Sunteți pe pagina 1din 15

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE

IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE


Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, IAS 38 Imobilizri necorporale,
IAS 16 Imobilizri corporale i IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a imobilizrilor
necorporale i corporale i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic tuturor imobilizrilor necorporale i corporale cu excepia:
1) evalurii activelor biologice (SNC Particularitile contabilitii n agricultura);
2) imobilizrilor primite n leasing financiar, la recunoaterea iniial a lor (SNC Contracte de
leasing);
3) investiiilor imobiliare contabilizate conform modelului valorii juste (SNC Investiii
imobiliare);
4) goodwill-ului (IFRS 3 Combinri de ntreprinderi);
5) activelor imobilizate deinute pentru vnzare (IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea
vnzrii i activiti ntrerupte).
Definiii
4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Amortizarea imobilizrilor repartizarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri pe
perioade de gestiune ale duratei de utilizare.
Cost de intrare costuri de procurare sau creare a obiectului de eviden i costurile direct
atribuibile pentru a-l aduce n locul i n starea necesar pentru folosirea dup destinaie.
Durat de utilizare a unei imobilizri este:
1) perioada de timp pe parcursul creia entitatea ateapt s obin beneficii economice din
utilizarea imobilizrii; sau
2) cantitatea unitilor de produse, lucrri, servicii sau de alte uniti similare pe care entitatea
preconizeaz s le obin din utilizarea imobilizrii.
Imobilizri active deinute pentru a fi utilizate pe o perioad mai mare de un an n activitatea
entitii sau pentru a fi transmise n folosin terilor.
Imobilizri amortizabile imobilizri aflate n exploatare care au o durat de utilizare cert
(limitat) i pentru care se calculeaz amortizarea.
Imobilizri corporale imobilizri sub form de mijloace fixe, terenuri, imobilizri corporale n
curs de execuie i resurse minerale.
Imobilizri corporale n curs de execuie imobilizri corporale procurate sau aflate n procesul
de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie, pn la transmiterea lor n exploatare.
Imobilizri neamortizabile imobilizri care au o durat de utilizare incert (nelimitat) sau care
se afl n curs de execuie.
Imobilizri necorporale imobilizri nemonetare care nu mbrac o form material,
identificabile i controlabile de entitate.
Imobilizri necorporale n curs de execuie imobilizri necorporale procurate sau aflate n
procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie precum i imobilizrile necorporale
interconexate cu alte imobilizri care necesit lucrri de pregtire pentru utilizare dup destinaie.
Mijloace fixe imobilizri corporale transmise n exploatare, valoarea unitar a crora depete
plafonul valoric prevzut de legislaia fiscal sau pragul de semnificaie stabilit de entitate n politicile
contabile.
Obiect (element) de eviden a imobilizrilor o imobilizare separat destinat utilizrii n mod
individual sau un complex de componente, destinate utilizrii n ansamblu.

Resurse minerale imobilizri corporale sub forma de costuri capitalizate ale lucrrilor de
explorare (pregtire spre extracie), pentru care este demonstrat fezabilitatea tehnic i viabilitatea
comercial.
Terenuri imobilizri corporale sub form de teritorii funciare (de pmnt) deinute de entitate cu
drept de proprietate sau primite n arend financiar (leasing financiar) pentru a fi folosite n activitatea
entitii.
Valoare amortizabil costul de intrare sau costul corectat, diminuat cu valoarea rezidual
estimat.
Valoare contabil costul de intrare sau costul corectat al obiectului de eviden diminuat cu
amortizarea i pierderile din depreciere acumulate.
Valoare just suma cu care o imobilizare ar putea fi schimbat benevol n cadrul unei tranzacii
desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.
Valoare rezidual valoarea estimat (preconizat) a unei imobilizri amortizabile, care entitatea
prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a acesteia.
Reguli generale
Recunoaterea i evaluarea iniial
5. Recunoaterea iniial a imobilizrilor se efectueaz pe obiecte de eviden (n continuare
obiecte), a cror nomenclator se stabilete de entitate de sine stttor (de exemplu, dac o imobilizare
complex cuprinde cteva componente, entitatea poate contabiliza aceast imobilizare ca un obiect unic
de eviden sau fiecare component a imobilizrii ca obiecte distincte).
6. Obiectul se recunoate ca imobilizare numai n cazul respectrii simultane a urmtoarelor
condiii:
1) obiectul este identificabil i controlabil de entitate;
2) proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor necorporale sau corporale;
3) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului; i
4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.
7. Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectueaz la cost de intrare. Componena costului de
intrare difer n funcie de modalitatea de intrare a obiectului: prin achiziionare, creare de sine stttor,
primire n schimb, sub forma de aport la capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune economic etc.
8. Costul de intrare a obiectului procurat se formeaz din:
1) preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cu scderea tuturor
reducerilor, rabaturilor i sconturilor comerciale la procurare;
2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce n locul amplasrii i n starea
necesar pentru folosire dup destinaie.
Costul de intrare a imobilizrilor se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor n curs de execuie
concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate pentru pregtirea
imobilizrilor pentru exploatare. Transmiterea obiectelor respective n exploatare se nregistreaz ca
majorare a imobilizrilor aflate n utilizare i diminuare a imobilizrilor n curs de execuie.
Exemplul 1. O entitate a achiziionat un utilaj tehnologic la pre de 150 000 lei. Costurile direct
atribuibile includ: costul serviciilor de transport - 7 500 lei, costurile cu personalul aferente ncrcriidescrcrii - 3 500 lei i costurile aferente punerii n funciune i testrii activului - 12 000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costul de intrare a obiectului n suma de 173
000 lei (150 000 lei + 7 500 lei + 3 500 lei + 12 000 lei) ca majorare a imobilizrilor corporale n curs
de execuie concomitent cu majorarea datoriilor curente i diminuarea activelor utilizate pentru
pregtirea obiectului spre exploatare. La transmiterea obiectului n exploatare entitatea nregistreaz
majorarea mijloacelor fixe i diminuarea imobilizrilor corporale n curs de execuie.
9. n cazul n care nu snt necesare costuri privind pregtirea imobilizrilor pentru utilizare dup
destinaie i cnd data intrrii obiectelor respective coincide cu data nceperii utilizrii acestora, costul de
intrare a unor astfel de obiecte se contabilizeaz ca majorare concomitent a imobilizrilor aflate n
utilizare i a datoriilor curente.
10. Imobilizrile procurate, a cror valoare este exprimat n valut strin, se evalueaz n
moneda naional prin recalcularea valutei strine n modul stabilit de SNC Diferene de curs valutar i

