1.

Conceptul i formele controlului financiar n Romnia

1.1.

Controlul financiar

Trecerea Romniei la economia de pia, al crei fundament l constituie

proprietatea privat i al crei mecanism presupune mbinarea legilor pieei cu activitatea
statului, se dovdete a fi un proces complex, dificil, de durat, i cu implicaii largi.1
Caracteristica esenial a economiei de pia este egalitatea ntre agenii
economici independeni i autonomi. Libera iniiativ, care este motorul i dimensiunea
economiei de pia, acioneaz n contextul generalizrii treptate a relaiilor specifice
economiei de pia ntre toi agenii economici i se manifest pentru satisfacerea
anumitor interese economice.
Pe lng egalitatea ntre agenii economici independeni i libera iniiativ, o alt
caracteristic esenial economiei de pia este concurena , care reprezint o manifestare
a liberei iniiative, un mod de comportament economic care are la baz rivalitatea pe
pia.
Pentru a obine rezultate corespunztoare, n raport cu resursele utilizate,
conductorii trebuie s acorde atenia necesar administrrii resurselor, gestiunii
economice i n special gestiunii financiare i s se adapteze la la cerinele pieei. Un loc
important l are rapida i reala informare cu privire la patrimoniu, activitile economice
i comerciale desfurate i rezultatul acestora. Cunoaterea situaiei patrimoniului este
asigurat cu ajutorul contabilitii i cu ajutorul controlului financiar care trebuie
organizat i exercitat n mod eficient i competent.
Cunoaterea situaiei patrimoniale se realizeaz cu ajutorul documentelor primare
i a evidenei tehnico-operative i contabile. Asigurarea, corectitudinii, exactitii i
realitii acestor informaii constituie o problem de mare rspundere a controlului
financiar.2

V. Munteanu, Control i audit financiar- contabil, Ed Lumina Lex, Bucureti, 2003, p.18.

V. Munteanu, op. cit. p.21

Prin control, conducerea i asigur informarea real, dinamic i preventiv care

ridic valoarea concluziilor i calitatea deciziilor.3
Controlul nu se rezum s constate manifestarea neajunsurilor, nu este numai
concomitent i ulterior, ci, n primul rnd este bazat pe previziunea desfurrii activitii,
a posibilitilor apariiei deficienelor i anomaliilor, care necesit decizii de corecie.
Procesul de managment a activitii economico-sociale presupun implicarea
tuturor funciilor acestuia astfel nct rezultatele dorite s fie atinse. Una din funciile
importante ale managmentului (conducerii) o reprezint funcia de control.4
Informaia de calitate, operativ i real obinut cu ajutorul controlului att n
sfera economicului ct i n cea a socialului este de natur s previn riscurile,
deficienele, lipsurile, ineficiena i asigur libera iniiativ n condiiile de respectare a
legalitii i de concuren loial.
Controlul descoper elemente de progres i contribuie la aplicarea celor mai
moderne metode de organizare i conducere, a experienelor pozitive, iar prin studiile
efectuate lrgete orizontul de informare i prospectare n legtur cu rentabilitatea
activitii economico-sociale.
Controlul este un factor care contribuie la meninerea activitii n situaia
normal, la soluionarea cu inteligen i competen a problemelor privind dezvoltarea i
modernizarea economic, n condiii de eficien real.

1.2.

Formele i obiectul controlului financiar

D. D. Saguna, Tratat de drept financiar i final, Ed. All Beck, Bucureti 2001, p. 329.

Ioan Gheorghe Tar, Controlul financiar i expertiza contabil, Ed. Univ. din Oradea 2003, p.13.

