Politici Şi Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit (Ias 12)

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)
CUPRINS
CAPITOLUL I
SINTEZA DIN LITERATURA DE SPECIALITATE IMPOZITUL PE PROFIT
1.1 ARIA CONCEPTUAL I DE APLICABILITATE A IMPOZITULUI PE PROFIT.DEFINIII I CONCEPTE CHEIE Profitul este diferena dintre veniturile i cheltuielile obinute dintr-o activitate cu scop lucrativ de ctre o entitate care are intentia obinerii de profit ntr-o anumit perioad de timp. Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra profitului obinut. IAS 1 are ca obiectiv tratamentul contabil al consecinelor fiscale curente i viitoare privind impozitul pe profit! precum i prezentarea impozitului pe profit n situaiile financiare i prezentarea informaiilor le"ate de impozitul pe profit. #onform acestui standard! o ntreprindere trebuie s recunoasc o datorie cu impozitul am$nat n condiiile n care este posibil ca recuperarea sau decontarea valorii contabile a unui activ sau a unei datorii s determine efectuarea unor pli viitoare mai mari sau mai mici privind impozitul pe profit curent! dec$t ar fi valoarea acestora dac o asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecine fiscale. Impozitul pe profit luat n calcul la determinarea i nre"istrarea n contabilitate a profitului net%pierderii nete dintr-un e&erciiu financiar trebuie s cuprind at$t impozitul curent! c$t i impozitul am$nat. Principala problem aprut n procesul de contabilizare a impozitelor pe profit o constituie felul n care s se contabilizeze consecinele fiscale curente i viitoare ale' recuperrii (decontrii) viitoare a valorii contabile a activelor (datoriilor) ce sunt recunoscute n bilanul unei ntreprinderi* i tranzaciilor i ale altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute n situaiile financiare ale unei ntreprinderi.1 Definiii i !n e"#e $eie +n IAS 1 sunt folosii urmtorii termeni cu nelesurile specificate'
IAS 1 ,Impozitul pe profit-
Rezultatul contabil este profitul net sau pierderea net pe o perioad! nainte de scderea cheltuielilor cu impozitul. Rezultatul impozabil (profit sau pierdere) este profitul (pierderea) pe perioada e&erciiului! determinat n concordan cu re"uli stabilite de autoritatea fiscal! pe baza crora impozitul pe profit este pltibil (recuperabil). Cheltuiala cu impozitul pe profit ( venitul din impozitul pe profit) reprezint valoarea "lobal inclus n determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada e&erciiului n ceea ce privete impozitul curent! c$t i impozitul am$nat. Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil (recuperabil) n raport cu profitul impozabil (pierderea fiscal) pe o perioad. Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit! pltibile n perioadele contabile viitoare! n ceea ce privete diferenele temporare impozabile. Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit! recuperabile n perioadele contabile viitoare! n ceea ce privete' diferenele temporare deductibile* reportarea pierderilor fiscale nefolosite* i reportarea creditelor fiscale nefolosite. Diferenele temporare sunt diferenele dintre valoarea contabil a unui activ sau datorie din bilan i baza fiscal a acestora. Diferenele temporare impozabile sunt acele diferene temporare ce vor avea ca rezultat valori impozabile n determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al perioadelor viitoare! atunci c$nd valoarea contabil a activului sau a datoriei este recuperat sau decontat. Diferenele temporare deductibile sunt acele diferene temporare ce vor avea ca rezultat valori ce sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al perioadelor viitoare! atunci c$nd valoarea contabil a activului sau a datoriei este recuperat sau decontat. Baza de impozitare a unui activ sau a unei datorii este valoarea acelui activ sau acelei datorii n scopuri fiscale.
Valoarea contabil a unui activ este valoarea net contabil la care activul este nre"istrat n bilan i se determin ca diferen ntre valoarea contabil (valoarea de intrare) pe de o parte! i amortizrile i provizioanele pentru depreciere! pe de alt parte. Valoarea contabil a unei datorii este valoarea la care datoria este nscris n bilan i reprezint suma ce trebuie pltit de ntreprindere pentru achitarea datoriei. Baza de impozitare a unui activ este suma ce va putea fi sczut din beneficiile economice impozabile atunci cand se recupereaz valoarea net contabil a unui activ. +n condiiile n care beneficiile economice nu vor fi impozabile! baza de impozitare a unui activ va fi e"al cu valoarea sa net contabil i nu vor rezulta diferene temporare. Baza de impozitare a unei datorii este valoarea sa contabil! mai puin orice sum care va fi dedus n scopuri fiscale n perioadele contabile viitoare n ceea ce privete respectiva datorie. #onform ,#adrului "eneral de ntocmire i prezentare a situaiilor financiareurmtorii termeni sunt definii astfel' Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nre"istrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor! care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu! altele dec$t cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nre"istrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor! care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu! altele dec$t cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. /rdinul 101 definete veniturile ca fiind sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activitile curente! c$t i c$ti"urile din orice alte surse. Acelai ordin definete cheltuielile entitii ca fiind valorile pltite sau de pltit pentru consumuri de stocuri! lucrri e&ecutate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea! pentru cheltuielile cu personalul i e&ecutarea unor obli"aii le"ale sau contractuale.
1.% Refe&eni'&() !n#'*i). Re+)e,en#-&i !n#'*i)e .n /!,eni(. #onform IAS 1 ! impozitele curente i impozitele am$nate sunt contabilizate! n contul de profit i pierdere sau la capitaluri proprii! dac elementele la care se refer au fost nre"istrate direct la capitaluri proprii! n numele aceleai perioade sau nu. Impozitele curente trebuie s fie contabilizate la datorii (pasive)! at$ta timp c$t ele nu sunt pltite. 3n pasiv de impozit am$nat este contabilizat pentru toate diferenele temporare impozabile! e&cept$nd situaia n care el este "enerat de un fond comercial sau de contabilizarea iniial a unui activ sau a unei datorii! n conte&tul unei tranzacii care nu este o "rupare de ntreprinderi i nu afecteaz nici rezultatul contabil! nici rezultatul impozabil. 3n activ de impozit am$nat trebuie s fie contabilizat! pentru toate diferenele temporare deductibile! n msura n care este probabil ca un beneficiu impozabil s fie disponibil! asupra cruia s se impute aceste diferene temporare deductibile. 4otui! un activ de impozit am$nat nu este contabilizat! dac el este "enerat de contabilizarea iniial a unui activ sau a unei datorii! ntr-o tranzacie care nu este o "rupare de ntreprinderi i nu afecteaz nici rezultatul contabil! nici rezultatul impozabil. Atunci c$nd valoarea contabil a unui activ este mai mare dec$t baza sa fiscal ! rezult o diferen temporar impozabil! deoarece beneficiile economice "enerate de recuperarea activului! adic beneficiile economice impozabile! depesc valoarea ce va fi permis sub forma deducerilor n scopuri fiscale. Invers! dac valoarea contabil a unui activ este mai mic dec$t baza sa fiscal! diferena temporar este deductibil. 5aloarea contabil a unei datorii va fi decontat n perioadele urmtoare prin intermediul unei ieiri de resurse ce ncorporeaz beneficii economice. #$nd resursele ies din ntreprindere! o parte sau totalitatea valorii lor este deductibil din profitul impozabil al e&erciiilor respective. 6iferenele favorabile ce apar ntre valoarea contabil a datoriilor i baza fiscal a acestora sunt deductibile. 7ventualele diferene nefavorabile ntre valoarea contabil i baza de impozitare a datoriilor sunt considerate impozabile.
