Contabilitatea Si Fiscalitatea Privind TVA

CONTABILITATEA I FISCALITATEA PRIVIND T.V.A.
1
Principii generale
Taxa pe Valoarea Adugat (TVA) este un impozit indirect bazat pe criteriul
deductibilitii.
Din punct de vedere economic valoarea adugat este un indicator care permite
msurarea valorii nou create de ntreprindere n urma activitii sale.
Valoarea adugat poate fi definit ca diferen ntre valoarea bunurilor i serviciilor
produse de ntreprindere i cea a serviciilor i bunurilor utilizate pentru realizarea lor numite
consumuri intermediare.
Din punct de vedere contabil valoarea adugat este definit ca diferen ntre
producia e!erciiului cu mar"a comercial i consumurile provenite de la teri.
ar!a co"ercial# se calculeaz ca diferen ntre v#nzrile de mrfuri i costul de
cumprare al mrfurilor v#ndute.
Pro$%c&ia e'erci&i%l%i este dat de suma ntre producia v#ndut$ producia stocat
%
i
producia imobilizat.
Con(%"%rile pro)enite $e la ter&i reprezint ansamblul c&eltuielilor cu materii prime
i materiale consumabile$ cu serviciile efectiv prestate de teri$ inclusiv personalul anga"at din
afara ntreprinderii.
Valoarea adugat permite remunerarea factorilor' fora de munc (salarii)$ stat (prin
impozite$ ta!e vrsate la stat$ creditri (prin dob#nzi vrsate) i proprietarii ntreprinderilor
private (prin beneficii).
(ornind de la aceast definiie$ calculm valoarea adugat pentru a determina baza de
impozitare a TVA.
(entru e!emplificare considerm urmtorul caz ipotetic'

)ntreprinderea *!+ este specializat n producia de confecii pentru cmi. n cursul
lunii februarie %,,, n evidena contabil au fost nregistrate urmtoarele operaii'
-
.egea /0-1%,,2 privind 3odul fiscal$ Titlul V4
%
Dac contul 0-- prezint sold final debitor$ atunci producia e!erciiului va fi diminuat cu soldul debitor al contului cu
valoarea corespunztoare.
-
Valoarea 5 6actorul 6or 7 6actorul 7 6actorul
Adugat de 8unc 9tat 3apital
Valoarea * 8ar"a + (roducia : 3onsumuri
provenite
Adugat 3omercial e!erciiului de la teri

Venituri din producia v#ndut -/.,,,.,,, lei
3&eltuieli cu materii prime ;.2/,.,,, lei
3&eltuieli cu energia electric -.-%,.,,, lei
3&eltuieli cu telefonul -.,2,.,,, lei
3&eltuieli cu salariile %-.0,,.,,, lei
3&eltuieli cu impozitul pe cldiri %.2,,.,,, lei
<ot' 3&eltuielile i veniturile nu conin ta!a pe valoarea adugat .
Valoarea adugat n luna februarie %,,, va fi de'
Venituri din producia v#ndut -/.,,,.,,, lei
3&eltuieli cu materii prime ;.2/,.,,, lei
3&eltuieli cu energia electric -.-%,.,,, lei
3&eltuieli privind serviciile de la teri -.,2,.,,, lei
Total =./,,.,,, lei -/.,,,.,,, lei

Valoarea adugat colectat 5 -/.,,,.,,, =./,,.,,, 5 ;./,,.,,, lei
Ta!a pe valoarea adugat de plat 5 ;./,,.,,, ->? 5 -.%2/.,,, lei
3&eltuieli cu materii Venituri din v#nzarea
prime i servicii 5 =./,,.,,, lei produciei ( fr TVA ) 5 -/.,,,.,,, lei
primite de la teri
Valoarea adugat 5 ;./,,.,,, lei
Acest calcul s:a efectuat din punct de vedere teoretic.
4n practic$ determinarea TVA nu este realizat dup fiecare operaie$ ci separat
asupra cumprrilor i respectiv asupra v#nzrilor.
Din punct de vedere ,i(cal, TVA are anumite reguli specifice n care suma valorii
adugate este efectiv realizat n ntreprindere$ precum i modalitile sale de calcul.
Aceasta nseamn aplicarea TVA n aval$ asupra operaiilor realizate n ntreprindere
cu clienii si i admiterea$ din punct de vedere fiscal$ a deducerii TVA ocazionate de
tranzaciile din amonte cu furnizorii si. (rin diferen$ se obine TVA datorat sau de plat de
ctre ntreprindere la bugetul de stat.
4n @om#nia$ TVA de plat se determin lunar prin diferen ntre TVA colectat
asupra v#nzrilor i TVA deductibil nregistrat pe facturile furnizorului de bunuri i servicii$
inclusiv asupra intrrilor de imobilizri.
Ardonana de urgen a Buvernului nr. -01-/.,2.%,,,$ privind TVA$ precizeaz cum
pot fi operate deducerile. .
@elu#nd e!emplul precedent$ determinm TVA datorat de ntreprindere la bugetul de
stat .
3&eltuieli privind 5 =./,,.,,, lei Venituri din producia v#ndut 5 -/.,,,.,,, lei
materiile prime fr TVA
i servicii prestate
Valoarea adugat 5 ;./,,.,,, lei
TVA de plat 5 TVA colectat : TVA deductibil
%
TVA deductibil 5 =./,,.,,, ->? 5 -.;-/.,,, lei$
TVA colectat 5 -/.,,,.,,, ! ->? 5 %.=/,.,,, lei
)ntreprinderea va trebui deci s colecteze prin facturare$ TVA pe v#nzrile realizate cu
clienii si. Ca va recupera TVA cu ocazia facturii primite de la furnizori pentru cumprrile
efectuate n luna februarie %,,D.
)ntreprinderea vars la buget diferena'
TVA de plat 5 %.=/,.,,, -.;-/.,,, 5 -.%2/.,,, lei
9e constat c s:a obinut o ta! identic cu cea calculat direct pe valoarea adugat.
Din punct de vedere contabil$ nregistrrile n contabilitatea ntreprinderii sunt'
Data Doc%"ent%l E'plica&ia Cont
D
Cont
C
S%"e
$ebitoare
S%"e
cre$itoare
,%.,D 6actura nr.- V#nzri de produse -11 ? 1../01.111 2
.11 10.111.111
--3. 3./01.111
,%.,D 6actura nr.% 3&eltuieli cu
materiile prime
? -11 ..004.011
511 4.501.111
--34 1.314.011
,%.,D 6actura nr.2 3&eltuieli cu
energie electric
?
410
-11
1.131.111
1.553./11
--34 313./11
,%.,D 6actura nr.D 3&eltuieli cu
servicii telefonice
?
434
-11
1.151.111
1.330..11
--34 160..11
%=.,D.
%,,D
<3. <r.0 C!igibilitatea
TVA
--3. ? 3./01.111
--34 1.410.111
--35 1.350.111
.a data de %=.,%. %,,D ntreprinderea rm#ne cu sold final creditor n contul --35
*TVA de plat+$ deci se nate obligaia acesteia fa de stat$ iar p#n la data de %/.,2.->>>
unitatea trebuie s ac&ite efectiv suma de -.D2,.,,, lei. )n contabilitate se va nregistra pe
baza *ordinului de plat+'
--35 5 0131 1.350.111 lei
TVA de plat 3ont curent la banc
Acest procedeu de calcul prezint$ interes deoarece permite$ ntr:o form global$
lic&idarea TVA datorat n cursul unei luni$ av#nd n vedere$ pe de o parte ansamblul
v#nzrilor nregistrate n contabilitate n registrul *Eurnal pentru V#nzri+ i pe de alt parte
ansamblul cumprrilor pe baza datelor din *Eurnal pentr 3umprri*. 9e simplific astfel
considerabil modul de calcul i eviden a obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat .
)ntreprinderea este obligat la plat TVA pentru cumprrile efectuate i dreptul de a
solicita prin facturarea clienilor si TVA conform legislaiei. Astfel ea devine ca un colector
de impozit pentru stat. )n cadrul acestui mecanism$ clientul pltete TVA colectat$ iar agentul
economic nu vars dec#t diferena ntre ncasrile mai mari pe v#nzri i deducerile pe care le
ac&it furnizorilor pentru cumprri .
2
Din punct de vedere contabil7 TVA este neutr pentru ntreprindere. <eutralitatea este
efectiv n ceea ce privete contul de rezultate$ iar dispoziiile (lanului 3ontabil Beneral
oblig ntreprinderea s nregistreze cumprrile i v#nzrile la valoarea lor net$ fr s
nglobeze TVA. n acelai timp$ TVA poate avea un cost pentru ntreprindere i anume '
: un cost legat de ma"orarea anumitor c&eltuieli n care se include i TVA $ atunci
c#nd aceasta nu este deductibil.
E'e"pl%l 3
Fn agent economic$ nu este pltitor de TVA$ i ac&iziioneaz la 2,.,2. un mi"loc fi!$
conform facturii primite de la furnizor '
(reul de ac&iziie 2./,,.,,, lei
3&eltuieli de transport =%/.,,, lei
TVA ->? =%-.0/, lei
Total factur /.-D;.0/, lei
Agentul economic fiind scutit de plat TVA$ va include n valoarea mi"locului fi! i
ta!a fiscal nedeductibil. nregistrarea n contabilitate se face prin formula contabil'
313 5 D,D /.-D;.0/, lei
8i"loace fi!e 6urnizori de imobilizri
E'e"pl%l 5
Fn agent economic este pltitor de TVA$ dar deducerea nu este total$ iar partea
nedeductibil se include n costul bunului .
9 presupunem c o ntreprindere realizeaz n regie proprie un mi"loc fi! a crui
valoare$ la cost de producie este de -,.,,,.,,, lei. cot de TVA : ->? este deductibil >,?.
Din punct de vedere ,i(cal producia de imobilizri reprezint o v#nzare pentru sine$
deci este pasibil de TVA. C!igibilitatea i deducerea TVA este nregistrat cu ocazia punerii
n funciune a mi"locului fi! .
Bradul de deductibilitate se stabilete prin decontul de TVA$ c#nd se determin cot
procentual de deductibilitate$ n raport cu ieirile .
TVA colectat 5 -,.,,,.,,, ->? 5 -.>,,.,,, lei
TVA deductibil 5 >,? ( -,.,,,.,,, ->? ) 5 -.0-,.,,, lei
9uma de (-.>,,.,,, -.0-,.,,,)5 ->,.,,, lei va fi inclus n costul mi"locului fi!.
11.611.111 lei ? ? 11.611.111 lei
11.161.111 lei 313 .33 11.111.111 lei
8i"loace fi!e Venituri din producia
de imobilizri
1..11.111 lei --34 --3. 1.611.111 lei
TVA deductibil TVA colectat
4n al doilea r#nd$ TVA poate avea un cost pentru ntreprindere$ deoarece elaborarea
declaraiilor privind decontul de TVA i inerea unei contabiliti detaliate necesit for de
munc deloc negli"abil.
.iteratura de specialitate l definete ca un co(t $e ge(ti%ne pentru ntreprindere.
Datorit modului defectuos de ncasare a facturilor pentru nt#rzierea lor$
ntreprinderea poate s aib un co(t legat $e ge(ti%nea tre8oreriei7 deoarece ntreprinderea
recupereaz TVA deductibil pe cumprrile de bunuri i servicii cu un decala" mare de timp.
Aceeai situaie apare i n cazul avansurilor pentru contractele ce urmeaz s fie realizate
ulterior de furnizori.
TVA este deci un impozit pe consum suportat de consumatorul final.
D
)ntreprinderile au rolul de a colecta impozitul n contul fiscalitii i de a vira diferena
dintre TVA colectat i TVA deductibil la bugetul de stat.
TVA 9i circ%itele econo"ice
Cste un impozit neutru care elimin inegalitile fiscale ntre circuitele de desfacere a
produselor. (entru a e!emplifica$ considerm un circuit simplificat de distribuie a produselor
electronice ce comport trei nivele intermediare i valorile de v#nzare i cumprare ca i TVA
->?.

Nivel Cumparari TVA deductibila Vanzari TVA colectata TVA de plata
Producator 1 000 000 190 000 190 000
Angrosist 1.000.000 190 000 1 400 000 2 000 ! 000
"etailist 1.400.000 2 000 1 90 000 #!2 400 10 400
<ot' (entru a simplifica calculele$ s:a considerat c productorul nu are TVA deductibil .
3lientul final v:a plti acest lot de produse cu'
-.>;,.,,, 7 20%.D,, 5 %.22%.D,, lei
Gugetul are de ncasat'
->,.,,, 7 0;.,,, 7 -,;.D,, 5 20%.D,, lei TVA
ceea ce corespunde lotului de bunuri la o TVA global pe ansamblu circuitului'
-.>;,.,,, ->? 5 20%.D,, lei
(resupunem ca detailistul avea posibilitatea s efectueze cumprarea lotului de
produse direct de la productor$ n condiii economice identice .
V#nzarea se efectueaz la un pre de -.>;,.,,, fr TVA i n acest caz rm#n de
analizat dou nivele '
Tabelul nr.2 3ircuit simplificat de distribuie a bunurilor pe doua nivele
<ivel 3umprri TVA
deductibil
V#nzri TVA
colectat
TVA
de plat
(roductor -.,,,.,,, ->,.,,, ->,.,,,
Detailist -.,,,.,,, ->,.,,, -.>;,.,,, 20%.D,, -=%.D,,
9e constat deci c$ circuitul economic$ indiferent de numrul intermedierilor nu
influeneaz suma TVA de plat . .a bugetul de stat se vireaz tot suma de 20%.D,, lei
( ->,.,,,7 -=%.D,, 5 20%.D,,) .
9pre deosebire de impozitul pe circulaia mrfurilor$ care presupunea impunerea n
cascad$ TVA se stabilete numai asupra contribuiei nete a ntreprinderilor la formarea
produsului social final .
Cste un impozit care stimuleaz modernizarea ntreprinderilor ( prin reduceri de ta!e
pentru ac&iziii de ec&ipamente industriale .a. )$ scutiri de TVA pentru ntreprinderile cele
mai modeste sau prin reduceri de cote n funcie de cifr de afaceri$ de numrul de salariai
sau activitatea de e!port .
(rin stabilirea valorii adugate ca obiect impozabil$ se evit nregistrrile repetate
privind consumurile din afara ntreprinderilor productive .(e parcursul ntregului proces de
producie i distribuie$ fiecare agent economic ncaseaz TVA de la cumprtor$ din care
deduce suma reprezent#nd TVA aferent materiilor prime i materialelor aprovizionate i
servicii consumate$ diferena dintre ele se vars la buget . Ardonana Buvernului nr. -01%,,,
/
precizeaz c$ TVA se aplic asupra operaiunilor privind livrri de bunuri i prestri de
servicii efectuate n @om#nia$ transferul proprietii bunurilor imobile i importul de bunuri
i servicii. 9unt subieci ai impunerii agenii economici care efectueaz operaii supuse TVA
i importuri de bunuri i servicii.
Agenii economici$ care realizeaz operaiuni impozabile$ au conform art. %/$ lit.3 din
Ardonan$ obligaia asigurrii condiiilor necesare pentru emiterea documentelor$ prelucrarea
informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul ta!ei pe
valoarea adugat$ iar cei care au obiect de activitateH comerul cu amnuntul$ activiti
&oteliere$ prestri de servicii ctre populaie i alte activiti de asemenea natur au i
obligaia instalrii aparatelor de marcat care s corespund cerinelor pentru aplicarea ta!ei pe
valoarea adugat.
E)i$en&a TVA
Aplicarea prevederilor legale necesit ntocmirea urmtoarelor documente obligatorii
pentru pltitorii de ta! pe valoarea adugat'
a) Di(po8i&ia $e li)rare $ servete ca'
: document pentru eliberarea din magazie a mrfurilor$ produselor sau alte valori
materiale destinate v#nzrii$
: document "ustificativ de scdere din gestiunea magaziei care face predarea$
: document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii.
b) A)i8%l $e :n(o&ire a "#r,ii$ este un formular cu regim special distribuit de unitatea
fiscal teritorial care servete ca'
: document pentru eliberarea din magazie a mrfurilor$ produselor sau altor
valori destinate v#nzrii$ trimise pentru prelucrare la teri$ n custodie sau spre pstrare$
: document de nsoire pe timpul transportului$
: document "ustificativ de scdere din gestiunea furnizorului$
: document pentru ntocmirea facturii$
: document de primire n gestiunea cumprtorului .
Avizul de nsoire a mrfii se ntocmete de ctre unitile care nu au posibilitatea
ntocmirii facturii n momentul livrrii mrfurilor produselor sau a altor valori materiale$
datorit unor condiii obiective. 9e emite de ctre compartimentul desfacere care semneaz de
ntocmire. (e avizul de nsoire emis pentru valori materiale trimise la teri pentru prelucrare
se face meniunea * pentru prelucrare la teri * .
Avizul de nsoire a mrfii nu reprezint un document legal pentru e!ercitarea
dreptului de deducere a ta!ei pe valoarea adugat la cumprtori. Ci au obligaia s solicite
furnizorilor emiterea facturilor n termen de trei zile.
c; C<itan&a ,i(cal# este un formular cu regim special distribuit de unitatea fiscal
teritorial care servete ca'
document "ustificativ privind cumprarea unor produse sau prestarea unor servicii n situaia
n care nu se ntocmete factur$
document "ustificativ de nregistrare n contabilitate$
document de nsoire a mrfii pe timpul transportului .
d; Fact%ra fiscala este un formular cu regim special$ care servete ca '
: document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a mrfurilor
i produselor livrate$ lucrrilor e!ecutate sau serviciilor prestate$
: document de ncrcare n gestiunea primitorului$
: document "ustificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a
cumprtorului.
6actura se ntocmete de ctre compartimentul *Desfacere* sau alt compartiment$ la
livrarea mrfurilor i produselor$ e!ecutarea lucrrilor i prestarea serviciilor$ pe baza
;
dispoziiilor de livrare$ a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente care atest
e!ecutarea lucrrilor i prestarea serviciilor.
Dac factur se poate ntocmi n momentul livrrii mrfurilor i produselor$ acestea
sunt nsoite pe timpul transportului de avizul de nsoire a mrfii.
Fact%ra ,i(cala trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii '
seria si numarul facturii H
data emiterii facturii H
numele$ adresa$ si codul de inregistrare fiscala al persoanei care emite factura H
numele$ adresa$ si codul de inregistrare fiscala al beneficiarului de bunuri sau servicii H
denumirea si cantitatea bunurilor livrate$ denumirea serviciilor prestate H
cota de tva sau mentiunea scutit cu drept de deducere$ dupa caz H
scutit fara drept de deducere$ neimpozabil sau neinclus in baza de impozitare HI
valoarea ta!ei pe valoarea adaugata pentru operatiuni ta!abile H
4n cursul unei luni sunt prevzute i documente pentru centralizarea operaiilor
efectuate de agenii economici pltitori de TVA i anume'
e) =%rnal%l pentr% )>n8#ri care servete ca'
: registru "urnal au!iliar pentru nregistrarea v#nzrilor de valori materiale sau a
prestrilor de servicii$
: document de stabilire lunar a ta!ei pe valoarea adugat colectat$
: document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate$
Eurnalul pentru v#nzri se ntocmete ntr:un singur e!emplar n care se nregistreaz
zilnic elementele necesare determinrii corecte a ta!ei pe valoarea adugat colectat
datorat. 9e completeaz pe baza documentelor tipizate (facturi sau documente doveditoare)
privind v#nzrile de valori materiale i prestrile de servicii .
Fnitile scutite de obligaia emiterii unei facturi sunt obligate s utilizeze documentul
*Gorderoul de v#nzare1ncasare*. Cl servete ca document de centralizare zilnica a
v#nzrilor1ncasrilor realizate de unitate$ precum i la nregistrarea acestora n "urnalul pentru
v#nzri i stabilirea ta!ei pe valoarea adugat colectat. 9e ntocmete de compartimentul
financiar:contabil pe baza' monetarelor sau borderourilor de v#nzare$ notelor de plat$
borderourilor de decontare a prestaiilor$ centralizatorul v#nzrilor cu plat n rate$ ntocmite
de fiecare unitate .
f) =%rnal%l pentr% c%"p#r#ri servete ca '
: registru "urnal au!iliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau
a prestrilor de servicii$
: document de stabilire lunar a ta!ei pe valoarea adugat$
: document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate H
Gaza de nregistrare o reprezint documentele tipizate privind cumprrile de valori
materiale sau prestri servicii .
Eurnalul pentru cumprri se ntocmete ntr:un singur e!emplar$ n care se
nregistreaz zilnic elementele necesare stabilirii corecte a ta!ei pe valoarea adugat
deductibil.
g) Decont%l pentr% TVA reprezint documentul care trebuie depus lunar la organul
fiscal$ p#n la data de %/ a lunii urmtoare. n decontul TVA este evideniat suma impozabil
i ta!a e!igibil.
Agenii economici pltitori de TVA sunt obligai s depun deconturi n fiecare lun$
indiferent dac au realizat sau nu operaiuni ori dac suma de plat sau de rambursat este zero.
Dreptul de deducere a ta!ei pe valoarea adugat nscris n documentul pentru
cumprri se determin n funcie de data facturrii$ a c&itanei fiscale sau a altui document
legal nlocuitor$ dac acestea s:au primit p#n la data ntocmirii decontului TVA.
0
Documentele primite dup data ntocmirii decontului aferent lunii n care bunurile au fost
recepionate se includ n deconturile ntocmite pentru lunile urmtoare.
<ecuprinderea sumelor n baza de impozitare la furnizorii sau prestatorii de servicii
atrage pierderea dreptului de deducere la beneficiar. )n acest caz$ beneficiarilor le revin
urmtoarele obligaii'
a) s nregistreze n *Eurnalul pentru cumprri+ valoarea facturilor i TVA$ corelate
cu reducerile acordate de furnizor i respectiv cu influenele rezultate din
refuzurile fcuteH
b) s solicite i s urmreasc primirea de la furnizor a facturilor corectate.
4n cazul refuzurilor fcute furnizorului$ valorile nscrise n Eurnalul pentru cumprri$ vor fi
corectate la nivelul valorilor acceptate nscrise n documente de compartimentul care avizeaz
plat. 3orectarea ta!ei$ facturate n mod eronat de ctre un agent economic$ se va efectua prin
emiterea unei noi facturi$ n rou$ pentru sumele care urmeaz a fi sczute i n negru pentru
sumele de adugat. <oile facturi se nregistreaz n "urnale i se reflect n deconturile
ntocmite de furnizor i beneficiar pentru luna n care a avut loc corectarea .
4n cazul n care facturile$ evidenele contabile sau datele necesare pentru calcularea
bazei de impozitare lipsesc$ sau sunt incomplete n ceea ce privete cantitile$ preurile i
tarifele practicate pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ori ta!a pe valoarea adugat
aferent intrrilor$ se va proceda la reimpozitare prin estimarea de ctre organele fiscale .
)nregistrarea operaiilor privind TVA se realizeaz cu a"utorul contului sintetic de
gradul *--3 : Ta!a pe valoarea adugat*.
Cvidena distinct a TVA este realizat cu urmtoarele conturi sintetice de gradul 4 '
--35 : TVA de plat
--3- : TVA de recuperat
--34 : TVA deductibil
--3. : TVA colectat
--3/ : TVA nee!igibil
TVA de plat 5 TVA colectat TVA deductibil
TVA de recuperat 5 TVA deductibil TVA colectat
TVA colectat#. Suma TVA facturat clienilor depinde de aplicarea cotei procentuale
a TVA asupra bazei impozabile .
TVA facturat 5 baza impozabil cot de TVA
Ba8a i"po8abil# cuprinde livrri de bunuri sau prestri servicii ca sum total a
preului negociat ntre v#nztor i cumprtor n contrapartid cu livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii. 9e includ i toate c&eltuielile$ ta!ele de orice natur$ n afara TVA.
Gaza impozabil 5 (reul net total$ fr TVA
9unt incluse n baza de impozitare$ ca elemente ale facturii supuse TVA$urmtoarele
elemente'
: preul de v#nzare$
: c&eltuieli accesorii la v#nzare ca 'accize$ ta!e vamale pentru bunurile din import$
: c&eltuieli cu recepia i punerea n funciune a mi"loacelor fi!e .
=
Ba8a $e i"po8itare
9e determin integral la livrarea de bunuri$ prestri de serviciii i operaiuni de
intermediere$ la ntocmirea facturilor difereniat pe fiecare categorie de operaiune.
Astfel pentru'
li)r#ri $e b%n%ri?
baza de impozitare a TVA 5 (reul net 7 accize 7 alte c&eltuieli
pre(t#ri $e (er)iciiH
baza de impozitare a TVA 5 tariful negociat$
opera&i%ni $e inter"e$iere?
baza de impozitare a TVA 5 valoarea comisionului obinut$
b%n%ri e'ec%tate $e agen&ii econo"ici pentr% ,olo(in&# proprie7
baza de impozitare a TVA 5 costul de producie sau preul de pia
b%n%ri 9i (er)icii $in i"port7
baza de impozitare a TVA5 valoarea n vam 7 ta!e vamale 7 alte ta!e i accize.
a bunurilor
9.3. Dacia 9.A. vinde autoturisme. 3lientul @ova 9.@... comand un autoturism n
condiiile urmtoare:
: preul de v#nzare /=./,,.,,, lei
: remiza /? %.>%/.,,, lei
: c&eltuieli cu amena"ri speciale -./,,.,,, lei
: ta!a pe valoare adugat ->? -,.=DD.%/, lei
: Total de plat 4..616.301 lei
6actura furnizorului cuprinde urmtoarele elemente'
-.:preul net de v#nzare /=./,,.,,, lei
%.:remiza acordat /? %.>%/.,,, lei
2.:neta comercial (-:%) //./0/.,,, lei
D.:amena"ri -./,,.,,, lei
/: total (27D) /0.,0/.,,, lei
;: TVA ->? (/!->?) -,.=DD.%/, lei
0: Total de plat 4..616.301 lei
)nregistrarea n contabilitatea clientului @AVA 9.@...'
? 5 -1- 4..616.301 lei
313- 6urnizori de imobilizri 0..1.0.111 lei
8i"loace de transport
--34 11./--.301 lei
TVA deductibil
)nregistrarea n contabilitatea furnizorului Dacia 9.A
-11 5 ? 4..616.301 lei
3lieni .11 0..1.0.111 lei
Venituri din v#nzarea prod. fin.
--3. 11./--.301 lei
TVA colectat
4.0. Re$%cerile co"erciale 9i ,inanciare
A"ustarea baze de impozittare
Anularea operatiunii total sau partial ulterior emiterii facturii
@efuzuri totale sau partiale
>
@educeri de pret
6alimentul
Ambala"e restituite
Dac la facturare se acord$ at#t reduceri comerciale c#t i reduceri financiare acestea
din urm sunt evideniate distinct n contabilitate sub form de sconturi.
A ntreprindere factureaz unui client mrfuri n valoare de -,.,,,.,,, lei$ TVA -> ?.
(entru nerespectarea clauzelor contractuale acord o reducere comercial sub form de rabat
de D ? .
3lientul deconteaz factur nainte de termenul de scaden pentru care primete o
reducere de 2 ? .
6actura cuprinde urmtoarele elemente '
pre de v#nzare -,.,,,.,,, lei
rabat (D?) D,,.,,, lei
<eta comercial >.;,,.,,, lei
scont (2?) %==.,,, lei
<eta financiar >.2-%.,,, lei
T.V.A (-> ?) -.0;>.%=, lei
<et de plat --.,=-.%=, lei

)nregistrarea operaiei n contabilitatea clientului'

11.546.3/1 lei ? 5 ? 11.546.311 lei
6.411.111 lei 5.1 -11 11.1/1.3/1 lei
8rfuri 6urnizori
1..46.3/1 lei --34 .4. 3//.111 lei
TVA deductibil Venituri din sconturi
obinute

Aceast nregistrare se poate realiza i altfel'
? 5 -11 11.546.3/1 lei
5.1 6urnizori 6.411.111 lei
8rfuri
--34 1..46.3/1 lei
TVA deductibil
.a decontarea facturii se nregistreaz valoarea scontului primit de la furnizori'
-11 5 ? 11.546.3/1 lei
6urnizori 0131 11.1/1.3/1 lei
3onturi. curente la bnci
.4. 3//.111 lei
Venituri din sconturi obinute
)nregistrarea operaiei n contabilitatea furnizorului'

-11 5 ? 11.546.3/1 lei
-,
.1. 6.411.111 lei
--3. 1..46.3/1 lei
.a ncasarea facturii'
? 5 -11 11.546.3/1 lei
0131 3lieni 11.1/1.3/1 lei
44. 3//.111 lei
3&eltuieli cu sconturi acordate
9conturile se pot acorda la facturarea direct$ astfel'
11.546.3/1 lei ? 5 ? 11.546.3/1 lei
11.1/1.3/1 lei -11 .1. 6.411.111 lei
3//.111 lei 44. --3. 1..46.3/1 lei
4.4. TVA pri)in$ a"bala!ele
C!ist dou mari tipuri de ambala"e'
a) cele care rm#n n ntreprindere sub forma obiectelor de inventar i a mi"loacelor
fi!eH
b) cele care nsoesc mrfurile v#ndute$ divizate n trei categorii'
-) ambala"e pierdute$ v#ndute odat cu marfa$ incluse n preul de v#nzare i
supuse TVAH
%) ambala"e recuperabile$ livrate odat cu marfa de ctre furnizor$ facturate
clienilorH
2) ambala"e de circulaie (navete$ sticle$ borcane) la sc&imb ntre furnizorii de
mrfuri i clieni.
Fi(cal7 ambala"ele n regim de restituire se factureaz i se supun TVA de livrare$
urm#nd ca la restituire suma impozabil s fie redus corespunztor. 3ontabil operaiunea de
mai sus este tratat printr:un studiu de caz.
9.3. A68 9A$ livreaz produse finite n valoare de %./,,.,,, lei i /,, buci ambala"e a /,,
lei bucata. Ambala"ele potrivit contractului sunt n regim de restituire$ la / zile dup livrarea
produselor finite.
6actura fiscal cuprinde TVA ->? at#t asupra produselor finite c#t i ambala"elor.
)n contabilitatea furnizorului$ au loc urmtoarele operaii potrivit facturii fiscale la
livrarea produselor finite'
-11 5 ? 5.3.3.011 lei
3lieni .11 3.011.111 lei
--3. -.0.111 lei
-16 301.111 lei
--3. -..011 lei
Dup trei zile de la e!pedierea produselor finite$ furnizorul primete ambala"ele n bun stare'
? 5 -11 36..011 lei
-16 3lieni 301.111 lei
--3. -..011 lei
)n situaia n care clientul returneaz ambala"ele ntr:o cantitate mai mica : 2,, buci$
(restul de %,, buci fiind pstrate de acesta). (entru cele 2,, buci ambala"e primite
furnizorul se nregistreaz n contabilitate astfel'
? 5 -11 1./.011 lei
-16 3lieni 101.111 lei
--3. 3/.011 lei
--
TVA colectat$ analitic *ambala"e de recuperat+
(entru cele %,, buci ambala"e pstrate de client$ furnizorul va emite o nou factur
fiscal. (reul de v#nzare este =,, lei 1 bucat .

-11 5 ? 161.-11 lei
3lieni .1/ 141.111 lei
--3. 51.-11 lei
9e regularizeaz conturile' 3lieni creditori (D->) i TVA colectat (DD%0)$ pentru cele %,,
buci ambala"e facturate .
? 5 -11 116.111 lei
-16 3lieni 111.111 lei
--3. 16.111 lei
)n contabilitatea clientului' la primirea facturii fiscale de la furnizor'
? 5 -11 5.3.3.011 lei
--34 -.0.111 lei
-16 301.111 lei
--34 -..011 lei
Dac clientul restituie integral ambala"ele '
-11 5 ? 36..011 lei
6urnizori -16 301.111 lei
--34 -..011 lei
Dac clientul returneaz doar 2,, buci ambala"e$ iar restul de %,, le reine n firma sa.
-11 5 ? 1./.011 lei
--34 3/.011 lei
)nregistrarea facturii de la furnizor pentru cele %,, buci ambala"e reinute'
? 5 -11 161.-11 lei
5./ 6urnizori 141.111 lei
--34 51.-11 lei
TVA deductibil
@egularizarea conturilor -16 *6urnizori debitori* i TVA deductibil '

-11 5 ? 116.111 lei
--34 16.111 lei
A"bala!ele $e circ%la&ie la (c<i"b ntre furnizorii de marf i clieni$ nu se
factureaz i nu se supun ta!ei pe valoarea adugat la livrare .
4n condiiile n care clienii nu dein cantitatea de ambala"e necesare efecturii
sc&imbului prevzut mai sus$ ei pot primi de la furnizorii de marf ambala"ele necesare n
-%
sc&imbul unei garanii depuse acestora fr facturare i fr ta!a pe valoarea adugat la
livrare
-)
Adat cu inventarierea anual a patrimoniului$ cantitile de ambala"e$ date n garanie
clienilor i scoase din folosin de acetia ca urmare a distrugerii$ uzurii$ lipsurilor etc.
furnizorul va factura contravaloarea tuturor ambala"elor aflate n situaia de mai sus i va
aplica ta!a pe valoarea adugat.

6urnizorul J livreaz clientului K$ potrivit facturii fiscale$ produse de cofetrie n
valoare de /.,,,.,,, lei . 6urnizorul accept$ prin contract$ s:i acorde clientului -,, navete
plastic contra unei garanii de -,.,,,.,,, lei$ pe baza de proces verbal .
.a inventarierea patrimoniului$ furnizorul constat c %, buci de ambala"e sunt lips.
6urnizorul va face o noua factur la preul de v#nzare de --,.,,, lei 1 bucat.
)nregistrrile n contabilitatea furnizorului sunt'
6actura nr. -,,2%2D 1%=.,2.%,,, : livrri de produse finite

-11 5 ? 0.601.111 lei
3lieni .11 0.111.111 lei
Venituri din v#nzarea produselor finite
--3. 601.111 lei
TVA colectat
i credit =,22 -,.,,,.,,, lei
Valori materiale primite n pstrare sau custodie
analitic $+ ambala"e date n pstrare *
)ncasarea garaniei de la client prin ordin de plat'
0131 5 -43 11.111.111 lei
3onturi la banc n lei 3reditori diveri
i debit /131 11.111.111 lei
Biruri i garanii primite$
analitic *ambala"e n custodie+
.a 2- decembrie$ odat cu inventarierea patrimoniului$ se factureaz ctre client ambala"ele
constatate lips'
-11 5 ? 3.41/.111 lei
3lieni .1/ 3.311.111 lei
Venituri din activiti diverse
--3. -1/.111 lei
TVA colectat
@estituirea garaniei pentru %, buci ambala"e distruse'
-43 5 0131 3.111.111 lei
3reditori diveri 3onturi la bnci n lei

i credit /131 3.111.111 lei
Biruri i garanii primite
-)
3odul fiscal$ Titlul V4
-2
analitic *Ambala"e n custodie+
)ncasarea prin ordin de plat a facturilor emise'
0131 5 -11 /..1/.111 lei
3onturi la bnci n lei 3lieni (;.-,,.,,,7%.;-=.,,,)
@n contabilitatea client%l%i '
: ac&iziia de mrfuri potrivit facturii nr. -,,2%2D 1 %=.--.->>>'
? 5 -11 0.601.111 lei
8rfuri
--34 601.111 lei
TVA deductibil
: nregistrarea adaosului comercial i a TVA nee!igibil conform cu <ota de intrare
recepie a mrfurilor (<4@)'
/.,,,.,,, : -.,,, buci 5 /.,,, lei1bucat$
adaos comercial -/? 5 0/, lei1bucat$
TVA nee!igibil ->? 5 -.,>2 lei1bucat
(reul de v#nzare cu amnuntul 5 ;.=D2 lei1bucat
5.1 5 ? 1./-5.111 lei
8rfuri 5./ .01.111 lei
Diferene de pre la mrfuri
--3/ 1.165.111 lei
TVA nee!igibil
Ac&itarea garaniei pentru cele -,, navete'
-41 5 0131 11.111.111 lei
Debitori diveri 3onturi la bnci n lei
i debit /111 11.111.111 lei
Biruri i garanii acordate

.a 2- decembrie$ se primete factur de la furnizor pentru cele %, buci ambala"e
constatate lips la inventar '

? 5 -11 3.41/.111 lei
41/ 6urnizori 3.311.111 lei
3&eltuieli privind ambala"ele
--34
1;
-1/.111 lei
TVA deductibil
-)
De remarcat c ta!a pe valoarea adugat aferent stocurilor lips la inventar sau degradate i imputabile
(cazul dat) este nededucctibil fiscal$ potrivit legii.
-D
(rimirea garaniei de la furnizor pentru cele %, buci ambala"'
0131 5 -41 3.111.111 lei
3onturi la bnci n lei Debitori diveri

i credit /111 3.111.111 lei
Biruri i garanii acordate$
analitic+ambala"e n custodie+
9e ac&it prin ordin de plat cele dou facturi '
-11 5 0131 /.04/.111 lei
6urnizori 3onturi la bnci n lei
9ocietatea 6AF@ 9.A. e!pediaz trei facturi ntreprinderii ALC.F. 9A$ dup cum
urmeaz'
6actura nr. - 1 2-.,2.<
a. mrfuri ->.,,,.,,, lei
b. remiz /? >/,.,,, lei
c. neta comercial (n.c.) -=.,/,.,,, lei
d. scont %? 2;-.,,, lei
e. Total dup reduceri (c:d) -0.;=>.,,, lei
f. c&eltuieli de transport ;D,.,,, lei
g .net comercial (c7f) -=.;>,.,,, lei
&. TVA ->?(g!->?) 2.//-.-,, lei
i. ambala"e de restituit 0-D.,,, lei ( inclusiv TVA ->? )
-.,,, ;,, lei 5 ;,,.,,, lei
;,,.,,, lei (-$->) 5 0-D.,,, ' -.,,, buc. 5 0-D lei 1 buc
". Valoarea net de plat (g 7 & 7 i ) 5 %2.,>2.2=, lei
6actur ulterioar nr. % ' 9e primesc ;,, ambala"e evaluate la 0-D lei bucata$ de la 93
*Aelul+ s
factur complementar nr. 2 '
:ambala"e nerestituite D,, buc. 0-D lei1buc. 5 %=/.;,, lei
din careH TVA ->? 5 D/.;,, lei
9 se nregistreze aceste facturi la 93 *6aur+ 9.A. (furnizor) i 93 *Aelul+ 9.A.
(client)
4n contabilitatea furnizorului 9.3.6aur 9.A.
6actura nr. -
9e nregistreaz factur fiscal emis clientului 9.3. Aelul 9.A. $ce cuprinde livrri de
mrfuri.

