A d i d St dii E i di B ti Academia de Studii Economice din Bucureti

Facultatea de Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori

FISCALITATE
Impozitul pe venit
Prof. univ.dr. Georgeta VINTIL
Lect.univ.dr. Oana FILIPESCU
Lect.univ.dr. Paula LAZR
Impozitul pe venit Impozitul pe venit
Impozitul pe venit caracterizare general
Veniturile din activiti independente
Veniturile din salarii
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor
Veniturile din drepturile de proprietate intelectual
Venituri din pensii
Venituri din premii i jocuri de noroc
Venituri din transferul proprietilor imobiliare din p p
patrimoniul personal
Veniturile din investiii
Impozitul pe venit caracterizare general (1)
Principiile generale ale impunerii
Contribuabilii impozitului pe venit p z p
Sfera de cuprindere a impozitului
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit
Veniturile neimpozabile
Cotele de impozitare Cotele de impozitare
Perioada impozabil
Impozitul pe venit caracterizare general (2) Impozitul pe venit caracterizare general (2)
Principiile generale ale impunerii
Beneficiarii de venituri au obligaia s plteasc, pe parcursul anului fiscal,
impozitul pentru toate categoriile de venituri realizate. Impozitul poate fi: p p g p p
- impozit final
- pli anticipate n contul impozitului anual datorat
Contribuabilii impozitului pe venit
a. persoanele fizice rezidente; p ;
b. persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent
prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;
l fi i id t d f ti iti d d t c. persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n
Romnia;
d. persoanele fizice nerezidente care obin alte venituri (dect cele de la p (
punctele b i c)
Impozitul pe venit caracterizare general (3) Impozitul pe venit caracterizare general (3)
Sfera de cuprindere a impozitului Sfera de cuprindere a impozitului
Impozitul pe venit se aplic urmtoarelor venituri:
a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia - veniturilor
obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei;
b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a) - veniturilor
obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de
1 ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n
Romnia;
c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia - venitului net atribuibil sediului
permanent;
d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia ) p p
- venitului salarial net din aceast activitate dependent;
e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin alte venituri (dect cele de la c i d) -
venitului determinat corespunztor regulilor aferente categoriei respective de venit. p g g p
Impozitul pe venit caracterizare general (4) Impozitul pe venit caracterizare general (4)
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit
I it idi l ii I. venituridinsalarii;
II. venituridinactivitiindependente;
III venituridincedareafolosineibunurilor; III. venituridincedareafolosineibunurilor;
IV. venituridininvestiii;
V venituridinpremiiidinjocuridenoroc; V. venituridinpremiiidinjocuridenoroc;
VI. venituridintransferulproprietilorimobiliare;
VII. venituridinpensii; p ;
VIII.venituridinactivitiagricole;
IX. venituridinaltesurse
Impozitul pe venit - caracterizare general (5.1)
Veniturile neimpozabile
Dintre veniturile neimpozabile (art. 42) reinem:
ajutoarele indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special acordate - ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate
din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv cele din fondurile
externe nerambursabile etc n conformitate cu Codul Fiscal; externe nerambursabile, etc, n conformitate cu Codul Fiscal;
- sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a
l itil t l i t il d i lidit t d f calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform
legii;
- sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume
asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la
societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu
ocazia tragerilor de amortizare;
- subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate p p ,
n conformitate cu legislaia n vigoare;
Impozitul pe venit - caracterizare general (5.2)
Veniturile neimpozabile
pensiilepentruinvaliziiderzboi orfanii vduvele/vduviiderzboi sumele pensiilepentruinvaliziiderzboi,orfanii,vduvele/vduviiderzboi,sumele
fixepentrungrijireapensionarilorcareaufostncadraingradulIde
invaliditate,precumipensiile,alteledectpensiilepltitedinfonduri
constituiteprincontribuiiobligatoriilaunsistemdeasigurrisociale, constituiteprincontribuiiobligatoriilaunsistemdeasigurrisociale,
inclusivceledinfonduridepensiifacultativeicelefinanatedelabugetulde
stat;
sumelesaubunurileprimitesubformdesponsorizaresaumecenat;
d l b d l l drepturilenbaniinnaturprimitedemilitariintermen,militariicu
termenredus,studeniiieleviiunitilordenvmntdinsectorulde
aprarenaional,ordinepublicisigurannaionalnconformitatecu
C d lFi l t CodulFiscal,etc;
burseleprimitedepersoanelecareurmeazoriceformdecolarizaresau
perfecionarencadruinstituionalizat;
Impozitul pe venit caracterizare general (5 3) Impozitul pe venit - caracterizare general (5.3)
V it il i bil Veniturile neimpozabile
premiileobinutedesportiviimedaliailacampionatelemondiale, p p p ,
europeneilajocurileolimpice;
iil i l d i bf d i l l premiileialtedrepturisubformdecazare,mas,transportialtele
asemenea,obinutedeeleviistudenincadrulcompetiiilorinterne
iinternaionale,inclusiveleviistudeninerezidenincadrul
competiiilordesfuratenRomnia;
altevenituricarenusuntimpozabile aacumsuntprecizatenlegela altevenituricarenusuntimpozabile,aacumsuntprecizatenlegela
fiecarecategoriedevenit.
