Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Suport Curs Contabilitatea Institutiilor Publice
Suport Curs Contabilitatea Institutiilor Publice
Bunuri economice
Capital fix
(active imobilizate)
Capital circulant
(active circulante)
=
Bunuri economice
Capital
propriu
Obligaii
=
+
Concepia economic referitoare
la obiectul contabilitii
Bunuri economice dup
modul lor de:
- investire
- ntrebuinare
- consumare
- nlocuire
Capitalul
Drepturile i obligaiile
pecuniare determinate de
modul de procurare i
dobndire a bunurilor
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
47
n practica contabil, concepia economic asupra obiectului contabilitii are
o utilitate limitat, deoarece capitalul desemneaz totalitatea drepturilor de
proprietate ale investitorilor asupra activelor existente ntr-o unitate la un moment
dat. Activele sunt formate din disponibiliti bneti, din stocurile de materii prime,
produse finite, mrfuri, din utilaje, cldiri, mijloace de transport etc. O parte din
aceste active au ca surs de provenien capitalul propriu, iar o alt parte au fost
procurate pe seama datoriilor care nu au fost nc achitate.
Utilizarea noiunilor de capital att pentru desemnarea componenei bunurilor
economice, ct i pentru delimitarea surselor de provenien ar duce la confuzii n
practica contabil, aa cum rezult din ecuaia:
Pentru eliminarea acestei confuzii, n contabilitate nu se utilizeaz de regul
noiunile de capital fix i circulant, ci noiunile de active imobilizate i active circulante.
3.1.3. Concepia financiar cu privire la obiectul contabilitii
Concepia financiar consider c obiectul de studiu al contabilitii l
constituie elaborarea i aplicarea procedeelor de eviden, calcul, analiz i control n
expresie valoric al existenei i strii, precum i al micrii i transformrii
resurselor economice.
=
Capital
propriu
ACTIVE DATORII
+ =
Capital
fix
Capital
circulant
Capital
propriu
Capital
mprumutat
+
Concepia financiar referitoare
la obiectul contabilitii
Utilizarea
resurselor
Proveniena
resurselor
Utilizri
durabile
Utilizri
ciclice
Resurse
temporare
Resurse
permanente
ACTIVE PASIVE
Resursele
economice
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
48
Resursele economice sunt abordate de contabilitate din dou puncte de vedere:
- al modului de utilizare;
- al provenienei, originii sau izvorului acestor resurse.
Din punctul de vedere al modului de utilizare sau ntrebuinare a acestor
resurse, deosebim:
- utilizri durabile sau permanente, sub forma bunurilor investite, care
corespund activelor imobilizate;
- utilizri ciclice, temporare, care se consum dup fiecare ciclu de exploatare
ncheiat (aprovizionare, producie, desfacere) i care iau forma de bani, stocuri,
creane etc., care corespund activelor circulante.
Din punctul de vedere al originii sau al provenienei acestor resurse,
contabilitatea delimiteaz:
- resursele permanente sau durabile furnizate de ctre proprietari
(individuali, asociai sau acionari), rezultate din acumularea profitului,
amortizrilor i provizioanelor obinute sub forma finanrilor sau a
mprumuturilor pe termen lung (mai mare de un an);
- resursele temporare asigurate de la terii care urmeaz s fie pltii
(furnizori, bnci, creditori etc.) i a cror scaden este mai mic de un an
(termen scurt).
Pentru evitarea confuziilor i simplificarea expunerii, n continuare, pentru
desemnarea primului termen al acestor ecuaii de echilibru se va folosi noiunea de
active patrimoniale, iar pentru desemnarea celui de-al doilea termen se va folosi
noiunea de pasive patrimoniale.
Pentru desemnarea provenienei, a surselor de finanare, a izvorului se utili-
zeaz n anumite situaii i noiunea de fonduri.
n unele lucrri de specialitate este expus i varianta potrivit creia prove-
niena resurselor este structurat n:
- obligaii fa de proprietari (capital propriu);
- obligaii fa de teri (pasive).
Bunuri economice Utilizri durabile Utilizri ciclice
= +
=
+
Bunuri
economice
Resurse
permanente sau
durabile
Resurse
temporare sau
ciclice
= +
Activele
patrimoniale
Capital
propriu
Obligaii (pasive patrimoniale)
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
49
3.2. Delimitarea sferei de cuprindere a contabilitii
publice
Contabilitatea public este o parte din contabilitatea general care se ocup cu
evidena operaiunilor din cadrul unui patrimoniu public.
Patrimoniul poate s fie privat, al unei ntreprinderi particulare sau al unui
individ. n aceste cazuri contabilitatea este privat i poate avea diferite forme, dup
natura activitilor pe care le evideniaz: contabilitatea bancar, atunci cnd au loc
operaiuni bancare, industrial, cnd operaiunile reflectate urmresc calculul produciei
i al costului, comercial, cnd obiectul l reprezint vnzarea i cumprarea mrfurilor
de orice natur.
n cazul n care operaiunile de contabilitate se refer la micrile
patrimoniale din cadrul unui patrimoniu public, contabilitatea este public.
P. Gheorghiu, n Cursul de contabilitate a administraiilor publice, definete
contabilitatea public prin totalitatea principiilor de urmat pentru realizarea unei
evidene scriptice complete a operaiunilor privitoare la elementele patrimoniale din
cadrul instituiilor publice
1
.
n afar de micrile privitoare la elementele patrimoniului public,
contabilitatea public cuprinde i operaiuni de control asupra bunurilor i veniturilor
publice. Este i firesc, ntruct operaiunile de control privitoare la veniturile publice
sunt cu mult premergtoare realizrii acestor venituri i depesc perioada n cursul
creia are loc aceast realizare. ncasrile din impozite, taxe etc. se pregtesc sub
form de proiect de buget, se urmresc i se percep; ulterior se constituie fondurile
publice, care se repartizeaz n conformitate cu nevoile publice.
Cu alte cuvinte, contabilitatea public cuprinde n primul rnd evidena
bunurilor i veniturilor de la intrarea lor i pn la ieirea din patrimoniul public, pre-
cum i evidena lucrrilor i serviciilor prestate autoritilor publice pn la terminarea
acestora. n al doilea rnd, se adaug contabilitii publice operaiunile de control care
ncep anterior contactului acestor elemente cu patrimoniul public i se continu pn ce
serviciile s-au terminat sau bunurile n cauz au prsit patrimoniul public.
Deci operaiunile de contabilitate public nu redau numai evidena unor acte
administrative ale instituiilor publice, ci i operaiunile de control, inclusiv cele din
perioada premergtoare i cea ulterioar.
nregistrrile n contabilitatea public au la baz acte care sunt ntocmite de
ctre instituiile publice.
1
P. Gheorghiu, Curs de contabilitatea administraiilor publice, Bucureti, 1948, p. 14.
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
50
Actele administrative sunt de autoritate i de gestiune. Actele de autoritate
public sunt acelea prin care autoritatea public ordon sau interzice administraiilor
anumite fapte, n timp ce actele de gestiune se refer la administrarea patrimoniului
public.
Pentru a defini mai exact cadrul contabilitii publice, se impune o prezentare
a deosebirilor i a asemnrilor dintre aceasta i contabilitatea particular.
Dac ne raportm la obiectul contabilitii, se constat c, n cadrul contabi-
litii publice, operaiunile se refer la fonduri i materiale publice, n timp ce opera-
iunile care fac obiectul contabilitii particulare se refer la micrile bunurilor din
cadrul unui patrimoniu particular.
Din punctul de vedere al scopului, operaiunile de contabilitate public
corespund unei nevoi colective, n timp ce operaiunile care se nregistreaz n
contabilitatea particular sunt operaiuni cu caracter personal.
Dac analizm asemnrile dintre cele dou forme de contabilitate, remarcm
n primul rnd c, i ntr-un caz, i n cellalt, evidena scriptic tinde s asigure
pstrarea patrimoniului, meninerea intact a valorii ncredinate administraiei
respective. Dar scopul este nu numai de a pstra ceea ce se ncredineaz, ci i de a se
completa, a se nlocui pierderile sau degradrile eventuale, astfel ca averea public
sau particular s fie conservat ca valoare n timp.