33.600.111 lei ? 5 ? 33.600.111
lei
33.06-.111 lei -11 .1. 1/.461.111 lei
3lieni Venituri din v#nzarea
mrfurilor
541.111 lei 44. --3. 5.001.111 lei
3&eltuieli privind TVA colectat
-/
aconturi acordate -16 .1-.111 lei
3lieni creditori (7TVA)
6actura nr. %
(rimirea ambala"elor de la client ' ;,, buc. 0-D lei1buc 5 D%=.D,, lei
-16 5 -11 -3/.-11 lei
3lieni creditori 3lieni
6actura nr. 2
9e nregistreaz factur fiscal ce reprezint valoarea a D,, buci ambala"e nerestituite.
555.311 lei ? 5 ? 555.311 lei
3/0.411 lei -16 .1/ 3/1.111 lei
3lieni creditori Venituri din activiti ane!e
-..411 lei -11 --3. 05.311 lei
3lieni TVA colectat
Aperaiile n contabilitatea clientului 9.3. Aelul 9.A. sunt'
Ac&iziii de mrfuri $conform facturii fiscale primite de la furnizorul 9.3. 6aur 9.A.
factur nr. -
33.600.111 lei ? 5 ? 33.600.111 lei
1/.461.111 lei 41. -11 33.06-.111 lei
3&eltuieli privind mrfurile 6urnizori
5.001.111 lei --34 .4. 541.111 lei
TVA deductibil Venituri din sconturi obinute
.1-.111 lei -16
6urnizori debitori
6actura nr.%
9e nregistreaz valoarea celor ;,, buci ambala"e restituite furnizorului.
-11 5 -16 -3/.-11 lei
6urnizori 6urnizori debitori
6actura nr.2 '
(entru ambala"ele nerestituite $societatea primete factur fiscal de la furnizor'
555.311 lei ? 5 ? 555.311 lei
3/1.111 lei 41/ -16 3/0.411 lei
3&eltuieli privind 6urnizori debitori
ambala"ele
05.311 lei --34 -11 -..411 lei
TVA deductibil 6urnizori
-;
Din punct de vedere fiscal$ ambala"ele presupun includerea n factur a TVA aferent.
Art. -/ din Ardonana nr.-01%,,, privind TVA precizeaz c$ suma impozabil aferent
ambala"elor restituite va fi redus corespunztor.
TVA pri)in$ c<elt%ielile $e tran(port
3&eltuielile de transport constituie n mod normal$ un element al preului de v#nzare i
sunt supuse TVA. Transportul poate constitui uneori o operaie independent de v#nzare$ dac
este realizat cu mi"loace proprii. )n situaia c#nd factura de la furnizor cuprinde i transportul$
acesta devine o c&eltuiala accesorie supus TVA.
9tudiu de caz nr.= '
9e livreaz produse finite$ unui client n condiiile urmtoare'
Valoarea produselor finite /.,,,.,,, lei
3&eltuieli de transport 0/,.,,, lei
Total /.0/,.,,, lei
TVA ->? -.,>%./,, lei
Total factur ;.=D%./,, lei
nregistrarea n contabilitatea ,%rni8or%l%i '
-11 5 ? 4./-3.011 lei
3lieni .11 0..01.111 lei
--3. 1.163.011 lei
TVA colectat
nregistrarea n contabilitatea client%l%i'
? 5 -11 4./-3.011 lei
5.1 6urnizori 0..01.111 lei
8rfuri
--34 1.163.011 lei
TVA deductibil
Agenii economici care presteaz servicii de turism$ folosind mi"loace de transport
proprii$ determin baza de impozitare potrivit art.-2$ lit b$ din Ardonana nr.01%,,,.
A agenie de turism$ realizeaz un transport pe rutaH Gucureti Vatra Dornei$ cu
mi"loace proprii$ la un tarif negociat pentru prestri servicii n valoare de 2.=,,.,,, lei. Ta!a
pe valoare adugat se calculeaz i se aplic la valoarea tarifului negociat. Gaza de calcul
pentru TVA 5 2.=,,.,,, ! -> ? 5 0%%.,,, lei. factur emis ctre client $se evideniaz n
@egistrul "urnal astfel'

-11 5 ? -.033.111 lei
3lieni .1- 5./11.111 lei
Venituri din prestri servicii
--3. .33.111 lei
TVA calculat
-0
)ncasarea contravalorii serviciilor prestate '
/2-- 5 -11 -.033.111 lei
3asa n lei 3lieni
Activitatea de intermediere n turism are un regim specific iar baza de impozitare
privind TVA o constituie diferena dintre preul total$ inclusiv TVA$ pltit de client agenilor
de turism i preul efectiv$ inclusiv TVA$ facturat de prestatorii serviciilor de transport .
Din ta!a calculat$ pe baza cotei de -/$>;;D ? aplicat asupra bazei de impozitare$ se
scade TVA aferent serviciilor ac&iziionate i destinate nevoilor proprii de funcionare a
ageniilor de turism .
A agenie de turism factureaz o prestare de servicii pentru transport$ unei
ntreprinderi care desfoar activitate de intermediere n turism$ n valoare de %.%=,.,,, lei .
Ta!a pe valoare adugat este determinat astfel ' %.%=,.,,,!-/$>;;D?52;D.,22 lei.
3ota de -/$>;;D s:a determinat prin suta ma"orat $funcie de procentul TVA.(-,,!->)
(-,,7->)
Aperaia n contabilitatea ageniei de turism este redat astfel'
-11 5 ? 3.3/1.111 lei
3lieni .1- 1.610.64. lei
Venituri din lucrri e!ecutate i
servicii prestate
--3. 54-.155 lei
TVA calculat (%.%=,.,,,-/$>;;D?)
Agentul economic care desfoar activitatea de intermediere ncaseaz de la turiti
suma de %.=,,.,,, lei .
TVA 5 ( %.=,,.,,, : %.%=,.,,, )->? 5 >=.=,, lei.
Cvidenierea n contabilitate genereaz dou nregistrri '
9e ncaseaz contravaloarea serviciilor prestate ctre clieni '
-11 5 ? 3./11.111 lei
3lieni .1- 3.503.6-1 lei
Venituri din lucrri e!ecutate i
servicii prestate
--3. --..106 lei
TVA colectat
9e nregistreaz factur primit de la prestatorii de transport '

? 5 -11 3.3/1.111 lei
43/ 6urnizori 1.610.644 lei
Alte c&eltuieli cu servicii
e!ecutate de teri
--34 54-.15- lei
TVA deductibil
-=
9ituaia n conturi se prezint astfel '
--34 --3. --35
TVA : deductibil TVA colectat TVA de plat
2;D.,2D 2;D.,2D DD0.,/> DD0.,/> =2.,%/
s.f.c.=2.,%/
: C!igibilitatea TVA'
--3. 5 ? --..106 lei
TVA colectat --34 54-.15- lei
TVA deductibil
--35 /5.130 lei
TVA de plat

TVA :n ca8%l ret%rn#rii "#r,%rilor
@eturnarea mrfurilor$ n totalitate sau parial$ este datorat refuzurilor de ctre clieni.
(entru refuzurile totale sau pariale privind cantitatea$ preul sau alte elemente din factur$
suma impozabil privind ta!a pe valoare adugat va fi redus corespunztor ( art. -/ din
Ardonana nr. 01%,,, ) .
9e livreaz mrfuri la clieni n valoare de 0/,.,,, leiH TVA ->? .
.a primirea mrfurilor$ clientul reclam furnizorului suma de -0=./,, lei ce
reprezint %,? din valoarea mrfurilor$ necorespunztoare din punct de vedere calitativ.
)nregistrrile contabile la furnizor sunt '
a : livrarea de mrfurilor'

-11 5 ? /63.011 lei
3lieni .1. .01.111 lei
Venituri din v#nzarea mrfurilor
--3. 1-3.011 lei
TVA colectat
b : @eturnarea mrfurilor de ctre client$ n valoare de -0=./,, lei (%,? din valoarea mrfii)
i emiterea unei noi facturi de stornare n rou.
0/,.,,, %,? 5 -/,.,,, lei
-/,.,,, -> ? 5 %=./,, lei
Total valoare 5 -0=./,, lei
)nregistrarea n contabilitate '

-11 5 ?
3lieni .1.
->
1./.011 lei
101.111 lei
3/.011 lei
--34
TVA colectat
9umele necuprinse n baza de impozitare la furnizori sau la prestatori$ potrivit art. -D
i -/ din Ardonan$ atrag n mod corespunztor pierderea dreptului de deducere la beneficiari
. n acest scop beneficiarilor le revin urmtoarele obligaii '
s nregistreze n "urnalul pentru cumprri valoarea facturilor i ta!a pe valoarea
adugat$ corectate cu reducerile acordate de furnizori i respectiv cu influenele
rezultate din refuzurile fcute$
s solicite i s urmreasc primirea de la furnizori a facturilor corectate$ potrivit A.B.
nr.-01%,,,$ privind TVA.
TVA pri)in$ co"i(ioanele
3omisioanele sunt supuse TVA. (entru operaiunile de intermediere$ baza de calcul o
constituie suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma convenit ntre parteneri.
(entru alte operaiuni (la casele de amanet de e!emplu)$ baza de calcul o constituie
contravaloarea comisionului$ c#nd mprumutul este restituit la termen .
3&eltuielile de ambalare$ de transport$ de asigurare i altele de aceiai natur datorate
de cumprtor$ n msura n care nu au fost cuprinse n preurile negociate sunt supuse TVA.
3omisioanele vamale aplicate asupra facturii e!terne$ transformate n lei$ intr n sfera de
aplicare a TVA .
. Cotele $e i"po8itare
3otele de impozitare$ variaz de la o ar la alta. Lrile Fniunii Curopene practic cote
cuprinse ntre -/? i %-?. n @om#nia se practic dou cote de TVA .
a. cot# $e 16A aplicata asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune
impozabila care nu este scutita de tva sau care nu este supusa cotei reduse a ta!ei pe valoarea
adaugata$ dupa cum urmeaza '
: livrrile de bunuri mobile i imobile efectuate de ctre agenii economici
nregistrai ca pltitori de TVA ctre beneficiari cu sediul sau domiciliul n
@om#nia H v#nzri de bunuri ctre persoanele fizice nerezidente n @om#niaH
: importul de bunuri mobile$ precum i v#nzarea acestora ctre beneficiari$ n
condiiile prevzute la litera de mai susH
: prestrile de servicii pentru care locul impozitrii$ stabilite conform prevederilor
din norme$ este situat n @om#nia$
: carne comestibil de animale i psri domestice$ inclusiv organe i mruntaie$
v#ndute n stare proaspt$ preparate i conserveH
: produsele necomestibile provenite de la animale i psri domestice' piei$ pr$
fulgi$ pene$ puf$ coarne$ etc$ preparatele i semipreparatele culinare$ precum i
conservele din carne cu legume H
: pete i produse comestibile din pete$ semiconserve i conserve$ e!clusiv icre.
: preparatele i semipreparatele culinareH
: faina de gr#u$ secar i orez.
: fina destinat nutreurilor pentru animaleH
b. cota $e 6A aplicata asupra bazei de impozitare$ pentru urmatoarele prestari de
servicii si1sau livrari de bunuri '
2medicamentele de uz uman i veterinar$
%,
: livrarea de manuale scolare$ carti$ ziare$ si reviste$ cu e!ceptia celor destinate
e!clusiv publicitatii H
: dreptul de intrare in castele$ muzee$ case memoriale$ monumente istorice si de
ar&itectura$ gradini zoologice si botanice$ targuri$ e!pozitii H
: livrari de proteze de orice fel si accesorii$ cu e!ceptia celor dentare H
: livrari de produse ortopedice H
: cazarea in camping si sector &otelier sau similar H
Opera&i%ni (c%tite $e TVA
Fn numr important de operaiuni efectuate n ar rezultate din activitatea unor
uniti sunt scutite de TVA . )n aceste situaii se afl livrrile de bunuri i servicii rezultate
din activiti efectuate n ar de '
uniti sanitare $ veterinare i de asisten social
serviciile funerare prestate de unitile sanitare
uniti i instituii de nvm#nt cuprinse n sistemul naional de nvm#nt aprobat
prin .egea )nvm#ntului nr. =D 1 ->>/ republicat cu modificrile ulterioare .
uniti care desfoar activiti de cercetare dezvoltare i inovare liber profesionitii
autorizai care i e!ercit activitatea n mod individual precum i persoanele fizice
i asociaiile familiale autorizate s desfoare activiti economice$ gospodriile
agricole individuale i asociaiile de tip privat
societile de investiii financiare $ de intermediere financiar i de valori mobiliare
cum sunt' aciunile$ obligaiunile$ titlurile de valoare i nscrisuri de stat$ alte
instrumente financiare .
Ganca <aionala a @om#niei pentru operaiunile prevzute prin .egea -,- 1 ->>=
privind statutul G<@.
casele de economii.
4nstituiile bancare sunt scutite de ta!a pe valoare adugat cu e!cepia urmtoarelor
operaiuni '
- aportul de bunuri la capitalul social al societii comerciale.
: v#nzrile de imobile ctre salariai cu e!cepia celor construite i date n
folosin nainte de introducerea TVA H
: tranzaciile cu bunuri mobile i imobile n e!ecutarea creanelorH
: operaiuni de leasing financiar H
: nc&irierea de casete de siguranH
: tranzacii n cont propriu cu metale preioase $ obiecte preioase H
: prestrile de servicii cum nu sunt efectuate n e!clusivitate de societile bancare'
e!pertize$ studiu de fezabilitate $ acordarea de consultan $ evaluri de patrimoniu$
nc&irieri de spaii $ cazare etc.H
: societi de asigurare i reasigurare i intermediere H
: activitate de tiprire i v#nzare a timbrelor la valoarea declaratH
: operaiuni care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole i activitatea
de ta!imetrist H
: editarea $ tiprirea i v#nzarea de ziare . (entru ac&iziiile de bunuri i servicii
pentru realizarea operaiilor de editare i tiprire nu se e!ercit dreptul de deducere
a TVA. 9e e!clud activitile cu caracter de reclama i publicitate . 9unt scutite de
TVA activitile de radio i televiziune cu e!cepia celor cu caracter de reclam i
publicitate H
: producia de filme cu e!cepia celor de reclam i publicitate .
%-
4ntermediarii care v#nd cri$ ziare $ manuale colare $ dicionare i enciclopedii sunt
scutii de TVA numai dac v#nzarea este realizat la preul stabilit de editor sau la preul de
ac&iziie .
(rin lege sunt$ de asemenea$ scutite urmtoarele produse i servicii '
:livrarea de carburanti$ ec&ipamente si alte bunuri destinate a fi incorporate sau
utilizate pe nave$ cu e!ceptia navelor folosite pentru pescuit fluvial sau de coasta H
: aeronavele care presteaza transporturi internationale de persoane si1sau de
marfuri H
: livrari de bunuri si prestari de servicii finantate din a"utoare sau imprumuturi
nerambursabile acordate de catre organisme internationale$ organizatii nonprofit si
de caritate$ inclusiv donatii ale persoanelor fizice H
: construirea$ consolidarea$ e!tinderea$ restaurarea si reabilitarea lacasurilor de cult H
: servicii postale H
: servicii prestate de persoane din @omania$ in contul beneficiarilor cu sediul sau
domiciliul in strainatate pentru bunuri din import aflate in perioada de garantie H
: scutiri speciale ' magazinele dutM:free sau in aeroporturi internationale H
: operatiuni aflate in zone libere.
Activitile agenilor economici sunt scutite de TVA dac au o cifr de afaceri
declarat organului fiscal de p#n la %.,,,.,,,.,,, lei .
)n situaia n care cifra de afaceri este superioar plafonului stabilit$ agenii economici
devin pltitori de TVA inclusiv la organul fiscal din luna imediat urmtoare. Dup nscrierea
ca pltitoare de TVA$ agenii economici nu mai beneficiaz de scutire c&iar dac ulterior se
realizeaz o cifr de afaceri mai mic de % miliarde lei. 3ererea de luare n eviden ca
pltitori de TVA se depune i de unitile scutite de TVA dar care realizeaz i operaii
impozabile care depesc cifra de afaceri de /,.,,,.,,, lei. )n aceasta situaie agentul
economic este obligat s organizeze distinct eviden gestiunilor i contabilitii care s
permit determinarea corect a ta!ei pe valoarea adugat .
C!ist i posibilitatea dat de lege ca agenii economici care realizeaz operaiuni
scutite de TVA s apeleze pentru plat TVA pentru ntreaga activitate sau numai pentru o
parte a acesteia .
Aprobarea se acord de ctre 8inisterul 6inanelor prin organele fiscale teritoriale
unde firma este nregistrat ca persoan "uridic. Aplicarea TVA se face din luna imediat
urmtoare datei aprobrii .
Opera&i%ni $e i"port.
bunurile din import care prin lege sau prin &otr#ri ale Buvernului$ sunt scutite de ta!e
vamaleH
mainile$ utila"ele$ instalaiile$ ec&ipamentele i mi"loacele de transport din import
necesare investiiilor constituite ca aport n natura sau ac&iziionate din aportul n
numerar al investitorilor strini la capitolul social ori la ma"orarea acestuiaH
mrfurile importate i comercializate n regim de dutM:free precum i magazinele
pentru servirea n e!clusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului
acestora H
bunuri introduse n ar fr plat ta!elor vamale $ potrivit regimului vamal aplicabil
persoanelor fiziceH
bunurile i serviciile din import provenite sau finanate direct ca a"utoare sau
mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine$ de organisme internaionale$
precum i de organizaii nonprofit i de caritate$ n condiiile stabilite de 8inisterul
6inanelorH
importul de aur al Gncii <aionale a @om#nieiH
reparaiile i transformrile la nave i aeronave rom#neti n strintateH
%%
aeronavele civile i produsele prevzute n nomenclatorul la Tariful vamal de import
al @om#niei$ provenite din rile semnatare ale Acordului privind comerul cu
aeronave civileH
bunurile de import similare bunurilor din ar scutite de TVA.
Teritorialitatea TVA Bloc%l li)r#rii;
(restrile de servicii sunt impuse c#nd sunt utilizate n @om#nia$ indiferent de locul de
situare a sediului sau de domiciliul prestatorului .
Pentr% li)r#rile $e b%n%ri' sunt supuse TVA$ operaiunile referitoare la transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul @om#niei. Gunurile din import
sunt impozabile n @om#nia$ odat cu intrarea n ar$ pe baza declaraiei vamale de import
definitiv. Gunurile introduse n ar temporar sunt reglementate prin lege .
Pentr% pre(t#rile $e (er)icii' .ocul impozitrii se consider locul unde prestatorul i
are sediul sau$ n lipsa acestuia$ locul sau domiciliul stabil al prestatorului. 6ac e!cepie de la
regula de mai sus$ serviciile pentru care locul prestrii este '
a) .ocul unde sunt situate bunurile de natur imobiliar. 9unt supuse TVA lucrrile de
construciimonta" e!ecutate pentru realizarea$ repararea i ntreinerea bunurilor imobiliare
e!istente n @om#nia$ independent de locul unde este situat sediul prestatorului$ n ar sau n
strintate .
4n aceeai situaie se includ operaiile de nc&iriere a bunurilor imobiliare$ operaiuni
de leasing$ servicii de ar&itectur$ proiectare$ coordonarea lucrrilor de construcii$ servicii
prestate de ali ageni economici cu activitate n domeniul bunurilor imobiliare ca' studii$
e!pertize$ reparaii i alte prestri de servicii ale agenilor economici.
b) .ocul unde se presteaz transportul de persoane i de mrfuri.
c) .ocul unde beneficiarul are stabilit sediul activitii sale economice sau$ n lips$
domiciliul stabil al acestuia.
d) .ocul unde serviciile sunt prestate efectiv$ i se refer la' activiti culturale$
artistice$ sportive$ tiinifice$ educative$ de divertisment$ servicii accesorii$ prestaii accesorii
transportului cum sunt' ncrcaredescrcare mi"loace de transport$ manipulare$ paz i
depozitarea mrfurilor i alte servicii similare$ e!pertize privind bunurile mobile corporale.
Fapt%l generator 9i e'igibilitatea TVA
.egislaia ta!ei pe valoarea adugat stabilete n mod concret care este ,apt%l
generator al TVA $ ce determin naterea obligaiei de plat a impozitului$ deci a raportului
"uridic final cu toate elementele sale . Art. -, din A.B. nr. 0 1 %,,, arat c faptul generator ia
natere$ de regul$ n momentul efecturii livrrii de bunuri mobile$ al transferului dreptului
de proprietate asupra bunurilor mobile sau prestrilor de servicii .
De regul$ faptul generator este folosit n practic pentru a determina regimul aplicabil
n caz de modificare sau sc&imbare a legislaturii. De e!emplu$ dac s:au nc&eiat contracte de
bunuri i servicii nainte de 2-.-%.->>>$ dar livrarea efectiv nu s:a realizat$ se aplic regimul
de impozitare cu cotele modificate ( ->? i ,? ) . dac livrrile s:au efectuat p#n la
2-.-%.->>> $ cotele de TVA aplicabile sunt de ' %%? $ --? $ ,? .
6aptul generator presupune realizarea condiiilor legale pentru e!igibilitatea TVA .
6aptul generator ia natere odat cu livrarea bunurilor sau prestrilor de servicii .
(entru operaii specifice prin lege sunt stabilite condiiile i momentul n care ia
natere faptul generator '
%2
la e!pirarea perioadei pentru care se face decontarea sau dup caz$ la data scadenei
prevzut dup plat notelor$ dac e!ist livrri de bunuri sau prestri de servicii cu
plat n rate .
n situaia importului de bunuri la data nregistrrii declaraiei vamale sau$ de
asemenea$ pentru serviciile de import la data recepiei de ctre beneficiar . (entru
bunurile aflate n tranzit sau introduse temporar n @om#nia $ faptul generator ia
natere la data c#nd bunurile respective sunt scoase din tranzit i s:au completat
formalitile vamale corespunztoare noii destinaii .
data la care bunurile e!portate care au fost returnate sau valorificate ctre beneficiarii
interni. Gunurile e!portate sunt supuse TVA prin aplicarea cotei zero$ adic pentru
e!port valoarea TVA este nul$ ns bunurile returnate intr sub incidena regimului
general de impozitare .
pentru operaiunile efectuate prin intermediari sau consignaii se are n vedere data
v#nzrii bunurilor ctre beneficiari .
data emiterii documentelor n care se prevd operaiuni de preluare a unor bunuri
ac&iziionate sau fabricate de agentul economic pentru a fi utilizate sub orice form
sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau "uridice cu titlu gratuit .
data documentelor prin care se precizeaz prestarea unor servicii de ctre agenii
economici a unor servicii cu titlu gratuit .
E'igibilitatea TVA reprezint dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului la o
anumit dat$ plat ta!ei datorate bugetului de stat .
TVA este e!igibil pentru livrrile de bunuri mobile$ transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor mobile$ prestrile de servicii precum i toate operaiunile
menionate la faptul generator .
4n principiu TVA devine e!igibil concomitent cu faptul generator pentru livrrile de
bunuri sau cumprri de bunuri i se situeaz n momentul trecerii bunurilor respective n
posesia cumprtorului indiferent sub ce forma "uridic.
(entru prestrile de servicii TVA devine e!igibil '
n momentul ncasrii ( avansul ncasat )
pentru importuri odat cu ntocmirea declaraiei vamale de import
pentru ac&iziii de terenuri$ construcii i v#nzarea de imobile noi $ odat cu ntocmirea
actului notarial i factur fiscala .
<oile reglementri
-
pentru construciile de locuine$ e!tindere$ consolidare i
reabilitarea locuinelor e!istente la cota de ,? urm#nd emiterea de precizri.
(entru ntreprinderile furnizoare e!igibilitatea stabilete perioada cu titlu obligatoriu
de plat a TVA prin decontul de TVA $ iar pentru client dreptul de deducere.
.egislaia prevede i derogri n ceea ce privete e!igibilitatea concomitent cu faptul
generator n situaiile urmtoare '
e'igibilitatea poate ,i anterioar# faptului generator n cazul n care factura este
emis naintea livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor H
antreprenorii de lucrri imobiliare pot s opteze pentru plat TVA la efectuarea
lucrrilor ( stabilite prin &otr#ri de Buvern ) H
e!igibilitatea n cazul prestrilor de servicii$ lucrrilor imobiliare la care se ncaseaz
avansuri sau se fac deconturi succesive$ intervine la data ncasrii sumelor$ iar cu
autorizarea organului fiscal la data stabilirii debitului ce revine subiectului impozabil
pe baza de factur sau alt document nlocuitor.
At#t faptul generator c#t i e!igibilitatea TVA$ reprezint % elemente importante ale
TVA $ n funcie de care se determin momentul n care ia natere$ pe de o parte obligaia
-
3odul fiscal$ Titlul 4J
%D
agentului economic de a plti ta!a$ iar pe de alt parte dreptul organului fiscal de a pretinde la
o anumit dat$ plat ta!ei datorat bugetului de stat.
(entru e!emplificarea derogrilor n ceea ce privete e!igibilitatea i faptul generator$
considerm urmtoarele e!emple '
A societate comercial factureaz unui client pe baza contractului livrri de mrfuri ca
acestea s fie e!pediate. Valoarea facturii este de %.,,,.,,, lei $ TVA -> ?.
)n aceasta situaie e!igibilitatea TVA este anterioar faptului generator.
-11 5 ? 3.5/1.111 lei
3lieni .1. 3.111.111 lei
Venituri din v#nzarea
mrfurilor
--3. 5/1.111 lei
TVA colectat
9e ncaseaz factura naintea livrrii mrfurilor '
0131 5 -11 3.5/1.111 lei
3onturi la bnci n lei 3lieni
A societate comercial$ specializat n proiectarea construciilor$ nc&eie un contract
cu un client pentru e!ecutarea unui proiect de investiii mobiliare. (rin contract se prevede
ac&itarea unui avans de 2,? din valoarea proiectului n sum de /,.,,,.,,, lei$ TVA ->? .
6urnizorul emite factur pentru avans de 2,? .
0131 5 ? 1../01.111 lei
3onturi la bnci n lei -16 10.111.111 lei
3lieni creditori
--3. 3./01.111 lei
TVA colectat
.a e!pedierea proiectului furnizorul ntocmete factura final' (2,.-%.->>>)
Valoarea proiectului /,.,,,.,,, lei
TVA colectat >./,,.,,, lei
Total factur />./,,.,,, lei
Avansul primit -0.=/,.,,, lei
Total de plat D-.;/,.,,, lei
din care TVA ;.;/,.,,, lei
)nregistrarea n contabilitatea ,%rni8or%l%i '
04.401.111 lei ? 5 04.401.111 lei
-1.401.111 lei -11 .1- 01.111.111 lei
3lieni Venituri din prestri servicii
i lucrri e!ecutate
10.111.111 lei -16 --3. 4.401.111 lei
3lieni debitori TVA colectat
%/
Din punct de vedere contabil$ furnizorul poate emite factur$ cu meniunea avansului
brut primit astfel'
-11 5 ? 06.011.111 lei
3lieni .1- 01.111.111 lei
i lucrri e!ecutate
--3. 6.011.111 lei
TVA colectat
.a ncasarea facturii de la client$ se regularizeaz avansul brut primit '
? 5 -11 06.011.111 lei
0131 -1.401.111 lei
-16 10.111.111 lei
3lieni creditori
--3. 3./01.111 lei
TVA colectat'
4n contabilitatea client%l%i'
Acordarea avansului pe baza de factur'
? 5 0131 1../01.111 lei
-16 3onturi la bnci n lei 10.111.111 lei
6urnizori debitori
--34 3./01.111 lei
TVA deductibil
(rimirea proiectului i facturii$ in#nd cont de avansul acordat'
04.401.111 lei ? 5 ? 04.401.111 lei
01.111.111 lei 43/ -11 -1.401.111 lei
Alte c&eltuieli cu servicii 6urnizori
e!ecutate de teri
4.401.111 lei --34 -16 10.111.111 lei
TVA deductibil 6urnizori debitori
Dac se utilizeaz varianta nregistrrii n contabilitate a avansurilor acordate odat cu
plat diferenei ctre furnizor$ formulele contabile sunt '
? 5 -11 06.011.111 lei
43/ 6urnizori 01.111.111 lei
e!ecutate de teri
--34 6.011.111 lei
TVA deductibil
9e ac&ita furnizorul i se regularizeaz avansul brut acordat '
-11 5 ? 06.011.111 lei
%;
6urnizori 0131 -1.401.111 lei
3onturi la bnci n lei
-16 10.111.111 lei
6urnizori debitori
--34 3./01.111 lei
TVA deductibil
4n studiul de caz nr.-% $ e!igibilitatea TVA este anterioar faptului generator.
(otrivit <ormelor de aplicare a TVA$ pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii
care se efectueaz continuu i pentru cele la care se ncaseaz$ de regul$ avansuri
e!igibilitatea intervine la data stabilirii debitului clientului pe baz de factur sau alt
document legal $ pe baza de cerere aprobat de organele fiscale la care agenii economici sunt
nregistrai ca pltitori de TVA
-
.
A societate comercial specializat n studii i cercetri primete cu regularitate
avansuri de la clieni. 9ocietatea solicit de la Administraia financiar sectorul ; $ aprobarea
ca TVA s devin e!igibil la data stabilirii debitului pe baz de factur. Documentaia
depus la organul fiscal$ i d acest drept $ pentru care primete imediat aprobarea.
4n aceast situaie$ primirea avansurilor nu mai comport TVA$ iar nregistrrile contabile
sunt'
primirea avansului de la client
0131 5 -16 1/.511.111 lei
3onturi la bnci n lei 3lieni creditori
terminarea studiului ( proiectului )$ livrarea i facturarea$ (TVA ->?)'
06.011.111 lei 5 06.011.111 lei
1/.511.111 lei -16 0,/ 01.111.111 lei
3lieni creditori Venituri din studii i cercetri
-3.111.111 lei -11 --3. 6.011.111
lei
3lieni TVA colectat
4n situaia de mai sus se ncadreaz i antreprenorii de lucrri imobiliare care opteaz
pentru plat TVA la livrarea imobilelor. Aprobarea de ctre organul fiscal se acord potrivit
normelor n condiiile urmtoare'
: lucrrile imobiliare s fie e!ecutate n cadrul unui contract unic care prevede obligaia
antreprenorului de a asigura procurarea$ instalarea sau ncorporarea bunurilor mobile n
lucrarea respectivH
: materialele ncorporate i aparatele indispensabile pentru funcionarea instalaiilor depesc
/, ? din preurile negociate ntre antreprenor i beneficiar.
Apiunea se aprob de organul fiscal la care agentul economic este pltitor de TVA$ pe
baza unei declaraii prin care antreprenorul se obliga s ac&ite la efectuarea livrrilor$ TVA.
9e interzice antreprenorilor facturarea TVA nainte de efectuarea livrrilor dac s:a obinut
aprobarea de la organul fiscal iar beneficiarul obine deducerea TVA.
<erespectarea condiiilor de mai sus $ atrage dup sine anularea opiunii i obligarea
de plat a TVA. Dac antreprenorul renun la opiunea primit el are obligaia s ac&ite TVA
aferent avansurilor ncasate.
-
3odul fiscal$ Titlul i!.
%0
(entru sumele constituite drept garanie pentru acoperirea eventualelor reclamaii
privind calitatea lucrrilor$ e!igibilitatea TVA ia natere la data nc&eierii procesului verbal de
recepie definitiv sau dup caz la data ncasrii sumelor$ dac ncasarea este anterioar
acesteia.
9tudiul de caz urmtor este edificator.
.a ,/.,-.< 93. A.@.D. 9A contracteaz construcia unei fabrici de ciment iar 9.3.
(@AD@A8 9A n calitate de beneficiar. Valoarea contractului -, miliarde lei. Durata
contractului %, ani. (rin contact se prevede ca furnizorul s ac&ite -,? garanie odat cu
*(rocesul verbal de recepie* dac e!ista reclamaii de calitate. .a 2-.-%.< odat cu
inventarierea patrimoniului $ 93 A@3A8 9A efectueaz nregistrarea contabil'
4/13 5 1013 011.111.111 lei
3&eltuieli privind provizi: (rovizionul pentru garanii
oanele pentru riscuri i acordate clienilor
c&eltuieli
.a 2-.-%.->>= se nregistreaz provizionul contabil '
4/13 5 1013 011.111.111 lei
3&eltuieli privind provizi: (rovizionul pentru garanii
onele pentru riscuri i acordate clienilor
c&eltuieli
.a ,/.,-.->>> se efectueaz procesul verbal de recepie a lucrrii$ fiind reclamaii de calitate
asupra lucrrii$ constructorul este obligat la plat sumei de -.,,,.,,,.,,, lei$ TVA -> ?.
? 5 -11 1.161.111.111 lei
43/ 6urnizori 1.111.111.111 lei
e!ecutate de teri
--34 161.111.111 lei
TVA deductibil
(lat facturii de ctre antreprenor $ clientului su'
-11 5 0131 1.161.111.111 lei
Anularea provizioanelor pentru garanie$ rmase fr obiect.
1013 5 ./13 1.111.111.111 lei
(rovizioane pentru garanii Venituri din provizioane pentru
acordate clienilor riscuri i c&eltuieli
Din punct de vedere fiscal )enit%rile $in pro)i8ioane pentr% garan&ii sunt supuse
impozitrii la calculul profitului impozabil$ deoarece la constituire ele au fost deductibile
fiscal potrivit regulii fiscale.
Dac contractul nc&eiat prevede depunerea garaniei anual$ atunci e!igibilitatea
intervine odat cu plat garaniei i anume'
C!erciiul < ( 2-.-%.%,,D )'
%=
-41 5 0131 060.111.111 lei
Debitori diveri 3onturi la bnci n lei 011.111.111 lei
--34 60.111.111 lei
TVA deductibil
i 4/13 5 1013 011.111.111 lei
3&eltuieli cu provizioane (rovizioane pentru garanii
pentru riscuri i c&eltuieli acordate clienilor
si Debit /111 060.111.111 lei
.a 2-.-%.->>> se repet nregistrarea.
Adat cu recepia lucrrii$ se regularizeaz conturile.
43/ 5 -41 1.111.111.111 lei
Alte c&eltuieli cu servicii Debitori diveri
e!ecutate de teri
i
1013 5 ./13 1.111.111.111 lei
(rovizioane pentru garanii Venituri din provizioane pentru
acordate clienilor riscuri i c&eltuieli
i
credit /111 1.161.111.111 lei
TVA pri)in$ li)r#rile c% plat# :n rate
(entru livrrile de bunuri i prestri de servicii cu plat n rate$ faptul generator
intervine la e!pirarea perioadelor pentru care se face decontarea sau dup caz la data
prevzut pentru plat ratelor.
A societate comercial @A8 9.A. pltitoare de TVA livreaz la 9.3. .ATF9 9@.
mobilier conform contractului n D rate lunare succesive.
C!igibilitatea intervine la momentul decontrii ratelor.
9e ntocmete factur nr. - 1,-.--.< ctre client
Valoarea mobilierului 2,.,,,.,,,
TVA -> ? /.0,,.,,,
Total factur 2/.0,,.,,,
(lat n D rate egale succesive.
3onform contractului la ridicarea mobilierului clientul ac&it 2, ? din valoare.
Din punct de vedere fiscal$ avansul ncasat este purttor de TVA la ncasare.
4n contabilitatea 93 @A8 9.A. ( 6urnizor ) luna J4 <.
.ivrri de produse finite cu plat n rate.
%>
-11 5 ? 50..11.111 lei
3lieni -.3 51.111.111 lei
Venituri nregistrate n avans
--3/ 0..11.111 lei
TVA nee!igibil
)ncasarea a 2, ? din valoarea facturii prin e!trasul de cont'
0131 5 -11 11..11.111 lei
3ota scadent de venituri nregistrate n avans'
-.3 5 .11 6.111.111 lei
Venituri nregistrate in Venituri din v#nzarea
avans produselor finite
TVA nee!igibil devenit e!igibil'
--3/ 5 --3. 1..11.111 lei
TVA nee!igibil TVA colectat
4n luna J44. <. se ncaseaz prima rata conform e!trasului de cont'
0131 5 -11 ;.D,/.,,, lei
3ota scadenta de venituri nregistrate n avans'
-.3 5 .11 /.%/,.,,, lei
Venituri nregistrate n Venituri din v#nzarea
avans produselor finite
TVA nee!igibil devenit e!igibila'
--3/ 5 --3. -.-//.,,, lei
Aceste nregistrri se repet n urmtoarele 2 luni cu sumele de mai sus.
4n contabilitatea 93 .ATF9 9@. ( client )
9e nregistreaz factura primit de la furnizor '
Ac&iziii de mi"loace fi!e ( ,-.--.< )'
? 5 -1- 50..11.111 lei
3134 6urnizori de imobilizri 51.111.111 lei
8obilier$ aparatur birotic
alte valori materiale i umane
--3/ 0..11.111 lei
TVA nee!igibil
2,
(lat avansului de 2,? prin ordin de plat'
-1- 5 0131 11..11.111 lei
6urnizori de imobilizri 3onturi la bnci n lei
Ta!a pe valoarea nee!igibil devenit e!igibil'
--34 5 --3/ 1..11.111 lei
TVA deductibil TVA nee!igibil
@ata scadenei pentru luna -%:a < plat primei rate'
-1- 5 0131 ;.D,/.,,, lei
6urnizori de imobilizri 3onturi la bnci n lei
TVA nee!igibil devenit e!gibil'
--34 5 --3/ -.-//.,,, lei
Aceste nregistrri se repet n urmtoarele 2 luni cu sumele de mai sus p#n se
lic&ideaz datoria fa de furnizorul de imobilizri .
C!igibilitatea ta!ei pe valoarea adugat poate fi partenera faptului generator. Cste
situaia livrrilor de bunuri sau servicii pentru care s:a realizat transferul dreptului de
proprietate fr s se ntocmeasc factur . (entru e!emplificare analizm urmtorul studiu de
caz .
TVA pri)in$ li)r#rile $e b%n%ri 9i (er)icii ,#r# ,act%r#
. 9.3. A68 9.A. livreaz produse finite clientului 9.3. .ATF9 9@. pe baza avizului
de e!pediie. (rodusele finite sunt evaluate la -.2,,.,,, lei$ TVA ->?. Data e!pediiei este
-/.-%. < .
4n contabilitatea 9.3. A68 9.A. (furnizor ) au loc nregistrrile '
V#nzri de produse finite (aviz de e!pediie)'
-1/ 5 ? 1.0-..111 lei
3lieni:facturi de ntocmit .11 1.511.111 lei
--3/ 3-..111 lei
TVA nee!igibil
(e ,/.,-.<7- 9.3. A68 ntocmete factura$ preul net de v#nzare -./,,.,,, lei $ TVA
->?. C!ista dou posibiliti de nregistrare n contabilitate'
anularea nregistrrii anterioare prin stornare n rou'
2-
1.0-..111 lei
-1/ 5 ?
3lieni:facturi de ntocmit .11
produselor finite
--3/
TVA nee!igibil
nregistrarea facturii primite'
-11 5 ? 1../0.111 lei
3lieni .11 1.011.111 lei
--3. 3/0.111 lei
TVA colectat
b) regularizarea nregistrrii anterioare prin diferene'
3.153.111 lei 5 3.153.111 lei
1../0.111 lei -11 .11 311.111 lei
produselor finite
3-..111 lei --3/ --3. 3/0.111 lei
-1/ 1.0-..111 lei
3lieni:facturi de ntocmit
In contabilitatea S.C. LOTCS SRL'
Ac&iziii de mrfuri pe baza avizului de e!pediie'
? 5 -1/ 1.0-..111 lei
5.1 6urnizori:facturi nesosite 1.511.111 lei
8rfuri
--3/ 3-..111 lei
TVA nee!igibil
9e nregistreaz pe ,/.,-.%,,, factur primita de la furnizori i n cazul clientului$ se pot
utiliza una din posibiliti'
a) anularea nregistrrii anterioare prin stornare n rou'
? 5 -1/
5.1 6urnizori:facturi nesosite
8rfuri
--3/
TVA nee!igibil
9i nregistrarea facturii primite '
? 5 -11 1../0.111 lei
2%
1.511.111 lei
3-..111 lei
1.0-..111
1.511.111
3-..111
8rfuri
--34 3/0.111 lei
TVA deductibil
b) regularizarea primei nregistrri pe baza avizului de e!pediii cu sumele n plus pe
studiul de caz analizat'
3.153.111 lei 5 3.153.111 lei
311.111 lei 5.1 -11 1../0.111 lei
8rfuri 6urnizori
3/0.111 lei --34 --3/ 3-..111 lei
1.0-..111 lei -1/
6urnizori:facturi nesosite
6ac e!cepie de la emiterea facturii pentru avansuri ncasate i nregistrarea TVA
urmtoarele operaii'
: obinerea valutei necesare importurilor i plat ta!elor datorate n vamH
: efectuarea de pli n contul clientuluiH
: activitatea de intermediere n turismH
: livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de TVA .
Din punct de vedere financiar$ e!igibilitatea TVA naintea faptului generator conduce
la un cost de trezorerie pentru ntreprindere. Virarea TVA colectat aferent avansurilor
ncasate fr a transfera dreptul de proprietate a bunurilor sau serviciilor asupra clientului
produce distorsiuni asupra trezoreriei. Acest fapt poate conduce la nt#rzierea plii unor
datorii scadente i 1 sau riscul din motive obiective s nu se mai realizeze contractul (comanda
e!pediat de ctre client este anulat) .
TVA colectat transferat asupra TVA de plat i virat la buget de ctre furnizor va
fi restituit clientului n cazul anulrii contractului.
Ta!a pe valoarea adugat virat de ctre furnizor clientului se va recupera n lunile
urmtoare din alte livrri supuse impozitrii.
De$%ctibilitatea TVA D PRORATA TVA
De$%cerea t)a pentr% b%n%ri i"portate pana la $ata $e $ece"brie 3115
Termenul de plata intervine dupa ,-.,-.%,D inclusiv$ deducerea tva este realizata la
data platii efective.
Agenii economici pltitori de TVA au dreptul s deduc TVA pentru ac&iziii de
materii prime i materiale$ combustibil i energie$ piese de sc&imb$ obiecte de inventar i de
natura mi"loacelor fi!e$ precum i alte bunuri sau servicii ce sunt reflectate n c&eltuielile de
producie$ investiii sau circulante.
)n cursul lunii noiembrie <$ o societate comercial$ supus TVA$ realizeaz
urmtoarele ac&iziii conform documentelor fiscale'
a) 6actura nr. 2%2D2; 1 ,-.--.<$ ac&iziii de la furnizorul @A89TA. 9@. materii
prime $ valoare -./,,.,,, $ TVA ->?H
b) Gon fiscal nr. 2,%D, 1 ,/.--.< $ eliberat de 3A8(CT@A. 9A'
22
2, litri benzin >.>,, lei 1 litru 5 %>0.,,,
Ta!a de drum -0./,,
Total de plat 2-D./,,
TVA ->? /2.//=
c) 6actura nr. 2D2;2=,,D 1 ,0.--. <$ ac&iziii piese de sc&imb pentru autoturismul
Dacia -2-,$ al firmei '
6iltru de ulei -,=.,,,
TVA ->? %,./%,
Total de plat -%=./%,
d) 6actura nr. 0,2%;D/, 1 -,.--.< @A8TC.C3A8 9A$ servicii telefonice pe luna
octombrie < '
Abonament octombrie -0,.,,,
4mpulsuri /0,.,,,
Total 0D,.,,,
TVA ->? -D,.;,,
Total de plat ==,.;,,
e) 6actura nr. -,,,/,=> 1 -%.--.<$ ac&iziii obiecte de inventar furnizor 93
8AG@A8 9@. '
-, scaune birou >=,.,,, 5 >.=,,.,,,
TVA ->? -.=;%.,,,
Total de plat --.;;%.,,,
Dac n cursul aceleiai luni societatea livreaz bunuri i servicii impozabile sau
scutite de TVA prin lege$ dar cu e!ercitarea dreptului de deducere$ toate ac&iziiile de mai
sus la sf#ritul lunii $ vor fi deductibile fiscal.
)nregistrrile contabile n registrul "urnal i "urnalul pentru cumprri vor fi simultane
i cronologice .
-) 6actura nr. 2% 1 2D.2; 1 ,-.--.< .Ac&iziii de materii prime '
? 5 -11 1../0.111 lei
511 6urnizori 1.011.111 lei
8aterii prime
--34 3/0.111 lei
TVA deductibil
8enionm c organizarea contabilitii clienilor i furnizorilor se realizeaz prin
conturi analitice . 6iecare furnizor i client av#nd simbolul contului sintetic de gradul 4 la care
se adaug cifrele corespunztoare funcie de codificareal acestora .
)n contabilitate i fiscalitate "urnalul cumprrilor i v#nzrilor oblig agentul
economic s nregistreze n debit creana ( pentru livrrile de bunuri i servicii ) i n credit
proveniena bunului sau serviciului primit .
Astfel este posibil i o verificare ncruciata ntre clieni i furnizori privind evidena
ta!ei pe valoarea adugat .
%) ac&iziii de combustibil '
? 5 -11 2-D./,, lei
4113 6urnizori$analitic %D2.DD% lei
3&eltuieli privind combustibilii *93 3A8(CT@A. 9A+
--34 /2.//= lei
TVA deductibil
Ta!a de drum nu intra n baza de calcul a TVA potrivit legii . Ca este o component a
co(t%l%i $e ac<i8i&ie privind combustibilul$ potrivit principiului costului istoric.
Determinarea bazei de calcul pentru TVA '
( 2-D./,, -0./,, ) 5 %>0.,,, lei
2D
%>0.,,, -=$,22 ? 5 /2.//= lei
%>0.,,, /2.//= 5 %D2.DD% lei
De precizat c factura de materii prime nregistrat prin debitul conturilor de stocuri $
este utilizat dac evidena stocurilor este realizat prin in)entar%l per"anent .
3#nd se utilizeaz inventarul intermitent la intrare se debiteaz conturile de c&eltuieli
dup natura lor ( vezi operaia % $ ac&iziii combustibil )
2) 9e nregistreaz factur nr. 0,2%;D/, 1 -,.--.->>> @omtelecom 9A
? 5 -11 //1.411 lei
434 6urnizori 7 .-1.111 lei
3&eltuieli cu servicii analitic *@omtelecom 9A+
de pot i telecomunicaii
--34 1-1.411 lei
TVA deductibil
D) Ac&iziii de obiecte de inventar$ factur nr. -,,,/,=> 1 -%.--.->>> furnizor 93
8AG@A8 9@.'
? 5 -11 11.443.111 lei
531 6urnizori 6./11.111 lei
Abiecte de inventar analMtic *8AG@A8 9@.+
--34 1./43.111 lei
TVA deductibil
4n aceeai lun societatea livreaz la intern potrivit facturii -,,,/% 1 -/.--.->>>
servicii n valoare de -/.,,,.,,, lei$ TVA ->? de %.=/,.,,, lei. Total factur -0.=/,.,,,
lei . Geneficiarul serviciilor este 93 A68 9A'
-11 5 ? 1../01.111 lei
3lieni .1- 10.111.111 lei
Venituri din prestrile de
servicii i lucrri e!ecutate
--3. 3./01.111 lei
TVA colectat
.a sf#ritul lunii are loc deductibilitatea TVA .
@ula"ul debitor al contului DD%; 5 -.=;%.,,, lei
@ula"ul creditor al conturilor DD%0 5 %.=/,.,,, lei
TVA de plat 5 />0.;D% lei
/.9e nregistreaz TVA de plat '
--3. 5 ? 2.2,,.,,, lei
TVA colectat --34 %.0,%.2/= lei
TVA deductibil
--35 />0.;D% lei
TVA de plat
4.1-.3. De$%cerea t)a pentr% (er)icii $e tran(port.
2/
(restatorii de servicii de transport de marf$ de persoane sau servicii accesorii
transportului au drept de deducere a ta!ei pe valoarea adugat aferent intrrilor de
bunuri i servicii$ indiferent de faptul c acestea au fost destinate transportului pe
parcurs e!tern sau intern pe baz de documente legal ntocmite i c bunurile n cauza
sunt destinate pentru nevoile firmei i sunt proprietatea acestora .
A societate comercial$ specializat n transporturi de marf$ n ar i n strintate$
cu mi"loace proprii de transport realizeaz urmtoarele operaii n luna noiembrie < '
Transport marf de la Gucureti la Timioara cu un camion '
Tarif negociat D.,,,.,,,
TVA ->? 0;,.,,,
Total de plat D.0;,.,,,
@ealizeaz un transport de marf Gucureti:(aris
Tariful negociat ==, F9D %>.-,, lei 1 N 5 %/.;/,.,,,
TVA ,
Total de plat ==, F9D
@ealizeaz un import de piese de sc&imb pentru camioane aflate n patrimoniu din
Alanda ( -/.--.< )
6actura e!tern -.=,,N
3&eltuieli de asigurare pe parcurs e!tern %0/ N
Total factur e!tern %.,0/ N
4n vam se ntocmete Declaraia vamal de impozit .
(reul e!tern transformat n lei %>.-,, lei 1 F9D %.,0/ F9D
Valoarea facturii e!terne n lei ;,.2=%./,,
3omision vamal ,$/? 2,-.>,,
Ta!e vamale -,? ;.,;=.DD,
TVA deductibil 5 ;;.0/%.=D, ->? 5 -%.;=2.,D, lei
4n luna noiembrie societatea nregistreaz operaiile de mai sus pe baza documentelor'
.ivrri de servicii conform facturii Gucureti Timioara '
-11 5 ? -..41.111 lei
3lieni$analitic .1- -.111.111 lei
93 .otus 9@. Venituri din prestri
servicii i lucrri e!ecutate
--3. .41.111 lei
TVA colectat
Transport de marf Gucureti Vatra Dornei '
-11 5 .1- 30.401.111 lei
3lieni$ analitic Venituri din prestri
93 6rancis 9A servicii i lucrri e!ecutate
4mport de piese de sc&imb $ factur e!tern $ DV4
511- 5 -11 41.5/3.011 lei
(iese de sc&imb 6urnizori analitic$
93 9cania Alanda
2;
%.,0/ F9D %>.-,, lei
)nregistrarea obligaiilor fiscale n vam i plat lor '
511- 5 ? 4.5/4.5-1 lei
(iese de sc&imb --4.1 2,-.>,, lei
Alte impozite$ta!e i vrsminte
asimilate+analitic comision vamal+
--4.1 ;.,=D.DD, lei
O. analitic+ ta!e vamale *
(lat obligaiilor n vam prin A.(. sau cec bancar inclusiv a ta!ei pe valoare adugat
? 5 0131 13.6/-.6-1 lei
--34 3onturi la bnci n lei -%.;=2.,D, lei
TVA deductibil
--4 1 2,-.>,, lei
O analitic comision vamal
--4 1 ;.,=D.DD, lei
Oanalitic ta!e vamale
@ula"ul debitor al contului DD%; 5 -%.;=2.,D,
@ula"ul creditor al contului DD%0 5 0;,.,,,
.a sf#ritul lunii se e!ercita dreptul de deducere al TVA .
? 5 DD%; 13.4/5.--1 lei
DD%0 TVA deductibil 0;,.,,, lei
TVA colectat
DD%D --.>%2.DD, lei
TVA de recuperat
(otrivit legii nu poate fi dedus $ TVA aferent intrrilor referitoare la
-
'
a) bunuri i servicii destinate realizrii de operaii scutite pentru care legea nu prevede
e!ercitarea dreptului de deducere H
b) bunuri i servicii ac&iziionate de furnizor sau prestator n contul clientului i care
apoi se deconteaz acestuia potrivit normelor aprobate prin &otr#re a BuvernuluiH
c) bunuri i servicii ac&iziionate de ageni economici care nu sunt nregistrai n
"urnalele fiscale ca pltitori de TVA H
d) c&eltuieli care nu au legtur direct i e!clusiv cu activitatea economic cum ar fi
cele de lu! $ distracii i spectacole H
e) bunurile lips sau depreciate calitativ n timpul transportului constatate peste
normele legale $ neimputabile pe baza documentelor ntocmite pentru nregistrarea lor n
gestiunea agentului economic H
f) servicii de transport $ &oteliere $ de restaurant i altele efectuate pentru agenii
economici care desfoar activitate de intermediere n turism .
Drept%l $e $e$%cere a ta'ei pentr% per(oanele c% regi" "i't
(ersoanele impozabile care realizeaza atat operatiuni care dau drept de deducere cat si
operatiuni care nu dau drept de deducere$ este denumita platitor de ta!a pe valoarea adaugata
in regim mi!t. Ac&izitiile de bunuri si servicii destinate e!clusiv realizarii de operatiuni care
-
.egea nr./0-1%,,2
20
dau drept de deducere se inscriu intr:un "urnal pentru cumparari$ intocmit separat$ ta!a se
deduce integral.
Ac&izitiile de bunuri si servicii destinate e!clusiv realizarii de operatii care nu dau
drept de deducere$ se inscriu intr:un "urnal de cumparari$ intocmit separat pentru aceste
operatiuni$ iar tva aferenta acestora nu se deduce.
Gunurle si serviciile pentru care nu se cunoaste destinatia in momentul ac&izitiei$
respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau
care nu dau drept de deducere$ se evidentiaza intr:un "urnal pentru cumparari intocmit
separat.Ta!a pe valoare adaugata aferenta acestor cumparari se deduce pe baza de pro:rata.
Deci in situaia n care un agent economic realizeaz at#t operaiuni c% $rept $e
$e$%cere c#t i operaiuni fr $rept $e $e$%cere a ta!ei pe valoarea adugat aferent
intrrilor $ dreptul de deducere se determina n raport de participarea bunurilor i serviciilor
ac&iziionate la realizarea operaiilor cu drept de deducere.
Bradul de participare a bunurilor i serviciilor la realizarea operaiunilor cu drept de
deducere se determin pe baza de prorat .
.a numitor se includ alocatiile$ subventiile$ sau alte sume primite de la buget in
scopul finantarii de activitati scutite fara drept de deducere sau nu intra in sfera de aplicare a
tva. 9unt e!cluse din calculul proratei veniturile financiare$ daca acestea sunt secundare.
(rorata se nmulete cu rula"ul debitor al contului --34 i se determin TVA de
dedus. Diferena ntre TVA deductibil i TVA de dedus reprezint TVA nedeductibil fiscal
i se suporta pe c&eltuieli fiscale .
(rorata se determin$ de regul$ anual$ pe baza realizrilor din anul precedent sau
corespunztor regimului ta!ei pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor prevzute
a fi realizate n anul curent .
@egularizarea ta!ei pe valoarea adugat deductibil determinata pe baza de prorata
se realizeaz la finele anului i se nscrie n decontul de TVA ntocmit pentru luna decembrie .
.a cererea "ustificat a agenilor economici prorata se poate determina lunar. )n cursul unui an
calendaristic nu pot fi folosite doua metode pentru determinarea proratei. Dac agentul
economic a primit aprobarea n cursul anului trecerea de la calculul proratei anuale la cea
lunara$ i revine obligaia recalculrii TVA deductibil nscris n deconturile ntocmite
pentru lunile anterioare aprobrii n funcie de prorata lunar efectiv realizat.
Dac prorata nu asigur determinarea corect a TVA aferent bunurilor i serviciilor
destinate realizrii operaiilor impozabile scutite de TVA pentru care se prevede e!pres
dreptul de deducere $ organele fiscale pot aproba criterii specifice pentru e!ercitarea dreptului
de deducere.
(entru e!emplificarea regimului de deducere a TVA i modul de aplicare a proratei
TVA$ considerm urmtoarele e!emple '
TVA pri)in$ re$%cerile co"erciale 9i ,inanciare
Din punct de vedere fiscal$ reducerile comerciale i financiare acordate de furnizori
clienilor inclusiv dup facturarea bunurilor i serviciilor$ n% (e incl%$ n baza de impozitare .
2=
.ivrri de bunuri i servicii prestate cu drept de deducere
(@A@ATA 5 ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: -,,
Total livrari realizate
3ontabil $ reducerile comerciale nu se nregistreaz n contabilitate dac sunt acordate
la facturarea iniial. (entru reduceri ulterioare facturrii$ furnizorul emite o noua factur n
rou.
@educerile financiare indiferent de modul facturrii$ iniial sau ulterior$ ntodeauna se
nregistreaz n contabilitate pe c&eltuieli financiare la furnizor i la venituri la client .
->. Fn furnizor emite o factur unui client n urmtoarele condiii '
:preul net de livrare a mrfurilor =.,,,.,,, lei
:remiza /? D,,.,,, lei
<eta comercial 0.;,,.,,, lei
9cont de decontare %? -/%.,,, lei
<eta financiar 0.DD=.,,, lei
TVA ->? -.D-/.-%, lei
Total de plat =.=;2.-%, lei
)nregistrarea n contabilitatea furnizorului '
.ivrri de mrfuri cu reduceri comerciale i financiare '
-11 5 ? =.=;2.-%, lei
3lieni .1. 0.DD=.,,, lei
--3. -.D-/.-%, lei
TVA colectat
.a ncasarea facturii '
? 5 -11 >.,-/.-%, lei
0131 3lieni =.=;2.-%, lei
44. -/%.,,, lei
3&eltuieli privind sconturile
acordate
)nregistrarea poate fi realizat i prin formula contabil dedublat'
4n contabilitatea clientului . 3onform facturii fiscale '
? 5 -11 =.=;2.-%, lei
5.1 6urnizori 0.DD=.,,, lei
8rfuri
--34 1.-10.131 lei
TVA deductibil
(rin ordin de plat se ac&it factura furnizorului '
-11 5 ? >.,-/.-%, lei
3lieni 0131 =.=;2.-%, lei
.4. -/%.,,, lei
2>
Venituri din sconturi obinute
Dac re$%cerile co"erciale 9i ,inanciare se acorda %lterior$ furnizorul emite o
nou factur cu informatiile din documentul initial$ numarul si data documentului
corectat$ valorile cu semnul minus
@elu#nd studiul de caz anterior n condiiile artate mai sus$ nregistrrile contabile
sunt '
4n contabilitatea ,%rni8or%l%i '
.ivrri de mrfuri ( fr acordarea nici unei reduceri )
(reul net de livrare =.,,,.,,, lei
TVA colectat -./%,.,,, lei
Total de plat >./%,.,,, lei
-11 5 ? 6.031.111 lei
3lieni .1. /.111.111 lei
--3. 1.031.111 lei
TVA colectat
)ncasarea facturii '
0131 5 -11 6.031.111 lei
3lientul reclama furnizorului $ defecte de calitate i solicita n scris reducerea mrfii
cu -,? conform contractului . (lat anticipata conform contractului ii da dreptul clientului s
solicite %? reducere financiara .
6urnizorul accepta conform contractului reducerile comerciale i financiare i face o
noua factur n rou ctre client '
@educere comercial
9cont %?
TVA->?
Total reducere
9tornarea n rou la furnizor a reducerilor '
? 5 ?
-11 .1.
mrfurilor
-DD.,,, 44. --3.
3&eltuieli privind TVA colectat
sconturi acordate
i virarea n contul clientului prin ordin de plat a reducerilor comerciale i financiare.
0131 5 -11
D,
=,,.,,, lei
-DD.,,, lei
-0>.2;, lei
-.-%2.2;, lei
>0>.2;, >0>.2;,
-.-%2.2;, =,,.,,,
-0>.2;,
-.-%2.2;, -.-%2.2;,
4n contabilitatea clientului pe baza facturii n rou '
? 5 ?
5.1 -11
8rfuri 6urnizori
--34 .4. -DD.,,,
TVA deductibil Venituri din sconturi
obinute
)ncasarea de la furnizor a reducerilor primite i regularizarea conturilor '
-11 5 0131
9ocietatea comercial 6A8@A8 9@. nepltitoare de TVA$ ac&iziioneaz de la
93 .ATF9 9@. urmtoarele bunuri i servicii conform facturilor fiscale ' factur
nr. =;2%2; 1 ,-.-,.->>>
- calculator (3 5 valoare /.,,,.,,, lei
TVA >/,.,,, lei
Total de plat /.>/,.,,, lei
6actura nr. =;2%20 1 ,%.-,.%,,D $ servicii instalare $ i programe de informatic
: programe informatic 2.,,,.,,, lei
: servicii informatic /,,.,,, lei
:TVA ->? ;;/.,,, lei
Total factura D.-;/.,,, lei
@egula fiscal' <u poate fi dedusa $ ta!a pe valoarea adugat aferent intrrilor $
pentru bunurile i serviciile ac&iziionate de ageni economici care nu sunt nregistrai la
organele fiscale ca pltitori de TVA
-
.
Reg%la contabil# ' (otrivit principiului contului istoric evaluarea la intrare a bunurilor
cu titlu oneros se face la cost de ac&iziie care cuprinde i ta!ele fiscale nedeductibile .
3ontabil $ nregistrrile la 93 6A8@A8 9@. $ nepltitoare de TVA $ sunt '
Ac&iziii de mi"loace fi!e ( ec&ipamente te&nologice )
3133 5 -1- 0.601.111 lei
Cc&ipamente te&nologice 6urnizori de imobilizri
9e nregistreaz factur nr. =;2%20 1 ,%.-,.->>>
31/ 5 -1- 5.0.1.111 lei
Alte imobilizri 6urnizori de imobilizri
necorporale
2.,,,.,,, 7 ( 2.,,,.,,, ->? ) 5 2./0,.,,,
i
43/ 5 -11 060.111 lei
Alte c&eltuieli de 6urnizori
e!ploatare privind servicii
e!ecutate de teri
/,,.,,, 7 ( /,,.,,, ->? ) 5 />/.,,,
Fniversitatea privata C@439A< Gucureti autorizat de 8C< ac&iziioneaz de la 93
6.A84<BA 9A$ -, calculatoare (3 pentru procesul de nvm#nt.
-
3odul fiscal Titlul 4J.
D-
>0>.;=,
>0>.2;,
=,,.,,,
-.-%2.2;,
-0>.2;,
-.-%2.2;, -.-%2.2;,
6actura fiscal ntocmit de 93 6.A84<BA 9A
-,, calculatoare (3 :pre unitar D/.,,,.,,, valoare D/,.,,,.,,,
TVA =.//,.,,, =/./,,.,,,
/2.//,.,,, /2/./,,.,,,
.a 93 6.A84<BA 9A'
-11 5 ? 040.011.111 lei
3lieni .1. -01.111.111 lei
mrfurilor
--3. /0.011.111 lei
TVA colectat
4n contabilitatea Fniversitii C@439A<'
3133 5 -1- 050.011.111 lei
Cc&ipamente te&nologice 6urnizori de imobilizri
B%n%rile 9i (er)iciile $e(tinate reali8#rii $e opera&i%ni (c%tite pentr% care legea
n% pre)e$e e'ercitarea $rept%l%i $e $e$%cere 7 TVA a,erent# intr#rilor n% e(te
$e$%ctibil#.
A societate ac&iziioneaz -,.,,, timbre la valoarea declarat la preul unitar de /.,,, lei
i /.,,, timbre filatelice pentru colecii de la o societate de profil cu preul unitar de -.,,,
lei $ valoare declarat.
.a furnizor ' factur fiscal cuprinde elementele '
-,.,,, timbre /.,,, 5 /,.,,,.,,, lei
TVA scutit
/.,,, timbre filatelice -.,,, 5 /.,,,.,,, lei
TVA ->? >/,.,,, lei
Total de plat //.>/,.,,, lei
9e observ c factur realizat de furnizor cuprinde i TVA$ n mod eronat$ deoarece
timbrele filatelice pentru colecii nu se supun TVA dac (e li)rea8# la )aloarea $eclarat#'
TVA $ aceasta este datorat bugetului de stat$ c&iar dac operaiunea n cauz nu este
impozabil.
.a furnizor$ nregistrrile contabile sunt'
-11 5 ? 00.601.111 lei
3lieni .1/ 00.111.111 lei
Venituri din activiti diverse
--3. 601.111 lei
TVA colectat
Pi
--3. 5 --35 601.111 lei
TVA colectat TVA de plat
(e data de %/ ale lunii urmtoare se vireaz TVA la bugetul de stat'
--35 5 0131 601.111 lei
TVA de plat 3onturi la bnci n lei
D%
Pi la client'
053/ 5 -11 00.601.111 lei
Alte valori 6urnizori
Dac clientul vinde timbrele filatelice la preul de -./,, lei atunci$ sunt supuse TVA'
-11 5 ? 0.2-%.//, lei
3lieni .1/ ;.-D/.,,, lei
Venituri din activiti
diverse
--3. -.-;0.//, lei
TVA colectat
9coaterea din gestiune a timbrelor filatelice'
434 5 053/ .-,,.,,, lei
3&eltuieli cu pota i Alte valori
telecomunicaii
4n locul contului .1/ * Venituri din activiti diverse * se putea folosi contul .0/
*Alte venituri din e!ploatare*.
93 A.6A 9@. primete spre prelucrare obiecte de inventar ( &alate dam ) pentru
modificri$ de la 93 GCTA 9@. '
/, &alate %,,.,,, lei 5 -,.,,,.,,, lei
3onform contractului la predarea i primirea obiectelor de inventar$ se ntocmete
*(rocesul verbal de predare:primire *
(entru reparaiile i modificrile de model 93 A.6A 9@. ac&iziioneaz materii
prime i materiale conform c&itanei fiscale n valoare de /,,.,,, lei $ TVA ->? . Valoarea
prestrilor este de %./,,.,,, lei $ TVA ->? .
In contabilitatea SC ALFA SRL '
(roces verbal de recepie a obiectelor de inventar primite pentru prelucrare '
Debit /153 -,.,,,.,,, lei
Valori materiale pentru prelucrare
sau reparaii
Ac&iziii de materiale consumabile n contul clientului.
5111 5 -11 ;-,.,,, lei
8ateriale au!iliare 6urnizori
4n aceasta situaie TVA nu este deductibil $ intra n costul de ac&iziie al bunului
respectiv.
)ntocmirea devizului pentru prelucrarea i modificarea obiectelor de inventar.
8ateriale au!iliare ;-,.,,, lei
8anopera -.0/,.,,, lei
(rofit -D,.,,, lei
Total %./,,.,,, lei
TVA D0/.,,, lei
Total de plat %.>0/.,,, lei
)nregistrarea c&eltuielilor din deviz
Gon de consum materiale au!iliare
4111 5 5111 411.111 lei
D2
3&eltuieli cu materiale 8ateriale au!iliare
au!iliare
3&eltuieli de personal privind manopera (stat de solduri)
4-1 5 -31 -.0/,.,,, lei
3&eltuieli cu remuneraiile (ersonal$ remuneraii
personalului datorate
3&eltuielile unitii privind asigurri sociale$ sntate$ oma"$ 3amera de munc$
susinerea nvm#ntului de stat $ solidaritate pentru &andicapai .