de suma. Diferenele de curs sau de sum ce apar dup recunoaterea obiectului nu afecteaz costul
acestuia.
11. Costul de intrare a imobilizrilor create (elaborate, construite) de entitate n regie proprie se
evalueaz la costul efectiv care include: costul proiectului, valoarea materialelor consumate, costurile cu
personalul, contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asisten medical aferente, costurile
indirecte de producie etc.
12. Imobilizrile pot fi primite n schimbul altor active nemonetare sau a unei combinri de active
nemonetare i monetare. Asemenea tranzacii se trateaz ca dou operaiuni: nstrinarea activului
transmis n schimb i procurarea activului primit n schimb.
Exemplul 2. O entitate a transmis n schimb o instalaie tehnologic, valoarea contabil a creia
este de 110 000 lei, iar valoarea contractual de 120 000 lei, pe un strung cu valoarea contractual
140 000 lei. n cazul dat, entitatea, pe lng valoarea contractual a instalaiei tehnologice cedate, a
achitat furnizorului i 20 000 lei.
n baza datelor din exemplu, strungul primit n schimb se recunoate la cost de intrare de 140 000
lei, egal cu valoarea lui contractual sau cu valoarea contractual a instalaiei tehnologice (120 000 lei),
majorat cu suma pltit (20 000 lei) n numerar. Entitatea va nregistra costul de intrare a strungului ca
majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor curente.
13. Imobilizrile primite ca aport n capitalul social se evalueaz n conformitate cu legislaia n
vigoare la valoarea aprobat prin decizia organului mputernicit de conducere a entitii, cu
suplimentarea, n cazurile necesare, a costurilor direct atribuibile.
14. Imobilizrile primite cu titlu gratuit (ca donaie) se evalueaz conform datelor din
documentele primare de intrare, cu suplimentarea n cazurile necesare a costurilor direct atribuibile.
Dac n documentele primare de intrare nu este indicat valoarea obiectului primit, atunci costul de
intrare se determin prin expertiz independent.
15. Costul de intrare a imobilizrilor deinute de un locatar conform contractului de leasing
financiar se determin n conformitate cu SNC Contracte de leasing.
16. Costul de intrare a imobilizrilor nu se modific dup transmiterea obiectelor n utilizare. n
cazul capitalizrii costurilor ulterioare, deprecierii i relurii deprecierii se determin costul corectat al
imobilizrilor care substituie costul de intrare.
Evaluarea ulterioar i amortizarea
17. Dup recunoaterea iniial imobilizrile se evalueaz la valoarea contabil (la cost).
18. n conformitate cu politicile contabile ale entitii evaluarea ulterioar a imobilizrilor poate fi
efectuat n baza modelului reevalurii potrivit IAS 38 Imobilizri necorporale i IAS 16 Imobilizri
corporale.
19. Amortizarea se calculeaz lunar pentru fiecare obiect de eviden amortizabil pornind de la
valoarea amortizabil a obiectului i durata de utilizare a acestuia. Valoarea amortizabil se ajusteaz cu
mrimea pierderii recunoscute sau reluate din depreciere conform SNC Deprecierea activelor.
20. Durata de utilizare i valoarea rezidual a fiecrui obiect se determin de ctre entitate n mod
independent la data transmiterii obiectului n utilizare cu excepia cazurilor prevzute n pct. 45 al
prezentului standard. Pentru unele obiecte valoarea rezidual poate fi nesemnificativ, respectiv, ea se
consider egal cu zero la calcularea amortizrii.
21. Amortizarea calculat pentru un obiect n perioad de gestiune se nregistreaz ca majorare a
costurilor i/sau cheltuielilor curente (de exemplu, amortizarea utilajelor tehnologice a entitii se
include n costul de fabricare al produselor n mod direct sau indirect, iar amortizarea cldirii
administrative se atribuie la cheltuieli curente).
22. La calcularea amortizrii unei imobilizri pot fi aplicate urmtoarele metode: metoda liniar,
metoda unitilor de producie, metoda de diminuare a soldului.
23. Metoda liniar prevede repartizarea uniform a valorii amortizabile pe parcursul duratei de
utilizare a obiectului. Suma amortizrii pentru fiecare perioad de gestiune se calculeaz ca raport dintre
valoarea amortizabil a obiectului i numrul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor) n cadrul duratei de
utilizare a obiectului. Norma amortizrii este constant pe toat durata de utilizare i se calculeaz ca
raportul dintre 100% i durata de utilizare (n ani, luni, zile). Dup expirarea duratei de utilizare valoarea
contabil a obiectului este egal cu valoarea rezidual.
3

Exemplul 3. La o entitate valoarea de intrare a strungului constituie 60 000 lei, valoarea


rezidual a acestuia - 3 000 lei, durata de utilizare - 5 ani.
n baza datelor din exemplu, norma amortizrii anuale constituie 20% (100% : 5 ani), iar suma
amortizrii anuale 11 400 lei [(60 000 lei - 3 000 lei) x 0,20)]. Respectiv, suma lunar a amortizrii
este egal cu 950 lei (11 400 lei : 12 luni).
24. Metoda unitilor de producie prevede calcularea amortizrii ca produsul mrimii amortizrii
pe unitate de produs (servicii) i a volumului de produse fabricate (servicii prestate) n perioada de
gestiune. Mrimea amortizrii pe unitate de produs (servicii) se calculeaz ca raportul dintre valoarea
amortizabil i numrul de uniti de produse (servicii).
Exemplul 4. Conform estimrilor entitii, cu ajutorul strungului din exemplul 3 pe parcursul
duratei de utilizare pot fi fabricate 500 000 de piese. Efectiv n primul an de exploatare au fost fabricate
65 000 piese, n cel de-al doilea - 120 000, n cel de-al treilea - 140 000, n al patrulea - 120 000, n al
cincilea an 55 000 piese.
n baza datelor din exemplu, amortizarea calculat pentru o pies este egal cu 0,114 lei (57 000
lei : 500 000 piese). Rezultatele calculelor snt prezentate n tabelul 1.
Tabelul 1
Calcularea amortizrii strungului conform metodei unitilor de producie
(n lei)
Perioada
Costul de
Mrimea
Cantitatea
Amortizarea Amortizarea
Valoarea
intrare
amortizrii
pieselor
anual
acumulat
contabil
pe unitate de
fabricate,
produs
uniti
1
2
3
4
5=3x4
6
7=26
1
60 000
0,114
65 000
7410
7 410
52 590
2
60 000
0,114
120 000
13 680
21 090
38 910
3
60 000
0,114
140 000
15 960
37 050
22 950
4
60 000
0,114
120 000
13 680
50 730
9 270
5
60 000
0,114
55 000
6 270
57 000
3 000
Dup fabricarea a 500 000 de piese, indiferent dac acest rezultat a fost obinut ntr-o perioad mai
scurt sau mai lung dect 5 ani, amortizarea strungului nu se mai calculeaz.
25. Metoda de diminuare a soldului se bazeaz pe aplicarea unei rate (norme) fixe a amortizrii
care poate fi majorat conform politicilor contabile a entitii nu mai mult dect de dou ori n
comparaie cu norma prevzut conform metodei liniare. Calcularea amortizrii n baza metodei de
diminuare a soldului se efectueaz n felul urmtor:
1) pentru prima perioad de gestiune norma majorat a amortizrii se aplic fa de costul de
intrare a obiectului;
2) pentru urmtoarele perioade (cu excepia ultimei) norma majorat a amortizrii se aplic fa
de valoarea contabil a obiectului la finele perioadei precedente;
3) pentru ultima perioad de gestiune suma amortizrii se determin ca diferena dintre valoarea
contabil a obiectului la finele perioadei precedente i valoarea sa rezidual.
Exemplul 5. Utiliznd datele din exemplul 3, s presupunem c entitatea aplic metoda de
diminuare a soldului cu majorarea normei amortizrii strungului de 2 ori.
n baza datelor din exemplu, norma majorat a amortizrii constituie 40% (20% x 2). Rezultatele
calculrii amortizrii prin metoda de diminuare a soldului snt prezentate n tabelul 2.
Tabelul 2
Calcularea amortizrii strungului conform metodei de diminuare a soldului
(n lei)
Perioada Costul de Norma
Baza de
Amortizarea
Amortizarea
Valoarea
intrare amortizrii, calculare a
anual
acumulat
contabil
%
amortizrii
1
2
3
4
5 = [(3 x 4) : 100]*
6
7=26
1
60 000
40
60 000
24 000
24 000
36 000
2
60 000
40
36 000
14 400
38 400
21 600
4