P&e0e/e&i &efe&i#!'&e )' e)e,en#e)e /in !n#() /e "&!fi# i "ie&/e&e !nf!&, OMFP 112%3%442 5eniturile i cheltuielile care apar altfel dec$t n cursul activitilor curente ale entitii trebuie prezentate la ,5enituri e&traordinare- i ,#heltuieli e&traordinare-. 7lementele e&traordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale entitii i care nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau re"ulat.% Prin activiti curente se nele"e orice activiti desfurate de o entitate ! ca parte inte"rant a afacerilor sale! precum i activitile cone&e n care aceasta se an"a8eaz i care sunt o continuare a primelor activiti menionate! sau care rezult din acestea. Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de activitile curente ale entitii! se are n vedere natura elementului sau a tranzaciei eferente activitii desfurate n mod curent de entitate! dec$t frecvena cu care se ateapt ca aceste evenimente s aib loc. 3n eveniment sau o tranzacie poate fi e&traordinar pentru o entitate! dar nu i pentru o alta! datorit diferenelor dintre activitile curente ale acelor entiti. 6e e&emplu! pierderile rezultate n urma unui cutremur pot fi calificate de ctre o entitate ca element e&traordinar.5 7ntitile trebuie s prezinte n notele e&plicative proporia n care impozitul pe profit afecteaz ,Profitul sau pierderea din activitatea curent- i ,Profitul sau pierderea din activitatea e&traordinar-. C') ()() "&!fi#()(i i,"!6'*i) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri! dintr-un an fiscal! din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adau" cheltuielile nedeductibile. 9a stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
/:;P 101 - <<1 /:;P 101 - <<1
1.. Sintez din literatura de specialitate ( lista titlurilor de cri i articole cu evidenierea principalelor contribuii la rezolvarea temei) Ana :orariu trateaz impozitul pe profit n cartea ,#ontabilitatea i "estiunea fiscal a firmei > 6e la teorie la practic- n capitolul II ,Impozitul pe profit- care cuprinde' .1 6iurna . Impozitarea a"enilor economici ce au activitate aferent barurilor de noapte .. 5$nzarea de proprieti imobiliare .2 5$nzarea de titluri de participare .1 #heltuieli de protocol .= #heltuieli de sponsorizare .0 ?ezerva le"al .@ 5$nzarea cu plata n rate .A Perisabiliti .1< Provizioane pentru deprecierea creanelor .11 #heltuieli cu provizioanele pentru "aranii de bun e&ecuie .1 Provizioanele pentru "aranii .1. #heltuieli cu dob$nzile i diferenele de curs valutar .12 #heltuieli sociale .11 Impozit pe dividende .1= Impozit trimestrial .10 IAS 1 -;acilitate de <B -;acilitate de <B- cu schimbarea cotei de impozitare -#heltuieli de dezvoltare -Provizioane pentru liti"ii -6ob$nzi -#heltuieli estimate de demontare -6eprecierea unui activ -6urata de via util -Caza fiscal > valoarea contabil -?eevaluare contabul > reevaluare fiscal .1@ Pierdere fiscal
0
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) .1A ?e"ularizare sf$rit an i declaraia de impozit pe profit Impozitul pe profit este tratat i n ,Dhid pentru nele"erea i aplicarea IAS 1 -! 7ditura #7##A?! care cuprinde' 1.#omentarii privind IAS 1 ,Impozitul pe profit1.1/biectiv 1. Arie de aplicabilitate 1..6efiniii 1.2?ecunoaterea datoriilor i a creanelor privind impozitul curent 1.1?ecunoaterea datoriilor i a creanelor privind impozitul am$nat 1.=7valuare 1.0 ?ecunoaterea impozitului curent i a impozitului am$nat 1.@ Prezentarea informaiilor .Aplicaii practice #apitolul . din ,#ontabilitate aprofundat- a autorului :arian Scrin trateaz impozitul pe profit atin"$nd urmtoarele probleme' ..1 Prezentarea "eneral a metodelor de determinare a impozitului pe profit .. Aspecte particulare privind nre"istrarea impozitelor am$nate n ara noastr' -nre"istrarea impozitelor am$nate "enerate de retratrile ce vizeaz aplicarea pentru prima dat a standardelor internaionale de contabilitate -contabilizarea impozitelor am$nate care apar datorit diferenelor dintre re"lementrile contabile i cele fiscale 1.7 Re (n!'#e&e' i e0')('&e' e)e,en#e)!& /e $e)#(ie)i i 0eni#(&i8 #&'n6' ii i e0eni,en#e. P&in i"ii)e i &e+()i)e e0')(-&ii 0eni#(&i)!& i $e)#(ie)i)!& Principalele aspecte le"ate de recunoaterea i evaluarea veniturilor din activitile ordinare (v$nzri! onorarii! dob$nzi! dividende! redevene) sunt tratate de IAS 1@. 4ranzaciile i evenimentele ce cad sub incidena normei IAS 1@ sunt'
2
v$nzri de bunuri* prestri de servicii* utilizarea de ctre teri a activelor ntreprinderii.7
IAS 1@ ,5enituri-
Bunurile se refer la produse fabricate de ntreprindere pentru a fi v$ndute! bunuri achiziionate n vederea rev$nzrii! mrfuri achiziionate de la un comerciant cu amnuntul sau terenurile i alte bunuri imobiliare destinate a fi v$ndute. restaiile de servicii "enereaz venituri prin e&ecutarea de ctre ntreprindere a unor sarcini stabilite prin contract ntr-o perioad predeterminat. Serviciile pot fi prestate pe parcursul unui e&erciiu sau pe parcursul mai multor e&erciii. !tilizarea de ctre teri a activelor "ntreprinderii "enereaz urmtoarele cate"orii de venituri' -venituri din dob$nzi > obinute de ntreprindere ca remuneraie a utilizrii de ctre teri a lichiditilor i echivalentelor sale de lichiditi* -venituri din redevene > obinute pentru utilizarea activelor pe termen lun" ale ntreprinderii (brevete! mrci de fabric! drepturi de autor i pro"rame informatice)* -venituri din dividende > obinute pentru deinerea de aciuni sau a altor instrumente de capitaluri proprii. 5eniturile obinute de ntreprindere reprezint mrimea brut (fr a fi deduse costurile aferente) a avanta8elor economice obinute n cursul e&erciiului din activitile sale ordinare. Acestea cuprind sumele primite sau de primit de ctre ntreprindere n contul su.
4a&a pe valoarea adu"at colectat de ntreprindere n contul statului nu este un venit. Re (n!'#e&e' 0eni#(&i)!& 3n venit poate fi recunoscut atunci c$nd este probabil ca ntreprinderea s beneficieze de avanta8ele economice viitoare i msurarea acestora poate fi efectuat de o manier fiabil. Recunoa#terea veniturilor din vnzarea bunurilor Pentru a fi recunoscute veniturile din v$nzarea bunurilor! trebuie respectate criteriile menionate mai sus i'
A
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) ntreprinderea a transferat la cumprtor principalele riscuri i avanta8e inerente proprietii* ntreprinderea nu particip la "estiune i nu pstreaz controlul bunurilor cedate* costurile an"a8ate sau de an"a8at privind proprietatea pot fi evaluate fiabil.2 4ransferul riscurilor i avanta8elor are loc ! de obicei! o dat cu transferul dreptului de proprietate sau o dat cu livrarea. 4otui! e&ist situaii c$nd transferul este decalat n timp. $%emplu 9a ianuarie E! societatea Alfa factureaz mrfuri n valoare de 11 <<< lei clientului Dama! care solicit ca livrarea s se efectueze pe 0 februarie E. Alfa nu deine mrfuri de natura celor facturate! dar intenioneaz s le procure n timp util! pentru a le livra pe 0 februarie E. Societatea Alfa nu poate recunoate venitul din v$nzarea mrfurilor pe cu aceast dat. +n aceast situaie ! veniturile nu pot fi recunoscute n momentul n care clientul devine proprietarul bunurilor! doar dac' ianuarie E! dei Dama este proprietarul mrfurilor ncep$nd
$%emplu
este probabil c se va efectua livrarea* la data recunoaterii venitului! bunurile sunt identificate i "ata de livrare* cumprtorul confirm instruciunile de am$nare* se respect condiiile obinuite de plat.
