........................................

.........................................................
..............................

Cadrul legislativ normativ i studiu de caz

privind:
Inventarierea general a activelor, datoriilor i
capitalurilor poprii

CUPRINS

Introducere.........................3
1. Norme i reglementri privind organizarea procesului de inventariere.............4
2. Etapele inventarierii............................................................................................................................7
2.1. Pregtirea inventarierii .......................................................................................................7
2.2. Inventarierea propriu zis ................................................................................................7
2.3. Stabilirea rezultatelor inventarierii i inregistrarea lor .......................................................9
3. Evaluarea la inventariere a elementelor de active, capitaluri proprii si datorii
si prezentarea elementelor in bilant ..............................................................................................12
4. Inventarierea elementelor specifice ...............................................................................................15
5. Particulariti n procesul de inventariere .........................................................................................16

Studiu de caz privind inventarierea generala a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii................17

Bibliografie.....................26

Introducere

Inventarierea reprezinta mijlocul principal prin care se constata situatia reala a patrimoniului si
care permite compararea datelor obtinute pe aceasta cale cu datele contabilitatii.
Necesitatea inventarierii patrimoniului unitatilor se explica prin importanta deosebita pe care
o prezinta pentru activitatea practica a acestora.
In primul rand, ea constituie baza de pornire pentru deschiderea si organizarea evidentei
operative si contabile la unitatile patrimoniale nou infiintate, iar in al doilea rand, in decursul
exercitiului, ea este determinata de faptul ca intre datele contabilitatii si realitatea de pe teren pot sa
apara anumite diferente, in plus sau in minus, chiar si in conditiile unei bune organizari a evidentei
operative si contabile, datorita mai multor cauze obiective sau subiective.
Inventarierea general privete toate mijloacele i resursele din unitile economice.
Inventarierea nu este necesara doar elaborarii bilantului ci n reluarea manierei n care este
gestionat patrimoniul, a situatiei acestuia la un moment dat n ansamblu sau numai a unor elemente de
patrimoniu.
Pe lnga stabilirea situatiei reale, prin inventariere se mai verifica daca sistemul de evidenta a
functionat n mod corespunzator, precum si calitatile profesionale si morale ale persoanelor carora li sa incredintat gestionarea patrimoniului. De asemenea, se determina gradul de utilizare a unor bunuri
(uzura fizica, morala) stadiile de fabricatie (produse finite, semifrabicate, produse n curs de executie)
cheltuielile efectuate n avans, veniturile ncasate n avans, gradul de solubilitate a unor titluri de
creanta, realizarea obligatiilor fata de persoane fizice sau juridice.

I.

Norme i reglementri privind organizarea procesului de inventariere

Inventarierea elementelor de active, datorii si capitaluri proprii reprezinta ansamblul

operatiunilor prin care se constata existenta tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau
numai valoric, dupa caz, la data la care aceasta se efectueaza.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situatiei reale a tuturor elementelor de active,
datorii si capitaluri proprii ale fiecarei unitati, precum si a bunurilor si valorilor detinute cu orice titlu,
apartinand altor persoane juridice sau fizice, in vederea intocmirii situatiilor financiare anuale care
trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare si a performantei unitatii pentru respectivul
exercitiu financiar.
In situatiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
se reflecta si se evalueaza la valoarea contabila, pusa de acord cu rezultatele inventarierii. In intelesul
prezentelor reglementari, valoarea contabila a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut
dupa ce se deduce amortizarea cumulata, pentru activele amortizabile si ajustarile cumulate din
depreciere sau pierdere de valoare.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se
va tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri,
aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Pentru toate celelalte elemente de active,
datorii si capitaluri proprii, cu ocazia inventarierii, se verifica realitatea soldurilor conturilor
respective, iar pentru cele aflate la terti se fac cereri de confirmare, care se vor atasa la listele
respective dupa primirea confirmarii.
Organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de active, datorii si capitaluri proprii din
cadrul societatilor comerciale, societatilor/companiilor nationale, regiilor autonome, institutelor
nationale de cercetare-dezvoltare, societatilor cooperatiste, institutiilor publice, asociatiilor si
celorlalte persoane juridice cu si fara scop patrimonial, precum si ale persoanelor fizice care
desfasoara activitati producatoare de venituri, se efectueaza potrivit prevederilor Legii contabilitatii
nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, ale reglementarilor contabile
aplicabile, precum si ale prezentelor norme.
La inceputul activitatii unitatii, inventarierea are ca scop principal stabilirea si evaluarea
elementelor de activ ce constituie aport la capitalul unitatii.
Inventarierea anuala a elementelor de active, datorii si capitaluri proprii se face, de regula, cu
ocazia incheierii exercitiului financiar, avandu-se in vedere si specificul activitatii fiecarei unitati. In
cadrul agentilor economici cu activitate complexa, bunurile pot fi inventariate si inaintea datei de
incheiere a exercitiului financiar, cu conditia asigurarii valorificarii si cuprinderii rezultatelor
inventarierii in situatiile financiare intocmite pentru exercitiul financiar respectiv.
Inventarierea elementelor de active, datorii si capitaluri proprii se efectueaza de catre comisii
de inventariere, formate din cel putin doua persoane, numite prin decizie scrisa, emisa de persoanele
autorizate. In decizia de numire se mentioneaza in mod obligatoriu componenta comisiei, numele
responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunea supusa inventarierii, data de
incepere si de terminare a operatiunilor.
La persoanele fizice care desfasoara activitati producatoare de venituri, precum si la unitatile
al caror numar de salariati este redus, iar valoarea bunurilor din gestiune nu depaseste plafonul stabilit
de administratori, inventarierea poate fi efectuata de catre o singura persoana.
Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de catre o comisie centrala,
4

