Fluxul informational-contabil si financiar al lichidarii unei societati comerciale

Lichidarea unei societati este procesul prin care activitatea de exploatare a acesteia inceteaza, fiind urmata de vanzarea
activelor si plata datoriilor. In functie de rezultatul lichidarii si de tipul societatii comerciale definite conform Legii
societatilor comerciale, aceasta se poate clasifica astfel:
a. rezultatul lichidarii se prezinta sub forma profitului;
b. rezultatul lichidarii se prezinta sub forma pierderii;
c. finantarea rezultatului lichidarii sub forma pierderii in functie de tipul societatii comerciale din punct de
vedere al raspundarii actionarilor;
d. caracterul actiunilor din care este alcatuit capitalul social: amortizate si neamortizate;
e. tipul capitalului societatii: societati de capitaluri si societati de personae.
De asemenea, lichidarea unei societati comerciale tine cont si gradul in care datoriile acesteia sunt achitate dupa
termninarea operatiunilor specifice acestei activitati.
Lichidarea societatii comerciale in care rezultatul este sub forma profitului si toate datoriile societatii lichidate
sunt achitate intergral, iar actionarii primesc cota parte corespunzator procentului pe care il detine
AGA societatii X SRL decide lichidare acesteia, iar functia de lichidator ester indeplinita de catre adminitratorul
sau. Bilantul contabil inainte de lichidare se prezinta astfel:
ACTIV
Sume
PASIV
Sume
Cheltuieli constituire
10.000
Capital social
100.000
Amortizarea cheltuielilor de constituire
(8.000)
Rezerva legala
20.000
Utilaje
40.000
Alte rezerve
5.000
Amortizarea utilajelor
(10.000)
Rezultat reportat
25.000
Cladiri
120.000
Imprumuturi bancare TL
20.000
Amortizarea cladirilor
(10.000)
Furnizori
25.000
Marfuri
10.000
Clienti
20.000
Disponibil bancar
23.000
TOTAL ACTIV
195.000
TOTAL PASIV
195.000
Operatiunea de lichidare a inregistrat urmatoarele tranzactii specifice:
a. au fost anulate cheltuielile de constituite;
b. utilajele au fost vandute la un prt de vanzare de 50.000 lei, TVA 19%;
c. cladirile au fost vandute la un prt de vanzare de 200.000 lei, TVA 19%;
d. marfurile au fost vandute la un prt de vanzare de 8.400 lei, TVA 19%;
e. clientii au fost incasati anticipat si s-au acordat discount-uri de 10% din valarea totala creantei;
f. furnizorii au fost achitati anticipat si s-au primit discount-uri de 12% din valoarea totala a datoriei;
g. creditele bancare au fost rambursate integral, inregistrandu-se si dobanda aferenta exercitiului current in
valoare de 2.000 lei;
h. cheltuielile cu lichidarea au fost de suma de 4.000 lei, TVA 19%.
Contabilizarea operatiunilor specifice lichidarii se realizeaza prin intermediul conturilor de cheltuieli si venituri, astfel:
a. contabilizarea anularii cheltuielilor de constituire:
Cont debitor
Cont creditor
Suma
./.
201
10.000
6588
8.000
2801
2.000
b. contabilizarea vanzarii utilajelor:
Cont debitor
Cont creditor
461
./.
7583
4427
Concomitant se contabilizeaza descarcarea de gestiune:
Cont debitor
Cont creditor
./.
213
6583
2813

Suma
59.500
50.000
9.500
Suma
40.000
30.000
10.000

OBS: daca societatea aplica meroda taxarii inverse privind vanzarea cladirii, contabilizarea operatiunii de
vanzare a acesteia se realizeaza astfel
Cont debitor
Cont creditor
Suma
461
7583
50.000
4426
4427
9.500
Mai sunt si alte variante de contabilizare a vanzarii bunurilor mentionate de Codul Fiscal privind taxarea
inverse, essential este faptul ca se va incasa valoarea neta fara TVA.
c. contabilizarean vanzarii cladirii:
Cont debitor
Cont creditor
461
./.
7583
4427
Concomitant se contabilizeaza descarcarea de gestiune:
Cont debitor
Cont creditor
./.
213
6583
2813
d. contabilizarea vanzarii stocului de marfa:
Cont debitor
Cont creditor
4111
./.
707
4427
Concomitant se contabilizeaza descarcarea de gestiune:
Cont debitor
Cont creditor
607
371
e. contabilizarea incasarii creantelor de la clienti:
Cont debitor
Cont creditor
./.
4111
5121
667
4426
f. contabilizarea incasarii creantelor de la clienti si debitorii diversi:
Cont debitor
Cont creditor
5121
./.
461
4111
g.plata datoriilor fata de furnizori:
Cont debitor
401

Cont creditor
./.
5121
767
4427

h.rambursarea creditului bancar si a dobanzii aferente exercitiului current:

Cont debitor
Cont creditor
./.
5121
1621
666

Suma
238.000
200.000
38.000
Suma
120.000
110.000
10.000

Suma
9.996
8.400
1.596
Suma
10.000

Suma
20.000
18.000
1.681
319
Suma
307.496
287.500
9.996

Suma
25.000
22.000
2.521
479

Suma
22.000
20.000
2.000

i.

contabilizarea cheltuielilor de lichidare:

Cont debitor
Cont creditor
./.
5121
628
4426

Suma
4.760
4.000
760

regularizarea conturilor de TVA:

Cont debitor
Cont creditor
4427
./.
4426
4423

Suma
49.575
1.079
48.496

k. contabilizarea platii TVA la bugetul de stat:

Cont debitor
Cont creditor
4423
5121

Suma
48.496

j.

l.

inchiderea conturilor de cheltuieli:

Cont debitor
Cont creditor
121
./.
6588
6583
607
667
666
628

m. inchiderea conturilor de venituri:

Cont debitor
./.
7583
707
767

Cont creditor
121

Suma
159.681
2.000
140.000
10.000
1.681
2.000
4.000
Suma
260.921
250.000
8.400
2.521

n. determinarea rezultatului brut al lichidarii:

Rezultatul lichidarii = 260.921 159.681 = 101.240 lei
Dupa realizarea acestor operatiuni se va trece la cea de a doua etapa a lichidarii, si anume partajul patrimoniului intre
actionarii societatii si achitarea datoriilor fiscale catre stat legate de operatiunea de lichidare.
Aceste operatiuni sunt urmatoarele:
a. intocmirea bilantului contabil inainte de operatiunea de partaj:
ACTIV
Sume
PASIV
Disponibilitati banesti
251.240
Capital social
Rezerve legale
Alte rezerve
Rezultat reportat
Rezultatul lichidarii
TOTAL ACTIV
251.240
TOTAL PASIV

Sume
100.000
20.000
5.000
25.000
101.240
251.240

b. contabilizarea impozitarii rezultatului lichidarii:

Impozit pe profit = 101.240 * 16% = 16.198 lei
Cont debitor
Cont creditor
691
441
121
691

Suma
16.198
16.198

c. plata impozitului pe profit:

Cont debitor
441

Suma
16.198

Cont creditor
5121

d. evidentierea drepturilor actionarilor:

Cont debitor
Cont creditor
./.
456
1012
1061
1068
117
121
e. calculul si inregistrarea impozitului afferent rezervei legale:
Impozit afferent rezervei legale = 20.000 * 16% = 3.200
Cont debitor
Cont creditor
456
441

Suma
235.042
100.000
20.000
5.000
25.000
85.042

Suma
3.200

f. calculul si inregistrarea impozitului pe dividende afferent drepturilor evidentiate in capitalurile proprii:

- rezerva legala neta = 16.800;
- alte rezerve = 5.000;
- rezultat reportat = 25.000;
- rezultatul net al lichidarii = 85.042.
Total = 131.842 lei
Impozit afferent = 131.842 * 16% = 21.095 lei
Cont debitor
456

Cont creditor
446

Suma
21.095

g. plata impozitului pe profit afferent rezervei legale si a impozitului pe dividende afferent dreturilor evidentiate
in capitalurile proprii:
Cont debitor
Cont creditor
Suma
./.
5121
24.295
441
3.200
446
21.095
h. plata drepturilor nete catre actionari:
Cont debitor
Cont creditor
456
5121

Suma
210.747

Dupa efectuarea acestor operatiuni conturile societatii sunt soldate, urmand ca sa se realizeze procedurile juridice
prin care aceasta societate trebuie radiate de la Registrul Comertului. Dupa radierea Codului Unic de Inregistrare
din evidentele Registrului Comertului, acest cod nu va mai fi atribuit la nici o societate.
Lect.univ.dr. Florentin CALOIAN
ASE Bucuersti
Bibliografie:
a. Feleaga Nicolae Contabilitate aprofundata, Editura Economica, Bucuresti, 1996;
b. Malciu Liliana - Contabilitate aprofundata, Editura Economica, Bucuresti, 2000;
c. Ristea Mihai, Corina Dumitru - Contabilitate aprofundata, Editura Universitara, Bucuresti, 2002;
d. Standardele Internationale de Raportare Financiara - Editura CECCAR, Bucuresti, 2006;

Rezumat:
Lichidarea unei societati este procesul prin care activitatea de exploatare a acesteia inceteaza, fiind urmata de vanzarea
activelor si plata datoriilor In acest exemplu a fost analizat cazul in care societatea incheie operatiunile de lichidare cu
profit, iar datoriile fata de terti sunt achitate integral. Diferenta dintre valorificarea activului si plata pasivului va
reveni actionarilor corespunzator cotei parti pe care o detine fiecare in capitalul social al societatii lichidate, dupa ce se
achita partea fiscala aferenta bugetului de stat. Pentru acest exemplu s-a considerat ca toate actiunile sunt
neamortizate.