Contabilitatea public se apropie de contabilitatea particular i din punctul
de vedere al crerii de rezerve. Nu este permis n nici un fel de ctre administraia
public sau particular s nu se ia msuri pentru constituirea de rezerve pentru
satisfacerea unor nevoi neprevzute.
n ambele cazuri, evidena scriptic a micrilor patrimoniale trebuie s
furnizeze date pentru orientarea activitii viitoare, i n acest scop operaiunile
trebuie s fie prezentate clar i sistematic, n vederea emiterii de judeci de valoare.
Administraia public reclam msuri energice pentru a susine activitatea i a
reprima abuzurile. Mijloacele de care dispune autoritatea public pentru a aciona
asupra economiei nu sunt neglijabile, i anume: bugetul, impozitele, banii i politica
monetar, creditul. n total, prelevrile la administraia de stat reprezint astzi ntre
30% i 50% din producia naional, n cele mai multe dintre rile dezvoltate. Fr
ndoial c libertatea statului n domeniul public este limitat. Legile fiscale i
sociale, organizarea serviciilor publice rod al unei lungi tradiii sunt adeseori
rezultatul unui echilibru fragil ntre interese diverse.
2
De mai multe ori n economia
de pia, echilibrul pe ansamblu este rezultatul lurii n considerare a milioane de
decizii individuale independente, pe care nimeni nu le poate nesocoti i de care
2
Michel Didier, conomie. Les Rgles du jeu, 2-e dition, Paris, 1989, p. 119.
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
51
trebuie s se in cont. n fine, puterea public este multipl i diversificat: ministere,
administraii centrale sau locale, case de asigurri sociale etc. Pentru o tratare mai
lejer, ntregul ansamblu poate fi considerat ca un agent economic unic, pe care-l
numim Stat sau Administraie. Analiznd relaiile economice dintre Administraie
(Stat) i restul economiei, putem stabili ce influen exercit Administraia (Statul)
asupra produciei, consumului, preului, locurilor de munc i muncii n general. Se
poate spune c lucrurile nu se pot delimita cu exactitate, dar, n acelai timp, nu se
poate vorbi de o politic perfect a impozitelor. n rile europene, o persoan din
cinci este ocupat ntr-un domeniu al administraiei publice, de aproape dou ori mai
mult dect la nceputul secolului.
Se poate constata n toate rile o cretere puternic a cheltuielilor publice.
Fr ndoial, creterea cheltuielilor publice se explic i prin evoluia societii. O
dat cu dezvoltarea i poate totodat cu excesul societilor industriale, comunitile
umane au fost afectate, organizarea familiei, bulversat, domiciliile, prsite, locurile
de munc, dispersate.
S-au creat fr ndoial nevoi suplimentare de cree, grdinie de copii, coli,
spitale, case de locuit, autostrzi, mijloace de transport n comun i, pentru protejarea
societii mpotriva fiilor pierdui, poliiti, judectori i nchisori.
ntreg sistemul este n continu transformare i ca urmare a faptului c o
categorie de cheltuieli publice, legitime n principiu, se autoalimenteaz fr ncetare,
deoarece colectivitatea uman nu a progresat prea mult n domeniul stpnirii meca-
nismelor sociale.
Din pcate, sistemul de protecie social, spitalele, casele de asigurri i alte
instituii publice nu sunt singurele n msur s corijeze inegalitile flagrante. De
asemenea, de la diferite instituii publice puse n funciune de ctre Stat, n toate
societile moderne, fiecare ateapt ntotdeauna mai mult, dar nimeni nu se simte
responsabil s dea n plus. Impozitele i toate prelevrile ctre Stat sunt decise de
ctre guvern i reprezentanii poporului printr-un sistem de dezbateri democratice.
Dac se constat o cretere a prelevrilor, care nseamn ca fiecare s renune la o
parte din consumul propriu, rezult n primul rnd c exist programe de extindere a
unor servicii publice. Se dorete ameliorarea situaiei persoanelor n vrst? Dac da,
atunci va trebui s acceptm o prelevare mai mare ctre Stat. Se dorete creterea
gradului de sntate public i asisten social? Dac da, atunci cotizaiile trebuie
mrite.
Fr ndoial c exist o limit a creterii prelevrilor de bunuri particulare n
folosul creterii bunurilor publice. Anumii economiti sunt de prere c o cretere a
impozitelor i a prelevrilor ctre societate distruge gustul pentru munc, pentru a
ntreprinde, descurajeaz investiiile, prelungesc criza, degradeaz situaia economic.
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
52
3.3. Organizarea contabilitii instituiilor publice
Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea,
gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a
rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice, trebuie s asigure nregistra-
rea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu
privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att
pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu creditorii financiari, clienii,
instituiile publice i ali utilizatori.
Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii cu privire la execuia
bugetelor de venituri i cheltuieli, patrimoniul aflat n administrare, precum i pentru
ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de
execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetului fondurilor speciale,
precum i a conturilor anuale de execuie a bugetelor locale.
Potrivit Legii finanelor publice nr. 500/2002, instituii publice reprezint
denumirea generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministe-
rele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti
publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea lor,
indiferent de modul de finanare a acestora.
Conform prevederilor art. 11, alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 629, din 26 august 2002,
rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii
respective.
Persoanele juridice organizeaz i conduc contabilitatea de regul n compar-
timente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt
persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s
aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de
organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.
Compartimentul financiar-contabil reprezint o structur organizatoric n
cadrul instituiei publice, n care este organizat execuia bugetar (serviciu, birou,
compartiment). eful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocup
funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde de
activitatea de ncasare a veniturilor i de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre
persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu
are n structura sa un compartiment financiar-contabil, sau persoana care ndeplinete
aceste atribuii pe baz de contract.
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
53
Potrivit prevederilor art. 74 din Legea finanelor publice nr. 500/2002,
contabilitatea public va cuprinde:
a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea
veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;
b) contabilitatea trezoreriei statului;
c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i
obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i
excedentul sau deficitul patrimonial;
d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.
Instituiile publice conduc evidena contabil n partid dubl cu ajutorul
conturilor prevzute n Planul de conturi general, aprobat prin ordin al ministrului
finanelor publice.
3.4. Documente justificative i registre de contabilitate
Potrivit prevederilor art. 6, alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, precum i celorlalte prevederi legale privind ntocmirea i utilizarea
formularelor comune i a celor cu regim special utilizate n activitatea financiar i
contabil
3
, orice operaiune economic efectuat se consemneaz ntr-un document
care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
justificativ.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate
angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, le-au vizat i le-au aprobat,
precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.
Documentele justificative sunt documentele primare care probeaz legal o
operaiune.
Documentele justificative cuprind cel puin urmtoarele elemente principale:
a) denumirea documentului;
b) denumirea i sediul persoanei juridice care ntocmete documentul;
c) numrul i data ntocmirii acestuia;
d) menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economice;
e) coninutul operaiunii economice i, dac este cazul, temeiul legal al
efecturii acesteia;
f) datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate;
g) numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care le-au
ntocmit, le-au vizat i le-au aprobat, dup caz;
h) alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
3
Hotrrea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind
activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice de ntocmire i utilizare a acestora.
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
54
Registrele de contabilitate obligatorii sunt: registrul-jurnal, registrul-inventar
i cartea mare.
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz
n mod cronologic operaiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documente-
lor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n instituia public.
Registrul-jurnal se ntocmete de ctre fiecare instituie i de ctre fiecare
subunitate a acesteia cu contabilitate proprie, zilnic sau lunar, dup caz, prin nre-
gistrarea cronologic a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ
i de pasiv.
Registrul-inventar este un document obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform
posturilor din bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale.
Elementele patrimoniale nscrise n registrul-inventar au la baz listele de
inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul
contabil.
Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, anual la nchiderea
exerciiului, cu ocazia ncetrii activitii, fr tersturi i spaii libere, pe baza
datelor cuprinse n listele de inventariere i n procesele-verbale de inventariere, prin
gruparea elementelor de activ i de pasiv. Registrul-inventar se completeaz pe baza
inventarierii faptice. Registrul-inventar servete ca document contabil obligatoriu de
nregistrare a rezultatelor inventarierii i ca prob n litigii.
n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n registrul-inventar
se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug intrrile i
din care se scad ieirile de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului.
Registrul Cartea mare este un document contabil obligatoriu n care se
nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile
efectuate n registrul-jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul
iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale.
Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare i se ntocmete de
ctre fiecare instituie, precum i de ctre fiecare subunitate a acesteia cu contabilitate
proprie.