numita, de asemenea, prin decizie scrisa, emisa de persoanele autorizate, care are ca sarcina sa
organizeze, sa instruiasca, sa supravegheze si sa controleze modul de efectuare a operatiunilor de
inventariere. Comisia de inventariere raspunde de efectuarea tuturor lucrarilor de inventariere,
potrivit prevederilor legale.
Pentru desfasurarea in bune conditii a operatiunilor de inventariere, in comisii vor fi numite
persoane cu pregatire corespunzatoare economica si tehnica, care sa asigure efectuarea corecta si la
timp a inventarierii elementelor de active, datorii si capitaluri proprii, inclusiv evaluarea lor conform
reglementarilor contabile aplicabile.
Inventarierea si evaluarea elementelor de active, datorii si capitaluri proprii se pot efectua atat
cu salariatii proprii, cat si pe baza de contracte de prestari de servicii incheiate cu persoane juridice
sau fizice cu pregatire corespunzatoare.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii si
nici contabilii care tin evidenta gestiunii respective.
Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi inlocuiti decat in cazuri bine justificate si numai
prin decizie scrisa, emisa de catre cei care i-au numit.
In vederea bunei desfasurari a operatiunilor de inventariere, administratorii, ordonatorii de
credite sau alte persoane care au obligatia gestionarii elementelor de active, datorii si capitaluri proprii
trebuie sa ia masuri pentru crearea conditiilor corespunzatoare de lucru comisiei de inventariere, prin:
- organizarea depozitarii bunurilor grupate pe sortotipodimensiuni, codificarea acestora si
intocmirea etichetelor de raft;
- tinerea la zi a evidentei tehnico-operative la gestiuni si a celei contabile si efectuarea
confruntarii datelor din aceste evidente;
- participarea intregii comisii de inventariere la lucrarile de inventariere;
- asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariaza, respectiv
pentru sortare, asezare, cantarire, masurare, numarare etc.;
- asigurarea participarii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pret etc.) a unor
specialisti din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere,
care au obligatia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor inscrise;
- dotarea gestiunii cu aparate si instrumente adecvate si in numar suficient pentru masurare,
cantarire etc., cu mijloace de identificare, precum si cu formulare si rechizite necesare;
- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul si de sigilare a spatiilor
inventariate;
- asigurarea protectiei membrilor comisiei de inventariere in conformitate cu normele de
protectie a muncii;
- asigurarea securitatii usilor, ferestrelor, portilor etc. de la magazine, depozite, gestiuni etc.
Principalele masuri organizatorice care trebuie luate de catre comisia de inventariere sunt
urmatoarele:
a) inainte de inceperea operatiunii de inventariere sa ia de la gestionarul raspunzator de gestiunea
bunurilor o declaratie scrisa din care sa rezulte daca:
- gestioneaza bunuri si in alte locuri de depozitare;
- in afara bunurilor unitatii respective, are in gestiune si alte bunuri apartinand tertilor, primite cu sau
fara documente;
- are plusuri sau lipsuri in gestiune, despre a caror cantitate sau valoare are cunostinta;
- are bunuri nereceptionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au intocmit documentele
aferente;
- a primit sau a eliberat bunuri fara documente legale;

- detine numerar sau alte hartii de valoare rezultate din vanzarea bunurilor aflate in gestiunea sa;
- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate in evidenta gestiunii sau care nu au fost
predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va mentiona in declaratia scrisa felul, numarul si data ultimului
document de intrare/iesire a bunurilor in/din gestiune. Declaratia se dateaza si se semneaza de catre
gestionarul raspunzator de gestiunea bunurilor si de catre comisia de inventariere, care atesta ca a fost
data in prezenta sa.
b) sa identifice toate locurile (incaperile) in care exista bunuri ce urmeaza a fi inventariate;
c) sa asigure inchiderea si sigilarea spatiilor de depozitare, in prezenta gestionarului, ori de
cate ori se intrerup operatiunile de inventariere si se paraseste gestiunea.
Daca bunurile supuse inventarierii, gestionate de catre o singura persoana, sunt depozitate in
locuri diferite sau cand gestiunea are mai multe cai de acces, membrii comisiei care efectueaza
inventarierea trebuie sa sigileze toate aceste locuri si caile lor de acces, cu exceptia locului in care a
inceput inventarierea, care se sigileaza numai in cazul cand inventarierea nu se termina intr-o singura
zi. La reluarea lucrarilor se verifica daca sigiliul este intact; in caz contrar, acest fapt se va consemna
intr-un proces-verbal de constatare, care se semneaza de catre comisia de inventariere si de catre
gestionar, luandu-se masurile corespunzatoare.
d) sa bareze si sa semneze, la ultima operatiune, fisele de magazie, mentionand data la care sau inventariat bunurile, sa vizeze documentele care privesc intrari sau iesiri de bunuri, existente in
gestiune, dar neinregistrate, sa dispuna inregistrarea acestora in fisele de magazie si predarea lor la
contabilitate, astfel incat situatia scriptica a gestiunii sa reflecte realitatea.
e) sa verifice numerarul din casa si sa stabileasca suma incasarilor din ziua curenta, solicitand
intocmirea monetarului (la gestiunile cu vanzare cu amanuntul) si depunerea numerarului la casieria
unitatii;
f) sa controleze daca toate instrumentele si aparatele de masura sau de cantarire au fost
verificate si daca sunt in buna stare de functionare.
In cazul in care gestionarul lipseste, comisia de inventariere aplica sigiliul si comunica aceasta
conducerii unitatii respective. Conducerea unitatii are obligatia sa il incunostinteze imediat, in scris,
pe gestionar despre inventarierea ce trebuie sa se efectueze, indicand locul, ziua si ora fixate pentru
inceperea lucrarilor.
Daca gestionarul sau reprezentantul sau legal nu se prezinta la locul, data si ora fixate,
inventarierea se efectueaza de catre comisia de inventariere in prezenta altei persoane, numita prin
decizie scrisa, care sa il reprezinte pe gestionar.
Pentru desfasurarea corespunzatoare a inventarierii este indicat, daca este posibil, sa se sisteze
operatiunile de intrare-iesire a bunurilor supuse inventarierii, luandu-se din timp masurile
corespunzatoare pentru a nu se stanjeni procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor.
Daca operatiunile de aprovizionare-livrare a bunurilor nu pot fi suspendate, se prevede crearea
unei zone tampon in care sa se depoziteze bunurile primite in timpul inventarierii sau sa se permita
expedieri la clienti, iar operatiunile respective se vor efectua numai in prezenta comisiei de
inventariere, care va mentiona pe documentele respective "primit in timpul inventarierii" sau "eliberat
in timpul inventarierii", dupa caz, in scopul evitarii inventarierii duble sau a omisiunilor.
Pe toata durata inventarierii, programul si perioada inventarierii vor fi afisate la loc vizibil.

II.

