Standardul Internaional de

Contabilitate IAS 18
(revizuit 1993)
Venituri din
activiti curente
n 1998, IAS 39, Instrumente financiare: recunoatere i evaluare amenda paragraful 11 din IAS
18, insernd o referire la IAS 39.
n mai 1999, IAS 1 !revi"uit 1999#, $venimente ulterioare datei %ilan&ului, a modificat
paragraful 3'. (e)tul modificat intr* +n vigoare odat* cu intrarea in vigoare a IAS 1 !revi"uit
1999# , adic* pentru situa&iile financiare aferente perioadelor cu +ncepere de la 1 ianuarie -.
n ianuarie -1,IAS .1, Agricultura, a modificat paragraful '. IAS .1 intr* +n vigoare pentru
situa&iile financiare anuale aferente perioadelor +ncepnd de la 1 ianuarie -3.
/entru scopul acestei pu%lica&ii, noul te)t este trecut +n raster gri, iar te)tul ters din IAS 18
!revi"uit 1993# este trecut +n raster gri i t*iat cu o linie.
IAS18 !revi"uit 1993#
0uprins
Standardul Interna&ional de 0onta%ilitate
IAS 18
1enituri din activit*&i curente
OBIECTIV
/aragrafele
ARIE DE
APLICABILITATE.. 1 - 6
DEFINIII
...7 - 8
EVALUAREA VENITURILOR DIN ACTIVITI
CURENTE...9 -12
IDENTIFICAREA TRANZACIEI
..13
VNZAREA DE BUNURI
..14-19
PRETAREA DE ERVICII
2!-28
DOBNZI" REDEVENE #I DIVIDENDE
...29-34
PREZENTAREA INFOR$AIILOR
..3%-36
DATA INTRRII &N
VI'OARE.. 37
ANE(
IAS 18 !revi"uit 1993#
Standardul Interna&ional de 0onta%ilitate IAS 18 !revi"uit 1993#
1enituri din activit*&i curente
Standardele tip*rite cu litere de tip italic, aldin, tre%uie citite +n conte)tul materialului de
fond i al recomand*rilor de implementare din acest Standard, precum i +n conte)tul
/refe&ei la Standardele Interna&ionale de 0onta%ilitate. Standardele Interna&ionale de
0onta%ilitate nu au fost ela%orate cu inten&ia de a fi aplicate elementelor nesemnificative
!ve"i paragraful 1- din /refa&*#.
O)*+,-*.
1eniturile sunt definite +n 0adrul general de +ntocmire i pre"entare a situa&iilor financiare
drept ma2or*ri ale %eneficiilor economice +n timpul e)erci&iului financiar, +n urma
intr*rilor sau m*ririi valorii activelor, sau diminu*ri ale o%liga&iilor care duc la creteri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele o%&inute prin contri%u&ii de la de&in*torii de capital.
1eniturile includ att venituri din activitatea curent*, ct i ctiguri. (ermenul de venituri
din activitatea curent* se refer* la acele venituri care apar +n cursul desf*ur*rii de c*tre o
+ntreprindere a activit*&ii sale curente, termenul fiind reg*sit i su% alte denumiri ce
include vn"*ri, onorarii, do%n"i, dividende, redeven&e. 3%iectivul acestui Standard este
de a prescrie tratamentul conta%il al veniturilor generate de anumite tipuri de tran"ac&ii i
evenimente.
4n element de prim* importan&* +n conta%ili"area veniturilor din activit*&i curente este
determinarea momentului la care tre%uie recunoscut un astfel de venit. 1enitul din
activit*&ile curente este recunoscut atunci cnd e)ist* pro%a%ilitatea c* +ntreprinderii +i
vor reveni +n viitor anumite %eneficii economice i cnd aceste %eneficii pot fi evaluate cu
fidelitate. Acest Standard identific* situa&iile +n care aceste criterii vor fi +ndeplinite i,
prin urmare, veniturile din activit*&ile curente vor fi recunoscute. 5e asemenea,
Standardul furni"ea"* un set de instruc&iuni practice de aplicare a acestor criterii.
A/*+ 0+ 123*,1)*3*-1-+
1. Acest standard trebuie aplicat la contabilizarea veniturilor provenite urmtoarele
tranzacii i evenimente:
(a) vnzarea bunurilor;
(b) prestarea serviciilor;
(c) utilizarea de ctre alii a activelor ntreprinderii, productoare de dobnzi, redevene
i dividende.
-. Acest standard +nlocuiete IAS 18, 6ecunoaterea veniturilor din activit*&i curente,
apro%at +n 198-.
3. 7unurile includ %unurile produse de +ntreprindere, +n scopul vn"*rii, precum i
%unurile cump*rate pentru a fi revndute, cum ar fi m*rfurile cump*rate de c*tre un
comerciant en8detail sau terenurile i alte propriet*&i de&inute +n scopul revn"*rii.
.. n mod normal, prestarea serviciilor implic* e)ecutarea de c*tre +ntreprindere a unei
sarcini sta%ilite printr8un contract pe parcursul unei anumite perioade de timp. Serviciile
pot fi prestate pe parcursul unei singure perioade sau de8a lungul mai multor perioade.
4nele contracte de prestare a serviciilor sunt direct aferente contractelor de construc&ie,
de e)emplu, acelea care se refer* la serviciile prestate de directorii de proiecte i de
ar9itec&i. 1eniturile generate de aceste contracte nu sunt tratate +n Standardul de fa&*, dar
sunt tratate +n conformitate cu cerin&ele aplica%ile contactelor de construc&ii, specificate +n
IAS 11, 0ontracte de construc&ii.
:. 4tili"area de c*tre al&ii a activelor +ntreprinderii produce venituri din activit*&i curente
su% form* de:
!a# do%n"i , +ncasate pentru utili"area numerarului sau a ec9ivalentelor de numerar, sau
pentru sume datorate +ntreprinderii;
!%# redeven&e , +ncasate pentru utili"area activelor imo%ili"ate ale +ntreprinderii, cum ar fi
patentele, m*rcile, drepturile de autor !cop<rig9t# i soft=are8ul pentru computere;
!c# dividende > distri%uirea profiturilor c*tre de&in*torii de investi&ii de capital,
propor&ional cu partea de&inut* dintr8o anumit* clas* de capital.