Impozitul pe venit - caracterizare general (6)
Cotele de impozitare
- Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor
fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:
a) activiti independente;
b) salarii;
) d f l i i b il c) cedarea folosinei bunurilor;
d) investiii;
e) pensii;
f) activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
g) premii;
h) alte surse h) alte surse.
- Fac excepie de la cota de impozit de 16%, anumite categorii de venituri prevzute
expres n lege.
Impozitul pe venit - caracterizare general (7) p p g ( )
Perioada impozabil
- Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde
anului calendaristic.
- Prin excepie, perioada impozabil este inferioar anului p , p p
calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului
survine n cursul anului.
I. IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII
Venituri din salarii
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n
bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce p
desfoar o activitate n baza unui contract individual de
munc sau a unui statut special prevzut de lege,
indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv
i d i iil i i d indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Venituri asimilate salariilor (1)
Sunt asimilate salariilor o serie de venituri i avantaje expres menionate n
Codul Fiscal (art.55 alin. 2 i alin.3).
Venituri asimilate salariilor Venituri asimilate salariilor
- indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate
public, stabilite potrivit legii;
- indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul
persoanelor juridice fr scop patrimonial;
- drepturile de sold lunar indemnizaiile primele premiile sporurile i alte drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte
drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
- indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite
d i i il l ii/ i i i l i i i l l administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care
statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar,
precum i la regiile autonome;
Venituri asimilate salariilor (2)
- remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform
prevederilor legii societilor comerciale;
- remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte
persoane n baza contractului de mandat potrivit legii privind nfiinarea persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea,
organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari;
- sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n
consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de
supraveghere, precum i n comisia de cenzori; p g , p ;
- sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
- indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia
de asigurri sociale; de asigurri sociale;
Venituri asimilate salariilor (3) Venituri asimilate salariilor (3)
- indemnizaia primit de angajai pe perioada delegrii i detarii n alt p g j p p g
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, precum i orice
alte sume de aceeai natur, pentru partea care depete 2,5 ori nivelul
legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile
publice;
- indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite
d i i t t il i til i l t i it t l i tit ti administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau
stabilite de adunarea general a acionarilor;
- sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur
cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza
unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile;
- orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n - orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n
vederea impunerii.
Venituri asimilate salariilor ( 4)
Sunt asimilate salariului i urmtoarele avantaje, ns nu sunt limitate la: j ,
a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din
patrimoniul afacerii n scop personal cu excepia deplasrii pe patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe
distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc;
b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice,
i lt b i i ii f it t it l precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre
mai mic dect preul pieei;
c) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv ) ,
cartelele telefonice, n scop personal;
d) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n
scopul personal; scopul personal;
e) tichetele de mas, tichetele de cre, tichetele de vacan
tichete-cadou acordate potrivit legii.
N t i il t l i l i Nu sunt asimilate salariului
Nu sunt asimilate salariului venituri precum:
j t l t i l d i i alte s me acordate salariailor ajutoarele cu caracter social, cadouri i alte sume acordate salariailor
(art.55, alin 4, lit.a);
contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre
localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl
locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru
situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea g p
chiriei, conform legii;
sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i p g j p p p
cazare pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului;
costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv
cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de
serviciu, etc.