Etapele inventarierii

n cadrul aciunii de inventariere se disting trei etape:

pregtirea inventarierii;
inventarierea propriu-zis;
stabilirea rezultatelor inventarierii i nregistrarea lor.
2.1. Pregtirea inventarierii
Se refer la operaiile cu caracter organizatoric i de pregtire contabil prin care se asigur
condiiile desfurrii normale a operaiunilor de inventariere propriu-zise.
n cadrul acestei etape se stabilete obiectul inventarierii i sfera de cuprindere, data nceperii
i data terminrii operaiunilor; se numete comisia central i comisiile operative de inventariere i se
organizeaz instruirea acestora. Bunurile ce se vor inventaria se sorteaz, eticheteaz, materialele i
mrfurile degradate i bunurile aparinnd altor uniti se separ pentru a putea fi inventariate distinct.
Se verific aparatele de msur i control care urmeaz a fi folosite n determinri iar contabilitatea
sintetic i analitic este adus la zi. Programul si perioada inventarierii se afieaz la loc vizibil.

2.2. Inventarierea propriu-zis

Se refer la constatarea, descrierea i evaluarea mijloacelor i resurselor n
conformitate cu constatrile fcute asupra realitii acestora. Tehnica folosit n
acest scop depinde de natura categoriilor de valori inventariate i situaia lor la
cea dat.
Existena bunurilor corporale se constat prin observarea direct la locul
de depozitare i pstrare i n prezena obligatorie a gestionarului sau persoanei
care l reprezint n mod legal. nainte de nceperea operaiei de inventariere,
gestionarul trebuie s prezinte comisiei de inventariere o declaraie scris din
care s rezulte dac:
gestioneaz valorii materiale i n alte locuri de depozitare;
n afara valorilor materiale ale unitii patrimoniale al crei ncadrat este,
are n gestiune i
alte bunuri aparinnd terilor, primite cu sau fr documente;
are plusuri sau lipsuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare
are cunotin;
are valori materiale nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate)
pentru care s-au
ntocmit documentele aferente;
a primit sau a eliberat valori materiale fr documente legale;
deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea
bunurilor aflate n gestiunea
7

sa;
are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena
gestiunii sau care nu
au fost predate la contabilitate.
De asemenea gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul i
data ultimului document de intrare i de ieire a bunurilor n/din gestiune.
Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de
gestiunea valorilor materiale i de ctre comisia de inventariere care atest c a
fost dat n prezena sa.
Comisia de inventariere trebuie s identifice toate locurile (ncperile) n
care exist valori materiale ce urmeaz a fi inventariate, precum i s asigure
nchiderea i sigilarea, n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerup
operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea.
Dac valorile materiale supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur
persoan, sunt depozitate n locuri diferite comisia de inventariere trebuie s
sigileze toate aceste locuri, inclusiv cile lor de acces, cu excepia locului n care
a nceput inventarierea.
Dac inventarierea nu se termin ntr-o singur zi la plecare se sigileaz
locul i cile de acces, iar la reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact.
n caz contrar, acest fapt se va consemna ntr-un proces verbal de desigilare care
se semneaz de ctre comisia de inventariere i de ctre gestionar, lundu-se
msurile corespunztoare.
Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul
gestiunii inventariate n fiete, casete, dulapuri etc. ncuiate i sigilate. Sigiliul se
pstreaz pe durata inventarierii de ctre responsabilul comisiei de inventariere.
Comisia de inventariere trebuie s bareze i s semneze, la ultima
operaiune, fiele de magazie, menionnd data la care s-au inventariat valorile
materiale, s vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de valori
materiale, existente n gestiune, dar nenregistrate, s dispun nregistrarea
acestora n fiele de magazie i predarea lor la contabilitate astfel nct situaia
scriptic a gestiunii s reflecte realitatea. Comisia de inventariere va verifica
numerarul din cas i va stabili suma ncasrilor din ziua curent, solicitnd
ntocmirea monetarului i depunerea numerarului la casieria unitii. Ea va trebui
s ridice benzile de control de la aparatele de cas i tampila unitii, acolo
unde este cazul, i s le pstreze n siguran.
n cazul n care gestionarul lipsete comisia de inventariere aplic sigiliul i
comunic aceasta conducerii unitii patrimoniale. Conducerea unitii are
obligaia s ncunotiineze imediat, n scris, gestionarul n legtur cu
inventarierea ce trebuie s se efectueze indicnd locul, ziua i ora fixate pentru
nceperea lucrrilor. Dac gestionarul sau reprezentantul su legal nu se prezint
la locul, data i ora fixate inventarierea se efectueaz de ctre comisia de
inventariere n prezena altei persoane, numit prin decizie scris, care s-l
reprezinte pe gestionar.
Pentru desfurarea corespunztoare a inventarierii este recomandat s se
sisteze operaiunile de predare primire a bunurilor supuse inventarierii, lunduse din timp msurile corespunztoare pentru a nu se stnjeni procesul normal de
livrare sau de primire a bunurilor. Dac operaiunile de predare - primire a
bunurilor nu pot fi suspendate se prevede crearea unei zone tampon n care s
8

se depoziteze bunurile primite n timpul inventarierii sau s permit expedieri la

clieni, operaiunile respective se vor efectua numai n prezena comisiei de
inventariere, care va meniona pe documente primit sau eliberat n timpul
inventariere, urmrindu-se evitarea inventarierii duble sau a omisiunilor.
Stabilirea stocurilor se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare,
dup caz. La lichidele a cror cantitate faptic nu se poate stabili prin
transvazare i msurare, coninutul vaselor stabilit n funcie de volum,
densitate, compoziie etc. se verific prin scoatere de probe din aceste vase,
inndu-se seama de densitate compoziie i de alte caracteristici ale lichidelor,
care se constat fie organoleptic, fie prin msurare sau probe de laborator, dup
caz. Materialele de mas ca: ciment n vrac, oel beton, materiale i produse
agricole etc. a cror inventariere, prin cntrire sau msurare ar necesita
cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se pot
inventaria pe baz de calcule tehnice. Bunurile corporale care nu se gsesc n
momentul inventarierii n unitate, bunurile necorporale i resursele se constat
pe baz de registre sau existena lor rezult din acte de coresponden (listele
de inventariere trimise de unitatea care le deine n mod temporar), precum i
din extrasele de cont confirmate.
In listele de inventariere a materialelor prevazute la alineatele precedente se mentioneaza
modul cum s-a facut inventarierea, precum si datele tehnice care au stat la baza calculelor.
Odat cu constatarea elementelor de activ i de pasiv se face i descrierea
lor n listele de inventariere. Acestea se ntocmesc pe locuri de depozitare
(fabrici, secii i depozite), pe gestionari i categorii de bunuri. Pe ultima fil a
listei de inventariere gestionarul trebuie s menioneze dac toate valorile
materiale i bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de
inventariere n prezena sa, precum i eventualele obiecii cu privire la modul de
efectuare a inventarierii. Comisia de inventariere este obligat s analizeze
obieciile, iar concluziile la care a ajuns se vor meniona la sfritul listelor de
inventariere. Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre membrii
comisiei de inventariere i de ctre gestionar (respectiv gestionari n cazul
gestiunilor colective). n cazul predrii primirii gestiunii listele de inventariere
se semneaz att de gestionarul predtor, ct i de ctre cel primitor.
Toate bunurile ce se inventariaza se inscriu in listele de inventariere, care trebuie sa se
intocmeasca pe locuri de depozitare, pe gestiuni si pe categorii de bunuri si servesc ca document
pentru stabilirea lipsurilor i a plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia
inventarierii i numai pentru poziiile cu diferene. Listele se ntocmesc separat
pentru valorile materiale i mijloacele fixe ale unitii i separat pentru cele n
custodie, aflate asupra personalului unitii ladate inventarierii, primite pentru
prelucrare etc. Listele de inventariere ntocmite pentru bunurile n custodie
trebuie s conin n plus i numrul i data actului de predare primire n
custodie.
Liste de inventariere separate se ntocmesc i pentru stocurile de valori
materiale fr micare, de prisos, de calitate necorespunztoare, depreciate ori
fr desfacere asigurat.
Pentru inventarierea elementelor de active, datorii si capitaluri proprii ce nu reprezinta bunuri
este suficienta prezentarea lor in situatii analitice distincte care sa fie totalizate si sa justifice soldul
conturilor sintetice respective in care acestea sunt cuprinse si care se preiau in Registrul-inventar.
9

Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu in care se inscriu rezultatele

inventarierii elementelor de active, datorii si capitaluri proprii , grupate dupa natura lor, conform
posturilor din bilant. Elementele de active, datorii si capitaluri proprii inscrise in registrul-inventar au
la baza listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere si situatiile analitice, dupa caz, care
justifica continutul fiecarui post din bilant.
Evaluarea elementelor patrimoniale n listele de inventariere se face att la
valoarea contabil ct i la valoarea de inventar.
Inainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaza la o analiza a tuturor stocurilor
inscrise in fisele de magazie si a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile
descoperite cu aceasta ocazie trebuie corectate operativ, dupa care se procedeaza la stabilirea
rezultatelor inventarierii, prin confruntarea cantitatilor consemnate in listele de inventariere, cu
evidenta tehnico-operativa pentru fiecare pozitie in parte.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic si inscrise in
listele de inventariere cu cele din evidenta tehnico-operativa (fisele de magazie) si din contabilitate.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numarare, cantarire, masurare sau cubare, dupa caz. Bunurile
aflate in ambalaje originale intacte nu se desfac decat prin sondaj, acest lucru urmand a fi mentionat si
in listele de inventariere respective.

2.3. Stabilirea rezultatelor inventarierii i nregistrarea acestora

Stabilirea rezultatelor inventarierii i nregistrarea acestora constituie etapa n care se
ntocmesc situaiile comparative pentru stabilirea rezultatelor inventarierii precum i aceea n care se
nfptuiete operaiile de regularizare a diferenelor constatate la inventar i nregistrarea lor.
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate, precum i pentru pagubele
determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia de
inventariere trebuie s primeasc explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionri
Pe baza explicatiilor primite si a documentelor cercetate, comisia de inventariere stabileste
caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor si deprecierilor constatate, precum si caracterul plusurilor,
propunand, in conformitate cu dispozitiile legale, modul de regularizare a diferentelor dintre datele
din contabilitate si cele faptice, rezultate in urma inventarierii.
Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri posibil
reversibile trebuie constituit un provizion pentru deprecieri care s reflecte situaia real existent,
indiferent de situaia economic a agentului economic respectiv, chiar i n cazul n care aceste
cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
n cazul n care se va constata o depreciere ireversibil la mijloace fixe se va proceda la
constituirea unei amortizri suplimentare n vederea punerii de acord a valorii contabile nete cu
valoarea stabilit cu ocazia inventarierii, amortizare suplimentar care nu este ns deductibil din
punct de vedere fiscal.
Bunurile constatate n plus se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea justa.
n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura de a le
imputa acestora la valoarea lor de nlocuire. La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile
n gestiune nu sunt considerate infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu
eventualele plusuri constatate dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
existena riscului de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n
ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
10

 diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i

aceeai gestiune.
La stabilirea valorii de imputare nu se vor avea n vedere provizioanele pentru depreciere
constatate. Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la
inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorit vinoviei
persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.
Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale care ntrunesc
condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratori,
respectiv ordonatorii de credite.
Pentru valorile materiale la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii lipsurilor cu
plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care cantitile lips
sunt mai mari dect cantitile constatate n plus. In aceasta situatie, cotele de scazaminte se aplica in
primul rand la bunurile la care s-au constatat lipsurile.
Daca in urma aplicarii scazamintelor respective mai raman diferente cantitative in minus,
cotele de scazaminte se pot aplica si asupra celorlalte bunuri admise in compensare, la care s-au
constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferente.
Diferenta stabilita in minus in urma compensarii si aplicarii tuturor cotelor de scazaminte,
reprezentand prejudiciu pentru unitate, se recupereaza de la persoanele vinovate, in conformitate cu
dispozitiile legale.
Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplica
anticipat, ci numai dupa constatarea existentei efective a lipsurilor si numai in limita acestora.
De asemenea, normele de scazaminte nu se aplica automat, aceste norme fiind considerate
limite maxime. Pentru pagubele constatate in gestiune raspund persoanele vinovate de producerea lor.
Imputarea acestora se va face la valoarea de inlocuire.
In cazul in care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operatiunea de
inventariere se actualizeaza cu intrarile sau iesirile din perioada cuprinsa intre data inventarierii si
data incheierii exercitiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse in registrul-inventar.
Operatiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel incat la sfarsitul
exercitiului financiar sa fie reflectata situatia reala a elementelor de active, datorii si capitaluri
proprii.
Propunerile cuprinse in procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezinta, in termen de 7
zile de la data incheierii operatiunilor de inventariere, administratorului unitatii. Acesta, cu avizul
conducatorului compartimentului financiar-contabil si al conducatorului compartimentului juridic,
decide asupra solutionarii propunerilor facute, cu respectarea dispozitiilor legale.
Rezultatele inventarierii trebuie inregistrate in evidenta tehnico-operativa in termen de cel
mult 7 zile lucratoare de la data aprobarii procesului-verbal de inventariere de catre administrator sau
ordonatorul de credite. Rezultatul inventarierii se inregistreaza in contabilitate potrivit prevederilor
Legii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si in conformitate cu
reglementarile contabile aplicabile.
Pe baza registrului-inventar si a balantei de verificare intocmite la 31 decembrie se intocmeste
bilantul care face parte din situatiile financiare anuale, ale carui posturi, in conformitate cu
prevederile Legii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale
reglementarilor contabile aplicabile, trebuie sa corespunda cu datele inregistrate in contabilitate, puse
de acord cu situatia reala a elementelor de activ si de pasiv stabilita pe baza inventarului.

11

III.

Evaluarea la inventariere a elementelor de active, capitaluri proprii si

datorii si prezentarea elementelor in bilant

Inaintea intocmirii situatiilor financiare anuale, societatiile trebuie sa efectueze inventarierea si

evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii. Evaluarea cu ocazia
inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii se face potrivit
reglementarilor prezentate in OMFP 3055/2009 si normelor emise in acest sens de catre Ministerul
Finantelor Publice.
Inaintea efectuarii inventarierii, conducerea societatii trebuie sa stabileasca propriile
proceduri, care sa respecte prevederile legale. Pentru desfasurarea in conditii cat mai bune a
operatiunilor de inventariere si evaluare, in comisiile de inventariere vor fi numite numai personae cu
pregatire corespunzatoare, tehnica si economica, cunoscatoare a domeniului de activitate.
In situatiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii
se reflecta si se evalueaza la valoarea contabila. Aceasta valoare este pusa de acord cu rezultatele
inventarierii.
Reglementarile in vigoare se aplica inclusiv in cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la
capital cat si al activelor in curs de executie.
Valoarea contabila a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dupa ce se deduc
amortizarea acumulata si ajustarile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.
Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruia
modelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor
contabile.
Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea
actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului,
starea acestuia i preul pieei.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudentei, potrivit caruia
se va tine cont de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
In cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului
pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care acesta este evideniat n
contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din contabilitate,
n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar.
1) Evaluarea activelor
Evaluarea imobilizarilor corporale si necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea
de inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietei, conform
prevederilor OMFP 3055/2009.
Corectarea valorii imobilizarilor si aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaza in
functie de tipul de depreciere existent, fie prin inregistrarea unei amortizari suplimentare (in cazul in
care se constata o depreciere ireversibila), fie prin constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru
depreciere ( in cazul in care se constata o depreciere reversibila).
La determinarea pierderilor din depreciere, pot fi avute in vedere, de catre evaluatorul
.independent sau personalul societatii, si alte metode de evaluare (ex. Metode bazate pe fluxuri de
numerar).
12

Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara
constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de
informaii.
La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi
fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii,
sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic,
comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i
este dedicat activul
Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:
exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii,
sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau
modul n care imobilizarea este utilizat sau se atept s fie utilizat. Astfel de modificri
includ: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de
ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii
imobilizrii nainte de data estimat anterior;
raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale
unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:
fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea
sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget;
rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;
o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere
semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare.
Evaluarea imobilizarilor corporale la data bilantului se efectuaza la cost, mai putin amortizarea
si ajustarile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluata, aceasta fiind valoarea justa la data
reevaluarii, mai putin orice amortizare ulterioara cumulata si orice pierdere din depreciere ulterioare
cumulata, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
Pentru elementele de natura activelor inregistrate la cost, diferentele constatate in minus intre
valoarea de inventar si valoarea contabila se evidentiaza distinct in contabilitate, in conturi de ajustari,
aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare.
Evaluarea activelor de natura stocurilor, se efectueaza la valoarea contabila, mai putin
ajustarile pentru deprecierile constatate. Acste ajustari se constata inclusive pentru stocurile fara
miscare.
In cazul in carea valoarea contabila a acestor stocuri este mai mare decat valoarea de inventar,
valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta prin constituirea unei ajustari
pentru depreciere.
De asemenea in cazul stocurilor se utilizeaza inventarul intermitent sau cel permanent.
In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiunile
de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat
cantitativ cat si valoric.
Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza
inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei. Entitatile care utilizeaza metoda inventarului intermitent
13

efectueaza inventarierea faptica a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai tarziu de finele
perioadei de raportare pentru care au de determinat obligatii fiscale. Aceasta metoda consta in faptul
ca intrarile de stocuri nu se inregistreaza prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli,
aceasta nu se foloseste in comertul cu amanuntul in situatia in care se aplica metoda global-valorica.
Prin valoarea realizabila neta, se intelege pretul de vanzare estimat care ar putea fi obtinut pe
parcursul desfasurarii normale a activitatii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci
cand este cazul, si costurile estimate necesare vanzarii.
Evaluarea la inventar a creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de incasare
sau de plata. Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea contabila a
creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor. Pentru
creantele incerte, se constituie ajustari pentru pierdere de valoare.
Evaluarea la bilant a creantelor si a datoriilor exprimate in valuta si a celor cu decontare in lei,
in functie de cursul unei valute, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a
Romaniei valabil la data inchiderii exercitiului financiar.
Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile ntre cursul de schimb valutar la care
sunt nregistrate creanele sau datoriile n valut i cursul de schimb valutar de la data ncheierii
exerciiului se nregistreaz pe seama veniturilor si cheltuielilor.
Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului
financiar.
Valoarea creantelor astfel evaluate, se diminueaza cu ajustarile pentru pierdere de valoare
.
Disponibilitatile banesti, cecurile, cambiile, biletele la oridin, precum si alte valori aflate in
casieria societatii, se prezinta in bilant in conformitate cu prevederile legale.Disponibiltatile banesti si
alte valori similar in valuta, se evalueaza in bilant la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Nationala a Romaniei, valabil la data inchiderii exercitiului financiar.Inscrierea in listele de
inventariere a marcilor postale, a timbrelor fiscal, a biletelor de specatacol si altele asemenea se face
la valoarea lor nominal. In cazul unor bunuri de aceasta natura depreciate sau fara utilizare se
constituie ajustari pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen scurt (actiuni) admise la tranzactionare pe o piata reglementata, se
evalueaza la valorea de cotatie din ultima zi de tranzactionare iar cele netranzactionate la costul istoric
mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentru
pierdere de valoare.
2) Evaluarea datoriilor
Pentru acestea, diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea contabila, se
inregistreaza in contabilitate, pe seama elementelor corespunzatoarea de datorii.
3) Evaluarea capitalurilor proprii
Capitalurile proprii raman evidentiate la valorile din contabilitate.
In concluzie, la fiecare data a bilantului, societatiile trebuie sa evalueze urmatoarele:
Elementele monetare exprimate in valuta, trebuie evaluate si prezentate in situatiile
financiare anuale utilizand cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, valabil la data inchiderii exercitiului financiar. Diferentele de curs valutar,
14