3
4
5

60 000
60 000
60 000

40
40
40

21 600
12 960

8 640
5 184
7 776 3 000 =
4 776
* Aceast regul nu se aplic pentru ultima perioad de gestiune

47 040
52 224
57 000

12 960
7 776
3 000

26. Entitatea alege de sine stttor metodele de amortizare i le specific n politicile contabile.
Metodele alese trebuie s reflecte modelul (schema) obinerii beneficiilor economice din utilizarea
imobilizrilor de ctre entitate.
27. n cazul n care se constat o modificare semnificativ n modelul de obinere a beneficiilor
economice viitoare de la utilizarea obiectului, metoda aplicat de amortizare urmeaz a fi schimbat. O
astfel de modificare n estimrile contabile se contabilizeaz n conformitate cu SNC Politici contabile,
modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare.
Exemplul 6. Utiliznd datele din exemplul 3 s presupunem c entitatea n cursul primului an de
exploatare a strungului a calculat amortizarea acestuia conform metodei liniare. Peste un an a devenit
clar c n anii ulteriori strungul va fi exploatat mai intens i volumul lucrrilor executate cu utilizarea
acestuia anual va crete. Din acest motiv, entitatea a decis s calculeze amortizarea obiectului dup
metoda de diminuare a soldului.
n baza datelor din exemplu, amortizarea anual a strungului se determin n modul prezentat n
tabelul 3.
Tabelul 3
Ajustarea amortizrii calculate a strungului la trecerea de la metoda liniar la metoda de diminuare
a soldului
(n lei)
Perioada
Costul de
Baza de
Amortizarea
Amortizarea
Valoarea
intrare
calculare a
anual
acumulat
contabil
amortizrii
1
2
3
4
5
6=25
1
60 000
57 000
57 000 : 5 = 11 400
11 400
48 600
2
60 000
48 600
50% x 48 600 = 24 300
35 700
24 300
3
60 000
24 300
50% x 24 300 = 12 150
47 850
12 150
4
60 000
12 150
50% x 12 150 =6 075
53 925
6 075
5
60 000
6 075 3 000 = 3 075
57 000
3 000
Valoarea amortizabil dup modificarea metodei de amortizare constituie 45 600 lei (48 600 lei 3 000 lei). Norma majorat a amortizrii pentru perioada rmas (4 ani) este de 50% [(100% : 4 ani) x
2]. Aceast norm se aplic la valoarea contabil a activului dup primul an de utilizare, fr scderea
valorii reziduale i constituie 48 600 lei.
28. n conformitate cu politicile contabile entitatea calculeaz amortizarea unei imobilizri,
ncepnd cu data transmiterii n utilizare sau cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna transmiterii n
utilizare. Respectiv, calcularea amortizrii obiectului nceteaz:
1) la data expirrii duratei de utilizare i/sau ieirii obiectului; sau
2) ncepnd cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna expirrii duratei de utilizare i/sau ieirii
obiectului.
29. Deprecierea imobilizrilor se contabilizeaz n conformitate cu SNC Deprecierea activelor.
30. Deprecierile sau pierderile obiectelor, drepturile de a cere compensaii sau plile de
compensaii de la teri, precum i orice achiziii i construcii ulterioare de obiecte de nlocuire se
nregistreaz n mod separat. Compensarea de la teri pentru imobilizrile depreciate, pierdute sau
nstrinate, se recunosc ca venituri n baza contabilitii de angajamente. Despgubirile nu se recunosc
ca diminuare a pierderii din depreciere sau a costurilor de restaurare n baza principiului necompensrii.
Exemplul 7. n urma unui incendiu a fost distrus parial o cldire. Conform cerinelor SNC
Deprecierea activelor entitatea a recunoscut o pierdere din depreciere pentru acest obiect n sum de
50 000 lei. n conformitate cu prevederile contractului ncheiat cu aceast entitate, compania de
asigurare este obligat s plteasc despgubiri n sum de 45 000 lei. Costul efectiv al serviciilor de
5

restaurare a obiectului prestate de teri a alctuit 58 000 lei. Conform politicilor contabile ale entitii
pierderile din depreciere se contabilizeaz pe un cont separat.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
pierderile din deprecierea cldirii n sum de 50 000 lei ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i deprecierii imobilizrilor corporale;
costurile aferente restaurrii activului n sum de 58 000 lei ca majorare concomitent a
imobilizrilor corporale i datoriilor curente;
despgubirile de asigurare n sum de 45 000 lei ca majorare a creanelor i veniturilor
curente.
Derecunoaterea
31. Imobilizrile se derecunosc la ieirea acestora n cazul:
1) lichidrii din motivul uzurii fizice i/sau nvechirii morale, distrugerii n urma calamitilor
naturale etc.;
2) transmiterii (nstrinrii, cedrii) prin vnzare, n baza unui contract de leasing financiar, schimb,
donaie etc.
32. n cazul ieirii imobilizrii, entitatea nregistreaz decontarea amortizrii obiectului respectiv
i pierderile din depreciere contabilizate pe un cont separat (dac acestea exist) concomitent cu
diminuarea valorii obiectului.
33. n cazul lichidrii sau nstrinrii imobilizrilor pn la expirarea duratei de utilizare, valoarea
neamortizat este casat ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu diminuarea valorii
imobilizrilor.
Exemplul 8. O entitate dispune de un aparat tehnologic, costul de intrare a cruia constituie 18
000 lei, durata de utilizare stabilit 10 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero. Din motivul
nvechirii morale a aparatului entitatea decide s-l lichideze dup 8 ani de exploatare, adic cu 2 ani
nainte de expirarea duratei probabile de utilizare.
n baza datelor din exemplu, la ieirea aparatului entitatea contabilizeaz:
amortizarea acumulat a obiectului n sum de 14 400 lei [(18 000 lei : 10 ani) x 8 ani] ca
diminuare concomitent a amortizrii i valorii imobilizrilor corporale;
valoarea contabil a obiectului n sum de 3 600 lei (18 000 lei 14 400 lei) ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a valorii imobilizrilor corporale.
34. Costurile aferente ieirii imobilizrilor corporale se contabilizeaz n conformitate cu pct. 6466 i 79-84 din prezentul standard. Valoarea activelor obinute la ieirea imobilizrilor se nregistreaz
conform pct. 67 din prezentul standard.
35. ncasrile nete sau valoarea altei forme de compensaie care urmeaz a fi primite din
nstrinarea obiectului de imobilizri se contabilizeaz ca majorare a creanelor i veniturilor curente.
36. Rezultatul (profitul sau pierderea) din derecunoaterea imobilizrilor se determin ca diferena
dintre venituri i cheltuieli aferente ieirii obiectelor respective.
Exemplul 9. O entitate a vndut un calculator al crui cost de intrare constituie 15 000 lei, durata
de utilizare 5 ani, amortizarea acumulat pn la data vnzrii 9 000 lei, valoarea rezidual fiind
egal cu zero. Preul de vnzare a obiectului constituie:
varianta I - 8 000 lei;
varianta II - 5 000 lei.
n baza datelor din exemplu, pentru ambele variante entitatea contabilizeaz:
amortizarea acumulat a obiectului n sum de 9 000 lei ca diminuare concomitent a
amortizrii i valorii imobilizrilor corporale;
valoarea contabil a obiectului n sum de 6 000 lei (15 000 lei 9 000 lei) ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a imobilizrilor corporale.
Concomitent se nregistreaz majorarea creanelor i veniturilor curente n sum de 8 000 lei
pentru varianta I sau 5 000 lei pentru varianta II.
37. Prin derogare de la cerinele pct. 31-36 din prezentul standard, vnzarea imobilizrilor
(instalaiilor tehnice, echipamentelor) folosite de antreprenor doar la executarea unui contract concret de
construcii se contabilizeaz conform SNC Contracte de construcii.