Registrul Cartea mare servete la inerea evidenei contabile sintetice a
operaiilor economice i financiare n unitile care utilizeaz forma de nregistrare
contabil maestru-ah. Acest registru poate fi suplinit de fia de cont pentru
operaii diverse.
La instituiile publice se poate utiliza forma de nregistrare n contabilitate
maestru-ah simplificat. n acest caz, contabilitatea sintetic se ine pe fie de cont
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
55
pentru operaii diverse, deschise pentru fiecare cont sintetic n cartea mare (ah), iar conta-
bilitatea analitic se ine pe fiele menionate la forma de nregistrare maestru-ah.
Evidena analitic a creditelor bugetare, a plilor de cas i a cheltuielilor efective se ine
cu ajutorul fiei pentru operaii bugetare.
Formularul Fia pentru operaii bugetare servete ca document pentru
evidena analitic astfel: la instituiile publice finanate de la buget, pentru evidena
creditelor bugetare aprobate, a plilor de cas i a cheltuielilor efective, iar la
instituiile publice finanate din venituri proprii, pentru evidena prevederilor din
bugetul aprobat, a plilor de cas i a cheltuielilor efective.
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registru sau foi
volante i listri informatice legate sub form de registru, dup caz.
Registrele de contabilitate prevzute se numeroteaz nainte sau pe msura
ntocmirii lor, iar la nchiderea conturilor, acestea se bareaz, nefiind admis
nregistrarea unor operaii ulterioare.
Registrul-jurnal i registrul-inventar se numeroteaz i se nuruiesc nainte de
depunere la organele fiscale teritoriale pentru parafare i nregistrare.
Numerotarea filelor registrelor se face n ordine cresctoare, iar volumele se
vor numerota n ordinea completrii lor. Volumele urmtoare de registre contabile se
vor nregistra la organele fiscale teritoriale pe msura completrii celor nregistrate i
parafate anterior, efectundu-se totodat completarea acestora, fr tersturi, spaii
libere sau file lips.
Registrele de contabilitate numerotate, nuruite, parafate, nregistrate la orga-
nele fiscale teritoriale i conduse regulat pot fi admise ca prob n cazul litigiilor,
precum i n orice alte situaii.
Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiilor patrimo-
niale se ntocmete lunar balana de verificare.
Balana de verificare cu patru serii de egaliti cuprinde, pentru toate contu-
rile instituiei publice, urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor, n
ordinea din planul de conturi, totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii prece-
dente, rulajele curente debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare,
soldurile finale debitoare i creditoare. Balana de verificare de la 1 ianuarie a anului
N + 1 se completeaz cu soldurile finale debitoare i creditoare ale lunii decembrie
din anul N.
Cu ajutorul acestui document se verific corelaiile dintre egalitile generate
de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv concordana
dintre totalul nregistrrilor din registrul-jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul
rulajelor creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
56
debitoare i creditoare din cartea mare i totalul soldurilor finale debitoare i
creditoare din balana de verificare.
Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice, ct i
pentru cele analitice.
Prin intermediul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre
soldurile conturilor sintetice i cele ale conturilor lor analitice.
Instituiile publice care utilizeaz sisteme informatice de prelucrare automat
a datelor au obligaia s asigure respectarea normelor contabile i controlul datelor
nregistrate n contabilitate, precum i pstrarea acestora pe suporturi tehnice.
Sistemele de prelucrare automat a datelor trebuie s permit n orice moment
reconstituirea elementelor i coninutului conturilor, a listelor i informaiilor supuse
verificrii, fie pornind de la datele de intrare, fie pornind n ordine invers de la
coninutul sintetic al conturilor, listelor sau altor informaii pe baza crora s se poat
determina datele de intrare.
Procedurile de prelucrare automat a datelor trebuie s fie organizate astfel
nct s permit controlul respectrii reglementrilor n vigoare cu privire la
securitatea datelor i fiabilitatea sistemului de prelucrare.
Unitile de informatic sau persoanele care efectueaz lucrri cu ajutorul
tehnicii de calcul poart rspunderea prelucrrii informaiilor din documente, iar
beneficiarii rspund pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru
prelucrare.
Potrivit art. 24 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, registrele de
contabilitate, precum i documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n
contabilitatea financiar se pstreaz n arhiv timp de zece ani, cu ncepere de la data
ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor
de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani.
Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative se pstreaz
n arhiv de regul n forma lor original, grupate n funcie de natura operaiunilor i
n ordine cronologic, n cadrul exerciiului financiar la care se refer. Arhivarea
documentelor contabile trebuie s asigure pstrarea i consultarea acestora n
termenele prevzute de lege.
Potrivit art. 25 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, n caz de
pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua msuri de
reconstituire a acestora n termen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivit
reglementrilor emise n acest scop.
Documentele contabile reconstituite vor purta meniunea Reconstituit.
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
57
3.5. Principii i politici contabile, tratamente contabile
3.5.1. Principii contabile
Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente.
- Principiul continuitii activitii - Presupune ca instituia public i
continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de desfiinare sau reducere
semnificativ a activitii. Dac ordonatorii de credite au luat cunotin de unele
elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea
acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele
explicative.
- Principiul permanenei metodelor Metodele de evaluare trebuie aplicate
n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
- Principiul prudenei Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i n
special: trebuie s se in cont de toate angajamentele aprute n cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului si data depunerii acestuia i, de asemenea, trebuie s se
tina cont de toate deprecierile.
- Principiul contabilitii pe baza de angajamente Efectele tranzaciilor i
ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se
produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit i
sunt nregistrate n evidentele contabile i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor de raportare.
Situaiile financiare ntocmite n baza acestui principiu ofer informaii nu
numai despre tranzaciile i evenimentele trecute care au determinat ncasri i pli
dar i despre resursele viitoare, respectiv obligaiile de plat viitoare.
Acest principiu se bazeaz pe independena exerciiului potrivit cruia toate
veniturile i toate cheltuielile se raporteaz la exerciiul la care se refer, fr a se ine
seama de data ncasrii veniturilor, respectiv data plii cheltuielilor.
- Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii
Componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
- Principiul intangibilitii - Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
precedent.
- Principiul necompensrii Orice compensare ntre elementele de activ i
de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis, cu excepia
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
58
compensrilor ntre active i datorii permise de reglementrile legale, numai dup
nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.
- Principiul comparabilitii informaiilor Elementele prezentate trebuie
s dea posibilitatea comparrii n timp a informaiilor.
- Principiul materialitii (pragului de semnificaie) Orice element care
are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare iar
elementele cu valori nesemnificative dar care au aceeai natur sau au funcii similare
trebuie nsumate i prezentate ntr-o poziie global. Un element patrimonial este
considerat semnificativ dac omiterea sa ar influena n mod vdit decizia
utilizatorilor situaiilor financiare.
- Principiul prevalenei economicului asupra juridicului (realitii asupra
aparenei) Informaiile contabile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie
credibile, s respecte realitatea economic a evenimentelor sau tranzaciilor, nu numai
forma lor juridic.
3.5.2. Politici contabile
Aplicarea reglementarilor contabile presupune stabilirea unui set de proceduri
de ctre conducerea fiecrei instituii publice pentru toate operaiunile derulate,
pornind de la ntocmirea documentelor justificative pn la ntocmirea situaiilor
financiare trimestriale i anuale.
Aceste proceduri trebuie elaborate de ctre specialiti n domeniul economic,
cunosctori ai specificului activitii desfurate i a strategiei adoptate de instituie.
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz ale
contabilitii de angajamente.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin
situaiile financiare, a unor informaii care trebuie s fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice;
b) credibile n sensul c:
reprezint fidel rezultatul patrimonial i poziia financiar a instituiei;
sunt neutre;
sunt prudente;
sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege sau
au ca rezultat informaii relevante sau credibile referitoare la operaiunile instituiei
publice. Acest lucru trebuie menionat n notele explicative.
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
59
3.5.3. Tratamente contabile
Pentru evaluarea elementelor din bilan, se aplic urmtoarele reguli:
a) Evaluarea la data intrrii n instituia public
La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil (costul istoric), care se
stabilete astfel:
- la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
- la cost de producie pentru bunurile produse n instituie;
- la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde: preul de cumprare, taxele de
import i alte taxe (cu excepia acelora pe care instituia public le poate recupera de
la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi
atribuite direct achiziiei bunurilor respective.
Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor
prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuite bunului.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de
producie al activelor fixe cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume:
materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte
cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie
alocat n mod raional ca fiind legata de fabricaia acestora.
Urmtoarele elemente reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n
costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
- pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate
peste limite normal admise;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt
necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea
stocurilor n forma i locul final;
- costurile de desfacere.
Prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod
necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru
vnzare.
Valoarea just a unui bun reprezint suma pentru care un activ ar putea fi
schimbat de bun voie ntre doua pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei
tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Pentru bunurile care au valoare de pia, valoarea just este identic cu
valoarea de pia.
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
60
b) Evaluarea cu ocazia inventarierii
Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia inventarierii se face la
valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie
de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei, conform normelor emise n acest
scop de Ministerul Finanelor Publice.
c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar
La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura
datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de
intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza
inventarierii, respectiv valoarea de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere,
printre altele:
- pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil net se nregistreaz n contabilitate pe seama unei
ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este
temporar, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
Prin valoare contabila net se nelege valoarea de intrare, mai puin
amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus
ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate, pe
seama elementelor corespunztoare de datorii.
La fiecare dat a bilanului:
- elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente
asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut)
trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional
a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs
valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau
datoriilor n valuta sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare
anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se
nregistreaz la venituri sau la cheltuieli financiare, dup caz;
- pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care
rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare.
- elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la costul
istoric (active fixe, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data
efecturii tranzaciei;
- elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut (active fixe, stocuri) i
nregistrate la valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la
data determinrii valorilor respective.
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
61
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti, i activele/
datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.
c) Evaluarea la data ieirii din unitate
La data ieirii din instituie sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se
scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
3.5.4. Note explicative
Notele explicative la situaiile financiare conin informaii referitoare la
metodele de evaluare a activelor, precum i orice informaii suplimentare care sunt
relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i
rezultatele obinute.
Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ
din bilan trebuie s existe informaii n notele explicative.
3.5.4.1. Comparabilitatea informaiilor
Pentru elementele prezentate n notele explicative, se prezint, de regul,
sumele corespunztoare anului curent i a anului precedent.
Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de cte ori
este necesar, pentru buna lor nelegere:
a) numele persoanei juridice care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare sunt proprii acesteia;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refera situaiile financiare;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (lei).
3.5.4.2. Corectarea erorilor contabile
Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea
situaiilor financiare, vor fi corectate n anul n care acestea se constat.
Erorile contabile pot s apar ca urmare a unor greeli matematice, greelilor
de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i
a fraudelor.
Corectarea unor asemenea erori aferente exerciiilor precedente se efectueaz
pe seama rezultatului reportat.
n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu
privire la erorile constatate.
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
62
3.6. Calitile informaiilor contabile
Problema adevrului contabil sau, mai precis, a adecvrii imaginii contabile
la realitatea economic trebuie apreciat fcndu-se referiri la calitile informaiilor
contabile. n acest sens apreciem c urmtoarele atribute trebuie s caracterizeze
informaiile contabile: inteligibilitatea, relevana (pragul de semnificaie), credibili-
tatea (reprezentarea fidel, prevalena economicului, neutralitatea, prudena,
integralitatea), comparabilitatea, imaginea fidel.
Inteligibilitatea sau uurina cu care utilizatorii neleg informaia contabil
trebuie s devin o calitate esenial a documentelor contabile de sintez. Un factor
important n aceast privin este maniera de prezentare a conturilor anuale. Pentru ca
aceast prezentare s-i ating scopul, articolele i elementele contabile sunt agregate
i clasificate n cel mai adecvat mod cu putin.
Inteligibilitatea presupune de asemenea ca utilizatorii informaiilor s aib un
nivel de cunotine (economice, contabile etc.) care s le permit studierea informa-
iilor cu rezonabil diligen.
Relevana informaiilor contabile se refer la capacitatea acestora de a fi utile
beneficiarilor n luarea de decizii, oferind suportul necesar n evaluarea evenimentelor
precedente. Cu alte cuvinte, o informaie relevant ofer utilizatorilor posibilitatea de
a elabora previziuni i de a-i confirma ateptrile. Atunci cnd exist numeroi
utilizatori ai informaiei contabile, avnd interese i grade diferite de nelegere,
relevana devine un deziderat oarecum greu de atins.
Credibilitatea presupune ca informaia contabil s nu conin erori
semnificative, s nu fie prtinitoare. Informaia contabil trebuie s fie neutr,
complet, s reprezinte fidel evenimentele. Credibilitatea mai presupune i
pruden, precauie n exercitarea raionamentelor profesionale (activele i veniturile
s nu fie subevaluate, iar pasivele i cheltuielile s nu fie supraevaluate).
Comparabilitatea presupune necesitatea ca utilizatorii s poat compara
informaiile din conturile anuale ale aceleiai instituii ntr-un anumit interval de timp
i s extrag tendine privind poziia financiar i performanele respectivei entiti
(comparaii n timp). De asemenea, utilizatorii trebuie s aib posibilitatea de a
compara conturile anuale ale diferitelor societi (comparaii n spaiu), pentru a
evalua poziia financiar i performanele acestora.
Pentru a se asigura comparabilitatea este important s se respecte principiul
permanenei metodelor.
Producerea i publicarea unor informaii financiare care s prezinte echilibrat
toate calitile descrise anterior conduc la obinerea unor situaii financiare care s
prezinte o imagine fidel a situaiei instituiei publice.
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
63
Armonizarea sistemului contabil romnesc cu directivele europene i cu
Standardele internaionale de contabilitate aduce schimbri importante n proble-
matica evalurii; am putea afirma c aceast dimensiune a contabilitii devine
primordial. Raionamentul profesional i va gsi mplinirea potrivit Standardelor
internaionale de contabilitate i prin variantele de evaluare, asupra crora trebuie s
ne exprimm opiunea.
Dificultile n aplicarea Standardelor internaionale de contabilitate nu sunt
cele legate de tehnica de nregistrare contabil sau de ncadrarea corect a unui
eveniment n categoria corespunztoare, ci cele legate de determinarea valorii juste,
valorii realizabile nete, valorii actualizate etc.
Evaluarea activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor
Valoarea de intrare
Tratament de baz (cost istoric)
Valoarea la
inventar Valoarea n situaiile financiare
Valoarea
la ieire
C
o
s
t
a
c
h
i
z
i
i
e
C
o
s
t
p
r
o
d
u
c
i
e
V
a
l
o
a
r
e
d
e
a
p
o
r
t
V
a
l
o
a
r
e
d
e
u
t
i
l
i
t
a
t
e
V
a
l
o
a
r
e
j
u
s
t
Valoare
actualizat
V
a
l
.
l
a
i
n
t
r
a
r
e
(
c
o
r
e
c
t
a
t
c
u
d
e
p
r
e
c
i
e
r
e
a
)
V
a
l
o
a
r
e
r
e
e
v
a
l
u
a
t
V
a
l
o
a
r
e
a
c
t
u
a
l
i
z
a
t
Valoare
de intrare
Active
achiziionate
produse
aport la capital
titlu gratuit
prin schimb
Datorii
Venituri
Cheltuieli
Noutile cu privire la definiii se refer la aplicarea principiului prevalenei
economicului asupra juridicului.
Clasicele definiii i metode de evaluare pentru active, datorii, venituri i
cheltuieli au fost nlocuite cu abordri moderne i complexe, care faciliteaz i chiar
impun raionamentul profesional.
Dimensiunea juridic a recunoaterii activelor, datoriilor, veniturilor i
cheltuielilor trece pe planul al doilea (cel puin teoretic), marele ctigtor fiind
substana economic.
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
64
3.7. Planul de conturi pentru instituiile publice
n structura actual
ncepnd cu luna ianuarie a anului 2006, instituiile publice ale cror
conductori au calitatea de ordonatori de credite principali, secundari sau
teriari, precum i activitile finanate din venituri proprii care au organizat
contabilitatea n partid dubl trebuie s foloseasc n mod obligatoriu Planul
de conturi pentru instituiile publice.
Planul de conturi pentru instituiile publice este ntocmit pe baza cadrului
general al planurilor de conturi, elaborat de ctre Ministerul Finanelor Publice n
contextul msurilor de perfecionare a sistemului informaional economic.