MODUL DE CALCUL (1)
Venit brut
- Contribuii obligatorii
V i = Venit net
- Deducerea personal de baz
- Contribuia la fondurile de pensii facultative (nu mai mult de - Contribuia la fondurile de pensii facultative (nu mai mult de
400 euro/an)
- Cotizaia la sindicat
= Venit impozabil
Impozit = 16% * Venit impozabil
Se impoziteaz, inclusiv, tichetele de mas, tichetele de cre, tichetele de vacan i tichetele
cadou acordate salariailor n conformitate cu prevederile legale.
Pentru contravaloarea acestor tichete se va calcula doar impozitul pe venit, fr s se datoreze i
t ib iil d i i i l contribuiile de asigurri sociale.
MODUL DE CALCUL (2)
Venitul brut cuprinde venitul obinut lunar n bani sau n naturla care se adaug
orice avantaj ce poate fi asimilat salariului n conformitate cu legislaia n vigoare.
Contribuiile obligatorii sunt:
CAS 10 5% (din aceast valoare 3% se vireaz fondului de pensii administrat CAS 10,5% (din aceast valoare 3% se vireaz fondului de pensii administrat
privat)
CASS 5,5%
CFS 0,5%
Baza lunar de calcul a contribuiilor sociale individuale obligatorii o reprezint
ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea
prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte n prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte. n
situaia n care totalul veniturilor ce reprezint baza de calcul a contribuiilor este
mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut (salariul mediu brut
n 2013 = 2.223 lei), contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n
limita acestui plafon pe fiecare loc de realizare a venitului limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului.
MODUL DE CALCUL (3)
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de
pn la 1.000 lei inclusiv, astfel:
pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei
pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;
pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 450 lei;
pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre
1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele
de mai sus i se stabilesc prin Ordin al ministrului finanelor publice. n acest caz
cuantumul deducerii personale de baze se rotunjete pn la unitatea imediat cuantumul deducerii personale de baze se rotunjete pn la unitatea imediat
superioar multiplu de 10 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei p
nu se acord deducerea personal.
MODUL DE CALCUL (4)
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n
suprafa de peste 10.000 m
2
n zonele colinare i de es i de
20 000
2
l peste 20.000 m
2
n zonele montane;
b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din
l ifi fl il l l i t il valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n
solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat,
din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor
decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea
pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.
PLATA IMPOZITULUI
Impozitul determinat lunar este final i obligaia calculrii,
reinerii i virrii impozitului pe venitul din salarii revine reinerii i virrii impozitului pe venitul din salarii revine
pltitorului de astfel de venituri, iar termenul este pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare obinerii veniturilor din astfel
de surse.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume
reprezentnd pn la 2% din impozitul pe salarii, pentru
susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i
funcioneaz n condiiile legii unitilor de cult precum i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i
pentru acordarea de burse private, conform legii.
II.
Structura veniturilor din activitati independente p
Veniturile din activiti independente cuprind :
I. veniturile comerciale:
II. veniturile din profesii libere i
III. veniturile din drepturi de proprietate intelectual,
Veniturile trebuie s fie realizate n mod individual i/sau ntr-
o form de asociere inclusiv din activiti adiacente o form de asociere inclusiv din activiti adiacente.
Definirea veniturilor din activiti independente p
I. Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale
contribuabililor, din prestri de servicii ( altele dect cele din profesii libere) contribuabililor, din prestri de servicii ( altele dect cele din profesii libere)
precum i din practicarea unei meserii.
II. Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din: exercitarea
profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal,
expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori p p
mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod
independent, n condiiile legii.
III. Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de
proprietate intelectual provin din : brevete de invenie, desene i modele,
mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din
drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea.