Controlul n general are ca obiect de activitate modul de aplicare i ndeplinire a

obiectivelor stabilite,

prevenirea i eliminarea aspectelor negative, ameliorarea i

consolidarea celor pozitive n asa fel nct n condiii de liber iniiativ economic i de
legalitate s se asigure realizarea scopului propus. 5
Obiectul controlului este de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele pentru a
le remedia i a le evita n viitor. Pentru realizarea funciei sale de cunoatere i
perfecionare a activitii economico-sociale, pe ansamblu, n diversitatea structural i n
dinamic, controlul, ca funcie a conducerii, ca sistem, se manifest prin forme diferite,
corelative cu coninutul acestuia, care reflect realitatea, att sub aspectul general i
esenial, ct i sub cel concret, particular.
Controlul n general, ca si concept nseamn verificare, supraveghere, interpretare
atent a regularitii unui act, a valabilitii unei piese (document).6
Din practica derulrii proceselor economico-sociale, de-a lungul evoluiei societii
omeneti civilizate, se poate desprinde faptul c exist numeroase aspecte sau forme pe
care le mbrac controlul i anume: controlul tehnic-tehnologic, controlul economic,
controlul financiar, controlul calitii produselor, controlul comercial, controlul proteciei
muncii, controlul juridic, controlul sanitar etc.7
Formele controlului se mbin strns i acioneaz convergent, se complementeaz
reciproc i alctuiesc mpreun sistemul integrat, general i cu caracter unitar asupra
tuturor domeniilor i sectoarelor de activitate economico-social. Imbinarea strns,
unitar, a diferitelor forme de control asigur obinerea unor rezultate superioare, a unei
producii de nalt calitate, cu eficien social maxim.
Privit din perspectiva sferei de cuprindere, o parte a controlului activitii economicosociale, o reprezint alturi de alte forme de control i controlul financiar.

Ioan Gheorghe Tar, Controlul financiar i expertiza contabil, Ed. Univ. din Oradea 2003, p.14

Sursa: ,,Le Petit Lorousse-1993

Mircea Boulescu, Marcel Ghi, ,,Controlul financiar i expertiza contabil Ed. Eficient, Bucureti
1996, pag. 18.

Controlul financiar mai este definit ca fiind ,, o funcie a managmetului firmei 8,

aadar el reprezint ,, ansamblul proceselor prin care performanele firmei, subsistemelor
i componentelor acesteia sunt msurate i comparate cu obiectivele i standardele
stabilite iniial, n vederea eliminrii deficienelor constatate i integrrii abaterilor
pozitive.9
Necesitatea clasificrii formelor de control rezult att din motive metodologice de
abordare a tiinei controlului financiar, ct i din diversitatea formelor activitii
economico-sociale supuse controlului.10
Dup timpul n care se exercit, raportat la momentul desfurrii activitii sau
efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar se manifest sub trei forme, i
anume:
- anticipat sau preventiv
- concomitent sau operativ curent
- ulterior sau postoperativ
Controlul financiar preventiv contribuie la folosirea cu maximum de eficien a
mijloacelor materiale i a disponibilitilor bneti la ntrirea ordinii i creterii
rspunderii n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de
gestiune, la prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene naninte
de a se produce efecte negative.
Controlul concomitent asigur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc
sarcinile i se gestioneaz patrimoniului. Aceast form de control se desfoar
sistematic, zi de zi, surprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare i
permite astfel intervenia operativ pentru asigurarea desfurrii acestora la parametrii
eficieni.
Controlul financiar ulterior se exercit dup desfurarea activitiilor sau operaiilor
cu privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective existena i utilizarea
raional a patrimoniului, aplicarea legislaiei cu carcater financiar, efectuarea
cheltuielilor i realizarea veniturilor, analiza situaiei pagubelor etc.
8

Ioan Bogdan, ,,Strategii de control, Ed. Nemira, Bucureti 1995, pag. 9.

O. Nicolescu, ,,Management, Ed. Economic, Bucuretin1993, pag. 29.

10

Dnu Rada, ,,Control financiar. Control fiscal, Ed. Dacia Europa Nova, Lugoj, 2003, p. 13

In corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat i exercitat,

controlul financiar se prezint sub trei forme:
-

controlul financiar propriu al instituiilor i agenilor economici organizat sub

forma controlului financiar preventiv exercitat de conductorul departamentului
financiar-contabil i a controlului financiar de gestiune exercitat prin
compartimentul special de control financiar de gestiune;

controlul financiar al statului, organizat n subordinea executivului (guvernului),

exercitat de Ministerul Finanelor prin Direcia general i direciile teritoriale
ale controlului financiar de stat i prin Garda Financiar;

controlul

financiar

suprem,

organizat

subordinea

legislatorului

(Parlamentului) i exercitat de Curtea de Conturi.

Dup sfera de cuprindere, distingem:
-

controale complexe i controale pariale

controale totale i controale prin sondaj

Controalele complexe presupun abordarea multilateral a activitii firmelor

controlate, cu participarea unor specialiti din domenii diferite, reunii n cadrul unor
,,echipe mixte de control. Din aceste echipe pot face parte specialiti din domeniul
contabilitii, fiscalitii, sociologiei, juridicului, tehnicului etc.
Controalele pariale se exercit numai asupra unui grup de obiective sau asupra unui
sector. O form a contralelor pariale o constituie controalele tematice, care se exercit de
organele de control ale statului asupra unui grup restrns de obiective, dar care cuprinde,
de regul mai multe eniti.11

O form de control parial este i controlul financiar ncruciat, care const n

cercetarea i confruntarea tuturor exemplarelor unui document, existente la unitatea
controlat i la alte uniti. Constituie o confirmare extern a datelor nscrise n
documentele sau evidenele autoritii controlate.12
Dup modul de anunare:
11

I. Oprean, ,,Control i audit financiar-contabil, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, 14

12

Mircea Boulescu, Marcel Ghi, ,,Controlul financiar i expertiza contabil Ed. Mondo, Craiova,
1992, p.60

- control financiar anunat, care este o modalitate de verificare prin care cel care
urmeaz s fie controlat este ntiinat n timp util cu privire la aceast operaiune,
scopul i data realizrii ei (inspecia fiscal)
- controlul financiar neanunat (inopinat), este o modalitate de verificare n care cel
care urmeaz s fie controlat nu este ntiinat n prealabil sau n termen util asupra
aciunii ce urmeaz a fi ntreprins. Acest control are un puternic efect psihologic,
intimidant i preventiv, obligandu-l pe cel n cauz s vegheze n permanen la
ndeplinirea corespunztoare a atribuiilor sale.13

1.3.

Documentele contabile obiect i surs de informaii pentru

control

Sistemul de eviden reprezint sursa esenial de informaii pentru controlul

financiar.Pentru a se obine o imagine fidel a activitii economico-financiare
controlate este necesar ca sursele de informaii ale controlului s fie reale, legale,
corecte i de calitate. De aceea, n sfera controlului financiar se cuprind obiective
privind ntocmirea documentelor primare, cu respectarea condiiilor de form i
13

I. Santai, ,,Drept administrative i tiin administrativ, Ed. Risoprint, Cluj-Napoca 1998, p. 238.

coninut i organizarea i conducerea evidenei tehnico-operative i contabile,

inndu-se cont de normele metodologice.In consecin, sistemul de documente i
eviden este att obiect al controlului ct i surs de informare pentru controlul
activitii economico-financiare.
Documentele primare (actele justificative), ca dovezi scrise ale faptelor
economice, constituie surse de informaii pentru toate formele de eviden. In
documentele primare sunt consemnate operaiile economice i financiare n momentul
i la locul efecturii lor.14
Documentele trebuie s ndeplineasc anumite cerine n ceea ce privete
structura, circulaia i pstrarea lor indiferent de mijloacele utilizate pentru ntocmirea
lor i prelucrarea datelor. Documentele folosite ca acte justificative de ctre
contabilitate i control trebuie s conin unele elemente obligatorii: denumirea
documentelor; denumirea i sediul unitii patrimoniale; numarul curent i data
ntocmirii; datele cantitative i valorice ale operaiei efectuate; semnturile
persoanelor care rspund de efectuarea operaiei, ale celor care efectueaz controlul
financiar-contabil ori au dreptul s aprobe operaiile respective.
O importan deosebit trebuie acordat controlului documentelor nainte de
nregistrarea lor n conturi, dar si dup acest operaie, att sub aspectul formei, ct i
al fondului (coninutului) documentelor.

2. Instituii cu atribuii de control financiar

2.1. Organizarea controlului financiar n sfera de aciune a executivului
In sfera de aciune a executivului activitatea de control financiar este organizat
pe structuri diferite, care funcioneaz att n cadrul Ministerului Finanelor Publice, ca
organ central care are i atribuii de control financiar, ct i n cadrul guvernului nsui.

14

C.M. Drgan, Contabilitatea administraiei publice armonizat cu Standardele internaionale, Ed.

Asociaia European de Studii i Consultan, Bucureti, 2002, p. 24.

Activitatea de control financiar desfurat de Ministerul Finanelor Publice este

organizat n structuri distincte astfel:15
-

Agenia Naional de Administraie Fiscal, prin Direcia de Control Fiscal i

Direcia de Investigaii Fiscale;

Direcia General de Reglementri, Administrare i Control al Activelor Statului

Direcia General de Control Financiar Preventiv;

Garda Financiar;

Autoritatea Naional Vamal16

Agenia Naional de Administrare Fiscal este structura specializat a Ministerului

Finanelor Publice care pune n aplicare politica acestuia n domeniul controlului
financiar i fiscal n legtur cu:
- Identificarea i combaterea evaziunii fiscale
- Respectarea de ctre contribuabili a prevederilor legale privind stabilirea, evidenierea i
plata integral i la termen a obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat.
- Respectarea dispoziiilor legale de organizare i desfurare a activitilor economice
productoare de venituri impozabile
Activitatea de control fiscal desfurat de Agenia Naional de Administrare
Fiscal este reglementat de Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedur fiscal republicat.
Direcia de Administrare i Control al Activelor Statului aparine de Ministerul
Finanelor Publice i pune n aplicare politica acestuia n domeniul controlului financiar
In legtur cu:
-

modul de concesionare i arendare a terenurilor proprietate public i privat

aflate n administrarea Ageniei Domeniilor Statului

modul de gestionare a bunurilor din domeniul public i privat al statului aflate

n administrarea agenilor economici;

15

Constantin Roman, Vasile Tabr, A.G. Roman, ,,Control financiar i audit public, Ed. Economic,
Bucureti 2007, pag. 179.
16

O.G. nr. 8/2005 privind stabilirea unor msuri de preluare a Grzii Financiare i a Autoritii Naionale
Vamale n subordinea Ministerului Finanelor Publice i a unor msuri de reorganizare a Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal, publicat n M.O. nr. 101 din 31.01.2005

ndeplinirea de ctre agenii economici a obligaiilor rezultate din derularea

creditelor externe garantate de stat;

activitatea economico-financiar a societilor comerciale care au raportat

pierderi potrivit bilanului contabil;

avizarea subveniilor solicitate de agenii economici, precum i controlul

utilizrii subveniilor acordate de la bugetul de stat;
Direcia General de Control Financiar Preventiv este structura organizatoric

prin care Ministerul Finanelor Publice pune n practic activitatea de coordonare i

reglementare a controlului financiar preventiv pentru toate entitile publice.17
Garda Financiar este organizat i funcioneaz ca instituie cu personalitate
juridic n subordinea Ministerului Finanelor Publice, finanat de la bugetul de stat. 18Ea
exercit controlul preventiv i inopinat, cu excepia controlului fiscal, privind prevenirea,
descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i
vamal care au ca efect evaziunea fiscal i frauda fiscal.
Garda Financiar se organizeaz i funcioneaz pe ntreg teritoriul rii prin
Comisariatul general, comisariatele regionale i Comisariatul municipiului Bucureti.

2.2. Organizarea controlului financiar n sfera de aciune a

legislativului
Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern n
domeniul financiar. Ea funcioneaz n mod independent pe lng Parlamentul Romniei.
In activitatea desfs u rat ea trebuie s respecte dispozit iile prevzute n Constitut ie s i
n celelalte legi ale t rii.19
Cadrul de organizare s i funct ionare a acestei institut ii este stabilit de art. 140 din
Constitut ia Romniei s i Legea nr. 94/1992 privind organizarea s i funct ionarea Curt ii
de Conturi, lege care a suferit mai multe modificri.
17

H.G. nr. 208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, publicat n M.O. nr. 269 din 31.03.2005.
18

O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare, publicat n M.O. nr. 12 din 13.10.2003, art.4

19

D.D. Saguna, Drept financiar si drept fiscal, Ed. All Beck, Bucures ti, 2003, p. 211

Funct ionarea Curt ii de Conturi este guvernat de principiul autonomiei. Sunt

dou situat i i de limitare a autonomiei Curt i i de Conturi:
-

n cazul deps irii competent elor stabilite prin lege parlamentul poate opri
controalele init iate de Curtea de Conturi;

hotrrile Camerei Deputat ilor sau ale Senatului, prin care se cere Curt ii de
Conturi efectuarea unor controale, sunt obligatorii dac solicitarea intr n
cadrul competent ei Curt ii.
Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, administrare, s i

ntrebuint are a resurselor financiare ale statului s i ale sectorului public, precum s i
modul de gestionare a patrimoniului public s i privat al statului s i unitt ilor
administrativ-teritoriale.
Activitatea de control a Curt ii de Conturi. Curtea de Conturi exercit funct ia de
control financiar ulterior asupra getionrii bugetului public, formarea, administrarea s i
ntrebuint area fondurilor bnes ti, dar s i asupra cauzelor care conduc la deficient e,
utilizarea alocat iilor bugetare pentru investit ii, a subvent iilor s i transferurilor din
bugetul de stat, precum s i utilizarea fondurilor puse la dispozit ia Romniei de Uniunea
European.20