Cu ajutorul conturilor cuprinse n planul de conturi se asigur nregistrarea
existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale n derularea proceselor
de executare a bugetelor de venituri i cheltuieli, obinndu-se astfel sistematizarea
informaiilor i raportarea lor prin situaiile financiare.
Planul de conturi pentru instituiile de stat, elaborat pe baza principiilor de
clasificare i simbolizare a sistemului zecimal, conine opt clase de conturi,
simbolizate cu cifre de la 1 la 8, astfel:
1 conturi de capitaluri
2 conturi de active fixe
3 conturi de stocuri si productie in curs de executie
4 conturi de terti
5 conturi la trezoreria statului si banci comerciale
6 conturi de cheltuieli
7 conturi de venituri si finantari
8 conturi in afara bilantului
n planul de conturi simbolizarea se realizeaz astfel:
- clasele sunt simbolizate cu o cifr de la 1 la 8;
- conturile sintetice de gradul I sunt simbolizate cu dou cifre, de la 1 la 8;
- conturile sintetice de gradul II sunt simbolizate cu trei cifre, tot de la 1 la 8
(sistemul zecimal).
n Planul de conturi pentru instituiile publice, conturile sintetice au fost
desfurate (dezvoltate) pe principalele conturi analitice care stau la baza ntocmirii
situaiilor financiare i ndeosebi a executrii bugetului de venituri i cheltuieli.
Dezvoltarea n analitic a conturilor prevzute n planul de conturi se face
potrivit principiilor menionate n instruciunile de aplicare a planului de conturi i
indicaiilor date de ctre organele ierarhic superioare, n funcie de necesitatea
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
65
evidenierii distincte a anumitor elemente de activ i pasiv i de specificul activitii
unitilor subordonate.
Instruciunile de aplicare a planului de conturi pentru instituiile publice
stabilesc coninutul claselor i conturilor, definind funcionarea acestora din urm i
exemplificnd prin corespondena dintre conturi modul de nregistrare a principalelor
operaii ce au loc n cadrul instituiilor publice.
n acelai timp, pe lng coninutul fiecrui cont, instruciunile cuprind
indicaiile referitoare la informaiile ce se pot obine cu ajutorul conturilor din clasa
respectiv i la modul lor de utilizare pentru analiza i controlul activitii instituiilor
publice.
Pentru fiecare cont sintetic s-a fcut o delimitare a coninutului, avndu-se n
vedere legislaia n vigoare, precum i principalele metode folosite n contabilitate, cu
scopul de a nlesni nsuirea funcionrii conturilor i tehnica nregistrrii corecte a
operaiilor.
Prevederile planului de conturi i ale instruciunilor de aplicare nu constituie
temei legal pentru efectuarea unor operaii, ci servesc numai la nregistrarea n
contabilitate a acestor operaii.
Orice operaiune economico-financiar supus nregistrrii n contabilitate
trebuie efectuat n concordan strict cu prevederile actului normativ care
reglementeaz operaiunea respectiv.
Planul de conturi general pentru instituiile publice se prezint astfel:
PLANUL DE CONTURI GENERAL
PENTRU INSTITUII PUBLICE
C
L
A
S
A
G
R
U
P
A
C
O
N
T
S
I
N
T
E
T
I
C
g
r
.
I
i
g
r
.
I
I
DENUMIRE CONT
1 CONTURI DE CAPITALURI
10 CAPITAL, REZERVE, FONDURI
100 Fondul activelor fixe necorporale
101 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al
statului
102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al
statului
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
66
103 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al
unitilor administrativ-teritoriale
104 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al
unitilor administrativ-teritoriale
105 Rezerve din reevaluare
1051 Rezerve din reevaluarea terenurilor i amenajrilor la
terenuri
1052 Rezerve din reevaluarea construciilor
1053 Rezerve din reevaluarea instalaiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
1054 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protectie a valorilor
umane si materiale si a altor active fixe corporale
1055 Rezerve din reevaluarea altor active ale statului
106* Diferente din reevaluare i diferene de curs aferente
dobnzilor incasate (Sapard)
11 REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat
117.01 Rezultatul reportat instituii publice finanate
integral din buget (de stat, local, asigurri, sntate,
omaj)
117.02 Rezultatul reportat bugetul local
117.03 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor sociale de
stat
117.04 Rezultatul reportat bugetul asigurrilor pentru omaj
117.05 Rezultatul reportat bugetul Fondului naional unic
de asigurri sociale de sntate
117.08 Rezultatul reportat bugetul fondurilor externe
nerambursabile
117.09 Rezultatul reportat bugetul de stat
117.10 Rezultatul reportat instituii publice i activiti
finanate integral sau partial din venituri proprii
117.20-26 Rezultatul reportat alte influene
12 REZULTATUL PATRIMONIAL
121 Rezultatul patrimonial
121.01 Rezultatul patrimonial instituii publice finanate
integral din buget (de stat, local, asigurri sociale,
omaj, sntate)
121.02 Rezultatul patrimonial bugetul local
121.03 Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor sociale
de stat
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
67
121.04 Rezultatul patrimonial bugetul asigurrilor pentru
omaj
121.05 Rezultatul patrimonial bugetul Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate
121.08 Rezultatul patrimonial bugetul fondurilor externe
nerambursabile
121.09 Rezultatul patrimonial bugetul de stat
121.10 Rezultatul patrimonial instituii publice i activiti
finanate integral sau partial din venituri proprii
13 FONDURI CU DESTINAIE SPECIAL
131 Fondul de rulment
132 Fondul de rezerv al bugetului asigurrilor sociale de
stat
133 Fondul de rezerv constituit conform Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 150/2002
134 Fondul de amortizare aferent activelor fixe deinute de
serviciile publice de interes local
135 Fondul de risc
136 Fondul depozitelor speciale constituite pentru
construcii de locuine
137 Taxe speciale
139 Alte fonduri
1391 Fondul de dezvoltare a spitalului
1392 Fondul de ntreinere, nlocuire i dezvoltare-investiii
ISPA
15 PROVIZIOANE
151 Provizioane
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1518 Alte provizioane
16 IMPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
pe termen mediu i lung
161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
1611 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen
de rscumprare n exerciiul curent
1612 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni cu termen
de rscumprare n exerciiile viitoare
162 mprumuturi interne i externe contractate de
autoritatile administraiei publice locale
1621 mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale cu termen de
rambursare n exerciiul curent
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
68
1622 mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale cu termen de
rambursare n exerciiile viitoare
163 mprumuturi interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale
1631 mprumuturi interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale cu termen de
rambursare n exerciiul curent
1632 mprumuturi interne i externe garantate de
autoritile administraiei publice locale cu termen de
rambursare n exerciiile viitoare
164 mprumuturi interne i externe contractate de stat
1641 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu
termen de rambursare n exerciiul curent
1642 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu
termen de rambursare n exerciiile viitoare
165 mprumuturi interne i externe garantate de stat
1651 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu
termen de rambursare n exerciiul curent
1652 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu
termen de rambursare n exerciiile viitoare
166 Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului
asigurrilor sociale de stat din contul curent general al
trezoreriei statului
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
1671
Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de
rambursare n exerciiul curent
1672 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de
rambursare n exerciiile viitoare
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate
1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni
1682 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe
contractate de autoritile administraiei publice locale
1683 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe
garantate de autoritile administraiei publice locale
1684 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe
contractate de stat
1685 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe
garantate de stat
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
69
1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor
2 CONTURI DE ACTIVE FIXE
20 ACTIVE FIXE NECORPORALE
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare
206 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive
208 Alte active fixe necorporale
2081 Programe informatice
2082 Alte active fixe necorporale
21 ACTIVE FIXE CORPORALE
211 Terenuri i amenajri la terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri la terenuri
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii
de lucru)
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie
a valorilor umane i materiale i alte active fixe
corporale
215
Alte active ale statului
23 ACTIVE FIXE N CURS I AVANSURI
PENTRU ACTIVE FIXE
231 Active fixe corporale n curs de execuie
232 Avansuri acordate pentru active fixe corporale
233 Active fixe necorporale n curs de execuie
234 Avansuri acordate pentru active fixe necorporale
26 ACTIVE FINANCIARE (peste 1 an)
260 Titluri de participare
2601 Titluri de participare cotate
2602 Titluri de participare necotate
265 Alte titluri imobilizate
267 Creane imobilizate
2675 mprumuturi acordate pe termen lung
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
70
2676 Dobnzi aferente mprumuturilor pe termen lung
2678 Alte creane imobilizate
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate
269 Vrsminte de efectuat pentru active financiare
28 AMORTIZARI PRIVIND ACTIVELE FIXE
280 Amortizri privind activele fixe necorporale