Reguli generale de stabilire a venitului net anual (1) g g ( )
I+II) Venitul net anual din activiti independente (comerciale i
profesii libere) se determin: profesii libere) se determin:
A. pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl
B. pe baza normelor de venit p
Venit net anual = Venit brut - Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de Venit net anual Venit brut Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
venituri
Not: Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri sunt deductibile, pe
b d l di bili id i l baza datelor din contabilitatea n partid simpl
Contribuabilii sunt obligai s completeze Registrul-jurnal de ncasri i
pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de lege p g p g
Reguli generale de stabilire a venitului net anual (2)
Venitul brut cuprinde, n principal :
a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea
activitii;
b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane ) f
utilizate n legtur cu o activitate independent;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii utilizate ntr o c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o
activitate independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea
definitiv a activitii;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o
activitate independent;
f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate
de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi.
Reguli generale de stabilire a venitului net anual (3)
Nu sunt considerate venituri brute:
) t il hi l t l l i l t il a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor
n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul
desfurrii acesteia; desfurrii acesteia;
b) sumele primite sub form de credite bancare sau de b) sumele primite sub form de credite bancare sau de
mprumuturi de la persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri,
mecenat sau donaii.
Reguli generale de stabilire a venitului net anual (4)
Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc, cheltuielile
pentru a putea fi deduse :
a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii
venitului, justificate prin documente; j f p
b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul
i f t ltit cruia au fost pltite;
c) s respecte regulile privind amortizarea (prevzute pt imp. pe profit);
d) s respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentnd
investiii n mijloace fixe pentru cabinetele medicale:
- deducerea integral a valorii acestora la calculul profitului impozabil
la data punerii n funciune sau
- recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare; recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare;
Reguli generale de stabilire a venitului net anual (5) Reguli generale de stabilire a venitului net anual (5)
e) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2 activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n 2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n
desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul;
3 i d i t i d i f i l 3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii
sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la
momentul plii de ctre suportator.
Cheltuieli cu deductibilitate limitat (1)
Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat (Art.48, alin.5):
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate
conform legii, n limita unei cote de 5%din baza de calcul - Bc;
b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2%din baza de calcul - Bc;
c) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2%din baza de calcul - Bc; c) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2%din baza de calcul Bc;
Bc = Venitul brut Cheltuielile deductibile
(altele dect cheltuielile de la punctele a b c) (altele dect cheltuielile de la punctele a, b, c)
d) suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate,
n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice;
e) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul ) , p p p
de salarii realizat anual;
Cheltuieli cu deductibilitate limitat (2)
f) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele legale;
g) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
h) cheltuielile reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajatori, potrivit legii;
i) ib iil f l j il l f d i d ii f l i i) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n
conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual
pentru o persoan;
j) prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n
lei a 250 euro anual pentru o persoan;
k) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al
contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial p p
care este aferent activitii independente;
Cheltuieli cu deductibilitate limitat (3)
l) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i
contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale potrivit legii; profesionale, potrivit legii;
m) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect
instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n
desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului
dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;
n) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul
contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile
pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile
privind operaiunile de leasing i societile de leasing;
o) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii,
organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din
venitul brut realizat.
Cheltuieli integral nedeductibile (1)
Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al ) p p
familiei sale;
b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl
i i l R i i i pe teritoriul Romniei sau n strintate;
c) impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect:
- primele de asigurare efectuate pentru: activele corporale sau necorporale,
di t i i l f ii ti l i b t din patrimoniul afacerii; activele ce servesc ca garanie bancar pentru
creditele utilizate n desfurarea activitii; asigurarea de risc profesional;
persoanele care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei
reprezentnd prima de asigurare la beneficiarul acesteia.
- prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita
echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan.
Cheltuieli integral nedeductibile (2) g ( )
e) donaii de orice fel; e) donaii de orice fel;
f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate
autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite
f l l di t t l i l conform clauzelor din contractele comerciale;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) h lt i lil d hi ii d f b i b il i d t il h) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor
amortizabile din Registrul-inventar;
i) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i ) p p g g
neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;
j) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale;
k) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit;
l) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare;
Nu sunt cheltuieli deductibile
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n
l d f ii i i ii i l i i d 3 500 k i scopul desfurrii activitii i a cror mas total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i
nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietate sau
n folosin.
Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se
nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii
de curierat; de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte
persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. p p
Ministerul Finanelor Publice elaboreaz nomenclatorul activitilor pentru p
care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit.
Direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului
Bucureti au urmtoarele obligaii:
a) stabilirea nivelului normelor de venit;
b) publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al anului anterior
celui n care urmeaz a se aplica.
Norma de venit pentru fiecare activitate independent desfurat de
t ib bil it i l fi i i d l i l d contribuabil care genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul de
baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii
acesteia, nmulit cu 12.
Contribuabilii au obligaia s completeze numai partea din Registrul-jurnal de
ncasri i pli referitoare la ncasri.
n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent, care genereaz
venituri comerciale pe perioade mai mici dect anul calendaristic norma de venit venituri comerciale, pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit
aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an
calendaristic n care a fost desfurat activitatea respectiv.
Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz
venituri comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea
nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei activiti.
Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care
n anul fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n
l i l i d 100 000 d l fi l t bli i d t i ii lei al sumei de 100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obligaia determinrii
venitului net anual n sistem real. Aceti contribuabili au obligaia s depun declaraia
privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv.
Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de 100.000
euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de BNR, la sfritul anului fiscal.
Venitul net din drepturile de proprietate intelectual = Venitul brut - Cheltuieli deductibile (20%
din venitul brut) - Contribuiile sociale obligatorii pltite
Venitul net din lucrri de art monumental = Venitul brut - Cheltuieli deductibile (25% din
venitul brut) - Contribuiile sociale obligatorii pltite
Exist opiunea de a stabili venitul net anual, utilizndu-se datele din contabilitatea n partid
simpl
- Pentru determinarea venitului net, contribuabilii completeaz numai partea din Registrul-jurnal
de ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceast reglementare este opional.
ib bilii b i i i di i i i i d d i i b d d i - Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit,
precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze
pentru determinarea venitului net n sistem real.
- Opiunea se exercit prin completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit cu
informaii privind determinarea venitului net anual n sistem real i depunerea formularului la
organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au
desfurat activitate n anul precedent respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii n desfurat activitate n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n
cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal.
Pentru unele venituri din activiti independente, pltitorii de astfel de venituri au
obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs,
reprezentnd pli anticipate din veniturile pltite Aceste venituri sunt: reprezentnd pli anticipate din veniturile pltite. Aceste venituri sunt:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual;
b) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile
ncheiate potrivit Codului civil (cu excepia contribuabililor care desfoar ncheiate potrivit Codului civil (cu excepia contribuabililor care desfoar
activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere i sunt
nregistrai fiscal);
c) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i
extrajudiciar;
d) it l bi t d fi i di t i j idi d) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic-
microntreprindere, care nu genereaz o persoan juridic.
Impozit reinut (a, b, c) = 10% *(Venit brut Contribuii sociale obligatorii
reinute la surs) )
Termenul de plat - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a
fost pltit venitul
Impozit reinut (d) = Cota de impozit pt. microntrep. * Veniturile ce revin
pers. fizice din asociere
Termenul de plat termenul de virare a impozitului pe venitul Termenul de plat termenul de virare a impozitului pe venitul
microntreprinderilor
Contribuabilii care realizeaz venituri din activitile menionate la lit. a) -
c) pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final Opiunea c) pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final. Opiunea
de impunere a venitului brut se exercit n scris n momentul ncheierii
fiecrui raport juridic/contract i este aplicabil veniturilor realizate ca
i i ii d f b i urmare a activitii desfurate pe baza acestuia.
(2) Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii (2) Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii
veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16%
asupra venitului brut.
(3) Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final.
(4) Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au p
obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la
bugetul de stat, cu excepia veniturilor precizate la punctele a-c, pentru care
plata anticipat se efectueaz prin plata anticipat se efectueaz prin
-reinere la surs sau
- pentru care impozitul este final
Determinarea impozitului anual datorat
Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent pe baza
declaraiei privind venitul realizat astfel declaraiei privind venitul realizat, astfel
Impozit=16%x venitul net anual impozabil
Venitul net anual impozabil =venitul net anual- pierderilor fiscale reportate.
PIERDEREA FISCAL ANUAL
Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti
independente, se reporteaz i se completeaz cu venituri obinute din p , p p
aceeai surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali.
R lil d t i d il t t l Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n
urmtorii 5 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal i netransmisibil;
c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la
lit. a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. lit. a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.
III VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR (1)
Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor (Art 61)
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n
natur provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile,
obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect
veniturile din activiti independente.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei
bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere
la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific aceste
venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun
regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie
VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR (1)
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
Venitul brut din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal, altele dect veniturile
din arendarea bunurilor agricole, reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n
lei al veniturilor n natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pri, pentru fiecare an
fiscal indiferent de momentul ncasrii acestora fiscal, indiferent de momentul ncasrii acestora.
Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n
sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de p p , f g , f
cealalt parte contractant.
n cazul veniturilor obinute din nchirierea bunurilor mobile i imobile din patrimoniul p
personal, venitul brut se stabilete pe baza chiriei prevzute n contractul ncheiat ntre pri
pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei.
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor =Venitul brut - 25% asupra venitului brut.
VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR (2)
Veniturile din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate personal
cu capacitate de cazare n scop turistic : p p
A)Sunt considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor i veniturile
bi t d t i t di hi i l it t l i obinute de ctre proprietar din nchirierea camerelor situate n locuine
proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n scop turistic
cuprins ntre una i 5 camere inclusiv.
B) n categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor se cuprind i cele
realizate de contribuabilii prevzui la punctul A) care n cursul anului realizate de contribuabilii prevzui la punctul A) care, n cursul anului
fiscal, obin venituri din nchirierea n scop turistic a unui numr mai mare
de 5 camere de nchiriat, situate n locuine proprietate personal. De la
d t d i ii l i d 5 d hi i t i l f it l data depirii numrului de 5 camere de nchiriat, i pn la sfritul
anului fiscal, determinarea venitului net se realizeaz n sistem real
potrivit regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activiti
d d independente.
Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat pe baza normei
anuale de venit (A.1.1)
A)Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor
situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins
ntre una i 5 camere inclusiv datoreaz un impozit pe venitul stabilit ca norm ntre una i 5 camere inclusiv, datoreaz un impozit pe venitul stabilit ca norm
anual de venit.
Norma anual de venit corespunztoare unei camere de nchiriat se determin de
DGFP judeene i a munic. Bucureti, dup caz,care au obligaia publicrii anuale
a normelor anuale de venit, n cursul trimestrului IV al anului anterior celui n care
li urmeaz a se aplica.
Contribuabilii au obligaia s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare
an fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv, declaraia privind venitul
estimat/norma de venit pentru anul n curs.
n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze n cursul anului, dup data de 31
ianuarie inclusiv, , n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului acetia
au obligaia completrii i depunerii declaraiei privind venitul estimat/norma de g p p p
venit pentru anul fiscal n curs.
Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat pe
baza normei anuale de venit (A 1 2) baza normei anuale de venit (A.1.2)
Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat pe baza g f p p p
declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i emite decizia de
impunere la termenul legal.
Impozitul anual datorat = 16% x Norma anual de venit
Impozitul este final.
Impozitul anual datorat se vireaz integral la bugetul de stat.
Plata impozitului se efectueaz n cursul anului ctre bugetul de stat n Plata impozitului se efectueaz n cursul anului ctre bugetul de stat, n
contul impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit
pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% pn la data 25 noiembrie inclusiv.
Reguli privind stabilirea impozitului n cazul opiunii pentru
determinarea venitului net n sistem real (A 2 1) determinarea venitului net n sistem real (A.2.1)
Contribuabilii care realizeaz venituri definite la punctul A)au dreptul s
opteze pentru determinarea venitului net anual n sistem real pe baza
datelor din contabilitatea n partid simpl.
Opiunea se exercit pentru fiecare an fiscal, prin completarea declaraiei
privind venitul estimat/norma de venit pentru anul n curs i depunerea
formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie
inclusiv.
n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze n cursul anului, dup data
de 31 ianuarie inclusiv, venituri, opiunea se exercit pentru anul fiscal n
curs n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului prin curs, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, prin
completarea i depunerea declaraiei privind venitul estimat/norma de
venit.
Reguli privind stabilirea impozitului n cazul opiunii pentru Reguli privind stabilirea impozitului n cazul opiunii pentru
determinarea venitului net n sistem real (A.2.2)
Organul fiscal competent stabilete plile anticipate in contul impozitului
anual datorat pe baza declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i
emite decizia de impunere la termenul legal. emite decizia de impunere la termenul legal.