Particularitile contabilitii imobilizrilor necorporale


38. Imobilizrile necorporale includ inveniile, mrcile, licenele, know-how-urile, francizele,
programele informatice, desenele i modelele industriale, website-urile, drepturile de utilizare a
imobilizrilor corporale primite sub form de aport la capitalul social, drepturile de autor, drepturile care
rezult din titluri de protecie, alte imobilizri necorporale.
39. Recunoaterea iniial a imobilizrilor necorporale se efectueaz n modul stabilit n pct. 6 din
prezentul standard cu excepia regulilor specifice i anume:
1) imobilizrile necorporale pstrate n/pe un obiect fizic, cum ar fi purttorii de informaie (n
cazul unei programe informatice) sau documentaia juridic (n cazul unei licene) se recunosc la data
dobndirii dreptului de utilizare a acestor informaii;
2) imobilizrile necorporale sub forma titlurilor de protecie (de exemplu, dreptul de utilizare a
unui brevet sau a unui desen industrial creat de entitate) se recunosc la data eliberrii acestora;
3) imobilizrile necorporale interconexate cu alte imobilizri, indiferent de faptul dac necesit
sau nu lucrri de pregtire pentru utilizare dup destinaie, se recunosc la data punerii n funciune a altui
activ imobilizat ce necesit lucrri de pregtire.
Exemplul 10. O entitate n luna mai 201X a procurat pe un termen de 5 ani dreptul de utilizare a
mrcii pentru produsul X n valoare de 35 000 lei i dreptul de utilizare a tehnologiei de fabricare n
valoare de 40 000 lei. Fabricarea produsului respectiv este imposibil fr utilajul special care a fost
achiziionat la 01.06.201X n valoare de 120 000 lei, dar instalat i pus n funciune la 15.08.201X.
n baza datelor din exemplu, entitatea n anul 201X contabilizeaz:
n mai:
- dreptul de utilizare a mrcii pentru produsul X n sum de 35 000 lei i dreptul de utilizare a
tehnologiei de fabricare n sum de 40 000 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale
n curs de execuie i a datoriilor curente;
n iunie:
- utilajul special n sum de 120 000 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale
n curs de execuie i a datoriilor curente;
n august:
- punerea n funciune a utilajului special n sum de 120 000 lei ca majorare a mijloacelor
fixe i diminuare a imobilizrilor corporale n curs de execuie;
- transmiterea dreptului de utilizare a mrcii n sum de 35 000 lei i a dreptului de utilizare a
tehnologiei de fabricare n suma de 40 000 lei ca majorare a imobilizrilor necorporale i diminuare a
imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
40. Costurile direct atribuibile imobilizrilor necorporale includ: plata pentru serviciile juridice i
de consultan, taxa de stat pentru nregistrarea obiectelor proprietii intelectuale, costurile aferente
evalurii, costurile ce in de pregtirea pentru utilizare dup destinaie, costurile ndatorrii capitalizate
conform SNC Costurile ndatorrii etc.
Exemplul 11. O entitate, conform contractului de licen, a procurat dreptul de utilizare a unui
desen industrial pe un termen de 5 ani la valoare de 80 000 lei. Plata pentru serviciile juridice i de
consultan constituie 800 lei, iar costurile aferente evalurii desenului industrial 1 200 lei. Costurile
cu personalul ce in de pregtirea desenului industrial pentru utilizarea dup destinaie constituie 2 986
lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
costul de intrare a imobilizrii necorporale n sum de 84 986 lei ( 80 000 lei + 800 lei + 1200
lei + 2 986 lei) ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a datoriilor
curente;
transmiterea n folosin a dreptului de utilizare a desenului industrial n sum de 84 986 lei
ca majorare a imobilizrilor necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
41. Costul de intrare al imobilizrilor necorporale create n cadrul entitii include costurile
efectiv suportate (de exemplu, costurile suportate pentru elaborarea website-urilor, cum ar fi costurile cu
personalul i alte costuri privind crearea website-urilor, obinerea numelui de domen, reprezint o
imobilizare necorporal n cazul ndeplinirii condiiilor prevzute n pct. 6 din prezentul standard).
Exemplul 12. O entitate a elaborat cu forele proprii un website pentru plasare n reeaua
Internet. Costurile aferente elaborrii website-ului includ:
7

costul materialelor consumate - 1 200 lei;


