Programarea i urmrirea cheltuielilor de producie i a costurilor prin metoda

Georges Perrin (G.P.)

Metoda G.P. are ca scop stabilirea ct mai exact a unor indici de echivalen numii
G.P.-uri. n principal, G.P.-ul exprim o unitate de msur a produciei i anume efortul de
producie.
Metoda Georges Perrin ia n considerare pentru calculul costului pe unitatea de produs
toate cheltuielile de prelucrare, precum i cele cu consumul de materii prime i materiale
directe.
Metoda asigur omogenizarea produciei unei entiti, indiferent de varietatea ei, de
locul de desfurare, utiliznd ca unitate de msur indicii de echivalen (numii i G.P.-uri
de la iniialele prenumelui i numelui autorului metodei), unitate cu caracter general care
permite calcularea cu exactitate a costului produciei respective. Pe baza unei astfel de uniti
de lucru cu caracter stabil, se msoar efortul de producie.
Efortul de producie total depus de entitate reprezint suma tuturor eforturilor pariale
ale fiecrui loc de munc productiv, iar costul efortului total va fi dat de totalul cheltuielilor
de prelucrare. Astfel, ntre cheltuielile pe care le determin eforturile de producie se pot
determina raporturi pe baza crora se stabilesc G.P.-urile pentru fiecare produs fabricat. n
aceste condiii, se elimin dificultile ntmpinate n stabilirea unitilor de lucru (msur)
care adesea conduceau la alegerea unui element cunoscut sau uor de determinat, ceea ce avea
ca urmare pierderea aspectului de cauzalitate prezentat.
Conform metodei, cheltuielile de prelucrare se grupeaz n imputabile i neimputabile.
Cheltuielie imputabile exprim partea din cheltuielile de prelucrare ce se pot repartiza
asupra operaiilor sau produselor fabricate cu ajutorul unor indici stabilii dup criterii de
cauzalitate. De exemplu, pentru manoper se pot utiliza orele de funcionare, pentru consumul
de energie tehnologic, numrul de kw/h, pentru cheltuielile cu iluminatul, suprafaa
exprimat n m
2
etc.
Important este analiza fiecrui element de cheltuial n raport cu locurile de munc,
cu operaiile, cu fiecare factor care le-a determinat cu scopul stabilirii criteriului care exprim
cel mai bine legtura de cauzalitate.
Cheltuielile neimputabile exprim partea din cheltuielile de prelucrare pentru care nu
se pot identifica criterii logice de repartizare, ntruct privesc producia n ansamblul ei.
Aceste cheltuieli se elimin la calculul G.P.-urilor, dar vor fi luate n considerare la calculul
costului pe produs.
Aplicarea metodei G.P. comport parcurgerea unor etape succesive, etape pe care le
prezentm n continuare pe exemplul unei entiti aparinnd industriei textile, la care, n
cadrul seciei estorie au fost realizate n cursul unei luni cinci modele de esturi pieptnate,
ntr-un proces tehnologic format din cinci operaii principale.
Pentru calculul costurilor produselor fabricate se efectueaz urmtoarele lucrri:

a. ntocmirea listei operaiilor procesului tehnologic
Pe baza datelor din documentaia tehnic se ntocmete un nomenclator al tuturor
operaiilor procesului tehnologic. Pentru fiecare operaie se nregistreaz i cantitile orare ce
se pot realiza (tabelul nr. 1).





Tabelul nr. 1
Nomenclatorul de operaii

Denumirea
operaiei
Felul esturii pieptnate i cantitile orare
Total
produs pe
operaii
Stof
costum
250.1994 -
410 gr./ml.
Stof
costum
254.201 -
342 gr./ml.
Stof
costum
450.621 -
695 gr./ml.
Stof
costum
294.7393 -
380 gr./ml.
Stof
costum
9250.50 -
570 gr./ml.
1. Bobinat -
dublat

7

9

3

5

6

30
2. Dublat 7 9 3 5 6 30
3. Rsucit 7 9 3 5 6 30
4. Bobinat -
urzit

14

16

7

9

11

61
5. Urzit -
nvdit

14

16

7

9

11

61

b. Stabilirea valorii totale a cheltuielilor imputabile i a criteriilor logice de imputare
(chei de repartiie)
Cheltuielile imputabile (n uniti monetare) sunt urmtoarele:
- manoper 169.400 u.m.
- contribuiile privind asigurrile i protecia social
(pentru simplificarea calculelor le-am considerat 30%
din valoarea manoperei) 50.820 u.m.
- energie tehnologic 39.672 u.m.
- nclzire iluminat 29.040 u.m.
Criteriile logice de imputare stabilite pe feluri de cheltuieli sunt:
- pentru manoper i contribuii: numrul orelor de funcionare;
- pentru energie tehnologic: hw/h;
- pentru nclzire i iluminat: suprafaa atelierelor n m
2
.
Criteriile prezentate vor reprezenta chei de repartiie a fiecrui element de cheltuial
pe operaii i produse.

c. Cheltuielile neimputabile reprezint 194.000 u.m.