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
2808 Amortizarea altor active fixe necorporale
281 Amortizri privind activele fixe corporale
2811 Amortizarea amenajrilor la terenuri
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor
2814 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active fixe corporale
29 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU
PIERDEREA DE VALOARE A ACTIVELOR
FIXE
290 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale
2904 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor
similare
2908 Ajustri pentru deprecierea altor active fixe necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale
2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor
la terenuri
2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor
2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
2914 Ajustri pentru deprecierea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentului de protecie a valorilor
umane i materiale i a altor active fixe corporale
293 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe n curs de
execuie
2931 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale
n curs de execuie
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
71
2932 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale n
curs de execuie
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a activelor
financiare
2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor
2962
Ajustri pentru pierderea de valoare a altor active
financiare
3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE
N CURS DE EXECUIE
30 STOCURI DE MATERII I MATERIALE
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Semine si materiale de plantat
3026 Furaje
3027 Hran
3028 Alte materiale consumabile
3029 Medicamente i materiale sanitare
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
3031 Materiale de natura obiectelor de inventar n magazie
3032 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin
304 Materiale rezerv de stat i de mobilizare
3041 Materiale rezerv de stat
3042 Materiale rezerv de mobilizare
305 Ambalaje rezerv de stat i de mobilizare
3051 Ambalaje rezerv de stat
3052 Ambalaje rezerv de mobilizare
307 Materiale date n prelucrare n instituie
309 Alte stocuri
33 PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs de execuie
34 PRODUSE
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
347 Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n
proprietatea privat a statului
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
72
348 Diferene de pret la produse
349 Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, n
proprietatea privat a unitilor administrativ-
teritoriale
35 STOCURI AFLATE LA TERI
351 Materii i materiale aflate la teri
3511 Materii i materiale la teri
3512 Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la
teri
354 Produse aflate la teri
3541 Semifabricate aflate la teri
3545 Produse finite aflate la teri
3546 Produse reziduale aflate la teri
356 Animale aflate la teri
357 Mrfuri aflate la teri
358 Ambalaje aflate la teri
359 Bunuri n custodie sau n consignaie la teri
36 ANIMALE
361 Animale i psri
37 MRFURI
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial)
38 AMBALAJE
381 Ambalaje
39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA
STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS
DE EXECUIE
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
3922 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura
obiectelor de inventar
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs
de execuie
394 Ajustri pentru deprecierea produselor
3941 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite
3946 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor
aflate la teri
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
73
3952 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la
teri
3953 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la
teri
3954 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate
la teri
3956 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
3957 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
3958 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
396 Ajustri pentru deprecierea animalelor
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
4 CONTURI DE TERI
40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de active fixe
4041 Furnizori de active fixe sub 1 an
4042 Furnizori de active fixe peste 1 an
405 Efecte de pltit pentru active fixe
408 Furnizori facturi nesosite
409 Furnizori-debitori
4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de
natura stocurilor
4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i
executri de lucrri
41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE
411 Clieni
4111 Clieni cu termen sub 1 an
4112 Clieni cu termen peste 1 an
4118 Clieni incerti sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni
418 Clieni facturi de ntocmit
419
Clieni-creditori
42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421 Personal-salarii datorate
422 Pensionari-pensii datorate
4221 Pensionari civili-pensii datorate
4222 Pensionari militari-pensii datorate
423 Personal-ajutoare i indemnizaii datorate
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
74
424 omeri-indemnizaii datorate
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor
4271 Reineri din salarii datorate terilor
4272 Reineri din pensii datorate terilor
4273 Reineri din alte drepturi datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legatur cu personalul
4281 Alte datorii n legatur cu personalul
4282 Alte creane n legatur cu personalul
429 Bursieri i doctoranzi
43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIE SOCIAL
I CONTURI ASIMILATE
431 Asigurri sociale
4311 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
4312 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
4313 Contributile angajatorilor pentru asigurri sociale de
sntate
4314 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de
sntate
4315 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc
i boli profesionale
437 Asigurri pentru omaj
4371 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
4372 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
438 Alte datorii sociale
44 BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL,
BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE
STAT I CONTURI ASIMILATE
440 Cote defalcate din impozitul pe venit pentru
echilibrarea bugetelor locale
441 Sume incasate pentru bugetul capitalei
442 Taxa pe valoarea adugat
4423 Taxa pe valoarea adugat de plat
4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat
4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil
4427 Taxa pe valoarea adugat colectat
4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibila
444 Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane cu bugetul
4481 Alte datorii fa de buget
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
75
4482 Alte creane privind bugetul
45 DECONTARI CU COMUNITATEA
EUROPEAN PRIVIND FONDURILE
NERAMBURSABILE (PHARE, SAPARD, ISPA,
etc.)
450* Sume de primit i de restituit Comunitii Europene
PHARE, SAPARD, ISPA
4501* Sume de primit de la Comunitatea European
PHARE, SAPARD, ISPA
4502* Sume de restituit Comunitii Europene PHARE,
SAPARD, ISPA
451* Sume de primit si de restituit Fondului Naional
PHARE, SAPARD, ISPA
4511* Sume de primit de la Fondul Naional PHARE,
SAPARD, ISPA
4512* Sume de restituit Fondului Naional PHARE,
SAPARD, ISPA
452* Sume datorate Ageniilor de Implementare PHARE,
SAPARD, ISPA
453* Sume de primit i de restituit Autoritilor de
Implementare PHARE, SAPARD, ISPA
4531* Sume de primit de la Autoritile de Implementare
PHARE, SAPARD, ISPA
4532* Sume de restituit Autoritilor de Implementare
PHARE, SAPARD, ISPA
454* Sume de primit si de restituit beneficiarilor*- PHARE
4541* Sume de primit de la beneficiar PHARE
4542* Sume de restituit beneficiarilor PHARE
455* Sume de primit i de restituit bugetului (cofinanare,
indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia
European PHARE, SAPARD, ISPA
4551* Sume de primit de la buget (cofinanare,
indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia
European PHARE, SAPARD, ISPA
4552*
Sume de restituit bugetului (cofinanare,
indisponibiliti temporare de fonduri de la Comisia
European PHARE, SAPARD, ISPA
456* Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli
neeligibile PHARE, SAPARD, ISPA
457* Sume de recuperat de la Ageniile de Implementare
PHARE, SAPARD, ISPA
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
76
458* Sume de primit de la Agenii/Autoriti de
Implementare (la beneficiarii finali)
46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI,
DEBITORI I CREDITORI AI BUGETELOR
461 Debitori
4611 Debitori sub 1 an
4612 Debitori peste 1 an
462 Creditori
4621 Creditori sub 1 an
4622 Creditori peste 1 an
463 Creane ale bugetului de stat
464 Creane ale bugetului local
465 Creane ale bugetului asigurrilor sociale de stat
466 Creane ale bugetelor fondurilor speciale
4664 Creane ale bugetului asigurrilor pentru omaj
4665 Creane ale bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate
467 Creditori ai bugetelor
4671 Creditori ai bugetului de stat
4672 Creditori ai bugetului local
4673 Creditori ai bugetului asigurrilor sociale de stat
4674 Creditori ai bugetului asigurrilor pentru omaj
4675 Creditori ai bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate
468 mprumuturi acordate potrivit legii
4681 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat
4682 mprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local
4684 mprumuturi acordate potrivit legii din fondul de
tezaur
4687 Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii
469 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate
47 CONTURI DE REGULARIZARE I
ASIMILATE
471 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
473 Decontri din operatii n curs de clarificare
48 DECONTRI
481 Decontri ntre instituia superioar i instituiile
subordonate
4811 Decontri privind operaiuni financiare
