Fuziunekmda Ldsadlk Asldksaldk Aslkd Asdlkas Ldkasldk Asldasd

ANEXA nr.
2
Proiect
EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR

OPERAIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE I LICHIDARE A
SOCIETILOR COMERCIALE, PRECUM I RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA
UNOR ASOCIAI DIN CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE
ANEXA nr. 2
Proiect
Capitolul 1
FUZIUNEA I DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE Aspecte comune

Toate exemplele din prezenta anex sunt aplicabile entitilor prevzute de
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice
Europene, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificrile i completrile ulterioare, denumite n continuare reglementri contabile.
n toate exemplele prezentate, formatul de bilan corespunde bilanului prescurtat
prevzut de reglementrile contabile, considerndu-se c societile respective se
ncadreaz n prevederile art. 3 alin. (2) din ordinul menionat.
n coloana B din bilan s-au meninut numerele rndurilor (Nr. rd.) din formatul
de bilan prescurtat prevzut de reglementrile contabile menionate mai sus.
n cazul n care societile comerciale se ncadreaz n prevederile art. 3 alin. (1)
din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, acestea vor
ntocmi bilanul n formatul prevzut la alineatul respectiv.
Pentru stabilirea activului net contabil/aportului net folosit n vederea determinrii
raportului de schimb, plusurile/minusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor
de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii efectuat cu ocazia fuziunii/divizrii
se precizeaz n raportul de fuziune/divizare i se evideniaz n bilanul ntocmit potrivit
pct.9 din Anexa nr.1 (denumit n exemplele prezentate bilan de fuziune/divizare al
societilor comerciale ca elemente de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii).
Calcularea primei de fuziune/divizare se efectueaz conform hotrrii adunrii
generale a acionarilor, plecnd de la valoarea contabil a aciunilor/prilor sociale ale
societii absorbite/care se divizeaz i valoarea nominal a aciunilor/prilor sociale
nou emise de ctre societatea absorbant/beneficiar.
La determinarea primei de fuziune/divizare poate fi avut n vedere i valoarea
rezervelor existente la societatea absorbit/care se divizeaz (rezerve legale, faciliti
fiscale etc.).
Societatea absorbant/beneficiar nou nfiinat poate prelua elementele de
capitaluri proprii de la societatea absorbit/care se divizeaz fie n capitalul social la
valoarea total, fie element cu element, conform hotrrii adunrii generale a
acionarilor/asociailor.
n bilanul societii absorbante/beneficiare, respectiv n bilanul societii nou
nfiinate prezentarea elementelor de natura activelor i datoriilor se poate face fie la
valoarea net a acestora, fie la valoarea brut prin preluarea distinct a ajustrilor
corespunztoare.
Observaie: Bilanurile ntocmite dup operaiunile de fuziune/divizare de ctre
societatea absorbant/beneficiar au caracter exemplificativ.
n exemplele prezentate, elementele de natura activelor i datoriilor se preiau la
societatea absorbant/beneficiar de la societatea absorbit/care se divizeaz la
valoarea contabil net, cu excepia contului 411 Clieni, care a fost preluat n ambele
variante (net, respectiv brut i ajustarea corespunztoare).
2
ANEXA nr. 2
Proiect
Acelai tratament menionat (la valoare net, respectiv brut) poate fi aplicat, de
asemenea, imobilizrilor corporale i stocurilor preluate.
La societatea absorbit/care se divizeaz scderea din eviden a elementelor de
natura activelor i datoriilor se efectueaz element cu element.
n ceea ce privete conturile rectificative din bilanul societii care se
desfiineaz, acestea pot fi scoase din eviden:
- similar conturilor de pasiv, avnd ca i acestea sold creditor (se debiteaz);
sau
- nchidere pe seama conturilor de activ corespunztoare.
PARTEA I
ANEXA nr. 2
Proiect
Metoda activului net

Metoda activului net presupune c, la operaiunile de fuziune/divizare ,
elementele bilaniere, sunt preluate la valoarea la care acestea au fost evideniate n
contabilitatea societii comerciale care le cedeaz.
A. Fuziunea prin absorbie

Caz general
Exemplul nr. 1
Societatea comercial P are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit
n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial R are
un capital social de 125.000 lei mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de 1
leu/aciune.
Societatea comercial P absoarbe societatea comercial R.
1. Inventarierea i evaluarea
S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor
i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au
fost nregistrate n contabilitate.
2. Bilanurile celor dou societi comerciale care fuzioneaz, n baza
datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii
efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii P
- lei Denumirea elementului
A
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812)
(1.142.500 - 292.500)
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd. 01 la 03)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371 - 397) (110.000 - 10.000)
II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)
(220.000 - 7.500)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd. 05 la 08)
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN
LA UN AN (ct. 404)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE
Nr.
rd.
B
Sold
02
850.000
04
850.000
05
06
100.000
212.500
08
09
11
25.000
337.500
387.500
12
- 50.000
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
(200.000 aciuni x 1 leu/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
IV. REZERVE (ct. 1068)
CAPITALURI PROPRII TOTAL
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
CAPITALURI TOTAL (rd. 37 + 38)
13
800.000
22
23
200.000
200.000
27
28
37
312.500
287.500
800.000
39
800.000
Bilanul societii R
Denumirea elementului
A
(347.500 - 97.500)
I. STOCURI (ct. 301)
(187.500 - 27.500)
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE
PN LA UN AN (ct. 419)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (15.000 + 100.000)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
- lei Sold
02
250.000
04
250.000
05
06
82.500
160.000
08
09
11
5.000
247.500
122.500
12
125.000
13
375.000
22
23
125.000
125.000
27
28
37
135.000
115.000
375.000
39
375.000
3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor

Pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al
aciunilor pentru cele dou societi, astfel:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor P i R:
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea P
1 aciune P = 800.000 lei : 200.000 aciuni = 4 lei.
Societatea R
1 aciune R = 375.000 lei : 125.000 aciuni = 3 lei.
Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile

a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a
societii absorbante:
RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni ale societii

R pentru 3 aciuni ale societii P.
4. Stabilirea numrului de aciuni de emis
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial P n
urma fuziunii se efectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii absorbite
la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului
de aciuni ale societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea activului net aportat al societii R este de 375.000 lei;
- valoarea contabil a unei aciuni la societatea P este de 4 lei;
375.000 lei : 4 lei/aciune = 93.750 aciuni;
sau
125.000 aciuni x 3/4 (RS) = 93.750 aciuni.
Determinarea creterii capitalului social la societatea P, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea P cu valoarea nominal a
unei aciuni de la aceast societate:
93.750 aciuni x 1 leu/aciune = 93.750 lei capital social.
Calculul primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
societatea absorbant:
375.000 lei 93.750 lei = 281.250 lei prim de fuziune;
sau
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
societatea absorbant i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit
(rezerve legale, faciliti fiscale etc.):
375.000 lei 93.750 lei 115.000 lei = 166.250 lei prim de fuziune.
Acionarii de la societatea R vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni a

1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).
6
ANEXA nr. 2
Proiect
5. Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor
efectuate cu ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea R absorbit
nregistrri contabile, n lei:
a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:
% =
1012
105
1061
1068
456
375.000
125.000
135.000
15.000
100.000
b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

2812 = 212
97.500
892 = %
212
301
411
5121
525.000
250.000
82.500
187.500
5.000
b) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

% =
419
456
491
892
525.000
122.500
375.000
27.500
Contabilitatea fuziunii la societatea P absorbant

a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune:
456
= %
375.000
1012 93.750
1042 281.250
sau
456 = %
1012
1042
1061
1068
375.000
93.750
166.250
15.000
100.000
c) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea R:
ANEXA nr. 2
Proiect
% = 891
212
301
411*
5121
497.500
250.000
82.500
160.000
5.000
sau
% = 891
212
301
411*
5121
525.000
250.000
82.500
187.500
5.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea R:

891 =
%
497.500
419 122.500
456 375.000
sau
891 = %
419
456
491*
525.000
122.500
375.000
27.500
Not:
*nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut
fiscal) i, respectiv, la valoarea brut.
6. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi comerciale
Bilanul societii P
A
(1.142.500 + 250.000 - 292.500)
I. STOCURI (ct. 301 + 371 - 397) (82.500 + 110.000 - 10.000)
(220.000 + 187.500 - 7.500 - 27.500)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (25.000 + 5.000)
PN LA UN AN (ct. 404 + 419) (387.500 + 122.500)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (15.000 + 287.500 + 100.000)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
- lei Sold
02
1.100.000
04
1.100.000
05
06
182.500
372.500
08
09
11
30.000
585.000
510.000
12
75.000
13
1.175.000
22
23
293.750
293.750
26
27
28
37
166.250
312.500
402.500
1.175.000
39
1.175.000
ANEXA nr. 2
Proiect
B. Fuziunea prin care mai multe societi, respectiv dou societi,
transfer n totalitate patrimoniul lor unei societi nou nfiinate
Exemplul nr. 2
Societatea comercial 1 are un capital social n valoare de 100.000 lei mprit
n 100.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial 2 are
leu/aciune.
Societile comerciale 1 i 2 fuzioneaz prin transferarea n totalitate a
patrimoniului lor unei societi noi pe care o constituie, respectiv societatea comercial
3.
i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au
fost nregistrate n contabilitate.
2. Bilanurile celor dou societi comerciale care se dizolv (societatea 1
i societatea 2), n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele
inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii 1
A
(372.000 - 148.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (44.000 - 4.000)
(138.000 - 10.000)
LA UN AN (ct. 401)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
Nr.
rd.
B
Sold
02
224.000
04
224.000
05
06
40.000
128.000
08
09
11
12.000
180.000
244.000
12
- 64.000
13
160.000
22
23
100.000
100.000
27
16.000
ANEXA nr. 2
Proiect
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (20.000 + 24.000)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
28
37
44.000
160.000
39
160.000
Bilanul societii 2
A
(382.000 - 132.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (152.000 - 8.000)
(382.000 - 50.000)
LA UN AN (ct. 404)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (32.000 + 80.000)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
02
250.000
04
250.000
05
06
144.000
332.000
08
09
11
4.000
480.000
368.000
12
112.000
13
362.000
22
23
160.000
160.000
27
28
37
90.000
112.000
362.000
39
362.000

Pentru a acoperi aportul societilor comerciale 1 i 2 care se dizolv:
valoarea nominal a unei aciuni la societatea comercial 3 nou nfiinat va fi

de 1 leu;
potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor, valoarea capitalului
social al societii comerciale 3 nou nfiinate a fost stabilit la nivelul activului
net contabil cumulat al celor dou societi comerciale 1 i 2 care se
dizolv,.
10
ANEXA nr. 2
Proiect
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre noua societate comercial 3 pe
baza activului net aportat al societilor comerciale 1 i 2, valoarea nominal a unei
aciuni fiind de 1 leu/aciune:
- pentru societatea 1 160.000 lei : 1 leu/aciune = 160.000 aciuni;
- pentru societatea 2 362.000 lei : 1 leu/aciune = 362.000 aciuni.
Noua societate 3 va emite 522.000 aciuni, la valoarea nominal de 1
leu/aciune.
Contabilitatea fuziunii la societatea 1 care se dizolv
% = 456
1012
105
1061
1068
160.000
100.000
16.000
20.000
24.000

2812 = 212 148.000
378 = 371
4.000
892 = % 414.000
212 224.000
371
40.000
411 138.000
5121 12.000
c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:
% = 892 414.000
401
244.000
456
160.000
491
10.000
11
ANEXA nr. 2
Proiect
% = 456 362.000
1012
160.000
105
90.000
1061
32.000
1068
80.000
2812 = 212 132.000
378 = 371
8.000
892 = %
212
371
411
5121
780.000
250.000
144.000
382.000
4.000

% = 892 780.000
404
368.000
456
362.000
491
50.000
Contabilitatea fuziunii la societatea 3 nou nfiinat
care preia elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
ale societilor 1 i 2
a) evidenierea aportului rezultat din fuziune:
456 = 1012
522.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societile 1 i 2:

% = 891 1.134.000
212
474.000
371
184.000
411*
460.000
5121
16.000
sau
% = 891
212
371
411*
5121
1.194.000
474.000
184.000
520.000
16.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile 1 i 2:

891 = % 1.134.000 sau
401 244.000
404 368.000
891 = %
401
404
12
1.194.000
244.000
368.000
ANEXA nr. 2
Proiect
456
522.000
456
491*
522.000
60.000
Not:
6. Bilanul ntocmit de ctre societatea nou nfiinat, n urma fuziunii celor
dou societi comerciale care se dizolv
Bilanul societii 3 nou nfiinate
A
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212)
(224.000 + 250.000)
I. STOCURI (ct. 371) (40.000 + 144.000)
(138.000 + 382.000 - 10.000 - 50.000)
LA UN AN (ct. 401 + 404) (244.000 + 368.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
1
02
474.000
04
474.000
05
06
184.000
460.000
08
09
11
16.000
660.000
612.000
12
48.000
13
522.000
22
23
522.000
522.000
37
522.000
39
522.000
C. DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE

C.1 Divizarea societilor comerciale cu ncetarea existenei acestora
Divizarea se efectueaz prin transferarea tuturor elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii ale societii divizate mai multor societi beneficiare, n
schimbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare, conform art. 238 alin. (2) din
legea societilor comerciale.
13
ANEXA nr. 2
Proiect
Exemplul nr. 3
Societatea comercial L are un capital social n valoare de 10.000 lei mprit n
10.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial U are un
capital social de 7.000 lei mprit n 7.000 aciuni cu valoarea nominal de 1
leu/aciune.
Societatea comercial L se divizeaz integral. Societatea comercial U, care
este deja nfiinat, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societii comerciale L, iar societatea comercial O, care se
nfiineaz, preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
ale societii comerciale L.
i capitalurilor proprii ale societilor comerciale participante la divizare, respectiv
societile L i U, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate.
2. Bilanurile celor dou societi comerciale L i U care particip la
divizare, n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii
i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii L
A
(435.000 - 135.000)
(210.000 - 15.330)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (462.000 + 76.670)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
14
Nr.
rd.
B
Sold
02
300.000
04
300.000
05
06
316.000
194.670
08
09
11
85.000
595.670
538.670
12
57.000
13
357.000
22
23
10.000
10.000
27
28
335.000
2.000
ANEXA nr. 2
Proiect
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA
EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
34
10.000
37
357.000
39
357.000
Bilanul societii U
A
(680.000 - 200.000)
(197.500 - 10.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 251.600)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
02
480.000
04
480.000
05
06
282.500
187.500
08
09
11
90.000
560.000
651.600
12
- 91.600
13
388.400
22
23
7.000
7.000
27
28
35
80.000
306.400
5.000
37
388.400
39
388.400
Societile comerciale U i O preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de

natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale L.
Determinarea cotei-pri din activul net al societii L care se divizeaz, preluat de
societatea U:
357.000 lei x 40% = 142.800 lei.
Activul net contabil al societii U este de 388.400 lei.
15
ANEXA nr. 2
Proiect
3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor (ntre societatea
comercial L i societatea comercial U)
Pentru a acoperi aportul societii comerciale L se determin raportul de schimb
al aciunilor pentru cele dou societi comerciale, astfel:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor L i U:
Societatea L
1 aciune L = 142.800 lei : 4.000 aciuni (cota-parte din 10.000 aciuni x 40%) =
= 35,70 lei.
Societatea U
1 aciune U = 388.400 lei : 7.000 aciuni = 55,4857 lei.

a unei aciuni a societii L la valoarea contabil a unei aciuni a societii U:
RS = 35,70 lei/aciune : 55,4857 lei/aciune = 0,6435, respectiv se schimb o aciune

a societii L pentru 0,6435 aciuni ale societii U.
4. Stabilirea numrului de aciuni de emis de societatea comercial U
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial U se
efectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii comerciale L (activ net
corespunztor procentului de 40% ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea U) la
valoarea contabil a unei aciuni a societii comerciale U, fie prin nmulirea numrului
de aciuni ale societii comerciale L (numr corespunztor procentului ce urmeaz a fi
preluat de ctre societatea U) cu raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea activului net aportat al societii L este de 142.800 lei;
- valoarea contabil a unei aciuni la societatea U este de 55,48 lei;
142.800 lei : 55,48 lei/aciune = 2.574 aciuni (cifra exact 2573,9 aciuni);
sau
4.000 aciuni x 0,6435 (RS) = 2.574 aciuni.
Determinarea creterii capitalului social la societatea U, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea U cu valoarea nominal a
Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al
16
ANEXA nr. 2
Proiect
acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea
beneficiar:
142.800 lei 2.574 lei = 140.226 lei prim de divizare.
Acionarii societii comerciale L vor primi, ca urmare a divizrii 2.574 aciuni a 1
leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).
efectuate cu ocazia divizrii
Contabilitatea la societatea L care se divizeaz integral
% = 456
1012
105
1068
121
357.000
10.000
335.000
2.000
10.000

2813 =
213
135.000
213
371
411
5121
911.000
300.000
316.000
210.000
85.000
892 = %

% =
401
419
456
491
892
911.000
462.000
76.670
357.000
15.330
Contabilitatea la societatea U care preia 40% din elementele de natura activelor,

datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L
a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de divizare:
456 = %
142.800
17
ANEXA nr. 2
Proiect
1012
1042
2.574
140.226
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea L:

% = 891 358.268
213
120.000
371
126.400
411*
77.868
5121
34.000
% = 891 364.400
213
120.000
371
126.400
411*
84.000
5121
34.000
sau
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea L:

891 =
%
401
419
456
358.268
184.800
30.668
142.800
sau
891 = %
401
419
456
491*
364.400
184.800
30.668
142.800
6.132
Not:
Contabilitatea la societatea O nou nfiinat care preia 60% din elementele de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea L:
456 = %
214.200*
1012
6.000
105 201.000
1068
1.200
117
6.000**
Not:
* Potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, componentele capitalului propriu s-au
preluat n aceeai structur i proporional cu valoarea la care erau evideniate la
societatea care se divizeaz.
**
6.000 = 60% din rezultatul nregistrat de societatea L
% = 891
213
371
411*
5121
537.402
180.000
189.600
116.802
51.000
sau
% = 891
213
371
411*
5121
18
546.600
180.000
189.600
126.000
51.000
ANEXA nr. 2
Proiect
891 = %
401
419
456
537.402
277.200
46.002
214.200
891 =
sau
% 546.600
401 277.200
419
46.002
456 214.200
491*
9.198
Not:
6. Bilanurile ntocmite de ctre societile comerciale rezultate n urma
divizrii
Bilanul societii U
A
(680.000 + 120.000 - 200.000)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) (282.500 + 126.400)
(197.500 + 84.000 - 10.000 - 6.132)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 184.800 + 251.600 + 30.668)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
19
Nr.
rd.
B
Sold
02
600.000
04
600.000
05
06
408.900
265.368
08
09
11
124.000
798.268
867.068
12
- 68.800
13
531.200
22
23
9.574
9.574
26
27
28
35
140.226*
80.000
306.400
5.000
37
531.200
39
531.200
ANEXA nr. 2
Proiect
*n bilanul societii U, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea
contabil a aciunilor la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40%
din activul net al acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
societatea beneficiar.
Bilanul societii O nou nfiinate