costurile cu personalul - 15 180 lei;
amortizarea calculatoarelor folosite pentru elaborarea website-ului - 1 600 lei;
designul website-ului, elaborat de ctre o persoan ter - 4 300 lei;
plata pentru nregistrarea numelui de domen i alte servicii aferente plasrii website-ului 1200 lei.
Website-ul creat corespunde cerinelor de recunoatere a imobilizrilor necorporale, iar
drepturile exclusive de utilizare a website-ului aparin entitii.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
costurile pentru elaborarea website-ului n suma de 23 480 lei (1 200 lei + 15 180 lei + 1 600 lei
+ 4 300 lei + 1 200 lei) ca majorare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i diminuare a
stocurilor, majorare a amortizrii mijloacelor fixe i a datoriilor curente;
costul de intrare a website-ului transmis n folosin n sum de 23 480 lei majorare a
imobilizrilor necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
42. Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale suportate pe parcursul duratei de
utilizare (meninerea n aciune titlurilor de protecie a obiectelor proprietii industriale, perfecionarea
sau modernizarea imobilizrilor necorporale, prelungirea duratei de aciune a titlului de protecie etc.)
care nu vor genera beneficii economice suplimentare se nregistreaz ca cheltuieli curente sau, dac snt
semnificative, ca cheltuieli anticipate.
43. Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale care vor genera beneficii economice
suplimentare se capitalizeaz i se contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor necorporale i diminuare a
stocurilor, majorare a amortizrii mijloacelor fixe i a datoriilor curente.
Exemplul 13. Dup 3 ani de utilizare a unei programe pentru calculator, entitatea a operat n
aceasta modificri semnificative. Valoarea contabil a programei pn la perfecionare a constituit 6
000 lei, costurile aferente perfecionrii 15 348 lei. Dup perfecionare durata de utilizare a
programei s-a majorat i constituie 5 ani.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costurile ulterioare suportate n sum de 15
348 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale i a datoriilor curente. Valoarea
contabil a programei informatice n acest caz va constitui 21 348 lei (6 000 lei + 15 348 lei).
Amortizarea anual dup capitalizarea costurilor ulterioare este de 4 270 lei (21 348 lei : 5 ani) i se
contabilizeaz ca majorare a costurilor/cheltuielilor curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale.
44. Amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz pentru obiectele amortizabile n baza
valorii amortizabile i duratei de utilizare prin aplicarea metodelor prevzute n pct. 22-25 din prezentul
standard.
45. Durata de utilizare a unei imobilizri necorporale se stabilete n funcie de: durata
preconizat de utilizare, eventuala nvechire moral (necorespunderea cerinelor noi fa de astfel de
imobilizri), dependena duratei de utilizare de valabilitatea dreptului juridic (n cazul imobilizrilor
necorporale procurate de la liceniar durata de utilizare o constituie termenul contractului de licen),
termenul de valabilitate a titlului de protecie respectiv. Durata de utilizare a titlului de protecie (a unui
brevet, a dreptului de autor etc.) poate s coincid cu perioada de protecie juridic a acestora, de
exemplu, dac durata de protecie a unui brevet de invenie este 5 ani, durata de utilizare a brevetului
poate fi stabilit 5 ani.
46. Dac din utilizarea imobilizrii necorporale entitatea preconizeaz s obin beneficii
economice n decursul unei perioade mai scurte, dect durata stabilit anterior, durata de utilizare a
activului respectiv corespunde perioadei de obinere a beneficiilor economice. Astfel, dac dup
calitile i caracteristicile sale brevetul poate fi folosit 10 ani, dar va genera beneficii economice doar n
curs de 8 de ani, durata de utilizare a acestuia va constitui 8 ani.
47. n cazul rennoirii unor drepturi contractuale sau altor drepturi juridice, durata de utilizare a
imobilizrilor necorporale amortizabile este perioada prevzut dup rennoire.
48. Dac n urma analizei factorilor relevani entitatea nu poate stabili limita previzibil a
perioadei n care activul va genera beneficii economice, astfel de active vor fi tratate ca imobilizri
necorporale neamortizabile. Imobilizrile necorporale neamortizabile nu se amortizeaz, fiind supuse
testului de depreciere n conformitate cu SNC Deprecierea activelor.

49. n cazul constatrii factorilor care conduc la micorarea beneficiilor economice din utilizarea
activului n viitorul apropiat, aceast imobilizare necorporal va fi trecut din categoria imobilizrilor
neamortizabile n categoria imobilizrilor amortizabile. Din acest moment entitatea va determina durata
de utilizare i suma amortizrii pe fiecare perioad de gestiune.
Exemplul 14. O entitate - productor de vinuri spumante deine o marc comercial n valoare de
78 000 lei. Deoarece durata de valabilitate a certificatului de nregistrare a mrcii poate fi prelungit
de cte ori este necesar, aceast imobilizare necorporal se constat neamortizabil. La 1 august 201X
conducerea entitii n condiiile acutizrii concurenei pe pia a decis s sisteze producerea vinurilor
spumante n termen de patru ani.
Conform politicilor contabile imobilizarea necorporal n acest caz va fi trecut din categoria
imobilizrilor neamortizabile n categoria imobilizrilor amortizabile. Pentru calcularea amortizrii
entitatea aplic metoda de diminuare a soldului, majornd norma amortizrii anuale pn la 50% (25
x2).
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz amortizarea mrcii comerciale n anul 201X
n sum de 16 250 lei (78 000 lei x 0,5 x 5 luni : 12 luni) ca majorare concomitent a cheltuielilor
curente i amortizrii imobilizrilor necorporale.
50. Ieirea imobilizrilor necorporale poate avea loc n cazul cesiunii (cedrii) dreptului exclusiv
de utilizare a imobilizrilor necorporale unui liceniat fr pstrarea titlului de proprietar de ctre
entitatea liceniar, rezilierii contractului de ctre liceniar sau liceniat, expirrii duratei de utilizare,
modernizrii unei imobilizri necorporale cu nregistrarea titlului de protecie a unei imobilizri noi i
casrii celei nvechite. Entitatea contabilizeaz ieirea imobilizrilor necorporale n conformitate cu pct.
31-36 din prezentul standard.
Particularitile contabilitii imobilizrilor corporale
51. Imobilizrile corporale includ:
1) mijloace fixe cldiri, construcii speciale, maini i utilaje, instalaii de transmisie, mijloace
de transport, instrumente, inventar, costuri capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe
(investiii capitale pentru mijloace fixe primite n leasing operaional, fonduri de bibliotec etc.),
mijloace fixe primite n leasing financiar;
2) terenuri terenuri fr construcii, terenuri cu construcii, terenuri cu zcminte;
3) imobilizri corporale n curs de execuie construcii n curs de execuie, utilaj destinat
instalrii, utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune, investiii capitale ulterioare;
4) resurse minerale.
52. Recunoaterea i evaluarea iniial a imobilizrilor corporale se efectueaz n conformitate cu
pct. 5-16 din prezentul standard.
53. Costurile direct atribuibile imobilizrilor corporale cuprind: costurile de transport, ncrcare,
descrcare, de pregtire a locului de instalare, de instalare i montaj, de testare i inspecie a
funcionalitii obiectului, de pregtire a terenului pentru folosire dup destinaie (nivelarea, curarea,
demolarea construciilor vechi, costul drenajului etc.), de achitare a onorariilor profesionale (cuvenite
arhitecilor i inginerilor etc.), costurile ndatorrii capitalizate conform SNC Costurile ndatorrii.
Entitatea nregistreaz aceste costuri ca majorare a imobilizrilor corporale n curs de execuie
concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate.
54. Terenurile i cldirile se contabilizeaz separat, chiar dac snt achiziionate la un pre unic. n
asemenea caz, costul de intrare se repartizeaz ntre obiectele cumprate proporional valorii juste a
fiecrui obiect n parte.
Exemplul 15. O entitate a achiziionat un teren cu cldirea amplasat pe acesta cu 180 000 lei.
Dac aceste obiecte ar fi fost cumprate separat, valoarea de pia a terenului ar fi constituit 160 000
lei, iar a cldirii 40 000 lei.
n baza datelor din exemplu, pentru determinarea costului de intrare a fiecrui obiect n parte se
determin raportul (coeficientul) plii contractuale ctre valoarea just total a obiectelor care constituie
0,9 (180 000 lei : 200 000 lei). Prin produsul valorii de pia a fiecrui obiect i a coeficientului obinut
se determin costul de intrare: a terenului - 144 000 lei (160 000 lei 0,9), a cldirii - 36000 lei (40 000
lei 0,9).

Entitatea nregistreaz costul de intrare a obiectelor achiziionate ca majorare concomitent a


imobilizrilor corporale i datoriilor curente.
55. n cazul transferrii unui obiect din componena stocurilor n categoria imobilizrilor
corporale, costul de intrare a obiectului de imobilizri este egal cu valoarea contabil a stocurilor
respective determinat conform SNC Stocuri cu suplimentarea, dup caz, a costurilor direct
atribuibile.
Exemplul 16. O entitate care produce mobil pentru oficiu a decis de a folosi n sala de edine
un set de mobil, costul efectiv al cruia constituie 15 864 lei.
n baza datelor din exemplu, costul de intrare a obiectului utilizat n scopuri proprii este egal cu
costul efectiv al setului de mobil fabricat n sum de 15 864 lei i se nregistreaz ca majorare a
imobilizrilor corporale i diminuare a stocurilor.
56. nainte sau n cursul procesului de construcie sau dezvoltare (reconstrucie, modernizare,
utilare suplimentar etc.) a unui obiect de imobilizri corporale pot fi efectuate anumite operaii
ocazionale care nu snt strict necesare procesului respectiv. Veniturile obinute i cheltuielile suportate la
efectuarea acestor operaii nu se iau n considerare la determinarea costului obiectului i se reflect n
situaia de profit i pierdere a perioadei de gestiune n care snt generate.
Exemplul 17. O entitate a procurat un teren destinat pentru construcia unei cldiri, care va fi
nceput peste 4 luni. Entitatea decide c terenul n cauz va fi folosit drept spaiu de parcare, pn cnd
va ncepe construcia cldirii. Cheltuielile cu amenajarea i funcionarea parcrii au constituit 8 400
lei, iar veniturile ncasate de la clieni 12 000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea nregistreaz majorarea cheltuielilor curente n sum de
8 400 lei concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate. Totodat
entitatea nregistreaz majorarea concomitent a creanelor i veniturilor curente n sum de 12 000 lei.
Respectiv, aceste venituri i cheltuieli nu afecteaz costul terenului sau cldirii ce va fi construit.
57. Costurile ulterioare aferente ntreinerii, asistenei tehnice i reparaiei imobilizrilor corporale
se efectueaz pentru meninerea lor n stare funcional. Aceste costuri (inclusiv remunerarea
personalului, valoarea materialelor consumate i prilor componente nlocuite) de la care nu se ateapt
beneficii economice suplimentare, se reflect ca costuri/cheltuieli curente. Cnd costurile menionate snt
semnificative n comparaie cu pragul de semnificaie stabilit de entitate, ele pot fi raportate la cheltuieli
anticipate curente cu includerea ulterioar n componena costurilor i/sau cheltuielilor curente n modul
stabilit de politicile contabile a entitii.
58. Costurile ulterioare pot fi efectuate n procesul de reparaie sau dezvoltare a imobilizrii
corporale cu scopul mbuntirii caracteristicilor iniiale a acesteia i, respectiv, majorrii beneficiilor
economice ateptate din utilizarea obiectului. n particular, majorarea beneficiilor economice poate s
rezulte din: prelungirea duratei de utilizare a obiectului, creterea capacitii de producie, suprafeei sau
altor caracteristici ale obiectului, mbuntirea substanial a calitii produciei fabricate (serviciilor
prestate), prelungirea intervalelor ntre nlocuirile prilor componente n limita duratei de utilizare a
obiectului, crearea componentelor care nu mai necesit nlocuire n limita duratei de utilizare a
obiectului, reducerea semnificativ a costurilor de exploatare prevzute iniial etc. n asemenea situaii
costurile ulterioare se capitalizeaz prin adugarea acestora la valoarea contabil a obiectului respectiv.
Exemplul 18. O entitate a modernizat un strung n regie proprie (n secia de reparaie), costul
modernizrii fiind de 48 000 lei. Expertiza tehnic a atestat creterea duratei de utilizare a strungului
cu 4 ani fa de durata stabilit la recunoaterea iniial.
n baza datelor din exemplu, costul modernizrii n sum de 48 000 lei se capitalizeaz i se
contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor corporale (valorii strungului) i diminuare a costurilor
activitilor auxiliare.
59. Costurile ulterioare care contribuie la majorarea beneficiilor economice ateptate din
utilizarea imobilizrilor corporale neamortizabile, se contabilizeaz ca obiecte de eviden separate. n
aceast grup de obiecte se includ costurile de ameliorare, desecare, irigare a terenurilor, drumurile
interne i cile de acces, trotuarele asfaltate, costurile de fortificare a malurilor bazinelor acvatice
naturale etc.
60. Costurile ulterioare ce contribuie la majorarea beneficiilor economice ateptate din utilizarea
imobilizrilor corporale care nu snt nregistrate n bilanul entitii, se reflect ca obiecte de eviden
separate. n particular aceast grup de obiecte cuprinde costurile ulterioare efectuate de ctre locatar
10

(arenda) din cont propriu cu consimmntul locatorului (arendatorului) n privina obiectelor primite n
leasing operaional (arend/locaiune).
61. Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz pentru fiecare obiect de eviden conform pct. 1928 din prezentul standard. Nu se calculeaz amortizarea: fondurilor de bibliotec, cinematecilor,
obiectelor din muzee i de art, cldirilor i construciilor speciale considerate ca monumente de
arhitectur i art, obiectelor amortizate integral, dar care continu s funcioneze.
62. Durata probabil de utilizare a unui obiect de mijloace fixe se determin de ctre entitate lund
n considerare: modul de utilizare a obiectului, starea real a acestuia i uzura fizic preconizat, care
depinde de condiiile de exploatare (numrul de ture/schimburi n care se utilizeaz obiectul, programul
de reparaii practicat de entitate), nvechirea (uzura) moral a obiectului, restriciile juridice privind
posibilitatea folosirii obiectului, cum ar fi termenul contractului de leasing etc.
63. Calcularea amortizrii mijloacelor fixe nu se ntrerupe pentru obiecte aflate n procesul de
reparaie, de modernizare, n rezerv, n conservare sau nefolosite din alte motive.
64. Entitatea contabilizeaz ieirea imobilizrilor corporale n conformitate cu cerinele pct. 31-37
din prezentul standard. Costurile efective aferente ieirii (de demontare i nlturare a activului, de
restabilire a locului etc.) conform politicilor contabile ale entitii se trec la cheltuieli sau se deconteaz
pe seama provizionului constituit anterior.
65. Costurile de ieire a obiectului se nregistreaz ca cheltuieli n perioad n care ele au fost
suportate. Dac nu coincide perioada n care snt suportate costurile i recunoscute veniturile din
nstrinarea obiectului, costurile de ieire semnificative pot fi reflectate n componena cheltuielilor
anticipate. Astfel de cheltuieli se trec la cheltuieli curente n perioada n care se recunoate venitul din
nstrinarea obiectului.
66. Constituirea provizionului pentru costurile semnificative care se ateapt la ieirea
imobilizrii corporale, se contabilizeaz n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii i politicile
contabile ale entitii. Costurile suportate efectiv la ieirea imobilizrii corporale se deconteaz pe seama
provizionului constituit. Suma provizionului constituit n plus se deconteaz la venituri curente.
Costurile efective care depesc provizionul constituit se nregistreaz ca cheltuieli curente.
Exemplul 19. O entitate conform politicilor contabile a constituit provizion n mrime de 30 000
lei aferent costurilor probabile obligatorii de ieire a unui utilaj tehnologic. Cheltuielile efective
aferente ieirii utilajului au constituit 25 000 lei.
n baza datelor din exemplu, la ieirea utilajului entitatea contabilizeaz:
cheltuielile de ieire a utilajului n sum de 25 000 lei ca diminuare a provizionului
concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate;
provizionul constituit n plus n sum de 5 000 lei (30 000 lei - 25 000 lei) ca diminuare a
provizioanelor i majorare a veniturilor curente.
67. Activele utilizabile (fier vechi, piese de schimb, materiale de construcie etc.) obinute la
lichidarea obiectului de imobilizri corporale se evalueaz la valoarea realizabil net i se nregistreaz
ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale n limita valorii reziduale a obiectului.
Dac valoarea realizabil net a activelor utilizabile intrate efectiv depete valoarea rezidual,
diferena se trece la venituri curente. Dac valoarea activelor utilizabile nregistrate la intrri este mai
mic dect valoarea rezidual, diferena se reflect ca cheltuieli curente.
Exemplul 20. O entitate a casat un strung din motivul uzurii fizice totale i expirrii duratei de
utilizare. Costul de intrare a strungului constituie 38 000 lei, suma amortizrii acumulate 36 000 lei,
valoarea rezidual - 2 000 lei, valoarea materialelor obinute (fierului vechi):
varianta I - 2 300 lei;
varianta II - 1 800 lei.
n baza datelor din exemplu, la ieirea strungului entitatea nregistreaz decontarea amortizrii
acumulate n mrimea de 36 000 lei concomitent cu diminuarea imobilizrilor corporale.
Totodat pentru varianta I entitatea nregistreaz la intrri materialele obinute n sum de 2 300 lei
ca majorare a stocurilor concomitent cu:
diminuarea imobilizrilor corporale n limita valorii reziduale (2 000 lei), i
majorarea veniturilor curente n mrime de 300 lei (2 300 lei - 2 000 lei).

