Practica preurilor de transfer

Workshop Tax EU Forum 2012

Gabriel Sincu Ioana Gheorghe Radu Costescu

Despre MAZARS
Prezent n 67 ri pe toate continentele
Peste 13.000 specialiti n total 28.000 experi prin aliana Praxity Pe locurile 5-10 n Europa Locul 6 n Romnia

Mazars este o organizaie internaional integrat i independent, specializat n servicii de audit, contabilitate, consultan fiscal i juridic. Mazars n Romnia: Peste 120 de specialiti Prezen de 17 ani pe piaa romneasc de consultan (din 1995) Fuziune cu RSM Hemmelrath n aprilie 2007 Pionieri ai transparenei: www.annualreport.mazars.com
2

Aspecte teoretice privind preurile de transfer

Aspecte teoretice privind preurile de transfer Dosarul preurilor de transfer

Dosarul trebuie prezentat la cererea scris a autoritilor fiscale, n cursul unei inspecii pariale sau totale.
Termenul de prezentare a dosarului dup solicitare: maxim 3 luni, cu o singur posibilitate de prelungire. Neprezentarea dosarului sau prezentarea unui dosar incomplet ofer posibilitatea autoritilor fiscale de a estima cuantumul preurilor de transfer. n acest caz, autoritile fiscale pot stabili impozit pe profit suplimentar i majorri de ntrziere; de asemenea se va stabili o amend de la 12.000 la 14.000 RON.

Aspecte teoretice privind preurile de transfer Dosarul preurilor de transfer

Informaii despre grup

Structura organizatoric, legal, operaional Descrierea general a activitii grupului Metodologia preurilor de transfer n cadrul grupului Prezentarea deintorilor de active necorporale i redevene pltite / primite etc.

Informaii despre contribuabil

Prezentare detaliat a tranzaciilor, strategii de afaceri Caracteristicile bunurilor / serviciilor Analiza funcional Metoda de stabilire a preurilor Tranzacii comparabile externe (dac e cazul) etc.
5

Aspecte teoretice privind preurile de transfer Dosarul preurilor de transfer vs. APA

Ca soluie pentru o perioad de 5 ani, de a preveni ajustri viitoare.

Poate fi unilateral (emis de Romnia), bilateral (emis n comun de Romnia i statul persoanei afiliate) i multilateral. APA trebuie obinut nainte de a ncepe desfurarea unei tranzacii. Documentaia necesar pentru obinerea APA este asemntoare cu cea din dosarul preurilor de transfer.

Aspecte teoretice privind preurile de transfer Dosarul preurilor de transfer vs. APA

Prin APA se stabilete metoda de preuri de transfer, NU preurile.

Abaterile de la termenii i condiiile stabilite prin APA conduc la ncetarea valabilitii acestuia. Costul unui APA este determinat n funcie de mrimea contribuabilului. Acest cost poate fi rambursat n cazul n care organul fiscal respinge emiterea / modificarea APA. Organul fiscal prezint contribuabilului proiectul APA, iar contribuabilul i poate exprima punctul de vedere n termen de 60 de zile lucrtoare de la data comunicrii proiectului.

Determinarea profilului funcional al tranzaciilor intra-grup

Analiza funcional n cadrul raportului de preuri de transfer

Analiza funcional presupune identificarea funciilor ndeplinite, riscurilor asumate i activelor implicate de ctre fiecare entitate participant la tranzacie.
Scopul analizei funcionale este acela de a identifica i compara activitile i responsabilitile semnificative din punct de vedere economic, pe care societile afiliate i cele independente le desfoar, respectiv i le asum. Presupune analiza principalelor procese desfurate n cadrul unui grup multinaional, creatoare de valoare i profit.

Pentru a putea identifica funciile ndeplinite i riscurile asumate este necesar descrierea modului de tranzacionare.

Analiza funcional n cadrul raportului de preuri de transfer

Analiza funciilor trebuie s in seama de valoarea adus entitilor implicate n tranzacie.

Exemple de funcii: achiziii de materii prime, prelucrare, marketing, finanare, management, distribuie, transport, etc.