A
(126.000 - 9.198)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (277.200 + 46.002)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
V. PROFITUL SAU PIERDEREA
REPORTAT() (ct. 117) Sold C
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
1
02
04
180.000
180.000
05
06
189.600
116.802
08
09
11
51.000
357.402
323.202
12
34.200
13
214.200
22
23
6.000
6.000
27
28
32
201.000
1.200
6.000
37
214.200
39
214.200
C.2 Divizarea societilor comerciale fr ncetarea existenei acestora

Aceast form de divizare se aplic atunci cnd o parte din patrimoniul unei
societi se desprinde i este transferat ca ntreg uneia sau mai multor societi
existente/uneia sau mai multor societi care sunt astfel constituite, n schimbul alocrii
de aciuni/pri sociale ctre acionarii/asociaii care transfer activele (desprindere n
interesul acionarilor/asociailor), sau ctre societatea care transfer activele
(desprindere n interesul societii), conform art. 2501 din legea societilor comerciale.
Exemplul nr. 4
20
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea comercial F are un capital social n valoare de 16.000 lei mprit n
8.000 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune. Societatea comercial G are un
capital social de 9.000 lei mprit n 4.500 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune.
Societatea comercial F se divizeaz prin cedarea a 80% din elementele de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, ea rmnnd cu restul de 20%. Din cele
80%, societatea comercial G, care este deja nfiinat, preia 40% din elementele de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F, iar
societatea comercial H, care se nfiineaz, preia 40% din elementele de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F.
i capitalurilor proprii ale societilor comerciale care particip la divizare, respectiv
societile F i G, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate.
2. Bilanurile celor dou societi comerciale F i G care particip la
Bilanul societii F
A
(724.500 - 124.500)
I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (420.000 - 42.000 + 324.600)
(570.000 - 70.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (1.000.000 + 283.900)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(8.000 aciuni x 2 lei/aciune)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
21
Nr.
rd.
B
Sold
02
600.000
04
600.000
05
06
702.600
500.000
08
09
11
125.000
1.327.600
1.283.900
12
43.700
13
643.700
22
23
16.000
16.000
27
28
37
324.500
303.200
643.700
39
643.700
ANEXA nr. 2
Proiect
Bilanul societii G
A
(346.000 - 96.000)
(440.000 - 15.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 296.200)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
02
250.000
04
250.000
05
06
100.000
425.000
08
09
11
56.000
581.000
696.200
12
- 115.200
13
134.800
22
23
9.000
9.000
27
28
37
4.000
121.800
134.800
39
134.800
Societile comerciale G i H preiau, prin divizare, cot-parte din elementele

de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F.
Determinarea cotei-pri din activul net al societii F care se divizeaz, preluat
de societatea G:
643.700 lei x 40% = 257.480 lei.
Activul net contabil al societii G este de 134.800 lei.
3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor (ntre societatea
comercial F i societatea comercial G)
Pentru a acoperi aportul societii comerciale F se determin raportul de schimb
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor F i G:
Societatea F
1 aciune F = 257.480 lei : 3.200 aciuni (cota-parte din 8.000 aciuni x 40%) =
= 80,462 lei.
22
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea G
1 aciune G = 134.800 lei : 4.500 aciuni = 29,955 lei.

a unei aciuni a societii F la valoarea contabil a unei aciuni a societii G:
RS = 80,462 lei/aciune : 29,955/aciune = 2,686, respectiv se schimb o aciune a

societii F pentru 2,686 aciuni ale societii G.
4. Stabilirea numrului de aciuni de emis de societatea comercial G
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial G se
efectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii comerciale F (activ net
corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) la valoarea
contabil a unei aciuni a societii comerciale G, fie prin nmulirea numrului de
aciuni ale societii comerciale F (numr corespunztor procentului ce urmeaz a fi
preluat de ctre societatea G) cu raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea activului net aportat al societii F este de 257.480 lei;
- valoarea contabil a unei aciuni la societatea G este de 29,955 lei;
257.480 lei : 29,955 lei/aciune = 8.595 aciuni (cifra exact 8.595,5 aciuni);
sau
Acionarii societii F vor primi, ca urmare a divizrii, 8.595 aciuni a 2 lei/aciune
(valoarea nominal a unei aciuni).
Determinarea creterii capitalului social la societatea G, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea G cu valoarea nominal a
8.595 aciuni x 2 lei/aciune = 17.190 lei capital social.

beneficiar:
257.480 lei 17.190 lei = 240.290 lei prim de divizare;

sau
23
ANEXA nr. 2
Proiect
beneficiar i valoarea rezervelor existente la societatea care se divizeaz
(rezerve legale, faciliti fiscale etc.).
Rezerva societii F care se divizeaz ponderat cu 40%, respectiv 303.200 x
40% = 121.280 lei:
257.480 lei 17.190 lei 121.280 lei = 119.010 lei prim de divizare.
Contabilitatea la societatea F care se divizeaz n proporie de 80%
% = 456
1012*
105
1068
514.960
12.800
259.600
242.560

2813 = 213
308 = 301
99.600
33.600
892 = % 1.598.080
213
480.000
301
302.400
371
259.680
411
456.000
5121
100.000
% = 892 1.598.080
401
800.000
419
227.120
456
514.960
491
56.000
Not:
*ntruct nu i-a ncetat existena, societatea F poate s transmit n locul capitalului
social i alte elemente de capital propriu de aceeai valoare.
Contabilitatea la societatea G care preia 40% din elementele de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F
24
ANEXA nr. 2
Proiect
456 = %
1012
1042
257.480
17.190
240.290
456 =
sau
%
1012
1042
1068
257.480
17.190
119.010
121.280
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea F:

% = 891
213
301
371
411*
5121
771.040
240.000
151.200
129.840
200.000
50.000
sau
% = 891
213
301
371
411*
5121
799.040
240.000
151.200
129.840
228.000
50.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea F:

891 = %
401
419
456
771.040
400.000
113.560
257.480
sau 891 =
%
401
419
456
491*
799.040
400.000
113.560
257.480
28.000
Not:
Contabilitatea la societatea H nou nfiinat care preia 40% din elementele de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea F:
456 =
%
257.480
1012*
6.400
105 129.800
1068 121.280
Conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, la societatea H nou nfiinat, ,

elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element.
% = 891
213
771.040
240.000
% = 891
213
25
799.040
240.000
ANEXA nr. 2
Proiect
301
371
411
512
151.200
129.840
200.000
50.000
sau
301
371
411**
512
151.200
129.840
228.000
50.000

891 = %
401
419
456
771.040
400.000
113.560
257.480
sau
891 = %
401
419
456
491**
799.040
400.000
113.560
257.480
28.000
Not:
* Capitalul social al societtii H (nou nfiinat) poate s primeasc capital social n
sum mai mic, diferena fiind sub form de alte elemente de capital propriu de aceeai
valoare. Capitalul social stabilit de adunarea general a acionarilor/asociailor este de
6.400 lei.
**nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut
divizrii
Bilanul societii F
A
(144.900 - 24.900)
I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (84.000 - 8.400 + 64.920)
(114.000 - 14.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (200.000 + 56.780)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
26
Nr.
rd.
B
Sold
02
120.000
04
120.000
05
06
140.520
100.000
08
09
11
25.000
265.520
256.780
12
8.740
13
128.740
22
23
3.200
3.200
27
64.900
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
28
37
60.640
128.740
39
128.740
Bilanul societii G
A
(346.000 + 240.000 - 96.000)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) (151.200 + 100.000 + 129.840)
(440.000 + 228.000 - 15.000 - 28.000)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 400.000 + 296.200 + 113.560)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1068) (121.800 + 121.280)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
02
490.000
04
490.000
05
06
381.040
625.000
08
09
11
106.000
1.112.040
1.209.760
12
- 97.720
13
392.280
22
23
26.190
26.190
26
27
28
37
119.010*
4.000
243.080
392.280
39
392.280
*n bilanul societii G, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea

societatea beneficiar i valoarea rezervelor existente la societatea care se divizeaz.
Bilanul societii H nou nfiinate
A
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) (151.200 + 129.840)
27
Nr.
rd.
B
Sold
1
02
04
240.000
240.000
05
281.040
ANEXA nr. 2
Proiect
(228.000 - 28.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 113.560)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 21+25+26+27-28+29-30+31-32+33-34-35)
06
200.000
08
09
11
50.000
531.040
513.560
12
17.480
13
257.480
22
23
6.400
6.400
27
28
37
129.800
121.280
257.480
39
257.480
n exemplul prezentat mai sus, imobilizrile corporale la societile comerciale G

i H sunt preluate la valoarea rmas de amortizat (240.000 = 600.000 lei x 40%). De
asemenea, se presupune c diferenele de pre de 40% corespund materiilor prime
preluate (16.800 lei = 42.000 lei x 40%), iar ajustrile pentru deprecierea clienilor n
proporie de 40% corespund clienilor preluai (28.000 lei = 70.000 lei x 40%).
C3. Divizarea parial prin desprinderea unor pri din patrimoniul societii
divizate i transmiterea acestora ctre un numr de societi nfiinate n acest
scop, n conformitate cu prevederile art. 2501 din legea societilor comerciale
Exemplul nr. 5
Societatea comercial 5 se divizeaz parial prin desprinderea unor pri din
patrimoniul societii, cu diminuarea corespunztoare i a capitalului social, i
transmiterea acestora ctre un numr de 3 societi nfiinate n acest scop, respectiv
societile comerciale 6, 7 i 8. Dup divizare, societatea comercial 5 i va
continua existena i i va menine obiectul su de activitate.
Societatea comercial 5 are un capital social n valoare de 28.805.070 lei
mprit n 288.050.702 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Societatea
comercial 5 va rmne cu un capital social n valoare de 13.623.070 lei mprit n
136.230.702 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Dup divizare, societatea
comercial 6 va avea un capital social n valoare de 12.422.000 lei mprit n
124.220.000 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Societatea comercial 7
va avea un capital social de 890.000 lei mprit n 8.900.000 aciuni cu valoarea
nominal de 0,10 lei/aciune. Societatea comercial 8 va avea un capital social de
1.870.000 lei mprit n 18.700.000 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune.
28
ANEXA nr. 2
Proiect
i capitalurilor proprii ale societii comerciale 5 care se divizeaz, ale cror rezultate
au fost nregistrate n contabilitate.
2. Bilanul societii care se divizeaz, n baza datelor din contabilitate puse
de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se
prezint astfel:
Bilanul societii 5
A
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212)
(120.375.090 + 108.732.390)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
I. Capital (rd. 23 la 25), din care:
(288.050.702 aciuni x 0,10 lei/aciune)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
02
229.107.480
04
229.107.480
08
09
12
135.566
135.566
135.566
13
229.243.046
22
23
28.805.070
28.805.070
27
28
37
197.161.924
3.276.052
229.243.046
39
229.243.046
Divizarea parial se realizeaz prin transferul unei cote pri din patrimoniul
societii comerciale 5, care se divizeaz, ctre societile comerciale 6, 7 i 8 nou
nfiinate.
Sumele corespunztoare elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, care vor fi transferate, au fost stabilite conform hotrrii adunrii generale a
acionarilor, potrivit anexei:
ANEX DE CALCUL
Elemente
Formula
de calcul
Societatea
beneficiar 6
Societatea
beneficiar
7
4
Societatea
beneficiar
8
5
Total
Terenuri
66.151.690
2.572.800
872.600
6
6=3+4+5
69.597090
2
3
Construcii
Disponibiliti bneti
34.294.400
22.066
4.595.000
30.450
14.231.800
20.012
53.121.200
72.528
29
ANEXA nr. 2
Proiect
4
Total active
5
6
Total datorii
Aport net de divizare
Capital social
8
9
10
Rezerve din reevaluare

Alte rezerve
Total capitaluri proprii
Rd. 1 + 2+3
100.468.156
7.198.250
15.124.412
122.790.818
Rd. 4 - 5
0
100.468.156
0
7.198.250
0
15.124.412
0
122.790.818
12.422.000
890.000
1.870.000
15.182.000
87.546.156
500.000
100.468.156
6.308.250
0
7.198.250
12.001.724
1.252.688
15.124.412
Rd. 7 + 8 + 9
105.856.130
1.752.688
122.790.818
- lei -
Acionarii societii divizate 5 intr n posesia aciunilor emise de ctre

societile beneficiare ca efect al divizrii la data nscrierii lor n registrul acionarilor
societii beneficiare.
Contabilitatea la societatea 6 nou nfiinat
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea 5:
456
%
1012
105
1068
100.468.156
12.422.000
87.546.156
500.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea 5:

%
=
211
212
5121
891
100.468.156
66.151.690
34.294.400
22.066
c) regularizarea conturilor 891 i 456

891
456
100.468.156

30
ANEXA nr. 2
Proiect
456
%
7.198.250
1012
890.000
105 6.308.250

%
=
211
212
5121
891
7.198.250
2.572.800
4.595.000
30.450

891
456
7.198.250

456
%
15.124.412
1012 1.870.000
105 12.001.724
1068 1.252.688

%
=
211
212
5121
891
15.124.412
872.600
14.231.800
20.012

891
456
15.124.412
Contabilitatea la societatea 5 care se divizeaz parial

%
456
122.790.818
31
ANEXA nr. 2
Proiect
1012
105
1068
15.182.000
105.856.130
1.752.688

892
%
211
212
5121
122.790.818
69.597.090
53.121.200
72.528
c) regularizarea conturilor 456 i 892:

456
892
122.790.818

divizrii
A
(66.151.690 + 34.294.400)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
02
100.446.090
04
100.446.090
08
09
12
22.066
22.066
22.066
13
100.468.156
22
23
12.422.000
12.422.000
27
28
37
87.546.156
500.000
100.468.156
39
100.468.156
Nr.
rd.
B
Sold

A
32
ANEXA nr. 2
Proiect
(2.572.800 + 4.595.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
02
7.167.800
04
7.167.800
08
09
12
30.450
30.450
30.450
13
7.198.250
22
23
890.000
890.000
27
37
6.308.250
7.198.250
39
7.198.250

A
(872.600 + 14.231.800)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
1
02
15.104.400
04
15.104.400
08
09
12
20.012
20.012
20.012
13
15.124.412
22
23
1.870.000
1.870.000
27
28
37
12.001.724
1.252.688
15.124.412
39
15.124.412
Bilanul societii 5 ntocmit dup divizare

A
(50.778.000 + 55.611.190)
33
Nr.
rd.
B
Sold
02
106.389.190
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
04
106.389.190
08
09
12
63.038
63.038
63.038
13
106.452.228
22
23
13.623.070
13.623.070
27
28
37
91.305.794
1.523.364
106.452.228
39
106.452.228
Reducerea capitalului social la societatea divizat parial 5 este n valoare de

15.182.000 lei (total rd. 6 din anexa de calcul), iar numrul de aciuni anulate (prin
divizarea capitalului social) este de 151.820.000 lei la 0,10 lei/aciune (valoarea
nominal a unei aciuni).
C.4 Divizarea total a unei societi comerciale din care unii acionari se retrag
fr a mai participa la capitalul societilor beneficiare, n conformitate cu
prevederile art. 134 alin. (1) din legea societilor comerciale.
Exemplul nr. 6
n 250.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Conform prevederilor art. 134 alin. (1) din legea societilor comerciale, acionarii
care nu au votat n favoarea unei hotrri a adunrii generale a acionarilor, care are ca
obiect divizarea societii, au dreptul de a se retrage din societate i de a solicita
cumprarea aciunilor lor de ctre societate.
Preul pltit de societate pentru aciunile acionarului care se retrage este de 2,50
lei/aciune.
n aceast situaie, pentru cele 4.000 aciuni deinute de acionarul care se
retrage, societatea trebuie s
plteasc 10.000 lei, hotrndu-se diminuarea
corespunztoare a capitalului social.
Dup plata aciunilor ctre acionarul care s-a retras, Societatea comercial 9
divizeaz elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii n proporie de
50% pentru societatea comercial 10, i 50% pentru societatea comercial 11,
societi care se nfiineaz cu aceast ocazie.
S-a efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale 9 care se divizeaz, ale cror
rezultate au fost nregistrate n contabilitate.
34
ANEXA nr. 2
Proiect
2. Bilanul societii comerciale care se divizeaz, n baza datelor din
contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu
aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii 9
A
(347.500 - 97.500)
I. STOCURI (ct. 301 - 308) (175.000 - 10.000)
(347.500 - 27.500)
LA UN AN (ct. 419)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
02
250.000
04
250.000
05
06
165.000
320.000
08
09
11
10.000
495.000
245.000
12
250.000
13
500.000
22
23
250.000
250.000
27
28
37
20.000
230.000
500.000
39
500.000
3. Evaluarea global a societii

Capitalul social al societii comerciale 9 este de 250.000 lei mprit n 250.000
aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
- valoarea nominal a unei aciuni este de 1 leu;
- valoarea contabil a unei aciuni este de 2 lei, rezultat ca urmare a calculului aportului
net stabilit n urma inventarierii i evalurii, respectiv 500.000 lei : 250.000 aciuni = 2
lei/aciune.
Contabilitatea la societatea 9 care se divizeaz integral
35
ANEXA nr. 2
Proiect
a) Rscumprarea aciunilor proprii de la acionarul retras pe baza cererii depuse de
ctre acionar la sediul societii conform prevederilor legale:
109 = 5121
10.000
b) Anularea aciunilor proprii rscumprate:

% =
1012
149
109
10.000 (4.000 aciuni x 2,50 lei/aciune)

4.000 (4.000 aciuni x 1 leu/aciune)
6.000
i acoperirea pierderii din anularea aciunilor rscumprate pe seama rezervelor,

conform hotrrii adunrii generale a acionarilor:
1068 = 149
6.000
4. Bilanul societii comerciale care se divizeaz, dup retragerea unui

acionar, plata i anularea aciunilor rscumprate de la acesta
Bilanul societii 9 dup plata i anularea aciunilor rscumprate
A
(347.500 - 97.500)
I. STOCURI (ct. 301 - 308) (175.000 - 10.000)
(347.500 - 27.500)
LA UN AN (ct. 419)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
36
Nr.
rd.
B
Sold
02
250.000
04
250.000
05
06
165.000
320.000
09
11
485.000
245.000
12
240.000
13
490.000
22
23
246.000
246.000
27
28
37
20.000
224.000
490.000
39
490.000
ANEXA nr. 2
Proiect
Contabilitatea la societatea 9 care se divizeaz integral
a)
scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:
% = 456
1012
105
1068
490.000
246.000
20.000
224.000

