Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
"Intr-o padure, intra un olandez si un irlandez. La un moment dat un urs iese din spatele unui copac si
incepe sa fuga dupa ei. Irlandezul scoate din rucsac o pereche de pantofi sport si se incalta. Olandezul ii
spune: Nu putem fugi mai repede decat un urs, de ce iti pui pantofii sport?...
Irlandezul ii raspunde: Nu trebuie sa fiu mai rapid decat ursul, ci mai rapid decat tine.
Acesta este nivelul de moralitate la care se desfasoara afacerile in prezent, a spus Paul Hughes,
general manager la firma de design organizational Lava Graphic Studio din Amsterdam, in cadrul unui
seminar pe tema dimensiunii extra-materiale a business-ului.
Actualitatea temei. Trecerea economiei Republicii Moldova la relaiile economiei de pia impune o
gestionare efiecient ntreprinderilor, utilizarea optim a resurselor limitate, elaborarea unei strategii
financiare juste, implementarea unui sistem informaional economic adecvat i valorificarea deplin a
informaiilor economice,n caz contrar ntreprinderea nu v-a putea supraveui. Se observ c informaia
constituie un instrument al economiei de pia. Principala surs de date a sistemului informaional economic,
precum i una din elementele componente ale acestuia este contabilitatea, rolul creia const n asigurarea cu
informaii veridice i autentice cu privire la situaia patrimoniului i rezultatele activitii ntreprinderii
tuturor utilizatorilor n vederea lurii deciziilor economice adecvate. Fr o eviden i un control adecvat
eueaz nu doar ntreprinderi, dar i state.
Realitile actuale ne arat c dezvoltarea economiei de pia i sporirea gradului de complexitate a
acesteia necesit asigurarea unei informaii economice operative i complete. Astfel de informaii economice
ne ofer bilanul contabil i ne ajut cunoatem i s controlm modul de utilizare a resurselor materiale i
umane n vederea lurii deciziilor ce se impun.
n condiiile economiei de pia, datele coninute de bilan pot oferi o imagine cuprinztoare i real
asupra situaiei economice i financiare a fiecrei ntreprinderi. Asemenea informaii sunt la fel de utile att
pentru ntreprinderea nsi, ct i pentru furnizori, clieni, bnci, investitori, concureni i administraia de
stat. Astfel, bilanul contabil constituie ,,o sintez a informaiilor ce caracterizeaz la un moment dat
elementele constitutive ale patrimoniului fiecrei ntreprinderi n parte.
Pentru atingerea scopului menionat au fost stabilite urmtoarele sarcini:
1. Examinarea actelor legislative i normative care reglementeaz bilanul contabil;
2. Prezentarea conceptului de bilan conform normelor contabile autohtone, internaionale i opiniilor
diferitor economiti;
3. Determinarea structurii bilanului contabil i prezentarea criteriilor de clasificare a acestuia;
Scopul tezei const n elaborarea profund a conceptului de bilan, exeminarea i aprecierea
contabilizrii rezultatului economic n bilanul contabil n cadrul unei ntreprinderi concrete i elaborarea
propunerilor de perfecionare a acestui sector al contabilitii.
6
Suportul metodologic al lucrrii este prezentat de lucrrile urmtorilor autori: Alexandru Nederi,
Viorel urcanu, Natalia iriulinicova, Nelea Chirilova, Feleag N., Bojian O., Chirica Lefter, Colasse B.,
Needles B.E., Chadwick L., etc.
Subiectul tezei este ntreprinderea cu Capital Strin ,,Amer International SRL care a fost
nregistrat la Camera nregistrrii de Stat pe 28.06.2010. Sediul ntreprinderii fiind mun. Chiinu, str.
Mitropolit Dosoftei 128 of. 6 (Anexa 1).
Genul principal de activitate a ICS Amer International SRL este comerul cu amnuntul i cu
ridicate a articolelor de tehnic i optic medical.
Tabelul 1.1. Analiza principalilor indicatori de dezvoltare a ICS ,,Amer International SRL [elaborat de
autor]
Nr
ord.
1
1
2
3
Indicatori
2
Vv
Cv
PB
Anul precedent
Anul de gestiune
3
1244
1002
242
4
553881
337995
215886
Abaterea
5=4-3
552637
336993
215644
Analiznd tabela de mai sus observm o cretere esenial la toi indicatorii propui, aceasta se poate
motiva cu nregistrarea intreprinderii i nceperea activitii n a doua jumtate a anului 2010 nsa putem
vorbi de o dezvoltare stabil a activitii ICS ,,Amer International SRL.
Structura tezei. Teza este compus din 14 capitole, concluzii, bibliografie i anexe.
n structura tezeu autorul descrie fiecare compartiment al contabilitii din punct de vedere teoretic i
face trimiteri al documentele ntreprinderii i descrie specifucul ei de inere a contabilitii.
n ncheiere autorul n urma cercetrilor efectuate la ntrepriderea SRL ,,Amer International
formuleaz concluzii privind activitatea contabil ce ine de bilanul contabil i toate celelalte compartiment
ale contabilitii i propune soluii de perfecionare.
TEMA 1. POLITICA DE CONTABILITATE
I.C.S. Amer International S.R.L., fondat de un singur acionari, cu genul de activitate: fabricarea,,
comercializarea, asistena tehnic, reparatea i verificarea articolelor de tehnic i optic medical, comer cu
amnuntul al articolelor medicale i ortopedice. (Anexa 2).