? ?
4-01 -511.1 5/0.111
3&eltuieli privind 3ontribuia unitii
contribuia unitii la la asigurri sociale(2,?)
asigurri sociale
4-05 -515 133.011
3&eltuieli privind 3ontribuia unitii la
contribuia unitii asigurri sociale$ analitic
la a"utorul de oma" 6ond iniial la asigurri de
sntate
4-03 -5.1 03.011
3&eltuieli privind 3ontribuia unitii
433
C<elt%ieli c% alte i"po8ite (i ta'e
* --4 15.130
Alte i"po8ite ta'e (i )ar(a"inte
a(i"ilate
450 --.1 /..01 lei
3&eltuieli cu alte impozite$ ta!e si 6onduri speciale
vrsminte asimilate
C!pedierea bunurilor ctre clieni pe baza procesului verbal de predare i ntocmirea
facturii de ctre prestator '
3redit /155 11.111.111 lei
)n contabilitatea furnizorului 93 A.6A 9@.'
-11 5 ? 3.6.0.111
3lieni .1- 3.011.111
Venituri din lucrri e!ecutate
i servicii prestate
--3. -.0.111
TVA colectat
)ncasarea facturii de la 93 GCTA 9@. prin ordin de plat $ e!tras de cont '
0131 5 -11 3.6.0.111
DD
Concl%8ie ' Gunurile i serviciile ac&iziionate de furnizori n contul clientului i care
apoi se deconteaz acestuia $ TVA aferent intrrilor nu se deduce potrivit legii ( punctul
-,/ $ litera c din <orme )
@n contabilitatea SC BETA SRL ( client ). Abiectele de inventar trimise spre
prelucrare$ conform (rocesului verbal de predare i contractul nc&eiat.
503 5 531 11.111.111 lei
Abiecte de inventar la teri Abiecte de inventar
3@CD4T /153 11.111.111 lei
Valori materiale predate spre prelucrare sau
reparare
(rimirea obiectelor de inventar dup prelucrare
515 5 503 11.111.111 lei
8ateriale de natura obiectlor de inventar 8ateriale spre prelucrare
9i DCG4T /153 11.111.111 lei
Valori materiale
primite spre prelucrare
sau reparare
9e nregistreaz factur primita de la 93 A.6A 9@.'
? 5 -11 3.6.0.111 lei
2,2 6urnizori 3.011.111 lei
Abiecte de inventar
--34 -.0.111 lei
TVA deductibil
%;. 93 6.AV4A 9.A. s realizeaz urmtoarele operaii n luna decembrie ->>>
a.) : ac&iziioneaz buturi alcoolice -.%,,.,,, lei
: patru cartue Qent >;,.,,, lei
:; sticle 3ola >,.,,, lei
(reul net de cumprare %.%/,.,,, lei
TVA D%0./,, lei
Total de plat %.;00./,, lei
b) 9ocietatea ac&iziioneaz doua buci televizoare (anasonic de la 93 8CT@A 9.A. s
valoarea facturii fiscale % buc. D./,,.,,, 5 >.,,,.,,, lei
TVA -.0-,.,,, lei
-,.0-,.,,, lei
9ocietatea le preda cu titlu gratuit la doi asociai cu ocazia srbtorilor de 3rciun.
c) Ac&iziioneaz -,, navete apa minerala de la furnizor .
Avizul de e!pediie i factur fiscala cuprinde urmtoarele elemente'
-,, navete %D sticle1naveta -./,, lei1sticla 5 2.;,,.,,, lei
TVA ;=D.,,, lei
Total de plat D.%=D.,,, lei
D/
d) 3lientul anga"eaz un transportor pentru bunurile ac&iziionate.Valoarea prestrii de
servicii facturata de furnizor este de -.2,,.,,,
TVA %D0.,,, lei
Total de plat -./D0.,,, lei
e) .a recepia mrfurilor $ clientul constat lipsa - navet de ap mineral i deteriorate 2,
sticle . (rocesul verbal de primire $ nregistreaz '
<ota de intrare recepie %.2D;
3onstatare diferene %D sticle lipsa i neimputabil
(erisabiliti
-
2, sticle
%.D,, sticle conform facturii
Asupra bunurilor lipsa sau depreciate calitativ peste normele legale n timpul
transportului i constatate la preluare $ neimputabile sau nu $ vom reveni asupra regulii fiscale
i contabilitate dup rezolvarea acestui studiu de caz'
)nregistrrile n contabilitatea 93 6.AV4A 9A
Ac&iziii de bunuri pentru protocol
435.1 5 0511 3..-0.111 lei
3&eltuieli de protocol 3asa n lei
si publicitate$ analitic
*(rotocol+
Reg%la ,i(cala * <u poate fi dedusa potrivit legii $ ta!a pe valoarea adugat $
aferenta intrrilor referitoare la buturi alcoolice $ produse din tutun i c&eltuieli de
divertisment destinate aciunilor de protocol'
Aceasta presupune ca ta!a pe valoare adugat aferent ac&iziionrii de produse
destinate protocolului $ intra n costul de ac&iziii al bunului cost care va fi analizat funciei de
profit contabil c#t din acesta este deductibil . Diferena nedeductibil este adiionat la baza de
calcul a profitului impozabil .
A alta prevedere de ordin fiscal
%
la problematica de mai sus precizeaz *ta!a pe
valoarea adugat nedeductibil aferent c&eltuielilor de protocol care depesc cot
prevzut de lege* este aditionata la elemente nedeductibile fiscal pentru impozitul de profit.
Dup aceasta lege$ c&itana fiscala cu bunuri ac&iziionate pentru protocol$ presupune
urmtoarea analiza'
(rofitul contabil realizat permite'
3&eltuieli de protocol deductibile ;D,.,,, lei
TVA deductibil 5 //,.,,, ->? 5 -%-.,,, lei
? 5 -11 3..-0.111 lei
435.1 6urnizori 3.301.111 lei
3&eltuieli de protocol$reclam
si publicitate$analitic+(rotocol+
--34 -3..011 lei
TVA deductibil
-
<orme privind limitele legale de perisabilitate la mrfuri n procesul de comercializare . 8.A. nr. 2,D 1
-/.,D.->>>
%
.egea nr. %D> 1 ->>= privind aprobarea A.B. nr. D, 1 ->>= pentru modificarea A.B. nr.0, 1 ->>D privind
impozitul pe profit H art. D$al.2$lit.f $ 8.A. nr./--12,.-%.->>=
D;
9i 435.1 5 --34 5.-.111 lei
3&eltuieli de protocol$reclam TVA deductibil
i publicitate analitic
*TVA nedeductibil+
Aceast "udecat potrivit legii comparativa cu normele din 3odul fiscal $ privind TVA
sc&imba at#t fiscal c#t i contabil tratarea TVA aferent c&eltuielilor de protocol .
9ituaia prezentat mai sus sporete irul ambiguitilor privind regulile fiscale .
Din punct de vedere "uridic legea are autoritate asupra normelor i deci consideram ca
ultima nregistrare contabil trebuie aplicat i n practic .
ac&iziia de mi"loace fi!e'
313 5 -1- 11.611.111 lei
8i"loace fi!e 6urnizori de imobilizri
(redarea cu titlu gratuit a mi"loacelor fi!e'
40/ 5 313 6.111.111 lei
Donaii subvenii acordate 8i"loace fi!e
Documentele aferente intrrilor de bunuri i servicii $ destinate folosirii n scop
personal sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau "uridice n mod gratuit nu
vor fi nscrise n "urnalul pentru cumprri $ iar ta!a pe valoarea adugat nu este
deductibil . ( punct. -,.=. $ lit.d $ al. % $ din <orme )
(rin (rocesul verbal de recepie a mrfurilor se constata '
- naveta %D sticle lipsa i neimputabile
2, sticle sparte
Total /D sticle
(otrivit cu legislaia n vigoare $ mrfurile la care perisabilitatea se produce prin
spargere sau prin fr#miare $ acordarea de perisabiliti este condiionat de prezentarea
prilor componente care s nsumeze cel puin 0/? din produs .
(rocesul verbal de constatare a acestora este avizat de manageri .
Apele minerale au o cot de -? perisabilitate pe timpul transportului . n e!emplul
prezentat sunt admise ca perisabiliti %D sticle ( %.D,, sticle -? ) . Diferena de ; sticle ( 2,
%D ) reprezint perisabiliti peste limita legala .
(entru %D sticle constatate lipsa i neimputabile i ; sticle deteriorate prin spargere
peste limita legal $ ta!a pe valoare adugat nu este deductibil .
)nregistrarea facturii fiscale primita de la furnizor i a (rocesului verbal de predare primire i
constatare de diferene '
? 5 -11 -.3/-.111 lei
8rfuri
--34 4/-.111 lei
TVA deductibil
(rocesul verbal de intrare a mrfurilor '
9e nregistreaz mrfuri lipsa la primire i neimputabile ( %D sticle ap mineral )
41. 5 5.1 54.111 lei
D0
3&eltuieli privind 8rfuri
mrfurile
9i 450 5 --3. 4./-1 lei
3&eltuieli cu alte TVA colectat
impozite $ ta!e i vrsminte
asimilate
9e nregistreaz limita legal de perisabiliti ( %D sticle )
41. 5 5.1 54.111 lei
3&eltuieli privind mrfurile 8rfuri
9e nregistreaz marfa perisabila peste limita legala i TVA aferent depirii ( ; sticle )
41. 5 5.1 6.111 lei
3&eltuieli privind mrfurile 8rfuri
9i 450 5 --3. 1..11 lei
3&eltuieli cu alte TVA colectat
impozite$ ta!e i vrsminte
asimilate
)n consonan cu principi%l co(t%l%i i(toric $ evaluarea la intrarea n patrimoniu a
bunurilor i serviciilor ac&iziionate cu titlu oneros $ presupune includerea i ta!elor fiscale
nedeductibile. )n acest sens$ TVA nedeductibil fiscal intr n costul de ac&iziie al bunurilor
cumprate.
3ontabil$ factur fiscala i (rocesul verbal de recepie a mrfurilor presupune
nregistrarea'
? 5 -11 -.563.111 lei
5.1 6urnizori 5.03/.611 lei
8rfuri (%.2D;-./,,:/D-./,, 72,-./,,->? )
41. /1.111 lei
3&eltuieli privind mrfurile ( /D-./,, )
--34 ./3.111 lei
TVA deductibil 0>%.,,,:(2,-./,,->?)
3onsideram aceast nregistrare mai adecvat deoarece $ respecta principiile
contabilitii. 6inanciar $ costul de ac&iziie este supradimensionat cu valoarea TVA
nedeductibil fiscal.
4.10. Prorata TVA 2 reg%lari8area an%ala

93 A68 9.A.$ realizeaz n cursul e!erciiului <$ livrri de bunuri i servicii
impozabile c#t i scutite de TVA$ fr drept de deducere . n anul precedent prorata calculat a
fost de >,?.
@ealizrile n e!erciiul %,,D se prezint astfel '
.ivrri de bunuri impozabile la intrare cu cot TVA ->? 5 >,,.,,,.,,, lei
.ivrri de servicii la e!port scutite de tva cu drept de deducere 5 -.-,,.,,,.,,, lei
.ivrri de bunuri i servicii scutite de TVA cu drept de deducere 5 /,.,,,.,,, lei
D=