2812 = 212
308 = 301
97.500
10.000
892 = %
212
301
411
762.500
250.000
165.000
347.500

% = 892
419
456
491
762.500
245.000
490.000
27.500
Contabilitatea la societatea 10 nou nfiinat care preia 50% din elementele

de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii 9
456
%
1012
105
1068
245.000
123.000
10.000
112.000
Conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, la societatea 10 nou

nfiinat, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element iar capitalul
social s-a stabilit la nivelul sumei de 123.000 lei.
37
ANEXA nr. 2
Proiect
%
212
301
411
891
367.500
125.000
82.500
160.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea 9:

891
%
419
456
367.500
122.500
245.000
Contabilitatea la societatea 11 nou nfiinat care preia 50% din elementele

de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii 9
b) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea 9:
456
%
1012
105
1068
245.000
123.000
10.000
112.000

%
212
301
411
891
367.500
125.000
82.500
160.000

891
%
419
456
367.500
122.500
245.000
Not:
La societile comerciale 10 i 11 pentru creana clieni se poate prelua distinct i
ajustarea corespunztoare acesteia (13.750 lei = 27.500 lei x 50%), n cazul prelurii
creanei la valoarea brut (173.750 lei = 347.500 lei x 50%).
divizrii
38
ANEXA nr. 2
Proiect
A
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411)
LA UN AN (ct. 419)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
1
02
04
125.000
125.000
05
06
82.500
160.000
09
11
242.500
122.500
12
120.000
13
245.000
22
23
123.000
123.000
27
28
37
10.000
112.000
245.000
39
245.000

A
LA UN AN (ct. 419)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
39
Nr.
rd.
B
Sold
1
02
04
125.000
125.000
05
06
82.500
160.000
09
11
242.500
122.500
12
120.000
13
245.000
22
23
123.000
123.000
27
28
10.000
112.000
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
37
245.000
39
245.000
PARTEA II
Metoda evalurii globale
Metoda evalurii globale presupune c, la operaiunile de fuziune/divizare
elementele bilaniere ale societii comerciale care le cedeaz sunt preluate la valoarea
evaluat.
n exemplele prezentate valoarea activului net contabil este egal cu valoarea
aportului net deoarece plusurile/minusurile de valoare rezultate din evaluarea
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii efectuat cu ocazia
fuziunii/divizrii au fost evideniate n bilanul de fuziune/divizare al societilor
comerciale potrivit pct. 9 din Anexa nr, 1 la ordin.
Astfel, n cazul societilor absorbante/beneficiare, n bilanul de fuziune/divizare,
plusurile de valoare aferente imobilizrilor corporale sunt evideniate n conturile de
imobilizri corporale corespunztoare, iar plusurile de valoare care nu corespund unor
elemente identificabile sunt evideniate n contul 207 Fond comercial, n
coresponden, n ambele cazuri, cu contul 1068 Alte rezerve.
Pentru societile absorbite/ care se divizeaz sumele rezultate din evaluare,
plusurile de valoare sunt evideniate, n conturile de imobilizri corporale
corespunztoare, iar plusurile de valoare care nu corespund unor elemente identificabile
sunt evideniate n contul 207 Fond comercial, n coresponden, n ambele cazuri, cu
contul 121 Profit sau pierdere. Aceste operaiuni nu se nregistreaz n contabilitate,
sunt evideniate doar n scopul reorganizrii.
Bilanurile ntocmite dup operaiunile de fuziune/divizare de ctre societatea
absorbant/beneficiar, n scop exemplificativ, vor cuprinde plusurile/minusurile de
valoare rezultate n urma evalurii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societii absorbite/societii care se divizeaz, dar nu vor
cuprinde propriile plusuri/minusuri de valoare rezultate n urma evalurii elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbante/ beneficiare.
A. Fuziunea prin care una sau mai multe societi transfer n totalitate
patrimoniul lor unei alte societi existente (fuziunea prin absorbie)
A.1 Caz general
Exemplul nr. 7
40
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea comercial P are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit
n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial R
are un capital social de 125.000 lei mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de
1 leu/aciune.
Societatea comercial P absoarbe societatea comercial R.
S-a efectuat inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost
nregistrate n contabilitate.
Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea comercial P
nregistreaz un plus de valoare de 312.500 lei (valoarea just a imobilizrilor corporale
este de 850.000 lei, fa de valoarea contabil net de 537.500 lei), iar societatea
comercial R o cretere pe seama elementelor neidentificabile de 135.000 lei fa de
activul net contabil. Rezultatele evalurii societii comerciale R sunt reflectate la
venituri, aa cum este prezentat la pct. 6.
Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor,
efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz n
bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i
capitalurilor proprii, fiind folosite pentru determinarea raportului de schimb.
Bilanul societii P
A
(1.142.500* - 292.500)
(220.000 - 7.500)
LA UN AN (ct. 404)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
41
Nr.
rd.
B
Sold
02
850.000
04
850.000
05
06
100.000
212.500
08
09
11
25.000
337.500
387.500
12
- 50.000
13
800.000
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
22
23
200.000
200.000
28
37
600.000*
800.000
39
800.000
*n aceste sume este inclus i creterea de valoare de 312.500 lei.

Bilanul societii R
A
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207)
(212.500 - 97.500)
(187.500 - 27.500)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (15.000 + 100.000)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
3. Evaluarea global a societilor:

Societatea P
Activ net contabil = 1.187.500 lei 387.500 lei = 800.000 lei
Aport net = Activ net contabil, respectiv 800.000 lei
Societatea R
Activ net contabil = 497.500 lei 122.500 lei = 375.000 lei
42
Nr.
rd.
B
Sold
01
02
135.000
115.000
04
250.000
05
06
82.500
160.000
08
09
11
5.000
247.500
122.500
12
125.000
13
375.000
22
23
125.000
125.000
28
34
115.000
135.000
37
375.000
39
375.000
ANEXA nr. 2
Proiect
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor P i R:
Societatea P
1 aciune P = 800.000 lei : 200.000 aciuni = 4 lei.
Societatea R
1 aciune R = 375.000 lei : 125.000 aciuni = 3 lei.

a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a societii
absorbante:
RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni ale societii

R pentru 3 aciuni ale societii P.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial P se
efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii absorbite la valoarea contabil a
unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni al societii
absorbite cu raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea aportului net al societii R este de 375.000 lei;
- valoarea contabil a unei aciuni la societatea P este de 4 lei;
375.000 lei : 4 lei/aciune = 93.750 aciuni;
sau
Determinarea creterii capitalului social la societatea P, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea P cu valoarea nominal a

societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
375.000 lei 93.750 lei = 281.250 lei prim de fuziune;
43
ANEXA nr. 2
Proiect
sau
societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
societatea absorbant i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit
(rezerve legale, faciliti fiscale etc.):
375.000 lei 93.750 lei 115.000 lei = 166.250 lei prim de fuziune.
Acionarii de la societatea R vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni a 1
Contabilitatea fuziunii la societatea R absorbit
a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd active
identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global:
461 = 7583 525.000
2812 = 212
97.500
6583 = % 390.000
212 115.000
301
82.500
411 187.500
5121
5.000
c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:
121 = 6583
7583 =
121
390.000
525.000
d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii

transferate:
%
419
491
= 461
% = 456
150.000
122.500
27.500
375.000
44
ANEXA nr. 2
Proiect
1012
1061
1068
121*
125.000
15.000
100.000
135.000
e) regularizarea conturilor 456 i 461:

456 = 461
375.000
Not:
*Reprezint diferena rezultat n urma evalurii societii comerciale R.
Contabilitatea fuziunii la societatea P absorbant
456 = %
1012
1042*
375.000
93.750
281.250
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea R:

% = 456
207
212
301
411**
5121
497.500
135.000
115.000 sau
82.500
160.000
5.000
% = 456
207
212
301
411**
5121
525.000
135.000
115.000
82.500
187.500
5.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea R:

456 = 419
122.500 sau
456 = %
150.000
419 122.500
491** 27.500
Not:
*n cadrul contului 1042 se va evidenia un analitic distinct cu suma reprezentnd
rezerva legal;
**nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea recunoscut
Bilanul societii P
45
ANEXA nr. 2
Proiect
A
(830.000* + 115.000 - 292.500)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) ( 82.500 + 100.000)
(220.000 + 187.500 - 7.500 - 27.500)
LA UN AN (ct. 404 + 419) (387.500 + 122.500)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
01
02
135.000
652.500
04
787.500
05
06
182.500
372.500
08
09
11
30.000
585.000
510.000
12
75.000
13
862.500
22
23
293.750
293.750
26
28
37
281.250**
287.500***
862.500
39
862.500
*Suma de 830.000 lei = 1.142.500 lei 312.500 lei.

**n bilanul societii P, prima de fuziune este prezentat ca diferen ntre valoarea
contabil a aciunilor la societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise
de ctre societatea absorbant.
***Suma de 287.500 lei = 600.000 lei 312.500 lei.
d) dup data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale a acionarilor/asociailor
care a aprobat fuziunea, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor, se
efectueaz nregistrarea contabil pentru rezerva care a fost dedus fiscal i se dorete
meninerea ei n contabilitatea societii absorbante:
1042/a.d. rezerva legal = 1061 15.000
A.2 Fuziunea societilor comerciale care au capitaluri proprii negative

(fuziunea prin absorbie)
Exemplul nr. 8
46
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea comercial V are capitaluri proprii pozitive, iar societatea comercial
W are capitaluri proprii negative. Societatea comercial V are un capital social n
valoare de 200.000 lei mprit n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Societatea comercial W are un capital social de 160.000 lei mprit n 160.000 aciuni
cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Societatea comercial V absoarbe societatea comercial W.
Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea comercial V
este de 545.000 lei fa de valoarea contabil net de 537.500 lei), iar societatea
comercial W un plus de valoare (neidentificabil) de 13.000 lei fa de activul net
contabil. Rezultatele evalurii societii comerciale W sunt reflectate la venituri, aa
cum este prezentat la pct. 5. Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de
natura activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se
evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura
activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb.
Bilanul societii V
A
(837.500* - 292.500)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) ) (110.000 - 10.000)
(220.000 - 7.500)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
47
Nr.
rd.
B
- lei Sold
02
545.000
04
545.000
05
06
100.000
212.500
08
09
11
25.000
337.500
387.500
12
- 50.000
13
495.000
22
200.000
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
23
200.000
27
28
37
92.500
202.500*
495.000
39
495.000

Bilanul societii W
A
(292.000 - 132.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (152.000 - 8.000)
(382.000 - 50.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
I. CAPITAL (rd. 23 la 25),din care:
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)

Societatea V
48
Nr.
rd.
B
- lei Sold
01
02
13.000
160.000
04
173.000
05
06
144.000
332.000
08
09
11
4.000
480.000
668.000
12
- 188.000
13
- 15.000*
22
23
160.000
160.000
28
34
112.000
13.000
35
300.000
37
- 15.000
39
- 15.000
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea W
n general, pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de
schimb al aciunilor pentru cele dou societi.
n cazul de mai sus, societatea absorbant V, preia elementele de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbite W fr emisiune de
aciuni, aceasta avnd dup evaluare un aport net negativ n valoare de 15.000 lei.
Contabilitatea fuziunii la societatea W absorbit
a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd total
active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global:
461 = 7583
703.000

2812 = 212
378 = 371
132.000
8.000
6583 = %
690.000
160.000
144.000
382.000
4.000
212
371
411
5121

121 = 6583
690.000
7583 = 121
703.000

transferate:
% = 461
404
718.000
668.000
49
ANEXA nr. 2
Proiect
491
% = 456
1012
1068
121*
456 = 121
50.000
285.000
160.000
112.000
13.000
300.000**

461 = 456
15.000
Not:
*Reprezint diferena rezultat n urma evalurii.
**Suma de 300.000 lei reprezint soldul contului 121 nainte de evaluarea efectuat n
vederea fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea V absorbant
a) preluarea aportului net de la societatea W:
117 = 456
15.000
n acest caz, valoarea capitalurilor proprii negative a fost preluat de societatea

absorbant ca pierdere reportat.
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea W:
% = 456
207
212
371
411
5121
653.000
13.000
160.000
144.000
332.000
4.000
sau
% = 456
207
212
371
411*
5121
703.000
13.000
160.000
144.000
382.000
4.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea W:

456 = 404 668.000
sau
456 = %
718.000
404 668.000
491* 50.000
Not:
50
ANEXA nr. 2
Proiect
Bilanul societii V
A
(830.000* + 160.000 - 292.500)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (110.000 + 144.000 10.000)
(220.000 + 382.000 - 7.500 - 50.000)
PN LA UN AN (ct. 404) (387.500 + 668.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
REPORTAT() (ct. 117) Sold D
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
- lei Sold
01
02
13.000
697.500
04
710.500
05
06
244.000
544.500
08
09
11
29.000
817.500
1.055.500
12
- 238.000
13
472.500
22
23
200.000
200.000
27
28
33
92.500
195.000**
15.000
37
472.500
39
472.500
*Suma de 830.000 lei = 837.500 lei 7.500 lei.

**Suma de 195.000 lei = 202.500 lei 7.500 lei.
Exemplul nr. 9
Societatea comercial S are capitaluri proprii negative, iar societatea comercial
T are capitaluri proprii pozitive. Societatea comercial S are un capital social n
valoare de 200.000 lei mprit n 200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Societatea comercial T are un capital social de 125.000 lei mprit n 125.000 aciuni
cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
51
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea comercial S absoarbe societatea comercial T.
Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea comercial S
este de 550.000 lei, fa de valoarea contabil net de 537.500 lei), iar societatea
comercial T un plus de valoare (neidentificabil) de 10.000 lei fa de activul net
contabil. Rezultatele evalurii societii comerciale T sunt reflectate la venituri, aa
cum se prezint la pct. 6.
capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb.
Bilanul societii S
A
(842.500* - 292.500)
(330.000 - 117.500)
LA UN AN (ct. 404)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
52
Nr.
rd.
B
Sold
02
550.000
04
550.000
05
06
100.000
212.500
08
09
11
25.000
337.500
987.500
12
- 650.000
13
- 100.000**
22
23
200.000
200.000
27
28
7.500
292.500*
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
33
600.000
37
- 100.000
39
- 100.000

Bilanul societii T
A
(212.500 - 97.500)
(187.500 - 27.500)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)

Societatea S
Societatea T
53
Nr.
rd.
B
- lei Sold
01
02
10.000
115.000
04
125.000
05
06
82.500
160.000
08
09
11
5.000
247.500
122.500
12
125.000
13
250.000
22
23
125.000
125.000
28
34
115.000
10.000
37
250.000
39
250.000
ANEXA nr. 2
Proiect
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor S i T:
Societatea S
Pentru societatea absorbant care are capital propriu negativ, se va lua n
considerare valoarea nominal a unei aciuni.
1 aciune S = 1 leu.
Societatea T
1 aciune T = 250.000 lei : 125.000 aciuni = 2 lei.
Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS) prin raportarea valorii contabile a

unei aciuni a societii absorbite la valoarea nominal a unei aciuni a societii
absorbante:
RS = 2 lei/aciune : 1 leu/aciune = 2/1, respectiv se schimb 1 aciune a societii T

pentru 2 aciuni ale societii S.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea S se efectueaz fie
prin raportarea aportului net al societii absorbite la valoarea nominal a unei aciuni a
societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii absorbite cu
raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea aportului net al societii T este de 250.000 lei;
- valoarea nominal a unei aciuni la societatea S este de 1 leu;
250.000 lei : 1 leu/aciune = 250.000 aciuni;
sau
Determinarea creterii capitalului social la societatea S, prin nmulirea
numrului de aciuni de emis de ctre societatea S cu valoarea nominal a unei aciuni
de la aceast societate:
250.000 aciuni x 1 leu/aciune = 250.000 lei capital social, respectiv valoarea
aportului net al societii T.
n acest caz nu exist prim de fuziune.
Acionarii de la societatea T vor primi, ca urmare a fuziunii, 250.000 aciuni a 1
54
ANEXA nr. 2
Proiect
Contabilitatea fuziunii la societatea T absorbit
461 = 7583 400.000
2812 =
212
6583 =
%
212
301
411
5121
97.500
390.000
115.000
82.500
187.500
5.000

121 = 6583 390.000
7583 = 121 400.000
transferate:
% = 461 150.000
419
122.500
491
27.500
% = 456 250.000
1012
125.000
1068
115.000
121*
10.000
456 = 461 250.000
Not:
*Reprezint diferena rezultat n urma evalurii societii comerciale T.
55
ANEXA nr. 2
Proiect
Contabilitatea fuziunii la societatea S absorbant
456 = 1012 250.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea T:
% = 456 372.500
207
10.000
212
115.000
301
82.500
411
160.000
5121
5.000
% = 456 400.000
207
10.000
sau 212
115.000
301
82.500
411*
187.500
5121
5.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea T:

456 = 419 122.500 sau
456 =
% 150.000
419 122.500
491* 27.500
Not:
Bilanul societii S
A
(830.000* + 115.000 - 292.500)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) (82.500 + 100.000)
56
Nr.
rd.
B
- lei Sold
01
02
10.000
652.500
04
662.500
05
182.500
ANEXA nr. 2
Proiect
(330.000 + 187.500 - 117.500 - 27.500)
PN LA UN AN (ct. 404 + 419) (987.500 + 122.500)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
06
372.500
08
09
11
30.000
585.000
1.110.000
12
- 525.000
13
137.500*
22
23
450.000
450.000
27
28
33
7.500
280.000**
600.000
37
137.500
39
137.500