Impozitul anual datorat = 16% x Venitul net anual estimat
l l i fi l t ib bilii t bli i f t li n cursul anului fiscal contribuabilii sunt obligai s efectueze pli
anticipate cu titlu de impozit ctre bugetul de stat, n contul impozitului
anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de
25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv.

Reguli privind stabilirea impozitului n cazul opiunii pentru

determinarea venitului net n sistem real (A.2.3)
Contribuabilii au obligaia de a depune declaraia privind venitul realizat g p p
la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai
inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Impozitul anual datorat se calculeaz de organul fiscal competent, pe baza
declaraiei privind venitul realizat:
Impozitul anual datorat= 16% x venitul net anual (det. n sistem real)
Impozitul este final.
Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite decizia de
impunere anuala, la termenul legal.
Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere
anuale se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii
deciziei de impunere. p
Impozitul anual datorat se vireaz integral la bugetul de stat.
Reguli destabilire aimpozitului finalpentru veniturile realizate dinnchirierea n scop
turistic n cazul depirii numrului de 5 camere n cursul anului fiscal (B.1) turistic n cazul depirii numrului de5camere n cursul anului fiscal (B.1)
Veniturile obinute din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine
proprietate personal, avnd o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de p p p p
nchiriat, sunt calificate ca venituri din activiti independente pentru care venitul
net anual se determin pe baz de norm de venit sau n sistem real.
n cazul n care, n cursul anului fiscal, acesti contribuabili realizeaz venituri din
nchirierea unui numr mai mare de 5 camere,sunt obligai s notifice depirea
numrului de 5 camere de nchiriat, organului fiscal competent, n termen de 15 zile numrului de 5 camere de nchiriat, organului fiscal competent, n termen de 15 zile
de la data producerii acestuia.
Pentru perioada din anul fiscal n care venitul a fost determinat pe baza normei de
venit organul fiscal va recalcula norma de venit i plile stabilite n contul venit, organul fiscal va recalcula norma de venit i plile stabilite n contul
impozitului anual datorat.
Pentru perioada rmas din anul fiscal, venitul net se stabilete n sistem real,iar
contribuabilii respectivi sunt obligai s completeze i s depun declaraia privind contribuabilii respectivi sunt obligai s completeze i s depun declaraia privind
venitul estimat/norma de venit, n termen de 15 zile de la data producerii
evenimentului, la organul fiscal competent, n vederea stabilirii plilor anticipate
pentru veniturile aferente perioadei rmase pn la sfritul anului fiscal. pentru veniturile aferente perioadei rmase pn la sfritul anului fiscal.
IV. IMPOZITUL PE VENITUL DIN INVESTIII (1)
Veniturile din investiii cuprind:
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobnzi; ) p ;
c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare;
d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la d) venituri din operaiuni de vnzare cumprare de valut la
termen, pe baz de contract;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice. ) p j
IV. IMPOZITUL PE VENITUL DIN INVESTIII (2)
Cota de impunere este de 16%.
Impozitul pe dividende = 16%*venitul sub form de dividende
impozitul este final; - impozitul este final;
-obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorului de astfel
de venituri;
ld i l d d 25 i l i l ii l i -termenulde virare este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care se face plata.
Impozitul pe veniturile din dobnzi (att pentru dobnzile aferente depozitelor
la vedere ct i la termen) = 16%*valoarea dobnzilor
- impozitul este final; p ;
-obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorului de astfel
de venituri la momentul nregistrrii n contul titularului;
virarea impozitului se face lunar pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare -virarea impozitului se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
nregistrrii n cont.
IV. IMPOZITUL PE VENITUL DIN INVESTIII (3)
Impozitul pe transferul titlurilor de valoare = 16%* ctigul net impozabil din Impozitul pe transferul titlurilor de valoare 16% ctigul net impozabil din
transferul titlurilor de valoare pe fiecare tranzacie;
-impozitul reprezint o plat anticipat n contul impozitului annual; impozitul reprezint o plat anticipat n contul impozitului annual;
-se determin, reine i vireaz de ctre intermediar pn pe data de 25 a lunii
urmtoare nregistrrii transferulului urmtoare nregistrrii transferulului.