'. Acest standard nu se ocup* de veniturile din activit*&ile curente provenite din:
!a# contracte de leasing !a se vedea IAS 1?, @easing#;
!%# dividende provenite din investi&ii conta%ili"ate pe %a"a metodei punerii +n ec9ivalen&*
!a se vedea IAS -8,
0onta%ilitatea investi&iilor +n +ntreprinderi asociate#;
!c# contracte de asigur*ri ale societ*&ilor de asigur*ri;
!d# modific*ri ale valorii 2uste a activelor i datoriilor financiare sau cedarea acestora ! a
se vedea IAS 39, Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare care va fi tratat* +ntr8un Standard referitor la
instrumentele financiare#;
!e# modific*ri ale valorii altor active curente;
!f# recunoaterea ini&ial* i recunoaterea modific*rilor +n valoarea 2ust* a activelor
%iologice aferente activit*&ii
agricole !a se vedea IAS .1, Agricultura#; creteri naturale ale cire"ilor i ale
produselor agricole i forestiere; i
!g# recunoaterea ini&ial* a produc&iei agricole !a se vedea IAS .1, Agricultura#;i
!9g# e)trac&ia produselor mineraliere.
D+4*5*6**
. !rmtorii termeni sunt utilizai n acest "tandard cu semni#icaiile speci#icate mai $os:
%enitul din activitile curente este #lu&ul brut de bene#icii economice dintr'un e&erciiu
#inanciar, primit de o ntreprindere n cursul activitilor obinuite ale acesteia atunci
cnd acest #lu& se materializeaz prin creteri ale capitalurilor proprii, altele dect
creterile datorate contribuiilor din partea participanilor la capital.
%aloarea $ust este suma la care poate #i tranzacionat un activ sau decontat o datorie,
de bunvoie, ntre pri a#late n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care
preul este determinat obiectiv.
8. 1enitul din activit*&ile curente include doar flu)urile %rute de %eneficii economice
primite sau de primit de c*tre +ntreprindere +n nume propriu. Sumele colectate +n numele
unor ter&e p*r&i, cum ar fi ta)ele de vn"are, ta)ele pentru %unuri i servicii, i ta)ele pe
valoarea ad*ugat* nu sunt %eneficii economice de primit de c*tre +ntreprindere i nu au ca
re"ultat creteri ale capitalurilor proprii. 5e aceea, sunt e)cluse din veniturile din
activitatea curent*. Similar, +n ca"ul unui contract de mandat, flu)urile %rute,de %eneficii
economice includ sumele colectate +n numele proprietarului i care nu au ca re"ultat
creteri ale capitalurilor proprii ale +ntreprinderii. Sumele colectate +n numele
proprietarului nu repre"int* venituri din activitatea curent*. 1enituri din activitatea
curent* repre"int* doar comisioanele.
E.1371/+1 .+5*-7/*38/ 0*5 1,-*.*-96*3+ ,7/+5-+
(. %eniturile din activitile curente trebuie evaluate la valoarea $ust a mi$locului de
plat primit sau de primit.
1. Suma veniturilor re"ultate dintr8o tran"ac&ie este determinat* de o%icei printr8un acord
dintre +ntreprindere i cump*r*torul sau utili"atorul activului. 1eniturile se evaluea"* la
valoarea 2ust* a mi2locului de plat* primit sau de primit, &innd cont de suma oric*ror
reduceri comerciale i de ra%atul cantitativ permis de +ntreprindere.
11. n cele mai multe ca"uri, mi2locul de plat* ia forma numerarului sau a ec9ivalentelor
de numerar i suma veniturilor din activit*&ile curente este suma numerarului sau
ec9ivalentelor de numerar, primit* sau ce urmea"* a fi primit*. 3ricum, +n momentul +n
care intrarea de numerar sau ec9ivalente de numerar este amnat*, valoarea 2ust* a
mi2locului de plat* poate fi mai mic* dect suma nominal* a numerarului primit sau de
primit. 5e e)emplu, o +ntreprindere poate oferi cump*r*torului un credit f*r* do%nd* sau
poate accepta de la acesta efecte comerciale cu o rat* a do%n"ii mai mic* dect cea de pe
pia&*, ca mi2loc de plat* pentru vn"area %unurilor. Atunci cnd acest aran2ament
constituie efectiv o tran"ac&ie financiar*, valoarea 2ust* a mi2locului de plat* este
determinat* prin actuali"area tuturor sumelor de primit +n viitor, utili"nd o rat* a
do%n"ii sta%ilit*. 6ata sta%ilit* a do%n"ii poate fi cel mai clar determinat* utili"nd una
dintre urm*toarele posi%ilit*&i:
!a# rata predominant* pentru un instrument similar al unui emitent, avnd credite cu
acelai grad de risc; sau
!%# o rat* a do%n"ii care actuali"ea"* valoarea nominal* a instrumentului la pre&ul curent
de vn"are +n numerar al
%unurilor sau serviciilor.
5iferen&a dintre valoarea 2ust* i suma nominal* a mi2locului de plat* este recunoscut* ca
fiind venit din do%n"i, conform paragrafelor -9 i 3, i conform IAS 39, Instrumente
Ainanciare , recunoatere i evaluare.
1-. Atunci cnd %unurile sau serviciile sunt sc9im%ate cu %unuri sau servicii similare ca
natur* i valoare sc9im%ul nu este privit ca fiind o tran"ac&ie ce generea"* venit din
activit*&ile curente. 5e o%icei, acesta este ca"ul m*rfurilor ca uleiul sau laptele, unde
furni"orii sc9im%* stocurile +ntre diverse "one pentru a satisface cererea de moment dintr8
o "on* anume. n momentul +n care %unurile sunt vndute sau se prestea"* servicii +n
sc9im%ul unor %unuri, sau servicii ce nu sunt similare, sc9im%ul este privit ca fiind o
tran"ac&ie ce generea"* venit. 1enitul este evaluat la valoarea 2ust* a %unurilor sau
serviciilor primite, a2ustat cu orice sume transferate +n numerar sau ec9ivalente de
numerar. 0nd valoarea 2ust* a %unurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat* +n
mod re"ona%il, venitul din activitatea curent* este evaluat la valoarea 2ust* a %unurilor
sau serviciilor cedate, a2ustat cu orice sume transferate +n numerar sau ec9ivalente de
numerar.
I0+5-*4*,1/+1 -/15:1,6*+*
13. 0riteriile de recunoatere din acest Standard sunt aplicate, de o%icei, separat pentru
fiecare tran"ac&ie. 3ricum, +n anumite situa&ii, este necesar* aplicarea criteriilor de
recunoatere a componentelor identifica%ile separat ale unei singure tran"ac&ii, pentru a
putea reflecta realitatea economic* a tran"ac&iei. 5e e)emplu, cnd pre&ul de vn"are al
unui produs include o sum* identifica%il* pentru servicii succesive, aceast* sum* este
+nregistrat* +n avans i recunoscut* ca venit pe parcursul perioadei +n care este efectuat
serviciul. Implicit, criteriile de recunoatere sunt aplicate pentru dou* sau mai multe
tran"ac&ii luate +mpreun*, +n ca"ul +n care sunt legate +n aa fel, +nct efectul comercial nu
poate fi +n&eles f*r* a se face referin&* la toat* seria tran"ac&iilor ca un +ntreg. 5e e)emplu,
o +ntreprindere poate s* vnd* %unuri i, +n acelai timp, s* fie parte a unui contract
separat de a recump*ra %unurile la o dat* ulterioar*, aceasta negnd esen&a efectului
tran"ac&iei, +n acest ca" cele dou* tran"ac&ii fiind tratate +mpreun*.