**Suma de 280.000 lei = 292.500 lei 12.500 lei.
A.3 Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbie
Societile comerciale absorbante sau absorbite care dein titluri de participare la
societile comerciale absorbite, respectiv absorbante, vor elimina aceste titluri la
valoarea lor contabil.
La societile comerciale la care adunarea general a acionarilor/asociailor
aprob cuantumurile de suportare a acestor titluri de participare prin diminuarea
rezultatului reportat, a altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, se vor
efectua nregistrrile corespunztoare (117 = 26X; 1068 = 26X; 1042 = 26X; 1012 =
26X).
A.3.1 Societatea absorbant deine titluri la societatea absorbit
Exemplul nr. 10
Societatea comercial J are un capital social n valoare de 128.000 lei mprit
n 80.000 aciuni cu valoarea nominal de 1,60 lei/aciune. Societatea absorbit K are
un capital social de 72.000 lei mprit n 60.000 aciuni cu valoarea nominal de 1,20
lei/aciune. Societatea comercial J absoarbe societatea comercial K, la care deine
titluri de participare.
57
ANEXA nr. 2
Proiect
Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea comercial K
nregistreaz un plus de valoare de 24.000 lei (valoarea just a mijloacelor de transport
este de 88.000 lei fa de valoarea contabil net de 64.000 lei). Rezultatele evalurii
societii comerciale K sunt reflectate la venituri, aa cum se prezint la pct. 6.
Bilanul societii J
A
(173.100 - 70.000)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263)
(9.000 aciuni x 2 lei/aciune + 900*)
LA UN AN (ct. 401)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(80.000 aciuni x 1,60 lei/aciune)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
02
103.100
03
18.900
04
122.000
05
06
173.200
116.800
08
09
11
45.000
335.000
313.000
12
22.000
13
144.000
22
23
128.000
128.000
27
28
37
3.100
12.900**
144.000
39
144.000
*Suma de 900 lei reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor rezultat n
urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial.
58
ANEXA nr. 2
Proiect
**Suma include i diferena de 900 lei menionat mai sus. Ca urmare, aceast
diferen nu se recunoate n rezultat, fiind folosit pentru determinarea raportului de
schimb.
Bilanul societii K
A
(100.000 - 12.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 397) (140.000 - 27.000)
LA UN AN (ct. 401)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
02
88.000
04
88.000
05
06
113.000
91.000
08
09
11
18.000
222.000
184.000
12
38.000
13
126.000
22
23
72.000
72.000
27
28
34
20.000
10.000
24.000
37
126.000
39
126.000
Not:
Societatea comercial J deine 15% din capitalul societii comerciale K:
- 60.000 aciuni x 15% = 9.000 aciuni;
- costul de achiziie al unei aciuni este de 2 lei.
3. Evaluarea global a societilor
Societatea J:
Societatea K:
59
Sold
ANEXA nr. 2
Proiect
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor J i K:
Societatea J
1 aciune J = 144.000 lei : 80.000 aciuni = 1,80 lei.
Societatea K
1 aciune K = 126.000 lei : 60.000 aciuni = 2,10 lei.

absorbante:
RS = 2,10 lei/aciune : 1,80 lei/aciune = 7/6.
Pentru 6 aciuni ale societii K, societatea J trebuie s emit 7 aciuni.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial J se
unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni al societii
- valoarea activului net aportat al societii K este de 126.000 lei;
- valoarea contabil a unei aciuni la societatea J este de 1,80 lei;
126.000 lei : 1,80 lei/aciune = 70.000 aciuni;
sau
Societatea J deine ns 15% din aciunile societii K i se afl astfel n
situaia de a-i remunera propriile aciuni. Potrivit prevederilor art. 250 alin. (2) lit. a) din
legea societilor comerciale, nicio aciune/parte social la societatea absorbant nu
poate fi schimbat pentru aciuni/pri sociale emise de ctre societatea absorbit i
care sunt deinute de ctre societatea absorbant, direct sau prin intermediul unei
persoane acionnd n nume propriu, dar n contul societii.
n acest caz, numrul de aciuni nou emise pe care le vor primi acionarii societii
K, se determin astfel:
70.000 aciuni x 85% = 59.500 aciuni.
Aciunile ce revin societii J vor fi anulate, respectiv:
70.000 aciuni x 15% = 10.500 aciuni.
60
ANEXA nr. 2
Proiect
Determinarea creterii de capital propriu la societatea J
a) Creterea de capital propriu:
126.000 lei x 85% = 107.100 lei
sau
59.500 aciuni x 1,80 lei/aciune = 107.100 lei
din care:
- cretere de capital social:
- prim propriu-zis de fuziune
107.100 lei 95.200 lei = 11.900 lei.
b) Determinarea valorii titlurilor de participare deinute la societatea K absorbit:
126.000 lei x 15% = 18.900 lei
din care:
- aciuni la valoarea contabil
9.000 aciuni x 2 lei/aciune = 18.000 lei
- diferena dintre valoarea contabil a aciunilor rezultat n urma evalurii efectuate
cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial
18.900 lei 18.000 lei = 900 lei
sau
9.000 aciuni x (2,10 lei/aciune 2 lei/aciune) = 900 lei.
Prima de fuziune este format din prima propriu-zis de fuziune la care se
adaug diferena corespunztoare aciunilor deinute de societatea absorbit la
societatea absorbant, rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii:
11.900 lei + 900 lei = 12.800 lei.
Contabilitatea fuziunii la societatea K absorbit
461 = 7583
310.000

2813 = 213
397 = 371
12.000
27.000
61
ANEXA nr. 2
Proiect
6583 =
%
213
371
411
5121
286.000
64.000
113.000
91.000
18.000

121 = 6583
286.000
7583 =
310.000
121

transferate:
401 =
461
184.000
% =
1012
105
1068
121*
456
126.000
72.000
20.000
10.000
24.000

456 =
461
126.000
Not:
*Reprezint diferena rezultat n urma evalurii societii comerciale K.
Contabilitatea fuziunii la societatea J absorbant
456 = %
1012
1042
108.000
95.200
12.800
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea K:

% = 456
213
371
411
5121
310.000
88.000
113.000
91.000
18.000
62
ANEXA nr. 2
Proiect
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea K i evidenierea
rezervelor aferente aciunilor deinute de societatea absorbant la societatea absorbit:
456 = %
1068
401
202.000
18.000*
184.000
d) anularea titlurilor de participare deinute la societatea K la valoarea cu care au fost

nregistrate n contabilitate, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor:
% = 263
1068
1042
18.000
12.000
6.000

Bilanul societii J
A
(173.100 + 88.000 - 70.000)
I. STOCURI (ct. 371) (173.200 + 113.000)
(116.800 + 91.000)
PN LA UN AN (ct. 401) (313.000 + 184.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
- lei Sold
02
191.100
04
191.100
05
06
286.200
207.800
08
09
11
63.000
557.000
497.000
12
60.000
13
251.100
22
23
223.200
223.200
26
27
28
37
6.800
3.100
18.000*
251.100
39
251.100
*Suma de 18.000 lei a fost transferat n rezerve, evaluarea titlurilor de participare

negenernd influen asupra rezultatului.
63
ANEXA nr. 2
Proiect
A.3.2 Societatea absorbit deine titluri la societatea absorbant
Exemplul nr. 11
Societatea comercial M are un capital social n valoare de 136.000 lei mprit
n 80.000 aciuni cu valoarea nominal de 1,70 lei/aciune. Societatea comercial N
are un capital social de 60.000 lei mprit n 50.000 aciuni cu valoarea nominal de
1,20 lei/aciune. Societatea comercial M absoarbe societatea comercial N care
deine 10% din capitalul societii comerciale M.
Societatea M, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz
un plus de valoare de 8.000 lei (valoarea just a imobilizrilor corporale este de 174.000
lei fa de valoarea contabil net de 166.000 lei).
Valoarea global a societii N rezultat n urma evalurii efectuate de
evaluatori autorizai nregistreaz o descretere de 19.000 lei la imobilizrile corporale
(reflectat distinct n bilanul societii absorbite) i o cretere de 4.000 lei pe seama
elementelor neidentificabile.. Rezultatele evalurii societii N sunt reflectate la venituri,
aa cum este prezentat la pct. 6.
Plusurile/minusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura
activelor, efectuat cu ocazia fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se
evideniaz n bilanul de fuziune al societilor comerciale ca elemente de natura
activelor i capitalurilor proprii pentru determinarea raportului de schimb.
Bilanul societii M
A
(214.000* - 40.000)
64
Nr.
rd.
B
Sold
02
174.000
04
174.000
05
06
125.000
71.000
08
09
11
46.000
242.000
216.000
ANEXA nr. 2
Proiect
LA UN AN (ct. 401 + 462) (200.000 + 16.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
12
26.000
13
200.000
22
23
136.000
136.000
27
28
32
10.000
44.000*
10.000
37
200.000
39
200.000
Bilanul societii N
A
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813 - 291)
(150.000 - 96.000 - 19.000**)
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491) (115.000 20.000)
LA UN AN (ct. 162 + 401) (23.000 + 180.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
EXERCIIULUI FINANCIAR (ct.121) Sold D
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
65
Nr.
rd.
B
Sold
01
02
4.000*
35.000
03
16.000
04
55.000
05
06
115.000
95.000
08
09
11
13.000
223.000
203.000
12
20.000
13
75.000
22
23
60.000
60.000
27
28
32
9.000
10.000
11.000
35
15.000***
37
75.000
ANEXA nr. 2
Proiect
39
75.000
*Suma de 4.000 lei reprezint un plus de valoare care nu poate fi asociat niciunui
element identificabil, rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii.
**Suma de 19.000 lei reprezint descreterea de valoare aferent imobilizrilor
corporale.
***Rezultatul exerciiului reprezint suma dintre plusul de valoare de 4.000 lei i
descreterea de valoare de 19.000 lei, menionate mai sus.
15.000 lei = 4.000 lei 19.000 lei.
Not:
Societatea comercial N deine 10% din capitalul societii comerciale M:
- 80.000 aciuni x 10% = 8.000 aciuni;
- costul de achiziie al unei aciuni este de 2 lei.
Societatea M
Societatea N
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor M i N:
Societatea M
1 aciune M = 200.000 lei : 80.000 aciuni = 2,50 lei.
Societatea N
1 aciune N = 75.000 lei : 50.000 aciuni = 1,50 lei.

absorbante:
RS = 1,50 lei/aciune : 2,50 lei/aciune = 3/5.

Pentru 5 aciuni ale societii N, societatea M trebuie s emit 3 aciuni proprii.
66
ANEXA nr. 2
Proiect
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial M se
unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii
- valoarea activului net aportat al societii N este de 75.000 lei;
- valoarea contabil a unei aciuni la societatea M este de 2,50 lei;
sau
Cele 50.000 aciuni ale societii N vor fi schimbate pentru 30.000 aciuni de la
societatea M.
Determinarea creterii capitalului social la societatea M, prin nmulirea
numrului de aciuni de emis de ctre societatea M cu valoarea nominal a unei aciuni
30.000 aciuni x 1,70 lei/aciune = 51.000 lei.
societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea
absorbant:
75.000 lei 51.000 lei = 24.000 lei;
sau
societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea
absorbant i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit (rezerve legale,
faciliti fiscale etc.):
75.000 lei 51.000 lei 10.000 lei = 14.000 lei.
Prin absorbirea societii N, pentru cele 8.000 aciuni deinute de societatea N
la societatea M, societatea M (absorbant) se afl n situaia dobndirii propriilor
aciuni. Aceste aciuni se nregistreaz n contul 109 Aciuni proprii i vor fi anulate
conform prevederilor adunrii generale a acionarilor i ale legii societilor comerciale.
Anularea acestora se va face la valoarea la care acestea figurau n evidena societii
absorbite.
Pentru anularea acestor aciuni s-a hotrt:
- reducerea capitalului social
- diminuarea primei de fuziune cu 2.400 lei.
67
ANEXA nr. 2
Proiect
Acionarii societii N vor primi 30.000 aciuni ale societii M n schimbul celor
50.000 aciuni ale societii N, schimbul realizndu-se astfel: 5 aciuni ale societii N
pentru 3 aciuni ale societii M.
Contabilitatea fuziunii la societatea N absorbit
active identificate n bilan minus descreterea de valoare rezultat la evaluarea global:
461 = 7583 298.000
2813 =
6583 =
213
96.000
% 313.000
213 54.000
263 16.000
371 115.000
411 115.000
5121 13.000

121 = 6583 313.000
7583 = 121 298.000
transferate:
% =
162
401
491
461 223.000
23.000
180.000
20.000
% =
1012
105
1061
117
456
90.000
60.000
9.000
10.000
11.000
68
ANEXA nr. 2
Proiect
i
456 = 121*
15.000

456 = 461
75.000
Not:
*Reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli.
15.000 lei = 298.000 lei - 313.000 lei
Contabilitatea fuziunii la societatea M absorbant
456 = %
1012
1042
75.000
51.000
24.000
Observaie: Dac adunarea general a acionarilor hotrte ca rezervele legale

deduse fiscal la societatea absorbit s fie meninute n contabilitatea societii
absorbante, se efectueaz nregistrarea contabil:
1042 = 1061
10.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea N:

% = 456 278.000
207
4.000
213
35.000
371
115.000 sau
411**
95.000
109
16.000
5121
13.000
% = 456 298.000
207
4.000
213
35.000
371
115.000
411**
115.000
109
16.000
5121
13.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea N:

456 = % 203.000
162
23.000
401 180.000
sau
456 = %
223.000
162
23.000
401 180.000
491*
20.000
d) anularea aciunilor proprii:
69
ANEXA nr. 2
Proiect
% = 109
1012
1491
16.000
13.600**
2.400***
e) acoperirea pierderii reflectate n contul 1491 Pierderi rezultate din reorganizri i

legate de anularea titlurilor deinute, efectuat potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor, pe seama primei de fuziune:
1042 = 1491 2.400
Not:
**13.600 lei = 8.000 aciuni x 1,70 lei/aciune
***2.400 lei = 8.000 aciuni x (2 lei/aciune 1,70 lei/aciune)Suma reprezint diferena
dintre valoarea de achiziie i valoarea nominal a aciunilor deinute.
Bilanul societii M
A
(206.000* + 35.000 - 40.000)
I. STOCURI (ct. 371) (125.000 + 115.000)
(71.000 + 115.000 - 20.000)
LA UN AN (ct. 162 + 401 + 462) (23.000 + 200.000 + 180.000 + 16.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
70
Nr.
rd.
B
Sold
1
01
02
4.000
201.000
04
205.000
05
06
240.000
166.000
08
09
11
59.000
465.000
419.000
12
46.000
13
251.000
22
23
173.400
173.400
26
27
28
32
21.600**
10.000
36.000***
10.000
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
37
251.000
39
251.000

**Suma de 21.600 lei = 24.000 lei 2.400 lei. La ntocmirea bilanului societii M
rezultat n urma fuziunii, rezerva legal preluat de la societatea absorbit n sum de
10.000 lei a fost nregistrat n contul 1042/rezerv legal.
***Suma de 36.000 lei = 44.000 lei 8.000 lei.
A.3.3 Societile participante dein participaii reciproce
Exemplul nr. 12
Societatea comercial E are un capital social de 111.000 lei mprit n 30.000
aciuni cu valoarea nominal de 3,70 lei/aciune. Societatea comercial I are un capital
social de 52.500 lei mprit n 21.000 aciuni cu valoarea nominal de 2,50 lei/aciune.
Societatea comercial E deine 5.000 aciuni ale societii comerciale I, iar societatea
comercial I deine 4.500 aciuni ale societii comerciale E.
Societatea comercial E absoarbe societatea comercial I.
Societatea comercial E, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai,
nregistreaz un plus de valoare de 2.300 lei. Valoarea just a imobilizrilor corporale
este de 228.000 lei, fa de valoarea contabil net de 225.700 lei. Valoarea global a
societii comerciale I rezultat n urma evalurii efectuate de evaluatori autorizai
nregistreaz o cretere de 19.000 lei care nu poate fi asociat elementelor identificabile
(fondul comercial). Rezultatele evalurii societii comerciale I sunt reflectate la
venituri, aa cum este prezentat la pct. 6.

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor E i I
Tabel nr. 1 Situaia elementelor de capitaluri proprii folosite pentru determinarea
valorii contabile a aciunilor a societilor comerciale care fuzioneaz
- lei Nr.
Elemente
Societatea E
Societatea I
71
ANEXA nr. 2
Proiect
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Capital social
Rezerve din reevaluare (ct. 105)
Rezerve (ct. 1061 + 1068)
Rezultat reportat (ct. 117)
Plusvaloare corespunztoare fondului
comercial
Plusvaloarea asupra titlurilor (ct.
1068/121)
Valoarea global a societii (rd. 1 la 6)
Numr de aciuni
absorbant
111.000
70.700
77.300*
107.000
-
absorbit
52.500
21.500
7.500
(33.750)
19.000
5.000Y 16.000** 4.500X 18.000***
7.
350.000 + 5.000Y
48.750 + 4.500X
8.
30.000
21.000
Not:
*n contul 1068 este cuprins plusul din evaluarea imobilizrilor corporale, n sum de
2.300 lei
**16.000 reprezint valoarea de achiziie a aciunilor deinute de societatea absorbant
E la societatea absorbit I
***18.000 reprezint valoarea de achiziie a aciunilor deinute de societatea absorbit I
la societatea absorbant E.
unde,
X - valoarea contabil pe aciune la societatea absorbant E;
Y - valoarea contabil pe aciune la societatea absorbit I;
Sistemul de ecuaii este:
30.000 X = 5.000 Y + 350.000
21.000 Y = 4.500 X + 48.750
Rezolvnd sistemul de ecuaii se obin valorile:
X = 12,50 lei/aciune
Y = 5 lei/aciune
Valoarea global a societii = Valoarea contabil pe aciune x Numr de aciuni
Valoarea societii E = 12,50 lei/aciune x 30.000 aciuni = 375.000 lei
Aport net = 375.000 lei
Valoarea societii I = 5 lei/aciune x 21.000 aciuni = 105.000 lei
Aport net = 105.000 lei
72
ANEXA nr. 2
Proiect
Bilanul societii E
A
(236.000* - 8.000)
(5.000 aciuni x 3,20 lei/aciune + 9.000**)
I. STOCURI (ct. 371 - 397) (135.000 - 10.000)
(125.000 - 15.000)
LA UN AN (ct. 401)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (22.000 + 64.300***)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
02
228.000
03
25.000
04
253.000
05
06
125.000
110.000
08
09
11
35.000
270.000
148.000
12
122.000
13
375.000
22
23
111.000
111.000
27
28
32
70.700
86.300
107.000
37
375.000
39
375.000
*Suma include i creterea de valoare de 2.300 lei.