.ivrri de bunuri scutite de TVA fr drept de deducere 5 =2,.,,,.,,, lei
Total livrri %.>-,.,,,.,,, lei
Ac&iziii de bunuri i servicii impozabile -.D,,.,,,.,,, lei
(e baza datelor nregistrate n deconturile de TVA pe perioada ianuarie:decembrie
%,,D s:a procedat la sf#ritul anului la determinarea proratei efective .
>,,.,,,.,,,7-.-,,.,,,.,,,7/,.,,,.,,, %.,/,.,,,.,,,
(@A@ATA5 5 5
->>> >,,.,,,.,,,7-.-,,.,,,.,,,7/,.,,,.,,,7=2,.,,,.,,, %.>-,.,,,.,,,
5 0,$D/?
Abaterea realizat este de %0$0/? ( >, 0,$D/ -,, )
0,$D/
(rorata provizorie este 0,? si se va proceda la regularizarea TVA deductibil'
Ac&iziii n anul %,,D -.D,,.,,,.,,, lei
TVA->? %;;.,,,.,,, lei
TVA de dedus 5 2,=.,,,.,,,0,$D/? 5 -=0.2>0.,,, lei
TVA deductibil TVA de dedus 5 TVA nedeductibil
%;;.,,,.,,, -=0.2>0.,,, 5 0=.;,2.,,, lei
TVA nedeductibil afecteaz rentabilitatea ntreprinderii $ iar nregistrarea contabil este'
450 5 --34 ./.415.111 lei
3&eltuieli cu alte impozite TVA deductibil
ta!e i vrsminte asimilate
4n situaia n care prorata TVA pe anul %,,2 a fost de 0-? $ regularizarea TVA va fi'
Abaterea realizat este de ,$//? ( 0- 0,$D/ -,, )
0,$D/
TVA de dedus 5 %;;.,,,.,,, ,$//? 5 -.D;2.,,, lei calculat pe baza proratei
din anul precedent .
%;;.,,,.,,, 7 -.D;2.,,, 5 %;0.D;2.,,, lei
9uma de -.D;2.,,, lei a fost nregistrat pe c&eltuieli
)nregistrarea contabil privind regularizarea TVA pe anul ->>>.
450 5 --3.
3&eltuieli cu alte impozite TVA colectata
Prorata TVA calc%lat# l%nar
93 6.AV4A 9.A. cu sediul n Gucureti $ sectorul ; $ prin cerere "ustificat la organul
fiscal teritorial $ solicit aprobarea pentru determinarea proratei lunare n funcie de realizrile
efective nscrise n decontul de TVA . (e data de ,%.,2.->>> $ societatea primete aprobarea
pentru calculul proratei lunare .
@ealizrile lunii martie sunt '
.ivrri de produse finite impozabile //,.,,,.,,, lei
.ivrri de semifabricate impozabile -/,.,,,.,,, lei
.ivrri de produse finite la e!port D=,.,,,.,,, lei
.ivrri de prestri servicii impozabile %,.,,,.,,, lei
.ivrri de produse scutite de TVA fr drept de deducere //.,,,.,,, lei
Total livrri impozabile -.%,,.,,,.,,, lei
Total livrri luna martie -.%//.,,,.,,, lei
D>
1.-45.111
Ac&iziiile de bunuri i servicii impozabile -;D./,,.,,, lei
TVA deductibil
-
2;.->,.,,, lei
(rorata lunii martie 5 -.%,,.,,,.,,, -,, 5 >/$;%?
-.%//.,,,.,,,
TVA de dedus 5 2;.->,.,,, >/$;%? 5 2D.;,D.=0= lei
TVA nedeductibil 5 2;.->,.,,, 2D.;,D.=0= 5 -./=/.-%% lei
fiscal
.a 2-.,2.->>> $ e!igibilitatea TVA este '
@ula"ul creditor al contului --3. TVA colectat 5 -/=.D,,.,,, lei
( 0%,.,,,.,,,%%?)
@ula"ul debitor al contului --34 TVA deductibil 5 2;.->,.,,, lei
--3. 5 ? 10/.-11.111 lei
TVA colectat --34 5-.41-././ lei
TVA deductibil
--35 135..60.133 lei
TVA de plat
9i TVA nedeductibil fiscal
450 5 --34 1.0/0.133 lei
(otrivit <ormelor legale societatea are obligaia recalculrii ta!ei pe valoarea adugat
deductibil nscris n deconturile ntocmite pentru lunile ianuarie i februarie ->>> .
Trecerea de la prorata anuala la cea lunara implica la regularizrile ce se impun .
De asemeni$ precizam ca nu este permisa potrivit legii utilizarea a doua metode de
determinare a proratei $ anual i lunar .
Analiz#nd situaia deconturilor de TVA pe lunile ianuarie i februarie se constata
urmtoarele '
4anuarie
.ivrri de produse finite %/,.,,,.,,, lei
TVA colectat //.,,,.,,, lei
.ivrri de produse finite scutite de TVA fr
drept de deducere 2=.,,,.,,, lei
.ivrri de produse finite scutite de TVA
cu drept de deducere =,.,,,.,,, lei
Total livrri impozabile i scutite de TVA
cu drept de deducere 22,.,,,.,,, lei
Total livrri luna ianuarie D-,.,,,.,,, lei
(rorata pentru luna ianuarie 5 22,.,,,.,,, -,, 5 =,$D>?
D-,.,,,.,,,
Ac&iziiile de bunuri i servicii impozabile 5 0/.,,,.,,, lei
TVA deductibil 5 -;./,,.,,, lei
TVA de dedus 5 -;./,,.,,, =,$D>? 5 -2.%=,.=/, lei
TVA nedeductibil 5 -;./,,.,,, -2.%=,.,,, 5 2.%%,.,,, lei
@egularizrile TVA de dedus pe luna ianuarie sunt'
-
cota s:a considerat de %%?
/,
--3. 5 DD%;
TVA colectat TVA deductibil
--3. 5 DD%2 2.%%,.,,, lei
450 5 DD%; 2.%%,.,,, lei
ta!e i vrsminte assimilate
6ebruarie
.ivrri de produse finite cu cot de TVA 5 -,,.,,,.,,, lei
TVA colectat 5 --.,,,.,,, lei
.ivrri de bunuri i servicii la e!port 5 2,,.,,,.,,, lei
Ac&iziii obiecte de inventar cu cot de 5 /.=,,.,,, lei
TVA deductibil 5 ;2=.,,, lei
Ac&iziii de bunuri imobiliare cu cot de 5 -=/.,,,.,,, lei
TVA deductibil 5 D,.0,,.,,, lei
Total livrri luna ,% D,,.,,,.,,, lei
TVA colectat --.,,,.,,, lei
Total ac&iziii ->,.=,,.,,, lei
TVA deductibil D-.22=.,,, lei
Din datele prezentate $ societatea nu livreaz bunuri scutite de TVA fr drept de
deducere . 3a urmare$ prorata TVA 5 -,,? $ i deci pe o luna ,% nu se face regularizarea
ta!ei pe valoarea adugat .
4n aceasta situaie TVA deductibil 5 TVA de dedus iar nregistrarea privind
e!igibilitatea TVA la %=.,%.%,,D rm#ne aceiai cu decontul depus.
? 5 --34 -1.55/.111 lei
--3. TVA deductibil 11.111.111 lei
TVA colectat
--3- 51.55/.111 lei
TVA de recuperat
3a urmare situaia n conturi la 2-.,2.->>> privind TVA se prezint astfel '
DD%; TVA deductibil DD%0 TVA colectat
(,-) -;./,,.,,, -;./,,.,,, (,-) //.,,,.,,, //.,,,.,,,
(,%) D-.22=.,,, D-.22=.,,, (,%) --.,,,.,,, --.,,,.,,,
(,2) 2;.->,.,,, 2D.;,D.=0= (,2) -/=.D,,.,,, -/=.D,,.,,,
-./=/.-%%
(,-)
(,-) 2.%%,.,,,
2.%%,.,,, (,-)
T9D >D.,%=.,,, >D.,%=.,,, T93 T9D %%D.D,,.,,, %%D.D,,.,,, T93
DD%D TVA de recuperat DD%2 TVA de plat
/-
2.%%,.,,, lei
(,-) 2.%%,.,,,
2.%%,.,,,
(,-) 2,.22=.,,, 2,.22=.,,, 2,.22=.,,, 2=./,,.,,, (,-)
T9D 2,.22=.,,, 2,.22=.,,, T93 -%2.0>/.-%%
2.%%,.,,,
T9D 2,.22=.,,, -;/./-/.-%% T93
963 -2/.-00.-%%
;2/ 3&eltuieli cu impozite
i ta!e asimilate -%- (rofit i pierdere
-./=/.-%% D.=,/.-%% D.=,/.-%% '
2.%%,.,,, ' '
' ' ' '
' ' ' '
D.=,/.-%% D.=,/.-%%
Din situaia conturilor la 2-.,2.->>> se face compensarea TVA de recuperat cu --35
--35 5 --3- 51.55/.111
TVA de plat TVA de recuperat
9e observ c la 2-.,2.%,,D societatea nu vireaz TVA pe luna ,- $ ,% $ ,2 . p#n la
%/.,D.%,,D trebuie s vireze suma de -2/.-00.-%% cu penalitile de nt#rziere.
93 6A8 9@. a realizat n luna noiembrie ->>> urmtoarele operaii economice '
a) A livrat la intrare bunuri i a prestat servicii n valoare de %,,.,,,.,,, lei din care'
;,.,,,.,,, lei la intrare cu cot de TVA ->?
22.,,,.,,, lei la e!port
0.,,,.,,, lei la intrare scutite $ fr drept de deducere .
Din totalul v#nzrilor la intrare cu ta!a de->?$ -,.,,,.,,, lei reprezint livrri cu plat n D
rate ' decembrie %,,D $ ianuarie $ februarie i martie %,,, a cte %./,,.,,, lei .
b) 9:au preluat din depozit bunuri realizate n unitate n valoare de -./,,.,,, lei $ din care
=,,.,,, lei au fost predate pentru acordarea unor daruri pentru copiii anga"ailor iar restul
acordate cu titlul gratuit salariailor.
c) 9:a efectuat n mod gratuit n atelierul propriu al firmei reparaia unei camionete aparin#nd
unei firme cu care societatea colaboreaz . 3ostul reparaiei este de 2,,.,,, lei din care
%-%.2=D lei piese de sc&imb.
d) .a 2, noiembrie s:a emis avizul de e!pediie pentru %.,,,.,,, lei produse finite fr ca
factur fiscala s fie e!pediata clientului p#n la sf#ritul lunii.
e) 9:a ncasat suma de ;-,.,,, lei inclusiv TVA ->? ce reprezint o rat pentru bunuri
livrate n luna august %,,D
f) 9:au primit produse de la clieni refuzate de ctre acetia pentru calitate necorespunztoare
n valoare de %,,.,,, lei $tva ->?
g) 9:au cumprat materii prime conform facturilor n valoare de ;.,,,.,,, lei $ TVA ->?
&) 9:a e!ecutat o lucrare de reparaii pentru un utila" de ctre o societate specializat pentru
care s:a facturat suma de -.;,,.,,, lei $ TVA ->?
/%
i) 9:au ac&iziionat materii prime din import scutite de TVA n suma de --.D,,.,,, lei.
9oluii '
a.).ivrri de bunuri i servicii conform facturii
-11 5 ? .5.311.111 lei
3lieni .11 51.111.111 lei
.1- 31.111.111 lei
i bunuri e!ecutate
--3. 11.111.111 lei
TVA colectat
-.3 11.111.111 lei
--3/ 3.311.111 lei
TVA nee!igibil
.ivrri de bunuri la e!port conform facturii e!terne$ declaraii vamale de e!port$ scrisoare de
trsur$ licena de e!port .a.
-11 5 .11 55.111.111 lei
produselor finite
.ivrri de servicii scutite de TVA fr drept de deducere'
-11 5 .1- ..111.111 lei
3lieni Venituri din prestri
servicii i bunuri e!ecutate
b) acordarea de bunuri preluate din gestiune pe baza de (roces verbal pentru cadouri .
(rin .egea bugetului de 9tat pe %,,D ( cap. V $ art. %= $ al. % ) c&eltuielile cu cadouri
sunt deductibile fiscal n limita cotei de %? din fondul de salarii realizat anual. TVA
deductibil $ peste limita legal se adaug la rezultatul fiscal . @egularizarea se realizeaz la
sf#ritul e!erciiului financiar dup aprobarea bilanului contabil .
3a urmare pentru luna noiembrie $ n gestiune sunt'
435.1 5 5-0 /11.111 lei
3&eltuieli de protocol (roduse finite
reclama i publicitate$ analitic
*cadouri pentru copii+
i
450.1 5 --3. 1.4.111 lei
3&eltuieli cu alte impozite$ TVA colectat
ta!e i vrsminte asimilate$
analitic *TVA aferent cadourilor
pentru copii+
(roduse finite acordate cu titlu gratuit salariailor
/2
4.1/ 5 5-0 .11.111 lei
Alte c&eltuieli e!cepionale (roduse finite
din operaiuni de gestiune
i
450.3 5 --3. 10-.111 lei
ta!e i vrsminte asimilate$
analitic +TVA nedeductibil
pentru cadouri+
c) (e baza bonului de consum $ fie de ponta"e
411- 5 511- 313.5/- lei
3&eltuieli privind piesele (iese de sc&imb
de sc&imb
8anopera efectuata '
4-1 5 -31 06.111 lei
3&eltuieli cu remuneraiile (ersonal $ remuneraii
personalului datorate
4-0 5 ? 30.335 lei
3&eltuieli cu asigurri -511.1 1...11 lei
i protecie social 3ontribuia unitii la
asigurri sociale
-511.1 -.151 lei
3ontribuia unitii la asigurri
sociale$analitic+fond pentru sntate+
-5.1 3.601 lei
3ontribuia unitii la
fondul de oma"
4-31 5 --4.1 --5 lei
3&eltuieli cu comisioane Alte c&eltuieli cu impozite
i onorarii$analitic ta!e i vrsminte asimilate$
*3amera de 8unca+ analitic+3amera de 8unca+
450 5 ? 3.601 lei
3&eltuieli cu impozite --..1 1.1/1 lei
ta!e i vrsminte asimilate 6onduri speciale$analitic
*%? nvm#nt de stat+
--..1 1...1 lei
6onduri speciale$analitic
*2?6ond de solidaritate
pentru &andicapai+
i
450.5 5 --3. 44.111 lei
/D
analitic+TVA nedeductibil+
d) .ivrri de produse finite$ fr factur'
-1/ 5 ? 3.--1.111 lei
3lieni:facturi de ntocmit .11 3.111.111 lei
produselor finite
--3/ --1.111 lei

TVA nee!igibil
e) )ncasarea prin Ardin de (lat i e!trasul de cont pentru rata scadent n luna J4 ->>>
0131 5 -11 411.111 lei
TVA nee!igibil devenit e!igibil '
--3/ 5 --3. 111.111 lei
3ota scadenta de venituri nregistrate n avans'
-.3 5 .11 011.111 lei
Venituri nregistrate Venituri din v#nzri de
n avans produse finite
f) @efuzul de produse finite n valoare de %,,.,,, lei $ TVA %%? . 9ocietatea emite o noua
factur n rosu'
-11 5 ?
3lieni .11
produselor finite
--3.
TVA colectat
g) Ac&iziii de materii prime conform facturilor fiscale '
? 5 -11 ..531.111 lei
8aterii prime
--34 1.531.111 lei
TVA deductibil
&) 6actura fiscal privind reparaii la mi"loace fi!e'
? 5 -11 1.603.111 lei
3&eltuieli de ntreinere
si reparaii
//
%DD.,,,
%,,.,,,
DD.,,,
--34 503.111 lei
TVA deductibil
i) Ac&iziii de materii prime din import scutite de TVA'
511 5 -11 11.-11.111 lei
8aterii prime 6urnizori
Analiza fiscal a operaiilor efectuate n luna noiembrie ->>>
-. .ivrri totale /,.,,,.,,, H TVA --.,,,.,,, lei
%. .ivrri cu plat n rate -,.,,,.,,, H TVA :
2. @ate a"unse la scadenta /,,.,,, H TVA --,.,,, lei
D. Total (-72) /,./,,.,,, H TVA --.--,.,,, lei
Aperaii asimilate '
/. Gunuri predate cu titlu
gratuit -./,,.,,, H TVA 22,.,,, lei
;. @eparaii gratuite 2,,.,,, H TVA ;;.,,, lei
0. @egularizri H TVA
=. Total (D7/7;:0) 5 /%.-,,.,,, H TVA --.D;%.,,, lei
>. C!port 22.,,,.,,, H TVA ,
-,. 9cutite fr drept de
deducere 0.,,,.,,, H TVA ,
Total >%.-,,.,,, --.D;%.,,, lei
TVA colectat aferent livrrilor ' --.D;%.,,,
TVA deductibil aferent intrrilor '
-. 9tocuri intrate ;.,,,.,,, H TVA -.2%,.,,, lei
%. 9ervicii primite -.;,,.,,, H TVA 2/%.,,, lei
2. 8aterii prime din import
scutite de TVA (cumprri
scutite) --.D,,.,,, H TVA ,
Total intrari ->.,,,.,,, -.;0%.,,, lei

Daca societatea are avizul administraiei financiare pentru calculul proratei lunar $
atunci '
(@A@ATA 5 =/.-,,.,,, -,, 5 >%$D?
>%.-,,.,,,
TVA de dedus 5 -.;0%.,,, >%$D? 5 -./DD.>%- lei
TVA nedeductibil 5 -.;0%.,,, -./DD.>%- 5 -%0.,0> lei
C!igibilitatea TVA
--3. 5 ? 11.-43.111 lei
TVA colectat --34 1.0--.631 lei
TVA deductibil
--35 6.61..1.6 lei
TVA de plat
i
450 5 --34 13..1.6 lei
/;
%,,.,,,
DD.,,,
-.1-. Doc%"ente contabile 9i ,i(cale pri)in$ $rept%l $e $e$%cere a ta'ei pe
)aloarea a$#%gat# a,erent# intr#rilor
Agenii economici care realizeaz operaii impozabile$ au obligaia asigurrii
condiiilor necesare pentru emiterea documentelor (n situaia livrrii de bunuri i servicii.
faza de ieire)$ s prelucreze informaiile i s conduc evidenele prevzute de reglementrile
in domeniul TVA.
(entru e!ercitarea dreptului de deducere$ agenii economici$ pltitori de ta!a pe
valoarea adugat sunt obligai s "ustifice prin documente legal ntocmite cuantumul ta!ei.
Documentele obligatorii pentru pltitorii de TVA sunt' factura fiscal$ c&itana fiscal sau
dup caz bonul de comand:c&itan aprobate prin lege
-
$ pentru bunurile i serviciile
cumprate de la furnizorii din arH declaraia vamal de import sau actul constatator al
organului vamalH pentru importurile efectuate prin comisionari$ TVA se deduce numai de
ctre unitatea beneficiar pe baza documentelor respective transmise n copie certificat de
comisionari. (entru ca TVA s fie deductibil$ agentul economic trebuie s posede i
documentul care confirm ac&itarea TVA cu privire la operaiunile dup caz pe care le
desfoar' nc&irierea de bunuri mobile corporale$ operaiuni de leasing av#nd ca obiect
utilizarea bunurilor mobile corporale i necorporale$ cesiuni i concesiunile dreptului de autor$
brevete$ licene$ mrci de fabric i de comer i alte drepturi similare$ serviciile de
publicitate$ prestaiile consultanilor$ inginerilor$ birourilor de studii$ avocai$ e!peri$ contabili
i alte prestaii similare$ prelucrarea de date i furnizarea de informaii$ prestrile
intermedierilor.
Documentele contabile i fiscale sunt'
-. Avizul de nsoire a mrfii (cod -D:2:;A)$ formular cu regim special. 9ervete ca'
document de nsoire a mrfii pe timpul transportului
document ce st la baza ntocmirii facturii
dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta$ ale aceleiai uniti
document de primire n gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare din cadrul
aceleiai uniti n cazul transferului.
Cste ntocmit n trei e!emplare de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii
facturii n momentul livrrii produselor$ mrfurilor$ sau alte valori materiale datorit unor
condiii obiective$ cu meniunea *urmeaz factura+
-)

(entru transferul de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti patrimoniale dispersate
teritorial$ avizul de nsoire al mrfii poart meniunea *6r factur+
-)
. 3ompartimentul
desfacere al unitii l emite i:l semneaz pentru ntocmire. )n situaia n care se transmit
valori materiale pentru prelucrare la teri sau v#nzare n regim de consignaie pe avizul de
nsoire a mrfii se face meniunea R(entru prelucrare la teri+ sau R(entru v#nzare n regim de
consignaie+$ dup caz.
.a furnizor$ avizul de nsoire a mrfii circul la delegatul unitii care face transportul
sau la client pentru semnare de primire (e!emplarul -)$ la compartimentul desfacere pentru
nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea facturii (e!emplarul
% i 2)H la compartimentul financiar contabil ataat la factur (e!emplarul 2).
.a client avizul de nsoire a mrfii circul la magazin pentru ncrcarea n gestiune a
produselor$ mrfurilor sau alte valori materiale$ primite dup efectuarea recepiei de ctre
-
S.B. nr.=2-1->>0 pentru aprobarea formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a
normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora. 8.A.2;=1->.-%.->>0
/0
comisia de recepie i dup nregistrarea rezultatelor (e!emplarul %)H la compartimentul
aprovizionare$ pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate n evidena sa (e!emplarul -)H la
compartimentul financiar contabil pentru nregistrarea sintetic i analitic$ ataat la factur
(e!emplarul -).
(entru valorile materiale prelucrate la teri$ pe e!emplar se face meniunea RDin
prelucrare la teri+. 9e ar&iveaz la furnizor la compartimentul desfacere i compartimentul
financiar contabil$ ataat la e!emplarul 2 al facturii. .a client avizul de nsoire a mrfii se
ar&iveaz la compartimentul financiar contabil$ ataat la e!emplarul - al facturii.
6ormularul se prezint astfel
-)
(cod -D:2:;A)
6urnizor 93 .ATF9 9A .
<r. de nmatriculare la @egistrul
3omerului1anul ED,1%-%%1->>- .
<r. de nregistrare fiscal @;;-=D>
9ediul Gucureti .
Eudeul : .
3ontul -,, %, D, /,, ;00.,- .
Ganca 3omercial @A@ 9A .
3umprtor 93 A68 9A .
(denumire$ forma "uridic)
<r. de nmatriculare la @egistrul
3omerului1anul .
<r. de nregistrare fiscal @-%%D/;
9ediul Gucureti .
Eudeul : .
3ontul -,, %, D, /,, ;00.,- .
AV4T DC )<9AL4@C A 8U@644
<r. /,,,/ .
Data (ziua$ luna$ anul) %/ ianuarie %,,, .
RF@8CATU 6A3TF@A+
<r
.
crt.
9pecificaia
(produse$ ambala"e etc.)
F.8.
3antitatea
livrat
(reul unitar
(fr T.V.A.)
Valoare
: lei :
, - % 2 / /
- 6@4B4DC@C Clectrolu! buc -, /.,,,.,,, />./,,.,,,
% 8AP4<4 DC 9(U.AT Clectrolu! buc / D./,,.,,, %;.00/.,,,
9emntura i
tampila furnizorului
Date privind e!pediia
<umele delegatului 8A. (AF. .
Guletinul1cartea de identitate
9eria @@ nr ,%;D/ eliberat
9C( .
8i"locul de transport 3A84A< .
<r. 2% G >,D>/ .
C!pedierea s:a fcut n prezena noastr
la data de %/.,-.%,,, ora >',, .
9emnturile .
TATA. ' =;.%0/.,,,
9emntura de
(rimire
: verso :
<r 9pecificaia F.8. 3antitatea (reul unitar Valoare
/=
.
crt.
(produse$ ambala"e etc.) livrat (fr T.V.A.) : lei :
, - % 2 / /
- 6@4B4DC@C Clectrolu! buc -, /.,,,.,,, />./,,.,,,
% 8AP4<4 DC 9(U.AT Clectrolu! buc / D./,,.,,, %;.00/.,,,
9emntura i
tampila furnizorului
<umele delegatului 8A. (AF. .
seria @@ nr. ,%;D/ eliberat 9C( .
8i"locul de transport 3A84A< .
<r. 2% G 2,D>/ .
C!pedierea s:a fcut n prezena noastr
la data de %/.,-.%,,, ora >',, .
9emnturile .
TATA. ' =;.%0/.,,,
9emntura de
(rimire
93 A68 9A
%. 6actura fiscal (cod. -D:D:-,1A)
-)
Cste document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare al produselor i
mrfurilor livrate$ a lucrrilor e!ecutate sau a serviciilor prestate. 9ervete ca document de
nsoire a mrfii pe timpul transportului$ de nregistrare n contabilitate a bunurilor intrate sau
ieite din patrimoniu$ document "ustificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i
clientului.
6actura fiscal se ntocmete numai de ctre pltitorii de TVA. (Vezi 6actura nr.
>/>-,=0) (entru bunurile livrate cu avizul de nsoire a mrfii$ furnizorii sunt obligai ca n
termen de trei zile lucrtoare de la data livrrii s emit facturi i s le transmit clienilor.
.ivrrile de bunuri efectuate continuu$ prestrile de servicii decontate pe baz de situaie de
lucrare trebuie urmate de factura fiscal n termen de trei zile de la data ntocmirii
documentelor prin care furnizorii$ prestatorii i beneficiarii au stabilit cantitile livrate i
serviciile prestate.
(e e!emplul dat$ 93. A68 9A ac&it n numerar pe data de %>.,-.%,,, -,.D/,.,,,
lei$ restul de 0/.=%/.,,, lei se deconteaz prin ordin de plat$ conform e!trasului de cont .
(entru deducerea TVA$ 93 A68 9A trebuie s posede documentul care confirm ac&itarea
ta!ei pe valoare adugat.
2. 3&itana (cod -D:D:-)
Cste un formular cu regim special de tiprire$ nscriere i numerotare. 9ervete ca document
"ustificativ pentru depunerea unei sume de bani n casieria unitii$ document de nregistrare
n registrul de cas i n contabilitate. 9e ntocmete n dou e!emplare pentru fiecare sum
ncasat de ctre casierul unitii i se semneaz de acesta pentru primirea sumei. 9e
ar&iveaz la compartimentul financiar contabil dup utilizarea complet a carnetului
(e!emplarul %).
Fnitatea 93 .ATF9 9A .
3odul fiscal @;;-=D> .
<r. de nmatriculare n @egistrul
3omerului1anul ED,1%-%%1->>- .
9ediul (localitatea$ str.$ nr.) GF3F@CPT4 .
Eudeul .
CEITANFA Nr. -,,/> .
Data %>.,-.%,,, .
/>
Am primit de la 93 A68 9A .
Adresa Gucureti .
9uma de -,.D/,.,,, adic zece milioane patru sute cincizeci de mii lei .
@eprezent#nd ac&itare parial 6actura nr. >/>-,=01%>.,-.%,,, .
3asier$ Cma 8aria
-D:D:-
D. 3&itana fiscal (cod -D:D:%)
Cste formular cu regim special. 9e distribuie numai pltitorului de TVA. 9ervete ca
document "ustificativ pentru cumprarea unor bunuri sau prestarea unor servicii$ n condiiile
n care nu se ntocmete factur. @eprezint document "ustificativ de nregistrare n
contabilitate atunci c#nd este nsoit de bonul eliberat de la casa de marcat$ bonul de v#nzare
sau c&itan i de deducere a TVA.
9e ntocmete n dou e!emplare de ctre v#nztor sau de prestatorul de servicii.
Cliberarea c&itanei se face dup ce bunurile i serviciile au fost ac&itate prin eliberarea
bonului de la casa de marcat. De menionat' c&itana fiscal nu nlocuiete c&itana cu care s:
au pltit bunurile i serviciile (cod -D:D:-). Cle se ntocmesc concomitent. 3&itana fiscal
(cod -D:D:%) nu poate fi utilizat pentru v#nzarea bunurilor en:gros.
(entru client$ c&itana fiscal servete pentru nregistrare n "urnalul pentru cumprri
(e!emplarul -)$ la furnizor n cazul n care este scutit de obligaia emiterii facturii (e!emplarul
%). 9e ar&iveaz a client$ la compartimentul financiar contabil mpreun cu bonul de la casa de
marcat$ bonul de v#nzare sau c&itana eliberat de furnizor (e!emplarul -). Dup utilizarea
complet a carnetului (e!emplarul %) se ar&iveaz la furnizor.
Fnitatea 93 A68 9A .
3odul fiscal @-%%D/; .
3omerului1anul ED,1%=D/1->>% .
Eudeul .
9eria AG3D <r. 135-04.
CEITANFA Nr. %%-0%D; .
Data %,.-%.>>>
Am primit de la 93 DA.4@A8 9@. .
Adresa Gucureti .
9uma de 222.%,, adic trei sute treizeci i trei mii dou sute de lei .
reprezent#nd cv. cf. /,->/>; .
3asier$
3onform S.B. nr.=2-1->>0 9istemul unitar de nseriere i numerotare asigurat de
8inisterul 6inanelor i @.A. +4mprimeria <aional+
3od -D:D:-
;,
Fnitatea 93 A68 9A .
3odul fiscal @-%%D/; .
3omerului1anul ED,1%=D/1->>% .
Eudeul .
CEITANFA FISCALG
Nr. /,->/>; .
9eria AG3D <r. 135-04.
Data %,.-%.->>> .
9:a ncasat de la 93 DA.4 @A8 9@. conform
Gonului13&itanei nr. %%-0%D; din data de %,.,-.%,,, .
9(C34643AL4A F18
3A<T4:
TATCA
(@CLF. F<4TA@
DC VV<TA@C
VA.AA@CA
TATA.U
Din care T.V.A.
- % 2 D / ;
3ri (TVA --?) Guc 2 0/.,,, %;0.0/, D%.0/,
8ap pentru acte
(TVA %%?)
Guc - //.,,, ;/.D/, -,.D/,
9emntura TATA. 222.%,, /2.%,,
3od -D:D:%
/. 6actura (cod -D:D:-,1aA) este formular cu regim special de nscriere i numerotare
-)
i
reprezint un document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor
i mrfurilor livrate$ a lucrrilor e!ecutate sau a serviciilor prestate. Cste documentul de
nsoire a mrfii pe timpul transportului$ de ncrcare n gestiunea patrimoniului i de
nregistrare n contabilitatea furnizorului.
9e ntocmete numai de unitile nepltitoare de TVA. Dac factura nu se poate
ntocmi din condiii obiective$ odat cu livrarea bunurilor sau serviciilor acestea vor fi nsoite
pe timpul transportului de avizul de nsoire a mrfii. (entru a nu crea confuzii sau necorelri$
pe factura se nscrie numrul i data avizului de nsoire a mrfii.
.a furnizor circul la persoanele autorizate$ pentru ncasri n contul bancar al unitiiH
la desfacere pentru evidenele operative iar la contabilitate pentru nregistrarea n contabilitate
(e!emplarul 2).
.a client circul la serviciul aprovizionare pentru confirmarea operaiunii mpreun cu
avizul de nsoire a mrfii$ nota de recepie i constatare de diferene dac marfa nu a fost
nsoit de factur pe timpul transportului$ la compartimentul financiar contabil pentru
acceptarea plii precum i pentru nregistrarea n contabilitate. 9e pstreaz la furnizor la
compartimentul desfacere (e!emplarul %)$ la compartimentul financiar contabil (e!emplarul2).
.a client se pstreaz la compartimentul financiar contabil. Acest document are aceleai
caracteristici ca factura fiscal cu deosebirea c nu apare TVA.
;-
9eria ABCD nr. 135-04.
6urnizor 93 .ATF9 9A .
(denumire$ form "uridic)
<r.ord..registru com1an ED,1%-%%1->>-
3od fiscal @;;-=D> .
9ediul Gucureti .
Eudeul : .
3ontul -,, %, D, /,, ;00 ,- .
FACTCRA
FISCALG
3umprtor 93 A68 9A .
(denumire$ forma "uridic)
3od fiscal @-%%D/; .
9ediul Gucureti .
Eudeul : .
3ontul -,, %, D, /,, ;00.,- .
Ganca 3omercial 4T 9A .
<r. facturii >/>-,>= .
Data (ziua$ luna$ anul) %>.,-.%,,, .
<r. aviz de nsoire a mrfii /,,,/ .
(dac este cazul)
3ota T.V.A. %% ?
<r.
crt.
Denumirea produselor
sau a serviciilor
F.8. 3antitatea
(reul unitar
(fr T.V.A.)
: lei :
Valoarea
: lei :
Valoarea
T.V.A.
: lei :
, - % 2 D / (2!D) ;
- 6rigidere Clectrolu! buc -, /.,,,.,,, /,.,,,.,,, >./,,.,,,
% 8aini de splat
Clectrolu!
buc / D./,,.,,, %%./,,.,,, D.%0/.,,,
Ac&itat parial cu
c&itana nr.-,,/> 1
%>.,-.%,,, i cu A(
nr.%;, 1 %>.,-.%,,,
9emntura
Pi tampila
6urnizorului
93 .ATF9
9A
<umele delegatului 8A.
(AF. .
seria @@ nr ,%;D/ eliberat
9C( .
8i"locul de transport
3A84A< .
<r. 2% G >,D>/
.
C!pedierea s:a fcut n prezena
noastr
la data de %/.,-.%,,, ora >',,
.
9emnturile
.
Total
din care'
accize
0%./,,.,,, -2.00/.,,,
J
9emntura
de primire
Total de plat
(col./7col.;)
=;.%0/.,,, -2.00/.,,,
3od -D:D:-,1A
;. Gon de comand:c&itan (-D:D:-- i -D:D:--1a)
Cste un formular cu regim special$ utilizat pentru contractarea serviciilor$ confirmarea
primirii i evaluarea obiectului de e!ecutat sau de reparat $ dup caz$ ncasarea sumei de la
client$ de determinare a volumului serviciilor prestate i a materialelor consumate.
Gonul de comand:c&itan (-D:D:--) se ntocmete numai de agenii economici
pltitori de TVA. 9e ntocmete n trei e!emplare' unul la compartimentul financiar contabil$
unul la client$ iar cel de:al treilea$ rm#ne n carnet. 6ormularul legal se prezint astfel'
;%
Fnitatea 93 8A@A 9@. .
3odul fiscal -//DD; .
<r. de nmatriculare n @egistrul 3omerului ED,1%%2 .
Anul ->>- .
9ediul (localitatea$ str.$ nr.) (iteti .
Eudeul Arge .
BON DE COANDG2CEITANFG Nr. -,-,- .
din data de %-.,-.%,,, .
3lient (A(C93F 4F.4A str. 8A4A@ nr. - bloc A2 .
et. - ap. 0, sectorul1"udeul A@BCP localitatea (4TCPT4 .
3odul Abiectul 1 operaiunea F.8. 3antitatea
(reul unitar
Tarif
: lei :
Valoare
: lei :
-.-.,. 3onfecionat inele aur gram % =,,.,,, -.;,,.,,,
%.2.- @eparat lan aur gram - /,.,,, /,.,,,
Total 4 -.;/,.,,, .
Total 44 %2,.,,, .
Total (4744) -.==,.,,, .
T.V.A. ->? 2/0.%,, .
Total general %.%20.%,, .
)ncasat avans -./,,.,,, .
@est de plat 020.%,, .
Termen de e!ecuie 2,.,-.%,,, .
Valoarea obiectului adus la reparat .
Abiectul neridicat n termen de un an se valorific conform normelor legale
@esponsabil$
.
3lient$
.
-D:D:--
: verso :
8ateriale date de unitate
3odul Denumire F.8. 3antitatea
(reul unitar
: lei :
Valoare
: lei :
-,.,, Aur -DQ gram - %2,.,,, %2,.,,,
Total 44 %2,.,,, .
8ateriale aduse de client
Denumire F.8. 3antitatea
(reul unitar
: lei :
Valoare
: lei :
Aur -DQ gram -/ %,,.,,, 2.,,,.,,,
Total 444 2.,,,.,,, .
Gonul de comand:c&itan (cod -D:D:--1at%) este identic cu cel artat mai sus cu deosebirea
c nu apare TVA. Cste utilizat de nepltitorii de TVA.
0. Din punct de vedere fiscal$ toate formularele prezentate cu regim special trebuie evideniate n *6ia
de magazie a formularelor cu regim special+ (cod -D:2:=1b)
-