V;5:1/+1 0+ )757/*
1). %eniturile din vnzarea bunurilor trebuie s #ie recunoscute n momentul n care au
#ost ndeplinite toate condiiile urmtoare:
(a) ntreprinderea a trans#erat cumprtorului riscurile i avanta$ele semni#icative ce
decur* din proprietatea asupra
bunurilor;
(b) ntreprinderea nu mai *estioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar #i #cut'o, n
mod normal, n cazul deinerii
n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul e#ectiv asupra lor;
(c) mrimea veniturilor poate #i msurat n mod rezonabil;
(d) este probabil ca bene#iciile economice asociate tranzaciei s #ie *enerate ctre
ntreprindere; i
(e) costurile tranzaciei pot #i msurate n mod rezonabil.
1:. $valuarea momentului +n care o +ntreprindere a transferat cump*r*torului riscurile i
avanta2ele semnificative ce decurg din proprietatea asupra %unurilor cere o e)aminare a
circumstan&elor +n care s8a desf*urat tran"ac&ia. n cele mai multe ca"uri, transferul
riscurilor i avanta2elor coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea
%unurilor +n posesia cump*r*torului. Acesta este ca"ul celor mai multe vn"*ri en8detail.
n alte ca"uri, transferul riscurilor i avanta2elor apare +ntr8un moment diferit de cel al
transferului titlului legal de proprietate sau de trecerea %unurilor +n posesia
cump*r*torului.
1'. 5ac* +ntreprinderea p*strea"* riscurile semnificative aferente propriet*&ii, tran"ac&ia
nu repre"int* o vn"are i veniturile nu sunt recunoscute. 3 +ntreprindere poate p*stra
aceste riscuri +n mai multe modalit*&i. $)emple pentru ca"ul +n care +ntreprinderea
p*strea"* riscurile i avanta2ele ce decurg din de&inerea propriet*&ii asupra %unurilor sunt
urm*toarele:
!a# atunci cnd +ntreprinderea are o%liga&ii legate de re"ultate nesatisf*c*toare,
neacoperite de prevederile garan&iilor
normale;
!%# +n momentul +n care primirea veniturilor dintr8o anumit* vn"are este condi&ionat* de
primirea veniturilor de c*tre
cump*r*tor din vn"area %unurilor de c*tre acesta din urm*;
!c# cnd %unurile sunt trimise, dar tre%uie s* fie instalate, iar instalarea repre"int* o parte
semnificativ* a contractului i
nu a fost +nc* reali"at* de c*tre +ntreprindere; i
!d# cnd cump*r*torul are dreptul de a returna %unurile cump*rate dintr8un motiv
specificat +n contractul de vn"are8
cump*rare i +ntreprinderea nu este sigur* de pro%a%ilitatea +napoierii %unurilor.
1?. 5ac* o +ntreprindere p*strea"* doar un risc nesemnificativ ce decurge din dreptul de
proprietate, atunci tran"ac&ia repre"int* o vn"are i veniturile sunt recunoscute. 5e
e)emplu, un vn"*tor poate p*stra titlul legal de proprietate asupra %unurilor doar +n
scopul asigur*rii colect*rii sumei ce i se datorea"*. ntr8un asemenea ca", dac*
+ntreprinderea a transferat riscurile i avanta2ele semnificative ce decurg din dreptul de
proprietate, tran"ac&ia este o vn"are i veniturile sunt recunoscute. 4n alt e)emplu, al
unei +ntreprinderi ce re&ine doar un risc nesemnificativ aferent propriet*&ii, poate fi o
vn"are en8detail cu clau"* de returnare a %anilor, +n ca"ul +n care clientul nu este
satisf*cut. n asemenea ca"uri, veniturile sunt recunoscute +n momentul vn"*rii,
presupunndu8se c* vn"*torul poate estima suficient de sigur veniturile viitoare i poate
recunoate posi%ilitatea retururilor pe %a"a e)perien&ei anterioare i a altor factori
relevan&i.
18. 1eniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este pro%a%il ca %eneficiile economice
asociate tran"ac&iei s* intre +n +ntreprindere. n anumite ca"uri, acest lucru poate fi pu&in
pro%a%il pn* +n momentul primirii mi2locului de plat* sau pn* cnd este +nl*turat* o
incertitudine. 5e e)emplu, poate fi incert faptul c* o autoritate guvernamental* str*in* va
da permisiunea remiterii mi2locului de plat* pentru o vn"are +ntr8o &ar* str*in*. 0nd
permisiunea este acordat*, incertitudinea este +nl*turat* i venitul este recunoscut.
3ricum, +n momentul +n care apare o incertitudine legat* de colectarea unei sume ce este
inclus* de2a +n venituri, suma ce nu poate fi colectat* sau suma ce pare a nu se mai putea
colecta va fi recunoscut* ca o c9eltuial*, mai degra%* dect ca o a2ustare a sumei
Bveniturilor recunoscute ini&ial.
19. 1eniturile i c9eltuielile ce se refer* la aceeai tran"ac&ie sau eveniment se recunosc
simultan, acest proces fiind denumit +n mod curent coresponden&a veniturilor cu
c9eltuielile. 09eltuielile, inclusiv garan&iile i alte costuri ce pot s* apar* dup* trimiterea
%unurilor, pot fi evaluate, de o%icei, +n mod re"ona%il cnd celelalte condi&ii de
recunoatere a veniturilor au fost satisf*cute. 3ricum, veniturile nu pot fi recunoscute
cnd c9eltuielile nu pot fi evaluate +n mod re"ona%il; +n asemenea ca"uri, orice mi2loc de
plat* de2a primit pentru vn"area %unurilor este recunoscut ca datorie.
P/+<-1/+1 0+ <+/.*,**
+,. Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate #i estimat
n mod rezonabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s #ie recunoscut n msura e&ecuiei
contractului la data nc-iderii bilanului .ezultatul unei tranzacii poate #i estimat n
mod rezonabil, atunci cnd sunt ndeplinite toate condiiile urmtoare:
(a) suma veniturilor poate #i estimat n mod rezonabil;
(b) este probabil ca bene#iciile economice asociate tranzaciei s #ie *enerate ctre
ntreprindere;
(c) stadiul de e&ecuie a contractului la data de nc-idere a bilanului poate #i evaluat n
mod rezonabil; i
(d) costurile aprute pe parcursul contractului i costurile de #inalizare a contractului
pot #i evaluate n mod rezonabil.