**Suma de 9.000 lei reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor rezultat
n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial.
***Suma include i creterea de valoare de 2.300 lei, i respectiv diferena de 9.000 lei
menionate mai sus.
Bilanul societii I
A
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) (19.000* + 38.250**)
(138.000 - 30.000)
73
Nr.
rd.
B
Sold
01
02
57.250
108.000
03
18.000
ANEXA nr. 2
Proiect
I. STOCURI (ct. 371 - 397) (90.000 - 36.000)
(130.000 - 95.000)
LA UN AN (ct. 162 + 401) (100.000 + 75.250)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
04
183.250
05
06
54.000
35.000
08
09
11
8.000
97.000
175.250
12
- 78.250
13
105.000
22
23
52.500
52.500
27
28
33
21.500
7.500
33.750
34
57.250
37
105.000
39
105.000
*Suma de 19.000 lei reprezint plusul de valoare care nu poate fi asociat unor elemente
identificabile.
**Suma de 38.250 lei reprezint un plus de valoare care nu poate fi asociat niciunui
element identificabil, rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii.
***Rezultatul exerciiului reprezint suma dintre plusul de valoare de 19.000 lei, i
respectiv plusul de valoare de 38.250 lei, menionate mai sus.
57.250 lei = 19.000 lei + 38.250 lei.
Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), pentru a acoperi aportul
societii absorbite, prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite la
valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante:
RS = 5 lei/aciune : 12,50 lei/aciune = 2/5, ca urmare vor fi schimbate 5 aciuni
ale societii I pentru 2 aciuni ale societii E.
Stablirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea E se efectueaz fie
prin raportarea aportului net al societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a
societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii absorbite cu
raportul de schimb al aciunilor:
74
ANEXA nr. 2
Proiect
- valoarea activului net aportat al societii I este de 105.000 lei;
- valoarea contabil a unei aciuni la societatea E este de 12,50 lei;
sau
Cele 21.000 aciuni ale societii I vor fi schimbate pentru 8.400 aciuni de la
societatea E.
Societatea E se afl ns n situaia de a primi aciuni proprii n schimbul
aciunilor societii I, fapt pentru care n proiectul de fuziune va fi introdus o clauz,
respectiv societatea E va renuna la drepturile sale aferente celor 5.000 aciuni ale
societii I n conformitate cu prevederile art. 250 din legea societilor comerciale,
respectiv, nicio aciune la societatea absorbant nu poate fi schimbat pentru aciuni
emise de societatea absorbit i care sunt deinute de ctre societatea absorbant,
direct sau prin intermediul unei persoane acionnd n nume propriu, dar n contul
societii, precum i de ctre societatea absorbit, direct sau prin intermediul unei
persoane acionnd n nume propriu, dar n contul societii.
n aceste condiii, aciunile corespunztoare celorlali acionari ai societii I, de
la societatea E reprezint:
21.000 aciuni 5.000 aciuni = 16.000 aciuni, care vor fi schimbate pentru
Aportul total al societii I este de 105.000 lei i corespunde:
dreptului altor acionari dect cei ai societii E
16.000 aciuni x 5 lei/aciune = 80.000 lei
din care:
- cretere de capital social ca urmare a emiterii de noi aciuni:
- prim propriu-zis de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea contabil a
aciunilor la societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
80.000 lei 23.680 lei = 56.320 lei
sau
- prim propriu-zis de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea contabil a
aciunilor la societatea absorbit, valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
societatea absorbant i valoarea rezervelor existente la societatea absorbit (rezerve
legale, faciliti fiscale etc.):
80.000 lei 23.680 lei 7.500 lei = 48.820 lei;
drepturilor societii E
5.000 aciuni x 5 lei = 25.000 lei.
Acest aport determin:
75
ANEXA nr. 2
Proiect
- anularea titlurilor de participare (aciuni) deinute la societatea I la valoarea cu
care au fost nregistrate n contabilitate de 16.000 lei
i
- o cretere de valoare aferent titlurilor de participare, rezultat n urma evalurii
25.000 lei 16.000 lei = 9.000 lei.
Prima de fuziune este format din prima propriu-zis de fuziune la care se adaug
creterea de valoare aferent titlurilor de participare, rezultat n urma evalurii
efectuate cu ocazia fuziunii:
56.320 lei + 9.000 lei = 65.320 lei
sau
48.820 lei + 9.000 lei = 57.820 lei.
Prin absorbirea societii I, pentru cele 4.500 aciuni deinute de societatea I la
societatea E, societatea E (absorbant) se afl n situaia dobndirii propriilor aciuni.
Aceste aciuni se nregistreaz n contul 109 Aciuni proprii i vor fi anulate conform
hotrrii adunrii generale a acionarilor i prevederilor legii societilor comerciale.
Anularea acestora se va face la valoarea la care acestea figurau n evidena societii
absorbite.
Pentru anularea acestor aciuni s-a hotrt:
- reducerea capitalului social
- diminuarea primei de fuziune cu 1.350 lei.
Ali acionari dect cei ai societii E vor primi 6.400 aciuni ale societii E n
schimbul celor 16.000 aciuni ale societii I, schimbul realizndu-se astfel: 5 aciuni
ale societii I pentru 2 aciuni ale societii E.
Contabilitatea fuziunii la societatea I absorbit
461 = 7583
375.250

2813 =
213
30.000
397 =
371
36.000
6583 =
318.000
76
ANEXA nr. 2
Proiect
213
263
371
411
5121
108.000
18.000
54.000
130.000
8.000

121 = 6583 318.000
7583 = 121 375.250
transferate:
% = 461
162
401
491
270.250
100.000
75.250
95.000
% = 456
1012
105
1061
121
138.750
52.500
21.500
7.500
57.250
i
456 = 117
33.750

456 = 461 105.000
Contabilitatea fuziunii la societatea E absorbant
456 = %
1012
1042
89.000
23.680
65.320
77
ANEXA nr. 2
Proiect
Observaie: n varianta n care adunarea general a acionarilor hotrte ca rezervele
legale deduse fiscal la societatea absorbit s fie meninute n contabilitatea societii
absorbante, se efectueaz nregistrarea contabil:
1042 = 1061
7.500
c) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea I:

% = 456
207
213
371
411*
109
5121
280.250
57.250
108.000
54.000
35.000
18.000
8.000
sau
% = 456
207
213
371
411*
109
5121
375.250
57.250
108.000
54.000
130.000
18.000
8.000
d) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea I i evidenierea

rezervelor aferente aciunilor deinute de societatea absorbant la societatea absorbit:
456 = %
1068
162
401
191.250
16.000
100.000
75.250
456
sau
= %
1068
162
401
491*
286.250
16.000
100.000
75.250
95.000
b) anularea titlurilor de participare deinute la societatea I la valoarea cu care au

fost nregistrate n contabilitate (valoarea de achiziie), conform hotrrii adunrii
generale a acionarilor:
117 = 263 16.000
e) anularea aciunilor proprii:
% = 109 18.000
1012
16.650**
1491
1.350***
f) acoperirea pierderii reflectate n contul 1491 Pierderi rezultate din reorganizri
i legate de anularea titlurilor deinute, efectuat potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor pe seama primei de fuziune:
1042 = 1491 1.350
Not:
78
ANEXA nr. 2
Proiect
**16.650 lei = 4.500 aciuni x 3,70 lei/aciune
***1.350 lei = 4.500 aciuni x (4 lei/aciune 3,70 lei/aciune) Suma reprezint diferena
dintre valoarea de achiziie i valoarea nominal a aciunilor deinute.
Bilanul societii E
A
(233.700* + 108.000 - 8.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 397) (135.000 + 54.000 - 10.000)
(125.000 + 130.000 - 15.000 - 95.000)
LA UN AN (ct. 162 + 401) (100.000 + 148.000 + 75.250)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(31.900 aciuni** x 3,70 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (22.000 + 53.000*** + 7.500 + 16.000****)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
01
02
57.250
333.700
04
390.950
05
06
179.000
145.000
08
09
11
43.000
367.000
323.250
12
43.750
13
434.700
22
23
118.030
118.030
26
27
28
32
56.470
70.700
98.500
91.000
37
434.700
39
434.700

**31.900 aciuni = 30.000 aciuni + 6.400 aciuni 4.500 aciuni.
***Suma de 53.000 lei = 64.300 lei 2.300 lei 9.000 lei.
****Suma de 16.000 lei a fost transferat n rezerve, evaluarea titlurilor de participare
negenernd influen asupra rezultatului.
A.4 Alte exemple de fuziuni
79
ANEXA nr. 2
Proiect
Exemplul 13
Societatea comercial 3 are un capital social de 6.181.184 lei mprit n
61.811.840 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Societatea comercial 4
are un capital social de 41.320 lei mprit n 4.132 aciuni cu valoarea nominal de 10
lei/aciune.
Societatea comercial 3 absoarbe societatea comercial 4.
Fuziunea se efectueaz prin transferul ctre societatea absorbant 3 al tuturor
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbite
4. n schimbul aciunilor la societatea absorbit, acionarii acesteia vor dobndi aciuni
la societatea absorbant. Avnd n vedere c societatea absorbant 3 deine n
totalitate capitalurile societii absorbite 4, controlnd-o. n acest caz fuziunea nu se va
realiza cu emisiunea de noi aciuni de ctre societatea comercial 3. Ca urmare, se vor
anula titlurile de participare iar diferena rezultat ca urmare a calculului din aport va fi
cuprins n capitalurile proprii ale societii comerciale 3.
Societatea comercial 3, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai,
nregistreaz o descretere de valoare n sum de 122.029 lei la imobilizri corporale
(ct. 213), reflectat distinct n bilanul folosit pentru fuziune. Societatea comercial 4 nu
nregistreaz diferene din evaluare.
Minusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor,
bilanul de fuziune ca elemente de natura activelor i capitalurilor proprii pentru
determinarea aportului net de fuziune.
Bilanul societii 3
A
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 - 2812 - 2813 - 2913)
(285.000 + 30.044.072 + 21.082.513 - 644.670 - 114 - 122.029*)
80
Nr.
crt.
B
Sold
02
50.644.772
03
04
16.117.292
66.762.064
06
13.962.712
ANEXA nr. 2
Proiect
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 + 461)
(10.962.000 + 3.000.712)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121 + 5311) (346.115 + 51.149)
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)
LA UN AN (ct. 401 + 462) (57.806.706 + 34.320)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(rd. 04 + 12)
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI
MARE DE UN AN
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
08
09
10
11
397.264
14.359.976
150.756
57.841.026
12
- 43.330.294
13
23.431.770
14
17.637.480
22
23
6.181.184
6.181.184
28
35
122.027
508.921**
37
5.794.290
39
5.794.290
*Suma de 122.029 lei reprezint descreterea din evaluarea imobilizrilor corporale.

**Suma include i descreterea de valoare de 122.029 lei menionat mai sus.
508.921 lei = 386.892 lei 122.029 lei.
Bilanul societii 4
A
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 231 - 2812 - 2813)
(28.000 + 15.686.684 + 15.056 + 243.904 - 43.342 - 1.028)
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 4092 + 4311)
(8.051 + 2.044)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121 + 5124 + 5311) (93.903 + 847 + 5)
LA UN AN (ct. 441 + 4423 + 4551 + 473) (34.320 + 19.704 + 4.570 + 1)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(rd. 04 + 12 )
81
Nr.
crt.
B
Sold
02
15.929.274
04
15.929.274
06
10.095
08
09
10
11
94.755
104.850
19.533
58.595
12
13
65.788
15.995.062
22
23
41.320
41.320
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
27
28
32
16.113.407
282.538
189.455
35
631.658
37
15.995.062
39
15.995.062

Societatea 3
Activ net contabil = (81.122.040 + 150.756) lei (57.841.026 + 17.637.480) lei =
= 5.794.290 lei
Aport net = Activ net contabil, respectiv 5.794.290 lei
Societatea 4
Activ net contabil = (16.034.124 + 19.533) lei 58.595 lei = 15.995.062 lei
Contabilitatea fuziunii la societatea 4 absorbit
a) evidenierea activului transferat:
461 = 7583 16.053.657
2812 = 212
2813 = 213
6583 =
%
211
212
213
231
4092
4311
471
5121
5124
43.342
1.028
16.053.657
28.000
15.643.342
14.028
243.904
8.051
2.044
19.533
93.903
847
82
ANEXA nr. 2
Proiect
5311

121 =
6583
16.053.657
7583 =
121
16.053.657

transferate:
% =
441
4423
4551
473
461
% =
1012
105
1061
117
456
456 =
58.595
34.320
19.704
4.570
1
16.626.720
41.320
16.113.407
282.538
189.455
121
631.658

456
461
15.995.062
Contabilitatea fuziunii la societatea 3 absorbant

a) evidenierea aportului rezultat din fuziune i anularea titlurilor de participare
deinute de societatea 3 la societatea 4 diferena se nregistreaz conform hotrrii
adunrii generale a acionarilor pe seama contului 1491 Pierderi rezultate din
reorganizri i legate de anularea titlurilor deinute :
%
456
1491
261
16.117.292
15.995.062
122.230

%
=
211
212
456
16.053.657
28.000
15.643.342
83
ANEXA nr. 2
Proiect
213
231
4092
431
471
5121
5124
5311
14.028
243.904
8.051
2.044
19.533
93.903
847
5
Observaie: imobilizrile corporale sunt preluate la valoarea rmas de amortizat.

456
%
441
4423
4551
473
58.595
34.320
19.704
4.570
1

Bilanul societii 3
A
A.ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 231 - 2812 - 2813)
(285.000 + 28.000 + 30.044.072 + 15.643.342 + 21.082.513 + 14.028 + 243.904
644.670 114)
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)
(ct. 4092 + 411 + 4311 + 461) (8.051 + 10.962.000 + 2.044 + 3.000.712)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121 + 5124 + 5311)
(346.115 + 93.903 + 847 + 51.149 + 5)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) (150.756 + 19.533)
LA UN AN (ct. 401 + 441 + 4423 + 4551 + 462 + 473)
(57.806.706 + 34.320 + 19.704 + 4.570 + 34.320 + 1)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 )
MARE DE UN AN
84
Nr.
crt.
B
Sold
02
66.696.075
04
66.696.075
06
13.972.807
08
492.019
09
10
11
14.464.826
170.289
57.899.621
12
- 43.264.506
13
14
23.431.569
17.637.480
22
23
6.181.184
6.181.184
ANEXA nr. 2
Proiect
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct.149)
(rd. 21 + 25 + 26 + 27 - 28 + 29 - 30 + 31 - 32+ 33 - 34 - 35)
28
31
35
122.027
122.230
386.892*
37
5.794.089
39
5.794.089
*Soldul debitor al contului 121 n sum de 386.893 lei reprezint pierderea exerciiului
financiar.
386.892 lei = 508.921 lei + 122.029 lei.
Exemplul 14
Societatea comercial A are un capital social de 16.265.775 lei mprit n
6.506.310 aciuni cu valoarea nominal de 2,50 lei/aciune. Societatea comercial B
are un capital social de 672.400 lei mprit n 67.240 pri sociale cu valoarea nominal
de 10 lei/parte social i societatea comercial C are un capital social de 796.815 lei
mprit n 318.726 aciuni cu valoarea nominal de 2,50 lei/aciune.
Societatea comercial A S.A. este societatea absorbant, societatea comercial
B S.R.L. este societate absorbit i societatea comercial C S.A. este societate
absorbit. Societatea absorbant A deine prile sociale ale societii absorbite B n
proporie de 100%. Societatea comercial A S.A. absoarbe mai nti societatea
comercial B S.R.L. i apoi societatea comercial C S.A..
Societatea comercial A nu a nregistrat diferene din evaluare. Societatea
comercial B (absorbit), pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai,
nregistreaz o cretere de valoare de 21.663.788 lei fa de activul net contabil, pe
seama elementelor neidentificabile. Rezultatele evalurii societii B sunt reflectate la
venituri aa cum este prezentat la pct. 6. Societatea comercial C nu a nregistrat
diferene din evaluare.
2. Bilanurile celor trei societi comerciale care fuzioneaz, n baza datelor
din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu
aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii A
85
ANEXA nr. 2
Proiect
A
(332.798.604 - 2.292.500)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263/ soc. B)
(67.240 pri sociale x 50 lei/p.s. + 20.838.404**)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (7.317.088 - 3.544)
(9.096.908 - 148.000)
LA UN AN (ct. 404)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
MARE DE UN AN (ct. 162)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
01
02
2.240.034*
330.506.104
03
24.200.404
04
356.946.542
05
06
7.313.544
8.948.908
08
09
11
1.429.450
17.691.902
11.834.658
12
5.857.244
13
14
362.803.786
27.760.000
22
23
16.265.775
16.265.775
26
27
28
33
28.006.642
276.676.725
22.638.344***
31.622.138
34
23.078.438
37
335.043.786
39
335.043.786
*Suma de 2.240.034 lei nscris la rd. 01 reprezint fondul comercial existent deja n
contabilitatea societii absorbante. Ca urmare, acest fond comercial nu rezult din
evaluarea efectuat cu ocazia fuziunii.
**Suma de 20.838.404 lei reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor
rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial.
***Suma include i diferena de 20.838.404 lei menionat mai sus.
Bilanul societii B
86
Nr.
rd.
Sold
ANEXA nr. 2
Proiect
A
(3.615.068 - 292.500)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (215.960 - 7.980)
(129.500 - 7.500)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI
(67.240 pri sociale x 10 lei/p.s.)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
B
01
02
21.663.788
3.322.568
03
04
8.900
24.995.256
05
06
207.980
122.000
08
09
12
4.098
334.078
334.078
13
14
25.329.334
1.128.930
22
23
672.400
672.400
27
32
617.168
1.174.394
34
21.736.442
37
24.200.404
39
24.200.404
Bilanul societii C
A
(8.648.736 - 837.500)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (313.272 - 6.636)
(77.744 - 7.500)
LA UN AN (ct. 404)
87
Nr.
rd.
B
Sold
01
02
1.346#
7.811.236
04
7.812.582
05
06
306.636
70.244
08
09
10
11
33.444
410.324
382.448
5.946.762
12
- 5.927.382
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI
I. VENITURI N AVANS
(rd. 17 + 18 + 21), din care:
Venituri nregistrate n avans (ct. 472) total
(rd. 19 + 20), din care:
Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an (ct. 472)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
13
14
1.885.200
214.342
16
773.392
18
773.392
19
773.392
22
23
796.815
796.815
27
33
4.047.101
2.898.296
35
274.762
37
1.670.858
39
1.670.858
* aceast sum reprezint soldul contului 207 al societii absorbite existent nainte de operaiunea de fuziune.
Societatea ,,A
Activ net contabil = 374.638.444 lei (11.834.658 + 27.760.000) lei =
= 335.043.786 lei
Societatea B
Activ net contabil = 25.329.334 lei 1.128.930 lei = 24.200.404 lei
Societatea C
Activ net contabil = (8.222.906 + 382.448) lei (5.946.762 + 214.342 + 773.392) lei
= 1.670.858 lei
Pentru a acoperi aportul societii absorbite C se determin raportul de schimb
al aciunilor pentru societile A i C, n condiiile n care societatea absorbant A
deine 100% din aciunile societii absorbite B, astfel:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor A i C:
Societatea A
Deoarece societatea absorbant A deine prile sociale ale societii absorbite B
n proporie de 100%, determinarea valorii contabile a unei aciuni a societii
absorbante se va realiza prin raportarea valorii nsumate a aportului net al societii A
88
ANEXA nr. 2
Proiect
i B diminuat cu valoarea prilor sociale deinute de societatea A la B, la numrul
de aciuni ale societii absorbante, astfel:
1 aciune A= [(335.043.786 + 24.200.404) 3.362.000] lei : 6.506.310 aciuni =
= 355.882.190 lei : 6.506.310 aciuni = 54,70 lei/aciune.
Stabilirea diferenei dintre valoarea contabil a prilor sociale rezultat n urma

evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial n scopul
determinrii raportului de schimb
24.200.404 lei 3.362.000 lei = 20.838.404 lei
sau
67.240 pri sociale x (359,9108268 lei/parte social 50 lei/parte social) =
20.838.404 lei (cifra exact 20.838.403,994 lei)
Societatea C
1 aciune C = 1.670.858 lei : 318.726 aciuni = 5,24 lei/aciune.