11

Pentru varianta II entitatea nregistreaz la intrri materialele obinute n sum de 1 800 lei ca
majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale. Diferena n mrime de 200 lei (2 000 lei 1 800 lei) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a imobilizrilor corporale.
Particularitile contabilitii resurselor minerale
68. Resursele minerale se recunosc n componena imobilizrilor corporale dup finalizarea
lucrrilor de explorare dac:
1) proprietile resurselor decopertate corespund definiiei imobilizrilor corporale;
2) volumul resurselor decopertate este identificabil, controlabil, pentru care este demonstrat
fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial;
3) costul resurselor poate fi determinat credibil.
Evaluarea resurselor minerale
69. La recunoaterea iniial resursele minerale pregtite spre extracie snt evaluate la cost de
explorare are include:
1) costurile lucrrilor de cercetare topografic, geologic, geochimic, geofizic a solului, forare
n faza de explorare i decopertare (dezvelire);
2) costurile serviciilor de determinare a fezabilitii tehnice i viabilitii comerciale a resurselor
minerale;
3) alte costuri cum ar fi, amortizarea costului dreptului de extracie, n timpul lucrrilor de
explorare, pierderile produciei agricole recuperate de ctre entitatea cu drept de extracie unei entiti
agricole n cazul atribuirii unui teren al acesteia n scopul extraciei resurselor ce se conin n acesta,
primele de asigurare i plata pentru arend, locaiune, leasing al mijloacelor fixe ce particip la
executarea lucrrilor de explorare, costurile ndatorrii capitalizate conform SNC Costurile ndatorrii.
70. Pn la finalizarea lucrrilor de explorare costul de explorare se contabilizeaz drept costuri de
pregtire a resurselor minerale spre extracie prin majorarea imobilizrilor corporale i diminuare a
stocurilor, majorare a datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor
corporale.
71. Substanele minerale conexe (nisip, pietri, argil, etc.) obinute n rezultatul lucrrilor de
explorare se evalueaz la valoarea realizabil net i se nregistreaz la intrri ca majorare a stocurilor i
diminuare a imobilizrilor corporale.
72. Dup finalizarea lucrrilor de explorare, resursele minerale se transfer n componena
resurselor minerale n extracie, confirmnd documentar volumul i costul acestora.
Exemplul 21. n timpul lucrrilor de explorare aferente pietrei brute din sectorul nr.1 al terenului
atribuit, entitatea a suportat urmtoarele costuri:
serviciile entitilor tere - 500 000 lei;
cu personalul - 1 612 000 lei;
privind amortizarea mijloacelor fixe - 285 000 lei;
privind amortizarea dreptului de extracie - 3 000 lei;
de combustibil, lubrifiani, piese de schimb i alte materiale - 1 920 000 lei;
privind reparaia mijloacelor fixe n antrepriz - 150 000 lei;
de energie electric - 480 000 lei;
serviciile activitilor auxiliare - 364 000 lei;
privind dobnda pentru creditul primit de la o banca comercial - 140 000 lei;
aferente pierderilor produciei agricole ce urmeaz a fi recuperate unei ntiti agricole 24 000 lei.
Costul nisipului obinut din lucrrile de explorare estimat la valoarea realizabil net este de
80 000 lei. Volumul estimat al pietrei brute spre extracie perfectat prin procesul-verbal nr.1 n anul
201X constituie 900 000 m3.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- recunoaterea costurilor de explorare (de pregtire spre extracie) a resurselor minerale n suma
de 5 478 000 lei ca majorare a imobilizrilor corporale i:
majorare a datoriilor curente 2 906 000 lei (500 000 lei + 1 612 000 lei + 480 000 lei + 150 000
lei + 140 000 lei + 24 000 lei);
12