-1. 6ecunoaterea veniturilor, pe m*sura e)ecu&iei contractului, este denumit* +n mod
curent Cmetoda procentului de e)ecu&ieD. /e %a"a acestei metode, veniturile sunt
recunoscute +n perioadele conta%ile +n care sunt prestate serviciile. 6ecunoaterea
veniturilor pe aceast* %a"* ofer* informa&ii utile referitoare la durata activit*&ii de prestare
a serviciilor i la re"ultatele acesteia pe parcursul unei perioade. 5e asemenea, i IAS 11,
0ontracte de construc&ii, cere recunoaterea veniturilor pe aceast* %a"*. 0erin&ele acestui
standard sunt general aplica%ile recunoaterii veniturilor i c9eltuielilor asociate unei
tran"ac&ii ce implic* prestarea de servicii.
--. 1eniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este pro%a%il ca %eneficiile economice
asociate tran"ac&iei s* intre +n +ntreprindere. 3ricum, cnd apare o incertitudine legat* de
colectarea unei sume de2a inclus* +n venituri, suma ce nu poate fi colectat* sau suma ce
pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut* ca o c9eltuial*, mai degra%* dect ca o
a2ustare a sumei veniturilor recunoscute ini&ial.
-3. ntreprinderea este capa%il* +n general s* fac* estim*ri re"ona%ile, dup* ce a c*"ut de
acord +mpreun* cu celelalte p*r&i ale contractului asupra urm*toarelor elemente:
!a# drepturile legale ale fiec*rei p*r&i privind serviciile de e)ecutat i de primit de c*tre
acestea;
!%# mi2locul de plat*; i
!c# modul i condi&iile de decontare.
5e asemenea, de o%icei este necesar ca +ntreprinderea s* ai%* un sistem intern de
previ"iune financiar* foarte eficient +ntreprinderea anali"ea"* i, cnd este necesar,
revi"uiete estim*rile veniturilor dup* modul +n care evoluea"* e)ecu&ia contractului.
Eecesitatea unor asemenea revi"uiri nu +nseamn* neap*rat c* re"ultatul tran"ac&iei nu
poate fi estimat +n mod re"ona%il.

-.. Stadiul de e)ecu&ie al unui contract poate fi determinat prin diverse metode.
ntreprinderea utili"ea"* metoda care evaluea"* cel mai re"ona%il serviciile e)ecutate. n
func&ie de natura contractului, metodele pot include:
!a# anali"a lucr*rilor prestate;
!%# serviciile e)ecutate pn* la data respectiv* ca procent din serviciile totale ce tre%uie
e)ecutate; sau
!c# propor&ia costurilor ap*rute pn* la data respectiv* din costurile totale estimate ale
contractului. Eumai costurile pe reflect* serviciile prestate pn* la data respectiv* sunt
incluse +n costurile reali"ate pn* la aceeai dat*. Eumai costurile ce reflect* serviciile
prestate sau ce urmea"* a fi prestate sunt incluse +n costurile totale estimate ale
contractului.

/l*&ile progresive i avansurile de la clien&i nu reflect*, de o%icei, serviciile e)ecutate.
-:. n scopuri practice, atunci cnd serviciile sunt e)ecutate prin intermediul unui num*r
nedeterminat de presta&ii de8a lungul unei perioade specificate de timp, veniturile sunt
recunoscute pe %a"a metodei liniare pe durata perioadei respective, +n afar* de ca"ul +n
care este evident c* alte metode ar putea repre"enta mai %ine stadiul de e)ecu&ie. 0nd o
presta&ie anume este mult mai important* dect altele, recunoaterea veniturilor este
amnat* pn* +n momentul +n care presta&ia respectiv* este e)ecutat*.
+/. 0nd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate #i estimat n
mod rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita c-eltuielilor recunoscute ca #iind
recuperabile.
-?. n timpul stadiilor de +nceput ale tran"ac&iei se poate +ntmpla destul de des ca
re"ultatul tran"ac&iei s* nu poat* fi estimat +n mod re"ona%il. 3ricum, pro%a%il c*
+ntreprinderea va recupera costurile reali"ate ale tran"ac&iei. 5e aceea, veniturile sunt
recunoscute doar corespun"*tor costurilor ap*rute ce se ateapt* s* fie recupera%ile.
Avnd +n vedere c* re"ultatul tran"ac&iei nu poate fi estimat +n mod re"ona%il, nu se
recunoate nici un fel de profit.
-8. n ca"ul +n care re"ultatul unei tran"ac&ii nu poate fi estimat +n mod re"ona%il i nu
este pro%a%il ca aceste costuri ap*rute s* fie recuperate, veniturile nu sunt recunoscute,
iar costurile sunt trecute pe c9eltuieli. n momentul +n care incertitudinile ce +mpiedicau
estimarea re"ona%il* a re"ultatului contractului nu mai e)ist*, veniturile sunt recunoscute
mai degra%* conform paragrafului -, dect paragrafului -'.
D8);5:*" /+0+.+56+ =* 0*.*0+50+
+(. %eniturile aprute din utilizarea de ctre alii a activelor ntreprindem ce *enereaz
dobnzi, redevene i dividende trebuie recunoscute con#orm para*ra#ului 1,, atunci
cnd:
(a) este probabil ca bene#iciile economice asociate tranzaciei s intre n ntreprindere; i
(b) suma veniturilor poate #i determinat n mod rezonabil .
1,. %eniturile trebuie recunoscute pe urmtoarele baze:
(a) dobnzile trebuie recunoscute periodic, n mod proporional, pe baza randamentului
e#ectiv al activului;
(b) redevenele trebuie recunoscute pe baza contabilitii de an*a$amente, con#orm
realitii economice a contractului; i
(c) dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a
primi plata.
31. 6andamentul efectiv al unui activ este rata do%n"ii necesar* pentru actuali"area
flu)ului viitor de intr*ri de numerar ateptate pe durata de via&* a activului pentru a egala
valoarea conta%il* ini&ial* a activului. 1eniturile din do%n"i includ suma amorti"*rii
oric*rui discount, prim* sau alt* diferen&* dintre valoarea conta%il* ini&ial* a titlului de
valoare i valoarea sa la scaden&*.