Cste un formular cu regim special de tiprire$ nscriere i numerotare i servete ca document
de eviden a intrrilor$ ieirilor i stocurilor de formulare care au un regim special de nscriere$
numerotare$ eviden i urmrire. @eprezint n acelai timp'
document de eviden a formularelor anulate
document pentru stabilirea grupelor de numere (serii) pe compartimentele unitii$ n vederea
numerotrii formularelor
-
3olecia R3urier .egislativ+$ Cditura R6orum+$ nr.-01->>=$ pag.%=;
;2
surs de informaii pentru controlul operativ curent i pentru controlul stocurilor de formulare.
Acest document se ntocmete ntr:un e!emplar separat pentru fiecare fel de formular cu regim
special$ de ctre gestionar. Aceste fie se in n locul de depozitare al formularelor.
Cste document de nregistrare i de pstrare la serviciul financiar contabil. .ipsa sau pierderea
de formulare numerotate n magazie sau la compartimentele care le utilizeaz$ va fi adus la cunotin
n scris managerului firmei sau altor persoane care au obligaia gestionrii patrimoniului unitii$ care
vor dispune cercetarea i verificarea mpre"urrilor n care s:au produs lipsurile sau pierderile. Arice
formular cu regim special de nscriere i numerotare$ pierdute sau sustrase se declar nule n 8onitorul
Aficial al @om#niei$ dup sesizarea organului n drept.
Cliberarea din magazie formularelor cu regim special se face pe baza bonului de consum unde
se nscriu obligatoriu seria i numerele aferente formularelor respective.
.a sf#ritul fiecrui e!erciiu financiar se ntocmete situaia stocului de formulare cu regim
special de nscriere i numerotare$ conform modelului prevzut n Ane!a nr.%la
S.B.nr.=2-1->>0 astfel'
SITCAFIA
stocului de formulare cu regim special de nseriere i numerotare
la data de 2- decembrie ->>> .
<r.
crt.
Denumirea formularului
3odul
formularulu
i
F.8. 3antitatea
<umerele (seria)
De la (#n la
- Aviz de nsoire a mrfii -D:2:;A Gloc - -,,, -,,/,
% 6actur fiscal -D:D:-,A Gloc - %,,, %,,/,
2 3&itan fiscal -D:D:% carnet - /,,, -,,/,
Director$ Director economic$
=. Eurnalul pentru v#nzri$ servete ca'
@egistru "urnal au!iliar pentru nregistrarea v#nzrilor de bunuri i servicii
Document de stabilire lunar a TVA colectat
Document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate
9e completeaz ntr:un singur e!emplar n care se nregistreaz zilnic pe baza
documentelor tipizate cu regim special$ elementele necesare determinrii corecte a TVA
colectat
>. Eurnalul pentru cumprri servete ca'
Document de stabilire lunar a TVA deductibil
@egistru fiscal au!iliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a
prestrilor de servicii
Document de control a unor operaii nregistrate n contabilitate
)n "urnal se nscriu toate documentele aferente intrrilor de bunuri i servicii pentru
nevoile firmei$ indiferent de destinaia lor$ pentru realizarea de operaiuni impozabile. (e baza
datelor centralizate lunar n aceste "urnale$ agenii economici au obligaia completrii i
depunerii la unitatea fiscal teritorial a decontului de TVA$ n care se evideniaz TVA
colectat i suma impozabil$ TVA deductibil i suma impozabil$ TVA de plat sau de
recuperat dup caz.
-,. Decontul de TVA face parte integrant din RDC3.A@AL4C privind obligaiile de plat la
bugetul de stat+ (cod -D.-2.,-.,-)$ concepie a 8inisterului 6inanelor ca i toate
documentele cu regim special prezentate.
9e completeaz lunar de ctre pltitorii de TVA. (entru modul de eviden$ calcul i
declaraie a TVA$ vom reveni cu un studiu de caz.
;D
--. (entru bunurile i serviciile produse de unitate i preluate de ctre agentul economic n
vederea folosirii$ sub orice form$ n scop personal sau pentru a putea fi puse la dispoziia
altor persoane fizice sau "uridice n mod gratuit (cu e!cepia celor care se ncadreaz n
limitele i potrivit destinaiilor prevzute prin lege $ se ntocmete documentul *GA@DC@AF
cuprinz#nd operaiile asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii potrivit art.% din
A.B.nr.-01%,,, realizate$ pe lunaO+$ dup modelul de mai "os$ emis de 8inisterul 6inanelor.
BORDEROC
cuprinz#nd operaiile asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii
potrivit art.% din Ardonana Buvernului nr.21->>%$
realizate pe luna DC3C8G@4C ->>> .
<r.
crt.
Documentul
C!plicaii privind
natura operaiunilor
Valoarea de
nregistrare
rezultat din
evidena
contabil
Gaza de
impozitare
determinat
potrivit art.-2
lit.d) i f) din
Ardonana
Buvernului
nr.21->>%
Valoarea
TVA Data <r.
6elul
documentului
- -,.-%.->>> 22D/;0D
6actur
fiscal
Eucrii:cadouri pentru
copii salariailor
2.,,,.,,, 2.,,,.,,, ;;,.,,,
% --.-%.->>> 22D/;0/
6actur
fiscal
@eparaii gratuite
D.,,,.,,, D.,,,.,,, ==,.,,,
2 %2.-%.->>> 22D/;0;
6actur
fiscal
3alculator cu
imprimant:donaie
3rea nr.-
=./,,.,,, =./,,.,,, -.=0,.,,,
D %2.-%.->>> 22D/;0;
6actur
fiscal
3uptor cu microunde:
donaie
2.>,D.,,, : :
! ! ! ! ->.D,D.,,, -/./,,.,,, 2.D-,.,,,
8inisterul 6inanelor
(otrivit acestui document$ agenii economici evalueaz baza de impozitare pentru
TVA astfel' *art. -2$ litera d i f+'
*preurile de pia sau n lipsa acestora$ costurile bunurilor e!ecutate de agenii
economici pentru folosirea proprie ori predate sub diferite forme anga"ailor sau altor
persoane+H
*preurile de pia sau n lipsa cestora$ costurile aferente serviciilor prestate pentru
folosina proprie de un agent economic sau cu titlu gratuit pentru alte persoane fizice sau
"uridice+.
9tudiu de caz nr.2,. Datele cuprinse n Gilanul contabil anual a 9.3. 6A84@A8 9.A. relev
c fondul de salarii efectiv realizat pe e!erciiul ->>> este de %=,.,,,.,,, lei. 9ocietatea are
ca obiect de activitate producia de "ucrii. )n luna decembrie potrivit *Gorderoului+ unitatea
acord daruri pentru copii n valoare de 2.,,,.,,, lei$ pre de pia. Ac&iziioneaz un cuptor
cu microunde potrivit facturii fiscale n valoare de 2.%,,.,,, lei$ TVA %%?. Aparatul este
donat la crea de copii pe care unitatea o are n administrare.
(resteaz servicii la crea de copii$ cu titlu gratuit$ evaluate la costul efectiv de
D.,,,.,,, lei.
)n luna septembrie ->>>$ agentul economic$ ac&iziioneaz pentru nevoile proprii$ un
calculator cu imprimant n valoare de =./,,.,,, lei$ TVA %%?. )n baza facturii fiscale$
nregistreaz mi"locul fi! i deduce TVA astfel'
%-% 5 D,D -,.20,.,,,
8i"loace fi!e 6urnizori de imobilizri =./,,.,,,
DD%;
TVA deductibil -.=0,.,,,
;/
)n luna decembrie$ calculatorul cu imprimanta este donat cu titlu gratuit la crea de
copii. Amortizarea calculat p#n n momentul donrii este de 0,=.222 lei. .ivrrile de
produse finite i serviciile pe luna decembrie ->>> se prezint astfel'
=CRNAL PENTRC VHNIARE
93 6A84@A8 9@. .F<A DC3C8G@4C ->>>
<r.
crt.
Documentul
Total
factur
<eimpozabile
C!port
3ota T.V.A.
Da
ta
<umr
3umprtor
Denumire
3od
fiscal
T
o
t
a
l
Din care
scutite
-- ? %% ?
3u
de
du
:
ce
re
6
r
de
du
:
cer
e
Ga
z
im
po
:
zit
Va
loa
re
Gaz
impozit
Valoare
, - % 2 D / ; 0 = > -, -- -% -2
-
,%.
-%
22D/;0 8A. 9A @>>>>>> -//,,,,,, -%0,D==/, %0/>--/,
%
,>.
-%
22D/;= CF@A6CJ 4TA.4A -D/,,,,,,
2
-,.
-%
22D/;> A<A 9@. @====== 2,/,,,, %/,,,,, //,,,,
D
-,.
-%
22D/0, : 2;;,,,, 2,,,,,, ;;,,,,
/
--.
-%
22D/0- : D==,,,, D,,,,,, ==,,,,
;
%2.
-%
22D/0% : -,20,,,, =/,,,,, -=0,,,,
Total livrri -0;>;,,,, -D/,,,,,, -D/,D==/, 2->---/,
=CRNAL PENTRC CCPGRGRI
93 6A84@A8 9@. .F<A DC3C8G@4C ->>>
Documentul
Total fact.
inclusiv
TVA
<eimpo
:zabile
3umprri de bunuri i servicii pentru
societate
4mport cu
certificat de
am#nare
Data <umr
V#nztor -- ? %% ?
Gaza
impoz.
TVA
Denumire 3od fiscal
Gaza
impoz
TVA Gaza impoz TVA
- % 2 D / ; 0 = > -, -- -%
,-.-% -,,2 West 9A @-,,,,, %=/,,,,, %22;,/>/ /-2>D,/
-D.-% %202;; BX9 9A @D0-=D, -2%,,,,,, -,=->;DD, %2=,2/;,
-,.-% D,,,;> (rest 9@. @==>;02 -=/,,,, -/-;2>, 222;-,
-;.-% -0>>D0 9orina 9A @-,--,> >%/,,, =222D% >-;/=
Total ac&iziii -;2%0/,,, J =222D% >-;/= -22,02D%/ %>%0;/0/
TVA
-. 6ondul de salarii efectiv realizat pe anul ->>> %=,.,,,.,,, :
%. 3&eltuieli deductibile la calculul profitului
impozabil
D.%,,.,,, >%D.,,,
2. Gunuri i servicii predate cu titlu gratuit
2.- Eucrii pentru copii salariailor 2.,,,.,,, ;;,.,,,
2.% (restri servicii cu titlu gratuit D.,,,.,,, ==,.,,,
2.2 3alculator cu imprimant =./,,.,,, -.=0,.,,,
2.D3uptor cu microunde 2.>,D.,,, :
(TVA este nedeductibil, intr n costul de
achiziie al bunului.
Operaia nu este cuprins n Jurnalul pentru
cuprri!
;;
D. Total (2.-72.%72.272.D) ->.D,D.,,, 2.D-,.,,,
/. TVA aferent depirii plafonului --.2,,.,,, %.D=;.,,,
TVA n sum de %.D=;.,,, ce corespunde bunurilor i serviciilor n sum de
--.2,,.,,, lei predate cu titlu gratuit$ reprezint operaii impozabile i se include potrivit legii
n luna n care agentul economic are termen de depunere a bilanului contabil. )n luna aprilie
cel mai t#rziu$ se vor face regularizrile privind TVA aferent bunurilor i serviciilor predate
cu titlu gratuit.
9.3. 6A84@A8 9.@...$ calculeaz prorata anual. (#n n luna noiembrie$ nu a livrat
bunuri i servicii scutite de TVA fr drept de deducere. (entru luna decembrie$ prorata este
de -,,?. )n cursul anului s:a realizat o prorata de -,,?. 9uma de rambursat din perioada
precedent este de %/.D,,.2,, lei. Deoarece abaterea este mai mic de -,? nu se face
regularizarea.
Decontul de TVA$ face parte integrant din DC3.A@AL4C. Ca va fi prezentat odat
cu impozitarea profitului.
A TAJA PE VALOARE ADGCKATG : lei :
DC<F84@CA 4<D43ATA@4.A@ Valoare 3ota TVA
- V#nzri n ar -D/.,D=.=/, %% ? 2-.>--.-/,
% V#nzri n ar : -- ? :
2 @egularizri J
D C!port -D/.,,,.,,, J J
/ Aperaiuni scutite cu drept de deducere J J
; Aperaiuni scutite fr drept de deducere 2.>,D.,,, J J
0 Total (rd.- 7 rd.% 7 rd.2 7 rd.D 7 rd./ 7 rd.;) %>2.>/%.=/, J 2-.>--.-/,
= (ro:rata J -,, ? J
> 3umprri pentru nevoile agenilor economici -22.,02.D%/ %% ? %>.%0;./0/
-
,
3umprri pentru nevoile agenilor economici =22.2D% -- ? >-.;/=
-
-
Total TVA deductibil (rd.> 7 rd.-,) J J %>.2;=.%22
-
%
TVA de dedus (rd.-- ! rd.= 1 -,,) J J %>.2;=.%22
-
2
3umprri supuse criteriilor specifice de e!ercitare a
dreptului de deducere
: J :
-
D
@egularizri : :
-
/
Total TVA de dedus (rd.-% 7 rd.-2 7 rd.-D) J J %>.2;=.%22
-
;
Total TVA de plat pentru perioada de raportare
(rd.0 : rd.-/)
J J %./D%.>-0
-
0
Total TVA de rambursat pentru perioada de raportare
(rd.-/ : rd.0)
J J :
-
=
9uma de rambursat din perioada precedent J J %/.D,,.2,,
-
>
9uma rmas de plat din perioada precedent
%
,
9uma de plat (rd.-; : rd.-0 : rd.-= 7 rd.->)
%
-
9uma de rambursat (rd.-0 : rd.-; 7 rd.-= : rd.->) %%.=/0.2=2
)nregistrrile contabile pe luna decembrie la 9.3.6A84@A8 9.@.. sunt'
-. Ac&iziii de materii prime$ furnizor 9.3.WC9T 9.A. conform facturii fiscale nr.
-,,21,-.-%.->>>'
A 5 -11.131 3/.011.111
;0
511 6urnizori 35.541.060
8aterii prime analitic
--34 R93 West @om 0.156.-10
TVA deductibil 9@.+
%. Ac&iziii de materii prime i materiale pentru producie$ factura fiscal nr.
%202;;19.3.BX9 9.A.
? 5 -11.131 153.111.111
511 6urnizori 01.111.111
8aterii prime analitic
511 R93 BX9 9A+ 0/.164.--1.
8ateriale consumabile
--34 35./15.041
TVA deductibil
2. (restri servicii efectuate pentru nevoile firmei$ factura fiscal nr. D,,,;>19.3.(@C9T
9.@..
? 5 -11.133 1./01.111
43/ 6urnizori 1.014.561
Alte c&eltuieli i servicii
e!ecutate de teri
Analitic
--34 R93 (rest
9@.+
555.411
TVA deductibil
D. Ac&iziii de cri1factura fiscal nr.-0>>D019.3.9A@4<A 9.A.
A 5 -11.135 630.111
531 6urnizori /55.5-3
Abiecte de inventar Analitic
--34 R939A@4<A 9A+ 61.40/
TVA deductibil (-- ?)
/. Ac&iziie cuptor cu microunde1factura fiscal nr. -,,D--19.3.C.C3T@A 48(CJ 9.@...
/.- 313 5 -1-.11 5.61-.111
8i"loace fi!e 6urnizori de mobilizri
Analitic
R93 6lamingo 9A+
sau
5.1 -11
8rfuri 6urnizori
;=
/.% 4.13 5 313 5.61-.111
Donaii i
subvenii
acordate
8i"loace fi!e
9au
5.1
8rfuri
Abservaie. Dac bunul economic intr n patrimoniu pentru nevoile firmei i TVA a
fost dedus$ i ulterior se acord cu titlu gratuit altei persoane fizice sau "uridice$ operaiunea
este considerat livrare de bunuri i se supune TVA. 9e e!cepteaz bunurile i1sau serviciile
acordate cu titlu gratuit n limitele i potrivit destinaiilor prevzute de .egea bugetului de
9tat pe ->>>$ capV$ art.%=$ 8.A. nr. >01,=.,2.->>>.
Depirea plafonului reprezint operaii impozabile i se include n luna n care
societatea depune bilanul contabil pentru anul e!pirat
-
.
;. (restri servicii cu titlu gratuit
;.-.
4.1/ 5 511 -.111.111
Alte c&eltuieli din
operaiuni de gestiune$
analitic *9ervicii predate
cu titlu gratuit+
8ateriale
consumabile
i 1 sau
4-1 5 -31
3&eltuieli cu salariile
personalului
(ersonal$ remuneraii
datorate
4-0 5 -5
3&eltuieli privind
asigurri sociale
Asigurri sociale$
protecie social YY
TVA aferent serviciilor cu titlu gratuit
;.%.
450 5 --3. //1.111
3&eltuieli cu alte impozite$ ta!e
si vrsminte asimilate
TVA
colectata
0. Eucrii acordate cu titlu gratuit la copii salariailor potrivit documentelor ntocmite. (roces
verbal de predare$ factura fiscal.
0.-.
4.13 5 5-0 5.111.111
3&eltuieli cu donaii si
sponsorizri
(roduse
finite
9au
4.1/
Alte c&eltuieli e!cepionale
din operaii de gestiune
-
.imitele legale pentru bunurile acordate cu titlu gratuit sunt prezentate n fiecare an prin .egea bugetului de
stat.
;>
0.%. TVA aferenta'
450 5 --3. 441.111
3&eltuieli cu alte impozite$
ta!e si vrsminte asimilate
TVA
colectata
=. Donaii : calculator i imprimant. (roces verbal de scoatere din funciune$ factur fiscal.
Deoarece bunul a fost ac&iziionat iniial pentru nevoile proprii$ operaia este
impozabil$ urm#nd a se face regularizarea dup predarea bilanului contabil anual pentru
toate bunurile predate cu titlu gratuit i a serviciilor peste limita legal.
=.- 9coaterea din patrimoniu a mi"locului fi!'
3/1 5 313 /.011.111
Amortizarea mi"loacelor fi!e 8i"loace
fi!e
.1/.555
4.3/ ...61.44.
Alte c&eltuieli e!cepionale din
aporturi de capital (valoarea
net contabila)
=.% TVA aferent bunurilor imobilizate transferate cu titlu gratuit '
450 5 --3. 1./.1.111
ta!e si vrsminte asimilate
TVA
colectata
>. .ivrri de bunuri i servicii la intern$ factura fiscal 22D/;0-193 8A. 9A
-11.11 5 .11 100.111.111
3lieni
analitic
93 8A. 9A
Venituri din
v#nzarea produselor
finite
13..1/-./01
--3. 3..601.101
TVA colectata
-,. .ivrri de produse finite la e!port$ conform facturii e!terne$ declaraii valutare e!terne de
ncasri1,%.-%.->>>
-11.31 5 .11 1-0.111.111
3lieni e!terni
analitic *Curofle! 4talia+
produselor finite
--3. 1
TVA colectata
9ubliniem c toate decontrile cu terii interni sau e!terni$ se evideniaz pe fie
analitice. (entru bunuri sau servicii e!portate$ fiele analitice se in pe clieni e!terni sau
furnizori e!terni$ cu nscrierea valutei respective i cursul valutar la momentul livrrii$ pentru
a nregistra diferena dintre valoarea ncasat i valoarea nominal a lor. 8ai mult$ la sf#ritul
e!erciiului financiar$ odat cu inventarierea patrimoniului$ creanele i datoriile n devize la
2-.-% nencasate sau nepltite dup caz$ impun regularizrile privind diferenele din conversie
activ$ respectiv pasiv i constituirea de provizioane. Cste efectul aplicrii principiilor
independenei e!erciiului (delimitarea n timp a c&eltuielilor i veniturilor determinate de
0,
operaia de regularizare) i prudenei pentru descoperirea riscurilor determinate de deprecierea
monedei naionale.
--. .ivrri de servicii conform facturii fiscale nr.22D/;0219.3.A<A 9.@..
-11.111 5 .1- 5.101.111
3lieni
analitic *9.3. Ana
9.@...+
Venituri din lucrri
e!ecutate si servicii
prestate
3.011.111
--3. 001.111
TVA colectata
-%. Din e!trasele de cont pe luna decembrie$ se ac&it furnizorii cu A.(.nr. %-,$ %--$ %-%$
%-2$ %-D astfel'
? 5 0131 14..1.6.111
-11.131 3onturi la
bnci in lei
3/.011.111
6urnizori *93 West @om 9@.+
-11.131 153.111.111
6urnizori *93 BX9 9A+
-11.133 1./01.111
6urnizori *93 (rest 9@.+
-11.135 630.111
6urnizori *93 9orina 9A+
-1-.11 5.61-.111
6urnizori de imobilizri *93
6lamingo 9A+
)ncasrile potrivit cu e!trasele de cont sunt '
0131 5 ? 10/.101.111
3onturi la
bnci in lei
-11.11 100.111.111
3lieni$ analitic *93 8ol 9A+
-11.111 5.101.111
3lieni$ analitic *93 Ana 9@.+
(otrivit operaiilor de mai sus$ corelate cu Eurnalul de cumprri i v#nzri$ situaia
conturilor *--34: TVA deductibil+ i +--3.: TVA: colectatZ se prezint astfel'
D --34 TVA $e$%ctibil# 3 D --3. TVA Colectat# 3
(-) /.-2>.D,/ %>.2;=.%22 (-%.-) (-%.-) 2-.>--.-/, ==,.,,, (;.%)
(%) %2.=,2./;, ;;,.,,, (0.%)
(2) 22.;-, -.=0,.,,, (=.%)
(D) >-.;/= %0.>/-.-/, (>)
//,.,,, (--)
@d %>.2;=.%22 %>.2;=.%22 @c @d 2-.>--.-/, 2-.>--.-/, @c
9old , 9old ,
--3- TVA $e rec%perat
9old final debitor %./D%.>-0 (-%.%)
,-.,-:2,.--.->>>
%/.D,,.2,,
9old final debitor la %%.=/0.2=2
2-.-%.->>>
0-
-%. C!igibilitatea TVA potrivit documentelor contabile i fiscale'
-%.-.
--3. 5 51.611.101
TVA colectata --34 36.54/.355
TVA
deductibila
--35 3.0-3.61.
TVA de plata
-%.%.
--35 5 --3- 3.0-3.61.
TVA de plata TVA de
recuperat
@ambursarea diferenei de ta! se efectueaz la cerere pe baza documentaiei stabilite
de 8inistrul 6inanelor i a verificrilor efectuate de ctre organul fiscal teritorial unde
societatea i are sediul sau domiciliul$ la termenele legale$ difereniate n funcie de natura
operailor i suma minim de rambursat. TVA de recuperat sub -, mil. lei nu se ramburseaz
urm#nd a fi regularizat prin report n perioadele urmtoare.
6ac e!cepie societile comerciale n inactivitate temporar nscrise la @egistrul
3omerului i comunicate Arganelor fiscale. TVA datorat bugetului de stat stabilit pe baz
de deconturi se ac&it p#n la data de %/ a lunii urmtoare.
TVA de rambursat se deconecteaz n termen de ma!imum 2, de zile de la data
depunerii decontului$ a cererii de rambursare i a documentaiei "ustificat la organul fiscal
teritorial.
Frm#nd e!emplul analizat$ 9.3.6A84@A8 9.@... solicit TVA de recuperat aferent
e!erciiului %,,,$ pe ntreaga activitate. 8odelul *Ta!a pe valoarea adugat$ 3erere de
rambursare+ formular tip (cod.-D.-2.,2.,%) emis la 8inisterul 6inanelor se prezint astfel'
(vezi studiul de caz nr.2-)
F DECONT <r.inreg.
OOOOOO..
ROANIA privind ta!a pe valoarea adaugata Din data de
OOOOO
pentru luna 6CG@FA@4C anul %,,, loc rezervat pentru
unitatea fiscala
DATE DE IDENTIFICARE A PLATITORCLCI
Denumirea platitorului de TVA 9.3. A<@A 9@.
3odul fiscal al platitorului de TVA .uat in evidenta incepand cu data de
0%
(TT1..1AA)
[[[[1[[[[1
[[[[[[[[[
Eudetul19ector .ocalitatea
9trada <umar Gloc 9cara Ap
3od postal 9ector Tel. 6a!
TAJA PA VALOAREA ADACKATA COLECTATA lei
Denumirea indicatorilor Valoare TVA
- Vanzari in tara 3ota -> ? - 2;.>0D.=%= 0.,%/.-0%
% @egularizari %
2 C!port 2
D 9cutite cu drept de deducere D
/ 9cutite fara drept de deducere / 2;.>0D.=%= 0.,%/.-0%
; TATA. \(-)7(%)7(2)7(D)7(/)] ; 2;.>0D.=%= 0.,%/.-0%
0 (@A @ATA 0 -,, ?
TAJA PE VALOAREA ADACKATA DEDCCTIBILA lei
Denumirea indicatorilor Valoare TVA
= 3umparari pentru nevoile agentului economic 3ota -> ? = >,.,,,.,,, -0.-,,.,,,
> @egularizari >
-, TVA deductibila \(=)7(>)] -, -0.-,,.,,,
-- TVA de dedus \(-,) ! (0)1-,,] -- -0.-,,.,,,
-% 3umparari supuse criteriilor specifice de e!ercitare a dreptului de deducere -%
-2 3umparari scutite de TVA -2
-D TATA. TVA DC DCDF9 \(--)7(-%)] -D -0.-,,.,,,
-/ TATA. \(=)7(>)7(-%)7(-2)] -/ >,.,,,.,,, -0.-,,.,,,
-; TVA de plata pentru luna de raportare\(;)!(-D)] -; :
-0 TVA de rambursat pentru luna de raportare\(-D)!(;)] -0 -,.,0D.=%=
-= 9F8A DC @A8GF@9AT D4< .F<A (@C3CDC<TA 3C.C4 DC
@A(A@TA@C
-=
-> 9F8A DC (.ATA D4< .F<A (@C3CDC<TA 3C.C4 DC @A(A@TA@C -> %D.=,,.2,,
%, 9ume pentru care s:a aprobat rambursarea sau compensarea in luna de raportare %,
%- 9uma platita in luna de raportare %- :
%% TVA compensata %%
%2 TVA efectiv restituita cumparatorilor straini %2
%D Gonificatie pentru plata in termenul legal %D
%/ TVA @A8A9A DC (.ATA\(-;)7(->)!(-0)!(-=)7(%,)!(%-)7(%%)!(%2)!(%D) %/ -D.0%/.D%/
%; TVA @A8A9A DC @A8GF@9AT
\(-0)!(-=)!(-;)!(->)!(%,)7(%-)!(%%)7(%2)7(%D)]
%;
9ub sanctiunile aplicate faptei de fals in acte publice declar ca datele din aceasta declaratie sunt corecte si complete
<ume$ prenume 4A<4LU 4F.4A<A
6uncia D4@C3TA@
9uma verificat i confirmat de organul fiscal competent nu mai poate fi inclus i
reinut din TVA aferent bunurilor i serviciilor facturate n perioada urmtoare celei pentru
care s:a solicitat rambursarea.
)n situaia n care nu s:a primit sau confirmat suma prevzut n decontul lunii precedente
p#n la data de %/ a lunii urmtoare$ valoarea TVA de rambursat se nscrie n decont.
(otrivit legii$ 8inisterul 6inanelor prin organul de control pot solicita garanii
personale sau solidare pentru eventualele sume incorect rambursate nainte de verificarea
documentaiei n urmtoarele situaii
-
'
3#nd suma de rambursat este mai mare de -,, milioane lei$ ca urmare a livrrii
produselor la e!port
-
A.B. -01%,,, privind T.V.A.
02
9emntura i stampila
9:au fcut aprovizionri e!cesive sau de calitate necorespunztoare$ ori nu s:au livrat
produsele sau serviciile prestate$ solicit#ndu:se rambursarea TVA aferent lor$
Au rezultat abateri de la prevederile legii cu privire la obligaiile pltitorilor$ potrivit
verificrilor efectuate
Barania se constituie prin depozit bancar p#n la nivelul sumelor solicitate a fi
rambursate sau prin scrisoare de garanie bancar emis de o banc agreat de organul fiscal
la care societatea este nregistrat ca pltitoare de TVA
-.10. TVA :n co"er&%l c% a"#n%nt%l
Activitatea de comer pentru care evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul$
prezint particulariti distincte n ceea ce privete calculul TVA.
TVA colectat se calculeaz difereniat fa de alte sectoare de activitate astfel'
TVA colectat5)ncasri n numerar ! -/$>;;2?
pentru operaii supuse cotei de ->?$ ncep#nd cu data de ,-.,-.%,,,
3oeficienii -/$>;;2? reprezint cota recalculat din totalul ncasrilor n numerar
prin metoda sutei mrite$ respectiv'
->
^ -,, 5 -/$>;;2? pentru operaiuni supuse cotei de ->?
->7-,,
Gunurile comercializate prin comerul cu amnuntul' magazine comerciale$
consignaii$ uniti de alimentaie public sau alte uniti care au relaii directe cu persoanele
fizice$ precum i pentru unele prestri de servicii (transport$ pot$ telefon$ telegraf) preurile
sau tarifele practicate cuprind i ta!a pe valoare adugat.
-
Gunurile v#ndute pe baz de licitaie$ evaluare sau e!pertiz$ precum i alte situaii n
care n documentele legale nu se specific n mod e!pres cuantumul ta!ei pe valoare
adugat$ se ncadreaz n baza de calcul prezentat mai sus.
9pecificm c pentru bunurile intrate n patrimoniu ce urmeaz a fi v#ndute la pre cu
amnuntul$ se utilizeaz pentru eviden$ metoda inventarului permanent. 3a o derogare de la
principiul independenei e!erciiului (la intrarea n patrimoniu s se debiteze conturile de
c&eltuieli)$ aceast metod permite le orice moment cunoaterea cantitativ valoric a stocului
de marf e!istent. .a orice moment$ managerul firmei cunoate pe feluri de marf ceea ce
posed at#t cantitativ c#t i valoric.
<u este recomandabil la unitile de distribuie utilizarea inventarului intermitent (la
intrarea n patrimoniu a mrfurilor se debiteaz conturile de c&eltuieli privind mrfurile)
deoarece stocul de marf la sf#ritul perioadei de gestiune se determin prin inventar. Deci
ceea ce se gsete la inventar (poate fi o lips de inventar calitativ valoric)$ se nregistreaz
n contabilitate. 4eirile se determin prin formula'
9toc
iniial
7 4ntrri
9toc
final
5 4eiri
5.1
8rfuri
41.
3&eltuieli
privind
mrfurile
4nventar
-
RB&idul TVA pentru contribuabil+$ 8inisterul 6inanelor$ ->>=
0D
9tudiu de caz nr.2-. 9.3.A8@A 9.@... are ca obiect de activitate$ comerul cu
amnuntul. )n luna februarie %,,,$ societatea realizeaz urmtoarele operaii$ tiind c soldul
final creditor al contului DD%2 *TVA de plat+ este %D.=,,.2,, lei.
,2.,%.%,,, : ac&iziii de mrfuri alimentare$ -=.,,,.,,, lei$ TVA ->?$
adaos comercial -/?
,=.,%.%,,, : vinde cas& marf n valoare de D.,,,.,,, lei$ TVA ->?
-;.,%.%,,, : ac&iziii de mrfuri alimentare$ -D.,,,.,,, lei$ TVA ->?$
adaos comercial %,?
%,.,%.%,,, : ac&iziii de mrfuri nealimentare$ 2/.,,.,,, lei$ TVA ->?$
adaos comercial -/?
%,.,%.%,,, : vinde mrfuri n valoare de 2,.,,,.,,, lei$ TVA ->?
%/.,%.%,,, : cu A.(. nr.%-2 ac&it suma de %D.=,,.2,,$ TVA de plat din
luna precedent
%/.,%.%,,, : ac&iziii de mrfuri n valoare de =.,,,.,,, lei$ TVA ->?$
adaos comercial -%?
%;.,%.%,,, : vinde cas& mrfuri n valoare de -,.,,,.,,, lei$ TVA ->?
%>.,%.%,,, : ac&iziii de mrfuri n valoare de -/.,,,.,,, lei$ TVA ->?$
adaos comercial 2,?
.a data de ,-.,%.%,,, : 9tocul de mrfuri e!istent 5 D/.0/,.,,, lei
: 9oldul contului 20= diferene de pre la
mrfuri 5 0./,,.,,, lei
: Ta!a pe valoare nee!igibil 5 =.%/,.,,, lei
9 se prezinte contabil i fiscal$ TVA e!igibil la %>.,%.%,,,
9ocietatea utilizeaz pentru evidena stocurilor de mrfuri$ metoda inventarului
permanent.
)nregistrrile contabile privind ac&iziiile de mrfuri$ conform facturilor fiscale primite
de la furnizori
%
'
-. Ac&iziii de mrfuri alimentare$ -=.,,,.,,, lei$ TVA ->?$ furnizor 9.3.A8@A 9.@...
factura fiscal nr. -/.2,.D,/,
? 5 -11.111 31.-31.111
5.1 6urnizori 1/.111.111
8rfuri analitic *93 A8@A
--34 9@.+ 5.-31.111
TVA
deductibila
9e completeaz <4@ (<ota de intrare : recepie) pentru a nregistra n prima parte a
documentului$ factura de la furnizori$ iar n cealalt parte a <4@:ului$ adaosul comercial$ TVA
nee!igibil.
<4@ este indispensabil pentru orice societate de distribuie. (rin acest document$ se
determin preul unitar cu amnuntul pentru fiecare tip de marf.
%
Toate numele de firm$ ca i facturile sunt date ipotetice$ n scop didactic.
0/
5.1 5 A 4.455.111
8rfuri 5./ 3..11.111
Diferente de pre la mrfuri
(-=.,,,.,,, ! ->?)
--3/ 5.655.111
TVA nee!igibil
(-=.,,,.,,,7%.0,,.,,,)!->?
%. Ac&iziii de mrfuri alimentare$ -D.,,,.,,, lei$ TVA ->?$ furnizor 9.3. A<A 9.@...
A 5 -11.111 14.441.111
5.1 6urnizori 1-.111.111
8rfuri analitic *93 Ana 9@.
--34 + 3.441.111
TVA deductibila
<4@ la factura fiscal nr. ,%D%/;219.3. A<A 9.@...
5.1 5 ? 0.663.111
8rfuri 5./ 3./11.111
(-D.,,,.,,, ! %,?)
--3/ 5.163.111
TVA nee!igibil
(-D.,,,.,,, 7 %.=,,.,,,) ! ->?
2. Ac&iziii de mrfuri nealimentare$ 2/.,,,.,,, lei$ TVA ->?$ furnizor 9.3. 8CT@A
48(CJ 9.@...
? 5 -11.113 -1.401.111 lei
5.1 6urnizori$ analitic
*93 8etro 4mpe! 9@.+
50.111.111 lei
8rfuri
--34 4.401.111 lei
TVA deductibila
<4@ la factura nr. ,%D-0;=2 9.3. 8CT@A 48(CJ 9.@...
5.1 5 ? 13./6..011 lei
8rfuri 5./ 0.301.111 lei
Diferente de pre la
mrfuri
(2/.,,,.,,, ! -/?)
--3/ ..4-..111 lei
0;
TVA nee!igibil
(2/.,,,.,,, 7
/.%/,.,,,)!->?
D. Ac&iziii de mrfuri n valoare de =.,,,.,,, lei$ TVA ->?$ furnizor 9.3. A8@A 9.@...
factura fiscal nr. ,,D-D/;2
? 5 -11.111 6.031.111 lei
*93 A8@A 9@.+
/.111.111 lei
8rfuri
--34 1.031.111 lei
TVA deductibila
<4@ la factura fiscal nr. ,,D-D/;2 furnizor 9.3. A8@A 9.@...
5.1 5 ? 3.443.-11 lei
8rfuri 5./ 641.111 lei
Diferente de pre la mrfuri (=.,,,.,,,
! -%?)
--3/ 1..13.-11 lei
TVA nee!igibil
(=.,,,.,,, 7 >;,.,,) ! ->?
/. Ac&iziii de mrfuri$ -/.,,,.,,, lei$ TVA ->?$ furnizor 9.3. 9A@4<A 9.@... factura
fiscal ,==->;;D
? 5 -11.115 1../01.111 lei
*93 9orina 9@.+
10.111.111 lei
8rfuri
--34 3./01.111 lei
TVA deductibila
<4@ la factura fiscal nr. ,==->;;D furnizor 9.3. 9A@4<A 9.@...
5.1 5 ? /.310.111 lei
8rfuri 5./ -.011.111 lei
Diferente de pre
la mrfuri
(-/$,,,$,,, !
2,?)
--3/ 5..10.111 lei
TVA nee!igibil
(-/.,,,.,,, 7
D./,,.,,,) ! ->?
9.3. A8@A 9.@...$ ac&it facturile fiscale cas& n ziua ridicrii mrfii$ n factura de la 9.3.
8CT@A prin ordin de plat confirmat de banc.
,2.,%.%,,, se ac&it factura fiscal nr. -/2,D,/,19.3. A8@A 9.@...
-11.111 5 0511 31.-31.111 lei
6urnizori$ analitic
*93 A8@A 9@.+
3asa in lei
00
9e ac&it cas& factura fiscal nr. ,%D%/;219.3. A<A 9.@...
-11.111 5 0511 14.441.111 lei
6urnizori$ analitic *93 Ana 9@.+ 3asa in lei
9e ac&it prin o.p. nr.%=,1factura fiscal nr.,%D-0;=219.3. 8CT@A 48(CJ 9.@...
-11.113 5 0131 -1.401.111 lei
6urnizori$ analitic
*93 8etro 4mpe! 9@.+
3onturi la bnci
in lei
9e ac&it factura fiscal nr. ,,D-D/;219.3. A8@A 9.@...
-11.111 5 0511 6.031.111 lei
6urnizori$ analitic
*93 A8@A 9@.+
3asa in lei
9e ac&it factura fiscal nr.,==->;;D19.3.9A@4<A 9.@...
-11.115 5 0511 1../01.111 lei
6urnizori$ analitic
*93 9orina 9@.+
3asa in lei
6acturile fiscale se nregistreaz cronologic pe luna februarie n "urnalul pentru cumprri.
TVA deductibil pentru cota de ->? 5 2.D%,.,,, lei
Gaza de impozitare 5 -=.,,,.,,, lei
Total facturi fiscale cu TVA ->? 5 %-.D%,.,,, lei
TVA deductibil pentru cota de ->? 5 -2.;=,.,,, lei
Gaza de impozitare 5 0%.,,,.,,, lei
Total facturi fiscale cu TVA ->? 5 =/.;=,.,,, lei
.a sf#ritul lunii prin casa de marca"$ se nregistreaz urmtoarele ncasri'
D.,,,.,,, lei$ TVA ->?
-,.,,,.,,, lei$ TVA ->?
%,.,,,.,,, lei$ TVA ->?
-,.,,,.,,, lei$ TVA ->?
DD.,,,.,,, lei
)ncasrile cas& se vor nregistra n "urnalul pentru v#nzri conform Gorderoului de v#nzri pe
zile.
TVA colectat cu cota ->? (D.,,,.,,, ! -/$>;;2?) 5 ;2=.;/% lei
Gaza de impozitare (D.,,,.,,, ;2=.;/%) 5 2.2;-.2D= lei
D.,,,.,,, lei
,=.,%.%,,, ncasri din v#nzare de mrfuri D.,,,.,,, lei din care '
TVA aferent 5 ;2=.;/% lei
Venit net 5 2.2;-.2D= lei
,=.,%.%,,, nregistrarea contabil este '
--. )ncasri cas&
0=
0511 5 ? -.111.111 lei
3asa in lei .1. 5.541.5-/ lei
mrfurilor
--3. 45/.403 lei
TVA colectata
%,.,%.%,,, ncasri din v#nzare de mrfuri 2,.,,,.,,, lei din care '
TVA aferent 5 D.0=>.=>, lei
Venit net 5 %/.%-,.--, lei
-%. )ncasri cas&
0511 5 ? 51.111.111 lei
3asa in lei .1. 30.311.111 lei
--3. -../6./61 lei
TVA colectata
%;.,%.%,,, ncasri din v#nzarea mrfurilor -,.,,,.,,, lei din care '
TVA aferent 5 -./>;.;2, lei
Venit net 5 =.D,2.20, lei
-2. )ncasri cas&
0511 5 ? 11.111.111 lei
3asa in lei .1. /.-15.5.1 lei
--3. 1.064.451 lei
TVA colectata
Totalul ac&iziiilor nete n luna februarie n sum de >,.,,,.,,, lei i T.V.A.
deductibil aferent cumprrilor de mrfuri este egal cu -0.-,,.,,, lei.
9uma adaosului commercial n luna februarie este de -;.%-,.,,, lei. T.V.A.
nee!igibil aferent stocului de marf intrat n patrimoniu este de %,.-0>.>,, lei.
-D. Descrcarea din gestiune a mrfurilor v#ndute pe luna februarie %,,,. Deoarece se
practic mai multe cote de adaos comercial$ n practic este dificil de a urmri v#nzrile pe
fiecare cot procentual. Din acest motiv$ teoria contabil vine n spri"inul societilor de
distribuie$ prin calculul unui adaos comercial mediu aferent stocurilor de mrfuri intrate n
patrimoniul unitii cu a"utorul unui *coeficient de repartizare a diferenelor de pre+ astfel'
-,,
DD%= 20- ) DD%= 20- (
20= 20=
20=