majorare a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale 288 000 lei (285 000 lei + 3 000
lei);
diminuare a stocurilor 1 920 000 lei;
diminuare a costurilor serviciilor auxiliare 364 000 lei;
- nregistrarea la intrri a substanelor minerale utile conexe n sum de 80 000 lei ca majorare
a stocurilor i diminuare a costurilor de explorare;
- nregistrarea resurselor minerale n sum de 5 398 000 lei (5 478 000 lei 80 000 lei) ca
majorare a imobilizrilor corporale (resurselor minerale spre extracie) i diminuare a imobilizrilor
corporale (pregtire a resurselor minerale spre extracie).
73. Dup recunoaterea resurselor minerale n componena imobilizrilor corporale la cost acestea
snt evaluate n conformitate cu pct. 17 al prezentului standard.
Amortizarea resurselor minerale
74. Amortizarea resurselor minerale pregtite spre extracie se calculeaz n baza costului i
duratei de amortizare a acestora. n acest scop entitatea aplic metoda unitilor de producie sau alt
metod stabilit n politicile contabile conform pct. 22-25 din prezentul standard.
Exemplul 22. n baza condiiilor din exemplul 21, admitem c n prima lun de extracie au fost
extrase 5400 m3 de piatr brut. Entitatea calculeaz amortizarea resurselor minerale conform metodei
unitilor de producie.
n baza datelor din exemplu, amortizarea calculat n prima lun de extracie constituie 32 388 lei
[(5 398 000 lei : 900 000 m3) x 5 400 m3] i se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor
activitilor de baz i a amortizrii resurselor minerale.
Contabilitatea costurilor de extracie
75. Costurile de extracie a substanelor minerale utile includ:
1) costuri directe de materiale (combustibil i lubrifiani, cota-parte a valorii anvelopelor i
acumulatoarelor), costul i/sau uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat i altor materiale;
2) costul energiei electrice consumate direct la extracia substanelor minerale utile, costul
serviciilor tere i ale activitilor auxiliare;
3) costuri cu personalul;
4) costul reparaiilor i de ntreinere a mijloacelor fixe;
5) amortizarea resurselor minerale, mijloacelor fixe i a imobilizrilor necorporale;
6) suma provizionului pentru costurile de lichidare a excavaiilor i refacerea terenului atribuit;
7) suma costurilor indirecte de producie repartizate;
8) taxele i impozitele prevzute de legislaie pentru folosirea resurselor minerale;
9) alte costuri (primele de asigurare a personalului i a mijloacelor fixe, pierderile produciei
agricole recuperate unei entiti agricole n cazul atribuirii unui teren al acesteia prin hotrrea organelor
abilitate, plata de arend etc.).
76. Costurile de extracie a substanelor minerale utile se contabilizeaz prin majorarea acestora i
diminuare a costului activitilor de baz, majorarea datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor
necorporale i corporale, majorarea provizionului pentru cheltuieli de lichidare i refacere a terenului
degradat.
77. Dac n faza de extracie se obin dou sau mai multe tipuri de substane minerale utile
conjugate (piatr brut i nisip, nisip i granit, ghips i piatr brut, prundi i piatr brut etc.) suma
costurilor de extracie se repartizeaz ntre aceste tipuri de produse n raport cu volumul (masa) obinut
al acestora sau alt metod stabilit n politicile contabile ale entitii.
78. Costul substanelor minerale utile care nu necesit prelucrare se contabilizeaz ca produse, iar
a celor care necesit prelucrare snt contabilizate conform SNC Stocuri.
Ieirea resurselor minerale
79. Ieirea resurselor minerale are loc n urma:
1) expirrii duratei contractului;
2) epuizrii resurselor minerale pn la expirarea termenului contractual;

13

3) altor fapte economice (lichidrii sau reorganizrii persoanei juridice beneficiare a sectorului
(terenului) atribuit, rezilierii contractului din cauza nerespectrii clauzelor contractuale, calamitilor
naturale etc.).
80. La ieirea resurselor minerale entitatea contabilizeaz:
1) decontarea amortizrii acumulate prin diminuarea concomitent a amortizrii i a costului
resurselor minerale;
2) casarea valorii contabile prin majorarea cheltuielilor curente i diminuarea costului resurselor
minerale.
81. Pentru cheltuielile de lichidare a excavaiilor miniere i refacere (recultivare) a sectorului
(terenului) atribuit poate fi constituit un provizion, ncepnd cu prima lun de extracie a substanelor
minerale utile. Suma provizionului se determin prin produsul volumului (numrului de uniti)
substanelor minerale utile extrase i a mrimii cheltuielilor de lichidare i refacere a terenului pe o
unitate de volum estimat al acestor substane. Excavaia minier este o construcie n subsol sau la
suprafa creat n urma lucrrilor miniere care reprezint o cavitate n masivul de roci (sondele de foraj,
drumurile n cadrul terenului atribuit, ncperile din subsol pentru depozite temporare, anuri pentru
reelele de ap etc.).
82. Constituirea provizionului pentru cheltuieli de lichidare i refacere se contabilizeaz prin
majorarea concomitent a costurilor activitilor de baz sau imobilizrilor corporale i a provizioanelor.
83. Cheltuielile efective de lichidare i refacere se trec la micorarea provizionului anterior
constituit cu diminuarea concomitent a stocurilor, majorarea datoriilor curente, amortizrii
imobilizrilor necorporale i corporale etc. Cheltuielile de lichidare i refacere ce depesc mrimea
provizionului constituit se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i micorare a stocurilor,
majorare a datoriilor i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale.
Exemplul 23. Conform devizului ntocmit de Agenia pentru Geologie i Resurse Minerale
cheltuielile de lichidare a excavaiilor miniere i refacere a terenului degradat constituie 6 200 000 lei.
Volumul estimat al pietrei brute este de 1 300 000 m 3. n prima lun de exploatare a resurselor minerale
s-a extras 2 800 m3 de piatr brut. Dup epuizarea resurselor minerale entitatea a suportat cheltuielile
efective de lichidare i refacere a terenului n sum de 6 150 000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
provizionul pentru cheltuielile de lichidare i refacere constituit n prima lun de extracie n
sum de 13353,84 lei (6 200 000 lei : 1 300 000 m3 x 2 800 m3) ca majorare concomitent a costurilor
de extracie a resurselor minerale utile i a datoriilor (provizioanelor);
cheltuielile efective de lichidare i refacere n sum de 6 150 000 lei ca micorare a
provizionului constituit, micorare a stocurilor, majorare a datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor
necorporale i corporale;
provizionul constituit n plus n sum de 50 000 lei (6 200 000 lei 6 150 000 lei) ca
micorare a provizioanelor i majorare a veniturilor curente.
84. Provizionul pentru cheltuielile de lichidare a excavaiei miniere i refacere a sectorului
(terenului) atribuit pe parcursul duratei de extracie a substanelor minerale utile este actualizat la
ntocmirea bilanului n mod similar cu alte provizioane conform SNC Capital propriu i datorii.
Prezentarea informaiilor
85. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind:
1) imobilizrile necorporale:
a) metodele utilizate la calcularea amortizrii;
b) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile financiare),
amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune i modificrile n perioada de gestiune pe fiecare categorie de imobilizri necorporale;
c) valoarea imobilizrilor necorporale amortizabile;
b) valoarea imobilizrilor necorporale neamortizabile;
c) valoarea imobilizrilor necorporale amortizate complet, care continu a fi utilizate.
2) imobilizrile corporale:
a) metodele utilizate la calcularea amortizrii;

14

b) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile financiare),
amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune, precum i modificrile n perioada de gestiune pe fiecare categorie de imobilizri corporale;
c) valoarea contabil a imobilizrilor corporale care nu se utilizeaz temporar;
d) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile financiare) a
obiectelor amortizate integral i care continu s funcioneze;
e) costurile ulterioare capitalizate n perioada de gestiune;
f) valoarea imobilizrilor corporale gajate sau ipotecate, sau acordate drept garanie pentru
anumite datorii ale entitii.
3) resurse minerale:
a) metodele utilizate la calcularea amortizrii;
b) valoarea contabil a resurselor minerale recunoscute la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune;
c) metoda de constituire a provizioanelor incluse n costurile de extracie a substanelor minerale
utile;
d) suma provizioanelor constituite i utilizate n perioada de gestiune;
e) suma amortizrii resurselor minerale calculate i decontate.
Prevederi tranzitorii
86. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
Data intrrii standardului n vigoare
87. Prezentul standard intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2014.

15