3-. 0nd do%nda nepl*tit* a fost acumulat* +nainte de ac9i"i&ionarea unei investi&ii
purt*toare de do%nd* i intr*rile ulterioare de do%nd* sunt alocate +ntre perioadele pre8
ac9i"i&ie i post8ac9i"i&ie, atunci doar partea post8ac9i"i&ie este recunoscut* ca venit 0nd
dividendele pentru participa&ii sunt declarate din venitul net +nainte de ac9i"i&ie, aceste
dividende sunt deduse din costul participa&iilor. 5ac* este dificil de f*cut asemenea
alocare sau se poate face doar pe o %a"* ar%itrar*, dividendele sunt recunoscute ca venit,
+n afara ca"ului +n care ele repre"int* +n mod clar o recuperare a unei p*r&i din costul
participa&iilor.
33. 6edeven&ele se colectea"* conform termenilor contractului relevant i se recunosc, de
o%icei, pe aceast* %a"*, +n afara ca"ului +n care, datorit* su%stan&ei contractului, este mai
potrivit s* se recunoasc* veniturile pe alte %a"e sistematice i ra&ionale.
3.. 1eniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este pro%a%il ca %eneficiile economice
asociate tran"ac&iei s* intre +n +ntreprindere. 3ricum, cnd apare o incertitudine legat* de
colectarea unei sume de2a inclus* +n venituri, suma ce nu poate fi colectat* sau suma ce
pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscut* ca o c9eltuial*, mai degra%* dect ca o
a2ustare a sumei veniturilor recunoscute ini&ial.
P/+:+5-1/+1 *548/>16**38/
12. 3 ntreprindere trebuie s prezinte detaliat:
(a) politicile contabile adoptate pentru recunoaterea venitului, inclusiv metodele
adoptate pentru determinarea
stadiului de e&ecuie pentru contractele ce implic prestarea de servicii;
(b) suma #iecrei cate*orii semni#icative de venit recunoscute n timpul perioadei,
inclusiv venitul aprut din:
(i) vnzarea de bunuri;
(ii) prestarea serviciilor;
(iii) dobnzi;
(iv) redevene;
(v) dividende; i
(c) suma veniturilor aprute din sc-imburile de bunuri sau servicii incluse n #iecare
cate*orie semni#icativ de venit.

3'. 3 +ntreprindere va pre"enta orice datorii i active contingente conform IAS 3?,
/rovi"ioane, datorii i active contingente. 5atoriile i activele contingente pot s* apar*
din elemente cum ar fi costuri de garan&ie, revendic*ri, penali"*ri sau pierderi posi%ile.
D1-1 *5-/9/** ?5 .*@81/+
1. Acest "tandard intr n vi*oare pentru situaiile #inanciare a#erente perioadelor
ncepnd de la 1 4anuarie 1((2.
A5+A9
Ane)a este numai ilustrativ*, i nu este parte integrant* din standarde. Scopul ane)ei este
de a ilustra modul de aplicare a standardelor, pentru a a2uta la clarificarea +n&elesului lor
+ntr8un num*r de tran"ac&ii comerciale. $)emplele se refer* doar la anumite aspecte ale
unei tran"ac&ii, nelund +n considerare to&i factorii relevan&i care pot influen&a
recunoaterea veniturilor. Se presupune c* m*rimea veniturilor poate fi evaluat* +n mod
re"ona%il, c* este pro%a%il ca %eneficiile economice asociate tran"ac&iei s* parvin*
societ*&ii i c* se pot evalua +n mod re"ona%il costurile tran"ac&iei. Aceste e)emple nu
modific* standardele i nu le dep*esc aria de aplica%ilitate.
V;5:1/+1 )757/*38/
5i#erenele de le*islaie din diverse ri pot determina ca ndeplinirea criteriilor de
recunoatere a veniturilor, con#orm acestui "tandard, s aib loc la momente di#erite.
Ast#el, se poate preciza, prin acte normative, momentul n care ntreprinderea trans#er
cumprtorului riscurile i avanta$ele semni#icative ce decur* din proprietatea bunurilor.
1. 1n"*ri Cfacturate, dar nelivrateD, prin care cump*r*torul devine proprietarul %unurilor
i accept* facturarea lor, dar livrarea se amn* la cererea acestuia.
1eniturile se recunosc, atunci cnd cump*r*torul intr* +n proprietatea %unurilor, doar
dac*:;
!a# este pro%a%il c* se va efectua livrarea %unurilor;
!%# la data recunoaterii vn"*rii, %unurile se afl* la +ndemn*, identificate i gata de
livrare cump*r*torului;
!c# cump*r*torul confirm* +n mod clar instruc&iunile de amnare a livr*rii; i
!d# se respect* condi&iile u"uale de plat*.
Eu se recunosc veniturile cnd e)ist* doar inten&ia de a ac9i"i&iona sau de a produce
%unurile +n timp util pentru a fi livrate.
-. 7unuri e)pediate +n anumite condi&ii.
!a# instalare i verificare.
1eniturile se recunosc, +n mod normal, dup* ce cump*r*torul accept* livrarea
%unurilor i se efectuea"* instalarea i
verificarea lor. 1eniturile se recunosc +ns* imediat dup* acceptul de livrare dat de
cump*r*tor, atunci cnd:
!i# procesul de instalare este simplu, de e)emplu, +n ca"ul instal*rii unui receptor (1
testat +n fa%ric*, ceea ce
presupune doar despac9etarea acestuia i conectarea lui la o surs* de curent electric
i la anten*; sau
!ii# verificarea se efectuea"* numai +n scopul sta%ilirii unui pre& final, de e)emplu, +n
ca"ul e)pedierii minereurilor de
fier, a "a9*rului sau a %oa%elor de soia.
!%# dup* apro%area cump*r*torului, +n ca"ul +n care s8a negociat un drept limitat de
returnare a %unurilor.
5ac* nu se poate determina cu certitudine pro%a%ilitatea de returnare a %unurilor,
veniturile se recunosc dup* ce
e)pedierea a fost formal acceptat* de cump*r*tor sau dup* livrarea %unurilor i
scurgerea perioadei de timp ta care
era permis* returnarea acestora.
!c# vn"*ri +n consigna&ie, prin care destinatarul !cump*r*torul# se anga2ea"* s* vnd*
%unurile +n numele e)peditorului
!al vn"*torului#.
1eniturile se recunosc de c*tre e)peditor dup* ce %unurile sunt vndute de destinatar
unei a treia p*r&i.
!d# vn"*ri cu plata +n numerar la livrare.
1eniturile se recunosc dup* ce se efectuea"* livrarea i se +ncasea"* numerarul de
c*tre vn"*tor sau de agentul
acestuia.
3. 1n"*ri Cpuse deoparteD, prin care %unurile se livrea"* numai dup* ce cump*r*torul
ac9it* i ultima rat* apretului de vn"are.
1eniturile din astfel de vn"*ri se recunosc +n momentul livr*rii %unurilor. (otui, cnd
e)perien&a anterioar* sugerea"* c* marea ma2oritate a acestor vn"*ri se finali"ea"*, se
pot recunoate veniturile la primirea unui depo"it cu o valoare considera%il*, cu condi&ia
ca %unurile s* fie la +ndemn*, identificate i gata de livrare cump*r*torului.