Impozitul pe venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la
termen pe baz de contract = 16%*ctigul din operaiuni de vnzare- termen, pe baz de contract 16% ctigul din operaiuni de vnzare
cumprare de valut la termen;
-impozitul reprezint o plat anticipat n contul impozitului annual; impozitul reprezint o plat anticipat n contul impozitului annual;
-se determin, reine i vireaz de ctre intermediar pn pe data de 25 a lunii
urmtoare nregistrrii transferulului. urmtoare nregistrrii transferulului.
V. IMPOZITUL PE VENITUL
DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC (1) DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC (1)
V it il di ii i d it il di i lt l Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele
dect premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele
mondiale, europene i la jocurile olimpice, i veniturile din mondiale, europene i la jocurile olimpice, i veniturile din
promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor
comerciale, potrivit legii.
Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca
urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip
jack-pot, definite conform normelor metodologice.
V IMPOZITULPE VENITUL V. IMPOZITUL PE VENITUL
DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC (2)
Impozitul pe venitul din premii = 16% * venitul net
Impozitul pe venitul din jocuri de noroc = 25% * venitul net
Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri
de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil (600 lei).
Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi
de la acelai organizator sau pltitor.
VI.MPOZITUL PE VENITULDIN TRANSFERUL
PROPRIETILIOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PROPRIETILIOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL
PERSONAL (1)
La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia,
ib bilii d i i l l f l contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel:
a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, ) p ,
precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite
ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:
- 3%pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; 3%pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce
depete 200.000 lei inclusiv;
b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3
ani:
2% l l d 200 000 l i i l i - 2%pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete
200.000 lei inclusiv.
VI.MPOZITUL PE VENITULDIN TRANSFERUL
PROPRIETILIOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL
PERSONAL(2)
Impozitul nu se datoreaz n urmtoarele cazuri: p
a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i
construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n
temeiul legilor speciale;
b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i
afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi. p g , p
Cuantumul impozitului va fi determinat i ncasat de notarul public, care
are i obligaia virrii acestuia pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost reinut.
VII. VENITURI DIN PENSII
Definirea veniturilor din pensii
Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la
f d il fii di ib iil i l bli ii f fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute
ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri
de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.
Venituri neimpozabile
Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de
ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat.
Stabilirea venitului impozabil lunar din pensii Stabilirea venitului impozabil lunar din pensii
Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea
din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de p p
1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i
suportate de persoana fizic.
VII. VENITURI DIN PENSII
Reinerea impozitului din venitul din pensii
- Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul
f i i d l i i d l i l b l d aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat.
- Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra
venitului impozabil lunar din pensii. p p
- Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care
se face plata pensiei se face plata pensiei.
- Impozitul reinut este impozit final.
- n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se p p , p
stabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este
aferent pensia.
Drepturile de pensie restante se defalcheaz pe lunile la care se refer n -Drepturile de pensie restante se defalcheaz pe lunile la care se refer, n
vederea calculrii impozitului datorat, reinerii i virrii acestuia
-Impozitul pe veniturile din pensii se reine i se vireaz integral la bugetul de
stat.
Plata impozitului anual datorat
C t ib bilii t di d ti i i i Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume,
reprezentnd pn la 2% din impozitul datorat pe venitul net
anual impozabil, ctigul net anual impozabil din transferul anual impozabil, ctigul net anual impozabil din transferul
titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare, n cazul societilor nchise, ctigul net anual din
operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz
de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, pentru
i titil fit fii i susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i
funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i
pentru acordarea de burse private, conform legii. pentru acordarea de burse private, conform legii.
IMPOZITUL PE VENIT Bibliografie
Legea 571/2003 Codul fiscal cu toate modificrile i
actualizrile la zi - ultima actualizare: conform cu Hotrrea actualizrile la zi - ultima actualizare: conform cu Hotrrea
Guvernului nr. 20 din 16 ianuarie 2013 i Ordonana
Guvernului nr. 8 din 23 ianuarie 2013. Corectat conform cu
Rectificarea publicat n Monitorul Oficial nr. 77 din 6
februarie 2013
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_201
3 h 3.htm