+
+
=
"c "d Si
"c Si
#

Fnde' 9i
20=
: soldul iniial creditor *Diferene de pre la mrfuri+
@c: rula"ul creditor n luna februarie al contului *Diferene de pre la mrfuri+
9i
(20-:DD%=)
: soldul iniial al contului *8rfuriZ diminuat de contul DD%=+TVA nee!igibil+$ ca
fiind un depozit indirect *n ateptare+ de colectat atunci c#nd marfa este livrat i ncasat.
@d valoarea mrfurilor intrate n cursul lunii februarie diminuat de TVA nee!igibil
? D>=/ $ -; -,,
,,, . 0-, . -D2
,,, . 0-, . %2
) >,, . -0> . %, >,,, . 2=> . -%; ( ) ,,, . %/, . = ,,, . 0/, . D/ (
,,, . %-, . -; ,,, . /,, . 0
20=
= =
+
+
= #
@ula"ul conturilor *20- 8rfuriZ$ *20= Diferene de pre la mrfuri+$ *DD%= TVA nee!igibil+
se prezint astfel'
D 20- *8rfuri+ 3 D 20= *Dif. de pre la 3
mrfuri+
D DD%= *TVA nee!igibil+ 3
0>
9i ' D/.0/,.,,, DD.,,,.,,, ;.,%=.DD, 9i ' 0./,,.,,, ;.0>0.-;, 9i ' =.%/,.,,,
(-) -=.,,,.,,, %.0,,.,,, 2.>22.,,,
(-)
;.;;2.,,,
%.=,,.,,, 2.->%.,,,
(%) -D.,,,.,,, /.%/,.,,, 0.;D0./,,
(%)
/.>>%.,,,
>;,.,,, -.0,%.D,,
(2) 2/.,,,.,,, D./,,.,,, 0.0,/.,,,
(2) -%.=>0./,, @3 '
-;.%-,.,,,
@3 ' %,.-0>.>,,
(D) =.,,,.,,, T9D '
;.,%=.DD,
T93 '
%2.0-,.,,,
T9D '
;.0>0.-;,
T93 '
%=.D%>.>,,
(D) %.;;%.D,, -0.;=-./;, 9old final
creditor
%%./D%.,D, 9old final
creditor
(/) -/.,,,.,,,
(/) =.%,/.,,,
@D ' -%;.2=>.>,,
T9D'-0%.-2>.>,, T93'
DD.,,,.,,,
9old final debitor -%>.,D>.%,,
TVA deductibil$ TVA colectat$ TVA de plat
DD%; *TVA
D deductibila+ 3
DD%0 *TVA
D colectata+ 3 D DD%2 *TVA de plata+ 3
2.D%,.,,, ;2=.;/% -,.,0D.=%= 9i '
%D.=,,.2,,
%.;;,.,,, -./>;.;2,
;.;/,.,,, D.0=>.=>,
-./%,.,,,
%.=/,.,,,
@D '
-0.-,,.,,,
@3 '
0.,%/.-0% 963 -D.0%/.D%/
V#nzrile nete fr TVA n luna februarie sunt de 2;.>0D.=%= lei
TVA colectat pe luna 6ebruarie este de 0.,%/.-0% lei
V#nzri totale la preul cu amnuntul DD.,,,.,,, lei
(entru adaosul comercial mediu realizat pe luna februarie$ calculul se face astfel'
V#nzri nete .
lei # ,,, . ,0% . ; ? D $ -; =%= . >0D . 2;
20=
= =
)nregistrrile contabile sunt'
TVA nee!igibil$ aferent mrfurilor intrate$ devenit e!igibil prin transferul dreptului de
proprietate asupra clienilor
--3/ 5 5.1 ..130.1.3 lei
TVA nee!igibil 8rfuri
i
=,
? 5 5.1 54.6.-./3/ lei
5./ 8rfuri 4.1.3.111 lei
Diferente de pre la
mrfuri
41. 51.613./3/ lei
3&eltuieli privind
mrfurile
3oeficientul de repartizare a diferenelor de pre se poate calcula i fr a diminua contul 20-
*8rfuri+ cu TVA nee!igibil. @ezultatul$ (cota de adaos comercial) obinut se nmulete cu
valoarea v#nzrilor brute inclusiv TVA colectat$ obin#nd acelai adaos comercial aferent
v#nzrilor ca n prima metod (prin diminuarea contului *8rfuri+ *cu TVA nee!igibil+)
Astfel'
= $ -2 -,,
>,, . -2> . -0%
,,, . 0-, . %2
-,,
>,, . 2=> . -%; ,,, . 0/, . D/
,,, . %-, . -; ,,, . /,, . 0
20=
= =
+
+
= #
Adaosul comercial aferent v#nzrilor brute (inclusiv TVA colectat) 5
5 DD.,,,.,,, ! -2$0,-? 5 ;.,0%.,,, lei
? 5 5.1 --.111.111 lei
5./ 8rfuri 4.1.3.111 lei
41. 51.613./3/ lei
3&eltuieli privind mrfurile
--3/ ..130.1.3 lei
TVA nee!igibil
-D. C!igibilitatea TVA la %>.,%.%,,,.
@d DD%; *TVA deductibila+ 5 -0.-,,.,,, lei
@c DD%0 *TVA colectata+ 5 0.,%/.-0% lei
? 5 --34 1..111.111 lei
--3. TVA
deductibila
..130.1.3 lei
TVA colectata
--3- 11.1.-./3/ lei
TVA de recuperat
Pi TVA de plat compensat cu TVA de recuperat
--35 5 --3- 11.1.-./3/ lei
TVA de plat TVA de
recuperat
Decontul de TVA pe luna 6ebruarie este realizat la pag.0D.
Decontul de TVA se realizeaz conform modelului de la studiul de caz precedent.
9ocietile care au ca obiect comerul cu amnuntul sau *en:gros+$ pentru a gestiona
eficient resursele economico:financiare este necesar s:i analizeze *8ar"a comercial+ cel
puin odat pe lun comparativ cu perioada precedent$ pe feluri de mrfuri. A rat a mar"ei
comerciale diminuat$ fa de perioada precedent la un anumit sortiment de marf$ poate
proveni$ fie din cumprri cu preuri mari$ fr s se fi analizat concurena furnizorilor$ fie
acest cost de ac&iziie nu a putut fi reprezentat prin preul de v#nzare datorit concurenei.
=-
)n aceste situaii$ agenii economici trebuie s reduc adaosul comercial p#n la cota
zero (dac mrfurile nu se v#nd sau au o vitez de rotaie slab) sau s le v#nd c&iar sub
costul de ac&iziie. 8odificarea preului de v#nzare cu amnuntul sau en:gros$ se face prin
formularul tipizat *Diferene de pre la mrfuri$ 7$:*.
)n funcie de situaia prezentat mai sus$ este preferabil s se v#nd o marf cu un pre
mai mic sau c&iar sub costul de ac&iziie$ dec#t s fie stocat o perioada de timp ndelungat.
9toca"ul conduce la c&eltuieli mai mari (spaiu ocupat inutil$ inflaia tot mai mare)
A ncasare mai mic$ poate fi folosit n timp util pentru noi ac&iziii de mrfuri n
care cererea este mare.
8ar"a comercial5 Venituri din v#nzarea mrfurilor (cont 0,0) 3&eltuieli cu mrfuri (cont
;,0)
@ata mar"ei comerciale5 8ar"a comercial
3ifra de afaceri net
)ntr:o economie zdruncinat de inflaie$ este preferabil s vinzi *repede+$ la un pre mai mic$
iar c#tigul poate deveni mai mare prin aa numitul dever de marf$ *volumul mare de mrfuri
v#ndute la un pre mai mic+
Din punct de vedere fiscal$ TVA deductibil aferent.
-.14. TVA :n %nit#&ile $e con(igna&ie
Gaza de impozitare se determin diferit pentru bunuri primite de la ageni economici i
persoane fizice.
-.14.1.B%n%ri pri"ite :n con(igna&ie $e la agen&i econo"ici
Gaza impozabil pentru mrfuri primite de la ageni economici i v#ndute prin
consignaie este format din valoarea mrfii deponentului plus comisionul unitii de
consignaie.
9tudiu de caz nr.2%' 9.3. 6.AV4A 9.A.$ cedeaz consignaiei BA8A un copiator spre
v#nzare$ ntocmind avizul de e!pediie.
3opiator /.,,,.,,, lei
TVA %%? -.-,,.,,, lei
TATA. ;.-,,.,,, lei
Fnitatea de consignaie aplic la valoarea mrfii primite un comision de -,?$ pentru a
determina valoarea total a mrfii destinat v#nzrii (fr TVA)
valoarea mrfii primite 5 /.,,,.,,, lei
comision -,? 5 /,,.,,, lei
valoarea total a mrfii 5 /./,,.,,, lei
TVA %%? 5 -.%-,.,,, lei
(reul cu amnuntul 5 ;.0-,.,,, lei
)n consignaie copiatorul se vinde cu un pre de ;.0-,.,,, lei. Dup v#nzarea copiatorului$
unitatea de consignaie anun agentul economic care ntocmete factura fiscal.
3onsignaia BA8A 9@.
-. (rimete factura fiscal de la 9.3. 6.AV4A 9.A.
(reul net de cumprare /.,,,.,,,
TVA deductibil %%? -.-,,.,,, lei
Total factur ;.-,,.,,, lei
%. TVA colectat 5 -.%-,.,,,
2. TVA de plat 5 -.%-,.,,, -.-,,.,,, 5 --,.,,, (/,,.,,, ! %%?)
3ontabil$ societatea BA8A are urmtoarele nregistrri'
=%
a) marfa primit de la 9.3. 6.AV4A nregistrat la preul de v#nzare cu amnuntul'
/155 4.111.111 lei
Valori materiale primite in
pstrare sau custodie
(/.,,,.,,, ! -.%%)
b) ncasarea mrfii v#ndute'
0511 5 ? 4..11.111 lei
3asa in lei .1. 0.011.111 lei
mrfurilor
--3. 1.311.111 lei
TVA colectata
c) primirea facturii de la 9.3. 6.AV4A
? 5 -11.131 4.111.111 lei
8rfuri analitic
--34 *93 6lavia 9A+ 1.111.111 lei
TVA deductibila
d) se nregistreaz adaosul =2ommercial i TVA nee!igibil
5.1 5 ? 1..11.111 lei
8rfuri 5./ 011.111 lei
Diferente de pre la
mrfuri
--3/ 1.311.111 lei
TVA nee!igibil
e) credit /155 4.111.111 lei
*Valori materiale primite n pstrare sau custodie+
f) descrcarea gestiunii la bunul v#ndut
? 5 5.1 4..11.111 lei
41. 8rfuri 0.111.111 lei
5./ 011.111 lei
--3/ 1.311.111 lei
TVA nee!igibil
g) plata 9.3. 6.AV4A 9A
-11.131 5 0511 4.111.111 lei
6urnizori$ analitic *93 6lavia 9A+ 3asa in lei
&) e!igibilitatea TVA
=2
--3. 5 ? 1.311.111 lei
TVA colectata --34 1.111.111 lei
TVA
deductibila
--35 111.111 lei
TVA de plata
i) se ac&it p#n la data de %/ a lunii urmtoare TVA de plat prin ordin de plat.
--35 5 0131 111.111
TVA de plata 3onturi la bnci in lei
-.14.3.TVA :n ca$r%l con(igna&iilor pentr% b%n%rile pri"ite $e la per(oane ,i8ice
(a% !%ri$ice nec%prin(e :n (,era $e aplicare (a% (c%tite $e TVA.
9tudiul de caz nr.22. Fnitatea de consignaie GCTA 9.@... primete de la 9.3. DXD 9.@...$
nepltitoare de TVA$ o main de scris electronic$ marca (anasonic n valoare de /,,.,,,
lei$ H de la persoana fizic *T+ o &ain de blan n valoare de 2.,,,.,,, lei
3onsignaia practic un comision de -/? pentru maina de scris i -,? pentru &aina
de blan.
(entru de v#nzare cu amnuntul pentru cele dou mrfuri se determin astfel'
8aina de scris : (A) Saina de blan : (G)
-. valoarea mrfii 5 /,,$,,, 2.,,,.,,, lei
%. comision (-/?) 5 0/$,,, (-,?) 2,,.,,, lei
2. TVA aferent comisionului -;$/,, ;;.,,, lei
D. valoarea total a mrfii (-7%) 5 /0/$,,, lei 2.2,,.,,, lei
/. preul cu amnuntul (27D) 5 />-$,,, lei 2.2;;.,,, lei
Gunul fiind primit n consignaie de la persoane fizice i "uridice nepltitoare de TVA$ TVA
deductibil nu mai are obiect.
TVA de pltit 5 TVA colectat 5 -;$/,, 7 ;;$,,, 5 =%$/,, lei
a) recepia pe baza de <4@ la primirea mrfii i stabilirea preului de v#nzare cu amnuntul
Debit /155 2./,,.,,, (A7G)
b) se v#nd mrfurile'
0511 5 ? 5.60..011 lei
3asa in lei .1. 5./.0.111 lei
mrfurilor
--3. /3.011 lei
TVA colectata
c) consignaia anun persoanele fizice i "uridice c marfa depus s:a v#ndut
9ocietatea DXD este obligat s emit factur potrivit art. %/$ lit. b din A.B. nr.21->>%
privind TVA.
=D
Gaza de calcul a TVA 5 comisionul aplicat de consignaie
5.1 5 ? 5.011.111 lei
8rfuri -11.11 011.111 lei
6urnizori$ analitic *93 DXD
9@.+
-11.13 5.111.111 lei
6urnizori$ analitic p.f. *T+
d) adaosul comercial i TVA nee!igibil
5.1 5 ? --1.011 lei
8rfuri 5./ 5.0.111 lei
Diferente de pre la
mrfuri
--3/ /3.011 lei
TVA nee!igibil
e) marfa v#ndut : descrcarea din gestiune prin conturile speciale'
credit /155 5.011.111 lei
f) descrcarea gestiunii de mrfuri v#ndute n contabilitatea financiar.
? 5 5.1 5.60..011 lei
41. 8rfuri 5.011.111 lei
5./ 5.0.111 lei
--3/ /3.011 lei
TVA nee!igibil
g) ac&itarea mrfii 9.3. DXD 9.@...
-11.11 5 0511 011.111 lei
6urnizori$ analitic *93
DXD+
3asa in lei
Ac&itarea mrfii persoanei fizice *T+ '
-11.13 5 0511 5.111.111 lei
6urnizori$ analitic p.f. *T+ 3asa in lei
&) e!igibilitatea TVA la sf#ritul lunii
--3. 5 --35 /3.011 lei
=/
i) p#n la data de %/ a lunii urmtoare$ consignaia ac&it prin o.p. obligaia la buget
--35 5 0131 /3.011 lei
-.14.5.TVA la ca(ele $e a"anet
@egula fiscal' operaiunile realizate de casele de amanet sunt supuse ta!ei pe valoarea
adugat astfel'
corespunztor comisionului ncasat$ c#nd mprumutul este constituit la termen
corespunztor valorii obinute din v#nzarea bunurilor care devin proprietatea casei de
amanet ca urmare a nerestituirii mprumutului
corespunztor preului de pia$ pentru bunurile care devin proprietatea casei de amanet i
sunt utilizate n vederea folosirii sub orice form$ n scop personal$ sau pentru a fi puse la
dispoziia altor persoane fizice sau "uridice n mod gratuit.
9e e!cepteaz de la prevederea de mai sus bunurile acordate n mod gratuit n limitele
i potrivit destinaiilor prevzute prin lege.
A(pecte !%ri$ice' 3asele de amanet sunt constituite pe baza .egii 2-1->>, privind
societile comerciale cu modificrile ulterioare$ care au ca obiect de activitate ga"ul asupra
bunurilor mobile
-
$ ceea ce n termeni uzuali nseamn amanetul. 9ocietatea comercial astfel
constituit acord un mprumut bnesc unei tere persoane n sc&imbul ga"rii unui bun mobil.
Amanetul sau ga"ul se definete ca fiind garania real prin cedarea unui bun mobil
care aparine debitorului. 3reditorul are dreptul de a fi pltit$ iar n cazul de nerespectare a
obligaiei debitorului fa de creditorul su$ se procedeaz la v#nzarea silit a bunului.
Activitatea de ga" (amanet) intervine ntre dou pri$ una persoana "uridic iar cea de
a doua persoana fizic sau "uridic. )ntre cele dou pri intervin raporturi pe baza unui
contract convenit$ fiecare put#nd fi debitor i creditor n acelai timp.
9ocietatea de amanet este creditoare pentru suma de bani acordata n sc&imbul
amanetrii bunului si debitoare pentru bunul primit ca amanet.
(entru bunul lsat ca amanet$ proprietarul primete o sum de bani n funcie de
aprecierea dat de casa de amanet. Gunul respectiv este lsat pe o perioada de timp asupra
creia casa de amanet i proprietarul cad de acord. Dac e!pir data scadent fi!at prin
contract$ iar proprietarul nu se prezint pentru a restitui mprumutul bnesc primit$ c#t i
comisionul perceput de societate$ aceasta devine proprietar asupra bunului pe care:l poate
pstra n patrimoniul propriu sau l valorific prin v#nzare.
A(pecte contabile. (entru evidena operaiunilor realizate de societile de amanet$
prezentm trei aspecte'
A. (roprietarul bunului lsat amanet$ primete mprumutul acordat i se oblig s
ac&ite la data scadenei$ pe l#ng valoarea mprumutului i un comision de %,? la care se
adaug TVA.
G. (roprietarul bunului la scaden solicit prelungirea termenului de restituire a
mprumutului
3. 9ocietatea de amanet prin nelegere contractual poate opri din suma ce reprezint
valoarea mprumutului ce se acord$ comisionul plus TVA$ proprietarul de drept al bunului
primind n sc&imb diferena.
-
A.B. nr. %-01->>> privind TVA.
=;
3asele de amanet fiind societati comerciale$ au obligaia de a ine evidena contabil
pe specificul de activitate$ utiliz#nd contabilitatea financiar.
A.9tudiu de caz nr.2D' 3asa de amanet R8A@A+ 9@. nc&eie un contract cu o
persoan fizic RA.6A+ proprietare a unui set de bi"uterii din aur$ pe data de ,-.,;.->>= pe
baza cruia i acord un mprumut n sum de %.,,,.,,, lei pe termen de -D luni.
(ersoana *A.6A+ va ac&ita casei de amanet un comision de %,? plus TVA %,?
c) comision %.,,,.,,, ! %,? 5 D,,.,,, lei
d) TVA D,,.,,, ! %,? 5 =,.,,, lei
TATA. D=,.,,, lei
a)Acordarea mprumutului'
34...11 5 0511 3.111.111 lei
Alte materiale primite n
pstrare sau custodie
3asa n lei
Pi Debit /155 3.111.111 lei
Valori materiale primite n pstrare
sau custodie
: data scadent ,-.,0.->>>
: comision de primire D,,.,,, lei
: TVA asupra comisionului ==.,,, lei
: de restituit la ,-.,0.->>> %.D==.,,, lei
.a data scadent pot interveni urmtoarele situaii'
1.(ersoana fizic *A.6A+ ra"b%r(ea8# :"pr%"%t%l i co"i(ion%l primind n
sc&imb setul de bi"uterii.
.ic&idarea creanei fa de debitor i ncasarea sumei'
a)
0511 5 A 3.-/1.111 lei
3asa n lei 34..
Alte creante imobilizate
Analitic' *A.6A+
3.111.111 lei
.1- -11.111 lei
Venituri din lucrri
e!ecutate i servicii prestate
--3. /1.111 lei
TVA colectat
(ersoana *A.6A+ primete setul de bi"uterii'
3redit /155 3.111.111 lei
Valori materiale primite n
(strare sau custodie
b) C!igibilitatea TVA la 2-.,0.->>>'
=0
--3. 5 --35 /1.111 lei
TVA calculat TVA de plat
c) .a data de %/.,=.->>> se ac&it TVA de plat prin ordin de plat'
--35 5 0131 /1.111 lei
3.(ersoana fizic *A.6A+ n% re(tit%ie la data scadenta mprumutul$ comisionul i
TVA. 3asa de amanet devine proprietara setului de bi"uterii. Aceasta poate opta fie pentru
pstrarea n patrimoniu a setului$ fie valorificarea acestuia prin v#nzare.
3.1.9e &otrte v#nzarea setului de bi"uterii n conformitate cu preul evaluat (fia
contului =,22)'
: preul evaluat 5 %.,,,.,,, lei
: adios commercial ;,? 5 -.%,,.,,, lei
: TVA aferent (2.%,,.,,, ! %,?) 5 ;D,.,,, lei
(re de v#nzare cu amnuntul 5 2.=D,.,,, lei
4ntrarea n gestiune a mrfii'
a)
5.1 5 A 5./-1.111 lei
8rfuri 34..
Alte creane imobilizate
3.111.111 lei
5./ 1.311.111 lei
--3/ 4-1.111 lei
TVA nee!igibil
9i cre$it7 /155 3.111.111 lei
Valori materiale primite n pstrare
sau custodie
b)9e vinde setul de bi"uterii'
0511 5 A 5./-1.111 lei
3asa n lei .1.
5.311.111 lei
--3. 4-1.111 lei
TVA colectat
c) Descrcarea din gestiune a mrfii'
==
A 5 5.1 5./-1.111 lei
41.
8rfurile 3.111.111 lei
5./ 1.311.111 lei
--3/ 4-1.111 lei
TVA nee!igibil
d) C!igibilitatea TVA'
--3. 5 --35 4-1.111 lei
e) (lata TVA n luna urmtoare v#nzrii setului de bi"uterii'
--35 5 0131 4-1.111 lei
TVA de plata 3onturi la bnci n lei
3.3.3asa de amanet &otrte re&inerea bunului n patrimonial societii$ ca obiect de
inventar.
- lnior -$/ grame 5 2/,.,,, lei
- perec&e cercei %$, grame 5 D,,.,,, lei
- brar -$/ grame 5 2/,.,,, lei
- inel D$/ grame 5 >,,.,,, lei
TATA.' >$/ grame 5 %.,,,.,,, lei
9e nregistreaz obiectele de inventar
a)
531 5 34.. 3.111.111 lei
Abiecte de inventar Alte creane
imobilizate
Cvaluarea setului la valoarea de pia este de %/,.,,, lei1gramul
- lnior -$/ grame ! %/,.,,, lei1gr. 5 20/.,,, lei
- perec&i cercei % grame ! %/,.,,, lei1gr 5 /,,.,,, lei
- brar -$/ grame ! %/,.,,, lei1gr 5 20/.,,, lei
- inel D$/ grame ! %/,.,,, lei1gr 5 -.-%/.,,, lei
TATA. 5 %.20/.,,, lei
b)9e inregistreaza obiectele de inventar la valoarea de piata'
=>
531 5 ..1/ 101.111 lei
Abiecte de inventar Alte venituri e!cepionale
Pi
3134.- 5 ? 1.130.111 lei
Active corporale mobile
neregsite n grupele i
subgrupele anterioare
531
Abiecte de inventar
611.111 lei
..1/ 330.111 lei
Alte venituri e!cepionale
c) TVA colectat la valoarea de utilitate'
450 5 --3. 033.011 lei
ta!e i vrsminte assimilate
TVA colectat
(%20/.,,, ! %%?)
d) C!igibilitatea TVA'
--3. 5 --35 033.011 lei
e) Ac&itm prin ordin de plat p#n pe %/ a lunii urmtoare'
--35 5 0131 033.011 lei
TVA de plata 3onturi la bnci n lei
B. (ersoana A.6A se prezint la data de ,-.,0.->>> i solicit prelungirea termenului
de scaden n plus cu dou luni$ fiind n imposibilitate de plat.
3asa de amanet percepe un comision de -/? n plus$ TVA %,?'
e) comision -/? : %.,,,.,,, 5 2,,.,,, lei
f) TVA %,? . 2,,.,,, 5 ;,.,,, lei
TATA.' 5 2;,.,,, lei
.a fia contului =,22 se adaug'
g) data scadenei ,-.,>.->>>'
&) comision suplimentar : 2,,.,,, lei
: TVA : ;,.,,, lei
: Total : 2;,.,,, lei
: Total de plat (-.,>.Z>>) : =/D.,,, lei de ncasat n plus
: )mprumut acordat : %.,,,.,,, lei
TATA. BC<C@A. %.=/D.,,, .C4
Dac la data scadenei proprietarul se prezint cu suma de plat atunci situaia este
similar cu varianta -H n caz de neprezentare se procedeaz similar variantelor %.- i %.%.
C. 3asa de amanet de comun accord cu proprietarul bunurilor reine comisionul i
TVA din mprumutul acordat n contul ga"ului.
>,
.a data de ,-.,;.->>=$ casa de amanet primete setul de bi"uterii evaluat la preul de
%.,,,.,,, lei$ reine comisionul n valoare de D,,.,,, lei i TVA de ==.,,, lei.
a) acordarea mprumutului'
34.. 5 0511 1.013.111 lei
Alte creane imobilizate 3asa n lei
i Debit /155 3.111.111 lei
@einut comision D,,.,,, lei
TVA ==.,,, lei
De plat la -.,0.Z>> %.,,,.,,, lei
.a data de ,-.,0Z>> proprietarul se prezint cu suma de %.,,,.,,, lei i primete setul
de bi"uterii.
)ncasarea banilor$ stingerea creanei i forma venitului'
0511 5 ? 3.111.111 lei
3asa n lei 34.. 1.013.111 lei
Alte creane imobilizate
.1- -11.111 lei
i lucrri e!ecutate
--3. //.111 lei
TVA colectat
i credit /155 3.111.111 lei
Dac proprietarul se prezint dar nu are suma disponibil s:i ramburseze
mprumutul$ casa de amanet devine proprietar a bunului$ i restituie diferena p#n la valoarea
evaluat iniial.
34.. 5 0511 -//.111 lei
Alte creane imobilizate 3asa n lei
-.1.. TVA a,erent# c%"p#r#rilorL)>n8#rilor c% plata :n rate
Fn caz particular privind ta!a pe valoare adugat l constituie i ec&ipamentul de
lucru sau protecie$ suportat parial de salariai.
Acesta se supune ta!ei pe valoare adugat numai corespunztor valorii bunurilor care
este suportat de salariai. C!igibilitatea ta!ei pe valoare adugat$ intervine la data prevzut
pentru plata ratelor.
>-
9tudiu de caz nr.2/. 93 6AVA@ 9A$ ac&iziioneaz pentru muncitorii salariai
permanent -,, &alate pentru secia de brutrie. 6urnizorul 93 3A<6@A8 9@. e!pediaz
factura fiscal'
-,, &alate ! %/,.,,, lei1buc. 5 %/.,,,.,,, lei
TVA deductibil %%? 5 /./,,.,,, lei
TATA. 6A3TF@U 5 2,./,,.,,, lei
9ocietatea 6AVA@ 9A suport /,? din valoarea ec&ipamentului$ iar restul se ac&it
de ctre salariai n dou rate'
)nregistrrile contabile'
a) Ac&iziia obiectelor de inventar conform facturii fiscale'
? 5 -11.1 51.011.111 lei
531
Abiecte de inventar
6urnizori$ analitic
*93 3A<6@A8 9@.+
30.111.111 lei
--34
TVA deductibil
0.011.111 lei
b) 9e dau n folosin obiectele de inventar'
A 5 531 30.111.111 lei
413
3&eltuieli privind obiectele de
inventar (cota de /,?
suportat de societate)
Abiecte de inventar 13.011.111 lei
-3/1 13.011.111 lei
Alte datorii n legtur cu
personalul
c) Ta!a pe valoare adugat aferent valorii ec&ipamentului suportat de unitate i de
salariai'
450 5 --3. 3.301.111 lei
Alte c&eltuieli cu impozite$ ta!e
i vrsminte assimilate (cota
de /,? suportat de unitate)
TVA colectat
-3/1 --3/ 3.301.111 lei
Alte datorii n legtur cu
personalul (cota de /,?
suportat de salariai)
TVA nee!igibil
d) (lata primei rate$ suportat de salariai pe total stat de salarii'
-31 5 -3/1 ..5.0.111 lei
(ersonal$ remuneraii
datorate
Alte datorii n legtur
cu personalul
e) Ta!a pe valoare adugat nee!igibil$ devenit e!igibil odat cu plata primei rate'
>%
--3/ 5 --3. 1.130.111 lei
)nregistrarea contabil d) i e) se repet n luna urmtoare c#nd se ac&it integral
valoarea ec&ipamentului suportat de salariai.
9tudiu de caz nr.2;. 93 6AVA@ 9A$ livreaz produse finite cu plata n rate$ pentru
care contractul nc&eiat menioneaz valoarea n valut (/.,,, F9D) cu plata avansului la
data livrrii i a ratelor n lei$ la cursul de sc&imb al pieei valutare$ publicat de Ganca
<aional a @om#niei$ din ziua plii.
(rin contract s:a prevzut o dob#nd lunar$ n favoarea furnizorului de /? din
valoarea n lei a ratei$ stabilit la data livrrii$ adic =>,.,,, lei (-,,, F9D ! -0.=,, lei1F9D
! /?).
a) 3lauzele contractuale prevd urmtoarele'
: (reul de livrare conform contractului 5 /.,,, F9D
:3ursul de sc&imb la G<@ la data facturii de livrare 5 -0.=,, lei1F9D
:Avansul la data livrrii D,?(%,,, F9D ! -0.=,, lei1F9D) 5 2/.;,,.,,, lei
b) Diferena de pltit se efectueaz n trei rate lunare a -,,, F9D la cursul de sc&imb al pieei
valutare publicat de G<@ din ziua plii$ din care'
prima rat'
-,,, F9D ! -0.=,, lei1F9D curs la data livrrii 5 -0.=,,.,,, lei
-,,, F9D ! -=.-,, lei1F9D curs la data plii 5 -=.-,,.,,, lei
Diferena de pre 5 2,,.,,, lei
rata a doua'
-,,, F9D ! -=.D,, lei1F9D curs la data livrrii 5 -=.D,,.,,, lei
-,,, F9D ! -0.=,, lei1F9D curs la data plii 5 -0.=,,.,,, lei
Diferena de pre 5 ;,,.,,, lei
rata a treia'
-,,, F9D ! -=.0,, lei1F9D curs la data livrrii 5 -=.0,,.,,, lei
-,,, F9D ! -0.=,, lei1F9D curs la data plii 5 -0.=,,.,,, lei
Diferena de pre 5 >,,.,,, lei
)nregistrrile contabile potrivit punctului a i b sunt'
-) 6actura fiscal la livrare'
>2
-11 5 ? 111.301.111 lei
3lieni .11 50.411.111 lei
produselor finite
(%,,, F9D ! -0.=,, lei)
--3. ../53.111 lei
TVA colectat
(2/.;,,.,,, ! %%?)
-.3.1 05.-11.111 lei
(2,,, F9D ! -0.=,,)
-.3.3 3.4.1.111 lei
(2,,, F9D ! -0=,, ! -/?)
--3/ 11..-/.111 lei
TVA nee!igibil
unde' -11 5 valoarea total a facturii (/,,, F9D ! -0=,,) 5 =>.,,,.,,, lei
Ta!a pe valoarea adugat %% ? 5 ->./=,.,,, lei
Dob#nda 5 %.;0,.,,, lei
5 ---.%/,.,,, lei
--3. 5 TVA colectat aferent avansului ncasatH
-.3.1 5 venituri ce urmeaz a se ncasa n 2 rateH
-.3.3 5 dob#nda ce urmeaz a fi ncasat odat cu plata ratelorH
--3/ 5 TVA nee!igibil aferent ratelor nencasate.
%) )ncasarea avansului de la client$ la data livrrii'
0131 5 -11 -5.-53.111 lei
3onturi la bnci n lei 3lieni (avans 7 TVA)
2) )ntocmirea facturii pentru diferenele de pre la prima rat'
-11 5 ? 544.111 lei
..1/ 511.111 lei
Alte venituri e!cepionale din
operaii de gestiune
--3. 44.111 lei
TVA colectat
D) )ncasarea primei rate a dob#nzii i a diferenelor de pre'
0131 5 -11 33.6.3.lei
Din care' -0.=,,.,,, lei reprezint rataH
2.>-;.,,, lei reprezint TVA aferent rateiH
=>,.,,, lei reprezint dob#ndaH
2,,.,,, lei reprezint diferena de preH
;;.,,, lei reprezint TVA aferent diferenei de pre.
>D
3ota de venituri nregistrate n avans$ devenit scadent cu prima rat'
-.3.1 5 .11 1../11.111 lei
Venituri nregistrate n
avans
produselor finite
Ta!a pe valoare adugat nee!igibil devenit e!igibil la prima rat'
--3/ 5 --3. 5.614.111 lei
Dob#nda de ncasat devenit scadent'
-.3.3 5 .44 /61.111 lei
Venituri nregistrate n avans Venituri din dob#nzi
/) )ntocmirea facturii pentru diferenele de pre la rata a 44:a'
-11 5 ? .53.111 lei
3lieni ..1/
operaiuni de gestiune
411.111 lei
--3. 153.111 lei
TVA colectat
;) )ncasarea celei de a doua rate'
0131 5 -11 35.55/.111 lei
Din care' -0.=,,.,,, lei reprezint rataH
;,,.,,, lei reprezint diferena de preH
-2%.,,, lei reprezint TVA aferent diferenei de pre.
3ota de venituri nregistrate n avans devenit scadent$ rata a doua'
-.3.1 5 .11 1../11.111 lei
Venituri nregistrate
n avans
mrfurilor
Ta!a pe valoarea adugat nee!igibil$ devenit e!igibil odat cu plata ratei a doua'
--3/ 5 --3. 5.614.111 lei
-.3.3 5 .44 /61.111 lei
n avans
Venituri din dob#nzi
>/
0) )ntocmirea facturii pentru diferenele de pre la rata a treia'
-11 5 ? 1.16/.111 lei
3lieni ..1/
operaiuni de gestiune
611.111 lei
--3. 16/.111 lei
TVA calculat
=) )ncasarea ultimei rate'
0131 5 -11 35..1-.111 lei
Din care' -0.=,,.,,, lei reprezint ultima ratH
>,,.,,, lei reprezint diferena de preH
->=.,,, lei reprezint TVA aferent diferenei de pre.
3ota de venituri nregistrate n avans devenit scadent'
-.3.1 5 .11 1../11.111 lei
n avans
mrfurilor
Ta!a pe valoarea adgat nee!igibil devenit e!igibil'
--3/ 5 --3. 2.>-;.,,, lei
-.3.3 5 .44 /61.111 lei
n avans
Venituri din dob#nzi
-.1/. T.V.A. a,erente i"port%rilor $e b%n%ri 9i (er)icii
4mportul de bunuri i servicii este supus T.V.A. .a intrarea bunurilor n ar
importatorul este obligat s ntocmeasc declaraia vamal de import$ s plteasc ta!a pe
valoare adugat i s:i e!ercite dreptul de deducere potrivit reglementrilor n vigoare.
Aperaiunile legate de import sunt "ustificate cu urmtoarele documente'
.icena de operaiune
contractele nc&eiate de agentul economic cu activitatea de comer e!terior$ cu
partenerul e!tern
factura e!tern
declaraia vamal de import
>;
Gunurile introduse n ar direct sau prin intermediari autorizai de orice persoan
"uridic sau fizic potrivit legii
-
$ ca i serviciile contractate de persoane "uridice care au sediul
n @om#nia sunt supuse T.V.A.
4mportul de bunuri i servicii prezint particulariti$ pe care le vom prezenta distinct.
-.1/.1.T.V.A. pri)in$ i"port%l $e b%n%ri pe cont propri% D con$i&ia $e li)rare
C.I.F.
9tudiu de caz nr.20.
-. 9.3. .otus 4nternational 9.@...$ persoan "uridic rom#n$ pltitor de T.V.A.$ realizeaz
un import de materii prime pentru producia de nclminte$ de la o firm *J+ din
Bermania$ n condiii de livrare 3.4.6.
%
a) valoarea n vam a materiilor prime 5 2.,,, F9D^-0./,, lei1F9D 5 /.%/,.,,, lei
cursul n vam 5 -0./,,lei1F9D
b) ta!ele vamale 5 -,?^2.,,, F9D^-0./,, lei1F9D 5 /.%/,.,,, lei
c) comisionul vamal 5 ,$/?^2.,,, F9D^-0./,, lei1F9D 5 %;%/,, lei
d) T.V.A. n vam 5 (a7b7c)^%%?5/=.,-%./,,^%%? 5 -%0;%0/, lei
e) 3&eltuielile de transport interne 5 (-.,,,.,,,7%%,.,,, T.V.A) 5 -.%%,.,,, lei
f) plata furnizorului e!tern (- F9D 5 ->.,,, lei) 5 /0.,,,.,,, lei
(lata n vam a ta!elor vamale$ comision vamal i a T.V.A cu ordin de plat$ potrivit cu
*Declaraia vamal de import+
A * 0131 1/.3.0.301 lei
--4.1 3onturi la bnci 0.013.011 lei
Alte impozite$ ta!e i n lei
vrsminte asimilate$ analitic
*Ta!e vamale+
*3omision vamal+
--34 13..43..01 lei
T.V.A. deductibil
)nregistrarea n contabilitate a importului de materii prime$ potrivit setului de documente
contabile i fiscale' +4nvoice+$ +Declaraia vamal de import+ etc.
511 * A 0/.113.011 lei
8aterii prime -11.3 03.011.111 lei
6urnizori$ analitic
*J+ Bermania
F9D^-0./,, lei1F9D
--4.1 0.013.011 lei
Alte impozite$ ta!e i
.Ta!e vamale
.3omision vamal
)nregistrarea contravalorii transportului pe parcurs intern conform facturii fiscale primite
de la 9.3. TA( 9.@...
-
.egea nr.-D-1->>0 privind 3odul vamal al @om#niei
%
Arganizarea e!pedierii mrfurilor n ar revine furnizorilor e!terni.
>0
? 5 -11.15 1.331.111 lei
511 6urnizori$ analitic 1.111.111 lei
8aterii prime *9.3. TA( 9.@...+
--34 331.111 lei
T.V.A. deductibil
Din punct de vedere contabil se aplic principiul conectrii c&eltuielilor cu veniturile.
6iscal$ c&eltuielile de transport$ aferente importului de bunuri$ ca de altfel comisionul vamal i
ta!ele vamale se includ n costul de ac&iziie al bunurilor importate
-
.
(lata furnizorului e!tern potrivit *Declaraiei valutare e!terne+
? 5 013- 0..111.111 lei
-11.13 3onturi la bnci 03.011.111 lei
6urnizori$ analitic n devize
*J+ Bermania (2.,,, F9D^->.,,, lei1F9D)
(2.,,, F9D^-0./,, lei1F9D)
440 -.011.111 lei
3&eltuieli cu diferene de
curs valutar
2.,,, F9D (->.,,, lei1F9D:-0./,, lei1F9D)
3. 9.3. 8A@A 9.@... import din Anglia$ de la furnizorul *T+$ -,, sticle cu WS49QK$
marca Teac&erZs.
a) Valoarea facturii e!terne (%/ F9D^-,,) 5 %./,, F9D 5D/.,,,.,,, lei
cursul dolarului n vam 5 -=.,,, lei1F9D
b) Ta!ele vamale (%,?^%./,, F9D^-=.,,, lei1F9D) 5 >.,,,.,,, lei
c) 3omisionul vamal (,$/?^%./,, F9D^-=.,,, lei1F9D)5 %%/.,,, lei
d) Accizele (pentru o sticl 5 =.,,, lei) 5 =,,.,,, lei
e) T.V.A. 5 (a7b7c7d)^%%? 5 //.,%/.,,,^%%? 5-%.-,/./,, lei
f) (lata furnizorului e!tern (- F9D5%,./,, lei1F9D) 5 /-.%/,.,,,lei
g) 3&eltuielile de transport pe parcurs intern (%.DD,.,,, lei din care T.V.A. %%?)
(lata n vam a ta!elor vamale$ comision vamal$ accize i T.V.A. cu ordin de plat$
potrivit cu *Declaraia vamal de import+.
? 5 0131 33.151.011 lei
--4.1 3onturi la banc 6.330.111 lei
.Ta!e vamale
.3omision vamal
--4.1 /11.111 lei
.Accize
-
A se consulta Ardinul nr. -;0,1->>0 al 8inistrului de 9tat$ 8inistrul 6inanelor$ pentru aprobarea precizrilor
privind reflectarea n contabilitate a unor operaiuni n valut a diferenelor de curs valutar i altor operaiuni$
8.A. nr.%>=1,2.--.->>0.
>=
Din e!emplul prezentat$ ba8a $e calc%l pentru i"port%l $e b%n%ri 5 )aloarea ,act%rii
e'terne tran(,or"at# in lei + co"i(ion )a"al + ta'e )a"ale.
--34 13.110.011 lei
T.V.A. deductibil
)nregistrarea n contabilitate a importului de mrfuri$ potrivit setului de documente.
5.1 5 ? /D.%%/.,,, lei
8rfuri -11.31 -0.111.111 lei
6urnizori $ analitic
*T+ Anglia
(%./,, F9D^-=.,,, lei1F9D)
--4.1 6.330.111 lei
.Ta!e vamale
.3omision vamal