.. 0omen"i pentru care se primete plata !sau plata par&ial*# +nainte de livrarea %unurilor
care nu sunt, la momentul respectiv, +n inventar, de e)emplu, %unurile urmea"* s* fie
fa%ricate sau vor fi livrate direct clientului de c*tre, o a treia par te.
1eniturile se recunosc dup* livrarea %unurilor cump*r*torului.
:. 0ontracte de vn"are i r*scump*rare !altele dect tran"ac&iile s=ap#, prin care
vn"*torul fie se anga2ea"* s* cumpere +napoi aceleai %unuri la o dat* ulterioar*F fie are
o op&iune caii de r*scump*rare sau prin care cump*r*torul de&ine o op&iune put de a cere
r*scump*rarea %unurilor de c*tre vn"*tor.
0lau"ele contractuale tre%uie anali"ate pentru a se determina dac*, +n fond, vn"*torul a
transferat cump*r*torului riscurile i avanta2ele ce decurg din proprietatea asupra
%unurilor, ca" +n care se recunosc veniturile. 5ac* vn"*torul de&ine +nc* aceste riscuri
i avanta2e, dei a transferat cump*r*torului titlul de proprietate asupra %unurilor,
tran"ac&ia constituie doar un contract financiar care nu implic* reali"area de venituri.
'. 1n"*ri c*tre intermediari, cum ar fi distri%uitori, comercian&i i al&ii.
1eniturile din astfel de vn"*ri se recunosc +n general dup* transferul riscurilor i
avanta2elor ce decurg din proprietatea asupra %unurilor. (otui, +n ca"ul +n care
cump*r*torul ac&ionea"*, +n fond, ca agent al vn"*torului, tran"ac&ia se va trata similar
cu o vn"are +n consigna&ie.
?. A%onamente la pu%lica&ii i tran"ac&ii similare.
n ca"ul +n care %unurile tran"ac&ionale au valoare similar* +n fiecare perioad*, veniturile
se recunosc dup* metoda liniar* pe perioada +n care se e)pedia"* %unurile. 5ac* %unurile
au o valoare varia%il* de la o perioad* la alta, veniturile se recunosc pe %a"a ponderii
valorii vn"*rilor %unului e)pediat +n valoarea total* estimat* a %unurilor vndute prin
a%onament.
8. 1n"*ri +n rate, prin care contrapresta&ia se poate primi +n rate.
1enitul aferent pre&ului de vn"are, net de do%nd*, se recunoate la data vn"*rii. /re&ul
de vn"are repre"int* valoarea actuali"at* a contrapresta&iei, determinat* prin actuali"area
ratelor de primit cu rata do%n"ii sta%ilite. 5o%nda se recunoate ca venit, pe m*sur* ce
se ctig*, +n func&ie de perioada de calculare a acesteia.
9. 1n"*ri imo%iliare
1eniturile se recunosc, +n mod normal, atunci cnd titlul de proprietate se transfer*
cump*r*torului. n unele 2urisdic&ii +ns*, cump*r*torului i se pot recunoate drepturi
asupra imo%ilului respectiv +nc* de dinaintea transferului legal de titlu de proprietate, prin
urmare, riscurile i avanta2ele ce decurg din proprietatea imo%ilului se transfer* +n acest
stadiu. n astfel de ca"uri, +n condi&iile +n care vn"*torul nu mai are de +ndeplinit
alte o%liga&ii contractuale, este adecvat* recunoaterea veniturilor. n am%ele situa&ii, dac*
vn"*torul tre%uie s* +ndeplineasc* anumite o%liga&ii dup* transferul riscurilor i
avanta2elor, iGsau a titlului de proprietate, veniturile se recunosc pe m*sura ce se
+ndeplinesc o%liga&iile respective. 4n astfel de e)emplu este o cl*dire a c*rei construc&ie
nu a fost finali"at*.
n anumite situa&ii, vn"area unui imo%il se poate efectua +n condi&iile unui grad de
implicare ulterioar* a vn"*torului, astfel +nct riscurile i %eneficiile ce decurg din
proprietatea asupra %unurilor nu au fost transferate. Asemenea e)emple sunt contractele
de vn"are i r*scump*rare care con&in op&iuni put i call, ca i contractele prin care
vn"*torul garantea"*, pe o perioad* dat*, ocuparea imo%ilului sau un anumit nivel de
renta%ilitate al investi&iei cump*r*torului. n astfel de ca"uri, +nregistrarea tran"ac&iei
depinde de natura i intensitatea implic*rii cump*r*torului , vn"are, contract de
finan&are, contract de leasing sau un alt tip de contract cu scop lucrativ. 5ac* tran"ac&ia
este considerat* vn"are, implicarea vn"*torului +n continuare poate determina amnarea
recunoaterii veniturilor.
/entru recunoaterea veniturilor, vn"*torul tre%uie s* ia +n considerare mi2locul de plat*
sta%ilit, precum i dove"ile privind capacitatea i voin&a cump*r*torului de a ac9ita +n
+ntregime imo%ilul. 5e e)emplu, dac* sumele ac9itate pn* +n pre"ent nu sunt
concludente +n aceast* privin&*, veniturile se recunosc +n m*sura +ncas*rii pl*&ilor +n
numerar.
P/+<-1/+1 <+/.*,**38/
1. (a)e de instalare.
(a)ele de instalare se recunosc drept venituri, pe m*sura e)ecu&iei instal*rii, cu e)cep&ia
ca"ului +n care acestea sunt asociate vn"*rii unui produs, cnd se recunosc +n acel
moment.
11. (a)e de asisten&* te9nic*, incluse +n pre&ul produsului.
n ca"ul +n care pre&ul de vn"are include o sum* aparte aferent* prest*rii ulterioare de
servicii !de e)emplu, asisten&* te9nic* i perfec&ionarea produsului dup* vn"area unui
pac9et soft=are#, acea sum* este amnat* i recunoscut* ca venit pe parcursul perioadei
+n care se prestea"* serviciile. 1aloarea amnat* va acoperi costurile anticipate aferente
prest*rii serviciilor conform clau"elor contractuale, precum i un profit re"ona%il.
1-. 0omisioane de pu%licitate.
0omisioanele de pu%licitate se recunosc atunci cnd anun&urile pu%licitare sau reclamele
aferente sunt date pu%licit*&ii. 0omisioanele de produc&ie se recunosc pe m*sura e)ecu&iei
proiectului.
13. 0omisioane ale agen&ilor de asigurare.
