Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Aplicatii An 1 Semestrul 1
Aplicatii An 1 Semestrul 1
Romnia
Aplicatii
Stagiu anul I Semestrul I
2012
Exemplu :
6
401 Furnizori
lei
5328 Alte valori
lei
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de tert
lei
4426 T.V.A. deductibila
3.192
2.700
400
96 lei
2.250 lei
350.000 lei creante al caror termen de incasare a fost depasit cu 90 de zile si pentru care se
admite ca exista un risc de nerecuperare de 20%, rezultand un provizion de 70.000 lei ;
150.000 lei creante al caror termen de incasare a fost depasit cu 180 de zile si pentru care se
apreciaza existenta unui risc de neincasare de 60%, rezultand un provizion in suma de 90.000
lei;
50.000 lei creante al caror termen de incasare a fost depasit cu 270 de zile si pentru care se
apreciaza existenta unui risc de neincasare de 90%, rezultand un provizion in suma de 45.000
lei.
Din punct de vedere fiscal, creantele asupra clientilor pentru care se poate constitui provizion
reprezinta sumele datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale,
marfuri etc. vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe baza de facturi, si neincasate intr-o
perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei.
Ca urmare, rezulta un provizion pentru deprecierea creantelor in suma de 205.000 lei, din care
numai 45.000 lei intra in calcul pentru stabilirea sumei deductibile a provizionului la calculul
profitului impozabil, in conformitate cu prevederile Codului fiscal.
Inregistrarea contabila a provizionului pentru deprecierea creantelor-clienti este urmatoarea:
100,000 lei
100,000 lei
10
In baza art. 22 alin. (1) lit. a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5%
aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care
se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri
neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si
varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare.
Exemplu:
Se considera urmatoarele date:
- capitalul social al unei intreprinderi este de 250.000 lei, iar marimea rezervelor legale
existente 10.000 lei;
- pe parcursul exercitiului financiar N s-au inregistrat venituri totale de 1.100.000 lei, din
care venituri neimpozabile 20.000 lei, iar cheltuielile totale (altele decat cele cu impozitul
pe profit) sunt in suma de 800.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile fiscal 30.000 lei.
Se cere:
a) marimea rezervelor legale care se constituie pentru anul N;
b) calculul rezultatului impozabil, impozitului pe profit si a rezultatului net in situtia
constituirii numai rezervelor legale determinate la punctul precedent.
Solutie:.
Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%, cu
exceptiile prevazute la art. 38 din Codul fiscal .
Conform art. 19 alin. (1) profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile
realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un
an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile
nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare
veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
In cazul prezentat situatia este urmatoarea:
Venituri totale: 1.100.000 lei
- neimpozabile:
20.000 lei
30.000 lei
11
Sal.
CAS
CAS Fond
Realiza (2)=10,5 (3)= somaj
t (1)
% x (1) 5,5 (4)=0,5
% x % x (1)
(1)
Venit
net
(5)=(1)
-(2)(3)-(4)
pensii (7)
(6)
1.682 177
93 8
1.404 60
170 1.174 188
60
1.156
Plafonul maxim pentru deductibilitatea cheltuielii cu contributia la fondul facultativ de
pensii: 400 euro x 3,9852 (cursul din data 31.12.2008) = 1.594 lei.
Plafonul atins de societate = 60 x 12 luni = 720 lei, suma care este integral deductibila,
intrucat aceasta nu depaseste valoarea 1.594 lei.
Inregistrarile in contabilitate
Cheltuieli cu salariile:
641
=
421
1.682
Cheltuielile cu salariile personalului Personal salarii datorate
Retineri salariat:
421
=
%
466
Personal salarii datorate
444
188
Impozit pe venituri de natura salariilor
4372
8
Contributia personalului la fondul de somaj
4312
177
Contributia personalului la asigurarile sociale
4314
93
Contributia personalului pentru asigurarile sociale de sanatate
Contributii societate
Contributia pentru asigurare accidente munca:
6451 =
4311.2 1.682 x procent (in functie de codul CAEN) Contributia
unitatii la Contributia unitatii la
asigurarile sociale
asigurarile sociale
Contributia sociala la fondul de somaj:
6452
=
4371
1.682 x 0,5%
Contributia unitatii
Contributia unitatii la fondul de somaj
la asigurarile de somaj
Fond garantare creante salariale:
6452
=
447.1
1.682 x 0,25%
Contributia unitatii
Fonduri speciale taxe si varsaminte asimilate
la asigurarile de somaj
Fond sanatate datorat de societate:
6453
=
4313
1.682 x 5,2%
Contributia unitatii la asigurarile Contributia unitatii la asigurarile sociale sociale
de sanatate
de sanatate
CAS calculat societate:
6451
=
4311.1
1.682 x 20,8% + 60
Contributia unitatii la
Contributia unitatii la asigurarile
asigurarile sociale
sociale
Pe declaratia catre bugetul asigurarilor sociale de stat se va declara si se va plati doar
suma de 1.682 x 20,8%, iar diferenta de 60 se va vira catre fondul de pensii facultativ.
Contributia pentru concedii si indemnizatii:
6451
=
4311.2
1.682 x 0,85%
13
15
In cazul locuintei de serviciu date in folosinta unui salariat sau administrator, cheltuielile
pentru functionarea, intretinerea si repararea acesteia sunt deductibile in limita
corespunzatoare raportului dintre suprafata construita prevazuta de Legea locuintei nr.
114/1996, majorata cu 10%, si totalul suprafetei construite a locuintei de serviciu
respective.
Suprafata recunoscuta din punct de vedere fiscal:
(58 + 10% x 58) / 100 = 63,80%
Cheltuiala deductibila fiscal:
63,80% x 5.000 = 3.190 lei
Concluzie
Cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu, situate in
localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, sunt
deductibile la calculul profitului impozabil in limita corespunzatoare suprafetelor
construite prevazute de Legea locuintei nr. 114/1996, care se majoreaza, din punct de
vedere fiscal, cu 10%.
Contravaloarea folosintei locuintei de serviciu nu este inclusa in veniturile de natura
salariala.
De retinut
In conditiile actualei crize de locuinte, solutia locuintei de serviciu este avantajoasa atat
pentru angajator, cat si pentru salariat. Pe de o parte, angajatorul isi va putea deduce
cheltuielile legate de intretinerea unei astfel de locuinte si isi asigura o oferta atractiva de
locuri de munca. Pe de alta parte, pentru salariat, locuinta de serviciu este un
incontestabil beneficiu, de vreme ce salariul acestuia nu va fi in niciun fel afectat.
16
17
506
5121
135.000 lei 135.000 lei
Obligatiuni
Conturi la banci in lei
Venit din dobanzi pe perioada 01.04 31.12 = 5.000 oblig x 20 lei x 20% x 9 = 15.000
lei
12
Dobanda aferenta perioadei 01.01 31.03 va diminua valoarea contabila a
obligatiunilor.
506
5121
135.000 lei 135.000 lei
Obligatiuni
Conturi la banci in lei
Venit din dobanzi pe perioada 01.04 31.12 = 5.000 oblig x 20 lei x 20% x 9 = 15.000
lei
12
Dobanda aferenta perioadei 01.01 31.03 va diminua valoarea contabila a
obligatiunilor.
506
5121
135.000 lei 135.000 lei
Obligatiuni
Conturi la banci in lei
Venit din dobanzi pe perioada 01.04 31.12 = 5.000 oblig x 20 lei x 20% x 9 = 15.000
lei
12
Dobanda aferenta perioadei 01.01 31.03 va diminua valoarea contabila a
obligatiunilor.
Dobanda aferenta 01.01 31.03 = 5.000 oblig x 20 lei x 20% x 3 = 5.000 lei
12
La incasarea dobanzii, inregistrarea contabila va fi:
5121
766
Conturi la banci in lei
Venituri din dobanzi
15.000 lei
20.000 lei
506
5.000 lei
Obligatiuni
In situatia in care dividendele pentru actiunile detinute sunt declarate din profitul
preachizitie, atunci aceste dividende trebuie sa fie deduse din costul titlurilor de valori.
19
20
21
22
potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune,
dup
caz, potrivit normelor; nu sunt considerate cheltuieli deductibile
In cazul efectuarii unei tranzactii cu un viitor partener de afaceri, este deosebit de
importanta consultarea paginii de internet www.anaf.ro pentru a afla daca acel partener de
afaceri este sau nu cuprins in lista contribuabililor declarati inactivi. Desi pare o sarcina
complicata, ea ne scuteste de consecintele negative pe care le-am suporta in cazul in care
acesta a fost declarat inactiv, respectiv:
nu am avea dreptul sa deducem cheltuiala la calculul profitului impozabil;
nu am avea dreptul sa deducem TVA din factura emisa de acesta.
78 lei.
Cheltuieli protocol nedeductibile = 122
1240
628
4426
1000
240
neicasate.
Creantele neincasate pot fi trecute pe cheltuieli care pot fi si deductibile in anumite
situatii. De asemenea, pentru creantele neincasate putem constitui provizioane deductibile
in anumite limite prevazute de Codul fiscal.
Conform codului fiscal pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor
nencasate, sunt deductibile n urmtoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau
lichidat, fr succesor;
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
Conform normelor la codul fiscal dificultile financiare majore care afecteaz ntregul
patrimoniu al debitorului sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de
calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii,
fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
De asemenea, in ce priveste TVA , codul fiscal permite ajustarea bazei de impozitare n
cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa
din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii
hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind
procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil.
Exemplu:
O societate comerciala X vinde unei societati comerciale Y produse finite in suma de
1.000 ron plus TVA. Societatea X incaseaza 600 ron prin banca, insa restul nu a fost
incasat la termenul cuvenit si exista o probabilitate mare de a nu fi incasat nici pe viitor
datorita situatiei financiare precare a societatii Y.
Notele contabile sunt :
1. Inregistrarea vanzarii :
4111 Clienti = % 1.240 lei
701 Venituri din vanzarea produselor finite 1.000 lei
4427 TVA colectata 240 lei
2. Incasarea partial prin banca
5121 Conturi curente la banci = 4111 Clienti 600 lei
3. Inregistrarea trecerii valorii neincasate la clienti incerti sau in litigiu
4118 C lienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti 640 lei
26
= 1.000.000.000 lei
= 2.000.000 lei
1.002.000.000 lei
= 750.000.000 lei
27
Cheltuieli cu personalul
Alte cheltuieli de exploatare
din care:
15.000.000 lei sponsorizare
Total cheltuieli
= 20.000.000 lei
= 90.000.000 lei
860.000.000 lei
24. Studiu de caz privind regimul fiscal al cheltuielilor care provin din
documente de la terti inactivi fiscal.
Contribuabilii, atat persoanele juridice cat si entitatile fara personalitate juridica, sunt
declarati inactivi daca indeplinesc una dintre urmatoarele conditii:
a) nu isi indeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligatie declarativa
prevazuta de lege;
b) se sustrag de la efectuarea inspectiei fiscale, prin declararea unor date de identificare a
sediului social care nu permit organului fiscal identificarea acestuia;
c) organele fiscale au constatat ca nu functioneaza la sediul social sau la domiciliul fiscal
declarat.
Fiscul poate sa nu ia in considerare o tranzactie efectuata de un contribuabil declarat
inactiv prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
De asemenea, nu sunt luate in considerare de catre Fisc nici tranzactiile efectuate cu un
contribuabil declarat inactiv. Astfel, cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au
la baza un document emis de un contribuabil inactiv, al carui certificat de inregistrare
fiscala a fost suspendat, nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil
Exemplu,
In cazul unei societati de leasing, este foarte important sa se verifice inactivitatea fiscala
a:
28
29
30
31
punerii in functiune:
6811
=
2813
Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, mijloacelor
privind amortizarea
de transport, animalelor si plantatiilor
imobilizarilor
3.500
33
= 4111 Clienti
10.000 lei
4111 Clienti
10.000 lei
10.000 lei
8.403,36 lei
1.596,64 lei
In ceea ce priveste valoarea TVA-ului colectat, potrivit prevederilor art. 138 lit. d) se
procedeaza la ajustarea bazei impozabile si stornarea TVA-ului colectat asa cu s-a
prezentat in inregistrarea contabila de mai sus.
4111 Clienti =%
166.600 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor 140.000 lei
4427 T.V.A. colectat
26.660 lei
La nceputul lunii noiembrie (8 noiembrie), cand se implinesc cele 270 de zile de la data
prevazuta n contract pentru ncasarea creanei, se nregistreaza provizionul pentru
clientii incerti, pe baza hotararii judecatoresti de deschidere a falimentului.
4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti 166.600 lei
6814 =
491
166.600
Provizioane pentru
provizioane pentru deprecierea
activelor circulante
Din punct de vedere fiscal, din suma de 166.600 lei sunt deductibile numai 41.650 lei,
care reprezint 25% din valoarea provizionului constituit.
Dac pn la finele anului nu se ncaseaz creana, n anul 2006 valoarea deductibil a
provizionului nu se mareste cu inca 5% pna la 30%, ct recunoate legea fiscal
pentru acest an.
n momentul n care falimentul a fost declarat, se nregistreaza provizionul la venituri:
491 =
7814
166.600
Provizioane pentru deprecierea
Venituri din provizioane
creantelor -clienti
pentru deprecierea activelor circulante
Din venitul de 166.600 lei, suma de 124.950 este venit neimpozabil, in timp ce suma
de 41.650 lei este venit impozabil, intruct cheltuiala a fost deductibil.
36
37