450 5 --4.1 /11.111 lei
3&eltuieli cu alte impozite $ Alte impozite$ ta!e i
ta!e i vrsminte asimilate$ analitic vrsminte asimilate$ analitic
.Accize
3&eltuielile de transport pe parcurs intern$ factura fiscal primite de la 9.3. TA( 9.@...
? 5 -11.1- 3.--1.111 lei
5.1 6urnizori$ analitic 3.111.111 lei
8rfuri *9.3. TA( 9.@...+
DD%; DD,.,,, lei
T.V.A. deductibila
(lata furnizorului e!tern$ ntocmirea *Declaraiei valutar e!terne+.
%./,, F9D^%,./,,lei1F9D
-11.31 5 013- 01.301.111 lei
6urnizori$ analitic 3onturi la bnci -0.111.111 lei
*T+Anglia in devize
(%./,, F9D^-=.,,,lei1F9D)
440 4.301.111 lei
3&eltuielile din diferene
de curs valutar
%./,, F9D(%,./,, lei1F9D:-=.,,, lei1F9D)
Din e!emplul prezentat$ baza de calcul a T.V.A. pentru bunuri importate supuse i
accizelor (potrivit cadrului vamal i poziiei tarifare conform legii) 5 valoarea facturii e!terne
e!primate in lei
7 ta!e vamale
7 comision vamal
>>
-.1/.3.T.V.A. pri)in$ i"port%l $e b%n%ri pe cont prori%2 con$i&ia $e li)rare
F.O.B.
4mportul de bunuri pe cont propriu n condiia de livrare 6.A.G.$ portul strin de
ncrcare$ importatorii datoreaz furnizorilor e!terni pe l#ng preul bunurilor$ c&eltuielile
e!terne corespunztoare(transport$ asigurare$ manipulare sau transbordare etc.)$ care le
organizeaz i l privete pe importator.
Valoarea n vam cuprinde preul net al mrfii' c&eltuielile de transport ale mrfurilor
importate pe parcurs e!tern$ c&eltuielile cone!e transportului mrfurilor importate$ ac&itate pe
parcurs e!tern$ costul de asigurare i alte c&eltuieli e!terne.
Toate aceste elemente intr n baza de calcul a T.V.A.
5.9.3. TA( 9.@... import mrfuri n valoare de 2.,,, DC8$ n condiii de livrare
6.A.G.$ de la societatea *K+ din Bermania. 3&eltuielile de transport i asigurare se fac de
firma BA8A B8GS din Bermania.
3&eltuielile de transport pe parcurs e!tern =,, DC8
3&eltuielile de asigurare /,, DC8
Alte c&eltuieli e!terne -,, DC8
3ursul valutar n vam >.>,, lei1DC8
3ursul valutar la plata importului -,./,, lei1DC8
Clementele de calcul pentru importul de marf sunt'
DC8 lei
a) Valoarea e!tern 6.A.G. 2.,,, %>.0,,.,,,
b) Transport e!tern =,, 0.>%,.,,,
Asigurare /,, D.>/,.,,,
Alte c&eltuieli e!terne -,, >>,.,,,
Total furnizorul BA8A B8GS -.D,, -2.=;,.,,,
c) Valoarea e!tern 3.4.6 D.D,, D2./;,.,,,
d) Ta!a vamal (D2./;,^-,?) : D.2/;.,,,
e) 3omision vamal (D2./;,.,,,^,$/?) :: %-0.=,,
f) 3ost de ac&iziie n vam (c7d7e) :: D=.-22.=,,
g)T.V.A. deductibil (f^%%?) :: -,./=>.D2;
(lata obligaiilor n vam potrivit *Declaraiei vamale de import '

A * 0131 10.145.354 lei
--4.1 *3onturi la bnci -.0.5./11 lei
*Alte impozite$ ta!e i n lei+
vrsminte asimilate$ analitic+
*Ta!e vamale+
*3omision vamal+
--34 11.0/6.-54 lei
*T.V.A. deductibil+
9e nregistreaz mrfurile intrate potrivit facturii fiscale i notei de recepie.
5.1 5 ? -5.041.111 lei
-,,
*8rfuri+ -11.3/ 36..11.111 lei
*6urnizori *e!terni
analitic *K+ Bermania
-11.36 15./41.111 lei
*6urnizori+ e!terni
analitic +BA8A B8GS+
(-.D,, DC8^>.>,, lei1DC8)
(lata facturilor e!terne la cursul zilei$ -,./,, lei1DC8.
? 5 013- -4.311.111 lei
-11.3/ *3onturi la bnci 36..11.111 lei
*6urnizoriZ e!terni n devize+
analitic +K+ Bermania (D.D,, DC8^-,./,, lei1DC8)
440 1./11.111 lei
*3&eltuieli cu diferenele
de curs valutar+
2.,,, DC8 (-,./,,:>.>,, lei1DC8)
-11.36 15./41.111 lei
*6urnizori+ e!terni
analitic *BA8A B8GS+
(-.D,, DC8^>.>,, lei1DC8)
440 /-1.111 lei
*3&eltuieli cu diferene
de curs valutar+
-.D,, DC8 (-,./,,:>.>,, lei1DC8)
-.1/.5.T.V.A. pri)in$ i"port%l $e b%n%ri :n co"i(ion
4mportul de bunuri n comision are la baz contractul nc&eiat cu beneficiarii de import.
9tudiu de caz nr.2=.
9.3.+3arpatina+ 9.@... deruleaz un import n urmtoarele condiii '
:ncaseaz avansul de la beneficiarul de import 9.3.+ A<A *9.@... n sum de
2,.,,,.,,, lei sum care include i T.V.A. de pltit n vam
:se primesc mrfurile n vam i factura e!tern *Curofle!+ n valoare de /.,,, F9D$
condiii de livrare 3.4.6.$ cursul de sc&imb valabil ->.,,, lei1F9D
:ta!e legale pltite n vam -,? 5 >./,,.,,, lei
:comisionul vamal ,$/? 5 D0/.,,, lei
:Ta!a pe valoare adugat %%? 5 %2.,>D./,, lei
:comisionul 9.3.+ 3arpatina+ 0? din valoarea e!tern 3.4.6. 5 ;.;/,.,,, lei
:(reul de livrare 5 (>/.,,,.,,,7>./,,.,,,7D0/.,,,7;.;/,.,,,)5
---.;%/.,,, lei
:T.V.A colectat (---.;%/.,,,^%%?) 5 %D.//0./,, lei
:Valoare facturat 5 -2;.-=%./,, lei
:9e cumpr valut /.,,, F9D la preul de ->.2,, lei1F9D 5 >;./,,.,,, lei$
comisionul pentru sc&imb ,./? 5 D=%./,, lei
:9uma n lei virat pentru cumprarea valutei 5 >;.>=%./,, lei
:(lata furnizorului e!tern -/.,,, F9D^->./,, lei1F9D 5 >0./,,.,,, lei
-,-
-. )ncasarea avansului de la clientul intern n vederea efecturii plilor privind importul '
0131 5 -16 51.111.111 lei
*3onturi la bnci *3lieni creditori+
n lei+
%. (rimirea mrfurilor din import i facturarea lor clientului 9.3. *A<A+9.@...
-11.15 5 ? 11/.16-.011 lei
*3lieni+$ analitic -11.36 60.111.111 lei
9.3.A<A 9.@... *6urnizori+$ e!terni
(/.,,, F9D^->.,,, lei1F9D)
--4.1 6.6.0.111 lei
*Alte impozite$ ta!e i
vrsminte asimilate+$ analitic
*Ta!e vamale+
+3omision vamal+
.1- 4.401.111 lei
*Venituri din prestri servicii
i lucrri e!ecutate+
--3. 35.16-.011 lei
*T.V.A. colectat+
2. 9e ac&it datoriile n vam '
? 5 0131 55.146.011 lei
--4.1 *3onturi la bnci 3..114.1-/ lei
.ta!e vamale
. comision vamal
--34 0.645.503 lei
*T.V.A. deductibil+
D. 9e cumpr suma de /.,,, F9D de pe piaa valutar interbancar la cursul de ->.2,,
lei1F9D
/.,,, F9D^->.2,, lei1F9D 5 >;./,,.,,, lei
3omision ,$/ ? :/.,,, F9D^->.2,, lei1F9D^,$/? 5 D=%./,, lei
Total pli din contul n lei >;.>=%./,, lei
0130 5 0131 64.6/3.011 lei
*9ume n curs de *3onturi la bnci
decontare+ n lei+
/. 9uma n valut ncasat i comisionul reinut'
013- 5 0130 64.011.111 lei
*3onturi la bnci *9ume n curs de
n devize+ decontare+
-,%
-16 5 0130 -/3.011 lei
*3lieni creditori+ *9ume n curs de
decontare+
;. (lata furnizorului e!tern pentru /.,,, F9D1- F9D 5 ->./,, lei
:valoarea n lei la plata
(/.,,, F9D^->./,, lei1F9D) 5 >0./,,.,,, lei
:valoarea n lei la facturare
(/.,,, F9D^->.,,, lei1F9D) 5 >/.,,,.,,, lei
Diferena de ncasat de la clientul intern 5 %./,,.,,, lei
? 5 013- 6..011.111 lei
-11.36 *3onturi la bnci 60.111.111 lei
*6urnizori+$ e!terni n devize+
analitic *Curofle!+ (/.,,, F9D^->.,,, lei1F9D)
-41 3.011.111 lei
*Debitori diveri+$ analitic
diferene de curs la import
0. 9e regularizeaz cu clientul intern *9.3. A<A 9.@...+ diferena de curs valutar aferent
valutei cumprat i pltit la e!tern'
:valoarea n lei a valutei cumprate 5 >;./,,.,,, lei
013- 5 -43 1.111.111 lei
*3onturi la bnci 3reditori diveri+
n devize+
=. Decontarea mrfurilor cu beneficiarul de import *9.3. A<A 9.@..+ '
a) Valoarea facturat -2;.-=%./,, lei
b) Avans$ inclusiv T.V.A. 2,.,,,.,,, lei
3omision reinut D=%./,, lei
Total reineri %>./-0./,, lei
c) Diferena de ncasat -,;.;;/.,,, lei
? 5 -11.15 154.1/3.011 lei
-16 * 3lieni+$ analitic 36.01..011 lei
*3lieni:creditori+ 9.3. A<A 9.@...
0131 114.440.111 lei
*3onturi la bnci
n lei+
>. @egularizarea diferenelor rezultate din operaiunile de decontare a importului.
9.3. 3arpatina s.r.l. diferene cuvenite (debit -41) %./,,.,,,
: diferene datorate (credit -43) -.,,,.,,,
: difernee de ncasat -./,,.,,,
? 5 -41 3.011.111 lei
-43 Debitori diveri 1.111.111 lei
3reditori diveri
0131 1.011.111 lei
3onturi la bnci
n lei
-,2
Aperaiunea s:a realizat prin compensare $ fiind de aceeai natur fr s contravin
principiului noncompensrii creanelor cu datoriile.
-,. C!igibilitatea T.V.A.
@ula" creditor --3. *T.V.A. colectat+ 5 %D.//0./,, lei
@ula" debitor --34 *T.V.A. deductibil+ 5 %2.,>D./,, lei
T.V.A. de plat -.D;2.,,, lei
--3. 5 ? 3-.00..011 lei
*T.V.A. colectat+ --34 35.16-.011 lei
*T.V.A. deductibil+
--35 1.-45.111 lei
*T.V.A. de plat+
Ta!a pe valoare adugat de plat 5 mar"a importatorului ^ %%?.
T.VA. de plat 5 ;.;/,.,,, (mar"a)^ %%? 5 -.D;2.,,, lei
Abligaia plii T.V.A. ia natere la data nregistrrii declaraiei vamale pentru bunurile
importate.
-.1/.-.T.V.A. pri)in$ b%n%rile $in i"port :n (i(te" $e lea(ing
1
Gunurile din import introduse n ar n regim de leasing se supun ta!ei pe valoare
adugat la beneficiar$ corespunztor cotelor n vigoare$ sumelor i termenilor de plat
prevzute n contractele nc&eiate pentru perioada de leasing. Dac bunurile trec n proprietate
beneficiarului la e!pirarea perioadei de leasing$ se datoreaz T.V.A. pentru suma negociat pe
pia n plus fa de suma prevzut n contractele de leasing. (otrivit normelor$ nu se supun
T.V.A.$ sumele rmase de plat aferente bunurilor introduse n ar n ar n regim de leasing
nainte de data de ,-.,0.->>2$ prevzute n contractele cu scaden dup aceast dat.
9tudiu de caz nr.2>. T.V.A. privind lea(ing%l opera&ional
9.3. 9andra 9.@... nc&eie un contract de leasing operaional pentru ac&iziia a dou
maini de tricotat de la societatea strin +KamaM+ din Eaponia. 3ontractul conine clauza
trecerii n proprietate a societii rom#ne a mi"loacelor fi!e dup plata ultimei rate.
3ontractul prevede '
9ocietate de leasing are i calitate de furnizor
3ostul de ac&iziie al mainilor ;.,,,F9D
Durata normal de utilizare = ani
3ontractul de leasing este nc&eiat pe o perioad de ; ani
)n termen de 2 zile de la primirea facturii ce reprezint redevena$ utilizatorul se
oblig s o ac&ite
@edevena este stabilit anual la =/, F9D din care 0/, F9D reprezint amortizarea
i -,, F9D mar"a de profit
3ontractul se nc&eie la data de %=.-%.e!eciiul <.
9.3. 9andra 9.@...$ amortizeaz mi"loacele fi!e n sistem liniar$ de comun acord cu societatea
strin.
-
3ap.V44$ punctul 0.2$ aliniat % $ din <orme S.B. nr./-%1->>=$ 8.A. nr.2DD1->>=$ privind T.V.A.
-,D
Reg%l# ,i(cal# 2*Gunurile materiale care sunt importate n scopul utilizrii n sistem de
leasing se ncadreaz n regimul vamal de admitere temporar pe toat perioada contractului
de leasing$ cu e!onerarea total de la obligaia de plat a sumelor aferente drepturilor de
import inclusiv a garaniilor vamale+.
-
)n situaia e!primrii dreptului de opiune pentru cumprarea bunului importat n
sistem de leasing$ conform termenului convenit de pri n baza contractului de leasing$
importatorul este obligat s ac&ite ta!a vamal i celelalte obligaii vamale$ calculate la
)aloarea re8i$%al# a b%n%l%i din momentul ntocmirii actului de v#nzare:cumprare n baza
declaraiei vamale de import definitiv. .a e!pirarea contractului de leasing$ dac utilizatorul
nu i:a e!primat dreptul de opiune pentru prelungirea contractului sau pentru ac&iziia
bunului$ iar acesta nu a fost restituit din orice motive$ locatarul (utilizatorul) este obligat s
plteasc ta!ele vamale la valoarea rezidual a bunului$ dac l folosete n continuare.
)n contabilitatea S.C. San$ra S.R.L.(utilizatorul) sau locatarul'
Debit /154 ;;.;;,.,,, lei
@edevene locaii de gestiune
3&irii i alte datorii asimilate
;.,,, F9D^-,.-,, lei1F9D5;,.;,,.,,, lei
(cost de ac&iziie al societii de leasing)
8ar" de profit
; ani^-,, F9D1an 5 ;,,F9D^-,.-,, lei1F9D
;.,;,.,,, lei
%. (e -, decembrie e!erciiul < se nregistreaz factura emis de societatea "aponez$
reprezent#nd redevena anual de =/, F9D1 - F9D5 -;.-,,lei.
413.31 5 -11.31 /.0/0.111 lei
*3&eltuieli cu redevenele *6urnizori *e!terni ..0.0.111 lei
locaiile de gestiune i c&iriile+ analitic$ +KA8AK+
analitic$ +3&eltuieli cu redevenele Eaponia
la nivelul amortizriiZ (=/, F9D^-,.-,, lei1F9D)
(0./,, F9D^-,.-,, lei1F9D)
413.31 1.111.111 lei
*3&eltuieli cu redevenele
locaiile de gestiune i c&irii$
analitic$ *3&eltuieli cu redevenele
reprezent#nd mar"a importatorului
(-,, F9D^-,.-,, lei1F9D)
2. Ta!a pe valoare adugat de pltit la bugetul statului'
--3/ * --4.3 5.111..11 lei
*T.V.A. nee!igibil+ *Alte impozite$ ta!e i
(=/,F9D^-;.-,, lei1F9D)^%%? vrsminte asimilate+
T.V.A pentru redeven
D.9e reine impozitul pe redeven potrivit legii (cota -/?)
%
=/, F9D^-/?^-;.-,, lei1F9D 5 %.,/%.0/, lei
5(-%0$/, F9D ! -;.-,,)
-11.31 * --4.5 3.103..01 lei
-
.egea nr.>,1->>= cu modificri ulterioare$ pentru operaiuni de leasing i societile de leasing.
%
Ardonana Bunernului nr. =21->>= privind impunerea unor venituri realizate din @om#nia de persoane "uridice
i fizice nerezidente. 8.A. nr.2-/1%0.,=.->>=$ art.-$ al.2$ lit.b.
-,/
6urnizori e!terni Alte impozite$ ta!e i -.%=0.0/, lei
analitic$ *KA8AK+ Eaponia vrsminte asimilate$ analitic
=/ F9D^-,.-,, lei1F9D 4mpozit pe redeven
440 .40.111 lei
3&eltuieli cu diferene de
curs valutar
-%0$/, (-;.-,, -,.-,,)
/. (e -% decembrie e!erciiul < se ac&it furnizorul e!tern$ obligaiile de plat ctre bugetul
statului$ - F9D 5 -;.--/ lei.
? 5 013- 11.453.301 lei
-11.31 3onturi la bnci ..36..301 lei
6urnizori e!terni$ analitic n devize
(=/,:-%0$/,)F9D^-,.-,, lei1F9D (0%%$/, F9D^-;.-,, lei1F9D)
440 -.550.111 lei
3&eltuieli cu diferenele
de curs valutar
0%%$/, F9D(-;.-,,:-,.-,,) lei1F9D
;. 3omisionul bancar 2$=% F9D^-;.--/ lei1 F9D 5 ;-.//> lei
43. 5 0131 41.006 lei
3&eltuieli cu servicii 3onturi la bnci
bancare i asimilate n lei
(lata obligaiilor la bugetul statului la ec&ivalentul F9D1lei.
0. Ta!a pe valoare adugat i impozitul pe redeven.
? 5 0131 0.14/.14/ lei
--4.3 3onturi la bnci 5.111..11 lei
*T.V.A. pentru redeven+
(=/, F9D^-;.-,, lei1F9D)^%%?
--4.5 3.103..01 lei
4mpozit pe redeven
(-%0$/, F9D^-;.-,, lei1F9D)
440 -..1/ lei
3&eltuieli cu diferena
de curs valutar
T.V.A.' -=0 F9D(-;.--/:-;.-,,) lei1F9D 5 %.=,/ lei
4mpozit' -%0$/, F9D (-;.--/:-;.-,,) lei1F9D 5 -.>-2 lei
=. T.V.A. nee!igibil devenit e!igibil
--34 5 --3/ 5.111..11 lei
T.V.A. deductibil T.V.A. nee!igibil
I
i 3redit /154 /.0/0.111 lei
*@edevene$ locaii de gestiune 0/, F9D^-,.-,, lei1F9D
-,;
i c&irii i alte datorii asimilate+ -,, F9D^-,.-,, lei1F9D
9imilar se nregistreaz facturile primite pe perioada celor / ani$ presupunem c n C!erciiul
<7- $ - F9D 5 ->.,,, lei1F9D
<7% $ - F9D 5 %-.,,, lei1F9D
<72 $ - F9D 5 %2.,,, lei1F9D
<7D $ - F9D 5 %/.,,, lei1F9D
<7/ $ - F9D 5 %=.,,, lei1F9D
.a e!pirarea contractului$ dup ultima rat pltit$ proprietarul vinde mainile de cusut$ la
valoarea rezidual de -./,, F9D.
Declaraia vamal de import definitiv cuprinde urmtoarele elemente pe baza facturii e!terne
i a contractului de v#nzare:cumprare.
F9D .C4
:valoarea facturii e!terne 3.4.6. -./,, D%.2,,.,,,
- F9D 5 %=.%,, lei1F9D
:comisionul vamal ,$/? %--./,,
(,$/?^D%.2,,.,,,)
:ta!ele vamale -%? /.,0;.,,,
:T.V.A. 5 D0./=0./,,^%%? -,.D;>.%/,
Total de plat /=.,/;.0/,
>. Ac&itarea obligaiilor n vam'
? 5 0131 10..04..01 lei
--4.- 3onturi la bnci 0.3/..011 lei
MTa!e vamale+
+3omision vamal+
--34 11.-46.301 lei
T.V.A. deductibil
-,. Transferul dreptului de proprietate.
3133.11.- 5 -1-.3 -3.511.111 lei
Cc&ipament te&nologic$ 6urnizor de imobilizri$
analitic+8aini de tricotat analitic
--. (lata furnizorului e!tern -F9D 5 %=.%/, lei$ comision bancar
? 5 013- -3.411.111 lei
-1-.31 3onturi la bnci -3.511.111 lei
6urnizori de imobilizri$ n lei
analitic *KA8AK+ Eaponia (-./,,F9D^%=.%/, lei1F9D)
440 .0.111 lei
3&eltuieli cu diferene
de curs valutar
-./,, F9D(%=.%/,:%=.%,,) lei1F9D
-,0
43. 334.111 lei
3&eltuieli cu servicii bancare
i asimilate
-%. )nregistrarea diferenei de amortizaie p#n la nivelul costului de ac&iziie iniial
nregistrat la 9.3. *KA8AK+ Eaponia.
Din debitul contului /154 _@edevene$ locaii de gestiune$ c&irii i alte drepturi similare$ mai
puin beneficiul cuvenit ntre pri'
(;.,,, F9D :-./,, F9D ) 5 D./,, F9D^-,.-,, lei1F9D
preul de v#nzare la valoarea rezidual
3133.11.3 5 3/13 -0.-01.111 lei
Cc&ipamente te&nologice Amortizarea ec&ipamente
analitic *8aini de tricotat te&nologic
(D./,, F9D^-,.-,, lei1F9D)
i 3redit /154 10.101.111 lei
*@edevene locaii de gestiune
c&irii i alte datorii asimilate+
(-./,, F9D^-,.-,, lei F9D)
St%$i% $e ca8 nr.-1. 2 T.V.A. pri)in$ lea(ing%l ,inanciar
@elum studiu de caz nr. D$ n condiiile leasingului financiar.
)nregistrrile contabile la 9.3. *A<A+ 9.@... (utilizator)
-. )nregistrarea n contabilitate a mainilor de tricotat primite conform prevederilor din
contractele de nc&iriate$ evidena datoriei$ inclusiv a dob#nzilor aferente'
3133.11.- 5 14. 41.411.111 lei
Cc&ipamente te&nologice$ Alte mprumuturi
analitic *8aini de tricotat+ i datorii asimilate
(;.,,, F9D^-,.-,, lei1F9D)
Dob#nzile aferente pentru perioada de leasing'
-.1 5 14/.. 4.141.111 lei
3&eltuieli nregistrate Dob#nzi aferente altor
n avans mprumuturi i datorii asimilate
-,, F9D^; ani 5 ;,, F9D^-,.-,, lei1F9D

Debit /154 44.441.111 lei
*@edevene locaii de gestiune
(;,, F9D^-,.-,, lei1F9D)
Dob#nda calculat de ac&itat
societii strine de leasing
(;,, F9D^-,-,, lei1F9D)
%. 6actura emis de 9.3. *KA8AK+ Eaponia la data de -, decembrie <.
? 5 -1-.3 /.0/1.111 lei
-,=
14. 6urnizori de imobilizri ..0.0.111 lei
Alte mprumuturi i analitic 9.3.+KA8AK+
datorii asimilate Eaponia
(0/, F9D^-,.-,, lei1F9D) (=/, F9D^-,.-,, lei1F9D)
14/.. 1.111.111 lei
Dob#nzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate
(-,, F9D^-,.-,, lei1F9D)
2. Ta!a pe valoare adugat de pltit la bugetul statului. (- F9D 5 -;.--/ lei)
--34 5 0131 15.46...01 lei
*T.V.A. deductibil+ *3onturi la bnci
(=/, F9D^-;.--/ lei1F9D) n lei+
D. 9e nregistreaz -,? impozitul pe dob#nzi$ aferent veniturilor realizate din @om#nia de
persoane fizice i "uridice nerezidente.
-1-.3 5 --4.5 /0/.011 lei
*6urnizori de imobilizri *Alte impozite$ ta!e i
analitic +KA8AK+:Eaponia vrsminte asimilate$ analitic
4mpozit pe dob#nzi 4mpozit pe dob#nzi
(=/, F9D^-,?^-,.-,, lei1 F9D)
/. 9e ac&it furnizorul e!tern i impozitul pe dob#nzi.
? 5 013- 13.514.011 lei
-1-.3 *3onturi la bnci ...34.011 lei
*6urnizori de imobilizri n devize+
analitic *KA8AK+:Eaponia
(=/,:=/)F9D^-,.-,, lei F9D
440 (a%40/
B1
-.061.111 lei
*Alte c&eltuieli de e!ploatare+
analitic sau *Diferene de pre+
0;/F9D(-;.-,,:-,.-,, lei1F9D)
;.3omisionul bancar ac&itat bncii '
43. 5 013- 41.006 lei
*3&eltuieli cu servicii *3onturi la bnci
bancare i asimilate+ n devize+
0. 4mpozitul pe dob#nzi '
? 5 0131 1.546.3.0 lei
-,>
--4.5 *3onturi la bnci /0/.011 lei
*4mpozit pe dob#nzi+
440 011.3.0 lei
*3&eltuieli cu diferene de pre+
=. 3reditarea contului special /154 *@edevene$ locaii de gestiune$ c&irii i datorii asimilate+
cu contravaloarea ratei anuale i a dob#nzii.
3redit /154 /.0/0.111 lei
>. )nregistrarea n contabilitatea utilizatorului a amortizri imobilizrilor corporale primite n
cazul contractului de leasing financiar.
4/11 5 3/13 ..0.0.111 lei
*3&eltuieli de e!ploatare *Amortizarea ec&ipamentelor
privind amortizarea te&nologice+
imobilizrilor+ (0/, F9D^-,.-,, lei1F9D)
-,. 3ota scadent de c&eltuieli nregistrate n avans devenit e!igibil.
444 5 -.1 1.111.111 lei
*3&eltuieli privind *3&eltuieli nregistrate
dob#nzile+ n avans+
(-,, F9D^-,.-,, lei1F9D)I
--. .a e!pirarea contractului$ odat cu ac&itarea ultimei rate se consemneaz i transferul
dreptului de proprietate potrivit facturii e!terne la valoarea rezidual i actului de v#nzare:
cumprare. (-./,, F9D^%=.%,, lei1F9D)
3redit /154 10.101.111 lei
*@edevene$ locaii de gestiune$
(-./,, F9D^-,.-,, lei1F9D)
-%. Ac&itarea ta!elor vamale$ comisionului vamal i T.V.A. deductibil pltite prin ordin de
plat.
? 5 0131 10..04..01 lei
--4.- *3onturi la bnci 0.3/..011 lei
.ta!e vamale
.comision vamal
--34 11.-46.301 lei
*T.V.A. deductibil+
8enionm c potrivit legii prile au obligaia de a stabili prin contract at#t valoarea
ratelor iniiale c#t i criteriile de inde!are a acestora$ care vor sta la baza calculri valorii
ratelor de leasing inde!ate$ nscrise n facturi la poziia *Diferene de pre+ cu valoarea
inde!rii.
--,
Aceasta se va realiza numai de persoanele "uridice rom#ne nscrise ca societi de
leasing.
Diferena de pre$ nscris distinct n factur se reflect n contul 40/ *Alte c&eltuieli
de e!ploatare+$ la utilizator i .0/ +Alte venituri din e!ploatare$ analitic distinct+ pentru
locator (proprietar).
Diferena de pre aferent ratelor dintr:un an fiscal$ conform contractului de leasing
financiar$ valoarea imobilizrilor corporale
(-
$ n contabilitate se nregistreaz astfel '
3133.11.- 5 .0/
Cc&ipamente te&nologice Alte venituri din e!ploatare
analitic '8aini de tricotat+ analitic *Diferene de pre+
-2. 9e nregistreaz obligaia de plat a ta!elor vamale i a comisionului vamal.
3133.11.- 5 --4.- 0.3/..011 lei
Cc&ipamente te&nologice *Alte impozite$ ta!e i
analitic '8aini de tricotat+ vrsminte asimilate+$ analitic
*Ta!e vamale+
*3omision vamal+
3u privire la includerea diferenelor de curs valutar$ potrivit legii$ aferente ac&iziiilor
de imobilizri$ decizia aparine administratorului societii care gestioneaz patrimoniul
firmei. Dac se dorete un profit moderat$ atunci diferenele de curs aferente$ nu se include n
valoarea mi"loacelor fi!e ac&iziionate n devize.
Dac decizia este bun$ aceasta se poate "ustifica prin dorina patronului de a nu
repartiza dividende prea mari acionarilor sau asociailor$ resursele financiare s rm#n n
firm pentru a fi reinvestite.
Dac se urmrete din contr repartizarea unor sume mari de dividende$ diferenele de
curs valutar vor fi incluse n valoarea mi"loacelor fi!e$ planul de amortizare se reface i se
recalculeaz amortizarea.
-.1/.0.T.V.A. pri)in$ i"port%rile $e (er)icii
Reg%l# ,i(cal# 2 Ta!a pe valoare adugat aferent serviciilor de orice natur contractate de
persoane "uridice din @om#nia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate i pentru
care locul impozitrii se situeaz n @om#nia$ se pltete la organul fiscal teritorial sau la
banca comercial n termen de 0 zile de la data primirii facturii e!terne.
(entru plile efectuate fr factur$ ta!a pe valoare adugat se pltete concomitent
cu plata purttorului e!tern
(-
.
Dac din decontul lunii precedente rezult numai de rambursat$ agenii economici pot
compensa aceast sum cu cea datorat din importul de servicii.
0. St%$i% $e ca8 nr.-1.
93.+F<4T+ 9.A.$ pltitor de T.V.A.$ presteaz servicii de transport internaional de
mrfuri. 9ocietatea nu posed mi"loace proprii transport.
)n luna noiembrie ->>>$ societatea emite urmtoarele facturi fiscale$ reprezent#nd
transporturi de marf pe cale rutier n Curopa.
-. 6actura fiscal nr. %2%D;,1,-.--.->>>$ client .otus 4nternaional 9.@...
D curse ' Gucureti Toulouse 6rana
---
valoarea facturii ' D.=,, 661- 66 5 %.>,, lei
%. 6actura fiscal nr. %2%D;-1,/.--.->>>$ client Curofle! 4talia
% curse' Gucureti @oma
valoarea facturii ' %.,,, F9D1- F9D 5 -0.=,, lei
2. 6actura fiscal nr. %2%D;%1,=.--.->>>$ client Warb B8GS Bermania
D curse ' Gucureti Gerlin
valoarea facturii ' 2.,,, DC81- DC8 5 >.>,, lei
9.3. *F<4T+ 9.A.$ comand la r#ndul su pentru efectuarea curselor de mai sus firma
Transeuropa din 3&iinu$ @epublica 8oldova care dispune de comisioane.
Dup efectuarea curselor$ 9.3. *F<4T+ 9.A.$ primete de ls societatea din 8oldova
urmtoarele facturi'
-Z. 6actura nr. -1%21->>>1-/.--.->>>$ client 9.3. *F<4T+ 9.A.
Transport marf$ D curse ' Gucureti Toulouse
valoarea facturii ' D.,,, 661- 66 5 %.>-/ lei
%Z 6actura nr. -12,1->>>1%,.--.->>>$ client 9.3. *F<4T+ 9.A.
Transport marf$% curse' Gucureti @oma
valoarea facturii ' -.0,, F9D1- F9D 5 -0.==, lei
2Z. 6actura nr. -12/1->>>1%/.--.->>>$ client 9.3. *F<4T+ 9.A.
Transport marf$ D curse ' Gucureti Gerlin
valoarea facturii ' %.D,, DC81- DC8 5 >.>%/ lei
)nregistrrile contabile la 9.3. *F<4T+ 9.A. sunt '
-. Veniturile din prestri servicii$ e!port.
-11.11 5 .1-.1 15.631.111 lei
*3lieni interni n devize *Venituri din prestrii
analitic *9.3. .otus 4nt 9.@...+ servicii i lucrri e!ecutate
(D.=,, 66^%.>,, lei166) analitic *C!port+
%. -11.31 5 .1-.1 50.411.111 lei
analitic *9.3. Curofle! : 4talia+ servicii i lucrri e!ecutate
(%.,,, F9D^-0.=,, lei1F9D) analitic *C!port+
2. -11.31 5 .1-.1 36..11.111lei
analitic *9.3.Warb B8GS+ servicii i lucrri e!ecutate
(2.,,, DC8^>.>,,lei1DC8) analitic *C!port+
-Z. 6acturile primite de la 9.3. *Trans Curopa+ pentru importul de servicii'
6actura -1%21->>> din -/.--.->>>$
43/.1 5 -11.31 11.441.111 lei
*Alte c&eltuieli cu servicii *6urnizori e!terni
e!ecutate de teri$ analitic+ n devize$ analitic *
9.3.TransCuropa 3&iinu
(D.,,, 66^%.>-/ lei166)
--%
-/.--.->>> Ta!a pe valoare adugat nee!igibil$ (care trebuie pltit n termen de 0 zile
de la primirea facturii)
--3/ 5 --4.5 3.040.311 lei
(D.,,, 66^%.>-/ lei166^%%?) T.V.A. import servicii
4mpozitul pe redeven -/?$ reinui din veniturile 9.3. TransCuropa.
-11.31 5 --4.- 1..-6.111 lei
*6urnizori e!terni *Alte impozite$ ta!e i
n devize$ analitic+ vrsminte asimilate$ analitic+
9.3. TransCuropa:3&iinu 4mpozit pe redevene
(D.,,, 66^-/?)5 (D.,,, 66^%.>-/ lei166^%%?)
;,, 66^%.>-/ lei166
(e -;.--. se depune Declaraia valutar e!tern la banc pentru plata facturii furnizorului
intern i a obligaiilor la buget. - 665%.>-/ lei
Ganca$ pe baza documentelor depuse de client$ pltete 9.3. TransCuropa:3&iinu suma
de 2.D,, 66$ restul de ;,, 66 reprezint impozitul pe redeven $ comision bancar' %,
661- 66 5 %.>-/ lei
? 5 013-.15 6.646.511 lei
-11.31 *3onturi la bnci n 6.611.111 lei
*6urnizori e!terni devize$ analitic *G.3.@.$ 66+
n devize$ analitic+ (%.>2/ 66^%.>-/ lei166)
9.3. TransCuropa:3&iinu
(2.D,, 66^%.>-/ lei166)
43. 0/.511 lei
*3&eltuieli cu servicii
bancare i asimilate+
9e ac&it T.V.A. aferent importului de servicii i impozitul pe redeven din contul
bancar n lei$ prin ordin de plat$ comision bancar 5 %, 661 - 66 5 %.>-/ lei.
? 5 0131.1 -.5.3.011 lei
--4.5 *3onturi la bnci 3.040.311lei
vrsminte asimilate$ analitic+ analitic *G.3.@.+
T.V.A. import servicii
(==, 66^%.>-/ lei166)
--4.- 1..-6.111 lei
4mpozit pe redeven
(;,, 66^%.>-/ lei166)
43. 0/.511 lei
--2
T.V.A. nee!igibil devenit e!igibil'
--34 5 --3/ 3.040.311 lei
*T.V.A. deductibil+ *T.V.A. nee!igibil+
Ob(er)a&ie 1N. )n situaia n care 9.3. F<4T 9A$ prezenta la 2- octombrie T.V.A. de
recuperat$ potrivit decontului depus n luna precedent$ spre e!emplu suma de 2./,,.,,, lei$
T.V.A. pentru importul de servicii nu se mai vireaz la buget ci se compenseaz. Acest caz
conduce la urmtoarea nregistrare contabil '
--34 5 --3- 3.040.311 lei
*T.V.A deductibil+ *T.V.A. de recuperat+
sau
--34 5 --4.5 3.040.311 lei
*T.V.A. deductibil+ *Alte impozite$ ta!e i
T.V.A. la import de servicii
--4.5 5 --3- 3.040.311 lei
*Alte impozite$ ta!e i *T.V.A. de plat+
T.V.A. la import de servicii