0omisioanele agen&ilor de asigurare, primite sau de primit, care nu implic* alte servicii
ulterioare, se recunosc drept venituri de c*tre agen&i la datele efective de intrare +n
vigoare sau de +nnoire a poli&elor aferente. (otui, dac* este pro%a%il ca agentul s* fie
solicitat s* preste"e i alte servicii pe durata poli&ei, comisionul, +n +ntregime sau par&ial,
va fi amnat i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei +n care este +n vigoare poli&a.
1.. 0omisioane pentru servicii financiare.
6ecunoaterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile financiare prestate
depinde de scopul +n care se evaluea"* aceste comisioane i de %a"a conta%il*
!conta%ilitate de cas* sau de anga2amente# aplica%il* instrumentelor financiare asociate.
5escrierea comisioanelor pentru servicii financiare poate s* nu indice natura i realitatea
economic* a serviciilor prestate. 5e aceea, este necesar s* se fac* deose%irea +ntre
comisioane ce sunt parte integrant* a randamentului efectiv al unui anumit instrument
financiar, comisioanele ctigate pe m*sura prest*rii serviciilor i comisioanele ctigate
la +ndeplinirea unei o%liga&iuni contractuale principale.
!a# 0omisioane ce sunt parte integrant* a randamentului efectiv al unui instrument
financiar.
Aceste comisioane se tratea"* +n general ca o a2ustare a randamentului efectiv. 0nd
+ns* instrumentul financiar
urmea"* s* fie evaluat la valoarea 2ust*, dup* recunoaterea sa ini&ial*, comisioanele
sunt recunoscute ca venit +n
momentul recunoaterii ini&iale a instrumentului.
!i# 0omisioane pentru +ntocmirea dosarului de credit, primite de +ntreprindere +n urma
cre*rii sau ac9i"i&iei unui
instrument financiar, de&inut de +ntreprindere ca plasament.
Asemenea comisioane pot repre"enta o contrapresta&ie pentru activit*&i, cum ar fi:
evaluarea situa&iei financiare a
+mprumut*torului, evaluarea i +nregistrarea garan&iilor, colateralelor i a altor
contracte similare, negocierea
clau"elor aferente instrumentului, ela%orarea i procesarea documentelor, precum i
+nc9eierea tran"ac&iei.
Aceste comisioane contri%uie la generarea unei preocup*ri continue pentru
instrumentul financiar respectiv i,
+mpreun* cu c9eltuielile directe aferente, sunt amnate i recunoscute ca o a2ustare
a randamentului efectiv.
!ii# 0omisioane de anga2ament, primite de +ntreprindere pentru acordarea unui credit.
5ac* este pro%a%il ca +ntreprinderea s* +nc9eie un contract pentru acordarea unui
+mprumut, comisionul de
anga2ament primit constituie o recompensare a eforturilor generate de ac9i"i&ia
unui instrument financiar. Acest
comision i c9eltuielile directe aferente sunt amnate i recunoscute ca o a2ustare a
randamentului efectiv. 5ac*
termenul de anga2ament e)pir* f*r* ca +mprumutul s* mai fie solicitat, comisionul
de anga2ament se recunoate
ca venit la data e)pir*rii.
!%# 0omisioane ctigate pe m*sura prest*rii serviciilor.
!i# 0omisioane pentru administrarea unui credit.
0omisioanele primite de o +ntreprindere pentru administrarea unui credit sunt
recunoscute ca venit pe m*sura
prest*rii serviciilor. 5ac* +ntreprinderea vinde creditul, dar p*strea"*, serviciile de
administrare +n sc9im%ul unui
comision mai mic dect cele percepute, de o%icei, pentru asemenea servicii, o parte
a pre&ului de vn"are a
creditului este amnat* i recunoscut* drept venit pe m*sur* ce serviciile sunt
prestate.
!ii# 0omisioane de anga2ament pentru acordarea unui credit.
5ac* este impro%a%il s* se +nc9eie un anumit contract de +mprumut, atunci
comisionul de anga2ament se
recunoate ca venit pe parcursul perioadei de anga2ament.
!c# 0omisioane ctigate la +ndeplinirea unei o%liga&iuni contractuale principale, mai
important* dect orice alt*
o%liga&ie.
0omisioanele sunt recunoscute ca venit la +ndeplinirea o%liga&iei contractuale
principale, ca +n e)emplele de mai 2os:
!i# 0omision de alocare a ac&iunilor unui client.
0omisionul se recunoate ca venit, dup* alocarea ac&iunilor.
!ii# 0omisioane de plasament pentru aran2area unui +mprumut +ntre un +mprumut*tor i
un investitor.
0omisionul se recunoate ca venit, dup* ce a fost aran2at +mprumutul.
!iii# 0omisioane pentru +mprumuturi sindicali"ate.
$ste necesar s* se fac* distinc&ia +ntre comisioanele ctigate la +ndeplinirea unei
o%liga&iuni contractuale
principale i comisioanele aferente unor activit*&i viitoare sau unui risc asumat. 4n
comision de sindicali"are
primit de o +ntreprindere care aran2ea"* un +mprumut, dar care nu contri%uie la acel
+mprumut !sau contri%uie +n
m*sura aceluiai randament efectiv, deci i a unui risc similar celorlal&i participan&i#
repre"int* o contravaloare a
serviciului de sindicali"are. Acest comision este recunoscut ca venit cnd
sindicali"area +mprumutului este
finali"at*. (otui, +n ca"ul +n care o astfel de +ntreprindere contri%uie la pac9etul de
credit +n sc9im%ul unui
randament efectiv mai sc*"ut dect al celorlal&i participan&i, dar asumndu8i un
risc similar, o parte a
comisionului de sindicali"are primit e)plic* acest risc. Aceast* parte a
comisionului este amnat* i recunoscut*
ca venit, fiind considerat* o a2ustare a randamentului efectiv al instrumentului, la
fel ca la punctul 1.!a#. n ca"ul
opus, +n care +ntreprinderea contri%uie la +mprumutul sindicali"at +n sc9im%ul unui
randament efectiv mai ridicat
dect al celorlal&i participan&i, dar asumndu8i un risc similar, o parte a
randamentului efectiv se consider*
aferent comisionului de sindicali"are. Acea parte a randamentului efectiv se
recunoate ca parte a comisionului de
sindicali"area dup* finali"area sindicali"*rii.
1:. (a)e de admitere.
1eniturile o%&inute +n urma spectacolelor artistice, a %anc9etelor i a altor evenimente
similare se recunosc la data evenimentului respectiv. 5ac* se vinde un a%onament pentru
mai multe astfel de evenimente, ta)a se aloc* fiec*rui eveniment, +n func&ie de serviciile
pe care acestea le presupun.
1'. (a)e de colari"are.
1eniturile se recunosc pe parcursul perioadei de colari"are.