Politica de contabilitate a I.C.S. Amer International S.R.L. este elaborat conform:
- Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007,intrat n vigoare le 10.01.08;
- Standardelor naionale de contabilitate intarite prin ordinul Ministerului de Finane a RM nr. 174 din 25
decembrie 1997;
n cadrul
I.C.S. Amer International S.R.L evidena contabil se duce semiautomatizat care funcioneaz sub form
de program, operaiile omogene se nscriu n form computerizat n registre cumulative numite Jurnaleorder n baza documentelor primare si manual. ntreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru
prelucrarea informaiei contabile ceea ce este foarte uor pentru ntreprindere.
mijloacelor bneti. Astfel un exemplu este procurarea unui mijloc fix cu factur fiscal la data de 18
ianuarie 2011 Fotoliu Stamatologic (Anexa 4).
Mijlocul fix respectiv a fost nregistrat la intrri prin formula:
Debit contul 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie - 49312,19 lei
Debit contul 534.2Datorii privind taxa pentru valoare adugat 9862,44 lei.
Credit contul 521.2 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 59174,63 lei
Uzura mijloacelor fixe la ntreprindere se calculeaz prin metoda liniar, lundu-se ca baz durata de
funcionare util a acestora. Constatarea activului drept element a activelor materiale pe termen lung are loc
n cazul cnd poate funciona la ntreprindere mai mult de un an, se afl n posesia ntreprinderii pentru a fi
utilizat n activitatea sa.
La momentul drii n exploatare se ntocmete procesul verbal de primire-predare a mijlocului fix i se
ntocmete formula contabil.
Debit contul 123.7 Mijloace fixe
Credit contul 121.3 Active materiale n curs de execuie
Uzura la I.C.S. Amer International S.R.L se calcul dup metoda liniar, innd cont de valoarea
probabil rmas, care este stabilit de ntreprindere conform prevederilor din Politica de contabilitate.
Conform acestui calcul suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n consumuri.
Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe feluri de obiecte, iar pentru evidena sintetic este
destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. n credit acestui cont se reflect sumele uzurii
mijloacelor fixe calculate, iar in debit casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe. Soldul creditor
reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
Evidena sintetic a uzurii se efectueaz de ctre contabil automatizat unde este reflectat suma uzurii
calculat lunar i repartizarea ei la consumuri n funcie de destinaia acestora. La ntreprindere se utilizeaz
Borderoul de calcul a uzurii (Anexa 5), amortizarea se calculeaz automat conform programei, pentru
fiecare obiect n parte.
Exemplu: se calculeaz amortizarea mijlocului fix Mas pentru oficiu care a fost procurat la data de
15.06.2011 valoarea de intrare 5000 lei, durata de funcionare util 7 ani, lunar ntreprinderea caseaz 59,52
lei.
Formula contabil este:
9
Debit contul 813.1,, Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe
utilizate n producie 59,52 lei
Credit contul 124.4 Uzura mijloacelor de transport 59,52 lei
Ieirea mijloacelor fixe n cazul uzurii depline se perfecteaz cu actul de lichidare a mijloacului fix care
este semnat de comisia mumit de conductor. n exempul dat se caseaz mijlocul fix calculator
workstation cu numrul de inventar 1-849.
n baza actului de lichidare a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1.
2.
3.
ianuarie 2013 ntre ICS Amer International SRL i SRL.Super - Dent se ntocmesc formulele contabile:
1.
2.
3.
10
Factura fiscal (Anexa 5.10.a) atunci cnd pltitorul este nregistrat ca pltitor de TVA.
S.A.Agrovin Bulboaca procur materiale de la ICS Spica VLISRL n baza facturii fiscale seria SU
1984097 n sum de 450 lei, inclusiv TVA,(Anexa 5.10.a). Se ntocmeste:
Debit contul 211.6 Alte materiale 375.01lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 375.01lei
Respectiv se reflect i suma TVA:
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 74.99lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 74.99lei
Achitarea pentru materialele procurate este efectuat prin transfer i se face formula:
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 450 lei
Credit contul 242 Cont curent in valuta nationala 450 lei
Dintre OMVSD folosite la I.C.S. Amer International S.R.L putem meniona: obectele de cancelarie
Pentru evidena sintetic a OMVSD sunt destinate conturile 213Obiecte de mic valoare i scurt durat i
contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat.
ntreprinderea I.C.S. Amer International S.R.L procur OMVSD n valoare de 1860,00 lei (Anexa 7),
TVA 20 %. La sfritul anului n urma inventarierii OMVSD nu s-au constatat n folosin.
1. Reflectm aprovizionarea de la furnizor cu OMVSD:
Debit contul 213 OMVSD 1550,00 lei
Debit contul 534.2 Datorii privind TVA 310,00 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile fiscale 1860,00 lei
2. Refelectm darea n folosin a OMVSD:
Debit contul 213.2 OMVSD n exploatare 1860,00 lei
11
12
13
Conform anexei la Bilanul contabil creanele privind decontrile cu bugetul (pentru impozitele i
taxele republicane) ale I.C.S. Amer International S.R.L pentru anul 2011 au fost in sum de 920 lei.