--35 5 --3- 3.040.311 lei
*T.V.A. de plat+ *T.V.A de recuperat+
sau
--3/ 5 --4.5 3.040.311 lei
*T.V.A nee!igibil+ *Alte impozite ta!e i
T.V.A. la importul de servicii
--4.5 5 --35 3.040.311 lei
*Alte impozite$ ta!e i *T.V.A. de plat+
T.V.A. la importul de servicii
--35 5 --3- 3.040.311 lei
*T.V.A. de plat+ *T.V.A. de recuperat+
--34 5 --3/ 3.040.311 lei
*T.V.A. deductibil+ *T.V.A. nee!igibil+
%Z. 6actura -12,1->>>1%,.--.->>> valoare -.0,, F9D
43/.1 5 -11.31 51.564.111 lei
*Alte c&eltuieli cu *6urnizori e!terni
servicii e!ecutate de teri+ n devize+$ analitic
analitic (-.0,, F9D^-0.==, lei1F9D)
--D
9e reine impozitul pe redeven '
-11.31 5 --4.- -.006.-11 lei
*6urnizori e!terni *Alte impozite$ ta!e i
n devize+$ analitic vrsminte asimilate$ analitic+
9.3. TransCuropa+ 4mpozit pe redeven
(-.0,,, F9D^-/?)^-0.==, (%// F9D^-0.==, lei1F9D)
(e -/ noiembrie se depune *Declaraia valutar e!tern+$ pentru plata furnizorului e!tern$
T.V.A. i impozitul pe redeven.
? 5 013-.11 34.11-./11 lei
-11.31 *3onturi la bnci 30./54.411 lei
*6urnizori e!terni n n devize$ analitic+
devize$ analitic+ *G.3.@. F9D+
*9.3. TransCuropa:3&iinu+
(-.DD/ F9D^-0.==, lei1F9D)
43. 34/.311 lei
*3&eltuieli cu serviciile
(-/ F9D^-0.==, lei1F9D)
(lata T.V.A. pentru importul de servicii$ odat cu primirea facturii'
--34 5 0131.1 4.4/..131 lei
*T.V.A. deductibil+ *3onturi la bnci n lei+
analitic analitic *G.3.@.+
(-.0,, F9D^-0.==, lei1F9D^%%?)
2Z. 6actura -12/1->>>1%/.--.->>>$ import de servicii$ valoare %.D,, DC81- Dem 5 >.>%/ lei.
43/.1 5 -11.31 35./31.111 lei
*Alte c&eltuieli cu servicii *6urnizori e!terni n
e!ecutate de teri$ analitic+ devize$ analitic+
*import+ *9.3. TransCuropa:3&iinu+
(%.D,, Dem^>.>%/ lei1DC8)
T.V.A nee!igibil la primirea facturii'
--3/ 5 --4.5 0.3-1.-11 lei

*T.V.A. import de servicii+
--/
(%.D,, DC8^>.>%/ lei1DC8)^%%?
4mpozitul pe redeven$ reinut din veniturile *9.3. TransCuropa:3&iinu+.
-11.31 5 --4.- 5.061.111 lei
*6urnizori e!terni n *Alte impozite$ ta!e i
devize$ analitic+ vrsminte asimilate$ analitic+
*9.3. TransCuropa:3&iinu+ *4mpozit pe redeven+
(%.D,, DC8^-/?^>.>0/ lei1DC8) (2;, DC8^>.>0/ lei1DC8)
Ob(er)a&ie Dac e!ist diferene de curs valutar ntre momentul nregistrrii datoriilor
(valoarea nominal) i momentul de plat efectiv$ acestea afecteaz rezultatul financiar al
firmei i se vor nregistra dup caz n contul 440 *3&eltuieli din diferene de curs valutar+$ fie
n contul .40 *Venituri din diferene de curs valutar+.
(e 2,.--.->>> se ac&it furnizorul e!tern i obligaiile de platla bugetul de stat - DC8 5
>.>0/ lei.
? 5 013-.13 31.-6../.0 lei

-11.31 *3onturi la banc n 31.3-..111 lei
*6urnizori e!terni n devize+$ analitic'
devize$ analitic+ (%.,// DC8^>.>0/ lei1DC8)
*9.3. TransCuropa:3&iinu+
(%.,,, DC8^>.>%/ lei1DC8)
440 113.111 lei
*3&eltuieli din diferen
de curs valutar+
(>.>0/:>.>%/ lei1DC8)
43. 1-/./.0 lei
(-/ DC8^>.>0/ lei1DC8)
9e ac&it ta!a pe valoare adugat i impozitul pe redeven din contul bancar n lei.
Abligaiile de plat au fost nregistrate la valoarea nominal de >.>%/ lei iar n momentul
plii$ -DC8 5 >.>0/ lei$ diferena de curs nefavorabil se nregistreaz pe c&eltuieli
financiare.
? 5 0131.1 /.613.111 lei
--4.5 *3onturi la bnci 0.3-1.111lei
*Alte impozite$ ta!e i n lei$ analitic+
vrsminte asimilate$ analitic+ *G.3.@.+
*T.V.A. import servicii+
(/%= DC8^>.>0/ lei1DC8)
--4.5 5.061.111 lei
*Alte R4mpozite$ ta!e i
vrsminte asimilate+$ analitic'
*4mpozit pe redeven+
(2;, DC8^>.>0/ lei1DC8)
--;
440 (a% --34 34.-11 lei
*3&eltuieli din diferen
de curs valutar+
*T.V.A. import servicii+
/%= Dem^(>.>0/:>.>%/ lei1DC8)
43. --.311 lei
*3&eltuieli cu servicii bancare
i asimilate+ (DD.%,, lei)
Ob(er)a&ie ' (e ordinul de plat privind ta!a pe valoare adugat$ suma de virat este
/.%;;.=,, lei (inclusiv diferena de curs valutar) iar pe verso se specific'
T.V.A. deductibil 5 /.%D,.D,, lei
T.V.A din diferena de curs valutar 5 %;.D,, lei
Total /.%;;.=,, lei
Aceeai situaie i pentru impozitul pe redeven. Acesta se vars la bugetul de stat n
aceeai zi n care se efectueaz plata venitului supus impozitrii la cursul de sc&imb al G.<.@.$
din ziua precedent celei n care se efectueaz plata. 6ac e!cepie de la regulile de mai sus$
premiile acordate n bani sau natur i veniturile din "ocurile de noroc al persoanelor
nerezidente. Termenul de plat este de / zile de la data acordrii acestora.
(entru e!ecutarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri$ persoana
nerezident va prezenta organului fiscal din @om#nia$ certificatul de reziden fiscal
eliberat de organul fiscal din ara de reziden prin care s se ateste c este rezident al
statului respectiv i i sunt aplicabile prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri.
Ta!a pe valoare adugat nee!igibil devenit e!igibil'
--34 5 --3/ 0.3-1.111 lei
-. 9e ncaseaz factura nr. %2%D;,1,-.--.->>>1client .otus 4nt.
- 66 la ncasare 5 2.,,, lei$ valoarea facturii 5 D.=,, 66
(entru diferena de curs valutar de -,, lei166$ 9.3. F<4T 9.A. emite o nou factur
fiscal n negru pentru suma de D=,.,,, lei.
-11.11 5 .40 -/1.111 lei
3lieni interni n devize$ Venituri din diferene
Analitic *9.3. .otus 4nt 9.@...+ de curs valutar
D.=,, 66(2.,,,:%.>,, lei166)
013-.15 5 -11.11 1-.-11.111 lei
3onturi la bnci n devize$ 3lieni interni n devize$
Analitic *G.3.@.:66+ analitic *9.3. .otus 9.@...+
D.=,, 66^2.,,, lei D.=,, 66^2.,,, lei166
%.9e ncaseaz factura nr. %2%D;- de la 9.3. Corofle! 4blia1%.,,, F9D
- F9D 5 -=.,/, lei.
013-.11 5 ? -1.111.111 lei
3onturi la bnci n devize$ -11.31 50.411.111 lei
*G.3.@. : F9D+ 3lieni e!terni n devize$
(%.,,, F9D^-=.,/, lei1 F9D) analitic *Curofle! 4talia+
(%.,,, F9D^-0.=,, lei1F9D)
--0
.40 011.111 lei
Venituri din diferene de
curs valutar
D.=,, F9D(-=.,/,:-0.=,, lei1F9D)
2.9e ncaseaz factura nr. %2%D;%$ *9.3. Warb B8GS Bermania+ valoarea 2.,,,
DC81-DC8 la ncasare 5 =.=>/ lei.
? 5 -11.31 36..11.111 lei
013-.13 3lieni e!terni n devize 36.4/0.111 lei
3onturi la bnci n devize$ analitic *9.3. Warb B8GS+
analitic *G.3.@. DC8`
(2.,,, DC8^>.>,, lei1DC8)
440 10.111 lei
3&eltuieli din diferene
de curs valutar
2,,, DC8^(>.=>/:>.>,, lei1DC8)
.a 2, noiembrie se ntocmete nota contabil privind e!igibilitatea T.V.A. .a 2- octombrie$
societatea are T.V.A. de recuperat de 2./,,.,,, lei. (observaia -Z)
@ula"ul creditor --3. *T.V.A. colectat+ 5 ,
@ula"ul debitor --34 * T.V.A. deductibil+ 5 -D./->.-%, lei
@ula"ul creditor --3- *T.V.A. de recuperat+ 5 %./;/.%,, lei
@ula" creditor5 @ula" debitor DD%2+T.V.A. de plat+ 5 %./;/.%,, lei

--35 --3-
%./;/.,,, %./;/.,,, 9.i. 2./,,.,,, %./;/.,,,
-D./->.-%,
96D -/.D/D.-%,
--34 --3/
-D./->.-%, -D./->.-%, -D./->.-%, -D./->.-%,

--=
--3- 5 --34 1-.016.131 lei
T.V.A. de recuperat T.V.A. deductibil
)n situaia n care societatea face plata fr factur e!tern T.V.A. se pltete concomitent.
-.16. T.V.A. pri)in$ e'port%rile
Aperaiunile de e!port de bunuri se efectueaz de agenii economici cu sediul n
@om#nia i sunt supuse impozitrii cu cota zero.
3ota zero se aplic i pentru transportul i prestrilor accesorii transportului mrfurilor
a a altor bunuri introduse n zonele libere$ cu respectarea 3odului vamal al @om#niei.
Din punct de vedere contabil$ mrimea T.V.A. este nul. Pi totui de ce i se pune
operaie impozabil cu cota zeroY @spunsul l putem gsi n calcul proratei T.V.A.$ atunci
c#nd unitatea livreaz bunuri i servicii scutite de T.V.A. fr drept de deducere.
3ota zero de T.V.A. pentru e!port$ ncadreaz operaiunea la livrri impozabile$ deci
la numrtorul raportului de calcul al proratei$ agentul economic are posibilitatea s deduc :
astfel o cot procentual mult mai mare (datorit faptului c e!portul este operaie
impozabil) din T.V.A. deductibil aferent intrrilor de bunuri.
9ubliniem faptul c at#t e!portatorii direci i1sau comisionarii pentru e!port pentru a
beneficia de cota zero$ trebuie s "ustifice realitatea e!portului prin documente. (otrivit
<ormelor privind T.V.A.$ documentele care "ustific realitatea e!portului n nume propriu
sunt '
: factura e!tern
: decontarea vamal de e!port$ vizat de vizorul vamal
: documente de transport
(entru e!portul realizat n comision'
: copia de factura e!tern
: copia dup declaraia vamal de e!port$ pe care comisionarul a nscris denumirea
unitii proprietare a mrfurilor e!portate
(entru serviciile de transport internaional a mrfurilor e!portate'
: documentul de transport internaional n original av#nd confirmarea destinatarului
privind recepia mrfii
: polia de asigurare1reasigurare
(entru alte servicii legate direct de e!portul de bunurilor
: contractul nc&eiat cu unitatea e!portatoare
: documentele prezentate de e!portatori din care s rezulte c operaiunile n cauz sunt
direct legate e!portul de bunuri
(entru transportul n zonele libere i prestrile accesorii acestuia'
:contractul nc&eiat cu beneficiarul transportului
:copia de pe declaraia vamal de e!port vizat de organul vamal
(entru transportul internaional auto persoane$ cota zero se aplic numai dac durata
acestuia pe parcurs e!tern depete %D de ore. Documentul "ustificrii transportului
internaional auto de persoane sunt'
:licena de transport
licena de e!ecuie pentru curse regulate de cltorii
:caietul de sarcini
:foaia de parcurs $ scrisoarea de transport$ documente din care s rezulte data de
intrare1ieire din1ar
:documentele emise de prestatorii serviciilor de cazare$ mas din strintate.
-->
-.31. I"plica&iile ta'ei pe )aloare a$a%gat# a(%pra rentabilit#&ii intreprin$erii
-.31.1.Ta'a pe )aloare a$#%gat# :n raport c% re8%ltatele :ntreprin$erii
Ta!a pe valoare adugat este neutr pe plan economic n raport cu gestiunea
ntreprinderii$ doar dac agentul economic intr n sfera de plat a T.V.A.$ adica a cumulat o
cifr de afaceri ntr:un an de /, de milioane lei$ sau a optat pentru plata T.V.A. prin cerere
aprobata de organul fiscal unde agentul economic respectiv este nregistrat ca pltitior de ta!e.
C!ista situaii n care agentul economic ndeplinete situiile de mai sus dar potrivit
activitii pe care o desfoar livreaz i bunuri scutite de T.V.A. Diferena nedeductibil
nu mai poate fi neutr din punct de vedere contabil$ deci ea va afecta contul de rezultate prin
creterea c&eltuielilor de e!ploatare.
Din punct de vedere contabil$ ta!a pe valoare adugat este neutr pentru
ntreprindere$ dac operaiunile desfurate intr n sfera de aplicare $ iar deductibilitatea
este de -,,?.. Aceast neutralitate este efectiv n ceea ce privete contul de rezultate$ iar
dispoziiile (lanului de 3onturi Beneral oblig ntreprinderea s nregistreze cumprturile i
v#nzrile la valoarea lor net$ fr a fi nglobat TVA.
(entru ca agentul economic pltitor de s aib posibilitatea nregistrrii n
contabilitate a rii$ din punct de vedere fiscal$ trebuie s inregistreze pe baz de facturi att
n *@egistrul pentru Vanzri+ c#nd livreaz bunuri sau efectueaz prestri de servicii $ iar
atunci c#nd ac&iziioneaz bunuri pe baz de facturi sau alte documente nlocuitoare$
evideniaz n *@egistrul de cumprri$ toate intrrile de bunuri supuse TVA.
9e apreciaz c TVA implic dou categorii de raport%ri fa de rentabilitatea
intreprinderii. Fn raport ne%tral7 pentru agenii economici supui acestui impozit$ care
livreaz bunuri i servicii impozabile i au prin efectul legii prorata de -,,?$ astfel nefiind
afectat rentabilitatea intreprinderii. 4ntreprinderea este obligat la plata TVA pentru
cumprrile efectuate i de a solicita$ prin facturare$ clienilor si TVA conform legislaiei.
Astfel$ ntreprinderea intervine ca un colector de impozit pentru TVA.
(entru agentul economic pltitor de TVA care efectueaz operaii impozabile TVA$
reprezint o dega"are de c&eltuial ls#nd contul de rezultate nemodificat.
4n aceste situaii se apreciaz c ntre contabilitate i fiscalitate se creeaz un raport
neutral$ informaia contabil fiind folosit ca obiect i ca suport pentru calcularea ei i
decontarea TVA. Astfel$ TVA nu genereaz probleme pentru amortizarea celor doua
categorii de interese$ contabi i fiscal.
@aportul neutral al TVA asupra contului de rezultate se sc&imb n raport integrat
fa de gestiunea fiscal a ntreprinderii$ implicit n contabilitate$ numai n msura n care
mobilizeaz agentul economic pltitor de TVA la un comportament nscris n co(t%l opti"
,i(cal.
Al doilea raport7 integrat$ influeneaz rentabilitatea ntreprinderii$ TVA$ ntr#nd n n
costul de ac&iziie pentru agenii economici nepltitori. 3ontribuabilii supui acestui impozit
-%,
ce livreaz bunuri i servicii care prin efectul legii sunt scutite de TVA$ ma"oreaz c&eltuielile
de e!ploatare$ implic#nd costuri suplimentare de gestiune i costuri de trezorerie.
@aportul integral al TVA asupra rentabilitii ntreprinderii este determinat de
intersecia ntre interesul contabil i cel fiscal. 4n cazul acestor intersecii apar dezacorduri
ntre principiile contabile i cele fiscale i n consecin ele trebuiesc armonizate sau
conciliate.
4n cazul TVA se pune problema evalurii patrimoniului determinat de msurarea
activelor i pasivelor a c&eltuielilor i veniturilor. 6iscalitatea i:a nsuit unul dintre
principiile contabilitii i anume metodele de evaluare ale patrimoniului trebuie s fie
aceleai n tot cursul e!erciiului financiar i de la un e!erciiu la altul. Dac n cazuri
"ustificate se sc&imb metodele$ trebuie calculate influenele asupra situaiei patrimoniale i
financiare$ precum i asupra nivelului contului de rezultate.
TVA genereaz costuri pentru ntreprindere n calitatea sa de *colector fiscal+. Aceste
costuri pot fi determinate de urmtoarele categorii' costuri directe, costuri de $estiune %i
costuri de trezorerie.
Co(t%rile $irecte intervin n cazul n care TVA nu este deductibil n totalitate$ partea
nedeductibil fiind cuprins n costul de ac&iziie al bunului respectiv i n situaia n care
ntreprinderea este ea nsi asimilat consumatorului final.
Dac agentul economic este scutit de TVA i nici nu a fcut opiunea de pltitor de
TVA i se aprovizioneaz cu materii prime sau servicii de la teri care au o valoare relativ
mare$ ncarc costul bunului respectiv i cu valoarea TVA risc#nd s fie e!clus de pe pia
prin concurena furnizorilor.
(entru a:i lua n calcul dimensiunea fiscal a afacerilor$ agentul economic trebuie s:
i analizeze foarte bine obiectul de activitate. Dac consumurile intermediare$ ca participante
la valoarea adugat$ sunt mari$ atunci poate s aprecieze luarea n considerare a capacitii
fiscale i este decizia sa normal de opiune ca pltitor de TVA.
(entru un agent economic al crui obiect de activitate l constituie prestrile de
servicii$ prin analize$ consultaii$ evaluare$ proiectare i n general e!ploatarea inteligenei$
consumurile intermediare vor fi mai mici. 4n asemenea situaii$ ntreprinderea pentru o
gestiune eficient$ nu va opta pentru plata TVA$ deoarece aceasta va fi suportat de client$ iar
n concuren cu alte ntreprinderi nepltitoare deTVA$ va renuna la serviciile sale$ c&iar dac
caliatea lucrrilor prestate este de nivel nalt. Dac agentul economic pltitor de TVA$
efectueaz at#t operaii impozabile$ dar i scutite de TVA$ el este obligat la calculul proratei
TVA.
@espect#nd principiul costului istoric privind evaluarea bunurilor intrate n patrimoniu
cu titlu oneros$ TVA ca parte nedeductibil trebuie s fie cuprins n costul bunului
ac&iziionat i nu n contul 450 *3&eltuieli cu alte impozite$ ta!e i vrsminte asimilate+$ aa
cum spre e!emplu se nregistreaz operaiunile de e!port import sau cele al cror calcul
necesit aplicarea proratei TVA.
3reterea costului de ac&iziie prin includerea ta!ei fiscale nedeductibile$ conduce
implicit la creterea c&eltuielilor de e!ploatare i micorarea rezultatului contabil.
Co(t%rile $e ge(ti%ne sunt generate de rolul ntreprinderii de *colector fiscal+ privind
TVA. 4n acest scop$ trebuie ntocmite documentele "ustificative i registrele privind TVA. De
asemenea trebuie organizat o eviden contabil detaliat riguroas$ comple! pentru a
dispune de timp i de informaiile necesare ntocmirii decontului de TVA$ necesit#nd o for
de munc deloc negli"abil. 3olectarea TVA se deruleaz nu n puine cazuri pe fondul
riscului de insolvabilitate al clienilor i al litigiilor ce pot interveni n relaiile cu furnizorii.
3osturile de gestiune implic for de munc suplimentar i deci creterea c&eltuielilor cu
munca vie.
Co(t%rile $e tre8orerie sunt determinate de intervalul de timp care se produce ntre
creanele asupra bugetului de stat privind TVA deductibil la intrare i datoriile fa de
bugetul de stat privind TVA colectat la ieire.
-%-
TVA genereaz creditul clieni i creditul furnizori. Aceste diferene sunt regularizate
p#n la data de %/ a lunii urmtoare. TVA de plat se ac&it pe baza decontului TVA depus $
n sc&imb TVA de recuperat se ramburseaz $ selectiv pentru anumii ageni economici $ n
termen de ma!imum 2, de zile de la depunerea decontului$ a cererii de rambursare i a
documentaiei "ustificative..
(entru ali ageni economici$ TVA de recuperat se compenseaz cu TVA de plat n
lunile urmtoare. 4n situaia n care$ pe o durat de trei luni$ TVA de recuperat nu este
compensat integral de TVA de plat$ diferen se ramburseaz de organul fiscal concomitent
n termen de 2, de zile de la depunerea decontului aferent lunii a treia i a cererii de
rambursare.
TVA anga"eaz un cost legat de gestiunea trezoreriei pentru a)an(%rile :nca(ate la
clienii creditori. Din punct de vedere fiscal$ a)an(%rile (%nt p%rt#toare $e TVA i se
factureaz.
Dac agentul economic n luna respectiv nu are consumuri intermediare$ deci TVA
deductibil sau mrimea sa este nesemnificativ$ furnizorul de bunuri are obligaoa de a vira
un buget integral TVA aferent avansurilor ncasate. (rin suma virat la buget se creeaz la
unitatea furnizoare o reducere de disponibiliti bneti$ sum ce nu se poate recupera dec#t n
lunile urmtoare. Aceast situaie poate conduce ntreprinderea furnizoare n nt#rzieri la plata
unor obligaii scadente.
C!ist i posibilitatea ca derularea operaiunii pentru care s:a ncasat avansul s nu se
mai realizeze$ avansul urm#nd a fi restituit integral clientului.
)ntruc#t virarea la buget a TVA calculat pentru avansurile ncasate a avut loc$
recuperarea urmeaz a se realiza n lunile urmtoare de la alte operaiuni sau prin
rambursarea de la buget. Cste de preferat$ renunarea nregistrrii TVA asupra avansurilor
ncasate1pltite.
A situaie deosebit ntre relaiile comerciale ale agentului economic o reprezint
pierderea $ deprecierea sau distrugerea bunurilor pe timpul transportului ctre client.
9tabilirea ta!ei datorate se face n str#ns corelaie cu prevederile contractuale. Dac
bunurile s:au pierdut pe timpul transportului ctre client i contractul l face responsabil
pentru orice pierdere nregistrat dup predarea bunului$ furnizorul datoreaz ta!a aferent
bunurilor respective$ clientul av#nd drept de deducere a ta!ei cuprinse n factura furnizorului
n msura n care bunurile erau destinate realizrii de operaii impozabile.
(entru bunurile destinate unor operaii scutite de ta!e sau c&eltuieli care nu au
legtur direct cu activitatea firmei$ TVA aferent bunurilor pierdute pe timpul transportului
nu poate fi dedus.
Dac contractul l face responsabil pe furnizor pentru pierderile intervenite nainte
de predarea la client$ e!ist dou posibiliti de soluionare'
a. n situaia n care furnizorul nu a emis factura$ atunci nu datoreaz TVA deoarece se
consider c nu s:a efectuat livrarea lor$ n situaia invers se datoreaz ta!a inclus n factur.
b. Dac clientul refuz plata facturii deoarece nu a primit marfa$ problema se reglementeaz
prin emiterea unei noi facturi$ n rou$ pentru ta!a de sczut. A.B. nr.-01%,,, privind TVA
nu permite deductibilitatea TVA pentru bunuri lips$ pierdute pe timpul transportului$
depreciate calitativ$ constatate pe baza de inventariere peste normele legale neimputabile.
C!ist situaii n care beneficiarii bunurilor sau serviciilor sunt declarai insolvabili
prin &otr#ri "udectoreti definitive$ iar furnizorii i prestatorii de servicii beneficiaz de
dreptul de deducere prin restituire de la bugetul statului a TVA corespunztoare sumelor ce nu
pot fi ncasate.
-%%
-.31.3.I"pact%l T.V.A. a(%prea (it%a&iei ,inanciar2patri"oniale 9i a ,l%'%rilor $e
tre8orerie
Analiza impactului TVA asupra situaiei financiar:patrimoniale i asupra flu!urilor de
trezorerie se refer la influena acesteia asupra patrimoniului i a indicatorilor ec&ilibrului
financiar.
4n situaia n care agentul economic are de plat la bugetul de stat TVA$ aceasta sum
trebuie ac&itat n data de %/ a lunii urmtoare$ rezult c agentul respectiv beneficiaz de un
surplus de trezorerie pentru %/ de zile$ cu condiia ca suma pentru v#nzrile efectuate s fie
ncasat de la teri p#n la data de nt#i a lunii urmtoare. 4n caz contrar se reduce
proporional cu numrul de zile aferente nencasrii contravalorii facturilor emise.
9tudiul de caz nr. D%: SA& ST'()O S"* s+a apro,izionat n cursul lunii ianuarie cu
r-uri n ,aloare de .././// ii lei din care:
: cost achiziie .//./// ii lei
: TVA deductibil .../// ii lei
(n cursul aceleia%i luni a ,0ndut r-uri n ,aloare de 122./// ii lei din care:
: pre de ,0nzare 1//./// ii lei
: TVA colectat 22./// ii lei
"ezult c are de plat la bu$etul de stat sua de 33./// ii lei.
(n situaia n care ,0nzrile sunt constante, pentru cele .4 de zile se $enereaz -luxuri de
trezorerie nete de 33./// ii lei, care contribuie la eninerea echilibrului trezoreriei dup
cu reiese din urtorul tabel.
Tabel 1
Cvoluia flu!urilor de trezorerie i a costului de trezorerie

Date ipotetice
Tile T.V.A. $e plat# ? aferent
perioadei
de ncasare
6lu!uri de
trezorerie
@nca(at# Ne:nca(at# po8iti)e negati)e
2 DD.,,, : %/1%/5- : :
1 : DD.,,, %D1%/ D%.%D, -.0;,
3 : DD.,,, %21%/ D,.D=, 2./%,
O O O O O O
11 : DD.,,, -/1%/ %;.D,, -0.;,,
O O O O O O
30 : DD.,,, : : DD.,,,
Dac clienii ac&it factura dup -, zile de la data scadenei$ flu!urile de trezorerie
nete se reduc cu -0;,, mii lei. 4n situaia n care clienii nu au ac&itat factura$ agentul
economic este pus n situaia de a apela la un credit bancar de DD,,, mii lei$ fie a sista plile
scadente ctre teri pentru a ac&ita TVA datorat bugetului de stat.
4n situaia n care v#nzrile rm#n constante i termenul de scaden nu se modific$
societatea beneficiaz din partea statului de un credit constant n valoare de DD,,, mii lei pe
-%2
lun$ caz n care societatea realizeaz un profit suplimentar determinat de rata dob#nzii
practicat de bncile comerciale$ pentru creditul bancar neanga"at.
8odificrile care intervin n structura societii comerciale pot fi sintetizate n
tabelul%.
Tabel%l 3.
Str%ct%ra ,inanciar# a S.C. San Steico S.R.L.
Date ipotetice
Po(t%ri balan&iere 51.11.N 11.13.N 11.13.N 30.13.N
Active imobilizate %.D,,.,,, %.D,,.,,, %.D,,.,,, %.D,,.,,,
Active circulante -.2,,.,,, -.2,,.,,, -.2,,.,,, -.%/;.,,,
din care'
3reane %,,.,,, : : :
T.V.A. de recuperat : : : :
Disponibiliti bneti -.-,,.,,, -.2,,.,,, -.2,,.,,, -.%/;.,,,
TOTAL ACTIV 2.0,,.,,, 2.0,,.,,, 2.0,,.,,, 2.;/;.,,,
3apitaluri proprii %.D,,.,,, %.D,,.,,, %.D,,.,,, %.D,,.,,,
)mprumuturi : : : :
Alte datorii -.2,,.,,, -.2,,.,,, -.2,,.,,, -.%/;.,,,
din care'
T.V.A. de plat DD.,,, DD.,,, DD.,,, :
Alte obligaii -.%=-.>;0 -.%=-.>;0 -.%=-.>;0 -.%/;.,,,
TOTAL PASIV 2.0,,.,,, 2.0,,.,,, 2.0,,.,,, 2.;/;.,,,
4n cazul n care agentul economic are de ncasat de la buget TVA$ modificrile care
intervin n evoluia costului de trezorerie pot fi sintetizate n tabelul 2.
Tabel%l 5.
Cvoluia flu!urilor de trezorerie i a costului de trezorerie
Date ipotetice :mii lei
Iile TVA $e :nca(at N%"#r $e 8ile
calen$ari(tice
11.11 N DD,,, :
11.13 D 30.13 N DD,,, %/
30.11 D 30.14 N DD,,, >,
Total DD,,, --/
9e observ c societatea comercial este nevoit s acopere golul de trezorerie de
DD,,, mii lei$ apel#nd la un credit bancar$ pentru care dac dob#nda este de -%? pe an$
pltete mii lei.
Aceasta nseamn de fapt$ diminuarea profitului i generarea de flu!uri de trezorerie
anuale negative.
4mpactul pe care l are TVA asupra structurii financiare este redat n tabelul D.
-%D
Tabel%l -.
9tructura financiar a 9.3. 9an 9teico 9.@...
Date ipotetice mii lei
Po(t%ri balan&iere 51.13.N21 30.11.N 30.13.N
Active imobilizate %.D,,.,,, %.D,,.,,, %.D,,.,,,
Active circulante -.2,,.,,, -.2DD.,,, -.2,,.,,,
din care'
9tocuri -.,/;.,,, -.,,,.,,, -.,/;.,,,
3reane %,,.,,, 2,,.,,, %,,.,,,
T.V.A. de recuperat DD.,,, DD.,,, DD.,,,
Disponibiliti bneti
TOTAL ACTIV 2.0,,.,,, 2.0DD.,,, 2.0,,.,,,
3apitaluri proprii %.D,,.,,, %.D,,.,,, %.D,,.,,,
)mprumuturi : DD.,,, :
Alte datorii -.2,,.,,, -.2,,.,,, -.2,,.,,,
din care'
T.V.A. de plat : : :
Alte obligaii -.,,,.,,, -.2,,.,,, -.2,,.,,,
TOTAL PASIV 2.0,,.,,, 2.0DD.,,, 2.0,,.,,,
Din structura financiar prezentat rezult c ntre ,-.,-.< i %/.,;. <$ societatea
comercial este obligat s adopte una din urmtoarele strategii'
s contracteze un mprumut bancarH
s i diminueze stocurile prin accelerarea vitezei de rotaie a acestoraH
s diminueze volumul creditului acordat clienilor$ prin accelerarea procedurilor de
ncasare a creanelor de la partenerii de afaceri.
-.31.5.In,l%en&a c<elt%ielilor $e e'ploatare anga!ate $e TVA a(%pra re8%ltatelor
:ntreprin$erii
Av#nd n vedere c TVA conduce la creterea costului de ac&iziie prin includerea
ta!ei fiscale nedeductibile $ n situaia n care TVA nu este deductibil n totalitate i n
situaia n care ntreprinderea este ea nsui asimilat consumatorului final$ implicit cresc
c&eltuielile de e!ploatare i se micoreaz rezultateul contabil.
3reterea c&eltuielilor de e!ploatare implic modificarea soldurilor intermediare de
gestiune.
(entru agenii economici supui supui plii TVA$ care livreaz bunuri i servicii
impozabile i au prin efectul legii prorata de -,,?$ situaia general nu este afectat i nici
rentabilitatea ntreprinderii.
(entru agenii economici supui plii TVA$ care livreaz bunuri i servicii impozabile
i nu au prorata -,,?$ situaia general este afectat influen#nd rentabilitatea ntreprinderii.
TVA conduce la creterea costurilor.
-%/
(entru cei care livreaz bunuri i servicii care prin efectul legii sunt scutite de plata
TVA$ se ma"oreaz c&eltuielile de e!ploatare.
Astfel mar"a comercial se va diminua n cazul unui raport integrat al TVA asupra
rentabilitii ntreprinderii$ cu TVA nedeductibil aferent livrrilor de bunuri scutite.
Aceasta va conduce la diminuarea valorii adugate$ e!cedentul brut din e!ploatare$
rezultatului e!ploatrii$ rezultatului curent i rezultatului e!erciiului cu valoarea
corespunztoare TVA nedeductibil.
.a aplicarea proratei mai mic de -,,?$ se va diminua C!cedentul Grut din
C!ploatare i implicit$ rezultatul e!ploatrii$ rezultatul curent i rezultatul e!erciiului.
-.31.-.I"pact%l TVA a(pra prag%l%i $e rentabilitate 9i inter)al%l%i $e (ig%ran&#
3unoaterea pragului de rentabilitate i intervalului de siguran prezint importan n
activitatea practic deoarece pot fi adoptate decizii care s ani&ileze influenele negative ale
unor factori con"uncturali.
(ragul de rentabilitate se calculeaz dup formula'
P * F L B 1 D V L F )$ unde a : pragul de rentabilitate
6 : suma c&eltuielilor fi!e
V suma c&eltuielilor variabile.
4ntervalul de siguran se calculeaz dup cum urmeaz'
I
(
* B 1 D P L CA ; ' 111$ unde 4
s
intervalul de siguran
3A cifra de afaceri
3u c#t intervalul de siguran este mai mare$ cu at#t este mai bine pentru
ntreprindere.
)n cazul n care TVA determin un raport neutral asupra rentabilitii ntreprinderii$
atunci valorile pragului de rentabilitate i a intervalului de sigran nu se vor modifica.
Dac ns TVA genereaz creterea costurilor de ac&iziie prin includerea ta!ei
fiscale nedeductibile$ conduc#nd implicit la cretrea c&eltuielilor de e!ploatare$ costuri de
gestiune$ costuri de trezorerie $ atunci s emodific at#t pragul de rentabilitate c#t i intervalul
de siguran$ pentru c nivelul c&eltuielilor variabile se modific.
-.31.0.In,l%en&a TVA a(%pra lic<i$it#&ii 9i (ol)abilit#&ii :ntreprin$erii
Analiza lic&iditii se realizeaz pe baza datelor'
Kra$%l general $e lic<i$itate * Di(ponibilit#&i L Total acti) ' 111
Trebuie s fie cuprins ntre -$/ i %?
Bradul net de lic&iditate 5 Disponibiliti 1 Total active circulante ! -,,
Bradul net de lic&iditate trebuie s fie ntre 2 i / ?
Analiza solvabilitii se realizeaz pe baza ratelor'
9olvabilitatea global 5 Activ 1 Datorii totale ! -,,
-%;
9olvabilitatea global trebuie s fie mai mare dec#t -?
9olvabilitatea general 5 Active circulante 1 Datorii curente ! -,,
9olvabilitatea general trebuie s fie ntre -$; i -$= procente
9olvabilitatea imediat 5 (bActive circulante 9tocuri) 1 Datorii curente
9olvabilitatea imediat trebuie s fie - $ c&iar ,$; procente.
@aportul integral al ta!ei pe valoarea adugat nu genereaz micarea valorii ratelor
de solvabilitate i de lic&iditate.
4nfluena TVA asupra ratelor de lic&iditate i solvabilliate n sensul creterii acestora
apare n situaia n care agentul economic are de plat la bugetul de stat TVA$ beneficiind de
un surplus de trezorerie.
4n situaia n care v#nzrile rm#n constante i termenul de scaden nu se modific$
societatea beneficiaz din partea statului de un credit constant$ caz n care societatea
realizeaz un profit suplimentar$ determinat de raza dob#nzii $ practicat de bncile comerciale$
prin folosirea de disponibiliti.
Dac societatea are de recuperat TVA$ atunci se va confrunta cu necesitatea de
disponibiliti$ afl#ndu:se n situaia s contracteze un mprumut bancar$ s i diminueze
stocurile prin accelerarea vitezei de rotaie a acestora$ sau s diminueze volumul creditului
acordat clienilor$ prin accelerarea procedurilor de ncasare a creanelor de la partenerii de
afaceri. Aceste msuri vor conduce la scderea ratelor de lic&idiate i solvabilitate.
-.31.4.In,l%en&a ta'ei pe )aloarea a$#%gat# a(%pra ratelor $e ec<ilibr% ,inanciar
9i $e ran$a"ent.
@atele de ec&ilibru financiar sunt'
Rata a%tono"iei ,inanciare * Capital propri%L B Capital propri% + Capital :"pr%"%tat;
Rata $e ,inan&are a (toc%rilor * Fon$ $e r%l"ent L Stoc%ri
Rata a%to,inan&#rii acti)elor* Capital propri% L Acti)e ,i'e + Acti)e circ%lante
Rata $atoriilor * 1 D Rata a%to,inan&#rii acti)elor
Dac societatea are de plat TVA$ nseamn a societatea va putea folosi
disponibilitile create i s renune la credite. Aceasta va conduce la creterea ratei
autonomiei financiare$ ratei de finanare a stocurilor i scderea ratei datoriilor.
4n caz contrar are loc o scdere a acestor rate.
@atele de randament sunt'
Rata rentabilit#&ii econo"ice * Pro,it L Total acti) ' 111
Rata rentabilit#&ii ,inanciare * Pro,it netL Ci,ra $e a,aceri ' 111
@aportul neutral n care se afl TVA n cazul n care agentul economic este pltitor
de TVA i efectueaz operaiuni cu prorata -,,? nu va modifica ratele de rentabilitate.
-%0
(entru cazul n care TVA nu este deductibil n totalitate$ pentru c agentul economic
efectueaz operaiuni care sunt scutite$ sau nu are prorat de -,,?$ costurile pe care le
antreneaz vor conduce la micorarea ratei rentabilitii economice i a ratei rentabilitii
financiare.
-%=

Contabilitatea Si Fiscalitatea Privind TVA

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Si Fiscalitatea Privind TVA

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATEA I FISCALITATEA PRIVIND T.V.A.

--3/ 5 --4.5 0.3-1.-11 lei

? 5 013-.13 31.-6../.0 lei

S-ar putea să vă placă și