1?. (a)e de ini&iere, intrare i pentru calitatea de mem%ru.
6ecunoaterea veniturilor depinde de natura serviciilor prestate. 5ac* ta)a este numai
pentru calitatea de mem%ru, iar toate celelalte servicii sau %unuri se pl*tesc separat, sau
dac* e)ist* un a%onament anual separat, ta)a se recunoate ca venit cnd nu e)ist* nici o
incertitudine ma2or* cu privire la +ncasarea acesteia. 5ac* ta)a d* dreptul mem%rului s*
%eneficie"e de servicii sau pu%lica&ii care urmea"* s* fie oferite pe parcursul perioadei
a%onamentului, sau s* cumpere %unuri, sau servicii Ia un pre& mai mic dect cel perceput
nemem%rilor, atunci ea este recunoscut* pe o %a"* care ia +n considerare natura i
valoarea %eneficiilor, ca i momentul +n care au fost oferite.
18. (a)a de franci"*.
(a)a de franci"* poate s* cuprind* prestarea de servicii ini&iale i ulterioare, furni"area de
ec9ipamente i alte active corporale, precum i Hno=89o=. n consecin&*, ta)a de
franci"* se recunoate ca venit pe o %a"* care s* reflecte scopul +n care se percepe ta)a.
Sunt corecte urm*toarele metode de recunoatere a ta)ei de franci"*:
!a# Aurni"area de ec9ipamente i alte active corporale.
Suma, %a"at* pe valoarea 2ust* a activelor vndute, se recunoate ca venit la livrarea
%unurilor sau la transferul
titlului de proprietate.
!%# /restarea de servicii ini&iale i ulterioare.
(a)ele aferente prest*rii periodice de servicii, fie c* sunt parte a ta)ei ini&iale, fie c*
sunt percepute separat, se
recunosc ca venit pe m*sura prest*rii serviciilor. 5ac* ta)a perceput* separat nu
acoper* costul serviciilor periodice,
precum i o mar2* re"ona%il* de profit, o parte o ta)ei ini&iale, suficient* pentru a
acoperi costul serviciilor periodice,
precum i o mar2* re"ona%il* de profit, este amnat* i recunoscut* ca venit pe m*sur*
ce serviciile sunt prestate.
0ontractul de franci"* poate prevedea ca franci"orul s* furni"e"e ec9ipamente, stocuri
sau alte active corporale la un
pre& mai sc*"ut dect cel perceput +n general sau la un pre& care nu asigur* o mar2*
re"ona%il* de profit. n acest ca",
o parte a ta)ei ini&iale, suficient* pentru a acoperi diferen&a estimat* dintre costuri i
pre&, precum i o mar2*
re"ona%il* de profit, este amnat* i recunoscut* pe parcursul perioadei +n care
%unurile vor fi pro%a%il vndute
%eneficiarului franci"ei. Soldul ta)ei ini&iale se recunoate ca venit cnd s8au reali"at,
+n %un* m*sur*, prestarea
tuturor serviciilor ini&iale i +ndeplinirea o%liga&iilor franci"orului !cum ar fi asisten&a
acordat* pentru alegerea
amplasamentului, instruirea personalului, finan&are i pu%licitate#.
Serviciile ini&iale i alte o%liga&ii prev*"ute de un contract de franci"* se pot sta%ili +n
func&ie de num*rul de unit*&i
de desfacere e)istente +n regiune, +n aceast* situa&ie, ta)ele aferente serviciilor ini&iale
se recunosc ca venit
propor&ional cu num*rul de unit*&i de desfacere pentru care serviciile au fost prestate
+n cea mai mare m*sur*.
5ac* ta)a ini&ial* se poate +ncasa pe parcursul unei perioade mai lungi i e)ist* o
incertitudine ma2or* privind
capacitatea de +ncasare integral* a acesteia, ta)a se recunoate pe m*sur* ce se face
plata ei +n numerar.
!c# (a)e de franci"* periodice.
(a)ele percepute pentru %eneficierea de drepturi acordate sau pentru alte servicii
prestate pe toat* durata
contractului de franci"a se recunosc ca venit pe m*sur* ce se prestea"* serviciile i se
face u" de drepturile acordate.
!d# (ran"ac&ii de intermediere.
ntre franci"or i %eneficiar se pot +nc9eia tran"ac&ii prin care, +n fond, franci"orul
ac&ionea"* ca agent al
%eneficiarului franci"ei. 5e e)emplu, franci"orul poate face comand* pentru anumite
%unuri i poate aran2a ca ele s*
fie livrate %eneficiarului, f*r* s* ctige vreun profit din aceasta. Astfel de tran"ac&ii
nu generea"* venit.
19. 0omisioane pentru personali"area programelor soft=are.
0omisioanele pentru adaptarea programelor soft=are la cerin&ele clientului se recunosc ca
venit pe m*sura e)ecu&iei contractului, inclusiv a prest*rii de servicii de asisten&* te9nic*,
dup* implementarea soft=are8ului personali"at.
D8);5:*" /+0+.+56+ =* 0*.*0+50+
-. @icen&e i redeven&e
@icen&ele i redeven&ele pl*tite pentru utili"area activelor unei societ*&i !cum ar fi: m*rci,
%revete, soft=are, drepturi de autor i filme artistice# se recunosc, +n general +n
concordan&* cu realitatea economic* a contractului. 5in punct de vedere practic,
recunoaterea se poate face dup* metoda liniar* pe toat* durata contractului, de e)emplu,
+n ca"ul +n care %eneficiarul licen&ei are dreptul de a utili"a o anumit* te9nologie pentru o
perioad* de timp specificat*.
3 cedare de drepturi +n sc9im%ul unei sume fi)e sau a unei garan&ii nereturna%ile, +n %a"a
unui contract irevoca%il care permite %eneficiarului licen&ei s* fac* u" de acele drepturi
ar* alte constrngeri i +n condi&iile +n care franci"orul nu are nici o alt* o%liga&ie de
+ndeplinit, este, +n fond, o vn"are 4n e)emplu este un contract de licen&* pentru
utili"area unui pac9et soft=are, prin care franci"orul nu mai are nici o o%liga&ie ulterior
livr*rii produsului. Alt e)emplu este acordarea dreptului de a pre"enta un film artistic pe
pie&e +n care franci"orul nu are control asupra distri%uitorului i nu urmea"* s* +ncase"e
alte venituri din vn"*ri de %ilete, +n asemenea ca"uri, venitul se recunoate la data
vn"*rii.
n anumite situa&ii, +ncasarea licen&ei sau a redeven&ei depinde de producerea unui
eveniment viitor. Atunci venitul se recunoate numai dac* este pro%a%il s* se primeasc*
licen&a sau redeven&a, adic* +n general dup* ce a avut loc evenimentul respectiv.