3. Relat ia control financiar-expertiz contabil judiciar

,, Controlul financiar s i expertiza contabil sunt dou activitt i cu trsturi specifice
comune dac t inem cont de obiectul de activitate, sfera de cuprindere, domeniul
economic s i social n care se desfs o ar. Ele sunt n acelas i timp dou activitt i diferite
pornind de la scopul pentru care se realizeaz s i avnd n vedere n principal modul de
organizare s i exercitatre a lor.21
Relat ia dintre cele doua, controlul financiar s i expertiza contabil, punnd n
evident asemnrile s i deosebirile arat n felul urmtor:
Asemnri:

20

D.D. Saguna, Drept financiar si drept fiscal, Ed. All Beck, Bucures ti, 2003, p. 214

21

Ioan Gheorghe Tar, Controlul financiar si expertiza contabil, Ed. Univ. din Oradea 2003, p.326

10

se efectueaz de specialis ti n domeniul financiar-contabil, cu o bun reputat ie

profesional

ambele sunt folosite ca instrumente principale de aprare a patrimoniului s i de

repectare a legii

metodologia de investigat ie folosit este aceeas i

examineaz diferite aspecte ale activitt ii economico-financiare folosind criterii

care au la baz aceleas i dispozit ii legale pentru acelas i domeniu de activitate.

Deosebiri:
-

Experitza contabil este folosita n principal ca prob n justit ie. Controlul

financiar este o funct ie a managmentului (conducerii), o form de cunoas tere a
problemelor cres terii economice, o latur a perfect ionrii conducerii
s t iint ifice;

Pe baza constatrii controlului se act ioneaz n justit ie, n timp ce expertiza

contabil este folosit ca prob n justit ie de organele de cercetare penal.

Controlul financiar foloses te la cunoas terea modului n care se ndeplinesc

sarcinile economice s i financiare, se conserv, foloses te s i valorific
patrimoniul n scopul prevenirii, constatrii s i nlturrii abaterilor.
Expertiza contabil este modalitatea prin care organele judiciare primesc lmuriri
de natur economico-financiar cu scopul de a stabili adevrul n cauzele
judecate.

Controlu financiar constat pagubele, abaterile, definient ele, iar experitza

contabil confirm sau infirm constatrile controlui cu privire la pagube,
deficient e, lipsuri.

Controlul financiar este o activitate cu caracter permanen, pe cnd expertiza

contabil judiciar este o activitate ocazional care are loc numai cnd se
dispune de organe judiciare.

11

Bibliografie
1.Ioan Gheorghe Tar, Controlul financiar si expertiza contabil, Ed. Univ. din Oradea 2003
2. V. Munteanu, Control si audit financiar- contabil, Ed. Lumina Lex, Bucures t i, 2003
3. D. D. Saguna, Tratat de drept financiar si final, Ed. All Beck, Bucures t i 2001
4. Mircea Boulescu, Marcel Ghit ,,,Controlul financiar si expertiza contabil Ed. Mondo,
Craiova, 1992
5. D.D. Saguna, Drept financiar si drept fiscal, Ed. All Beck, Bucures t i, 2003
6. Constantin Roman, Vasile Tabr, A.G. Roman, ,,Control financiar si audit public, Ed.
Economic, Bucures t i 2007
7. C.M. Drgan, Contabilitatea administratiei
publice armonizat cu Standardele
internationale,
Ed. Asociat ia European de Studii s i Consultant , Bucures ti, 2002

12

8. Boulescu, Marcel Ghit ,,,Controlul financiar si expertiza contabil Ed. Eficient,

Bucures ti, 1996
9. I. Santai, ,,Drept administrative si stiint
administrativ, Ed. Risoprint, Cluj-Napoca
10. I. Oprean, ,,Control si audit financiar-contabil, Ed. Intelcredo, Deva, 2002
12. Dnut Rada, ,,Control financiar. Control fiscal, Ed. Dacia Europa Nova, Lugoj, 2003
13. O. Nicolescu, ,,Management, Ed. Economic, Bucures tin1993
14. Ioan Bogdan, ,,Strategii de control, Ed. Nemira, Bucures ti 1995

13