Riscurile asumate: tranzaciile controlate nu pot fi comparabile cu tranzaciile necontrolate dac sunt diferene mari ntre riscurile asumate pentru care nu se pot face ajustri.
Exemple de riscuri: risc de pia, riscul de produs, risc de stocuri, risc de nencasare, risc de curs valutar etc.

Activele folosite la desfurarea tranzaciilor

Exemple de active: utilaje, cldiri, active intangibile

10

Analiza funcional n cadrul raportului de preuri de transfer Studii de caz

Studiu de caz activitatea de distribuie Societatea A distribuie produse pe piaa din Romnia Societatea A, a ncheiat un contract de furnizare cu entitatea afiliat B din Olanda, pe baza cruia societatea A achiziioneaz de la societatea B produsele Controlul calitii produselor achiziionate este realizat de ctre cumprtor la momentul primirii bunurilor

Transportul bunurilor este asigurat de ctre vnztor

Cumprtorul ndeplinete de asemenea funcia de marketing, n sensul c este responsabil pentru gsirea de clieni noi
11

Analiza funcional n cadrul raportului de preuri de transfer Studii de caz

Cumprtorul are o reea de distribuie bine pus la punct i o echip de vnzri solid

Fiecare dintre cele dou entiti este responsabil de facturare i de colectare a creanelor de la clieni
Depozitarea bunurilor se face de ctre cumprtor n depozitul su propriu Societatea A ndeplinete funcia de administraie general Dac bunurile vndute prezint defecte, acestea sunt returnate de ctre client societii A, iar aceasta le returneaz ctre societatea B pentru nlocuire, fr a suporta vreun cost Societatea A pltete facturile la cursul EUR, n timp ce facturile ctre clienii si sunt emise n RON.
12

Analiza funcional n cadrul raportului de preuri de transfer Studii de caz

Funcii i riscuri aferente activitii de distribuie

Funcii 1. 2. 3. 4. 5. 6. Achiziia produselor Controlul calitii Transport Vnzri/ marketing Facturare i colectare creane Depozitare Societatea A (RO) N/A Societatea B (NL) N/A N/A N/A N/A

Riscuri 1. 2. 3. 4. 5. Risc de produs Risc de pia Risc de stoc Risc de nencasare creane Risc de schimb valutar

Societatea A (RO) N/A

Societatea B (NL) N/A N/A

13

Analiza funcional n cadrul raportului de preuri de transfer Studii de caz

Active deinute de societatea A

Spaiu depozitare Fora de munc Echipamente birou

Active deinute de societatea B sau alte societi ale grupului

Echipamente producie Spaiu de producie i depozitare Know-how privind tehnologia de fabricaie sau patente Fora de munc

n concluzie societatea A ar putea fi calificat drept un distribuitor cu funcii i riscuri depline.

14

Respectarea i susinerea principiului valorii de pia

Analiza economic n cadrul raportului de preuri de transfer

Alegerea celei mai adecvate metode i prezentarea motivelor respingerii celorlalte metode

Stabilirea indicatorului de eficien economic

Realizarea studiului de comparabilitate (benchmarking)

16

Analiza economic n cadrul raportului de preuri de transfer Metodele preurilor de transfer

Metode tradiionale:
Metoda Comparrii Preurilor (Comparable Uncontrolled Price - CUP) Metoda Cost Plus (Cost Plus Method - CPM) Metoda Preului de Revnzare (Resale Price Method - RPM)

Metode tranzacionale:
Metoda marjei nete (Transactional Net Margin Method - TNMM) Metoda mpririi profitului (Profit Split Method - PSM)

17

Analiza economic n cadrul raportului de preuri de transfer Metodele preurilor de transfer

Cifra de afaceri Costul bunurilor vndute Profit brut Alte cheltuieli operaionale Profit net

X (X) X (X) X CPM, RPM

TNMM, PSM

18

Analiza economic n cadrul raportului de preuri de transfer Alegerea metodei

OECD menioneaz c selectarea metodei de preuri de transfer urmrete s gseasc cea mai adecvat metod ntr-o anumit situaie. Factori ce trebuie avui n vedere sunt:
Natura tranzaciei; Disponibilitatea datelor i informaiilor Punctele forte i punctele slabe ale metodelor

19

Analiza economic n cadrul raportului de preuri de transfer Studiile de comparabilitate (benchmark)

Realizarea strategiei de cutare n baza de date Amadeus (i.e. criteriul geografic, codul de clasificare a activitii, selecia pe baza filialelor) Selecia manual a societilor (i.e. obiect de activitate, date financiare insuficiente, statutul de independen, pierderi) Stabilirea eantionului final de societi comparabile Alegerea indicatorului intervalului de pia de eficien economic i stabilirea

20

Analiza economic n cadrul raportului de preuri de transfer Studiile de comparabilitate (benchmark)

Indicatorii de eficien economic (ai profitabilitii)

Marje de profit Marja operaional = Profit Net / CA Net Cost Plus = Profit Net / Total costuri Berry ratio = Profit brut / Cheltuieli operaionale

Rate de rentabilitate ROA = Profit Net / Active Operaionale

21

Analiza economic n cadrul raportului de preuri de transfer Studiile de comparabilitate (benchmark)

Print screen

22

Analiza economic n cadrul raportului de preuri de transfer Studiile de comparabilitate (benchmark)

23

Analiza economic n cadrul raportului de preuri de transfer Studiile de comparabilitate (benchmark)

Denumirea companiei

ara

Total cheltuieli din exploatare mii EURO

Rezultatul din exploatare mii EURO

Rata rentabilitii costurilor totale (NCP) Media ponderat

2009

2008

2007

2009 2008 2007

ALFA SRL BETA SA SINUS SRL DELTA SA AUTO SRL

ROMANIA ROMANIA ROMANIA ROMANIA ROMANIA

11.779 8.538 1.585 1.259 605 328

9.795 1.278 363 6.996 287

578 79 195 209 36

618 1.192 126 170 394 11 120 96 530 21

7.93% 7.88% 35.57% 7.68% 7.58%

3.772 3.986 242 368

24

Analiza economic n cadrul raportului de preuri de transfer Studiile de comparabilitate (benchmark)

Indicator societate analizat

Indicator NCP 2009 7,72%

Intervalul inter-cuartilar obinut pentru eantionul de societi comparabile

Interval
Minim

NCP
7,58% 7,68% 7,88% 7,93% 35,57%

Cuartila 1
Mediana Cuartila 3 Maxim

25

Implicaiile ajustrilor preurilor de transfer

Ajustri ale autoritilor fiscale - Cazul 1

Societatea B
Domeniu de activitate: fabricarea altor piese i accesorii pentru autovehicule i pentru motoare de autovehicule Prelucrarea materiei prime furnizate de grup i vnzarea de produse finite (industria auto) societilor din grup.

Concluzii control
Acceptarea pierderii nregistrate de societate n cursul anului 2004 Ajustarea veniturilor impozabile aferente perioadei 2005 - 2007

Eliminarea societilor care au nregistrat pierderi din studiul de comparabilitate, riscul privind bugetarea eronat este al persoanei afiliate i prin urmare aceasta trebuia s suporte pierderea

Impozitul pe venitul persoanelor nerezidente - reclasificarea serviciilor de instruire ca transfer de know-how

Cheltuieli cu instruirea personalului nedeductibile fiscal ntruct n acea perioad societatea nu avea salariai
27

Ajustri ale autoritilor fiscale - Cazul 1

Contest:
Neacceptarea pierderii pe perioada 2005 2006, ntruct aceasta a fost determinat de aceeai factori ca i pierderea din 2004;
Ajustarea rezultatului fiscal al anului 2005 pe motiv c tranzaciile intra-grup au fost verificate de autoritile din ara de reziden a persoanei afiliate; Eliminarea din studiul de comparabilitate a societilor care au obinut pierdere ca fiind nentemeiat.

n urma contestaiei:
Relaiile comerciale dintre cele dou societi nu s-au efectuat cu respectarea principiilor preurilor de transfer, prin urmare s-a procedat corect la ajustarea veniturilor;
Serviciile de instruire au fost recalificate n transfer de know-how.

28

Ajustri ale autoritilor fiscale - Cazul 2

Societatea C
Domeniu de activitate: fabricarea de furnire si panouri din lemn; Prelucrarea materiei prime (material lemnos) i vnzarea de produse finite societilor din grup.

Concluzii control
Acceptarea metodei folosit de societate: cost plus marj

Ajustarea veniturilor impozabile aferente perioadei 2006 2008

Nerespectarea, de ctre societate, a metodei de stabilire a preurilor de transfer, preul de vnzare aplicat n tranzaciile controlate s-a situat sub costul de producie

Ajustarea limitei de nedeductibilitate a cheltuielilor de protocol din care au rezultat cheltuieli nedeductibile cu protocolul suplimentare plus TVA aferent plus majorri aferente TVA; Impozitul pe venitul persoanelor nerezidente

Reclasificarea serviciilor de management i consultan ca transfer de know-how

29

Ajustri ale autoritilor fiscale - Cazul 2

Contest:
Faptul c autoritile nu au cerut prezentarea dosarului de preuri de transfer conform prevederilor legale; Ajustarea greit a veniturilor prin aplicarea marjei la cheltuieli de exploatare i nu asupra costurilor fundamentate de societate n dosar, respectiv se face confuzie ntre noiunea de cost de exploatare i cheltuieli de exploatare; Recalificarea serviciilor de consultan i asisten tehnic furnizate de societile afiliate nerezidente n transfer de know-how.

n urma contestaiei:

n ceea ce privete cererea prezentrii dosarului preurilor de transfer se respinge; Faptul c ajustarea veniturilor a fost realizat eronat se respinge Recalificarea serviciilor de management i asisten tehnic reverificarea perioadei i impozitului

30

Ajustri ale autoritilor fiscale - Cazul 3

Sucursala D
A beneficiat de o serie de servicii: HR, financiare, R&D, marketing, prestate de societatea - mam; Societatea - mam a decis repartizarea costurilor indirecte efectuate ctre entitatea din Romnia folosind drept cheie de alocare ponderea cheltuielilor indirecte n total cifr de afaceri, respectiv un procent de 8,54%. Aceste cheltuieli au condus la obinerea de venituri impozabile pentru sucursal; Societatea - mam a repartizat cheltuieli directe determinate de servicii de subcontractare, nchirieri maini, birouri etc. O alt societate afiliat a facturat servicii de inginerie i design. Conform sucursalei, Ordinul 222 nu precizeaz obligativitatea prezentrii n cadrul dosarului a documentelor justificative; Perioada supus controlului mai 2008 martie 2010.

31

Ajustri ale autoritilor fiscale - Cazul 3

Concluzii control
Nedeductibilitatea cheltuielilor indirecte alocate de ctre societatea mam, ntruct acestea nu au fost fundamentate conform prevederilor Ghidului OECD astfel nct s se arate c exist o corelare corect ntre alocarea de costuri i venituri ctre sucursal; Nedeductibilitate cheltuielilor directe alocate de societatea mam pe motiv c nu au fost prezentate documente justificative. Prin urmare inspectorii fiscali nu au putut stabili dac tranzaciile au fost efectuate la un pre de pia ntruct aceste cheltuieli trebuiau mai nti acceptate ca fiind efectuate. n urma contestaiei a fost desfiinat parial decizia de impunere, ca urmare a: neefecturii, de ctre autoritile fiscale, a unei analize a cheltuielilor directe i indirecte care s in cont de toate circumstanele cazului, respectiv de relaia de afiliere a sucursalei cu furnizorii serviciilor.

32

Q&A

Echipa Mazars v mulumete pentru atenie!

33

Gabriel SINCU Partner Head of Tax & Outsourcing

Ioana GHEORGHE Manager Tax Advisory

Radu Costescu Senior Consultant Tax Advisory

Contact: Str. Economu Cezrescu, nr. 31B Sector 6, Bucureti Tel: +40 31 229 2600 Fax: +40 31 229 2601 contact@mazars.ro www.mazars.ro