d. Repartizarea cheltuielilor imputabile pe operaii i produse
Producia realizat (n uniti fizice) pentru cele 5 modele de esturi pieptnate a fost:
- Stof costum 250.1994 410 gr./ml. 8.624 u.f.
- Stof costum 254.201 342 gr./ml. 10.384 u.f.
- Stof costum 450.621 695 gr./ml. 4.048 u.f.
- Stof costum 294.7393 380 gr./ml. 5.808 u.f.
- Stof costum 9250.50 - 570 gr./ml. 7.040 u.f.
Se procedeaz la repartizarea cheltuielilor imputabile pe operaii i produse n funcie
de criteriile mai sus prezentate, astfel :
- pentru manoper i contribuiile privind asigurrile i protecia social





Tabelul nr. 2
Repartizarea cheltuielilor

Operaia
Numr
muncitori
Numr
de zile
lucrate
Numr
de ore
lucrate

Total
om-ore
lucrate

Cheltuieli imputabile
Manoper Contribuii
Pe lun Pe or Pe lun Pe or
1 4 22 8 704 12.320 70,00 3.696 21,00
2 3 22 8 528 9.240 52,50 2.772 15,75
3 3 22 8 528 9.240 52,50 2.772 15,75
4 20 22 8 3.520 61.600 350,00 18.480 105,00
5 25 22 8 4.400 77.000 437,50 23.100 131,25
Total 9.680 169.400 962,50 50.820 288,75

- pentru energie tehnologic

Tabelul nr. 3
Repartizarea cheltuielilor

Operaia
Numr
maini
Numr
de zile
lucrate

Numr
de ore
lucrate
Total
ore
lucrate
Consum
kw/h
Cheltuieli imputabile
cu energia tehnologic
Pe lun Pe or
1 4 22 8 704 224 2.688 15,27
2 3 22 8 528 176 2.112 12,00
3 3 22 8 528 176 2.112 12,00
4 20 22 8 3.520 1.230 14.760 83,86
5 25 22 8 4.400 1.500 18.000 102,27
Total 9.680 3.306 39.672 225,40

- pentru nclzire i iluminat

Tabelul nr. 4
Repartizarea cheltuielilor

Operaia
Numr
muncitori
Suprafaa
aferent
(2 m
2
/pers.)

Cheltuieli imputabile la nclzire i iluminat
Pe lun Pe or
1 4 8 2.112 12
2 3 6 1.584 132
3 3 6 1.584 132
4 20 40 10.560 60
5 25 50 13.200 75
Total 110 29.040 165

Determinarea cheltuielilor imputabile pe fiecare operaie este cuprins n succesiunea
de calcule din tabelul urmtor:
Tabelul nr. 5
Cheltuieli imputabile aferente fiecrei operaii pe or

Specificare
Operaiile
1 2 3 4 5
Manoper 70,00 52,50 52,50 350,00 437,50
Contribuii privind asigurrile i protecia
social

21,00

15,75

15,75

105,00

131,25
Energie tehnologic 15,27 12,00 12,00 83,86 102,27
nclzire i iluminat 12,00 132,00 132,00 60,00 75,00
Total 118,27 212,25 212,25 598,86 746,02

e. Stabilirea produsului de baz i a indicelui de baz (care constituie G.P.-ul)
n urma analizei efectuate se stabilete ca etalon (care devine produs de baz) produsul
Stof costum 294.7393 380 gr./ml., n funcie de care calculm unitatea de msur, respectiv
G.P.-ul.

Tabelul nr. 6
Determinarea G.P.ului (indicelui de baz)

Operaia
Cheltuieli imputabile totale
pe operaie

Producia orar
pentru produsul
etalon

Cheltuieli imputabile
orare pe unitatea de
produs
1 118,27 5 23,65
2 212,25 5 42,45
3 212,25 5 42,45
4 598,86 9 66,54
5 746,02 9 82,89
G.P.-ul de baz 257,98

f. Cu ajutorul G.P.-ului de baz se determin G.P.-urile pe fiecare operaie, astfel:

Tabelul nr. 7
Calculul G.P.-urilor pe operaii

Operaia
Cheltuieli imputabile
aferente
fiecrei operaii
G.P.-ul de baz
G.P.-uri pe fiecare
operaie
1 118,27 257,98 0,4584
2 212,25 257,98 0,8227
3 212,25 257,98 0,8227
4 598,86 257,98 2,3213
5 746,02 257,98 2,8917

g. Cunoscnd producia orar planificat pentru fiecare operaie prin care trece un
produs i G.P.-ul fiecrei operaii, se poate determina G.P.-ul pe produs, astfel:


Tabelul nr. 8

Determinarea numrului de G.P.-uri pe unitatea de produs


Denumirea produsului i a operaiei

G.P.- ul pe operaii
Cantiti orare
planificate

G.P.
(1 : 2)

0 1 2 3
Stof costum 250.1994 410 gr./ml.
1
2
3
4
5
G.P. total pe produs

0,4584
0,8227
0,8227
2,3213
2,8917

7
7
7
14
14

0,0654
0,1175
0,1175
0,1658
0,2065
0,6727
Stof costum 254.201 342 gr./ml.
1
2
3
4
5
G.P. total pe produs

0,4584
0,8227
0,8227
2,3213
2,8917

9
9
9
16
16

0,0509
0,0914
0,0914
0,1450
0,1807
0,5594
Stof costum 450.621 695 gr./ml.
1
2
3
4
5
G.P. total pe produs

0,4584
0,8227
0,8227
2,3213
2,8917

3
3
3
7
7

0,1528
0,2742
0,2742
0,3316
0,4131
1,4459
Stof costum 294.7393 380 gr./ml.
1
2
3
4
5
G.P. total pe produs

0,4584
0,8227
0,8227
2,3213
2,8917

5
5
5
9
9

0,0917
0,1645
0,1645
0,2580
0,3213
1,0000
Stof costum 9250.50 -570 gr/ml.
1
2
3
4
5
G.P. total pe produs

0,4584
0,8227
0,8227
2,3213
2,8917

6
6
6
11
11

0,2430
0,1371
0,1371
0,2110
0,2628
0,9910

h. Omogenizarea produciei
Producia fabricat exprimat n uniti fizice se transform n uniti echivalente, prin
nmulirea cantitilor obinute cu numrul de G.P.-uri pe unitatea de produs, astfel:

Tabelul nr. 9
Calculul produciei obinute n uniti echivalente

Produsele Cantiti
fabricate
Numr de G.P.-uri
pe unitatea de
produs
Producia
exprimat n
uniti G.P.
Stof costum 250.1994 - 410 gr./ml. 8.624 0,6727 5.801,36
Stof costum 254.201 341 gr./ml. 10.384 0,5594 5.808,80
Stof costum 450.621 695 gr./ml. 4.048 1,4459 5.853,00
Stof costum 294.7393 - 380 gr./ml. 5.808 1,0000 5.808,00
Stof costum 9250.50 570 gr./ml. 7.040 0,9910 6.976,64
Total Q
e
(producie n uniti echivalente) 30.247,80

i. Determinarea costului unui G.P., potrivit relaiei:

e
c
Q
P G
Ct
. .
unde: G.P.
c
- costul unitar pe G.P.;
Ct cheltuieli totale (imputabile i neimputabile);
Q
e
producia total exprimat n uniti echivalente (n uniti G.P.).
u.m./G.P. 15,9658
30.247,80
482.932
30.247,80
194.000 288.932
G.P.
c

. Se calculeaz costul efectiv unitar parial al fiecrui produs, prin nmulirea costului
unitar pe G.P. pe rnd, cu numrul de G.P.-uri al fiecrui produs i apoi, se determin
cheltuielile totale de prelucrare pe produse (tabelul nr. 10).
Tabelul nr. 10
Stabilirea cheltuielilor de prelucrare pe produse

Produsele
Numr de
G.P.- uri pe
produs
Costul unitar
pe G.P.
Costul
efectiv
parial
Cantiti
fabricate
Cheltuieli totale
de prelucrare pe
produse
Stof costum
250.1994 -
410 gr./ml.


0,6727


15,9658


10,7402


8.624


92.623,4848
Stof costum
254.201
341 gr./ml.


0,5594


15,9658


8,9313


10.384


92.742,6192
Stof costum
450.621
695 gr./ml.


1,4459


15,9658


23,0850


4.048


93.448,0800
Stof costum
294.7393 -
380 gr./ml.


1,0000


15,9658


15,9658


5.808


92.729,3664
Stof costum
9250.50
570 gr./ml.


0,9910


15,9658


15,8221


7.040

111.388,5840
Total 482.932,0000

j. Calculul costului efectiv complet pe unitatea de produs
La cheltuielile de prelucrare se adaug valoarea materiilor prime consumate pentru
obinerea produselor respective. Repartizarea cheltuielilor cu materiile prime pe fiecare
produs se realizeaz n funcie de consumul efectiv rezultat din documente.
Astfel, se ajunge n final, la un cost efectiv complet pe unitatea de produs, calculat n
tabelul urmtor:

Tabelul nr. 11

Determinarea costului efectiv complet pe unitatea de produs

Produsele
Cheltuieli cu
materiile
prime i
materialele
consumate
Cheltuieli de
prelucrare
Cheltuieli
totale
Cantiti
fabricate
Costul pe
unitatea de
produs
Stof costum
250.1994 -
410 gr./ml.


233.276,5152


92.623,4848


325.900


8.624


37,7898
Stof costum
254.201
341 gr./ml.

196.957,3808


92.742,6192


289.700


10.384


27,8986
Stof costum
450.621
695 gr./ml.


35.351,9200


93.448,0800


128.800


4.048


31,8181
Stof costum
294.7393 -
380 gr./ml.


77.440,6336


92.729,3664


170.170


5.808


29,2992
Stof costum
9250.50
570 gr./ml.


182.811,4160


111.388,5840


294.200


7.040


41,7897