Creanele apar n legtur cu administrarea i contabilizarea TVA. Dac suma TVA aferent
procurrilor depete suma TVA aferent volumului livrrilor n perioada fiscal (1 lun) diferena la
sfritul lunii se trece n categoria Creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, care se
contabilizeaz n contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.
Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere i apar n urma:
1. acordrii avansurilor spre decontare (titularilor de avans)
2. recuperrii de ctre gestionari a daunei materiale cauzate.
3. alte datorii.
Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt ale personalului se utilizeaz contul de activ
227Creane pe termen scurt ale personalului.
Evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare debitor, pe tipuri de creane.
Creanele personalului se nregistreaz n contabilitatea ntreprinderii n baza ordinului de plat i a
listei de plat.
Titularii de avans sunt angajaii ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace bneti spre decontare,
necesare pentru acoperirea cheltuielilor care urmeaz a fi suportate de angajatul respectiv n legtur cu
ndeplinirea sarcinilor de serviciu.
La eliberarea avansurilor din cas , n baza Dispoziiei de plat (Anexa 10) se ntocmete formula
contabil:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului 835,39 lei
Ct 241 Casa 835,39 lei
n termen de trei zile titularul de avans trebuie s prezinte n contabilitate Decontul de avans (Anexa
11) n care se indic suma primit i suma efectiv cheltuit. n baza decontului de avans se ntocmete
formula:
Dt 713,,Cheltuieli generale i administrative 835,39 lei
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului 835,39 lei
n afar de creanele comerciale, creanele personalului, creanele bugetului n procesul activitii
economice a ntreprinderii apar i alte creane pe termen scurt. (aferente vnzrii mrfurilor ctre
ntreprinderile de colaborare).
Pentru generalizarea existenei i micrii acestor creane la I.C.S. Amer International S.R.L este
destinat contul 229 Alte creane pe termen scurt.
Evidena analitic a altor creane pe termen scurt se ine pe fiecare debitor. Constatarea altor creane pe
termen scurt se face n baza documentelor justificative.
14
solicitat n
delegaiei
cuprinde suma
divizat
dup
destinaie,
casieria ntreprinderii, iar n credit se reflect utilizarea mijloacelor bneti din casierie. Soldul contului
241 ,, Casa este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n numerar n casieria ntreprinderii
la finele perioadei de gestiune.
I.C.S. Amer International S.R.L efectueaz livrri n baza bonului fiscal , formula contabil fiind:
Debit contul 241 Casa
Credit contul 221.1 Facturi de primit din ar
Chitana la dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef i casier se certificat prin
tampila casierului i servete drept confirmare a primirii numerarului.
La I.C.S. Amer International S.R.L pentru eliberarea numerarului din casierie se ntocmeste
dispoziia de plat semnat de ctre conductorul i contabilul-ef al nterprinderii sau alte persoane
mputernicite, care reprezint un ordin de a transfera beneficiarului o anumit suma de bani, utilizat
dup necesitate.
La sfiritul fiecarei zile de munc bonurile fiscale se nregistreaz de ctre casier n registrul
MCC (anexa 12) , n care se determin soldul de mijloace bneti n casierie la nceputul zilei,
ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum i soldul la sfiritul zilei.
Evidena operaiunilor n casierie se ine n registre, formularele crora, n funcie de modul de
prelucrare a informaiei (automatizat sau manual), se determin de sinestttor de ctre ntreprindere,
lundu-se n consideraie necesitile informaionale la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor
bneti) i se trec n Cartea Mare .
Toate ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare a acestora, sunt obligate s
pastreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare.
Modul de deschidere, administrare i nchidere a conturilor bancare este reglementat de
prevederile Regulamentului privind deschiderea i nchiderea conturilor la bncile din R.M. aprobat
prin Hotrirea Consiliului de Administratie al B.N.M. Nr. 415 din 30.12.1999.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut
naional n conturile curente ale ntreprinderii este destinat contul de activ 242,, Conturi curente n valut
naional . n debitul contului 242 se reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile curente n
valut naional, iar n credit se reflect utilizarea mijloacelor bneti din conturile curente. Soldul
contului 242 este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti din conturile curente n valut
naional la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 ,,Active curente din Bilantul
contabil.
n anul 2012 la I.C.S. Amer International S.R.L, potrivit analizei contului 242 ,,Cont curent n
valut naional (anexa 13) au fost ntocmite urmtoarele nregistrri contabile:
1. ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtori i clieni pentru bunurile vndute i serviciile prestate:
16
17
ca :dispoziia de plat n valut, nota de contabilitate, ordinul de plat n valut, ordinul de ncasare n
valut.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin este
destinat contul de activ 243 ,,Cont curent n valut strin. n debitul contului 243 se reflect ncasarea
mijloacelor bneti n valut strin, iar in credit se reflect utilizarea acestora. Soldul contului 243 este
debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune i se
reflect n capitolul 2 ,,Active curente din Bilantul contabil.
Conform analizei la contul 243 Cont curent n valut strin la I.C.S. Amer International SRL au avut
urmatoarele operaiuni (anexa 14):
1. nregistrarea venitului din diferene de curs valutar:
Debit contul 243 Cont curent n valut strin- 15,58 lei
Credit contul 622.3Venituri din diferene de curs valutar-15,58 lei
2. Primirea valutei de pe card bancar:
Debit contul 243 Cont curent n valut strin- 257635,91 lei
Credit contul 244 Conturi special la bnci- 257635,91 lei
3. Achitarea facturilor comerciale:
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-257555,81 lei
Credit contul 243 Cont curent n valut strin- 257555,81 lei
Ca urmare a modificrii cursului de schimb valutar n perioada dintre data efecturii operaiunii n
valut strin i data achitrii acesteia sau data ntocmirii Rapoartelor financiare apar diferene de
curs valutar ce rezult din reflectarea n contabilitate i Rapoartele financiare a aceleiai operaiuni
n valut strin la diferite cursuri de schimb valutar, precum i din recalcularea mijloacelor bnesti,
creanelor, capitalului nevrsat i datoriilor n valut strin la data ntocmirii Bilanului contabil.
Capitalul statutar al Societii conform Statutului este compus din depuneri bneti i patrimoniu n
sum total de 5400 lei.
De la momentul constituirii ntreprinderii i pn n momentul de fa suma capitalului statutar nu s-a
schimbat.
La formarea capitalului statutar au fost ntocmite urmtoarele formule contabile:
Debit contul 241 Casa
Credit contul 311 Capital statutar
n Raportul privind fluxul capitalului propriu (bil.con.) constatm c n anul I.C.S. Amer
International S.R.L dispune doar de capital statutar in suma de 5400 lei.
n componena capitalului propriu al ntreprinderii se include Profitul (Pierderea) net al anului de
gestiune, i profitul nerepartizat al anilor precedeni. Evidena profitului net al anilor precedeni se ine cu
ajutorul contului 332 Profit net la anilor precedeni.
n dependen de direciile de utilizare, se ntocmesc urmtoarele formule:
Debit contul 332 Profit nerepartizat al anilor precedeni
Credit contul 321 Rezerve prevzute de legislaie
Credit contul 322.1 Rezerve prevzute de statut
Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al anului de gestiune dup impozitare.
Suma profitului net al anului de gestiune se determin n contul 351 Rezultatul financiar total. La
finele anului n acest cont se trec veniturile i cheltuielile acumulate pe toate tipurile de activiti. Dup
reflectarea n acest cont a cheltuielilor aferente impozitului pe venit, suma diferenei dintre rulajul debitor i
cel creditor va reprezenta rezultatul financiar net. nregistrarea la suma profitului net este:
Debit contul 351 Rezultatul financiar total 110393 lei
Credit contul 333 Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune 110393lei
Dat fiind faptul c fiecare an de gestiune trebuie s nceap cu soldul zero a contului 333 Profit
(pierdere) al perioadei de gestiune la reformarea Bilanului contabil, soldul contului numit trece la
rezultatele anilor precedeni prin formula:
Debit contul 333 Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune 110393 lei
Credit contul 332 Profit nerepertizat al anilor precedeni 110393 lei
19
Evidena capitalului statutar este dus la contul 341.2 Diferene din reevaluarea activelor materiale
pe termen lung. Evidena analitic a diferenelor din reevaluare a activelor materiale pe termen lung se ine
pe fiecare obiect n parte.
diferene favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii mprumuturilor n devize (765).
Soldul contului reprezint creditele pe termen lung i mediu nerambursate.
Contul 166 Datorii legate de participaii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor legate de participaii. Contul 166 este un cont de
pasiv. n debitul su se nregistreaz:
(477), n urma scderii cursului valutar al mprumutului pe termen lung i mediu exprimat
n devize;
22
livrate la I.C.S. Amer International S.R.L se ine n Jurnalul order pe contul 521 Datorii pe
termen scurt privind facturile comerciale.
1.La procurarea marfurilor se nregistreaz urmtoarea formul contabil:
debit contul 217 Mrfuri,
credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale .
2.Achitarea datorii fa de furnizor :
debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ,
credit contul 242 Cont curent n valut naional .
De asemenea, datoriile includ i toate obligaiile ntreprinderii da de angajai.
Datoriile fa de personal privind retribuia muncii sunt reflectate la contul 531 (anexa
15).
Contribuiile de asigurri sociale n mrime de 23% i primele de asigurri medicale
n mrime de 3,5% se calculeaz iar mai apoi se transfer la buget.
Formule contabile aferente acestor operaiuni sunt urmtoarele :
1.Calculul impozitului pe venit din salariu (anexa 16):
debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii ,
subcontul 531.1 ,,Datorii fa de personal 470,69 lei,
credit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.7 ,,Datorii
privind impozitul pe venit al persoanelor fizice 470,69 lei.
3.Calculul contribuilor pentru asigurarea social (anexa 16):
debit contul 531 Datorii fa de personal 511,00 lei,
cr ebit contul 533 Datorii privind asigurrile , subcontul 533.1 ,,Datorii fa de
Fondul Social 511,00 lei.
4.Calcularea datoriei privind arenda ncperii (anexa 17):
debit contul 714 ,,Alte cheltuieli operaionale, subcontul 714.2 ,,Cheltuieli privind
arenda curent 4809,52 lei,
credit contul 539 ,,Alte datorii pe termen scurt, subcontul 539.1 ,,Datorii pe termen
scurt privind arenda curent 4809,52 lei.
24
individual de munc. n acest contract se menioneaz funcia care o va ndeplini angajatul, perioada
angajrii, drepturile i obligaiile prilor, regimul de munc i odihn, semnturile ambelor pri. Dup
ncheierea contractului angajatul completeaz Fia personal(Anexa 21), personalul administrativ mai
completeaz i Fia personal de eviden a cadrelor.
Dac angajatul vrea s rezilieze contractul de munc atunci salariatul depune cererea de concediere, i
n baza acestei cerere se emite Ordin de demisie, i se ntocmete Fia de concediere.
Prezena la lucru i evidena timpului lucrat se realizeaz prin utilizarea Tabelului de folosire a
timpului de lucru aceste tabele sunt completate zilnic n fiecare secie, i la sfritul lunii sunt prezentate n
contabilitate.
La I.C.S. Amer International S.R.L calculul salariului se efectueaz tarifar lunar, aprobat de
conducerea ntreprinderii .
Calculul salariului se efectueaz n baza Contului personal (Anexa 22) deschis pentru fiecare
salariat n parte. Veniturile impozabile ale salariailor cuprinde toate formele de venit: salariul, premiile
suplimentare, onorariile, indemnizaiile, comisioanele i alte pli. n venitul impozabil nu se cuprind plile
de asigurare conform contractului de asigurare, compensaiile n caz de pierdere temporar a capacitii de
munc, inclusiv a invaliditii, bursele etc.
Pentru a beneficia de scutire salariatul prezint la locul de munc Cererea de acordare a scutirilor, la
aceast cerere trebuie s fie anexate documente justificative ce confirm dreptul la scutirile cerute. O data cu
calculul salariilor apare obligaia fa de bugetul asigurrilor sociale. Evidena analitic a datoriilor privind
asigurrile se ine n vederea obinerii informaiei privind existena i destinaia mijloacelor asigurrilor.
Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contributiilor la asigurri sociale n Fondul
asigurrilor sociale , datoriilor privind asigurarea medical , asigurarea personalului ntreprinderii e destinat
contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind
asigurrile, iar n debit mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul contului dat este creditor i reprezint
datoriile privind primele de asigurare la sfritul perioadei de gestiune.
Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitului pe venit al
persoanelor fizice n contabilitate este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n
creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitul pe venit, iar n debit
plile virate efectiv sau trecute n cont. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii
privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune. Conform prevederilor Codului Fiscal art.
15, se stabilete suma total a impozitului pe venit ce se determin n anul 2012, pentru persoanele fizice n
modul urmtor:
26
n mrime de 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei.
n conformitate cu prevederile Codului Fiscal, fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul
la scutiri la impozitul pe venit. Scutirile la impozitul pe venit, reinut din salariu (inclusiv prime i faciliti),
se acord la locul de munc de baz lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova, n baza cererii de acordare
a scutirilor depusa de fiecare angajat n parte.
Modul de determinare a categoriei scutirilor acordate:
Tipul scutirii
P
M
S
Suma scutirii
Anul 2012
Anul 2013
Anual
Lunar
Anual
Lunar
8640
720
9120
760
12840
1070
13560
1130
8640
720
9120
760
N*
Nx1920
Nx160
Nx2040
Nx170
H**
1920
160
2040
170
Codul
scutirii
Scutirea personal
Scutirea personal major
Scutirea pentru so (soie)
Scutirea pentru persoanele ntreinute,
cu excepia invalizilor din copilrie
Scutirea pentru persoanele ntreinute
invalizi din copilrie
Not: N* - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie;
H** - codul persoanei ntreinute invalid din copilrie.
Categoria scutirii se obine prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate lucrtorului dat.
La I.C.S. Amer International S.R.L plata salariului are loc prin achitarea n numerar din casieria
intreprinderii. Conform hotrrii ntreprinderii plata salariului trebuie s fie fcut pn la data de 5 a lunii
urmtoare n care se calculeaz salariul. La plata salarului se ntocmete formula contabil:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit contul 242 Cont de decontare
Achitarea salariului din cas se efectueaz n baza Registrului salariilor unde se indic suma ce
trebuie s fie primit de fiecare angajat care i pune semntura dup ce o ncaseaz i se ntocmete formula
contabil:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit contul 241 Casa
La sfritul zilei casierul calculeaz suma salariilor acordate i suma salariilor neridicate. Pentru sumele
salariilor neridicate se ntocmete Registrul salariului depuse. Informaia privind calcularea i micarea
datoriilor fa de salariai se reflect n registrul pentru contul 531 Datorii fa de personal pentru retribuirea
muncii.
27
nchiderea conturilor de venituri se face prin debitarea lor n coresponden cu creditul contului 351
Rezultatul financiar total formula este:
Debit contul 611 Venituri din vnzri 553881 lei
Credit contul 351 Rezultatul financiar total 553881 lei
2.
nchiderea contului de cheltuieli se face prin debitarea lor n coresponden cu debitul contului 351
Rezultatul financiar total:
Debit contul 351 Rezultatul financiar total 553881 lei
Credit contul 711 Costul vnzrilor 337995 lei
Credit contul 712 Cheltuieli comerciale 35749 lei
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 62371 lei
Credit contul 714 Alte cheltuieli operaionale 22 lei
Apoi comparndu-se rulajul debitor (cheltuieli acumulate) i rulajul creditor (totalul veniturilor) ale
contului 351 Rezultatul financiar total se determin profitul (pierderea) perioadei de gestiune, care se
contabilizeaz astfel:
28
La I.C.S. Amer International SRL la nceput toate CIP constante se trec la cheltuieli operaionale prin
formula contabil:
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit contul 813 Consumuri indirecte de producie
Astfel se nchide contul 813 Consumuri indirecte de producie. Apoi se calcul ce parte va fi trecut
la costul produciei prin produsul dintre suma din debitul contului 714.6 Cheltuieli de producie indirecte
nerepartizate, i gradul de utilizare a capacitii medii a utilajului i suma obinut se face formula contabil
de stornare.
Debit contul 714.6 Alte cheltuieli operaionale
Credit contul 811 Producia de baz
O latur important a activitii ntreprinderii S.A. Agrovin Bulboaca este calcularea costului produciei
fabricate. Evidena consumurilor produciei de baz se ine cu ajutorul contului 811 Producia de baz.
1. consumuri directe materiale (CDM);
2. consumuri directe salariale (CDS)
3. consumuri indirecte de producie (CIP).
CDS prin salariile calculate muncitorilor se particip la procesul de producie. Calculul se face n
contabilitate n baza fielor de pontaj i informaia se prezint generalizat n mod automatizat. La suma
salariilor aferente muncitorilor de baz se ntocmete formula contabil.
Debit contul 713 Cheltueli generale i administrative
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Calculul salariului se efectueaz lund ca baz salariul tarifar lunar, aprobat de conducerea ntreprinderii
pentru diferite categorii de muncitori i diferite condiii de munc.
CIP sunt divizate n CIP variabile i CIP constante. Cele variabile se includ direct n costul produciei iar
cele constante nu. La I.C.S. Amer International SRL nu sunt nregistrate consumuri indirecte de producie
dim motiv c nu practic activitate de producie.
31
Iniial conform datelor din documentele primare se verific corectitudinea reflectrii n contabilitate a
tuturor operaiunilor economice i corespunderea datelor contabilitii analitice cu rulajele i soldurile
conturilor contabilitii sintetice.
Ulterior la finele perioadei de gestiune soldurile i rulajele din Jurnalele-order de la fiecare cont se trec
n Balana de verificare care asigur verificarea exactiti nregistrrii operaiunilor economice n conturi,
legtura dintre conturile sintetice i bilan.
La sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont utilizat pe conturi corespondente este utilizat
Cartea Mare care la I.C.S. Amer International SRL se ntocmete n mod automatizat. Cartea Mare este un
instrument de verificare a nregistrrilor contabile efectuate i de asemenea, o surs pentru furnizarea datelor
necesare ntocmirii i analizei Bilanului Contabil (rap.fin.).
O dovad a reflectrii corecte a operaiunilor economice ce au avut loc pe parcursul perioadei de
gestiune servete egalitatea dintre sumele totale a soldurilor i rulajelor din Cartea Mare comparativ cu Balana
de Verificare.
S.A. Agrovin Bulboaca aplicnd sistemul contabil complet n componena Raportului financiar anual
trebuie s conin urmtoarele:
1. Bilanul Contabil (formularul nr.1) ,
2. Raportul pe profit si pierdere (formularul 2) ,
Bilanul Contabil este definit ca un tablou al situaiei patrimoniului care reprezint n uniti monetare
mrimea valoric a bunurilor economice, n corelaie cu sursele de finanare a acestora, precum i cu rezultatul
obinut.
Pentru ntreprindere ntocmirea Bilanul Contabil este obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtore
care sunt desfurate ntr-o ordine logic i anume:
1.Verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice i financiare efectuate n cursul
anului sau n perioada de gestiune pentru care se ntocmete Bilanul Contabil.
2. ntocmirea Balanei de verificare (a rulajelor i soldurilor ) nainte de inventariere.
3. Inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componentele patrimoniului administrat, precum i a
resurselor de provenien a capitalului, drepturilor de crean i datoriilor.
4. Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la inventariere,
stabilirea diferenelor de inventar.
5. nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor regularizrilor, a amortizrilor,
limitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor.
6.Determinarea rezultatelor financiare ale exerciiului.
7. ntocmirea Bilanului Contabil i a anexelor la acesta pe formulare tipizate aprobate de Ministerul
Finanelor al RM.
32
Mrimea fiecrui element patrimonial se determin pe baza relaiei de sold n felul urmtor:
Soldul elementului patrimonial la finele perioadei de gestiune = Soldul elementului patrimonial la
nceputul perioadei de gestiune + Creterea elementului patrimonial n timpul perioadei de gestiune
micorarea elementului patrimonial n timpul perioadei de gestiune.
Conform SNC Bilanul Contabil cuprinde 3 elemente principale legate nemijlocit de evaluarea situaiei
patrimoniale i financiare a ntreprinderii:
1. Active
2. Capital propriu
3. Datorii
n Bilanul contabil activele se mpart n active pe termen lung i active curente.
Principalul obiectiv ce se urmrete n Bilanul anual const n furnizare de informaii privind situaia
financiar, evoluia acesteia, care reprezint utilitate pentru toate categoriile de utilizatori n luarea de decizii
pentru strategii curente i de perspectiv.
Raportul pe profit si pierdere este una din cele mai importante pri a rapoartelor financiare care
reprezint interes deosebit pentru toate categoriile de utilizatori.
Raportul dat se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului, generaliznd operaiile
economice efectuate ntr-un interval de timp concret. Indicatorii prezentai n raportul n cauz pot fi divizai n
trei grupe:
1. Venituri;
2. Cheltuieli;
3. Rezultatele financiare (profit sau pierdere) care reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli.
Raportul pe profit si pierdere pe anul 2008 se ntocmete conform metodei cu mai multe trepte, ceea ce
presupune o serie de calcule intermediare ale profitului (pierderilor):
-
Forma tipizat a Raportului pe profit si pierdere se ntocmete n baza rulajelor aferente conturilor de
venituri i cheltuieli din clasele a 6 i a 7 din planul de conturi.
TEMA 14. ANALIZA ACTIVITII ECONOMICO -FINANCIARE A ENTIT II
33
In condiiile economice de pia obinerea venitului maxim cu consumuri i cheltuieli minime este
scopul de baz al fiecrui agent economic. Cerinele pieii sunt destul de dure, ceea ce necesit respectarea
unor concordane ntemeiate ntre preurile la produsele finite i efortueile depuse n activitile desfurate.
Diagnosticul financiar consta intr-un ansamblu de instrumente si metode care permit aprecierea
situatiei financiare si a performantelor unei intreprinderi.
Scopul diagnosticului financiar este de a aprecia situatia financiara a intreprinderii. Pe baza acestui
diagnostic are loc elaborarea unei noi strategii de mentinere si dezvoltare in mediul specific economiei
locale. In sens general, finalitatea diagnosticului financiar consta in oferirea de informatii financiare atat
celor din interiorul intreprinderii, cat si celor interesati din afara acesteia.
Cand problema diagnosticului este pusa din interiorul intreprinderii (diagnostic financiar intern)
utilizatorii pot fi conducatorii, actionarii actuali sau salariatii. Obiectivul urmarit in acest caz este de a detecta
eventuale situatii de dezechilibru financiar si de a adopta noi decizii de gestionare a intreprinderii. Aceste
decizii se bazeaza pe identificarea originii si cauzelor dezechilibrelor, pe de o parte, iar pe de alta parte, pe
stabilirea masurilor de remediere a dezechilibrelor.
Cand problema este pusa din exteriorul intreprinderii (diagnostic financiar extern) utilizatorii pot fi
analistii financiari, actionarii potentiali, organisme bancare si financiare sau chiar statul. Obiectivul urmarit
este capacitatea financiara a intreprinderii de a genera profit, capacitatea intreprinderii de a-si onora
obligatiile pe termen scurt sau lung (lichiditatea si solvabilitatea intreprinderii), precum si valoarea
intreprinderii.
De cele mai multe ori utilizatorii externi au nevoie de un diagnostic financiar fie pentru acordarea de
credite intreprinderilor (in special bancile), fie pentru luarea deciziilor de patrundere in capitalul unei
intreprinderi (actionari potentiali sau alte intreprinderi).
Atat analiza pe plan intern cat si cea externa au ca obiectiv aprecierea performantelor intreprinderii si
a riscurilor la care aceasta este pusa si urmaresc: analiza rentabilitatii; analiza riscului si analiza valorii
intreprinderii.
De obicei, diagnosticul este efectuat numai in caz de grave dificultati sau cand cineva cere o astfel de
lucrare. Independent de rezultatele inregistrate de intreprindere sau de desfasurarea evenimentelor, elaborarea
unui diagnostic financiar trebuie sa aiba loc periodic. Diagnosticul financiar identifica factorii favorabili si
nefavorabili care vor afecta activitatea viitoare a intreprinderii.
De cele mai multe ori informatiile diagnosticului financiar trebuie completate cu informatii referitoare
la mediul extern al intreprinderii (starea economiei, a sectorului de activitate), informatii referitoare la
potentialul tehnic si uman, potential comercial si juridic, managementul intreprinderii (informatii dependente
34
de intreprinderi). Toate aceste elemente influenteaza performantele financiare ale intreprinderii determinand,
in final, competitivitatea acesteia.
Folosind metode si tehnici specifice, diagnosticul financiar permite aprecierea situatiei financiare
trecuta si actuala, pe baza informatiilor furnizate pentru luarea deciziilor de catre conducere acesta vizeaza
viitorul.
Informatiile necesare pentru efectuarea diagnosticului financiar sunt preluate din situatiile financiare
simplificate care cuprind: bilantul, contul de profit si pierdere, anexa la bilant.
n urma analizei efectuate observm c indicatorul total activ cre te n anul de
gestiune cu 649595 fa de anul precedent, acest fapt l apreciem pozitiv n legtur cu
faptul c el direct influeneaz ncasrile bneti. Asupra acestui indicator cea mai mare
influen o au creanele care l-a fel nregistreaz o cretere considerabil n anul current.
Deci situaia la ntreprindere se apreciaz pozitiv deoarece au crescut disponibilitie
baneti considerabil ceea ce duce creterea eficienei activitii ntrepinderii.
Tabelul 2. Analiza ratelor de structur ale activului la I.C.S. Amer International S.R.L
[Elaborat de autor, n baza Raportului financiar al I.C.S. Amer International S.R.L]
Indicatori
2010
Ponderea
2011
11720
34576
2500
24910
922
5466
146
45664
9237
460142
154840
34957
507
694259
Ponderea
%
lung
Active nemateriale
Stocuri
Creante totale
Mijloace banesti
Alte active curente
100
100
TOTAL ACTIV
Indicatori
Anul precedent
Anul de gestiune
Abaterea
ord.
35
1
1.
2.
3.
2
Vv
Cv
PB
5=4-3
1244
1002
242
553881
337995
215886
552637
336993
215644
capitalurile
de
care
dispune,
menin
potenialul
su
tehnic
Indicatori
Perioada
Perioada
de Abaterea
2
Ppi
TA
Re
precedent
3
-13987
44531
-0,31
gestiune
4
110393
685521
0,16
5=4-3
124380
640990
0,1940
36
Re = Ppi / TA.
Re - rentabilitatea economic.
Ppi - profitul pn la impozitare.
TA - total active.
n urma analizei effectuate observm c indicatorul rezultativ rentabilitatea economic crete n anul
de gestiune cu 0,1940 n comparaie cu anul precedent, acest fapt l apreciem pozitiv deoarece sunt folosite
mai puine active pentru a obine acest profit. Indicatorul care a dus la creterea retaboilitii este profitul
pn la impozitare care s-a majorat n comparaie cu anul precedent cu 124380. Deci firma merge stabil i
sigur spre succes.
37
CONCLUZII I PROPUNERI
n prezentul raport efectuat n cadrul practicii de producie la I.C.S. Amer International S.R.L, au
fost examinate toate compartimentele posibile conform programei.
n urma studierii detaliate a ntrepriinderii, a genurilor de activitate, a modului de organizare a
contabilitii pot s menionez c ntreprinderea nu are numai scopul de obinere a venitului ci i satisfacerea
necesitii consumatorului.
ntreprinderea necesit un volum foarte mare de lucru, fiindc are un volum nalt al informaiilor
contabile.
La I.C.S. Amer International S.R.L organizarea contabilitii se face conform cerinelor Legii
contabilitii din 04.04.1995; standardelor naionale de contabilitate i nu n ultimul rnd prin planul de
conturi al activitii economico-financiare a ntreprinderii.
La I.C.S. Amer International S.R.L responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o
poart conductorul societii, el are responsabilitatea de a crea condiii optime pentru a se ine corect
contabilitatea.
De asemenea o latur important n organizarea activitii unitii economice este problema asigurrii
i evidenei operative a personalului. Este necesar s se asigure necesarul de personal att din punct de vedere
cantitativ, ct i din punct de vedere a gradului de calificare a personalului angajat, pentru a putea asigura
desfurarea eficient a activitii ntreprinderii.
n cadru I.C.S. Amer International S.R.L evidena contabil se duce automatizat , care funcioneaz
sub form de program, operaiile omogene se nscriu unele n form computerizat n registre cumulative
numite Jurnale-order n baza documentelor primare. ntreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru
prelucrarea informaiei contabile ceea ce mult ajut la simplificarea lucrului contabil.
ntreprinderea pe parcursul anului 2011 a obinut o venituri semnificative n comparaie cu anul
2010. I.C.S. Amer International S.R.L are puncte slabe dar n general prioritate o dein punctele forte:
-
38
n urma studierii modului de inere a contabilitii n cadrul I.C.S. Amer International S.R.L, nu am
observat nclcri grave de la actele normative i legislative care reglementeaza activitatea contabil, cu
unele mici excepii documentele primare nu sunt nregistrate la timp,ceea ce ncalc disciplina contabil.
Studiul evidenei contabile la ntreprinderea dat a determinat consultarea mai multor manuale de
specialitate. n lucrare au fost utilizate S.N.C., Planul de conturi contabile, Noul sistem contabil al agenilor
economici, materiale practice propuse de I.C.S. Amer International S.R.L pe parcursul perioadei de
gestiune.
n general, rezultatele evidenei contabile la ntreprinderea dat, reflect o situaie favorabil n
ceea ce privete activitatea i dezvoltarea ntreprinderii.
39
BIBLIOGRAFIE
I. ACTE LEGISLATIVE I HOTRRILE GUVERNULUI
1. Legea contabilitii Nr. 426-XII din 04.04.1995. n: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 25.05.1995, nr. 28-321.
2. Codul Fiscal al Republicii Moldova nr. 407-XV din 26.07.2001. n: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova, 04.01.2002, nr. 1-3.
3. Legea contabilitii Nr.113-XVI din 27.04.2007. n: Monitol Oficial al Republicii
Moldova, 29.06.2007, nr. 90-93-399.
4. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 12. Nr. 270 din 23.12.2011. n
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 17.01.2012, nr. 15, art. 37.
5. Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2012. Nr. 271 din
23.12.2011. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 17.01.2012, nr. 15/39.
6. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la limitele cheltuielilor de
asigurare ale agenilor economici i persoanelor fizice care practic activitatea de
ntreprinztor, permise ca deduceri de cheltuieli aferente activitii de ntreprinztor
pentru scopuri fiscale. Nr. 484 din 04.05.1998. n: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 09.07.1998, nr. 62-65.
7. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la limitarea unor tipuri de
cheltuieli permise spre deducere din venitul brut. Nr.130 din 06.02.1998. n: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, 26.03.1998, nr. 26-27/191.
8. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la modul i cuantumul de
deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabili documentar. Nr. 485 din
04.05.1998. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 09.07.1998, nr. 62-65/596.
9. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova pentru aprobarea Regulamentului cu privire
la detaarea salariailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica
Moldova. Nr.836 din 24.06.2002. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
01.07.2002, nr. 95/939.
II. INSTRUCII I MATERIALE METODOLOGICE
40
41
42
ANEXE
43