favorabile sau nefavorabile, se inregistreaza la venituri sau cheltuieli din diferente de

curs valutar;
Creantele si datoriile exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursul
unei valute, diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se inregistreaza la
alte venituri sau alte cheltuieli financiare;
Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la cost istoric,
trebuie prezentate in situatiile financiare anuale utilizand cursul de schimb valutar de la
data efectuarii tranzactiei;
Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la valoarea justa,
trebuie prezentate in situatiile financiare anuale la aceasta valoare.
Evenimentele care apar dupa data bilantului pot furniza informatii suplimentare referitoare la
perioada raportata fata de cele cunoscute la data bilantului. Daca situatiile financiare nu au foste
aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta si informatiile suplimentare, daca acste informatii
se refera la conditii care au existat la data bilantului.

IV.

Inventarierea elementelor specifice

1) Produsele in curs de executie

In cazul productiei in curs de executie se inventariaza atat produsele care nu au trecut prin toate
fazele (stadiile) prelucrarii impuse de procesul tehnologic de productie, cat si produsele care, desi au
fost terminate, nu au trecut toate probele de receptionare tehnica sau nu au fost completate cu toate
piesele si accesoriile lor. Se cuprind, de asemenea, lucrarile si serviciile in curs de executie sau
neterminate.
2) Materiile prime, materialele
Materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele de schimb, semifabricatele etc., aflate la
locurile de munca si nesupuse prelucrarii, nu se considera producie in curs de executie. Acestea se
inventariaza separat si se repun in conturile din care provin, diminuandu-se cheltuielile, iar dupa
terminarea inventarierii acestora se vor evidentia in conturile initiale de cheltuieli.
Inventarierea produtiei in curs de executie din cadrul sectiilor auxiliare se face prin stabilirea
gradului de executare a lucrarilor (reparatii, lucrari pentru terti etc).
3) Lucrarile de modernizare nefinalizate
Inventarierea lucrarilor de modernizare nefinalizate sau de reparatii ale cladirilor, instalatiilor,
masinilor, utilajelor, mijloacelor de transport si ale altor bunuri se face prin verificarea la fata locului a
stadiului fizic al lucrarilor. Astfel de lucrari se consemneaza intr-o lista de inventariere separata, in
care se indica:
denumirea obiectului supus modernizarii sau reparatiei,
15

 gradul de executare a lucrarii,

costul de deviz si costul efectiv al lucrarilor executate

4) Creantele si obligatiile fata de terti

Creantele si obligatiile fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor
soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor de creante si datorii care detin ponderea valorica in
totalul soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont de confirmare de sold".
In situatia unitatilor care efectueaza decontarea creantelor si obligatiilor pe baza de conturi sau
deconturi externe periodice confirmate de catre partenerii externi, aceste documente tin locul
extraselor de cont confirmate.
5) Disponibilitati banesti, CEC-uri, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garantie,
acreditivele, ipotecile, precum si alte valori.
Disponibilitatile aflate in conturi la banci sau la unitatile Trezoreriei Statului se inventariaza prin
confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea unitatii. In
acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi lucratoare a anului, puse la
dispozitie de unitatile bancare si unitatile Trezoreriei Statului, vor purta stampila oficiala a acestora.
Disponibilitatile in lei si in valuta din casieria unitatii se inventariaza in ultima zi lucratoare a
exercitiului financiar, dupa inregistrarea tuturor operatiunilor de incasari si plati privind exercitiul
respectiv, confruntandu-se soldurile din registrul de casa cu monetarul si cu cele din contabilitate.

6) Alte elemente bilantiere

Pentru toate celelalte elemente de activ si de pasiv, cu ocazia inventarierii, se verifica realitatea
soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la terti se fac cereri de confirmare, care se vor
atasa la listele respective dupa primirea confirmarii.

V.

Particulariti n procesul de inventariere

Bunurile apartinand altor unitati (inchiriate, in leasing, in custodie, cu vanzare in consignatie,

spre prelucrare etc.) se inventariaza si se inscriu in liste separate. Listele de inventariere pentru aceste
bunuri vor contine informatii cu privire la numarul si data actului de predare-primire si ale
documentului de livrare, precum si alte informatii utile.
Listele de inventariere cuprinzand bunurile apartinand tertilor se trimit si persoanei fizice sau
juridice, romane ori straine, dupa caz, careia ii apartin bunurile respective, in termen de cel mult 15
zile de la terminarea inventarierii, urmand ca proprietarul bunurilor sa comunice eventualele
nepotriviri in termen de 5 zile de la primirea listelor de inventariere. Neconfirmarea in acest termen
presupune recunoasterea exactitatii datelor inscrise in listele de inventariere.
Investitiile puse in functiune total sau partial, carora nu li s-au intocmit formele de inregistrare
ca imobilizari corporale, se inscriu in liste de inventariere distincte. De asemenea, lucrarile de
16

investitii care nu se mai executa, fiind sistate sau abandonate, se inscriu in liste de inventariere
distincte, mentionandu-se cauzele sistarii sau abandonarii, aprobarea de sistare ori abandonare si
masurile ce se propun in legatura cu aceste lucrari.
Imobilizarile corporale care in perioada inventarierii se afla in afara entitatii (vapoare,
locomotive, vagoane, avioane, autovehicule etc.), plecate in cursa de lunga durata, masinile de forta si
utilajele energetice, masinile, utilajele si instalatiile de lucru, aparatele si instalatiile de masurare,
control si reglare si mijloacele de transport date pentru reparatii in afara entitatii se inventariaza
inaintea iesirii lor temporare din gestiunea entitatii sau prin confirmare scrisa primita de la entitatea
unde acestea se gasesc, potrivit procedurilor proprii aprobate.
Bunurile din domeniul public al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, date in
administrare, concesionate sau inchiriate institutiilor publice, societatilor/companiilor nationale si
regiilor autonome potrivit legii, se inventariaza si se inscriu in listele de inventariere distincte in
cadrul acestor unitati.
Bunurile aflate asupra angajatilor la data inventarierii (echipament, cazarmament, scule, unelte
etc.) se inventariaza si se trec in liste de inventariere distincte, specificandu-se persoanele care
raspund de pastrarea lor. In cadrul evidentierii acestora pe formatii si locuri de munca, bunurile vor fi
centralizate si comparate cu datele din evidenta tehnico-operativa, precum si cu cele din evidenta
contabila.

Studiu de caz privind inventarierea generala a activelor, datoriilor i

capitalurilor proprii

Prezentarea societii
Societatea AGRICOLA SRL este persoan juridic romn, constituit n baza legii
societilor comerciale i avnd forma juridic de societate cu rspundere limitat. Activitatea
societii este desfurat n conformitate cu legislaia din Romnia i cu statutul societii.
Sediul societii se afl n localitatea Bujoreni, Jud. Teleorman, fiind nfiinat n anul 2003
de ctre cei doi asociai, Mihai Petre i Andrei Vasile. S-a nfiinat cu durat nelimitat, avnd numr
de nregistrare la Registrul Comerului J34/565/2003 i cod unic de nregistrare 1523212.
Obiectul principal de activitate este cultivarea cerealelor i a plantelor tehnice. Terenul cultivat
este n totalitate arendat de la persoane fizice, crora li se platete anual o cot fix n kg de produs
sau n echivalent numerar, societatea avnd n plan i achiziionarea pe viitor au unor suprafe e
proprii. Pe lng activitatea principal, societatea, datorit bunii dotri cu mijloace fixe (utilaje,
echipamente tehnologice, spaii de depozitare) mai presteaz servicii n pentru societi din sfera
obiectului su principal de activitate precum: lucrri agricole, ambalri, diverse sortri cu
echipamente speciaizate pentru cereale si plante tehnice.
17

Societatea i dorete ca n viitorul apropiat s-i extind suprafaa cultivat i s i diversifice

gama de plante, avnd ca obiectiv cultivarea de plante aromatice i medicinale, realiznd deja un
studiu cu rezultate foarte pozitive.

Inventarierea i nregistrarea rezultatelor acesteia la 31.12.2011

In vederea efectuarii inventarierii generale a patrimoniului se numeste comisia care va efectua
inventarierea, care ia toate msurile prevzute de reglementrile n vigoare n vedera desfsurrii
procesului de inventariere. Inventarierea incepe pe 31.12.2011 si se finalizeaza pe 03.01.2012.
Pentru centralizarea si controlul exactitatii datelor inregistrate in conturi se intocmeste
balanta de verificare inainte de inventarierea patrimoniului. Discutata din acest punct de vedere,
balanta pregateste datele de referinta necesare compararii soldurilor din inventarul contabil si
inventarul faptic. Balanta conturilor inainte de inventariere poate fi abordata ca un inventar contabil.
Situatia de referinta a inventarului faptic o reprezinta soldurile finale calculate in balanta. De
aceea, balanta poate fi interpretata si ca un inventar contabil. Astfel, pe data de 31 decembrie 2011 se
intocmeste o balanta de verificare a conturilor a societatii (inainte de inchiderea cheltuielilor si
veniturilor) AGRICOLA SRL dupa cum urmeaza:

SIMBOL
CONT

DENUMIRE CONT

SOLDURI FINALE
D

1012Capital subscris varsat

480 000

117Rezultatul reportat

220 000

106Rezerve

45 000

212Constructii

483 000

2131Echipamente tehnologice

200 000

2133Mijloace de transport

140 000

214Mobilier, aparatura birotica

20 000

263Imobilizari financiare

10 000

2812Amortizarea constructiilor

70 000

2813Amortizarea mijloacelor de transport

68 000

301Materii prime

16 000
18

3012Materiale auxiliare

8 000

303Obiecte de inventar

1 800

341Semifabricate

5 000

345Produse finite

30 000

371Marfuri

24 000

401Furnizori

42 000

411Clienti

36 000

421Personal salarii datorate

5 000

5121Conturi curente la banci

25 000

5311Casa

2560

601Cheltuieli cu materiile prime

110 000

607Cheltuieli privind marfurile

45 000

635Cheltuieli cu alte impozite, taxe

6 000

641Cheltuieli cu salariile personalului

35 000

658Alte cheltuieli din exploatare

8 000

671Cheltuieli privind calamitatile

6811Cheltuieli cu amortizarea

34 640

701Venituri din vanzarea produselor finite

300 000

704Venituri din lucrari executate si servicii prestate

80 000

707Venituri din vanzarea marfurilor

120 000

711Variatia stocurilor

250 000

TOTAL

1 460 000

1 460 000

In urma inventarierii, in patrimoniul societatii AGRICOLA SRL au avut loc urmatoarele

operatii contabile:

1. Constatare de minus la materii prime, in cadrul normelor legale de scazamant:

19

601Cheltuieli privind materiile

= 301Materii prime

300 lei

prime
2. Constatare de minus la produse finite, imputabil:
711Variatia stocurilor

= 345 Produse finite

400 lei

3. Imputarea minusului constatat la produse finite, angajatului societatii, la valoarea constatata, TVA
24%:
4282 Alte creante si datorii in
legatura cu personalul

=
%
758Alte venituri din
exploatare
4427TVA colectata

496 lei
400 lei
96 lei

4. Retinerea din salariul angajatului vinovat de minusul constatat la produse finite, a imputatiei:
421Personal-remuneratii datorate

4282Alte datorii si
creante in legatura
cu personalul

496 lei

5. Constatare de plus la marfuri:

371Marfuri

607Cheltuieli privind
marfurile

350 lei

6. Constatare, in urma inventarierii, de plus in casierie:

5311Casa in lei

758Alte venituri din

exploatare

122 lei

7. Constatare de minus la inventariere, la semifabricate, imputabil:

711Variatia stocurilor

341Semifabricate

120 lei

8. Imputarea prejudiciului referitor la semifabricate:

461Debitori diversi

%
758Alte venituri din
exploatare
4427TVA colectata
20

148.80 lei
120 lei
28.80 lei

9. Constatare de plus la inventariere la aparatura birotica:

214Aparatura birotica

4754 Plusuri de inventar

2 000 lei
de natura imobilizarilor

10. Constatare de minus la materiale auxiliare, pentru care la data inventarierii nu se poate determina
faptul generator

473 Decontari din operatii in curs

= 3012 Materiale auxiliare 100 lei

de clarificare

11. Solutionarea ulterioara a cazului: minus generat de calamitati naturale

671Cheltuieli privind calamitatile
=
si alte evenimente extraordinare

473Decontari din
operatii in curs
de clarificare

100 lei

12. Constatare de minus la marfuri, imputabil:

607Cheltuieli privind marfurile

371Marfuri

500 lei

13. Imputarea prejudiciului referitor la marfuri, persoanei vinovate, la valoarea de inventar, TVA 24%:

461Debitori diversi

620 lei

758Alte venituri din

exploatare
4427TVA colectata

500 lei
120 lei

14. Minus constatat la un mijloc de transport in stare noua, neamortizat, imputabil:

658Alte cheltuieli de exploatare

2133Mijloace de
transport
21

4 000 lei

15. Imputarea minusului la mijloace de transport la valoarea de 5 000 lei, TVA 24%:

461Debitori diversi

%
758 Alte venituri
din exploatare
4427TVA colectata

6 200 lei
5 000 lei
1 200 lei

16. Constatare de plus la echipamente tehnologice:

2131Echipamente tehnologice

4754 Plusuri de inventar

3 000 lei
de natura imobilizarilor

17. Constatare de minus la obiecte de inventar pentru care, pana la data inventarierii, nu se poate
determina faptul generator:

473Decontari din operatii in curs

303Obiecte de inventar

150 lei

de clarificare
18. Solutionarea ulterioara a cazului, minus generat de calamitati naturale:

671Cheltuieli privind calamitati

=
si alte evenimente extraordinare

473Decontari din
operatii in curs
de clarificare

150 lei

19. Se constata o depreciere a marfurilor stocate, stoc scriptic 2.500 buc., cost achizitie 6 lei/buc; stoc
faptic 2.500 buc., valoarea de piata a marfurilor in momentul inventarierii 5 lei/buc.
Se inregistreaza o depreciere de: (6 lei-5 lei) x 2.500 buc. pentru care se constituie un provizion in
valoare de 2.500 lei.
6814 Cheltuieli de exploatare
=
privind ajustarile pentru
deprecierea activelor circulante

397 Provizioane pentru

deprecierea marfurilor

2.500 lei

20. Se constata existenta unei datorii neachitate in suma de 12.380 lei pentru care exista un process
deschis de creditor. Avocatii societatii, analizand starea curenta a procesului, estimeaza ca procesul va
fi pierdut. Mai mult, furnizorul ar putea obtine, daune de 10.000 lei, probabilitatea de a le obtine fiind
de 80%. Comisia de inventariere propune inregistrarea daunelor datorate furnizorului pentru suma de
8.000 lei. Inregistrarea in contabilitate se face prin formula contabila:
22

6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele

=
1511
Provizioane pentru litigii

8 000 lei

21. Inchiderea conturilor de TVA:

TVA deductibila = 0
TVA colectata

= 1 444.80 lei

4427TVA colectata

4423TVA plata

1 444.80 lei

21. Inchiderea conturilor de cheltuieli:

121Profit si pierdere

15 200 lei

601Cheltuieli privind
materiile prime

300 lei

658Alte cheltuieli de
exploatare

4 000 lei

671Cheltuieli privind
calamitatile si alte
evenimente extr.

250 lei

607Cheltuieli privind
marfurile

150 lei

6812 Cheltuieli de exploatare

privind provizioanele
23

8 000 lei

6814Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile pentru
deprecierea marfurilor 2 500 lei
22. Inchiderea conturilor de venituri:
758Alte venituri din exploatare

121Profit si pierdere 6 142 lei

23. Inchiderea contului 711Variatia stocurilor:

121Profit si pierdere

711Variatia stocurilor 520 lei

Dupa efectuarea inventarierii si contabilizarii regularizarilor de inventar, se intocmeste o noua

balanta a conturilor. Functia acesteia se manifesta cu precadere pentru pregatirea informatiei necesare
determinarii rezultatului exercitiului si asigurarea suportului informational necesar redactarii
bilantului contabil.
Balanta se redacteaza inainte de stabilirea rezultatului exercitiului si nu dupa determinarea
acestuia. Ea se delimiteaza si ca suport informational pentru inchiderea conturilor de venituri si
cheltuieli. In urma inregistrarii operatiilor determinate de lucrarile de inchidere a exercitiului
financiar, se presupune urmatoarea balanta a soldurilor conturilor la 31.XII.2011:

SIMBOL
CONT

DENUMIRE CONT

SOLDURI FINALE
D

1012Capital subscris varsat

480 000

117Rezultatul reportat

220 000

106Rezerve

45 000

1511Provizioane pentru litigii

8 000

121Profit si pierdere (aferent doar rezultatelor inventarierii)

212Constructii

9 548
483 000

2131Echipamente tehnologice

203 000

2133Mijloace de transport

136 000
24

214Mobilier, aparatura birotica

22 000

263Imobilizari financiare

10 000

2812Amortizarea constructiilor

70 000

2813Amortizarea mijloacelor de transport

68 000

301Materii prime

15 700

3012Materiale auxiliare

7 900

303Obiecte de inventar

1 650

341Semifabricate

4 880

345Produse finite

29 600

371Marfuri

23 850

397Provizioane pentru deprecierea marfurilor

2 500

401Furnizori

42 000

411Clienti

36 000

421Personal salarii datorate

4 504

4423TVA de plata

1 444.80

461Debitori diversi

6 968.80

4754Plusuri de inventar de natura imobilizarilor

5121Conturi curente la banci

5 000
25 000

5311Casa

2 682

601Cheltuieli cu materiile prime

110 000

607Cheltuieli privind marfurile

45 000

635Cheltuieli cu alte impozite, taxe

6 000

641Cheltuieli cu salariile personalului

35 000

658Alte cheltuieli din exploatare

8 000

671Cheltuieli privind calamitatile

6811Cheltuieli cu amortizarea

34 640

701Venituri din vanzarea produselor finite

25

300 000

704Venituri din lucrari executate si servicii prestate

80 000

707Venituri din vanzarea marfurilor

120 000

711Variatia stocurilor

250 000

TOTAL

1476448.80

1476448.80

Bibliografie

OMFP 2861/2009, pentru aprobarea Normelor privind organizarea i

efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii

OMFP 3055/2009, pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu

Directivele Europene

Ghid privind aplicarea OMFP 3055/2009, Editura Ceccar

M. Ristea Contabilitate aprofundat

Legea nr. 571/2003 privind Cod Fiscal cu modificarile si completarile

ulterioare

Norme metodologice de aplicare a Codului Fiscal

26

27