absorbante:
RS = 5,24 lei/aciune : 54,70 lei/aciune = 0,095.
Aport net (lei)

Nr. pri sociale/aciuni
Valoare contabil
(lei/aciune sau lei/parte
social)
Determinarea raportului
de schimb al aciunilor
S.C A S.A
S.C. B S.R.L.
absorbant
absorbit
Valoarea evaluat la Valoarea evaluat
data fuziunii
la data fuziunii
355.882.190
24.200.404
6.506.310
67.240
54,70
-
S. C. C S.A.
absorbit
Valoarea evaluat
la data fuziunii
1.670.858
318.726
5,24
0,095
5. Determinarea numrului de aciuni de emis

La data realizrii fuziunii, societatea absorbant A deine toate prile sociale
ale societii B, fapt pentru care nu vor fi remunerai dect acionarii societii C prin
emiterea de aciuni de ctre societatea absorbant.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea absorbant A pentru
a acoperi aportul societii absorbite C, prin nmulirea numrului de aciuni ale
societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor:
318.726 aciuni x 0,095 (RS) = 30.279 aciuni (cifra exact 30.278,97 aciuni).
89
ANEXA nr. 2
Proiect
Determinarea creterii capitalului social la societatea A, prin nmulirea
numrului de aciuni nou emise de ctre societatea A cu valoarea nominal a unei
aciuni de la aceast societate :
30.279 aciuni x 2,50 lei/aciune = 75.698 lei capital social.
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a activului
net aportat al societii C i valoarea creterii de capital social generat prin emiterea
de noi aciuni de ctre societatea A:
1.670.858 lei 75.698 lei = 1.595.160 lei prim de fuziune.
Not:
Acionarii de la societatea C vor primi, ca urmare a fuziunii, 30.279 aciuni a 2,50
lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).
Contabilitatea fuziunii la societatea B absorbit
a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd
total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat din evaluarea global
a societii:
461
7583
25.336.834

2812
378
= 212
= 371
6583
%
212
263
371
411
5121
292.500
7.980
3.673.046
3.322.568
8.900
207.980
129.500
4.098

121
7583
=
=
6583
121
3.673.046
25.336.834
90
ANEXA nr. 2
Proiect
d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor
proprii transferate:
%
162
491
461
1.136.430
1.128.930
7.500
456
1012
105
117
121
e)
24.200.404
672.400
617.168
1.174.394
21.736.442
regularizarea conturilor 456 i 461:

456
461
24.200.404
Contabilitatea fuziunii la societatea C absorbit

a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate reprezentnd
total active identificate n bilan:
461
7583
8.612.854

2812
378
=
=
212
371
837.500
6.636
6583
%
8.612.854
207
1.346
212 7.811.236
371
306.636
411
77.744
471
382.448
5121
33.444

121
7583
=
=
6583
8.612.854
121
8.612.854
d) transmiterea elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate:
91
ANEXA nr. 2
Proiect
%
162
404
472
491
461
%
1012
105
456
4.843.916
796.815
4.047.101
%
117
121
3.173.058
2.898.296
274.762
456
6.941.996
214.342
5.946.762
773.392
7.500

456
461
1.670.858
Contabilitatea fuziunii la societatea A absorbant

Not:
ntruct societatea absorbant A deine n procent de 100% titlurile de participare ale
societii absorbite B nu se emit aciuni i deci nu se genereaz cretere de capital
social. n aceste condiii, tot aportul net preluat de la societatea absorbit va fi evideniat
de ctre societatea absorbant pe seama altor rezerve.
a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune generate de
absorbia societii C:
456
%
1012
1042
1.670.858
75.698
1.595.160
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societile B i C:

%
207
212
263
371
411
471
5121
456
33.934.688
21.665.134
11.133.804
8.900
514.616
192.244=
382.448
37.542
= a fost preluat la valoarea net
92
ANEXA nr. 2
Proiect
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile B i C i
evidenierea rezervelor aferente aportului net preluat de societatea absorbant de la
societatea absorbit:
456
%
1068
162
404
472
32.263.830
24.200.404
1.343.272
5.946.762
773.392
d) anularea titlurilor de participare deinute la societatea B prin diminuarea altor

rezerve, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor:
1068 = 263
3.362.000
7. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor trei societi comerciale

Bilanul societii A
A
(2.240.034 + 21.663.788 + 1.346)
(332.798.604 + 3.322.568 + 7.811.236 - 2.292.500)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (7.317.088 + 207.980 + 306.636 - 3.544)
(9.096.908 + 122.000 + 70.244 - 148.000)
(1.429.450 + 4.098 + 33.444)
LA UN AN (ct. 404) (11.834.658 + 5.946.762)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
MARE DE UN AN (ct. 162) (27.760.000 + 1.128.930 + 214.342)
I. VENITURI N AVANS
(rd. 17 + 18 + 21), din care:
Venituri nregistrate n avans (ct. 472) total
(rd. 19 + 20), din care:
Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an (ct. 472)
93
Nr.
rd.
B
Sold
01
23.905.168
02
341.639.908
03
04
8.900
365.553.976
05
06
7.828.160
9.141.152
08
1.466.992
09
10
11
18.436.304
382.448
17.781.420
12
263.940
13
14
365.817.916
29.103.272
16
773.392
18
773.392
19
773.392
ANEXA nr. 2
Proiect
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) (28.006.642 + 1.595.160)
IV. REZERVE (ct. 1068) (1.799.940 + 20.838.404)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
22
23
16.341.473
16.341.473
26
27
28
33
29.601.802
276.676.725
22.638.344
31.622.138
34
23.078.438
37
336.714.644
39
336.714.644
Efectele fuziunii se vor produce, n temeiul art. 249 din legea societilor
comerciale, la data nregistrrii n registrul comerului a meniunii privind majorarea
capitalului social a societii absorbante A.
B. Fuziunea prin care mai multe societi transfer n totalitate

patrimoniul lor unei societi nou nfiinate
Exemplul nr. 15
n 100.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial 2 are
leu/aciune.
Societile comerciale 1 i 2 fuzioneaz prin transferarea n totalitate a
patrimoniului lor unei societi noi pe care o constituie, respectiv societatea comercial
3.
capitalurilor proprii la societile comerciale care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost
Societatile comerciale 1 i 2 nregistreaz pe baza evalurii efectuate de
evaluatori autorizai, creteri de valoare care nu pot fi asociate elementelor identificabile
de 16.000 lei, respectiv de 90.000 lei fa de activul net contabil. Rezultatele evalurii
societii 1 i societii 2 sunt reflectate la venituri aa cum este prezentat la pct. 6.
94
ANEXA nr. 2
Proiect
2. Bilanurile celor dou societi comerciale care se dizolv (societatea 1
i societatea 2), n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele
inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii 1
A
(356.000 - 148.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (44.000 - 4.000)
(138.000 - 10.000)
LA UN AN (ct. 401)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (20.000 + 24.000)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
01
02
16.000
208.000
04
224.000
05
06
40.000
128.000
08
09
11
12.000
180.000
244.000
12
- 64.000
13
160.000
22
23
100.000
100.000
28
34
44.000
16.000
37
160.000
39
160.000
Bilanul societii 2
A
(292.000 - 132.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) (152.000 - 8.000)
95
Nr.
rd.
B
Sold
01
02
90.000
160.000
04
250.000
05
06
144.000
332.000
ANEXA nr. 2
Proiect
(382.000 - 50.000)
LA UN AN (ct. 404)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) (32.000 + 80.000)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
08
09
11
4.000
480.000
368.000
12
112.000
13
362.000
22
23
160.000
160.000
28
34
112.000
90.000
37
362.000
39
362.000

Societatea 1
Societatea 2
Potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor a societilor
comerciale 1 i 2 care se dizolv:
valoarea nominal a unei aciuni la societatea comercial 3 nou nfiinat va fi

de 1 leu;
valoarea capitalului social al societii comerciale 3 nou nfiinate va fi egal cu
activul net aportat cumulat al celor dou societi comerciale 1 i 2 care se
dizolv.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre noua societate comercial 3 pe

baza activului net aportat al societilor comerciale 1 i 2, valoarea nominal a unei
aciuni fiind de 1 leu/aciune:
- pentru societatea 1 160.000 lei : 1 leu/aciune = 160.000 aciuni;
- pentru societatea 2 362.000 lei : 1 leu/aciune = 362.000 aciuni.
Noua societate 3 va emite 522.000 aciuni, la valoarea nominal de 1
leu/aciune.
96
ANEXA nr. 2
Proiect
total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluare:
461 = 7583 414.000
2812 = 212
378 = 371
148.000
4.000
6583 = %
398.000
212 208.000
371 40.000
411 138.000
5121 12.000
c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:
121 = 6583 398.000
7583 = 121 414.000
transferate:
% = 461
401
491
% = 456
1012
1061
1068
121
254.000
244.000
10.000
160.000
100.000
20.000
24.000
16.000

456 =
461
160.000
97
ANEXA nr. 2
Proiect
total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluare:
461 = 7583 780.000
2812 = 212
378 = 371
132.000
8.000
6583 = % 690.000
212 160.000
371 144.000
411 382.000
5121 4.000
c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:
121 = 6583 690.000
7583 =
121 780.000

transferate:
% = 461 418.000
404
368.000
491
50.000
% =
1012
1061
1068
121
456 362.000
160.000
32.000
80.000
90.000

456 = 461 362.000
Contabilitatea fuziunii la societatea 3 nou nfiinat
care preia elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
ale societilor 1 i 2
98
ANEXA nr. 2
Proiect

456 = 1012
522.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societile 1 i 2:

% = 456 1.134.000
207
106.000
212
368.000
371
184.000
411*
460.000
5121
16.000
sau
% = 456 1.194.000
207
106.000
212
368.000
371
184.000
411*
520.000
5121
16.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile 1 i 2:

456 = %
401
404
612.000
244.000
368.000
sau
456 = % 672.000
401 244.000
404 368.000
491* 60.000
Not:
7. Bilanul ntocmit de ctre societatea nou nfiinat, n urma fuziunii celor
dou societi comerciale care se dizolv
A
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) (16.000 + 90.000)
(208.000 + 160.000)
I. STOCURI (ct. 371) (40.000 + 144.000)
(138.000 + 382.000 - 10.000 - 50.000)
99
Nr.
rd.
B
Sold
1
01
02
106.000
368.000
04
474.000
05
06
184.000
460.000
08
09
16.000
660.000
ANEXA nr. 2
Proiect
LA UN AN (ct. 401 + 404) (244.000 + 368.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
11
612.000
12
48.000
13
522.000
22
23
522.000
522.000
37
522.000
39
522.000
C. Divizarea societilor comerciale

C.1 Divizarea societilor comerciale cu ncetarea existenei acestora
Conform art. 238 alin. (2) din legea societilor comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, divizarea este operaiunea prin care:
a) o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer mai multor
societi totalitatea patrimoniului su, n schimbul repartizrii ctre acionarii societii
divizate de aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei pli n numerar de
maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate;
b) o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer totalitatea
patrimoniului su mai multor societi nou-constituite, n schimbul repartizrii ctre
acionarii societii divizate de aciuni la societile nou-constituite i, eventual, al unei
pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate.
Exemplul nr. 16
Societatea comercial L are un capital social de 10.000 lei mprit n 10.000
aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea comercial U are un capital
social de 7.000 lei mprit n 7.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Societatea comercial L se divizeaz prin transferul n totalitate al elementelor
deinute. Societatea comercial U, care este deja nfiinat, preia 40% din elementele
de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale L, iar
societatea O, care se nfiineaz, preia 60% din elementele de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale L.
capitalurilor proprii ale societilor comerciale care particip la divizare, respectiv
societile L i U, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate.
Societatea comercial L, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai,
nregistreaz o cretere de valoare de 35.000 lei la mijloacele de transport. Societatea
100
ANEXA nr. 2
Proiect
comercial U nu nregistreaz diferene din evaluare. Rezultatele evalurii societii
comerciale L sunt reflectate la venituri aa cum este prezentat la pct. 6.
efectuat cu ocazia divizrii, se precizeaz n raportul de divizare i se evideniaz n
bilanul de divizare al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i
2. Bilanurile celor dou societi comerciale L i U care particip la
Bilanul societii L
A
(435.000 - 135.000)
(210.000 - 15.330)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (462.000 + 76.670)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
*n aceast sum este inclus i creterea de 35.000 lei

Bilanul societii U
101
Nr.
rd.
B
Sold
02
300.000
04
300.000
05
06
316.000
194.670
08
09
11
85.000
595.670
538.670
12
57.000
13
357.000
22
23
10.000
10.000
27
28
34
300.000
2.000
45.000=
37
357.000
39
357.000
ANEXA nr. 2
Proiect
A
(680.000 - 200.000)
(197.500 - 10.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 251.600)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
02
480.000
04
480.000
05
06
282.500
187.500
08
09
11
90.000
560.000
651.600
12
- 91.600
13
388.400
22
23
7.000
7.000
28
34
306.400
75.000
37
388.400
39
388.400

Societile comerciale U i O preiau, prin divizare, cot-parte din elementele
de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale L evaluate.
Societatea L
Societatea U
Activ net contabil = 1.040.000 lei 651.600 lei = 388.400 lei
Determinarea cotei-pri din aportul net al societii L care se divizeaz,

preluat de societatea U:
Aportul net preluat de societatea U = Aportul net al societii L x 40%

= 357.000 lei x 40% = 142.800 lei.
102
ANEXA nr. 2
Proiect
Pentru a acoperi aportul societii comerciale L se determin raportul de schimb
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor L i U:
Societatea L
1 aciune L = 142.800 lei : 4.000 aciuni (cota-parte din 10.000 aciuni x 40 %)
= 35,70 lei.
Societatea U
1 aciune U = 388.400 lei : 7.000 aciuni = 55,48 lei.

a unei aciuni a societii L la valoarea contabil a unei aciuni a societii U:
RS = 35,70 lei/aciune : 55,48 lei/aciune = 0,6435, respectiv se schimb o aciune a

societii L pentru 0,6435 aciuni ale societii U.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial U se
efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii comerciale L (activ net
corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea U) la valoarea
contabil a unei aciuni a societii comerciale U, fie prin nmulirea numrului de
aciuni ale societii comerciale L (numr corespunztor procentului ce urmeaz a fi
preluat de ctre societatea U) cu raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea aportului net al societii L este de 142.800 lei;
- valoarea contabil a unei aciuni la societatea U este de 55,48 lei;
sau
Determinarea creterii capitalului social la societatea U, prin nmulirea
numrului de aciuni de emis de ctre societatea U cu valoarea nominal a unei aciuni
Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor
la societatea care se divizeaz (corespunztor procentului de 40% din activul net al
acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea beneficiar:
142.800 lei 2.574 lei = 140.226 lei prim de divizare.
103
ANEXA nr. 2
Proiect
Acionarii societii L vor primi, ca urmare a divizrii, 2.574 aciuni a 1
Contabilitatea la societatea L care se divizeaz
a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate societilor U
i O, reprezentnd total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat
la evaluarea global.
461/U = 7583 364.400
461/O = 7583 546.600
b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate societilor
U i O:
2813 =
213
6583 =
%
213
371
411
5121
135.000
876.000
265.000
316.000
210.000
85.000

121 = 6583
876.000
7583 = 121
911.000

transferate societilor U i O:
% = 461/U
401
419
491
221.600
184.800
30.668
6.132
% = 461/O
401
419
491
332.400
277.200
46.002
9.198
104
ANEXA nr. 2
Proiect
% = 456
1012
1068
121
105
357.000
10.000
2.000
45.000
300.000

456 = 461/U
456 = 461/O
142.800
214.200
Contabilitatea la societatea U care preia 40% din elementele de natura

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L
456 =
%
1012
1042
142.800
2.574
140.226

% = 456
213
371
411*
5121
358.268
120.000
126.400
77.868
34.000
% = 456
213
sau 371
411*
5121
364.400
120.000
126.400
84.000
34.000

456 =
%
401
419
215.468
184.800
30.668
456 = %
221.600
sau
401 184.800
419
30.668
491*
6.132
Not:
Contabilitatea la societatea O nou nfiinat care preia 60% din elementele de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L
105
ANEXA nr. 2
Proiect
La societatea O nou nfiinat, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor,
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea L:
456 =
%
214.200
1012
6.000
105 180.000
1068
1.200
117
27.000*
*Reprezint suma corespunztoare procentului de 60% din profitul societii L.
% = 456
213
371
411*
5121
537.402
% = 456
180.000 sau 213
189.600
371
116.802
411*
51.000
5121
546.600
180.000
189.600
126.000
51.000

456 = %
401
419
323.202
277.200
46.002
456 = %
401
419
491*
332.400
277.200
46.002
9.198
Not:
*nregistrare la valoarea brut i la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu
provizionul recunoscut fiscal).
divizrii
Bilanul societii U
A
(680.000 + 120.000 - 200.000)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) (282.500 + 126.400)
106
Nr.
rd.
B
Sold
02
600.000
04
600.000
05
408.900
ANEXA nr. 2
Proiect
(197.500 + 84.000 - 10.000 - 6.132)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (90.000+34.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 184.800 + 251.600 + 30.668)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
06
265.368
08
09
11
124.000
798.268
867.068
12
- 68.800
13
531.200
22
23
9.574
9.574
26
28
34
140.226*
306.400
75.000
37
531.200
39
531.200
*n bilanul societii U, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea

Bilanul societii O nou nfiinate
A
(126.000 - 9.198)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (277.200 + 46.002)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
107
Nr.
rd.
B
Sold
02
04
180.000*
180.000
05
06
189.600
116.802
08
09
11
51.000
357.402
323.202
12
34.200
13
214.200
22
23
6.000
6.000
27
180.000
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
28
32
1.200
27.000
37
214.200
39
214.200
*Suma de 180.000 lei = 261.000 lei 81.000 lei, corespunztoare procentului de 60%
din imobilizrile corporale ale societii U i amortizrii corespunztoare
C.2. Divizarea societilor comerciale fr ncetarea existenei acestora
Aceast form de divizare se aplic atunci cnd, o parte din patrimoniul unei
societi se desprinde i este transferat ca ntreg uneia sau mai multor societi
existente/uneia sau mai multor societi care sunt astfel constituite, n schimbul alocrii
de aciuni/pri sociale ctre acionarii/asociaii care transfer activele (desprindere n
interesul acionarilor/asociailor), sau ctre societatea care transfer activele
(desprindere n interesul societii), conform art. 2501 din legea societilor comerciale.
Exemplul nr. 17
Societatea comercial F are un capital social de 16.000 lei mprit n 8.000
aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune. Societatea comercial G are un capital
social de 9.000 lei mprit n 4.500 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune.
Societatea comercial F se divizeaz prin cedarea a 80% din elementele de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, ea rmnnd cu restul de 20%. Din cei
80%, societatea comercial G, care este deja nfiinat, preia 40% din elementele de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F, iar
societatea comercial H, care se nfiineaz, preia 40% din elementele de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale F.
capitalurilor proprii ale societilor comerciale care particip la divizare, respectiv
societile F i G, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate.
Societatea comercial F nu nregistreaz diferene din evaluare. Societatea
comercial G, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz o
cretere de valoare de 4.000 lei la imobilizrile corporale. Valoarea just a imobilizrilor
corporale este de 250.000 lei fa de valoarea contabil net de 246.000 lei.
efectuat cu ocazia divizrii, se precizeaz n raportul de divizare i se evideniaz n
bilanul de divizare al societilor comerciale ca elemente de natura activelor i
capitalurilor proprii, fiind necesare pentru determinarea raportului de schimb.
2. Bilanurile celor dou societi comerciale F i G care particip la
108
ANEXA nr. 2
Proiect
Bilanul societii F
A
(724.500 - 124.500)
I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (420.000 - 42.000 + 324.600)
(570.000 - 70.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (1.000.000 + 283.900)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
02
600.000
04
600.000
05
06
702.600
500.000
08
09
11
125.000
1.327.600
1.283.900
12
43.700
13
643.700
22
23
16.000
16.000
27
28
37
324.500
303.200
643.700
39
643.700
Bilanul societii G
A
(346.000* - 96.000)
(440.000 - 15.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 296.200)
109
Nr.
rd.
B
Sold
02
250.000
04
250.000
05
06
100.000
425.000
08
09
11
56.000
581.000
696.200
12
- 115.200
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
13
134.800
22
23
9.000
9.000
28
37
125.800*
134.800
39
134.800
*n aceast sum este inclus i creterea de valoare de 4.000 lei.

Societile comerciale G i H preiau, prin divizare, cot-parte din elementele
de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F.
Societatea F
Activ net contabil = 1.927.600 lei 1.283.900 lei = 643.700 lei
Societatea G
Determinarea cotei-pri din aportul net al societii F care se divizeaz,

preluat de societatea G:
Aportul net preluat de societatea G = Aportul net al societii F x 40%

= 643.700 lei x 40% = 257.480 lei.
Pentru a acoperi aportul societii comerciale F se determin raportul de schimb
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor F i G:
Societatea F
1 aciune F = 257.480 lei : 3.200 aciuni (cota-parte din 8.000 aciuni x 40%) = 80,462 lei.
Societatea G
1 aciune G = 134.800 lei : 4.500 aciuni = 29,955 lei.

a unei aciuni a societii F la valoarea contabil a unei aciuni a societii G:
110
ANEXA nr. 2
Proiect
RS = 80,462 lei/aciune : 29,955 lei/aciune = 2,686 aciuni, respectiv se schimb o
aciune a societii F pentru 2,686 aciuni ale societii G.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea comercial G se

efectueaz fie prin raportarea aportului net al societii comerciale F (activ net
corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) la
valoarea contabil a unei aciuni a societii comerciale G, fie prin nmulirea
numrului de aciuni ale societii comerciale F (numr corespunztor
procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) cu raportul de schimb
al aciunilor:
- valoarea aportului net al societii F este de 257.480 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea G este de 29,955 lei;
sau
3.200 aciuni x 2,686 (RS) = 8.595 aciuni (cifra exact 8.595,2 aciuni).
Determinarea creterii capitalului social la societatea G, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea G cu valoarea nominal a
8.595 aciuni x 2 lei/aciune = 17.190 lei capital social.

beneficiar:
257.480 lei 17.190 lei = 240.290 lei prim de divizare;
sau
beneficiar i valoarea rezervelor existente la societatea care se divizeaz
(rezerve legale, faciliti fiscale etc.).
Rezerva societii F care se divizeaz ponderat cu 40%, respectiv 303.200 x 40%
= 121.280 lei:
257.480 lei 17.190 lei 121.280 lei = 119.010 lei prim de divizare.
Acionarii societii F vor primi, ca urmare a divizrii, 8.595 aciuni a 2 lei/aciune
(valoarea nominal a unei aciuni).
Contabilitatea la societatea F care se divizeaz n proporie de 80%
111
ANEXA nr. 2
Proiect
a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate societilor G
i H, reprezentnd total active identificate n bilan:
461/G = 7583
461/H = 7583
799.040
799.040
b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate societilor

G i H:
2813 = 212
99.600
308 = 301
33.600
6583 =
%
1.598.080
213
480.000
301
302.400
371 259.680
411 456.000
5121 100.000

121 = 6583 1.598.080
7583 = 121 1.598.080
transferate societilor G i H:
% = 461/G
401
419
491
541.560
400.000
113.560
28.000
% = 461/H
401
419
491
541.560
400.000
113.560
28.000
% = 456
1012
105
1068
514.960
12.800
259.600
242.560
112
ANEXA nr. 2
Proiect
456
456
= 461/G
= 461/H
257.480
257.480
Contabilitatea la societatea G care preia 40% din elementele de natura

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F
456 = %
1012
1042
257.480
17.190
240.290

% = 456
213
301
371
411*
5121
771.040
240.000
151.200 sau
129.840
200.000
50.000
% = 456
213
301
371
411*
5121
799.040
240.000
151.200
129.840
228.000
50.000

456 =
% 513.560
401 400.000
419 113.560
456
sau
= %
401
419
491*
541.560
400.000
113.560
28.000
Not:
Contabilitatea la societatea H nou nfiinat care preia 40% din elementele de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F
La societatea H, adunarea general a acionarilor a hotrt un capital social de
3,200 aciuni la o valoare de 2 lei/aciune.
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea F:
456 = %
1012
105
257.480
6.400
129.800
113
ANEXA nr. 2
Proiect
1068
121.280
La societatea H nou nfiinat, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor,

% = 456
213
301
371
411*
5121
771.040
240.000
151.200 sau
129.840
200.000
50.000
% = 456
213
301
371
411*
5121
799.040
240.000
151.200
129.840
228.000
50.000

456
= %
401
419
513.560
400.000
113.560
sau
456 = % 541.560
401 400.000
419 113.560
491* 28.000
Not:
divizrii
Bilanul societii F
A
(144.900* - 24.900**)
I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (84.000 - 8.400 + 64.920)
(114.000 - 14.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (200.000 + 56.780)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
114
Nr.
rd.
B
Sold
02
120.000
04
120.000
05
06
140.520
100.000
08
09
11
25.000
265.520
256.780
12
8.740
13
128.740
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
22
23
3.200
3.200
27
28
37
64.900
60.640
128.740
39
128.740
Not:
*
144.900 lei = 724.500 lei x 20%, unde 724.500 lei reprezint valoarea imobilizrilor
corporale.
**
24.900 lei = 124.500 lei x 20%, unde 124.500 lei reprezint valoarea amortizrii
imobilizrilor corporale.
Observaie: Societile comerciale G i H primesc de la societatea comercial F
imobilizri corporale la valoarea rmas de amortizat.
Bilanul societii G
A
(342.000 + 240.000 - 96.000)
I. STOCURI (ct. 301 + 371)
(151.200 + 100.000 + 129.840)
(440.000 + 228.000 - 15.000 - 28.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 400.000 + 296.200 + 113.560)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
02
486.000
04
486.000
05
381.040
06
625.000
08
09
11
106.000
1.112.040
1.209.760
12
- 97.720
13
388.280
22
23
26.190
26.190
26
28
37
240.290*
121.800**
388.280
39
388.280
*n bilanul societii G, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea

115
ANEXA nr. 2
Proiect
**
Suma de 121.800 lei = 125.800 lei 4.000 lei.

Bilanul societii H nou nfiinate
A
I. STOCURI (ct. 301 + 371) (151.200 + 129.840)
(228.000 - 28.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 113.560)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
1
02
04
240.000
240.000
05
06
281.040
200.000
08
09
11
50.000
531.040
513.560
12
17.480
13
257.480
22
23
6.400
6.400
27
28
37
129.800
121.280
257.480
39
257.480
n exemplul prezentat mai sus, imobilizrile corporale la societile G i H sunt

preluate la valoarea rmas de amortizat (600.000 lei x 40%). De asemenea, se
presupune c diferenele de pre de 40% corespund materiilor prime preluate (16.800 lei
= 42.000 lei x 40%), iar ajustrile pentru deprecierea clienilor n proporie de 40%
corespund clienilor preluai (28.000 lei = 70.000 lei x 40%).
Capitolul 2
DIZOLVAREA CU LICHIDARE I FALIMENTUL SOCIETILOR
COMERCIALE
A. Lichidarea hotrt de adunarea general a acionarilor/asociailor, n
situaia n care se obine profit din lichidare
Cu aceast ocazie se efectueaz:
Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societilor comerciale care urmeaz s se lichideze,
116
ANEXA nr. 2
Proiect
potrivit legii contabilitii, normelor i reglementrilor contabile, precum i

nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii.
ntocmirea situaiilor financiare anuale de ctre societile comerciale care
urmeaz s se lichideze.
Exemplul nr. 18
Societatea comercial Y, cu un capital social de 500.000 lei mprit n 500.000
aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune, se lichideaz. Se ntocmete bilanul n
baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele
inventarierii.
Societatea comercial Y" nu nregistreaz diferene din evaluare.
I. Bilanul societii care se lichideaz, n baza datelor din contabilitate puse
de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se
prezint astfel:
Bilanul societii Y
A
(2.000.000 - 1.200.000)
I. STOCURI (ct. 301 - 391) (200.000 - 40.000)
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element)
(ct. 4111 + 4118 - 491) (250.000 + 50.000 - 20.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
H. PROVIZIOANE (ct. 151)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
117
Nr.
rd.
B
Sold
02
800.000
04
800.000
05
06
160.000
280.000
08
09
11
60.000
500.000
600.000
12
- 100.000
13
15
700.000
100.000
22
23
500.000
500.000
28
37
100.000
600.000
39
600.000
ANEXA nr. 2
Proiect
Stabilirea de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor a operaiunilor

care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale
ce se lichideaz.
Valorificarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
(vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor, a investiiilor
financiare pe termen scurt etc.).
Achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, ctre bugetul
asigurrilor sociale de stat, precum i a celorlalte obligaii sociale ctre alte
fonduri, salariai i ali teri.
II. Operaiunile de lichidare a societii comerciale efectuate de lichidator:

1) Vnzarea cldirilor cu 900.000 lei fr TVA, valoarea contabil net de 800.000 lei;
2) Vnzarea materiilor prime cu 144.000 lei fr TVA, valoarea contabil net de
160.000 lei;
3) Clienii inceri sunt n sum de 50.000 lei, din care se ncaseaz 24.000 lei. Pentru
ncasarea nainte de termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum total de
5.000 lei;
4) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat
sconturi n sum de 20.000 lei;
5) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt de 52.000 lei;
6) Anularea provizioanelor n sum de 100.000 lei;
7) Regularizarea TVA;
8) Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit rezultat ca urmare a
operaiunii de lichidare.
III. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n lei:
1. Valorificarea imobilizrilor corporale (n acest exemplu se consider c TVA se
ncadreaz n sfera operaiunilor de aplicare a cotei de 24%):
a) vnzarea cldirilor:
461 = %
1.116.000
7583
900.000
4427
216.000
b) ncasarea contravalorii cldirilor vndute:
5121 = 461 1.116.000
c) scoaterea din eviden a cldirilor vndute:
% = 212
2812
6583
2.000.000
1.200.000
800.000
118
ANEXA nr. 2
Proiect
d) nchiderea contului 7583:
7583 = 121
900.000
e) nchiderea contului 6583:

121 = 6583
800.000
2. Valorificarea stocurilor (n acest exemplu se consider c TVA se ncadreaz

n sfera operaiunilor de aplicare a cotei de 24%):
a) vnzarea materiilor prime:
411 =
%
707
4427
178.560
144.000
34.560
b) trecerea la mrfuri a materiilor prime i scoaterea din gestiune a mrfurilor

vndute:
371 = 301
607 = 371
200.000
200.000
c) anularea ajustrii pentru depreciere aferent stocurilor:

391 = 7814
40.000

121 = 607
200.000
e) nchiderea conturilor 707 i 7814:

% = 121
707
7814
184.000
144.000
40.000
f) ncasarea contravalorii materiilor prime vndute:

5121 = 411
178.560
3. ncasarea creanelor:
a) ncasare parial de la clienii inceri:
5121 = 4118
24.000
119
ANEXA nr. 2
Proiect
b) trecerea pe cheltuieli a clienilor inceri nencasai:
654 = 4118
26.000
c) anularea ajustrilor pentru depreciere:

491 = 7814
20.000
d) ncasarea clienilor ceri:

5121 = 4111
245.000
e) acordarea sconturilor:
667 = 4111
5.000
f) nchiderea conturilor 667 i 654:

121 = %
667
654
31.000
5.000
26.000
g) nchiderea contului 7814:

7814 = 121
20.000
4. Decontarea datoriilor:
a) plata furnizorilor de imobilizri:
404 = 5121
580.000
b) primire scont:
404 = 767
20.000
c) nchiderea contului 767:

767 = 121
20.000
5. Cheltuieli de lichidare:
a) cheltuieli efectuate:
628 = 5121
52.000
120
ANEXA nr. 2
Proiect
b) nchiderea contului 628:
121 = 628
52.000
6. Anularea provizioanelor:
a) anularea provizioanelor:
151 = 7812
100.000

7812 = 121
100.000
7. Regularizarea TVA:
a) TVA de plat:
4427 = 4423
250.560
b) plata TVA:
4423 = 5121
250.560
Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit i a impozitului aferent

rezervelor legale n urma aciunii de dizolvare/lichidare.
Societatea Y" se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 16%, iar
asociaii sunt persoane fizice.
8. Impozit pe profit pentru profitul din lichidare:

a) impozit pe profit datorat:
691 = 441
22.560
22.560 = 141.000 x 16%
121 = 691
22.560
c) virarea impozitului pe profit:

441 = 5121
22.560
IV. Situaia conturilor 5121 i 121 nainte de efectuarea partajului (n lei):

D
5121
121
ANEXA nr. 2
Proiect
Sold D
1.b)
2.f)
3.a)
3.d)
Total:
60.000
1.116.000
178.560
24.000
245.000
1.623.560
4.a)
5.a)
7.b)
580.000
52.000
250.560
882.560
22.560
905.120
718.440
8.c)
Total:
Sold D
1.623.560
D
1.e)
2.d)
3.f)
5.b)
Total:
8.b)
Total:
Sold C
121
800.000
200.000
31.000
52.000
C
1.d)
2.e)
3.g)
4.c)
6.b)
900.000
184.000
20.000
20.000
100.000
1.224.000
1.083.000
22.560
1.105.560
118.440
1.224.000
V. Bilanul nainte de efectuarea partajului

Bilanul societii Y
A
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
Nr.
rd.
B
Sold
08
09
12
718.440
718.440
718.440
13
718.440
22
23
500.000
500.000
28
34
100.000
118.440
37
718.440
39
718.440
Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale,

rezultat din lichidarea acesteia, n funcie de:
a) prevederile statutului i/sau ale contractului de societate;

b) hotrrea adunrii generale a asociailor/acionarilor, consemnat n registrul
edinelor adunrii generale a asociailor/acionarilor;
122
ANEXA nr. 2
Proiect
c) cota de participare la capitalul social.
Partajul const n mprirea capitalului propriu (activului net), rezultat din
lichidare, ntre acionarii/asociaii societii comerciale.
VI. nregistrri contabile privind operaiunile de partaj ntre asociai/
acionari, persoane fizice, n lei:
1. Restituirea capitalului social:
1012 = 456
456 = 5121
500.000
500.000
2. Regularizarea rezervelor:
a) impozit pe profit aferent rezervelor legale (100.000 x 16%):
456 = 441
441 = 5121
16.000
16.000
b) decontarea rezervelor legale:

1061 = 456
100.000
3. Decontarea profitului din lichidare:

121 = 456
118.440
4. Evidenierea impozitului aferent rezervelor legale i profitului din operaiuni de

lichidare, datorat conform legii:
456 = 446
32.390
32.390 = [(100.000 - 16.000) + 118.440] x 16% = 202.440 x 16%
5. Virarea impozitului:
446 = 5121
32.390
6. Plata sumelor nete cuvenite din rezerve legale i din lichidare:

456 = 5121
170.050
170.050 = 202.440 32.390
VII. Situaia conturilor 456 i 5121 dup efectuarea partajului (n lei):
D
1.
456
500.000
123
C
1.
500.000
ANEXA nr. 2
Proiect
2.a)
4.
6.
Total:
16.000
32.390
170.050
718.440
Sold D
5121
718.440
Total:
718.440
2.b)
3.
100.000
118.440
718.440
C
1.
2.a)
5.
6.
500.000
16.000
32.390
170.050
718.440
B. Falimentul unei societi comerciale, n situaia n care disponibilitile

bneti rezultate n urma lichidrii asigur achitarea datoriilor
Exemplul nr. 19
Situaia elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, conform
bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu
rezultatele inventarierii i evalurii, se prezint astfel:
Bilanul societii Z
A
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 208 - 2808)
(400.000 - 100.000)
(1.000.000 - 250.000)
PN LA UN AN (ct. 401 + 404 + 419) (450.000 + 200.000 + 150.000)
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
124
Nr.
rd.
B
Sold
01
300.000
02
750.000
03
04
250.000
1.300.000
05
06
500.000
200.000
09
11
700.000
800.000
12
- 100.000
13
14
1.200.000
600.000
22
23
500.000
500.000
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
28
37
100.000
600.000
39
600.000
I. Operaiunile efectuate de lichidator cu aprobarea judectorului sindic

pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor sunt:
1. Vnzarea programelor informatice n sum de 250.000 lei fr TVA, valoarea
contabil net este 300.000 lei, iar amortizarea este 100.000 lei;
2. Vnzarea cldirilor cu 900.000 lei fr TVA, valoarea contabil net a acestora
este 750.000 lei;
3. Vnzarea mrfurilor n valoare de 600.000 lei fr TVA, costul de achiziie al
acestora este 500.000 lei;
4. Vnzarea titlurilor de participare n sum de 300.000 lei, costul de achiziie al
acestora este 250.000 lei;
5. ncasarea de la clieni a sumei de 180.000 lei, acordndu-se un scont de 10%;
6. Achitarea mprumutului n sum de 600.000 lei i dobnda aferent n sum de
100.000 lei;
7. Achitarea furnizorilor n sum de 450.000 lei, primindu-se un scont de 5%;
8. Achitarea furnizorilor de imobilizri n sum de 200.000 lei;
9. Restituirea avansurilor ncasate de la clieni n sum de 150.000 lei;
10. Efectuarea de cheltuieli n sum total de 80.000 lei pentru efectuarea
operaiunilor de lichidare, din care:
- salarii = 50.000 lei;
- cheltuieli cu licitaiile = 30.000 lei.
II. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n lei:
1. Valorificarea programelor informatice (TVA se ncadreaz n prevederile de
aplicare a cotei de 24%):
a) vnzarea programelor informatice:
461 = %
7583
4427
310.000
250.000
60.000
b) scoaterea din eviden a programelor informatice vndute:

% = 208
2808
6583
400.000
100.000
300.000
c) ncasarea contravalorii programelor informatice vndute:

5121 = 461
310.000
125
ANEXA nr. 2
Proiect
7583 = 121
250.000

121 = 6583
300.000
2. Valorificarea imobilizrilor corporale (TVA se ncadreaz n prevederile de aplicare a

cotei de 24%):
a) vnzarea cldirilor:
461 =
%
7583
4427
1.116.000
900.000
216.000
b) scoaterea din eviden a cldirilor vndute:

% = 212
2812
6583
1.000.000
250.000
750.000
c) ncasarea contravalorii cldirilor vndute:

5121 = 461
1.116.000

7583 = 121
900.000

121 = 6583
750.000
3. Valorificarea mrfurilor (TVA se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei

de 24%):
a) vnzarea mrfurilor:
411 =
%
707
4427
744.000
600.000
144.000
b) ncasarea contravalorii mrfurilor vndute:

126
ANEXA nr. 2
Proiect
5121 = 411
744.000
c) scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute

607 = 371
500.000

707 = 121
600.000
121 = 607
500.000
4. Valorificarea titlurilor de participare:

a) vnzarea aciunilor (titlurilor de participare):
461 = 7641
300.000
b) scoaterea din eviden a aciunilor vndute:

6641 = 261
250.000
c) ncasarea contravalorii aciunilor (titlurilor de participare):

5121 = 461
300.000

7641 = 121
300.000

121 = 6641
250.000
5. Operaiuni cu clienii:
a) ncasarea creanelor de la clieni i acordarea scontului:
5121 = 411
667 = 411
180.000
20.000

121 = 667
20.000
127
ANEXA nr. 2
Proiect
6. Operaiuni privind mprumutul:
a) plata mprumutului i a dobnzii:
162 = 5121
666 = 1682
1682= 5121
600.000
100.000
100.000

121 = 666
100.000
7. Operaiuni cu furnizorul:
a) achitarea furnizorilor i nregistrarea scontului:
401 = 5121
401 = 767
427.500
22.500

767 = 121
22.500
8. Achitarea furnizorilor de imobilizri:

404 = 5121
200.000
9. Restituirea avansurilor ncasate de la clieni:

419 = 5121
150.000
10. Cheltuieli privind operaiunile de lichidare:

a) evidenierea salariilor cuvenite, respectiv, a impozitului pe salarii (16%),
precum i plata acestora (acest exemplu nu evideniaz celelalte contribuii conform
legislaei n vigoare):
641 = 421
421 = 444
581 = 5121
5311 = 581
421 = 5311
444 = 5121
50.000
8.000
42.000
42.000
42.000
8.000

121 = 641
50.000
128
ANEXA nr. 2
Proiect
c) efectuarea cheltuielilor de lichidare:
628 = 5121
30.000

121 = 628
30.000
11. nregistrarea TVA i achitarea acesteia:

4427 = 4423
4423 = 5121
420.000
420.000
III. Situaia conturilor 5121 i 121 nainte de efectuarea partajului (n lei):

D
1.c)
2.c)
3.b)
4.c)
5.a)
Total:
Sold D
C
6.a)
6.a)
7.a)
8.
9.
10.a)
10.a)
10.c)
11.
600.000
100.000
427.500
200.000
150.000
42.000
8.000
30.000
420.000
1.977.500
672.500
2.650.000
D
1.e)
2.e)
3.e)
4.e)
5.b)
6.b)
10.b)
10.d)
Total:
Sold C
5121
310.000
1.116.000
744.000
300.000
180.000
121
300.000
750.000
500.000
250.000
20.000
100.000
50.000
30.000
2.000.000
72.500
C
1.d)
2.d)
3.d)
4.d)
7.b)
250.000
900.000
600.000
300.000
22.500
2.072.500
IV. Bilanul nainte de efectuarea partajului

Bilanul societii Z
A
129
Nr.
rd.
B
Sold
ANEXA nr. 2
Proiect
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)
(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)
08
09
12
672.500
672.500
672.500
13
672.500
22
23
500.000
500.000
28
34
100.000
72.500
37
672.500
39
672.500
Distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire ntre

creditori, n ordinea prevzut de lege.
Societatea Z se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe
profit.
V. nregistrri contabile privind operaiunile de partaj ntre asociai/acionari,

persoane fizice, n lei:
1. Restituirea capitalului social:
1012 = 456 500.000
456 = 5121 500.000
2. Impozit pentru profitul din lichidare:
a) impozitul pe profit datorat:
691 = 441 11.600
11.600 = 72.500 x 16%
121 = 691
11.600

441 = 5121
11.600
3. Decontarea cu acionarii/asociaii privind rezervele legale i profitul nregistrat :

a) nregistrarea sumelor cuvenite:
%
= 456
160.900
130
ANEXA nr. 2
Proiect
1068
121
100.000
60.900
b) evidenierea impozitului datorat:

456 = 446 25.744
25.744 = 160.900 x 16%
c) virarea impozitului pe dividende:
446 = 5121
25.744
d) plata dividendelor ctre asociai/acionari:

456 = 5121 135.156
135.156 = 160.900 25.744
VI. Situaia conturilor 5121 i 456, dup efectuarea partajului, se prezint
astfel (n lei):
D
Sold
5121
672.500
C
1.
2.c)
3.c)
3.d)
Total:
672.500
D
1.
3.c)
3.d)
Total:
456
500.000
25.744
135.156
660.900
C
1.
3.a)
500.000
11.600
25.744
135.156
672.500
500.000
160.900
660.900
Capitolul 3
RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA POTRIVIT LEGII A UNOR

ASOCIAI/ACIONARI DIN CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE
A. Retragerea unor asociai/acionari
Retragerea unui asociat/acionar din cadrul societilor comerciale se efectueaz
potrivit prevederilor legii societii comerciale.
131
ANEXA nr. 2
Proiect
Exemplul nr. 20
Societatea comercial Beta are doi asociai (persoane fizice) care au participat
n mod egal la capitalul social. Capitalul social este n sum de 30.000 lei.
Unul dintre cei doi asociai se retrage din societatea comercial. n contractul de
partaj s-a prevzut faptul c, asociatul care se retrage cesioneaz aportul la capitalul
social, depus n numerar.
capitalurilor proprii ale societii, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate.
Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, imobilizrile corporale au
nregistrat un plus de valoare de 10.000 lei.
efectuat cu ocazia retragerii unui asociat, se evideniaz ca elemente de natura
activelor i capitalurilor proprii, sunt luate n considerare la determinarea sumei care i se
cuvine asociatului care se retrage, fr a fi nregistrate n contabilitate.
Aceeai abordare se aplic i n cazul eventualelor minusuri rezultate din
evaluare.
2. Determinarea capitalului propriu (activului net) nainte de evaluare:
Nr. crt.
1.
2.
3.
CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET)
Suma
- lei -
TOTAL ACTIV
TOTAL DATORII
- Creditori diveri (ct. 462)
- Furnizori (ct. 401)
- Personal - salarii datorate (ct. 421)
4.032.318
415.088
4.064
78.690
200
- Impozitul pe profit (ct. 441)

- Dividende (ct. 457)
CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET)
(rd. 1 - 2), din care:
- Capital social (ct. 1012)
- Rezerve legale (ct. 1061)
- Alte rezerve (ct. 1068)
- Profitul sau pierderea exerciiului financiar (ct. 121)
TOTAL:
175.012
157.122
3.617.230
30.000
6.000
3.446.692
134.538
3.617.230
3. Determinarea capitalului propriu (activului net) dup evaluare:

Nr. crt.
1.
2.

TOTAL ACTIV
TOTAL DATORII
Suma
- lei 4.042.318*
415.088
132
ANEXA nr. 2
Proiect
- Creditori diveri (ct. 462)
- Furnizori (ct. 401)
- Personal - salarii datorate (ct. 421)
4.064
78.690
200
- Impozitul pe profit (ct. 441)

- Dividende (ct. 457)
TOTAL:
3.
175.012
157.122
3.627.230
30.000
6.000
3.456.692*
134.538
3.627.230

4. Determinarea partajului capitalului propriu pentru asociatul care se
retrage:
Nr. crt.
1.
2.
3.
4.
CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) CUVENIT

TOTAL:
Suma
30.000
6.000
3.456.692
134.538
3.627.230
- lei Procentaj (50%)

3.000
1.728.346
67.269
1.798.615
5. nregistrri contabile, n lei:

a) nregistrarea capitalului propriu partajat:
%
= 456 1.798.615
1061
3.000
1068
1.728.346
121
67.269
Societatea se ncadreaz n prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe
profit.
b) nregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale:
456 = 441 480
480 = 3.000 x 16%
441 = 5121
480
d) nregistrarea impozitului aferent sumelor cuvenite asociatului care se retrage:

456 = 446 287.702
287.702 = (1.798.615 480) x 16% = 1.798.135 x 16%
133
ANEXA nr. 2
Proiect
e) virarea impozitului pe dividende:
446 = 5121 287.702
f) nregistrarea depunerii sumei de ctre cellalt asociat, reprezentnd capitalul
social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage:
5311 = 456 15.000
g) nregistrarea plii ctre asociatul care s-a retras a capitalului social cesionat:
456 = 5311 15.000
h) achitarea cotei-pri din capitalul propriu (activul net) cuvenit, diminuat cu
impozitele calculate i vrsate:
456 = 5121 1.510.433
(5311)
1.510.433 = [1.798.615 (480 + 287.702)]
i) situaia contului 456 se prezint astfel (n lei):
D
(b)
(d)
(g)
(h)
Total:
456
480
287.702
15.000
1.510.433
1.813.615
C
(a)
(f)
1.798.615
15.000
1.813.615
B. Excluderea unor asociai

Potrivit art. 222 alin. (1) din legea societilor comerciale, poate fi exclus din
societatea n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat asociatul
care, pus n ntrziere, nu aduce aportul la care s-a obligat, asociatul cu rspundere
nelimitat n stare de faliment sau care a devenit legalmente incapabil, asociatul cu
rspundere nelimitat care se amestec fr drept n administraie ori contravine
dispoziiilor art. 80 i 82 din lege, precum i asociatul administrator care comite fraud n
dauna societii sau se servete de semntura social sau de capitalul social n folosul
lui sau al altora.
Potrivit prevederilor art. 224 alin. (2) din legea societilor comerciale, asociatul
exclus nu are dreptul la o parte proporional din patrimoniul social, ci numai la o sum
de bani care s reprezinte valoarea acesteia.
Exemplul nr. 21
134
ANEXA nr. 2
Proiect
Societatea comercial Alfa S.R.L. are 3 asociai (persoane fizice) care au adus
capital social n sum de 350.000 lei. Asociaii au participat la capitalul social al societii
astfel:
Suma
- lei Asociatul A
Asociatul B
Asociatul C
TOTAL:
140.000
87.500
122.500
350.000
Procentaj din capitalul social

total (%)
40
25
35
100
Asociatul C este exclus din societate, n contractul de partaj prevzndu-se c

acestuia urmeaz s i se achite n numerar cota-parte ce i se cuvine din capitalul propriu
(activul net), iar aportul la capitalul social s fie cesionat asociatului A.
capitalurilor proprii ale societii, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate.
Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, imobilizrile corporale au
nregistrat un plus de valoare de 10.000 lei.
efectuat cu ocazia retragerii unui asociat, se evideniaz ca elemente de natura
activelor i capitalurilor proprii.
2. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societii, nainte de
evaluare:
Nr. crt.
1.
2.
3.
Suma
- lei -
TOTAL ACTIV
TOTAL DATORII
- Furnizori (ct. 401):
- Furnizori de imobilizri (ct. 404)
- Impozitul pe salarii (ct. 444)
- Credite bancare pe termen scurt (ct. 519)
- Profitul sau pierderea reportat (ct. 117)
TOTAL:
4.543.743
505.743
48.575
282.038
12.553
162.577
4.038.000
350.000
60.000
2.972.000
656.000
4.038.000
3. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societii, dup

evaluare:
Nr. crt.
1.

TOTAL ACTIV
Suma
- lei 4.553.743*
135
ANEXA nr. 2
Proiect
2.
3.
TOTAL DATORII
- Furnizori (ct. 401):
- Furnizori de imobilizri(ct. 404)
- Impozitul pe salarii (ct. 444)
505.743
48.575
282.038
12.553
- Credite bancare pe termen scurt (ct. 519)

- Profitul sau pierderea reportat (ct. 117)
TOTAL:
162.577
4.048.000
350.000
60.000
2.982.000*
656.000
4.048.000

.
4. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului
C care a fost exclus din societate:
Nr. crt.
1.
2.
3.
4.
CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) CUVENIT

Capital social (ct. 1012)
Rezerve legale (ct. 1061)
Alte rezerve (ct. 1068)
Profitul sau pierderea reportat (ct. 117)
Suma
350.000
60.000
2.982.000
656.000
TOTAL:
4.048.000
- lei Procentaj (35%)

21.000
1.043.700
229.600
1.294.300
5. nregistrri contabile, n lei:

a) nregistrarea depunerii de ctre asociatul A a sumei reprezentnd
contravaloarea capitalului social care i-a fost cesionat de asociatul C:
5311 = 456/ asoc. C
122.500
b) nregistrarea plii ctre asociatul C (exclus) a contravalorii cuvenite acestuia

din capitalul social:
456/ asoc.C = 5311
122.500
c) nregistrarea capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului C:

%
1061
1068
117
456 1.294.300
21.000
1.043.700
229.600
d) nregistrarea impozitului pe profit, datorat pentru rezerve legale:

456 = 441
3.360
3.360 = 21.000 x 16%
136
ANEXA nr. 2
Proiect
e) virarea impozitului pe profit:
441 = 5121
3.360
f) nregistrarea impozitului aferent sumelor cuvenite asociatului C:

456 = 446
206.550
206.550 = (1.294.300 3.360) x 16% = 1.290.940 x 16%
g) virarea impozitului aferent sumelor cuvenite asociatului C:
446 = 5121
206.550
h) achitarea cotei-pri din capitalul propriu cuvenit asociatului C diminuat cu

impozitele calculate i vrsate:
456 = 5121 1.084.390
1.084.390 = 1.294.300 3.360 206.550
i) situaia contului 456 se prezint astfel (n lei):
D
(b)
(d)
(f)
(h)
Total:
456
122.500
3.360
206.550
1.084.390
1.416.800
137
C
(a)
(c)
122.500
1.294.300
1.416.800

Fuziunekmda Ldsadlk Asldksaldk Aslkd Asdlkas Ldkasldk Asldasd

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Fuziunekmda Ldsadlk Asldksaldk Aslkd Asdlkas Ldkasldk Asldasd

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ANEXA nr.

EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR

FUZIUNEA I DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE Aspecte comune

Metoda activului net

A. Fuziunea prin absorbie

3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor P i R:

Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile

RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni ale societii

Determinarea creterii capitalului social la societatea P, prin nmulirea

Calculul primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

Acionarii de la societatea R vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni a

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

nregistrri contabile, n lei:

c) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea R:

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea R:

3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor

valoarea nominal a unei aciuni la societatea comercial 3 nou nfiinat va fi

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societile 1 i 2:

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile 1 i 2:

C. DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE

Societile comerciale U i O preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor L i U:

Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile

RS = 35,70 lei/aciune : 55,4857 lei/aciune = 0,6435, respectiv se schimb o aciune

Determinarea creterii capitalului social la societatea U, prin nmulirea

2.574 aciuni x 1 leu/aciune = 2.574 lei capital social.

Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

Contabilitatea la societatea U care preia 40% din elementele de natura activelor,

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea L:

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea L:

Bilanul societii O nou nfiinate

C.2 Divizarea societilor comerciale fr ncetarea existenei acestora

Societile comerciale G i H preiau, prin divizare, cot-parte din elementele

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor F i G:

Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii contabile

RS = 80,462 lei/aciune : 29,955/aciune = 2,686, respectiv se schimb o aciune a

Determinarea creterii capitalului social la societatea G, prin nmulirea

8.595 aciuni x 2 lei/aciune = 17.190 lei capital social.

Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

257.480 lei 17.190 lei = 240.290 lei prim de divizare;

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea F:

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea F:

Conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, la societatea H nou nfiinat, ,

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea F:

*n bilanul societii G, prima de divizare este prezentat ca diferen ntre valoarea

n exemplul prezentat mai sus, imobilizrile corporale la societile comerciale G

Rezerve din reevaluare

Acionarii societii divizate 5 intr n posesia aciunilor emise de ctre

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea 5:

c) regularizarea conturilor 891 i 456

Contabilitatea la societatea 7 nou nfiinat

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea 5:

c) regularizarea conturilor 891 i 456

Contabilitatea la societatea 8 nou nfiinat

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea 5: