiparea personalului la profitE
3 reportarea profitului net pentru anul urmtor+
5#( DRepartizarea profituluiE P 5" DRezultatul reportatE
3 profitul net rmas nerepartizat din e0erciiul anterior+
5" DRezultatul reportatE P 5#" D.rofit i pierdereE
3 pierderea e0erciiului suportat din capitalul social+
5*" D@apital socialE P 5#" D.rofit i pierdereE
3 pierderea e0erciiului suportat din rezerve+
7 P
5"( DRezerve legaleE
5"# DAlte rezerveE
5#" D.rofit i pierdereE
3 nc4iderea contului de rezultate la nceputul e0erciiului urmtor+
5#" D.rofit i pierdereE P 5#( DRepartizarea profituluiE
"*
CAPITOLUL 1A
CGELTUIELILE BANCARE
CElt!ilil sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o
reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii
unei datorii, iar aceast reducere poate fi evaluat credibil.
@ontabilitatea c4eltuielilor se ine pe feluri de c4eltuieli, #!p+ nat!ra lor, care se
grupeaz astfel+
< CElt!ili # 6ploatar bancar+ >c4eltuieli cu operaiunile de trezorerie i
interbancare- c4eltuieli cu operaiunile cu clientela- c4eltuieli pentru
operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare- c4eltuieli cu operaiunile de
leasing- c4eltuieli privind datoriile subordonate- c4eltuieli privind operaiunile
de sc4imb- c4eltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile de
acoperire- c4eltuieli cu prestaiile de servicii financiare- alte c4eltuieli de
e0ploatare bancar,-
CElt!ili c! pr$onal!l >c4eltuieli cu salariile personalului- c4eltuieli
privind asigurrile i protecia social i alte c4eltuieli privind personalul,-
CElt!ili c! i'po"it) ta6 5i &+r$+'int a$i'ilate >c4eltuieli cu
impozite 2 altele dect impozitul pe profit, ta0e i vrsminte asimilate,-
CElt!ili c! 'atriall) l!cr+ril 5i $r&iciil 6c!tat # tr%i
>c4eltuieli cu materialele- c4eltuieli privind alte stocuri- c4eltuieli cu lucrrile
i serviciile e0ecutate de teri- c4eltuieli de protocol, reclam i publicitate,-
CElt!ili #i&r$ # 6ploatar >venituri retrocedate privind activitile i
activele controlate n comun n scopul desfurrii de activiti nebancare-
cota2parte privind activitile i activele controlate n comun n scopul
desfurrii de activiti nebancare- cota2parte din c4eltuielile sediului
social- pierderi din investiii imobiliare- pierderi din cedarea i casarea
imobilizrilor i alte c4eltuieli diverse de e0ploatare,-
CElt!ili c! a'orti"+ril privind imobilizrile necorporale i corporale
>amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale,-
CElt!ili c! pro&i"ioan 5i pir#ri #in cran% nrc!prabil
>c4eltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni interbancare-
c4eltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela-
c4eltuieli cu provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse-
c4eltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate- c4eltuieli cu provizioane
pentru riscuri i c4eltuieli- pierderi din creane nerecuperabile,-
< CElt!ili 6traor#inar >c4eltuieli privind calamitile i alte evenimente
similare,-
< CElt!ili #in corctara rorilor *!n#a'ntal, modificri ale politicilor
contabile i a/ustarea la inflaie-
< CElt!ili c! i'po"it!l p pro*it >c4eltuieli cu impozitul pe profit curent,
c4eltuieli cu impozitul pe profit amnat,.
@onturile de c4eltuieli respective se pot dezvolta n analitic n funcie de necesitile
impuse de anumite reglementri sau potrivit nevoilor proprii.
CElt!ili # 6ploatar bancar+
@4eltuielile de e0ploatare bancar sunt generate de activitatea de baz a
societii bancare i formeaz cea mai numeroas grup de c4eltuieli. n ma/oritatea
lor, acestea sunt c4eltuieli ce privesc e0erciiul financiar curent.
Aobnzile pltite de banc pentru remunerarea resurselor obinute sub forma
"*#
de mprumuturi sau depozite reprezint cele mai importante c4eltuieli de e0ploatare.
Alte c4eltuieli sunt constituite din comisioane pltite de banc i din pierderi
nregistrate la variaiile de curs sau la cesiunea titlurilor i devizelor.
% categorie distinct de c4eltuieli de e0ploatare o formeaz c4eltuielile legate
de operaiunile de leasing i locaie simpl. ;unt cuprinse aici c4eltuielile cu
amortizrile bunurilor date n nc4iriere, provizioanele create pentru acestea i
eventualele pierderi nregistrate.
$ai apar nregistrate la c4eltuieli de e0ploatare i c4eltuielile privind datoriile
subordonate i fondurile publice alocate, c4eltuielile privind operaiuni din afara
bilanului i c4eltuielile cu gestionarea mi/loacelor de plat.
@4eltuielile de e0ploatare bancar sunt nregistrate contabil n (r!pa <A
?CElt!ili # 6ploatar bancar+@0
@onturile din grupa c4eltuielilor de e0ploatare bancar sunt conturi de acti&.
:le $ #bita"+, n cele mai multe cazuri, la apariia c4eltuielii in contrapartida cu un
cont de creane ataate, dac este vorba de nregistrarea unei dobnzi de pltit, cu un
cont de trezorerie, n cazul n care banca pltete comisioane, cu un cont de titluri, la
deprecierea acestora sau cu contul 5'(( D@ontravaloarea poziiei de sc4imbE, la
apariia unor pierderi din operaiuni cu devize. n cazul unor dobnzi pltite n avans,
contul creditat va fi 5'5 D@4eltuieli nregistrate n avansE. Cr#itara conturilor de
c4eltuieli de e0ploatare se face la descrcarea acestora, la sfritul e0erciiului, prin
debitul contului 5#" D.rofit i pierdereE sau al contului 5)" DAecontri intrabancareE,
dac este cazul unei subuniti ce nu este organizat ca centru de profit.
&xemple de contabilizare a cheltuielilor de exploatare'
3 dobnzi pentru mprumuturile de refinanare primite de la 81R+
6*"" DAobnzi la 81RE P ""'( DAatorii ataateE
3 dobnzi pentru mprumuturi de la bnci corespondente+
6*"( DAobnzi la conturile de
corespondentE
P "('( DAatorii ataateE
3 evidenierea dobnzilor de pltit pentru depozitele constituite de alte instituii
de credit+
6*"5 DAobnzi la depozitele
instituiilor de creditE
P "5('" DAatorii ataateE
3 dobnda datorat aferent mprumuturilor primite de la alte instituii de credit
i nea/uns la scaden+
6*") DAobnzi la
mprumuturile de la instituiile
de creditE
P ")(' DAatorii ataateE
3 comisioane pltite pentru operaiuni interbancare+
6*"# D@omisioaneE P """ D@ont curent la 81RE
3 dobnzi creditoare la contul curent al unei persoane fizice+
6*() DAobnzi la conturile
curenteE
P (5"'( DAatorii ataateE
3 dobnzi la un depozit la termen desc4is de un agent economic+
6*(5( DAobnzi la depozitele la P (55' DAatorii ataateE
""*
termenE
3 reevaluarea unui titlu de tranzacie n urma scderii cursului+
6*5( D@4eltuieli cu titluri deinute
n scopul tranzacionrii E
P 5*(" D=itluri deinute n scopul
tranzacionriiE
3 reevaluarea titlurilor de tranzacie date cu mprumut, n urma scderii
cursului+
6*5( D@4eltuieli cu titluri deinute n
scopul tranzacionrii E
P 5*(5 D=itluri date cu mprumutE
3 dobnzi datorate aferente leasingului financiar+
6*)" DAobnzi aferente datoriilor din P
operaiuni de leasing financiarE
)'(' DAatorii ataateE
3 nregistrarea dobnzilor datorate i nea/unse la scaden aferente datoriilor
subordonate la termen+
6*5" D@4eltuieli privind datoriile
subordonate la termenE
CElt!ili c!
pr$onal!l
P 55' DAatorii ataateE
@4eltuielile cu personalul cuprind c4eltuielile bncii fa de personal sub forma
salariilor brute i a altor drepturi prevzute n contractul colectiv de munc sau n
conformitate cu normele legale i contribuiile bncii la asigurrile sociale i la
constituirea fondului de oma/.
@4eltuielile cu personalul sunt reflectate contabil n (r!pa <1 ?CElt!ili c!
pr$onal!l@0 S #bita"+ cu valoarea salariilor brute cuvenite personalului i
i cu valoarea contribuiilor unitii la asigurrile sociale, asigurrile sociale de
sntate i la fondul de oma/ i $ cr#ita"+ o singur dat la sfritul lunii la
descrcarea lor n contul de profit i pierdere.
3 nregistrarea salariului brut cuvenit personalului+
6"" D@4eltuieli cu remuneraiile
personaluluiE
P 55"" D.ersonal C salarii datorateE
3 contribuia unitii la asigurrile sociale+
6"(" D@4eltuieli privind contribuia
unitii la asigurrile socialeE
P 55("" D@ontribuia unitii la asigurrile
socialeE
3 contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate+
6"(5 D@4eltuieli privind contribuia
unitii la asigurrile sociale de
sntateE
P 55(") D@ontribuia anga/atorului la
asigurrile sociale de sntateE
3 contribuia unitii la fondul de oma/+
6"(( D@4eltuieli privind contribuia
unitii la fondul de oma/E
P 55((" D@ontribuia anga/atorului la fondul
de oma/E
"""
CElt!ili c! i'po"itl 5i ta6l pl+tit # banc+
n aceast categorie sunt cuprinse o serie de c4eltuieli fcute de banc la
virarea unor sume n contul statului, reprezentnd+ impozit pltit pentru depirea
fondului de salarii admisibil, ta0e de nmatriculare, ta0e de timbru, impozit pe cldiri i
terenuri, impozit asupra mi/loacelor de transport, =HA privind bunuri i servicii folosite
n scop personal, etc.
?a contabilizarea operaiunilor se folosesc conturile din (r!pa <8 ?I'po"it 5i
ta6@0
Cont!l <81 ?CElt!ili c! i'po"it) ta6 5i &+r$+'int a$i'ilat@ este un
cont de activ ce se debiteaz cu obligaiile i viramentele privind impozitele i ta0ele
i se crediteaz la descrcarea lui, la sfritul e0erciiului.
&xemple de contabilizare
3 impozit pe cldiri i terenuri datorat de banc+
6(' D@4eltuieli cu alte
impozite, ta0e i vrsminte
asimilateE
P 5556 DAlte impozite, ta0e i
vrsminte asimilateE
3 ac4itarea impozitului pe cldiri i terenuri+
5556 DAlte impozite, ta0e i P
vrsminte asimilateE
7
"*" D@asaE
""" D@ont curent la 81RE
CElt!ili c! 'atrial) l!cr+ri 5i $r&icii 6c!tat # tr%i
Aceast grup de c4eltuieli cumuleaz c4eltuielile create de consumurile de
materii i materiale, i de lucrrile i serviciile prestate de teri n domeniul lucrrilor de
ntreinere i reparaii, furnizrilor de utiliti, serviciilor potale i asigurrii
transportului. =ot aici mai sunt cuprinse i c4eltuielile cu protocolul, reclama i
publicitatea.
.entru a nregistra contabil toate aceste c4eltuieli, se folosesc conturile din
(r!pa <9 ?CElt!ili c! 'atriall) l!cr+ril 5i $r&iciil 6c!tat # tr%i@0
Aceste cont!ri # acti& $ #bita"+ la constatarea c4eltuieli n
coresponden cu un cont de stocuri din grupa 56 D@onturi de stocuriE, cu un cont de
datorii 5'' D@4eltuieli de pltiEt sau 556 D@reditori diveriE, n special pentru
serviciile prestate de teri sau cu un cont de trezorerie, dac se nregistreaz i plata.
Cr#itara conturilor se face n mod asemntor celorlalte conturi de c4eltuieli
prezentate, la sfritul e0erciiului.
&xemple de contabilizare a cheltuielilor cu materiale, lucrri i servicii executate
de teri'
3 c4eltuieli cu combustibilii+ a c4eltuielilor cu materiale, lucrri i servicii
e0ecutate de teri
65"( D@4eltuieli privind
combustibiliiE
3 c4eltuieli cu apa i energia+
65)( D@4eltuieli privind energia i
apaE
P 56(
P
D$aterialeE
556 D@reditori diveriE
""(
3 c4eltuieli cu telefoanele+
65)5 D@4eltuieli potale i de
telecomunicaiiE
P 556 D@reditori diveriE
3 c4eltuieli cu reclama i publicitatea+
655 D@4eltuieli de protocol, reclam
i publicitateE
P 7
556 D@reditori diveriE
"*" D@asaE
CElt!ili #i&r$ # 6ploatar
@4eltuielile diverse de e0ploatare cuprind veniturile retrocedate i c4eltuielile
refacturate legate de operaiunile de e0ploatare nebancara efectuate n comun sau
pierderile din cesiunea imobilizrilor. .entru contabilizarea acestor operaiuni se
utilizeaz (r!pa # cont!ri <: ?CElt!ili #i&r$ # 6ploatar@. @onturile de
c4eltuieli diverse de e0ploatare sunt conturi de activ. Acestea se debiteaz n general
prin creditul contului 5'' D@4eltuieli de pltitE sau al unui cont de imobilizri >grupa ))
i )5,, n cazul pierderilor din cesiune.
CElt!ili c! a'orti"+ril pri&in# i'obili"+ril ncorporal 5i corporal
Acestea sunt c4eltuieli cu amortizrile legale aferente imobilizrilor corporale i
necorporale privind activitatea de e0ploatare i din afara acestei activiti.
@ontabilizarea operaiunilor se face pe baza conturilor din (r!pa <; ?CElt!ili
c! a'orti"+ril pri&in# i'obili"+ril ncorporal 5i corporal@.
@onturile 65" i 65( sunt conturi de activ, ce se debiteaz n coresponden cu
un cont de amortizare din grupa )6 DAmorizri privind imobilizrileE sau n
coresponden cu contul 5'' D@4eltuieli de pltitE, n cazul operaiunilor efectuate n
comun.
&xemple de contabilizare a cheltuielilor cu amortizrile'
3 amortizarea imobilizrilor necorporale+
65" D@4eltuieli cu amortizarea
imobilizrilor necorporaleE
P )6" DAmortizarea imobilizrilor
necorporaleE
3 amortizarea unui mi/loc de transport+
65( D@4eltuieli cu amortizrile
imobilizrilor corporaleE
P )6(5 DAmortizarea instalaiilor te4nice i
mi/loacelor de transportE
CElt!ili c! pro&i"ioan 5i pir#ri #in cran% nrc!prabil
@4eltuielile cu provizioanele se fac in scopul crerii anumitor rezerve, utilizabile
n viitor pentru finanarea pierderii sau a deprecierii unui element de activ >crean,
titlu, imobilizri, sau pentru acoperirea unei c4eltuieli cu probabilitate mare de apariie
dup nc4iderea e0erciiului.
.rovizioanele constituite de banc se pot ncadra n trei categorii+
3
imobilizri-
3
provizioane pentru deprecierea sau pierderea unor creane sau
provizioane pentru riscuri i c4eltuieli-
""5
3 provizioane reglementate.
:videnierea contabil a c4eltuielilor cu provizioane i a pierderilor din creane
nerecuperabile se face cu a/utorul conturilor din (r!pa << ?CElt!ili c! pro&i"ioan
5i pir#ri #in cran% nrc!prabil@0
@onturile de c4eltuieli cu provizioanele se debiteaz n coresponden cu
creditul unui cont de provizioane, specific activului pentru care se provizioneaz.
@reditarea conturilor din grupa 66 se face n coresponden cu conturile 5#" D.rofit i
pierdereE sau 5)" DAecontri interbancareE.
CElt!ili 6traor#inar
@4eltuielile e0traordinare se refer la c4eltuielile privind calamitile i alte
elemente similare. :videnierea n contabilitate se face cu a/utorul contului 6'"
D@4eltuieli privind calamitile i alte evenimente similareE.
CElt!ili c! i'po"it!l p pro*it
:videnierea c4eltuielilor cu impozitul pe profit se face cu a/utorul contului 6#"
D@4eltuieli cu impozitul pe profitE care dup funcia contabil este tot un cont de activ.
;e debiteaz cu ocazia constituirii impozitului pe profit datorat de banc n
coresponden cu contul 555" D&mpozit pe profitE i se crediteaz la nc4iderea
e0erciiului, pentru stabilirea rezultatului, n coresponden cu debitul contului 5#"
D.rofit i pierdereE sau 5)" DAecontri interbancareE.
"")
CAPITOLUL 11
2ENITURILE BANCARE
2nit!ril sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut
loc o cretere a beneficiilor economice viitoare, aferente creterii unui activ sau
diminurii unei datorii, iar aceast cretere poate fi evaluat credibil.
@ontabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, #!p+ nat!ra lor, care se
grupeaz astfel+
< 2nit!ri #in acti&itata # 6ploatar bancar+ >venituri din operaiunile de
trezorerie i interbancare- venituri din operaiunile cu clientela- venituri din
operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare- venituri din operaiunile de
leasing- venituri din credite subordonate i din titluri de participare deinute n
filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun- venituri din
operaiunile de sc4imb- veniturile din operaiunile n afara bilanului i
operaiunile de acoperire- venituri din prestaiile de servicii financiare- alte
venituri din activitatea de e0ploatare bancar,-
< 2nit!ri #i&r$ #in 6ploatar >c4eltuieli refacturate- cota2parte privind
activitile i activele controlate n comun n scopul desfurrii de activiti
nebancare- cota2parte din c4eltuielile sediului social- venituri din investiii
imobiliare- venituri din cedarea i casarea imobilizrilor- venituri accesorii- alte
venituri diverse din e0ploatare,-
< 2nit!ri #in pro&i"ioan 5i rc!pr+ri # cran% a'orti"at >venituri din
provizioane pentru creane din operaiuni interbancare- venituri din provizioane
pentru creane din operaiuni cu clientela- venituri din provizioane privind
operaiunile cu titluri i operaiuni diverse- venituri din provizioane pentru valori
imobilizate- venituri din provizioane pentru riscuri i c4eltuieli i venituri din
recuperri de creane amortizate,-
< 2nit!ri 6traor#inar >venituri din subvenii pentru evenimente e0traordinare
i altele similare,-
< 2nit!ri #in corctara rorilor *!n#a'ntal) 'o#i*ic+ri al politicilor
contabil 5i aL!$tara la in*la%i-
< 2nit!ri #in i'po"it!l p pro*it a'Dnat0
@ontabilitatea veniturilor se ine folosind conturi din clasa '. @omun acestor
conturi este faptul c sunt conturi de pasiv, ce ncep a funciona prin a se credita n
timpul e0erciiului financiar i se debiteaz la sfritul e0erciiului prin descrcare n
contul 5#" D.rofit sau pierdere sau n contul 5)" DAecontri intrabancare# dac
rezultatul nu se stabilete la nivelul subunitii bancare.
1101 2nit!ri #in acti&itata # 6ploatar bancar+
Heniturile din activitatea de e0ploatare bancar reprezint cea mai divers i
mai important categorie de venituri. Acestea sunt detaliate n mod asemntor
c4eltuielilor cu activitatea de e0ploatare, fiind compuse din dobnzi ncasate la
operaiuni de creditare i la depozite create la bnci, din comisioane ncasate, din
dobanzi, dividende i diferene favorabile nregistrate la operaiunile cu titluri i devize,
ca i din venituri create la operaiunile de finanare prin leasing. @esiunile de
imobilizari pot crea, de asemenea, venituri de e0ploatare bancar.
Heniturile din activitatea de e0ploatare bancar sunt nregistrate n contabilitate
folosind conturile (r!pi =A ?2nit!ri #in acti&itata # 6ploatar bancar+@. =oate
conturile de venituri din grupa '* sunt conturi de pasiv i ncep a funciona prin
""5
creditare. @reditarea se face, de regul, n coresponden cu debitarea unor conturi
de creane ataate, pentru veniturile din dobnzi, de titluri, pentru veniturile create de
acestea sau prin debitarea contului 5'(( D@ontravaloarea poziiei de sc4imbE, n cazul
unor venituri la operaiunile n devize.
-(emple de contabilizare a veniturilor din activitatea de e(ploatare bancar%
3 dobnzi din operaiuni cu 81R+
""'( D@reane ataateE P '*"" DAobnzi de la 81RE
3 dobnzi de la credite acordate bncilor corespondente+
"('( D@reane ataateE P '*"( DAobnzi la conturile de
corespondentE
3 dobnzi de la un depozit la vedere desc4is la o alt banc+
"5"' D@reane ataateE P '*"5 DAobnzi de la conturile de
depozite la instituiile de creditE
3 dobnzi de la un credit la termen acordat unei alte bnci+
")"' D@reane ataateE P '*")( DAobnzi de la creditele la
termenE
3 comisioane ncasate pentru operaiuni cu clientela+
(5"" D@onturi curenteE P '*(# D@omisioaneE
3 reevaluarea titlului de tranzacie n urma creterii cursului+
5*(" D=itluri de tranzacieE P '*5( DHenituri din titlurile deinut n
scopul tranzacionriiE
11080 2nit!ri #i&r$ #in 6ploatar
Heniturile diverse din e0ploatare reprezinte transferuri de c4eltuieli ctre alte
bnci sau subuniti bancare, venituri din operaiuni efectuate n comun sau venituri
din activitatea subunitilor bancare din strintate. =ot aici mai sunt cuprinse i
veniturile realizate la cesiunea imobilizrilor sau cote2pri din subveniile de investiii.
@ontabilizarea acestor operaiuni se face cu a/utorul conturilor din (r!pa =: K2nit!ri
#i&r$ #in 6ploatar@0
@onturile pentru venituri diverse din e0ploatare sunt conturi de pasiv. ;e pot
credita n coresponden cu conturi din clasa 5, n cazul unor venituri de primit sau al
debitorilor, cu contul 5)"(, pentru subvenii de primit sau cu contul 5'((, pentru
venituri n devize.
11090 2nit!ri #in pro&i"ioan 5i #in cran% nrc!prabil
Heniturile din provizioane apar atunci cnd se anuleaz total sau parial un
provizion datorit faptului ca activul pentru care s2a provizionat este vndut sau iese
din evidena bncii. ?a fel se procedeaz i n cazul diminurii sau al dispariiei
riscurilor pentru care s2a provizionat. :videna acestor operaiuni se ine cu a/utorul
conturilor de venituri #in (r!pa =< ?2nit!ri #in pro&i"ioan 5i &nit!ri #in cran%
nrc!prabil@0
Aceste conturi de pasiv sunt creditate n coresponden cu debitul conturilor de
provizioane specifice diferitelor active sau riscuri.
""6
110:0 2nit!ri 6traor#inar
Heniturile e0traordinare sunt venituri care nu sunt legate de activitatea curent
a bncii. :le se refer la veniturile obinute din subvenii pentru evenimente
e0traordinare.
:videna contabil se ine cu a/utorul cont!l!i ==1 ?2nit!ri #in $!b&n%ii
pntr! &ni'nt 6traor#inar 5i altl $i'ilar@0
""'
PLANUL DE CONTURI PENTRU INSTITUIILE DE CREDIT
CLASA 1 , OPERAIUNI DE TREZORERIE CI OPERAIUNI INTERBANCARE
Gr!pa 1A , CASA CI ALTE 2ALORI
A 1A1 , Ca$a
A 1A8 , N!'rar 4n AT1,!ri
A 1A> , Alt &alori
Gr!pa 11 , DECONTRI CU BANCA NAIONAL A RO1JNIEI
A 111 , Cont c!rnt la Banca Na%ional+ a Ro'Dnii
A """" 2 @ont curent la 8anca 1aional a Romniei
A """( 2 Aepozite la vedere la 8anca 1aional a Romniei
A """5 2 Aepozite la termen la 8anca 1aional a Romniei
A """) 2 Aepozite colaterale la 8anca 1aional a Romniei
P 118 , 'pr!'!t!ri # r*inan%ar # la Banca Na%ional+ a Ro'Dnii
. ""(" 2 mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
. ""(( 2 mprumuturi lombard
. ""(5 2 Alte mprumuturi
B 11= , Cran% ata5at) #atorii ata5at 5i $!' # a'orti"at
8 ""'" 2 @reane ataate i sume de amortizat
A ""'"" 2 @reane ataate
8 ""'"( 2 ;ume de amortizat
8 ""'( 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. ""'(" 2 Aatorii ataate
8 ""'(( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa 18 , CONTURI DE CORESPONDENT
A 181 , Cont!ri # cor$pon#nt la in$tit!%ii # cr#it .no$tro/
P 188 , Cont!ri # cor$pon#nt al in$tit!%iilor # cr#it .loro/
B 18= , Cran% 5i #atorii ata5at
A "('" 2 @reane ataate
. "('( 2 Aatorii ataate
Gr!pa 19 , DEPOZITE INTERBANCARE
B 191 , Dpo"it la in$tit!%ii # cr#it
A "5"" 2 Aepozite la vedere la instituii de credit
A "5"( 2 Aepozite la termen la instituii de credit
A "5"5 2 Aepozite colaterale la instituii de credit
8 "5"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A "5"'" 2 @reane ataate
8 "5"'( 2 ;ume de amortizat
B 198 , Dpo"it al in$tit!%iilor # cr#it
. "5(" 2 Aepozite la vedere ale instituiilor de credit
. "5(( 2 Aepozite la termen ale instituiilor de credit
. "5(5 2 Aepozite colaterale ale instituiilor de credit
8 "5(' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. "5('" 2 Aatorii ataate
8 "5('( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa 1: , CREDITE CI 1PRU1UTURI INTERBANCARE
B 1:1 , Cr#it acor#at in$tit!%iilor # cr#it
A ")"" 2 @redite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
A ")"( 2 @redite la termen acordate instituiilor de credit
A ")"5 2 @redite financiare acordate instituiilor de credit
8 ")"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A ")"'" 2 @reane ataate
8 ")"'( 2 ;ume de amortizat
B 1:8 , 'pr!'!t!ri pri'it # la in$tit!%ii # cr#it
. ")(" 2 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
. ")(( 2 mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
. ")(5 2 mprumuturi financiare primite de la instituii de credit
8 ")(' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. ")('" 2 Aatorii ataate
8 ")('( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa 1; , 2ALORI PRI1ITE SAU DATE N PENSIUNE
""
B 1;1 , 2alori pri'it 4n pn$i!n
A "5"" 2 Halori primite n pensiune de pe o zi pe alta
A "5"( 2 Halori primite n pensiune la termen
8 "5"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A "5"'" 2 @reane ataate
8 "5"'( 2 ;ume de amortizat
B 1;8 , 2alori #at 4n pn$i!n
. "5(" 2 Halori date n pensiune de pe o zi pe alta
. "5(( 2 Halori date n pensiune la termen
8 "5(' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. "5('" 2 Aatorii ataate
8 "5('( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa 1< , 2ALORI DE RECUPERAT CI ALTE SU1E DATORATE
B 1<1 , 2alori # rc!prat
A "6"" 2 Halori de recuperat
8 "6"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A "6"'" 2 @reane ataate
8 "6"'( 2 ;ume de amortizat
B 1<8 , Alt $!' #atorat
. "6(" 2 Alte sume datorate
8 "6(' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. "6('" 2 Aatorii ataate
8 "6('( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa 1= , OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN
CADRUL
REELEI
B 1=1 , Cont!ri c!rnt
A "'"" 2 @ont curent la casa central
. "'"( 2 @onturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
8 "'"' 2 @reane i datorii ataate
A "'"'" 2 @reane ataate
. "'"'( 2 Aatorii ataate
B 1=9 , Dpo"it 4ntr or(ani"a%iil cooprati$t # cr#it #in ca#r!l r%li
8 "'5" 2 Aepozite la casa central
A "'5"" 2 Aepozite la vedere la casa central
A "'5"( 2 Aepozite la termen la casa central
A "'5"5 2 Aepozite colaterale la casa central
8 "'5"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
8 "'5( 2 Aepozite ale cooperativelor de credit afiliate
. "'5(" 2 Aepozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
. "'5(( 2 Aepozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
. "'5(5 2 Aepozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
8 "'5(' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
B 1=: , Cr#it 5i 4'pr!'!t!ri 4ntr or(ani"a%iil cooprati$t # cr#it #in ca#r!l
r%li
8 "')" 2 @redite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
A "')"" 2 @redite de pe o zi pe alta acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul
reelei
A "')"( 2 @redite la termen acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
8 "')"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
8 "')( 2 mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
. "')(" 2 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaiile cooperatiste de credit
din
cadrul reelei
. "')(( 2 mprumuturi la termen primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
reelei
8 "')(' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
B 1=< , 2alori # rc!prat 5i alt $!' #atorat or(ani"a%iilor cooprati$t # cr#it
#in
ca#r!l r%li
8 "'6" 2 Halori de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
A "'6"" 2 Halori de recuperat
8 "'6"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
8 "'6( 2 Alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
. "'6(" 2 Alte sume datorate
8 "'6(' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
B 1=H , Cran% r$tant 5i 4n#oilnic pri&in# opra%i!nil c! or(ani"a%iil
cooprati$t #
cr#it #in ca#r!l r%li
8 "'" 2 @reane restante privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din
cadrul
""#
reelei
A "'"" 2 @reane restante
A "'"( 2 Aobnzi restante
8 "'"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
8 "'( 2 @reane ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din
cadrul
reelei
A "'(" 2 @reane ndoielnice
A "'(( 2 Aobnzi ndoielnice
8 "'(' 2 @reane ataate i sume de amortizat
Gr!pa 1H , CREANE RESTANTE CI NDOIELNICE
B 1H1 , Cran% r$tant
A """ 2 @reane restante
A ""( 2 Aobnzi restante
8 ""' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A ""'" 2 @reane ataate
8 ""'( 2 ;ume de amortizat
B 1H8 , Cran% 4n#oilnic
A "(" 2 @reane ndoielnice
A "(( 2 Aobnzi ndoielnice
8 "(' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A "('" 2 @reane ataate
8 "('( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa 1> , PRO2IZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI INTERBANCARE
P 1>1 , Pro&i"ioan pntr! cran% #in opra%i!ni intrbancar
. "#"" 2 .rovizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual
. "#"( 2 .rovizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active financiare
CLASA 8 , OPERAIUNI CU CLIENTELA
Gr!pa 8A , CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
B 8A1 , Cran% co'rcial
A (*"" 2 @reane comerciale
A (*""" 2 ;cont i operaiuni asimilate
A (*""( 2 Bactoring
A (*""# 2 Alte creane comerciale
8 (*"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A (*"'" 2 @reane ataate
8 (*"'( 2 ;ume de amortizat
B 8A8 , Cr#it # tr"orri
A (*(" 2 @redite de trezorerie
A (*("" 2 Hnzri n rate
A (*("( 2 @redite acordate persoanelor fizice
A (*("5 2 Aiferene de rambursat legate de utilizarea crilor de plat
A (*(") 2 9tilizri din desc4ideri de credite permanente
A (*("5 2 @redit global de e0ploatare
A (*("6 2 @redite pentru finanarea stocurilor
A (*("' 2 @redite garantate cu valori financiare
A (*(" 2 @redite acordate importatorilor
A (*("# 2 Alte credite de trezorerie
8 (*(' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A (*('" 2 @reane ataate
8 (*('( 2 ;ume de amortizat
B 8A9 , Cr#it pntr! 6port
A (*5" 2 @redite pentru e0port
A (*5"" 2 @redite garantate cu creane asupra strintii
A (*5"( 2 @redite furnizori
A (*5"5 2 @redite comerciale acordate nerezidenilor
A (*5"# 2 Alte credite pentru e0port
8 (*5' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A (*5'" 2 @reane ataate
8 (*5'( 2 ;ume de amortizat
B 8A: , Cr#it pntr! cEipa'nt
A (*)" 2 @redite pentru ec4ipament
"(*
8 (*)' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A (*)'" 2 @reane ataate
8 (*)'( 2 ;ume de amortizat
B 8A; , Cr#it pntr! b!n!ri i'obiliar
A (*5" 2 @redite investitori
A (*5( 2 @redite promotori
8 (*5' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A (*5'" 2 @reane ataate
8 (*5'( 2 ;ume de amortizat
B 8A< , Alt cr#it acor#at clintli
A (*6" 2 Alte credite acordate clientelei
8 (*6' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A (*6'" 2 @reane ataate
8 (*6'( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa 89 , CREDITE CI 1PRU1UTURI PRI2IND INSTITUIILE
3INANCIARE
B 891 , Cr#it acor#at in$tit!%iilor *inanciar
A (5"" 2 @redite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
A (5"( 2 @redite la termen acordate instituiilor financiare
8 (5"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A (5"'" 2 @reane ataate
8 (5"'( 2 ;ume de amortizat
B 898 , 'pr!'!t!ri pri'it # la in$tit!%iil *inanciar
. (5(" 2 mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare
. (5(( 2 mprumuturi la termen de la instituiile financiare
8 (5(' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. (5('" 2 Aatorii ataate
8 (5('( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa 8: , 2ALORI PRI1ITE SAU DATE N PENSIUNE
B 8:1 , 2alori pri'it 4n pn$i!n
A ()"" 2 Halori primite n pensiune de pe o zi pe alta
A ()"( 2 Halori primite n pensiune la termen
8 ()"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A ()"'" 2 @reane ataate
8 ()"'( 2 ;ume de amortizat
B 8:9 , 2alori #at 4n pn$i!n
. ()5" 2 Halori date n pensiune de pe o zi pe alta
. ()5( 2 Halori date n pensiune la termen
8 ()5' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. ()5'" 2 Aatorii ataate
8 ()5'( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa 8; , CONTURILE CLIENTELEI
B 8;1 , Cont!ri c!rnt
8 (5"" 2 @onturi curente
8 (5"' 2 @reane ataate, datorii ataate i sume de amortizat
A (5"'" 2 @reane ataate i sume de amortizat
. (5"'( 2 Aatorii ataate
B 8;8 , Cont!ri # *actorin(
. (5(" 2 @onturi de factoring
. (5("" 2 @onturi de factoring disponibile
. (5("( 2 @onturi de factoring indisponibile
8 (5(' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. (5('" 2 Aatorii ataate
8 (5('( 2 ;ume de amortizat
B 8;9 , Cont!ri # #po"it
. (55" 2 Aepozite la vedere
. (55( 2 Aepozite la termen
. (555 2 Aepozite colaterale
. (555" 2 Aepozite pentru desc4iderea de acreditive
. (555( 2 Aepozite pentru emiterea de scrisori de garanie
. (5555 2 Aepozite pentru cecuri certificate
. (555) 2 Aepozite pentru ordine de plata cu scaden
. (5555 2 Aepozite pentru garanii gestionari
. (5556 2 Alte depozite colaterale
"("
8 (55' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. (55'" 2 Aatorii ataate
8 (55'( 2 ;ume de amortizat
B 8;: , Crti*icat # #po"it) carnt 5i librt # cono'ii
. (5)" 2 @ertificate de depozit
. (5)( 2 @arnete i librete de economii
8 (5)' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. (5)'" 2 Aatorii ataate
8 (5)'( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa 8< , 2ALORI DE RECUPERAT CI ALTE SU1E DATORATE
B 8<1 , 2alori # rc!prat
A (6"" 2 Halori de recuperat
8 (6"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A (6"'" 2 @reane ataate
8 (6"'( 2 ;ume de amortizat
B 8<8 , Alt $!' #atorat
. (6(" 2 Alte sume datorate
8 (6(' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. (6('" 2 Aatorii ataate
8 (6('( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa 8H , CREANE RESTANTE CI NDOIELNICE
B 8H1 , Cran% r$tant
A ("" 2 @reane restante
A ("( 2 Aobnzi restante
8 ("' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A ("'" 2 @reane ataate
8 ("'( 2 ;ume de amortizat
B 8H8 , Cran% 4n#oilnic
A ((" 2 @reane ndoielnice
A ((( 2 Aobnzi ndoielnice
8 ((' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A (('" 2 @reane ataate
8 (('( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa 8> , PRO2IZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI CU CLIENTELA
P 8>1 , Pro&i"ioan pntr! cran% #in opra%i!ni c! clintla
. (#"" 2 .rovizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual
. (#"( 2 .rovizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active financiare
CLASA 9 , OPERAIUNI CU TITLURI CI OPERAIUNI DI2ERSE
Gr!pa 9A , OPERAIUNI CU TITLURI CI ALTE INSTRU1ENTE
3INANCIARE
B 9A1 , Titl!ri pri'it $a! #at 4n pn$i!n li&rat+
8 5*"" 2 =itluri primite n pensiune livrat
A 5*""" 2 =itluri primite n pensiune livrat
8 5*""' 2 @reane ataate i sume de amortizat
8 5*"( 2 =itluri date n pensiune livrat
. 5*"(" 2 =itluri date n pensiune livrat
8 5*"(' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
B 9A8 , Titl!ri #%in!t 4n $cop!l tran"ac%ion+rii
A 5*(" 2 =itluri deinute n scopul tranzacionrii
A 5*("" 2 :fecte publice i valori asimilate
A 5*("( 2 %bligaiuni i alte titluri cu venit fi0
A 5*("5 2 Aciuni i alte titluri cu venit variabil
A 5*(5 2 =itluri date cu mprumut
A 5*(5" 2 :fecte publice i valori asimilate
A 5*(5( 2 %bligaiuni i alte titluri cu venit fi0
A 5*(55 2 Aciuni i alte titluri cu venit variabil
8 5*(' 2 Aatorii privind titlurile
. 5*('" 2 Alte datorii privind titlurile
8 5*('' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
B 9A9 , Titl!ri #i$ponibil pntr! &Dn"ar
A 5*5" 2 =itluri disponibile pentru vnzare
A 5*5"" 2 :fecte publice i valori asimilate
"((
A 5*5"( 2 %bligaiuni i alte titluri cu venit fi0
A 5*5"5 2 Aciuni i alte titluri cu venit variabil
A 5*55 2 =itluri date cu mprumut
A 5*55" 2 :fecte publice i valori asimilate
A 5*55( 2 %bligaiuni i alte titluri cu venit fi0
A 5*555 2 Aciuni i alte titluri cu venit variabil
. 5*56 2 Hrsminte de efectuat privind titlurile disponibile pentru vnzare
8 5*5' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A 5*5'" 2 @reane ataate
8 5*5'( 2 ;ume de amortizat
8 5*5# 2 Aiferene de conversie
B 9A: , Titl!ri #%in!t pDn+ la $ca#n%+
A 5*)" 2 =itluri deinute pn la scaden
A 5*)"" 2 :fecte publice i valori asimilate
A 5*)"( 2 %bligaiuni i alte titluri cu venit fi0
A 5*)5 2 =itluri date cu mprumut
A 5*)5" 2 :fecte publice i valori asimilate
A 5*)5( 2 %bligaiuni i alte titluri cu venit fi0
8 5*)' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A 5*)'" 2 @reane ataate
8 5*)'( 2 ;ume de amortizat
B 9A; , Alt in$tr!'nt *inanciar
A 5*5" 2 Active financiare la valoarea /ust prin contul de profit i pierdere
. 5*5( 2 Aatorii financiare la valoarea /ust prin contul de profit i pierdere
8 5*55 2 Active financiare disponibile pentru vnzare
A 5*55" 2 Active financiare disponibile pentru vnzare
8 5*55' 2 @reane ataate i sume de amortizat
8 5*55# 2 Aiferene de conversie
8 5*5) 2 Active financiare deinute pn la scaden
A 5*5)" 2 Active financiare deinute pn la scaden
8 5*5)' 2 @reane ataate i sume de amortizat
Gr!pa 91 , INSTRU1ENTE 3INANCIARE DERI2ATE
B 911 , In$tr!'nt *inanciar #ri&at *r'
8 5""" 2 %peraiuni de sc4imb la termen
8 5""( 2 Alte instrumente financiare derivate de curs de sc4imb
8 5""5 2 &nstrumente financiare derivate de rat a dobnzii
8 5"") 2 &nstrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri
8 5""# 2 Alte instrumente financiare derivate
B 918 , In$tr!'nt *inanciar #ri&at con#i%ional c!'p+rat
8 5"(" 2 &nstrumente financiare derivate de curs de sc4imb
8 5"(( 2 &nstrumente financiare derivate de rat a dobnzii
8 5"(5 2 &nstrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri
8 5"(# 2 Alte instrumente financiare derivate
B 919 , In$tr!'nt *inanciar #ri&at con#i%ional &Dn#!t
8 5"5" 2 &nstrumente financiare derivate de curs de sc4imb
8 5"5( 2 &nstrumente financiare derivate de rat a dobnzii
8 5"55 2 &nstrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri
8 5"5# 2 Alte instrumente financiare derivate
B 91H , In$tr!'nt *inanciar #ri&at 4ncorporat
8 5"" 2 &nstrumente financiare derivate ferme
8 5"( 2 &nstrumente financiare derivate condiionale cumprate
8 5"5 2 &nstrumente financiare derivate condiionale vndute
B 91> , Alt in$tr!'nt *inanciar #ri&at
Gr!pa 98 , DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
B 981 , Titl!ri # pia%+ intrbancar+
. 5("" 2 =itluri de pia interbancar
8 5("' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. 5("'" 2 Aatorii ataate
8 5("'( 2 ;ume de amortizat
B 988 , Titl!ri # cran% n(ociabil
. 5((" 2 =itluri de creane negociabile
8 5((' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. 5(('" 2 Aatorii ataate
"(5
8 5(('( 2 ;ume de amortizat
B 98; , Obli(a%i!ni
. 5(5" 2 %bligaiuni
8 5(5' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. 5(5'" 2 Aatorii ataate
8 5(5'( 2 ;ume de amortizat
B 98< , Alt #atorii con$tit!it prin titl!ri
. 5(6" 2 Alte datorii constituite prin titluri
8 5(6' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. 5(6'" 2 Aatorii ataate
8 5(6'( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa 99 , CONTURI DE DECONTARE PRI2IND OPERAIUNILE CU TITLURI
P
P
991 , Cont!ril in$tit!%iilor # cr#it
998 , Cont!ril or(ani$'lor # pla$a'nt colcti& # &alori 'obiliar .OPC21/
B 999 , Cont!ril $ocit+%ilor # b!r$+
P
P
99: , Cont!ril altor in$tit!%ii *inanciar
99; , Cont!ril clintli
B 99< , Alt cont!ri # #contar pri&in# opra%i!nil c! titl!ri
. 556" 2 Alte sume de pltit privind operaiunile cu titluri
A 556( 2 Alte sume de ncasat privind operaiunile cu titluri
B 99= , Cran% 5i #atorii ata5at
A 55'" 2 @reane ataate
. 55'( 2 Aatorii ataate
Gr!pa 9: , DECONTRI INTRABANCARE CI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE
DE
CREDIT DIN CADRUL REELEI
B 9:1 , Dcont+ri intrabancar
B 9:8 , Dcont+ri 4ntr or(ani"a%iil cooprati$t # cr#it #in ca#r!l r%li
Gr!pa 9; , DEBITORI CI CREDITORI
B 9;1 , Pr$onal 5i cont!ri a$i'ilat
. 55"" 2 .ersonal 2 salarii datorate
. 55"( 2 .ersonal a/utoare materiale datorate
. 55"5 2 .articiparea personalului la profit i alte sume similare
A 55") 2 Avansuri acordate personalului
. 55"5 2 Arepturi de personal neridicate
. 55"6 2 Reineri din salarii datorate terilor
8 55"# 2 Alte datorii i creane n legatur cu personalul
. 55"#" 2 Alte datorii n legatur cu personalul
A 55"#( 2 Alte creane n legatur cu personalul
B 9;8 , A$i(!r+ri $ocial) protc%ia $ocial+ 5i cont!ri a$i'ilat
8 55(" 2 Asigurri sociale
8 55("" 2 @ontribuia unitii la asigurrile sociale
8 55("( 2 @ontribuia personalului la asigurrile sociale
8 55("5 2 @ontribuia anga/ailor pentru asigurrile sociale de sntate
8 55(") 2 @ontribuia anga/atorului pentru asigurrile sociale de sntate
8 55(( 2 A/utor de oma/
8 55((" 2 @ontribuia unitii la fondul de oma/
8 55((( 2 @ontribuia personalului la fondul de oma/
8 55(6 2 Alte datorii i creane sociale
. 55(6" 2 Alte datorii sociale
A 55(6( 2 Alte creane sociale
B 9;9 , B!(t!l $tat!l!i) *on#!ri $pcial 5i cont!ri a$i'ilat
8 555" 2 &mpozitul pe profit
8 555"" 2 &mpozitul pe profit curent
8 555"( 2 &mpozitul pe profit amnat
8 555( 2 =a0a pe valoarea adaugat
. 555(5 2 =HA de plat
A 555() 2 =HA de recuperat
A 555(6 2 =HA deductibil
. 555(' 2 =HA colectat
8 555( 2 =HA nee0igibil
8 5555 2 &mpozitul pe venituri de natura salariilor
8 555) 2 ;ubvenii guvernamentale
A 555)" 2 ;ubvenii guvernamentale de primit
"()
. 555)( 2 ;ubvenii guvernamentale
8 5556 2 Alte impozite, ta0e i vrsminte asimilate
8 555 2 Bonduri speciale 2 ta0e i vrsminte asimilate
8 555# 2 Alte datorii i creane cu bugetul statului
. 555#" 2 Alte datorii fa de bugetul statului
A 555#( 2 Alte creane privind bugetul statului
P 9;: , Di&i#n# # plat+
B 9;; , Dbitori #i&r5i
A 555" 2 Aepozite de garanii vrsate
A 555"" 2 Aepozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente financiare
derivate
A 555"( 2 Aepozite aferente altor operaiuni cu instrumente financiare derivate
A 555"6 2 Alte depozite
A 555( 2 Aebitori din avansuri spre decontare
A 5556 2 Ali debitori diveri
8 555' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A 555'" 2 @reane ataate
8 555'( 2 ;ume de amortizat
B 9;< , Cr#itori #i&r5i
. 556" 2 Aepozite de garanii pentru leasing
. 556( 2 Alte depozite de garanii primite
. 5566 2 Ali creditori diveri
8 556' 2 Aatorii ataate i sume de amortizat
. 556'" 2 Aatorii ataate
8 556'( 2 ;ume de amortizat
B 9;= , Dcont+ri #in opra%i!ni 4n a$ociri 4n participa%i
A 55'" 2 @reane din operaiuni n asocieri n participaie
. 55'( 2 Aatorii din operaiuni n asocieri n participaie
Gr!pa 9< , CONTURI DE STOCURI
A 9<1 , 2alori #in a!r) 'tal 5i pitr pr%ioa$
A 9<8 , 1atrial
A 9<; , Stoc!ri a*lat la tr%i
A 9<H , B!n!ri #%in!t 4n $cop!l r&Dn"+rii
A 9<> , Alt $toc!ri
Gr!pa 9= , CONTURI DE REGULARIZARE
B 9=1 , Cont!ri pri&in# &alori la 4nca$ar
A 5'"( 2 Halori primite la ncasare
. 5'"6 2 @onturi indisponibile privind valori la ncasare
B 9=8 , Cont!ri # aL!$tar
8 5'(" 2 .oziie de sc4imb
8 5'(( 2 @ontravaloarea poziiei de sc4imb
8 5'(5 2 @onturi de a/ustare devize
8 5'(# 2 @onturi de a/ustare privind alte elemente din afara bilanului
B 9=9 , Cont!ri # #i*rn%
8 5'5" 2 Aiferene privind devizele
8 5'5# 2 Alte conturi de diferene
A 9=; , CElt!ili 4nr(i$trat 4n a&an$
P
P
9=< , 2nit!ri 4nr(i$trat 4n a&an$
9== , CElt!ili # pl+tit
A 9=H , 2nit!ri # pri'it
B 9=> , Alt cont!ri # r(!lari"ar
Gr!pa 9H , CREANE RESTANTE CI NDOIELNICE
B 9H1 , Cran% r$tant
A 5"" 2 @reane restante
A 5"( 2 Aobnzi restante
8 5"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A 5"'" 2 @reane ataate
8 5"'( 2 ;ume de amortizat
B 9H8 , Cran% 4n#oilnic
A 5(" 2 @reane ndoielnice
A 5(( 2 Aobnzi ndoielnice
8 5(' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A 5('" 2 @reane ataate
8 5('( 2 ;ume de amortizat
"(5
P
Gr!pa 9> , PRO2IZIOANE PRI2IND OPERAIUNI CU TITLURI CI OPERAIUNI
DI2ERSE
9>1 , Pro&i"ioan pntr! #prcira titl!rilor 5i altor acti& *inanciar
. 5#"" 2 .rovizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare disponibile
pentru
vnzare
. 5#""" 2 .rovizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate
. 5#""( 2 .rovizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fi0
. 5#""5 2 .rovizioane pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit variabil
. 5#"") 2 .rovizioane pentru deprecierea altor active financiare
. 5#"( 2 .rovizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare deinute
pn la
scaden
. 5#"(" 2 .rovizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate
. 5#"(( 2 .rovizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fi0
. 5#"(5 2 .rovizioane pentru deprecierea altor active financiare
P 9>8 , Pro&i"ioan pntr! cran% #in opra%i!ni c! titl!ri 5i opra%i!ni #i&r$
. 5#(" 2 .rovizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual
. 5#(( 2 .rovizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
P 9>9 , Pro&i"ioan pntr! #prcira $toc!rilor
CLASA : , 2ALORI I1OBILIZATE
Gr!pa :A , CREDITE SUBORDONATE
A :A1 , Cr#it $!bor#onat la tr'n
A :A8 , Cr#it $!bor#onat p #!rat+ n#tr'inat+
B :A= , Cran% ata5at 5i $!' # a'orti"at
A )*'" 2 @reane ataate
8 )*'( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa :1 , TITLURI DE PARTICIPARE DEINUTE N 3ILIALE) N SOCIETI ASOCIATE
CI N
ENTITI CONTROLATE N CO1UN
A :11 , Titl!ri # participar #%in!t 4n *ilial
A )""" 2 =itluri de participare deinute n instituii de credit
A )""( 2 =itluri de participare deinute n instituii financiare
A )""5 2 =itluri de participare deinute n instituii nefinanciare
A :18 , Titl!ri # participar #%in!t 4n $ocit+%i a$ociat
A )"(" 2 =itluri de participare deinute n instituii de credit
A )"(( 2 =itluri de participare deinute n instituii financiare
A )"(5 2 =itluri de participare deinute n instituii nefinanciare
A :19 , Titl!ri # participar #%in!t 4n ntit+%i controlat 4n co'!n
A :1; , Titl!ri #at c! 4'pr!'!t
P :1H , 2+r$+'int # *ct!at pntr! titl!ri # participar #%in!t 4n *ilial) 4n
$ocit+%i
a$ociat 5i 4n ntit+%i controlat 4n co'!n
B :1> , Di*rn% # con&r$i
Gr!pa :8 , DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN
STRINTATE
A :81 , Dot+ri pntr! !nit+%il proprii #in $tr+in+tat
Gr!pa :9 , I1OBILIZRI N CURS CI A2ANSURI ACORDATE PENTRU
I1OBILIZRI
A :91 , I'obili"+ri ncorporal 4n c!r$
A :98 , I'obili"+ri corporal 4n c!r$
A )5(" 2 Amena/ri de terenuri i construcii
A )5(( 2 &nstalaii te4nice i maini
A )5(5 2 Alte imobilizri corporale
A :99 , A&an$!ri acor#at pntr! i'obili"+ri ncorporal
A :9: , A&an$!ri acor#at pntr! i'obili"+ri corporal
A )5)" 2 Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
A )5)( 2 Avansuri acordate pentru instalai te4nice i maini
A )5)5 2 Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale
Gr!pa :: , I1OBILIZRI NECORPORALE
A ::1 , 3on#!l co'rcial
A ::> , Alt i'obili"+ri ncorporal
Gr!pa :; , I1OBILIZRI CORPORALE
A :;1 , Trn!ri 5i a'naL+ri # trn!ri
A )5"" 2 =erenuri
A )5"( 2 Amena/ri de terenuri
A :;8 , Con$tr!c%ii
A
:;
9 ,
In
$t
al
a%i
i
t
En
ic

5i
'i
Llo
ac

#
tra
n$
po
rt
A
)55" 2 :c4ipamente te4nologice >maini, utila/e i instalaii de lucru,
A )55( 2 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
"(6
A )555 2 $i/loace de transport
A :;: , 1obilir) aparat!r+ birotic+) cEipa'nt # protc%i a &alorilor !'an 5i
'atrial
5i alt acti& corporal
A :;; , In&$ti%ii i'obiliar
Gr!pa :< , A1ORTIZRI PRI2IND I1OBILIZRILE
P
P
:<1 , A'orti"+ri pri&in# i'obili"+ril ncorporal
:<8 , A'orti"ara i'obili"+rilor corporal
. )6(" 2 Amortizarea amena/rilor de terenuri
. )6(( 2 Amortizarea construciilor
. )6(5 2 Amortizarea instalaiilor te4nice i mi/loacelor de transport
. )6() 2 Amortizarea altor active corporale
Gr!pa := , LEASING 3INANCIAR
A :=1 , Cran% #in opra%i!ni # la$in( *inanciar
A )'"" 2 @reane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
A )'"( 2 @reane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
A )'"5 2 @reane din operaiuni de leasing financiar cu alte active
A )'"' 2 @reane ataate
P :=8 , Datorii #in opra%i!ni # la$in( *inanciar
. )'(" 2 Aatorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
. )'(( 2 Aatorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
. )'(5 2 Aatorii din operaiuni de leasing financiar cu alte active
. )'(' 2 Aatorii ataate
Gr!pa :H , CREANE RESTANTE CI NDOIELNICE
B :H1 , Cran% r$tant
A )"" 2 @reane restante
A )"( 2 Aobnzi restante
8 )"' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A )"'" 2 @reane ataate
8 )"'( 2 ;ume de amortizat
B :H8 , Cran% 4n#oilnic
A )(" 2 @reane ndoielnice
A )(( 2 Aobnzi ndoielnice
8 )(' 2 @reane ataate i sume de amortizat
A )('" 2 @reane ataate
8 )('( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa :> , PRO2IZIOANE PENTRU 2ALORI I1OBILIZATE
P :>1 , Pro&i"ioan pntr! #prcira titl!rilor # participar #%in!t 4n *ilial) 4n
$ocit+%i
a$ociat 5i 4n ntit+%i controlat 4n co'!n
P :>8 , Pro&i"ioan pntr! #prcira i'obili"+rilor
. )#(" 2 .rovizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
. )#("" 2 .rovizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs
. )#("( 2 .rovizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs
. )#(( 2 .rovizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
. )#((" 2 .rovizioane pentru fondul comercial
. )#((( 2 .rovizioane pentru alte imobilizri necorporale
. )#(5 2 .rovizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale
. )#(5" 2 .rovizioane pentru deprecierea terenurilor i amena/rilor de terenuri
. )#(5( 2 .rovizioane pentru deprecierea construciilor
. )#(55 2 .rovizioane pentru deprecierea instalaiilor te4nice i mi/loacelor de transport
. )#(5) 2 .rovizioane pentru deprecierea altor active corporale
P :>; , Pro&i"ioan pntr! cran% a*rnt &alorilor i'obili"at
. )#5" 2 .rovizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual
. )#5( 2 .rovizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
CLASA ; , CAPITALURI PROPRII) ASI1ILATE CI PRO2IZIOANE
Gr!pa ;A , CAPITAL
P ;A1 , Capital $ocial
. 5*"" 2 @apital subscris nevrsat
. 5*"( 2 @apital subscris vrsat
P ;A8 , El'nt a$i'ilat capital!l!i
B ;A: , AL!$t+ri al capital!l!i $ocialMcapital!l!i # #otar
A ;A; , Ac%i!ni proprii
B ;AH , Ac%ionari $a! a$ocia%i
Gr!pa ;1 , PRI1E DE CAPITAL CI REZER2E
"('
P ;11 , Pri' # capital
. 5""" 2 .rime de emisiune
. 5""( 2 .rime de fuziune
. 5""5 2 .rime de aport
. 5"") 2 .rime de divizare
. 5""5 2 .rime de conversie a obligaiunilor n aciuni
. 5""# 2 Alte prime
P ;18 , R"r& l(al
. 5"(" 2 Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
. 5"(( 2 Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit
P
P
;19 , R"r& $tat!tar $a! contract!al
;1: , R"r& pntr! ri$c!ri bancar
. 5")" 2 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de
deducerea
impozitului pe profit
. 5")( 2 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea
impozitului pe profit
. 5")5 2 Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
P
P
;1; , R"r&a # 4ntraL!torar
;1< , R"r& #in r&al!ar
. 5"6" 2 Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative
. 5"6# 2 Alte rezerve din reevaluri
P ;1H , R"r&a '!t!al+ # (arantar
. 5"" 2 Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat
nainte de
deducerea impozitului pe profit
. 5"( 2 Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de credit
afiliate
P ;1> , Alt r"r&
Gr!pa ;8 , ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII
B ;81 , Di*rn% # c!r$ &al!tar a*rnt acti&lor *inanciar n'ontar #i$ponibil
pntr! &Dn"ar
B ;88 , Di*rn% #in 'o#i*icara &alorii L!$t a acti&lor #i$ponibil pntr! &Dn"ar
B ;89 , Di*rn% #in opra%i!ni # acoprir a *l!6!rilor # n!'rar
B ;8: , I'po"it p pro*it c!rnt 5i i'po"it p pro*it a'Dnat
A 5()" 2 &mpozit pe profit curent
8 5()( 2 &mpozit pe profit amnat
B ;8> , Alt cont!ri # capital!ri proprii
Gr!pa ;9 , DATORII SUBORDONATE
P ;91 , Datorii $!bor#onat la tr'n
. 55"" 2 =itluri subordonate la termen
. 55"( 2 mprumuturi subordonate la termen
P ;98 , Datorii $!bor#onat p #!rat+ n#tr'inat+
. 55(" 2 =itluri subordonate pe durat nedeterminat
. 55(( 2 mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
B ;9= , Datorii ata5at 5i $!' # a'orti"at
. 55'" 2 Aatorii ataate
8 55'( 2 ;ume de amortizat
Gr!pa ;; , PRO2IZIOANE PENTRU RISCURI CI CGELTUIELI
P
P
P
P
P
;;1 , Pro&i"ioan pntr! ri$c!ri # 6c!tar a an(aLa'ntlor prin $'n+t!r+
;;8 , Pro&i"ioan pntr! *acilit+%i acor#at pr$onal!l!i
;;9 , Pro&i"ioan pntr! ri$c!ri # %ar+
;;: , Pro&i"ioan pntr! r$tr!ct!rar
;;; , Pro&i"ioan pntr! #"a*ctara i'obili"+rilor corporal 5i alt ac%i!ni
$i'ilar
l(at # ac$ta
P ;;> , Alt
pro&i"ioan Gr!pa ;H , REZULTATUL REPORTAT
B ;H1 , R"!ltat!l rportat
8 5"" 2 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea
nerecuperat
8 5"( 2 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a &BR;, mai puin &A;
(#
8 5"5 2 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a &A; (#
8 5") 2 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
8 5"5 2 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
8 5"6 2 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
Gr!pa ;> , REZULTATUL EIERCIIULUI
B ;>1 , Pro*it $a! pir#r
"(
B ;>8 , Rparti"ara
pro*it!l!i CLASA < , CGELTUIELI
Gr!pa <A , CGELTUIELI DE EIPLOATARE BANCAR
A <A1 , CElt!ili c! opra%i!nil # tr"orri 5i opra%i!nil intrbancar
A 6*"" 2 Aobnzi la 8anca 1aional a Romniei
A 6*"( 2 Aobnzi la conturile de corespondent
A 6*"5 2 Aobnzi la depozitele instituiilor de credit
A 6*"5" 2 Aobnzi la depozitele la vedere
A 6*"5( 2 Aobnzi la depozitele la termen
A 6*"55 2 Aobnzi la depozitele colaterale
A 6*") 2 Aobnzi la mprumuturile de la instituii de credit
A 6*")" 2 Aobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 6*")( 2 Aobnzi la mprumuturile la termen
A 6*")5 2 Aobnzi la mprumuturile financiare
A 6*"5 2 Aobnzi la valorile date n pensiune
A 6*"5" 2 Aobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
A 6*"5( 2 Aobnzi la valorile date n pensiune la termen
A 6*"6 2 @4eltuieli cu operaiunile organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 6*"6" 2 Aobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
A 6*"6( 2 Aobnzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
A 6*"65 2 Aobnzi la mprumuturile de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
reelei
A 6*"6) 2 Aobnzi privind alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul
reelei
A 6*"6# 2 @omisioane
A 6*"' 2 Alte c4eltuieli cu dobnzile
A 6*"# 2 @omisioane
A <A8 , CElt!ili c! opra%i!nil c! clintla
A 6*(" 2 Aobnzi la conturile de factoring
A 6*(( 2 Aobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare
A 6*((" 2 Aobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 6*((( 2 Aobnzi la mprumuturile la termen
A 6*(5 2 Aobnzi la valorile date n pensiune
A 6*(5" 2 Aobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
A 6*(5( 2 Aobnzi la valorile date n pensiune la termen
A 6*() 2 Aobnzi la conturile curente
A 6*(5 2 Aobnzi la conturile de depozite
A 6*(5" 2 Aobnzi la depozitele la vedere
A 6*(5( 2 Aobnzi la depozitele la termen
A 6*(55 2 Aobnzi la depozitele colaterale
A 6*(6 2 Aobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii
A 6*(' 2 Alte c4eltuieli cu dobnzile
A 6*(# 2 @omisioane
A <A9 , CElt!ili pntr! opra%i!nil c! titl!ri 5i alt in$tr!'nt *inanciar
A 6*5" 2 Aobnzi la titlurile date n pensiune livrat
A 6*5( 2 @4eltuieli cu titlurile deinute n scopul tranzacionrii
A 6*5(" 2 .ierderi din reevaluri i cesiune
A 6*5(( 2 @osturi de tranzacionare
A 6*55 2 .ierderi din cesiunea titlurilor disponibile pentru vnzare
A 6*5) 2 .ierderi din cesiunea titlurilor deinute pn la scaden
A 6*55 2 @4eltuieli cu alte instrumente financiare
A 6*55" 2 @osturi de tranzacionare
A 6*55( 2 .ierderi din reevaluri i cesiunea altor instrumente financiare la valoarea /ust
prin
contul de profit i pierdere
A 6*55) 2 .ierderi din cesiunea altor active financiare disponibile pentru vnzare
A 6*556 2 .ierderi din cesiunea altor active financiare deinute pn la scaden
A 6*56 2 @4eltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 6*56" 2 Aobnzi privind titlurile de pia interbancar
A 6*56( 2 Aobnzi privind titlurile de creane negociabile
A 6*565 2 Aobnzi privind obligaiunile
A 6*56) 2 Aobnzi privind alte datorii constituite prin titluri
A 6*5' 2 @4eltuieli diverse privind operaiunile cu titluri
A 6*5# 2 @omisioane
A <A: , CElt!ilil c! opra%i!nil # la$in(
A 6*)" 2 Aobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar
"(#
A 6*)( 2 @4eltuieli cu c4iriile
A 6*)# 2 @omisioane
A <A; , CElt!ili pri&in# #atoriil $!bor#onat
A 6*5" 2 @4eltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6*5( 2 @4eltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat
A 6*5# 2 @omisioane
A <A< , CElt!ili pri&in# opra%i!nil # $cEi'b
A 6*6" 2 @4eltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
A 6*6# 2 @omisioane
A <A= , CElt!ili pri&in# opra%i!nil 4n a*ara bilan%!l!i 5i opra%i!nil # acoprir
A 6*'" 2 @4eltuieli cu anga/amentele de finanare
A 6*'"" 2 @4eltuieli cu anga/amentele de finanare primite de la alte instituii de credit
A 6*'"( 2 @4eltuieli cu anga/amentele de finanare primite de la clientel
A 6*'( 2 @4eltuieli cu anga/amentele de garanie
A 6*'(" 2 @4eltuieli cu anga/amentele de garanie primite de la alte instituii de credit
A 6*'(( 2 @4eltuieli cu anga/amentele de garanie primite de la clientel
A 6*') 2 @4eltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
A 6*')" 2 @4eltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de curs de
sc4imb
A 6*')( 2 @4eltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de rat a
dobnzii
A 6*')5 2 @4eltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe aciuni i
indici
bursieri
A 6*') 2 @4eltuieli privind operaiunile cu alte instrumente financiare derivate
A 6*')# 2 @osturi de tranzacionare
A 6*'5 2 @4eltuieli din operaiunile de acoperire
A 6*'5" 2 @4eltuieli din instrumente de acoperire a valorii /uste
A 6*'5( 2 @4eltuieli din instrumente de acoperire a flu0urilor de numerar
A 6*'55 2 @4eltuieli din instrumente acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a
valorii /uste
A 6*'' 2 @4eltuieli cu alte anga/amente primite
A <AH , CElt!ili c! pr$ta%iil # $r&icii *inanciar
A 6*" 2 @4eltuieli cu mi/loacele de plat
A 6*' 2 Alte c4eltuieli cu prestaiile de servicii financiare
A <A> , Alt cElt!ili # 6ploatar bancar+
A 6*#( 2 @ota2 parte privind activitile i activele controlate n comun
A 6*#5 2 Henituri retrocedate privind activitile i activele controlate n comun
A 6*#) 2 @4eltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale
A 6*## 2 @4eltuieli diverse de e0ploatare bancar
Gr!pa <1 , CGELTUIELI CU PERSONALUL
A <11 , CElt!ili c! $alariil pr$onal!l!i
A <18 , CElt!ili pri&in# a$i(!r+ril 5i protc%ia $ocial+
A 6"(" 2 @ontribuia unitii la asigurrile sociale
A 6"(( 2 @ontribuia unitii pentru a/utorul de oma/
A 6"(5 2 @ontribuia anga/atorului pentru asigurrile sociale de sntate
A 6"(' 2 Alte c4eltuieli privind asigurrile i protecia social
A <1= , Alt cElt!ili pri&in# pr$onal!l
Gr!pa <8 , CGELTUIELI CU I1POZITE) TAIE CI 2RS1INTE ASI1ILATE
A <81 , CElt!ili c! i'po"it) ta6 5i &+r$+'int a$i'ilat
Gr!pa <9 , CGELTUIELI CU 1ATERIALELE) LUCRRILE CI SER2ICIILE EIECUTATE DE
TERI
A <91 , CElt!ili c! 'atriall
A 65"" 2 @4eltuieli cu materialele consumabile
A 65"( 2 @4eltuieli privind combustibilii
A 65"5 2 @4eltuieli privind piesele de sc4imb
A 65"' 2 @4eltuieli privind alte materiale
A <99 , CElt!ili pri&in# alt $toc!ri
A <9: , CElt!ili c! l!cr+ril 5i $r&iciil 6c!tat # tr%i
A 65)" 2 @4eltuieli de ntreinere i reparaii
A 65)( 2 @4eltuieli privind energia i apa
A 65)5 2 @4eltuieli potale i ta0e de telecomunicaii
A 65)) 2 @4eltuieli cu colaboratorii i de intermediere
A 65)5 2 @4eltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i bunurilor
A 65)' 2 Alte c4eltuieli cu lucrrile i serviciile e0ecutate de teri
A 65)'" 2 @4eltuieli cu primele de asigurare
A 65)'5 2 @4eltuieli cu redevenele privind concesiunile
A 65)'# 2 Alte c4eltuieli
"5*
A <9; , CElt!ili # protocol) rcla'+ 5i p!blicitat
Gr!pa <: , CGELTUIELI DI2ERSE DE EIPLOATARE
A <:1 , 2nit!ri rtroc#at pri&in# acti&it+%il 5i acti&l controlat 4n co'!n 4n
$cop!l
#$*+5!r+rii # acti&it+%i nbancar
A <:8 , Cota, part pri&in# acti&it+%il 5i acti&l controlat 4n co'!n 4n $cop!l
#$*+5!r+rii
# acti&it+%i nbancar
A <:9 , Cota , part #in cElt!ilil $#i!l!i $ocial
A <:: , Pir#ri #in in&$ti%ii i'obiliar
A <:< , Pir#ri #in c#ara 5i ca$ara i'obili"+rilor
A 6)6" 2 .ierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
A 6)6( 2 .ierderi din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
A 6)65 2 .ierderi din cedarea imobilizrilor financiare
A <:> , Alt cElt!ili #i&r$ # 6ploatar
A 6)#" 2 Aespgubiri, amenzi i penaliti
A 6)#( 2 Aonaii i subvenii acordate
A 6)#5 2 @4eltuieli privind sponsorizrile
A 6)#) 2 .ierderi din debitori diveri
A 6)#' 2 Alte c4eltuieli diverse de e0ploatare
Gr!pa <; , CGELTUIELI CU A1ORTIZRILE PRI2IND I1OBILIZRILE
NECORPORALE CI
CORPORALE
A <;1 , CElt!ili c! a'orti"+ril i'obili"+rilor ncorporal
A <;8 , CElt!ili c! a'orti"+ril i'obili"+rilor corporal
Gr!pa << , CGELTUIELI CU PRO2IZIOANE CI PIERDERI DIN CREANE
NERECUPERABILE
A <<1 , CElt!ili c! pro&i"ioan pntr! cran% #in opra%i!ni intrbancar
A 66"" 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 66"( 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active
financiare
A <<8 , CElt!ili c! pro&i"ioan pntr! cran% #in opra%i!ni c! clintla
A 66(" 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 66(( 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active
financiare
A <<9 , CElt!ili c! pro&i"ioan pri&in# opra%i!ni c! titl!ri 5i opra%i!ni #i&r$
A 665" 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
A 665"" 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
disponibile
pentru vnzare
A 665"( 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
deinute
pn la scaden
A 665( 2 @4eltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni
diverse
A 665(" 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 665(( 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active
financiare
A 6655 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor
A <<: , CElt!ili c! pro&i"ioan pntr! &alori i'obili"at
A 66)" 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n
filiale, n
societi asociate i n entiti controlate n comun
A 66)( 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
A 66)(" 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
A 66)(( 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
A 66)(5 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale
A 66)5 2 @4eltuieli cu provizioane pentru creane aferente valorilor imobilizate
A 66)5" 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 66)5( 2 @4eltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active
financiare
A <<; , CElt!ili c! pro&i"ioan pntr! ri$c!ri 5i cElt!ili
A 665" 2 @4eltuieli cu provizioane pentru riscuri de e0ecutare a anga/amentelor prin
semntur
A 665( 2 @4eltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personalului
A 6655 2 @4eltuieli cu provizioane pentru risc de ar
A 665) 2 @4eltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6655 2 @4eltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni
similare legate de acestea
A 665' 2 @4eltuieli cu provizioane pentru alte riscuri i c4eltuieli
A <<= , Pir#ri #in cran% nrc!prabil acoprit c! pro&i"ioan
A <<H , Pir#ri #in cran% nrc!prabil nacoprit c! pro&i"ioan
"5"
Gr!pa <= , CGELTUIELI EITRAORDINARE
A <=1 , CElt!ili pri&in# cala'it+%il 5i alt &ni'nt $i'ilar
Gr!pa <H , CGELTUIELI DIN A-USTAREA LA IN3LAIE
A <H1 , CElt!ili c! aL!$tara la in*la%i
Gr!pa <> , CGELTUIELI CU I1POZITUL PE PRO3IT
A <>1 , CElt!ili c! i'po"it!l p pro*it c!rnt
A <>8 , CElt!ili c! i'po"it!l p pro*it a'Dnat
CLASA = , 2ENITURI
Gr!pa =A , 2ENITURI DIN ACTI2ITATEA DE EIPLOATARE BANCAR
P =A1 , 2nit!ri #in opra%i!nil # tr"orri 5i opra%i!nil intrbancar
. '*"" 2 Aobnzi de la 8anca 1aional a Romniei
. '*"( 2 Aobnzi de la conturile de corespondent
. '*"5 2 Aobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit
. '*"5" 2 Aobnzi de la depozitele la vedere
. '*"5( 2 Aobnzi de la depozitele la termen
. '*"55 2 Aobnzi de la depozitele colaterale
. '*") 2 Aobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
. '*")" 2 Aobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
. '*")( 2 Aobnzi de la creditele la termen
. '*")5 2 Aobnzi de la creditele financiare
. '*"5 2 Aobnzi de la valorile primite n pensiune
. '*"5" 2 Aobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
. '*"5( 2 Aobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
. '*"6 2 Henituri din operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
. '*"6" 2 Aobnzi de la contul curent la casa central
. '*"6( 2 Aobnzi de la depozitele la casa central
. '*"65 2 Aobnzi de la creditele acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul
reelei
. '*"6) 2 Aobnzi privind valorile de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din
cadrul
reelei
. '*"6 2 Aobnzi din creane restante i ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile
cooperatiste de credit din cadrul reelei
. '*"6# 2 @omisioane
. '*"' 2 Alte venituri din dobnzi
. '*" 2 Aobnzi din creane restante i ndoielnice
. '*"# 2 @omisioane
P =A8 , 2nit!ri #in opra%i!nil c! clintla
. '*(" 2 Aobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei
. '*("" 2 Aobnzi de la operaiunile de scont, asimilate i alte creane comerciale
. '*("( 2 Aobnzi de la operaiunile de factoring
. '*("5 2 Aobnzi de la creditele de trezorerie
. '*(") 2 Aobnzi de la creditele pentru e0port
. '*("5 2 Aobnzi de la creditele pentru ec4ipament
. '*("6 2 Aobnzi de la creditele pentru bunuri imobiliare
. '*("' 2 Aobnzi de la alte credite acordate clientelei
. '*(( 2 Aobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare
. '*((" 2 Aobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
. '*((( 2 Aobnzi de la creditele la termen
. '*(5 2 Aobnzi de la valorile primite n pensiune
. '*(5" 2 Aobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
. '*(5( 2 Aobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
. '*() 2 Aobnzi de la conturile curente debitoare
. '*(' 2 Alte venituri din dobnzi
. '*( 2 Aobnzi din creane restante i ndoielnice
. '*(# 2 @omisioane
P =A9 , 2nit!ri #in opra%i!nil c! titl!ri 5i alt in$tr!'nt *inanciar
. '*5" 2 Aobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat
. '*5( 2 Henituri din titlurile deinute n scopul tranzacionrii
. '*55 2 Henituri din titlurile disponibile pentru vnzare
. '*55" 2 Aobnzi
. '*555 2 Aividende i venituri asimilate
. '*556 2 Henituri din cesiune
. '*5) 2 Henituri din titlurile deinute pn la scaden
. '*5)" 2 Aobnzi
"5(
. '*5)( 2 Henituri din cesiune
. '*55 2 Henituri din alte instrumente financiare
. '*55( 2 Henituri din reevaluri i cesiunea altor instrumente financiare la valoarea /ust
prin
contul de profit i pierdere
. '*555 2 Henituri din dobnzi aferente altor active financiare disponibile pentru vnzare
. '*55) 2 Henituri din cesiunea altor active financiare disponibile pentru vnzare
. '*555 2 Henituri din dobnzi aferente altor active financiare deinute pn la scaden
. '*556 2 Henituri din cesiunea altor active financiare deinute pn la scaden
. '*56 2 Henituri din datorii constituite prin titluri
. '*5' 2 Henituri diverse din operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare
. '*5 2 Aobnzi din creane restante i ndoielnice
. '*5# 2 @omisioane
P =A: , 2nit!ri #in opra%i!nil # la$in(
. '*)" 2 Aobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar
. '*)( 2 Henituri din c4irii
. '*) 2 Henituri din creane restante i ndoielnice
. '*)# 2 @omisioane
P =A; , 2nit!ri #in cr#it $!bor#onat 5i #in titl!ri # participar #%in!t 4n *ilial)
4n
$ocit+%i a$ociat 5i 4n ntit+%i controlat 4n co'!n
. '*5" 2 Aobnzi de la creditele subordonate la termen
. '*5( 2 Aobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat
. '*55 2 Aividende i venituri asimilate
. '*5 2 Aobnzi din creane restante i ndoielnice
. '*5# 2 @omisioane
P =A< , 2nit!ri #in opra%i!nil # $cEi'b
. '*6" 2 Henituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
. '*6# 2 @omisioane
P =A= , 2nit!ri #in opra%i!nil 4n a*ara bilan%!l!i 5i opra%i!nil # acoprir
. '*'" 2 Henituri din anga/amentele de finanare
. '*'"" 2 Henituri din anga/amentele de finanare n favoarea altor instituii de credit
. '*'"( 2 Henituri din anga/amentele de finanare n favoarea clientelei
. '*'( 2 Henituri din anga/amentele de garanie
. '*'(" 2 Henituri din anga/amentele de garanie n favoarea altor instituii de credit
. '*'(( 2 Henituri din anga/amentele de garanie n favoarea clientelei
. '*') 2 Henituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
. '*')" 2 Henituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de curs de sc4imb
. '*')( 2 Henituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de rat a dobnzii
. '*')5 2 Henituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe aciuni i indici
bursieri
. '*') 2 Henituri privind operaiunile cu alte instrumente financiare derivate
. '*')# 2 @omisioane
. '*'5 2 Henituri din operaiunile de acoperire
. '*'5" 2 Henituri din instrumente de acoperire a valorii /uste
. '*'5( 2 Henituri din instrumente de acoperire a flu0urilor de numerar
. '*'55 2 Henituri din instrumente acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a valorii
/uste
. '*'' 2 Henituri din alte anga/amente date
P =AH , 2nit!ri #in pr$ta%iil # $r&icii *inanciar
. '*" 2 @omisioane privind titlurile gestionate sau n depozit
. '*( 2 @omisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei
. '*5 2 @omisioane din activitile de asisten i consultan
. '*5" 2 @omisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane fizice
. '*5( 2 @omisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane /uridice
. '*5# 2 Alte comisioane
. '*5 2 Henituri privind mi/loacele de plat
. '*' 2 Alte venituri din prestaiile de servicii financiare
P =A> , Alt &nit!ri #in acti&itata # 6ploatar bancar+
. '*#( 2 @ota2 parte privind activitile i activele controlate n comun
. '*#5 2 @4eltuieli refacturate privind activitile i activele controlate n comun
. '*#) 2 =ransferuri de c4eltuieli de e0ploatare bancar
. '*## 2 Henituri diverse de e0ploatare bancar
Gr!pa =: , 2ENITURI DI2ERSE DIN EIPLOATARE
P =:1 , CElt!ili r*act!rat
. ')"" 2 @4eltuieli refacturate altor societi privind activitile i activele controlate n
comun n
"55
scopul desfurrii de activiti nebancare
. ')"( 2 Alte c4eltuieli refacturate
P =:8 , Cota, part pri&in# acti&it+%il 5i acti&l controlat 4n co'!n 4n $cop!l
#$*+5!r+rii
# acti&it+%i nbancar
P
P
P
=:9 , Cota , part #in cElt!ilil $#i!l!i $ocial
=:: , 2nit!ri #in in&$ti%ii i'obiliar
=:< , 2nit!ri #in c#ara 5i ca$ara i'obili"+rilor
. ')6" 2 Henituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
. ')6( 2 Henituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
. ')65 2 Henituri din cedarea imobilizrilor financiare
P =:= , 2nit!ri acc$orii
. ')'" 2 Henituri privind imobilele legate de e0ploatare
. ')'( 2 Henituri din activiti nebancare
. ')'# 2 Alte venituri accesorii
. ')'#" 2 Henituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor
. ')'## 2 Henituri accesorii diverse
P =:> , Alt &nit!ri #i&r$ #in 6ploatar
. ')#" 2 =ransferuri de c4eltuieli de e0ploatare nebancar
. ')#( 2 Henituri din subvenii guvernamentale aferente activelor
. ')#5 2 Henituri din subvenii guvernamentale aferente venitului
. ')#5" 2 Henituri din subvenii guvernamentale pentru activitatea bancar
. ')#5( 2 Henituri din subvenii guvernamentale pentru stocuri
. ')#55 2 Henituri din subvenii guernamentale pentru plata personalului
. ')#5) 2 Henituri din subvenii guvernamentale pentru asigurri i protecia social
. ')#5# 2 Henituri din alte subvenii guvernamentale
. ')#) 2 Henituri din producia de imobilizri
. ')#5 2 Henituri privind bunurile mobile i imobile din e0ecutarea creanelor
. ')## 2 Alte venituri
. ')##" 2 Henituri din despgubiri, amenzi i penaliti
. ')##( 2 Henituri din donaii
. ')##' 2 Alte venituri diverse de e0ploatare
Gr!pa =< , 2ENITURI DIN PRO2IZIOANE CI RECUPERRI DE CREANE
A1ORTIZATE
P =<1 , 2nit!ri #in pro&i"ioan pntr! cran% #in opra%i!ni intrbancar
. '6"" 2 Henituri din provizioane constituite pentru deprecieri identificate la nivel individual
. '6"( 2 Henituri din provizioane constituite pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de
active financiare
P =<8 , 2nit!ri #in pro&i"ioan pntr! cran% #in opra%i!ni c! clintla
. '6(" 2 Henituri din provizioane constituite pentru deprecieri identificate la nivel individual
. '6(( 2 Henituri din provizioane constituite pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de
active financiare
P =<9 , 2nit!ri #in pro&i"ioan pri&in# opra%i!ni c! titl!ri 5i opra%i!ni #i&r$
. '65" 2 Henituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
. '65"" 2 Henituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
disponibile
pentru vnzare
. '65"( 2 Henituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
deinute
pn la scaden
. '65( 2 Henituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
. '65(" 2 Henituri din provizioane constituite pentru deprecieri identificate la nivel individual
. '65(( 2 Henituri din provizioane constituite pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de
active financiare
. '655 2 Henituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor
P =<: , 2nit!ri #in pro&i"ioan pntr! &alori i'obili"at
. '6)" 2 Henituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n
filiale, n
societi asociate i n entiti controlate n comun
. '6)( 2 Henituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
. '6)(" 2 Henituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs
. '6)(( 2 Henituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
. '6)(5 2 Henituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale
. '6)5 2 Henituri din provizioane pentru creane aferente valorilor imobilizate
. '6)5" 2 Henituri din provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual
. '6)5( 2 Henituri din provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active
financiare
P =<; , 2nit!ri #in pro&i"ioan pntr! ri$c!ri 5i cElt!ili
"5)
. '65" 2 Henituri din provizioane pentru riscuri de e0ecutare a anga/amentelor prin
semntur
. '65( 2 Henituri din provizioane pentru faciliti acordate personalului
. '655 2 Henituri din provizioane pentru risc de ar
. '65) 2 Henituri din provizioane pentru restructurare
. '655 2 Henituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni
similare legate de acestea
. '65' 2 Henituri din provizioane pentru alte riscuri i c4eltuieli
P
P
P
P
=<= , 2nit!ri #in rc!pr+ri # cran% a'orti"at
Gr!pa == , 2ENITURI EITRAORDINARE
==1 , 2nit!ri #in $!b&n%ii pntr! &ni'nt 6traor#inar 5i altl $i'ilar
Gr!pa =H , 2ENITURI DIN A-USTAREA LA IN3LAIE
=H1 , 2nit!ri #in aL!$tara la in*la%i
Gr!pa => , 2ENITURI DIN I1POZITUL PE PRO3IT A1JNAT
=>1 , 2nit!ri #in i'po"it!l p pro*it a'Dnat
CLASA > , OPERAIUNI N A3ARA BILANULUI
Gr!pa >A , ANGA-A1ENTE DE 3INANARE
A >A1 , An(aLa'nt 4n *a&oara altor in$tit!%ii # cr#it
P >A8 , An(aLa'nt pri'it # la alt in$tit!%ii # cr#it
A >A9 , An(aLa'nt 4n *a&oara clintli
A #*5" 2 Aesc4ideri de credite confirmate
A #*5"" 2 Iaranii imobiliare
A #*5"( 2 Aesc4ideri de credite documentare
A #*5"# 2 Alte desc4ideri de credite confirmate
A #*5( 2 Acceptri sau anga/amente de plat
A #*5# 2 Alte anga/amente n favoarea clientelei
P >A: , An(aLa'nt pri'it # la clintl+
Gr!pa >1 , ANGA-A1ENTE DE GARANIE
A >11 , Ca!%i!ni) a&al!ri 5i alt (aran%ii #at altor in$tit!%ii # cr#it
A #""" 2 @onfirmri de desc4ideri de credite documentare
A #""( 2 Acceptri de plat
A #""# 2 Alte garanii date altor instituii de credit
P >18 , Ca!%i!ni) a&al!ri 5i alt (aran%ii pri'it # la alt in$tit!%ii # cr#it
A >19 , Garan%ii #at pntr! clintl+
A #"5" 2 @auiuni i avaluri
A #"5"" 2 @auiuni imobiliare
A #"5"( 2 @auiuni administrative i fiscale
A #"5"5 2 Iaranii financiare
A #"5") 2 Iaranii de rambursare a creditelor acordate de alte instituii de credit
A #"5"# 2 Alte cauiuni i avaluri
A #"5# 2 Alte garanii date pentru clientel
P >1: , Garan%ii pri'it # la clintl+
. #")" 2 Iaranii primite de la instituiile administraiei publice i asimilate
. #")( 2 Iaranii primite de la societi de asigurare i capitalizare
. #")5 2 Iaranii primite de la alte instituii financiare
. #")) 2 Iaranii primite de la instituii nefinanciare
. #")5 2 &poteci imobiliare
. #")6 2 Ia/uri cu deposedare
. #")' 2 Ia/uri fr deposedare
. #")# 2 Alte garanii primite de la clientel
Gr!pa >8 , ANGA-A1ENTE PRI2IND TITLURILE CI ALTE ACTI2E 3INANCIARE
A >81 , Titl!ri 5i alt acti& *inanciar # pri'it
P >88 , Titl!ri 5i alt acti& *inanciar # li&rat
Gr!pa >9 , OPERAIUNI DE SCGI1B LA 2EDERE
B >91 , Opra%i!ni # $cEi'b la &#r
A #5"" 2 ?ei cumprai i nc neprimii
A #5"( 2 Aevize cumprate i nc neprimite
. #5"5 2 ?ei vndui i nc nelivrai
. #5") 2 Aevize vndute i nc nelivrate
Gr!pa >: , CONTURI DE A-USTARE DE2IZE N A3ARA
BILANULUI
B >:1 , Po"i%i # $cEi'b
B >:8 , Contra&aloara po"i%ii # $cEi'b
B >:9 , Cont!ri # aL!$tar #&i"
Gr!pa >; , INSTRU1ENTE 3INANCIARE DERI2ATE
"55
B >;1 , Opra%i!ni *r' # $cEi'b la tr'n
8 #5"" 2 %peraiuni ferme de sc4imb la termen care nu sunt operaiuni de acoperire
A #5""" 2 ?ei de primit contra devize de livrat
. #5""( 2 Aevize de livrat contra lei de primit
A #5""5 2 Aevize de primit contra lei de livrat
. #5"") 2 ?ei de livrat contra devize de primit
A #5""5 2 Aevize de primit contra devize de livrat
. #5""6 2 Aevize de livrat contra devize de primit
8 #5"( 2 %peraiuni de acoperire a valorii /uste
A #5"(" 2 ?ei de primit contra devize de livrat
. #5"(( 2 Aevize de livrat contra lei de primit
A #5"(5 2 Aevize de primit contra lei de livrat
. #5"() 2 ?ei de livrat contra devize de primit
A #5"(5 2 Aevize de primit contra devize de livrat
. #5"(6 2 Aevize de livrat contra devize de primit
8 #5"5 2 %peraiuni de acoperire a flu0urilor de numerar
A #5"5" 2 ?ei de primit contra devize de livrat
. #5"5( 2 Aevize de livrat contra lei de primit
A #5"55 2 Aevize de primit contra lei de livrat
. #5"5) 2 ?ei de livrat contra devize de primit
A #5"55 2 Aevize de primit contra devize de livrat
. #5"56 2 Aevize de livrat contra devize de primit
A >;8 , Alt in$tr!'nt *r' # c!r$ # $cEi'b
A #5(" 2 %peraiuni ferme de curs de sc4imb care nu sunt operaiuni de acoperire
A #5(( 2 %peraiuni de acoperire a valorii /uste
A #5(5 2 %peraiuni de acoperire a flu0urilor de numerar
A >;9 , In$tr!'nt con#i%ional # c!r$ # $cEi'b
A #55" 2 &nstrumente cumprate
A #55"" 2 &nstrumente condiionale de curs de sc4imb, cumprate, care nu sunt operaiuni
de
acoperire
A #55"( 2 %peraiuni de acoperire a valorii /uste
A #55"5 2 %peraiuni de acoperire a flu0urilor de numerar
A #55( 2 &nstrumente vndute
A #55(" 2 &nstrumente condiionale de curs de sc4imb, vndute, care nu sunt operaiuni de
acoperire
A #55(( 2 %peraiuni de acoperire a valorii /uste
A >;: , In$tr!'nt *inanciar #ri&at *r' # rat+ a #obDn"ii
A #5)" 2 &nstrumente ferme de dobnd, care nu sunt operaiuni de acoperire
A #5)( 2 %peraiuni de acoperire a valorii /uste
A #5)5 2 %peraiuni de acoperire a flu0urilor de numerar
A >;; , In$tr!'nt *inanciar #ri&at con#i%ional # rat+ a #obDn"ii
A #55" 2 &nstrumente cumprate
A #55"" 2 &nstrumente condiionale de rat a dobnzii, cumprate, care nu sunt operaiuni
de
acoperire
A #55"( 2 %peraiuni de acoperire a valorii /uste
A #55"5 2 %peraiuni de acoperire a flu0urilor de numerar
A #55( 2 &nstrumente vndute
A #55(" 2 &nstrumente condiionale de rat a dobnzii, vndute, care nu sunt operaiuni de
acoperire
A #55(( 2 %peraiuni de acoperire a valorii /uste
A >;< , In$tr!'nt *inanciar #ri&at *r' p ac%i!ni 5i in#ici b!r$iri
A #56" 2 &nstrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care nu sunt operaiuni de acoperire
A #56( 2 %peraiuni de acoperire a valorii /uste
A #565 2 %peraiuni de acoperire a flu0urilor de numerar
A >;= , In$tr!'nt *inanciar #ri&at con#i%ional p ac%i!ni 5i in#ici b!r$iri
A #5'" 2 &nstrumente cumprate
A #5'"" 2 &nstrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care nu sunt
operaiuni
de acoperire
A #5'"( 2 %peraiuni de acoperire a valorii /uste
A #5'"5 2 %peraiuni de acoperire a flu0urilor de numerar
A #5'( 2 &nstrumente vndute
A #5'(" 2 &nstrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care nu sunt
operaiuni de
acoperire
"56
A #5'(( 2 %peraiuni de acoperire a valorii /uste
A >;> , Alt in$tr!'nt *inanciar #ri&at
A #5#" 2 &nstrumente care nu sunt operaiuni de acoperire
A #5#( 2 %peraiuni de acoperire a valorii /uste
A #5#5 2 %peraiuni de acoperire a flu0urilor de numerar
Gr!pa >< , ANGA-A1ENTE DI2ERSE
A ><1 , An(aLa'nt pri'it
A #6"" 2 Halori primite n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
A #6"( 2 Alte valori primite n garanie
A #6"5 2 Alte anga/amente primite
P ><8 , An(aLa'nt #at
. #6(" 2 Halori date n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare derivate
. #6(( 2 Alte valori date n garanie
. #6(5 2 Alte anga/amente date
Gr!pa >H , ANGA-A1ENTE NDOIELNICE
A >H1 , An(aLa'nt 4n#oilnic
Gr!pa >> , CONTURI DE E2IDEN
P
P
>>1 , B!n!ri l!at c! cEiri
>>8 , 2alori pri'it 4n p+$trar $a! c!$to#i
A >>9 , Cran% $coa$ #in acti&) !r'+rit 4n contin!ar
A ##5" 2 @reane scoase din activ potrivit dispoziiilor legale i urmrite n
continuare
A ##5"" 2 @reane scoase din activ potrivit dispoziiilor legale i urmrite n
continuare
A ##5"' 2 Aobnzi aferente creanelor scoase din activ potrivit dispoziiilor
legale, urmrite n
continuare
A ##5( 2 Alte creane scoase din activ, urmrite n continuare
A ##5(" 2 Alte creane scoase din activ, urmrite n continuare
A ##5(' 2 Aobnzi aferente altor creane scoase din activ, urmrite n
continuare
A ##5' 2 @reane ataate
A >>: , Dbitori #in pnalit+%i prtin$
B >>H , Alt cont!ri # &i#n%+
. ##" 2 Alte valori primite
A ##( 2 Alte valori date
. ##5 2 @apital n devize
. ##5" 2 @apital social subscris i nevrsat n devize
. ##5( 2 @apital social subscris i vrsat n devize
. ##55 2 @apital de dotare n devize
. ##) 2 .rime de emisiune pltite n devize
A ##5 2 ;tocuri de natura obiectelor de inventar
8 ### 2 @onturi diverse de eviden
B >>> , Contraparti#a
"5'