4812 Decontri privind activele fixe
4813 Decontri privind stocurile
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
77
4819 Alte decontri
482 Decontri ntre instituii subordonate
483 Decontri din operaii n participaie
49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA
CREANELOR
491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
4911 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni sub 1 an
4912 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni peste 1 an
496 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori
4961 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori sub 1 an
4962 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori peste
1 an
497
Ajustri pentru deprecierea creanelor bugetare
5 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I
BNCI COMERCIALE
50 INVESTIII PE TERMEN SCURT
505 Obligaiuni emise i rscumprate
509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen
scurt
51 CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I
BNCI
510 Disponibil din mprumuturi din disponibilitile
contului curent general al trezoreriei statului
511 Valori de ncasat
5112 Cecuri de ncasat
512 Conturi la bnci
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare
513 Disponibil din mprumuturi interne i externe
contractate de stat
5131 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe
contractate de stat
5132 Disponibil n valut din mprumuturi interne i
externe contractate de stat
514 Disponibil din mprumuturi interne i externe
garantate de stat
5141 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe
garantate de stat
5142 Disponibil n valut din mprumuturi interne i
externe garantate de stat
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
78
515 Disponibil din fonduri externe nerambursabile
5151 Disponibil n lei din fonduri externe nerambursabile
5152 Disponibil n valut din fonduri externe
nerambursabile
5153 Depozite bancare
516 Disponibil din mprumuturi interne i externe
contractate de autoritile administraiei publice locale
5161 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe
contractate de autoritile administraiei publice locale
5162 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe
contractate de autoritile administraiei publice locale
517 Disponibil din mprumuturi interne i externe
garantate de autoritile administraiei publice locale
5171 Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe
garantate de autoritile administraiei publice locale
5172 Disponibil n valut din mprumuturi interne i externe
garantate de autoritile administraiei publice locale
518 Dobnzi
5186 Dobnzi de platit
5187 Dobnzi de ncasat
519 mprumuturi pe termen scurt
5191 mprumuturi pe termen scurt
5192 mprumuturi pe termen scurt nerambursate la
scaden
5194 mprumuturi primite din bugetul de stat pentru
nfiinarea unor instituii sau a unor activiti finanate
integral din venituri proprii
5195 mprumuturi primite din bugetul local pentru
nfiinarea unor instituii i servicii publice sau
activiti finanate integral din venituri proprii
5196 mprumuturi interne i externe contractate de
autoritile administraiei publice locale
5197 Sume primite din fondul de rulment conform legii
5198 mprumuturi primite din disponibilitile contului
curent general al trezoreriei statului
52 DISPONIBIL AL BUGETELOR
520 Disponibil al bugetului de stat
521 Disponibil al bugetului local
5211 Disponibil al bugetului local
5212 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
522 Disponibil din fondul de rulment al bugetului local
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
79
5221 Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului
local
5222 Depozite constituite din fondul de rulment al
bugetului local
523 Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit
pentru echilibrarea bugetelor locale
524 Disponibil din venituri ncasate pentru bugetul
capitalei
525 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
5251 Disponibil al bugetului asigurrilor sociale de stat
5252 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
5253 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
526 Disponibil din fondul de rezerva al bugetului
asigurrilor sociale de stat
527 Disponibil din fondul de rezerv constituit conform
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 150/2002
528 Disponibil din sume ncasate n cursul procedurii de
executare silit
529 Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete
5291 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat
5292 Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local
5299 Disponibil din sume colectate prin intermediul
cardurilor
53 CASA I ALTE VALORI
531 Casa
5311 Casa n lei
5314 Casa n valuta
532 Alte valori
5321 Timbre fiscale i postale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5324 Bonuri valorice pentru carburani auto
5325 Bilete cu valoare nominal
5326 Tichete de mas
5328 Alte valori
54 ACREDITIVE
541 Acreditive
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valuta
542 Avansuri de trezorerie
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
80
55 DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINAIE
SPECIAL
550 Disponibil din fonduri cu destinaie special
551 Disponibil din alocatii bugetare cu destinaie special
552 Disponibil pentru sume de mandat i sume n depozit
553 Disponibil din taxe speciale
554 Disponibil din amortizarea activelor fixe deinute
de serviciile publice de interes local
555 Disponibil al fondului de risc
556 Disponibil din depozite speciale constituite pentru
construirea de locuine
557 Disponibil din valorificarea bunurilor intrate n
proprietatea privat a statului
558 Disponibil din cofinanarea de la buget aferent
programelor/proiectelor finanate din fonduri
externe nerambursabile
6
DISPONIBIL AL INSTITUIILOR PUBLICE I
ACTIVITILOR FINANATE INTEGRAL
SAU PARIAL DIN VENITURI PROPRII
560 Disponibil al instituiilor publice finanate integral din
venituri proprii
5601 Disponibil curent
5602 Depozite ale instituiilor publice finanate integral din
venituri proprii
561 Disponibil al instituiilor publice finanate din venituri
proprii i subvenii
562 Disponibil al activitilor finanate din venituri proprii
57 DISPONIBIL DIN VENITURILE FONDURILOR
SPECIALE
571 Disponibil din veniturile Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate
5711 Disponibil din veniturile curente ale Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate
5712 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
5713 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
5714 Depozite din veniturile Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate
574 Disponibil din veniturile bugetului asigurrilor pentru
omaj
5741 Disponibil din veniturile curente ale bugetului
asigurrilor pentru omaj
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
81
5742 Rezultatul execuiei bugetare din anul curent
5743 Rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni
5744 Depozite din veniturile bugetului asigurrilor pentru
omaj
58 VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne
59 AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE
VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
595
Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
emise i rscumprate
6 CONTURI DE CHELTUIELI
60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilul
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
6027 Cheltuieli privind hrana
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
6029 Cheltuieli privind medicamentele i materialele
sanitare
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar
606 Cheltuieli privind animalele i psrile
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
609 Cheltuieli cu alte stocuri
61 CHELTUIELI CU LUCRRILE I SERVICIILE
EXECUTATE DE TERI
610 Cheltuieli privind energia i apa
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu deplasari, detasari, transferari
62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII
EXECUTATE DE TERI
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
82
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
6241 Cheltuieli cu transportul de bunuri
6242 Cheltuieli cu transportul de personal
626 Cheltuieli potale si taxe de telecomunicatii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
629 Alte cheltuieli autorizate prin dispoziii legale
63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I
VRSMINTE ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli salariale n natur
645 Cheltuieli privind asigurrile sociale
6451 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
6452 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
6453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de
sntate
6454 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc
i boli profesionale
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecie social
646 Cheltuieli cu indemnizaiile de delegare, detasare
i alte drepturi salariale
647 Cheltuieli din fondul destinat stimulrii
personalului
65 ALTE CHELTUIELI OPERAIONALE
654 Pierderi din creane i debitori diveri
658 Alte cheltuieli operaionale
66 CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din creane imobilizate
664 Cheltuieli din investiii financiare cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667* Sume de transferat bugetului de stat reprezentnd
ctiguri din schimb valutar PHARE, SAPARD,
ISPA
668* Dobnzi de transferat Comunitii Europene sau de
alocat programului PHARE, SAPARD, ISPA
669* Alte pierderi (cheltuieli neeligibile-costuri bancare)
PHARE, SAPARD, ISPA -
67 ALTE CHELTUIELI FINANATE DIN BUGET
670 Subvenii
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
83
671 Transferuri curente ntre uniti ale administraiei
publice
672 Transferuri de capital ntre uniti ale administraiei
publice
673 Transferuri interne
674 Transferuri n strintate
676 Asigurri sociale
677 Ajutoare sociale
679 Alte cheltuieli
68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZI-
OANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRE-
CIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE
681 Cheltuieli operaionale privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru depreciere
6811 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor
fixe
6812 Cheltuieli operaionale privind provizioanele
6813 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru
deprecierea activelor fixe
6814 Cheltuieli operaionale privind ajustrile pentru
deprecierea activelor circulante
682 Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile
6821 Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile
6822 Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru pierderea de valoare
6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru
pierderea de valoare a activelor financiare
6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru
pierderea de valoare a activelor circulante
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligaiunilor
689 Cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare
6891 Cheltuieli privind rezerva de stat
6892 Cheltuieli privind rezerva de mobilizare
69 CHELTUIELI EXTRAORDINARE
690 Cheltuieli cu pierderi din calamitati
691
Cheltuieli extraordinare din operaiuni cu active fixe
7 CONTURI DE VENITURI I FINANRI
70 VENITURI DIN ACTIVITI ECONOMICE
701 Venituri din vnzarea produselor finite
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
84
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate
705 Venituri din studii i cercetri
706 Venituri din chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
709 Variaia stocurilor
71 VENITURI DIN ALTE ACTIVITI
OPERAIONALE
714 Venituri din creane reactivate i debitori diveri
719 Alte venituri operaionale
72 VENITURI DIN PRODUCIA DE ACTIVE FIXE
721 Venituri din producia de active fixe necorporale
722 Venituri din producia de active fixe corporale
73 VENITURI FISCALE
730 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane juridice
7301 Impozit pe profit
7302 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
de la persoane juridice
731 Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la
persoane fizice
7311 Impozit pe venit
7312 Cote i sume defalcate din impozitul pe venit
732 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
7321 Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
733 Impozit pe salarii
734 Impozite i taxe pe proprietate
735 Impozite i taxe pe bunuri i servicii
7351 Taxa pe valoarea adugat
7352 Sume defalcate din TVA
7353 Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii
7354 Accize
7355 Taxe pe servicii specifice
7356 Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii
bunurilor sau pe desfurarea de activiti
736 Impozit pe comertul exterior i tranzaciile
internaionale
7361 Taxe vamale i alte taxe pe tranzaciile internaionale
739 Alte impozite i taxe fiscale
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
85
74 VENITURI DIN CONTRIBUII DE ASIGURRI
745 Contribuiile angajatorilor
7451 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
7452 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
7453 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale de
sntate
7454 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munca
si boli profesionale
7455 Vrsminte de la persoane juridice, pentru persoane
cu handicap nencadrate
7459 Alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de
angajatori
746 Contribuiile asigurailor
7461 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
7462 Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
7463 Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de
sntate
7469 Alte contribuii ale altor persoane pentru asigurri
sociale
75 VENITURI NEFISCALE
750 Venituri din proprietate
751 Venituri din vnzri de bunuri i servicii
7511 Venituri din prestri de servicii i alte activiti
7512 Venituri din taxe administrative, eliberri permise
7513 Amenzi, penaliti i confiscri
7514 Diverse venituri
7515 Transferuri voluntare, altele dect subveniile (donaii,
sponsorizri)
76 VENITURI FINANCIARE
763 Venituri din creane imobilizate
764 Venituri din investiii financiare cedate
765 Venituri din diferene de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767* Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea
pierderilor din schimb valutar PHARE, SAPARD,
ISPA
768* Alte venituri financiare PHARE, SAPARD, ISPA
769* Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea
altor pierderi (Cheltuieli neeligibile - costuri bancare
PHARE, SAPARD, ISPA
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
86
77 FINANRI, SUBVENII, TRANSFERURI,
ALOCATII BUGETARE CU DESTINAIE
SPECIAL, FONDURI CU DESTINAIE
SPECIAL
770 Finanarea de la buget
7701 Finanarea de la bugetul de stat
7702 Finanarea de la bugetele locale
7703 Finanarea de la bugetul asigurrilor sociale de stat
7704 Finanarea din bugetul asigurrilor pentru omaj
7705 Finanarea din bugetul Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate
771 Finanarea n baza unor acte normative speciale
(compensri)
772 Venituri din subvenii
7721 Subvenii de la bugetul de stat
7722 Subvenii de la alte bugete
773 Venituri din alocatii bugetare cu destinaie special
774 Finanarea din fonduri externe nerambursabile
7741 Finanarea din fonduri externe nerambursabile n bani
7742 Finanarea din fonduri externe nerambursabile n
natur
776 Fonduri cu destinaie special
778 Venituri din cofinanarea de la buget aferent
programelor/proiectelor finanate din fonduri externe
nerambursabile
779 Venituri din bunuri primite cu titlu gratuit
78 VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI
PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE
VALOARE
781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere
privind activitatea operaional
7812 Venituri din provizioane
7813 Venituri din ajustri privind deprecierea activelor fixe
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor
circulante
786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de
valoare
7863 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a
activelor financiare
Capitolul 3 Organizarea contabilitii instituiilor publice
87
7864 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a
activelor circulante
79 VENITURI EXTRAORDINARE
790 Venituri din despgubiri din asigurri
791
Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului
8 CONTURI SPECIALE
80** CONTURI N AFARA BILANULUI
8030 Active fixe i obiecte de inventar primite n folosin
8031 Active fixe corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035 Debitori din amenzi i penaliti
8036 Chirii i alte datorii asimilate
8038 Alte valori n afara bilanului
8040 Ambalaje de restituit
8041 Publicaii primite gratuit n vederea schimbului
internaional
8044 Documente respinse la viza de control financiar
preventiv
8046 Ipoteci imobiliare
8047 Imprimate de valoare cu decontare ulterioar
8048 Garanie bancar pentru oferta depus
8049 Garanie bancar pentru buna execuie
8050 Disponibil din garania constituit pentru buna
execuie
8051 Garanii constituite de concesionar
8060 Credite bugetare aprobate
8061 Credite deschise de repartizat
8062 Fonduri de primit de la bugetul de stat
8063 Fonduri de primit de la Comunitatea European
8064 Angajamente bugetare
8065 Angajamente legale
8066 Angajamente de plat
8067 Credite deschise pentru cheltuieli proprii
8068 Credite repartizate din bugetul local
8069 Credite repartizate din bugetul local pentru cheltuieli
proprii
8070 Abonamente la publicaii care se urmresc pn la
primire
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
88
8071 Pagube produse din cauze de for major i fortuite
aprobate la scdere
8072 Valori materiale supuse sechestrului
8073 Garanii depuse pentru sume contestate
8074 Garanii depuse pentru sume acordate
8075 nlesniri la plata creanelor bugetare
8076 Cauiuni depuse pentru contestaie la executarea silit
8077 Garanii legale constituite n cadrul procedurii de
suspendare a executrii silite prin decontare bancar
8078 Garanie bancar pentru avansul acordat (ISPA)
8079 Creane fiscale pentru care s-a declarat starea de
insolvabilitate a debitorului
89 BILAN
891 Bilan de nchidere
892 Bilan de deschidere
Bibliografie
89
89
Bibliografie
1 Alberta Gisberto Chiu Contabilitatea instituiilor publice dup noul sistem
contabil, Editura IRECSON, Bucureti, 2005
2 Demetrescu C.G. Istoria contabilitii, Ed. tiinific, Bucureti, 1972
3 Didier Michel Economie. Les rgles du jeu, ediia a doua,
Economica, Paris, 1989
4 Drgan C. M. Contabilitatea instituilor publice, Editura Asociaiei
Europene de Studii i Consultan, Bucureti, 2005
5 Feleag Niculae Sisteme contabile comparate, Ed. Economic,
Bucureti, 1995
6 Iacobescu Spiridon,
Mrculescu Ion I.
Inventarierea general a patrimoniului public,
Bucureti, 1939
7 Ministerul Finanelor Publice Ghid practic de aplicare a Standardelor
Internaionale de Contabilitate, Ed. Economic,
Bucureti, 2001
8 Ministerul Finanelor Publice Normele metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii patrimoniului instituiilor
publice, planul de conturi pentru instituiile publice i
monografia privind nregistrarea n contabilitate a
principalelor operaiuni, Ed. Economic, Bucureti,
2003
9 Moteanu Tatiana i colectivul Buget i trezorerie public, Editura Universitar,
2005
10 Roman Costantin Gestiunea financiar a instituiilor publice, vol. II, Ed.
Economic, Bucureti, 2004
11 Roman Costantin Gestiunea financiar a instituiilor publice, vol. II,
reeditare, Ed. Economic, Bucureti, 2006
Costantin Roman Contabilitatea instituiilor publice
90
12 Tudor Tiron Adriana, Gherasim
Ioan
Contabilitatea instituiilor publice, Ed. Dacia, Cluj-
Napoca, 2002
13 u Lucian i colectiv Finane locale i instituii publice, Ed. Aner, 2002
14 Ungureanu Aristotel Mihai Organizarea i conducerea Trezoreriei finanelor
publice n condiiile economiei de pia, Ed.
Conphis, Rm.-Vlcea, 1996
15 Vcrel Iulian i colectiv Finane publice, ediia a V-a, Ed. Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2005
16 Ministerul Finanelor Publice Normele metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii patrimoniului instituiilor
publice, planul de conturi pentru instituiile publice i
monografia privind nregistrarea n contabilitate a
principalelor operaiuni, Ed. Economic, Bucureti,
2003