Societatea Dama vinde mrfuri unei bnci i are opiunea de a le rscumpra la 1 luni de la v$nzare. Dama nu recunoate venitul din v$nzare p$n ce opiunea nu e&pir. :rfurile rm$n n bilanul societii Dama! iar ncasrile de la banc sunt recunoscute ca un mprumut cu "a8. Dama nu transfer riscurile i avanta8ele aferente mrfurilor bncii. $%emplu
1
IAS 1@ ,5enituri-
1<
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) +n situaia n care bunurile v$ndute sunt e&pediate! dar prin contract v$nztorul se obli" s efectueze instalarea i verificarea! venitul este recunoscut dup ce cumprtorul accept livrarea i se efectueaz instalarea i verificarea. +n cazul produselor electrocasnice pentru care instalarea const n operaii simple de conectare la o surs de ener"ie! venitul poate fi recunoscut din momentul n care clientul accept livrarea. 5$nztorul pstreaz riscurile i avanta8ele ataate bunurilor v$ndute n cazul n care v$nzarea lor este condiionat de rev$nzarea de ctre cumprtor. Pentru o v$nzare n consi"naie! prin care cumprtorul se an"a8eaz s rev$nd bunurile n numele v$nztorului! veniturile sunt recunoscute de v$nztor dup ce cumprtorul a v$ndut bunurile unei tere pri. Similar se trateaz i v$nzrile realizate de intermediari! distribuitori! comerciani care acioneaz ca a"eni ai v$nztorului.
Recunoa#terea veniturilor din prestarea de servicii 5eniturile din contractele de prestri servicii sunt recunoscute pe msura e&ecutrii contractului dac sunt respectate condiiile de recunoatere a veniturilor! poate fi determinat de o manier fiabil stadiul de e&ecuie a contractului i costurile de finalizare a contractului pot fi evaluate rezonabil.9 $%emplu Societatea Alfa deine un ziar sptm$nal n care public anunuri i reclame. +n virtutea unui contract ncheiat cu societatea Ceta! Alfa solicit un comision pentru publicarea unei reclame n ziar de 1.<<< lei pentru cinci apariii. ?ezult c societatea Alfa recunoate venit de 1.<<< lei de fiecare dat c$nd reclama este publicat.
=
IAS 1@ ,5enituri-
11
6ac serviciile sunt e&ecutate prin intermediul unui numr nedeterminat de trastaii de-a lun"ul unei perioade de timp! ele sunt recunoscute pe baza unei metode liniare. I/en#ifi '&e' #&'n6' ii)!& #riteriile de recunoatere prevzute de IAS 1@ se aplic separat pentru fiecare tranzacie. +n anumite condiii se impune separarea componentelor identificabile ale unei sin"ure tranzacii. #riteriile de recunoatere se aplic i pentru dou sau mai multe tranzacii luate mpreun! care sunt le"ate! astfel nc$t efectul acestora nu poate fi neles dec$t dac sunt luate mpreun. $%emplu / ntreprindere vinde bunuri i n acelai timp este parte ntr-un contract separat de a rscumpra bunurile! la o dat ulterioar. +n aceast situaie! cele dou tranzacii sunt tratate mpreun! consider$ndu-se c ntreprinderea nu poate recunoate venitul din v$nzare deoarece nu a pierdut controlul asupra bunurilor. E0')('&e' 0eni#(&i)!& #onform IAS 1@! veniturile trebuie s fie evaluate la valoarea 8ust a elementelor primite sau de primit n contrapartid. Aceasta este suma stabilit prin acord ntre v$nztor i cumprtor! sum ce poate fi diminuat eventual cu reducerile de pre. 6e multe ori! contrapartida este reprezentat de lichiditi i echivalente de lichiditi. 6e obicei! n tranzaciile "eneratoare de venit! lichiditile nu se ncaseaz imediat! ci dup momentul v$nzrii! n funcie de termenele comerciale practicate de ntreprinderi. :eni#(&i)e /in /!*;n6i i /i0i/en/e Aceste venituri sunt recunoscute dac ndeplinesc criteriile de recunoatere n funcie de urmtoarele baze'
1
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) veniturile din dobnzi sunt recunoscute n funcie de timpul scurs. Atunci c$nd dob$nzile primite sunt aferente unei perioade anterioare achiziiei investiiei purttoare de dob$nti (de e&emplu! obli"aiuni)! doar dob$nda ulterioar achiziiei este recunoscut ca venit. venitule din redevene primite pentru utilizarea activelor societii! cum ar fi mrcile! brevetele! pro"ramele informatice! drepturile de autor! sunt recunoscute conform dispoziiilor acordului aplicabil. $%emplu 6ac printr-un contract de licen este cedat dreptul de utilizare asupra unei tehnolo"ii pentru o perioad specificat! venitul este recunoscut dup metoda liniar pe durata contractului. venitul din dividende este recunoscut c$nd este stabilit dreptul acionarului la dividende. Atunci c$nd dividendele sunt declarate din rezultatul net al perioadei anterioare achiziiei! acestea sunt deduse din costul de achiziie al aciunilor. Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru consumuri de stocuri! lucrri e&ecutate i servicii prestate! de care beneficiaz entitatea! cheltuieli cu personalul sau e&ecutarea unor obli"aii le"ale sau contractuale. +n cadrul e&erciiului financiar se cuprind i provizioanele! amortizrile i a8ustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare a elementelor patrimoniale. Re (n!'#e&e' $e)#(ie)i)!& #heltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci c$nd a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii! modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. ?ecunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii datoriilor sau a reducerii activelor.1 6e asemenea! cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza unei proceduri de alocare sistematic i raional! atunci c$nd se ateapt s se obin beneficii economice n decursul mai multor perioade contabile i c$nd asocierea acestora cu veniturile poate fi determinat doar n mod va" sau indirect. Aceast modalitate este necesar n procesul recunoaterii cheltuielilor asociate cu utilizarea
0
#adrul conceptual internaional
1.
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) unor active! cum ar fi ' terenuri i mi8loace fi&e! fond comercial! licene i mrci de comer* n astfel de cazuri cheltuiala este prezentat ca amortizare.< #ontabilitatea financiar reflect cheltuielile n raport cu natura lor economic! prin "ruparea acestora n cheltuieli de e&ploatare! financiare i e&traordinare. #heltuielile de e&ploatare reprezint e&presia bneasc a consumurilor materiale i de for de munc necesare desfurrii activitii entitilor economice. #heltuieli financiare sunt considerate cheltuielile care se refer la pierderi din creane imobilizate! cheltuieli privind investiiile financiare cedate! diferene nefavorabile de curs valutar! dob$nzi pltite sau de pltit! sconturi acordate clienilor! provizioane. #heltuielile e&traordinare se refer la calamiti i alte evenimente e&traordinare. Re (n!'#e&e' i,"!6i#()(i ',;n'# IAS 1 menioneaz c datoria cu impozitul pe profit am$nat trebuie recunoscut pentru toate diferenele temporare impozabile. 7&ist ns si trei e&cepii de la aceast re"ul' 6atorii care provin din recunoaterea fondului comercial! pentru care amortizarea nu este deductibil fiscal* 6atorii care provin din recunoaterea iniial a unui element de activ % pasiv altul dec$t din consolidare! care n momentul tranzaciei nu afecteaz profitul contabil sau fiscal* 6atorii care provin din profiturile nedistribuite din investiii n care ntreprinderea este n msur s controleze momentul relurii diferenei i este posibil ca aceast reluare s nu aib loc n viitorul previzibil. / crean cu impozitul pe profitul am$nat trebuie recunoscut pentru toate diferenele temporare deductibile! pierderi fiscale neutilizate! i credite fiscale nefolosite n msura n care este posibil ca profitul impozabil din care s fie deductibil diferena temporar s fie disponibil cu e&cepia' ;ond comercial ne"ativ care a fost tratat ca i venit am$nat prin IAS ?ecunoaterea iniial a unui activ % datorii! alta dec$t cea prevzut iniial i care n momentul tranzaciei nu afecteaz profitul contabil sau impozabil. 5aloarea contabil a creanelor cu impozitul pe profit am$nat trebuie revizuit la nchiderea e&erciiului i diminuat n msura n care nu mai este probabil
@
#adrul conceptual internaional
12
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) disponibilitatea unui profit impozabil suficient pentru a permite utilizarea acestui activ. /rice astfel de diminuare trebuie reluat n msura n care profitul devine suficient.
Re (n!'#e&e' (nei $e)#(ie)i ( i,"!6i#() "e "&!fi# ='( ') (n(i 0eni# Impozitul pe profit curent sau am$nat trebuie recunoscut ca i venit sau cheltuial i inclus n profitul net al perioadei! mai puin n situaiile n care provine din' / tranzacie sau eveniment care este contabilizat direct n capitalul propriu / tranzacie contabilizat ca i achiziie 6ac impozitul se refer la elemente contabilizate direct n capitalurile proprii atunci i acesta trebuie contabilizat direct n capitalurile proprii. P&in i"ii)e i &e+()i)e e0')(-&ii Principii contabile generale 7lementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile "enerale! conform contabilitii de an"a8amente. 7fectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci c$nd tranzaciile i evenimentele se produc i sunt nre"istrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. rincipiul continuitii activitii presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea! fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. +n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii! aceast informaie trebuie prezentat! mpreun cu e&plicaii privind modul de ntocmire a acestora. rincipiul permanenei metodelor presupune ca metodele de evaluare s fie aplicate n mod consecvent de la un e&erciiu financiar la altul. rincipiul prudenei presupune c evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i n special' -poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului*
11
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) -trebuie s se in cont de toate datoriile! inclusiv cele previzibile! i pierderile poteniale aprute n cursul e&erciiului financiar curent sau al unui e&erciiu financiar precedent * -trebuie s se in cont de toate deprecierile! indiferent dac rezultatul e&erciiului financiar este pierdere sau profit. rincipiul independenei e%erciiului& 4rebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente e&erciiului financiar! indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli.
rincipiul intan'ibilitii. Cilanul de deschidere pentru fiecare e&erciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al e&erciiului financiar precedent. rincipiul necompensrii. /rice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. rincipiul prevalenei economicului asupra (uridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face in$nd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii de raportare! i nu numai de forma 8uridic a acestora. Re+()i +ene&')e /e e0')('&e 7lementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz! n "eneral! pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. 9a data intrrii n entitate ! bunurile se evalueaz i se nre"istreaz n contabilitate la valoarea de intrare care se stabilete ' la cost de achiziie- pentru bunurile procurate cu titlu oneros* la cost de producie-pentru bunurile produse n entitate* la valoarea de aport! stabilit n urma evalurii-pentru bunurile reprezent$nd aport la capitalul social* la valoarea 8ust-pentru bunurile obinute cu titlu "ratuit.
7valuarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit se face potrivit re"lementrilor din /:;P 101 - <<1 i normelor emise n acest sens de :inisterul ;inanelor Publice.
1=
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) 9a ncheierea e&erciiului financiar! elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare! pus n acord cu rezultatele inventarierii. 9a data ieirii din entitate sau la darea n consum! bunurile se evalueaz i se scad din "estiune la valoarea lor de intrare. #orectarea erorilor constate n contabilitate se efectueaz pe seama rezultatului reportat. 7rorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezult$nd din "reeala de a utiliza! sau de a nu utiliza! informaii credibile.
Impozitul pe profit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite. 6ac suma pltit depete suma datorat! surplusul trebuie recunoscut drept crean. 6iferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nre"istrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar. #heltuielile efectuate i veniturile realizate n e&erciiul financiar curent! dar care privesc e&erciiile financiare urmtoare! se nre"istreaz distinct n contabilitate! la cheltuieli n avans sau venituri n avans! dup caz. Venituri #i cheltuieli #ontul de profit i pierdere cuprinde' cifra de afaceri net! veniturile i cheltuielile e&erciiului! "rupate dup natura lor! i rezultatul e&erciiului (profit sau pierdere). #ifra de afaceri net! conform /:;P 101 - <<1! se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri! e&ecutrilor de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din e&ploatare! mai puin reducerile comerciale acordate clienilor. Atunci c$nd! n baza unor prevederi le"ale e&prese! n conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezent$nd diverse impozite i ta&e reflectate concomitent n conturi de cheltuieli! cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere! la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezent$nd veniturile menionate! corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite.>
A
/:;P 101 - <<1
10
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) +n cate"oria veniturilor se include at$t sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente! c$t i c$ti"urile din orice alte surse. #$ti"urile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent! dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. 5eniturile din activiti curente se pot re"si sub diferite denumiri' v$nzri! comisioane! dob$nzi! dividende. Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri! inclusiv n cazul contractelor de mandat sau comision! nu reprezint venit din activitatea curent. +n aceast situaie! veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
#ontabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri! dup natura lor! astfel' venituri din e&ploatare! venituri financiare i venituri e&traordinare. C$e)#(ie)i #heltuielile cu provizioanele! amortizrile i a8ustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare! precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite! calculate potrivit le"ii! se evideniaz distinct! n funcie de natura lor. #onturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice! n funcie de necesitile impuse de anumite re"lementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii. +n contabilitate! profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul e&erciiului financiar. ?ezultatul definitiv al e&erciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere. ?epartizarea profitului se nre"istreaz n contabilitate pe destinaii! dup aprobarea situaiilor financiare anuale.14 1.2 T&'#',en#e i "&' #i i !n#'*i)e ="e ifi e 1.2.1 C!n#'*i)i#'#e' "&i,'&-. Si=#e,() /e !n#(&i i !n#'*i)i#'#e' "&i,'&#onturile de cheltuieli i de venituri se nchid! dup caz! lunar sau la sf$ritul anului financiar prin contul 1 1 ,?ezultatul e&erciiului-. #heltuielile se repartizeaz asupra rezultatului! iar veniturile se ncorporeaz n rezultate. Soldul creditor al contului 1 1 evideniaz rezultatul sub form de profit! iar soldul debitor- rezultatul
1<
/:;P 101 - <<1
1@
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) sub form de pierdere. +n felul acesta contul 1 1 - ?ezultatul e&erciiului-
realizeaz le"tura dintre conturile de cheltuieli i venituri! pe de o parte! i conturile de bilan! pe de alt parte. Soldul su creditor reprezint profitul creat ca surs de finanare n urma e&cedentului veniturilor asupra cheltuielilor! iar pierderea! ca sold debitor e&prim bunurile economice nerecuperate ca urmare a e&cedentului cheltuielilor asupra veniturilor. #ontabilitatea decontrilor privind impozitul pe profit se realizeaz cu a8utorul contului 7711 ?I,"!6i#() "e "&!fi#@.
6up coninutul economic este cont de datorie fiscal! iar dup funcia contabil este cont bifucional! care ine evidena decontrilor cu bu"etul statului% bu"etul local privind impozitul pe profit. +n credit se nre"istrez' -impozitul pe profit datorat bu"etului (=A1)* -impozitul pe profit aferent e&erciiului financiar precedent! n cazul corectrii erorilor contabile (=1@@). +n debit se nre"istreaz impozitul pe profit virat bu"etului (11 1! 1.11) i datoriile anulate (01@@). Soldul creditor al conturilor reprezint impozitul pe profit datorat! iar soldul debitor! impozitul pe profit vrsat n plus. Alt cont specific utilizat pentru nre"istrarea impozitului pe profit este =A1 ,#heltuieli cu impozitul pe profit-. De#e&,in'&e' &e6()#'#()(i eAe& ii()(i fin'n i'& 7ntitile mici i mi8locii calculeaz impozitul pe profit pornind de la rezultatul contabil brut! care reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile reflectate n contabilitate. 6ac volumul veniturilor l depete pe cel al cheltuielilor! se obine profitul contabil brut! din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit! rezult$nd profitul contabil net. 6ac volumul cheltuielilor l depete pe cel al veniturilor! se obine pierderea contabil brut! din care se scad eventualele cheltuieli cu impozitul pe profit! rezult$nd o pierdere contabil net.
1A
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) Impozitul pe profit are ca baz de calcul rezultatul impozabil sau fiscal! care se obine prin corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile i cu deducerile fiscale! conform relaiei' ?ezultatul impozabil F rezultat contabil G cheltuieli nedeductibile > deduceri fiscale 6ac rezultatul impozabil stabilit conform ecuaiei de mai sus este pozitiv (profit fiscal sau impozabil) se calculeaz impozitul pe profit datorat! potrivit relaiei' Impozitul pe profit F rezultat impozabil H cu cota de impozit (1=B) 6ac rezultatul impozabil este ne"ativ! acesta reprezint pierdere fiscal i se va recupera din profiturile impozabile obinute n e&erciiile financiare urmtoare.
Profitul fiscal i pierderea fiscal nu se nre"istreaz n contabilitate! ci numai n ,6eclaraia anual privind impozitul pe profit-. Plata impozitului pe profit se face trimestrial! p$n la data de 1! inclusiv! a primei luni din trimestrul urmtor. )tructuri "n contabilitatea financiar privind cheltuielile #i veniturile #ontabilitatea financiar reflect cheltuielile n raport cu natura lor economic! prin "ruparea acestora n cheltuieli de e&ploatare! financiare i e&traordinare. #lasa = ,#onturi de cheltuieli- cuprinde urmtoarele "rupe de conturi' =< ,#heltuieli privind stocurile=1 ,#heltuieli cu lucrrile i serviciile e&ecutate de teri= ,#heltuieli cu alte servicii e&ecutate de teri=. ,#heltuieli cu alte impozite! ta&e i vrsminte asimilate=2 ,#heltuieli cu personalul=1 ,Alte cheltuieli de e&ploatare== ,#heltuieli financiare=0 ,#heltuieli e&traordinare=@ ,#heltuieli cu amortizrile i provizioanele=A ,#heltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite#onturile de cheltuieli sunt asimilate conturilor de activ.
<
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) +n creditul acestor conturi se transfer la sf$ritul perioadei! pentru nchidere! soldul debitor al conturilor de cheltuieli. Aceste conturi nu au sold la sf$ritul perioadei. 5eniturile sunt reflectate de contabilitatea financiar n raport cu natura lor economic! prin "ruparea acestora n venituri de e&ploatare! financiare i e&traordinare. #lasa 0 ,#onturi de venituri- cuprinde urmtoarele "rupe de conturi' 0< ,#ifra de afaceri01 ,5ariaia stocurilor0 ,5enituri din producia de imobilizri02 ,5enituri din subvenii de e&ploatare-
01 ,Alte venituri din e&ploatare0= ,5enituri financiare00 ,5enituri e&traordinare0@ ,5enituri din provizioane i a8ustri pentru depreciere sau pierdere de valoare#onturile de venituri sunt asimilate conturilor de pasiv. +n debitul conturilor de venituri se transfer la sf$ritul perioadei! pentru nchidere! soldul creditor al acestor conturi. Eu au sold la sf$ritul perioadei. C!n#'*i)i#'#e' /e &'"!&#'&e. Si#('ii)e fin'n i'&e ="e ifi e #e,ei. P&e6en#'&e' inf!&,'ii)!&. #u toate c n bilan se reflect i rezultatul e&erciiului financiar ! prin soldul contului 1 1 ,Profit i pierdere-! este necesar utilizarea unui alt document n care s se detalieze modul de "enerare a rezultatului i care s ofere informaii suplimentare privind cauzele care au determinat o anumit performan economic. +n le"tur cu forma situaiilor financiare! problema este rezolvat n mod diferit n IAS-uri i 6irectivele contabile europene. IAS-urile nu menioneaz o form special pentru elementele situaiilor financiare. IAS 1 nu prescrie ordinea sau formatul n care trebuie prezentate elementele.
1
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) #ontul de profit i pierdere poate fi prezentat dup natur sau dup destinaie. 7l conine cel puin ' veniturile activitilor ordinare! cheltuielile financiare! cota-parte din rezultatul n participaiile puse n echivalen! cheltuielile privind impozitarea! rezultatul dup impozitare referitor la cesiunile de active sau abandonurile de activiti i rezultatul net (la nivelul "rupului sau n afara lui). Eici un element nu poate fi contabilizat la rezultatele e&traordinare! dar dac mrimea sa sau natura sa este semnificativ! trebuie s fie descrise separat. ?ezultatele pe aciune! de baz i diluat! trebuie s fie! de asemenea! prezentate ca ultim informaie a contului de profit i pierdere. Prima metod de analiz este metoda clasificrii dup natura cheltuielilor. #heltuielile sunt a"re"ate n contul de profit i pierdere conform naturii lor ( e&emplu
amortizarea! achiziiile de materii prime! cheltuielile cu transportul! salariile) i nu sunt realocate pe diferitele funcii din cadrul ntreprinderii. 7&emplu de clasificare utiliz$nd metoda naturii cheltuielilor' 5enituri din activiti curente n-1 Alte venituri din e&ploatare 5ariaia stocurilor de produse finite i produse n curs de e&ecuie Producia efectuat n scopuri proprii i capitalizat :aterii prime i consumabile utilizate #heltuieli cu personalul #heltuieli cu amortizarea Alte cheltuieli de e&ploatare 4otal cheltuieli de e&ploatare Profitul din activitatea de e&ploatare #osturi financiare 5enituri din ntreprinderi asociate Profitul nainte de impozitare #heltuieli cu impozitul pe profit Profitul dup impozitare 5ariaia stocurilor de produse finite i n curs de e&ecuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a mrit nivelul stocurilor! fie v$nzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. n
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) A doua metod de analiz este metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor sau metoda ,costului v$nzrilor , i clasific cheltuielile dup funcia lor ca parte a costului v$nzrilor! distribuiei sau activitilor administrative. Aceast prezentare ofer de multe ori informaii mai relevante pentru utilizatori dec$t clasificarea cheltuielilor dup natur. 7&emplu de clasificare utiliz$nd metoda funciei cheltuielilor'
5enituri din activitile curente #ostul v$nzrilor :ar8a brut Alte venituri din e&ploatare #osturile de distribuie #heltuielile administrative Alte cheltuieli din e&ploatare Profitul din activitatea de e&ploatare #osturi financiare 5enituri din ntreprinderi asociate Profit nainte de impozitare #heltuieli cu impozitul pe profit Profit dup impozitare
n-1
+ntreprinderile care clasific cheltuielile dup funcie trebuie s prezinte informaii suplimentare despre natura cheltuielilor! inclusiv cheltuielile cu amortizarea i cu personalul. 6irectiva a I5 a propune patru scheme pentru ntocmirea contului de profit i pierdere! n esen dou! difereniate n funcie de criteriul ales pentru structurarea cheltuielilor i veniturilor! cel al naturii sau cel al funciilor. Se poate a8un"e la 2 modele de conturi de profit i pierdere! pentru c cele dou prezentate mai sus pot fi sub form de cont sau bilateral sau list sau diferen. Schema list a contului de profit i pierdere bazat pe clasificarea cheltuielilor i veniturilor n funcie de natur! aa cum este adoptat n contabilitatea din ?om$nia! se prezint'
n-1 1.#ifra de afaceri net .5ariaia stocurilor de produse finite i produse n curs de e&ecuie ..Producia imobilizat 2.Alte venituri din e&ploatare 1.a)cheltuieli cu materiile prime i consumabilele n

b)alte cheltuieli din afar =.#heltuieli cu personalul a)salarii b)cheltuieli cu asi"urrile sociale! cu menionarea distinct a celor referitoare la pensii 0.a)a8ustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale b)a8ustarea valorii activelor circulante @.Alte cheltuieli de e&ploatare Profitul sau pierderea din e&ploatare A.5enituri din interese de participare 1<.5enituri din alte investiii financiare i mprumuturi ce fac parte din activele imobilizate! cu menionarea separat a celor "enerate de societile din cadrul "rupului 11.5enituri din dob$nzi i alte venituri similare! cu menionarea separat a celor "enerate de societile din cadrul "rupului 1 .A8ustarea valorii imobilizrilor financiare deinute ca active circulante 1..#heltuieli cu dob$nzile i alte cheltuieli similare! cu menionarea separat a celor ce privesc societile din cadrul "rupului 12.Profitul sau pierderea din activitatea curent 11.5enituri e&traordinare 1=.#heltuieli e&traordinare 10.Profitul sau pierderea din activitatea e&traordinar 1@.Impozitul pe profit 1A.Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus <.?ezultatul e&erciiului financiar
Schema list a contului de profit i pierdere alctuit dup funcia cheltuielilor! conform 6irectivei a I5 a! se prezint astfel'
n-1 1.#ifra de afaceri net (v$nzri nete) .#ostul de producie aferent afacerilor ..Profitul (pierdere) (1- ) 2.#ostul de distribuie( inclusiv amortizrile i provizioanele) 1.#heltuieli "enerale de administraie (inclusiv amortizrile i provizioanele) =.Alte venituri din e&ploatare 0.5enituri financiare (pe structuri) @.#heltuieli financiare (pe structuri) A.Impozitul asupra profitului curent al e&erciiului 1<.Profitul sau pierderea net din activitatea curent 11.5enituri e&traordinare 1 .#heltuieli e&traordinare n
Particularitile economice! financiare! 8uridice i culturale ale fiecrei ri europene au fcut ca normalizatorii i ntreprinderile s opteze pentru modelul de cont
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) de profit i pierdere care corespunde cel mai bine solicitrilor informaionale ale utilizatorilor. Eormalizatorii rom$ni au "eneralizat structura dup natur la nivelul tuturor a"enilor! structura dup funcii re"sindu-se ntr-o not e&plicativ. :odelul promovat prin re"lementrile /rdinului 101 - <<1 cuprinde i elemente de "$ndire i de practic internaional' se abandoneaz clasificarea ,curente&cepional- i se impune clasificarea ,ordinar-e&traordinar-. 1.2 In#e&"&e#-&i i 'n')i6e fin'n i'&e Profitul reprezint componenta principal a avuiei unei societi i reflect at$t performana ntreprinderii! c$t i capacitatea firmei de a reinvesti sau de a acorda dividende. An')i6' =#&( #(&')- ' &e6()#'#e)!& /("- n'#(&' 0eni#(&i)!& i $e)#(ie)i)!& ?ezultatul brut al e&erciiului se va analiza structural pe activitile de e&ploatare! financiar i e&traordinar! dup modelul' ?b F ?7 G?; G ?e& ?b F rezultatul brut al e&erciiului ?7 F rezultatul e&ploatrii ?; F rezultatul financiar ?e& F rezultatul e&traordinar Modelul de analiz poate fi Rb = RC + Rex unde RC = rezultatul curent
Ve RE RC RF Che Vf Chfin
1
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) Rb Rex Chex Vex
+n analiza structural a rezultatelor unei ntreprinderi pe baza "ruprii veniturilor i cheltuielilor dup natura lor se pot utiliza soldurile intermediare de "estiune. 4abloul soldurilor intermediare de "estiune reprezint o variant a contului de profit i pierdere. Acesta pune n eviden etapele formrii rezultatului unui e&erciiu financiar ndeosebi la nivelul activitii de e&ploatare. Soldurile intermediare de "estiune sunt indicatori pariali de rentabilitate! calculai ca diferen ntre dou valori. Informaiile oferite de 4abloul soldurilor intermediare de "estiune sunt utile mana"erilor firmei i investitorilor de capital. 4abloul SID se prezint astfel' In/i '#!&i
1.5enituri din v$nzarea mrfurilor (ct. 0<0) .#heltuieli privind mrfurile (ct. =<0) ..:ar8a comercial (rd.1- ) 2.Producia v$ndut (ct. 0<1-0<=G0<@) 1.5ariaia stocurilor(G%-)(ct.011) =.Producia imobilizat (ct.0 1G0 ) 0.Producia e&erciiului (rd. 2G1G=) @.#onsumuri intermediare! respectiv cheltuieli provenite de la teri( "r.=<! e&clusiv ct. =<0! "r. =1! "r. = ! e&clusiv ct. = 1) A.5aloarea adu"at (rd. .G0-@) 1<.5enituri din subvenii de e&ploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 0211) 11.#heltuieli cu impozitele i ta&ele ("r. =.) 1 .#heltuieli cu personalul ("r. =2Gct. = 1) 1..7&cedentul (deficitul) brut din e&ploatare (rd.AG1<-11-1 ) 12.Alte venituri din e&ploatare i venituri din provizioane 11.Alte cheltuieli din e&ploatare 1=.#heltuieli cu amortizarea i provizioanele 10.?ezultatul din e&ploatare (rd.1.G12-11-1=) 1@.5enituri financiare 1A.#heltuieli financiare <.?ezultatul curent (rd. 10G1@-1A) 1.5enituri e&traordinare .#heltuieli e&traordinare ..?ezultatul e&traordinar(rd. 1- ) 2.?ezultatul brut al e&erciiului (rd. <G .) 1.Impozitul pe profit =.?ezultat net al e&erciiului(rd. 2- 1)
Poziie CPP
Poz 03 Poz 13 Poz 02 Poz 05/poz 06 Poz 07
n Exerciiu financiar
Poz 10+11+12+24
Poz 04 Poz 25 Poz 14 Poz 08+19+22+29 Poz 23+26 Poz 18+21+28
Poz 40 Poz 47 Poz 52 Poz 53
Poz 60
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) Soldurile intermediare de "estiune care sunt calculate n plus fa de rezultatele ce apar n #ontul de profit i pierdere sunt' :ar8a comercial (:#) Producia e&erciiului (Ie) 5aloarea adu"at (5A) 7&cedentul (deficitul) brut din e&ploatare (7C7) :ar8a comercial permite determinarea rezultatului obinut din v$nzrile de mrfuri. +n cazul ntreprinderilor de comer! este util aprofundarea analizei mar8ei comerciale din punct de vedere structural! pe tipuri de mrfuri sau pe zone de desfacere. Producia e&erciiului reprezint valoarea produciei "lobale a unei ntreprinderi ntr-un e&erciiu financiar. 7ste un indicator util n mana"ementul produciei i desfacerii! deoarece corelaiile dintre indicatorii valorici ai produciei i comercializrii "hideaz factorii de decizie n luarea msurilor privind aceste stadii ale ciclului de e&ploatare. 5aloarea adu"at msoar rezultatul creat de ctre ntreprindere! care are ca destinaie remunerarea factorului uman! statului i investitorilor de capital tehnic i financiar. +n industrie! o valoare adu"at ridicat poate nsemna utilizarea unei tehnolo"ii avansate i a unor salariai calificai. 5aloarea adu"at obinut din prestri de servicii este foarte ridicat deoarece dependena fa de teri pentru obinerea veniturilor este limitat n acest sector.
7&cedentul brut din e&ploatare este important pentru investitorii de capital! reprezent$nd flu&ul potenial de disponibiliti de"a8at de ciclul de e&ploatare. / diferen mare ntre valoarea adu"at i e&cedentul brut din e&ploatare poate arta o pondere semnificativ a personalului n totalul factorilor de producie antrenai n obinerea rezultatelor. An')i6' =#&( #(&')- ' &e6()#'#()(i *&(# ') eAe& ii()(i /("- /e=#in'i' $e)#(ie)i)!& /e eA")!'#'&e
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) Spre deosebire de analiza structural pe baza "ruprii veniturilor i cheltuielilor dup natur! aceast metod se bazeaz pe informaii privind clasificarea cheltuielilor dup funcia sau destinaia lor ca parte a costului v$nzrilor! distribuiei sau activitilor administrative. Pentru aceast metod de analiz structural se folosesc urmtorii indicatori de rezultate' :ar8a brut :b F #ifra de afaceri net > #ostul v$nzrilor #ostul v$nzrilor este format din costul de producie al produselor finite v$ndute! lucrrilor i serviciilor prestate pentru teri i costul de cumprare al mrfurilor v$ndute. ?ezultatul e&ploatrii ?7 F (:b G Alte venituri din e&ploatare) > (#heltuieli de
distribuie G#heltuieli "enerale de administraie)
?ezultatul financiar ?; F 5enituri financiare > #heltuieli financiare ?ezultatul e&traordinar ?e& F 5enituri e&traordinare > #heltuieli e&traordinare ?ezultatul brut al e&erciiului ?b F ?7 G ?; G ?e& Indicatori
1.#ifra de afaceri net .#ostul bunurilor v$ndute i al serviciilor prestate ..?ezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete(rezultat operaional) 2.Alte venituri din e&ploatare 1.#heltuieli de desfacere =.#heltuieli "enerale de administraie 0.?ezultatul din e&ploatare @.5enituri financiare A.#heltuieli financiare 1<.?ezultat financiar 11.?ezultat brut
n-1 s !"
#$n C%
& s !"
#$n C%
'n(i)e *#+
:etoda costului v$nzrilor ofer informaii mai relevante pentru utilizatori privind nivelul cifrei de afaceri i al costului aferent v$nzrilor! care constituie partea cea mai semnificativ i stabil a veniturilor i cheltuielilor din e&ploatare. Previziunile privind rentabilitatea i riscul ntreprinderii n viitor pornesc de la estimarea v$nzrilor i cheltuielilor aferente acestora.
C'"i#!)() II
C!n#&i*(ii "e&=!n')e.
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) De )'&'&e' i,"!6i#()(i "e "&!fi# i 0e&ifi '&e' /'#e)!& /e )'&'#e /e -#&e !n#&i*('*i)i "&i0in/ i,"!6i#() "e "&!fi# Controlul respectrii condiiilor de declarare a impozitului pe profit /r"anul de control urmrete completarea i depunerea anual a 6eclaraiei privind impozitul pe profit (formular 1<<) de ctre pltitorii de impozit pe profit! dup definitivarea impozitului pe profit' p$n la data de 11 februarie! inclusiv! a anului urmtor celui de raportare! de contribuabilii care! p$n la aceast dat au definitivat nchiderea e&erciiului financiar anterior! de or"anizaiile nonprofit! precum i de contribuabilii care obin venituri ma8oritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice! pomicultur i viticultur. #ontribuabilii care au definitivat nchiderea e&erciiului financiar anterior p$n la data de 11 februarie inclusiv! a anului urmtor celui de raportare! depun declaraia anual de impozit pe profit! fr a declara n formularul 1<< ,6eclaraia privind obli"aiile de plat la bu"etul "eneral consolidat-! pentru trimestrul I5 al anului de raportare! o sum e"al cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal. P$n la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare pentru anul e&pirat! pentru contribuabilii pltitori de impozit pe profit care nu fac parte din cate"oriile menionate mai sus.
Pentru corectarea declaraiei depuse iniial! pltitorul va depune declaraia rectificativ! care se ntocmete pa acelai model de formular! nscriindu-se J n spaiul special prevzut n acest scop. Verificarea aspectelor privind datele de identificare ale pltitorului 6atele de identificare ale pltitorului sunt nscrise n seciunea A a formularului 1<1 ,6eclaraie privind impozitul pe profit-! iar verificarea urmrete nscrierea de ctre pltitor a urmtoarelor date'
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) #odul de nre"istrare fiscal sau codul unic de nre"istrare* 6enumirea pltitorului* 6atele privind adresa domiciliului fiscal al pltitorului. Confruntarea datelor declarate cu cele "nre'istrate "n evidena contabil +n confruntarea datelor declarate cu cele nre"istrate n evidena contabil se va urmri' 5enituri din e&ploatare! cheltuieli de e&ploatare i rezultatul din e&ploatare ca diferen ntre acestea. ?ubrica ,#heltuieli de e&ploatare- trebuie s includ i cheltuiala cu impozitul pe profit* 5enituri financiare! cheltuieli financiare i rezultatul financiar! ca diferen ntre acestea* 5enituri e&traordinare! cheltuieli e&traordinare i rezultatul e&traordinar ! ca diferen ntre acestea* ?ezultat brut! prin cumularea rezultatelor de e&ploatare! financiar i e&traordinar. *nscrierea elementelor similare veniturilor #i cheltuielilor +nscrierea elementelor similare veniturilor i cheltuielilor presupune' -nscrierea elementelor similare veniturilor! referitoare la sumele reprezent$nd diferene favorabile de curs valutar! rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut! nre"istrate n contabilitate la data schimbrii sistemului contabil n contul
,?ezultatul reportat-! ca urmare a retratrii! care devin impozabile la data ncasrii % plii acestora! pentru perioada retratat. Se va urmri completarea i cu sumele reprezent$nd rezervele care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil! devenite impozabile n conformitate cu 9e"ea nr. 101% <<. privind #odul ;iscal. 5or fi nscrise i sumele reprezent$nd veniturile care se iau n calcul la determinarea profitului impozabil conform 9e"ii nr. 101% <<. privind #odul ;iscal! cu modificrile i completrile ulterioare.
.<
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) -completarea declaraiei cu elementele similare cheltuielilor! av$ndu-se n vedere sumele reprezent$nd diferenele nefavorabile de curs valutar! rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut! nre"istrate n contabilitate la data schimbrii sistemului contabil n contul ,?ezultatul reportat-! ca urmare a retratrii sau transpunerii! la data ncasrii % plii acestora! pentru perioada retratat sau transpus. Se urmrete completarea declaraiei i cu cheltuielile de administrare capitalizate n valoarea stocurilor (la data scderii din "estiune a stocului respectiv)! valoarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare i valoarea mi8loacelor fi&e de natura obiectelor de inventar rmase de recuperat! corespunztor duratei iniiale de amortizare! dup caz. 6e va verifica i nscrierea sumelor reprezent$nd cheltuielile care se iau n calcul la determinarea profitului impozabil conform 9e"ii nr. 101% <<. privind #odul ;iscal! cu modificrile i completrile ulterioare. Verificarea capitolelor de venituri #i cheltuieli Se verific capitolele de venituri i cheltuieli care fac obiectul declaraiei! n funcie de specificul pltitorului! astfel' Suma reprezent$nd amortizarea fiscal va fi determinat conform prevederilor 9e"ii 101% <<. privind #odul ;iscal! cu modificrile i completrile ulterioare. Se include la aceast poziie i suma rezultat din aplicarea facilitii fiscale reprezent$nd deducerea suplimentar de amortizare de <B din valoarea de intrare a mi8loacelor fi&e i % sau a brevetelor de invenie amortizabile! potrivit le"ii! pentru investiiile realizate p$n la .< aprilie <<1.
Sumele reprezent$nd cheltuielile cu dob$nzile i diferenele de curs valutar se refer la acele sume reportate din anii fiscali anteriori! conform 9e"ii 10.% <<. privind #odul ;iscal! cu modificrile i completrile ulterioare. Aceste sume vor fi preluate de la r$ndul . din 6eclaraia privind impozitul pe profit! depus pentru anul anterior.
.1
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) #ompletarea valorii reprezent$nd constituirea sau creterea net a rezervei le"ale! n perioada de raportare. 7ste necesar s se verifice evidenierea distinct a sumelor de natura rezervelor constituite din profitul brut de ctre societile comerciale bancare! alte instituii de credit autorizate! societile de credit ipotecar! fondurile de "arantare i cooperativele de credit! potrivit actelor normative specifice de or"anizare i funcionare. +nscrierea valorii altor deduceri la calculul profitului impozabil conform dispoziiilor 9e"ii nr. 101% <<. privind #odul ;iscal! cu modificrile i completrile ulterioare. +nscrierea veniturilor financiare reprezent$nd dividendele pe care contribuabilul le-a primit de la o alt persoan 8uridic rom$n. Se va urmri evidenierea distinct a valorilor corespunztoare altor venituri neimpozabile! prevzute n 9e"ea nr. 101% <<. privind #odul ;iscal! cu modificrile i completrile ulterioare. 5erificarea completrii declaraiei cu sumele reprezent$nd cheltuielile cu impozitul pe profit! curent i am$nat! nre"istrate n evidena contabil. #heltuielile cu impozitul pe profitul % veniturile realizate n strintate! reflectate drept cheltuial n evidena contabil! vor fi declarate n mod distinct. +nscrierea valorilor reprezent$nd cheltuielile privind amenzi! confiscri! dob$nzi pentru plata cu nt$rziere i penaliti de nt$rziere datorate ctre autoritile rom$ne sau strine! altele dec$t cele prevzute n contractele comerciale ncheiate ntre persoane rezidente. 7videnierea valorii cheltuielilor de protocol care depete limita unei cote de B aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile! altele dec$t cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit.
5erificarea valorii cheltuielilor de sponsorizare i % sau mecenat i cu bursele private! efectuate potrivit le"ii i nre"istrate n contabilitate. 7videnierea valorii cheltuielilor cu amortizarea! nre"istrat n contabilitate
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) +nscrierea tuturor sumelor nre"istrate ca cheltuieli n contabilitate! an"a8ate pentru constituirea sau ma8orarea provizioanelor i a rezervelor peste limitele prevzute n 9e"ea nr. 101% <<. privind #odul ;iscal! cu modificrile i completrile ulterioare. 7videnierea valorii cheltuielilor cu dob$nzile nedeductibile fiscal (n condiiile n care "radul de ndatorare a capitalului este mai mare de trei)! care nu sunt reportate pentru perioada urmtoare. Se va avea n vedere evidenierea distinct a valorii cheltuielilor cu dob$nzile i cu diferenele de curs valutar aferente anului fiscal de raportare i al anilor anteriori! nedeductibile fiscal pentru anul fiscal curent! dar care sunt reportate pentru perioada urmtoare! potrivit prevederilor 9e"ii nr. 101% <<. privind #odul ;iscal. #ompletarea declaraiei cu valoarea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii de venituri neimpozabile. Sumele reprezent$nd alte cheltuieli nedeductibile vor face obiectul unei verificri distincte. Verificarea sumelor reprezentnd pierderi Se va verifica completarea declaraiei cu sumele reprezent$nd pierderile nre"istrate n perioada curent! de reportat pentru perioada urmtoare! pentru tranzaciile efectuate p$n la .< aprilie <<1! inclusiv. Se va urmri evidenierea separat a valorii pierderilor fiscale de recuperat din perioadele anterioare! at$t din activitile din ?om$nia! c$t i din cele din surse e&terne. Verificarea calcului impozitului pe profit ?eferitor la calculul impozitului pe profit se va urmri! n funcie de profilul fiecrui pltitor nscrierea sumei rezultat din aplicarea cotei de 1=B asupra profitului impozabil care se impune cu aceast cot! nscrierea sumei rezultat din aplicarea
..
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) cotei de 1<B asupra profitului impozabil care se impune cu aceast cot! n conformitate cu prevederile 9e"ii nr. 101% <<. privind #odul ;iscal! pentru tranzaciile efectuate p$n la .< aprilie <<1! inclusiv. Se urmrete completarea declaraiei cu suma reprezent$nd impozitul de 1B aplicat asupra veniturilor din activiti de natura barurilor de noapte! cluburilor de noapte! discotecilor! cazinourilor sau pariurilor sportive. Controlul privind creditul fiscal 6ac o persoan 8uridic rom$n obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate at$t n ?om$nia! c$t i n statul strin! atunci impozitul pltit ctre statul strin! fie direct! fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan! se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit #odului ;iscal. 6educerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit! calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzut n #odul ;iscal la profitul impozabil obinut n statul strin sau la venitul obinut din statul strin. Impozitul pltit unui stat strin este dedus numai dac persoana 8uridic rom$n prezint documentaia corespunztoare! conform prevederilor le"ale! din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin. /r"anul de control va avea n vedere urmtoarele specte' / persoan 8uridic rom$n care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un alt stat calculeaz profitul impozabil la nivelul ntre"ii societi. +n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent! n conformitate cu re"lementrile fiscale din ?om$nia. 6ocumentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n ?om$nia este cel care atest plata! confirmat de autoritatea fiscal strin. +n cazul n care documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n ?om$nia este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a se refer! prin depunerea! n acest sens! a unei declaraii rectificative.
.2
6in punct de vedere fiscal! la sf$ritul anului fiscal! operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strintate ale persoanelor 8uridice rom$ne! nre"istrate n cursul perioadei n devize! respectiv veniturile! cheltuielile! alte sume impozabile sau deductibile! c$t i impozitul pltit se convertesc n lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar! comunicat de Canca Eaional a ?om$niei.
S#(/i( /e '6
9A 1-1 - <<= situaia veniturilor i cheltuielilor a societii ,9Kon #om Srl- este prezentat n ane&a nr. 1. Pentru luna decembrie se cunosc urmtoarele venituri i cheltuieli' ?/E 7lemente #heltuieli cu amenzi i penaliti #heltuieli cu diurna a . salariai #heltuieli cu diferene de curs valutar #heltuieli cu cadourile a . salariai #heltuieli cu bunuri constatate lips la "estiune , !e 1000 50 per!oan "00 #00 !alariat #00
din care imputabile 100 #heltuieli cu sponsorizarea 150 #heltuieli care nu au la baz documente 8ustificative $0 corespunztoare 5enituri din provizioane pentru care nu s-a acordat #00 deducere 5enituri din dividende ncasate de la o persoan 8uridic 1%00 rom$n 5enituri din diferene de curs valutar 5enituri din dob$nzi 500 &00
Se cunosc urmtoarele informaii suplimentare'
.1
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) 7lemente #apital social ?ezerva le"al constituit n <<= #apital propriu la <1.<1. <<= #apital propriu la .1.1 . <<= #apital mprumutat la <1.<1. <<= #apital mprumutat la .1.1 . <<= 'u(e #0)000 500 #1)0** "0)+&5 #*)&*# ++)1%*
)chema 'eneral de calcul a impozitului pe profit

?ezultatul impozabil F venituri totale >cheltuieli totale- deduceriG cheltuieli nedeductibile
5enituri neimpozabile' 5enituri din dividende 5enituri din provizioane pentru care nu s-a acordat deducere 5enituri din diferene favorabile ale titlurilor de valori deinute la alte societi #heltuieli nedeductibile' #heltuiala cu impozitul pe profit #heltuiala cu amenzi i penaliti #heltuieli cu bunuri constatate lips din "estiune neimputabile #heltuielile care nu au la baz documente 8ustificative corespunztoare
#heltuielile cu diferenele de curs valutar i cheltuielile cu dob$nzile sunt inte"ral nedeductibile dac "radul de ndatorare al firmei este mai mare dec$t ..
#apital mprumutat la <1.<1. <<= G#apital mprumutat la .1.1 . <<=
.=
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) Dradul de ndatorare FLMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
#apital propriu la <1.<1. <<= G#apital propriu la .1.1 . <<=
#heltuielile de protocol sunt deductibile n limita a B din (venituri totalecheltuieli totale- venituri neimpozabile G cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile G cheltuieli cu impozitul pe profit G cheltuieli de protocol). 6iferena este nedeductibil. #heltuielile cu sponsorizarea sunt deductibile n limita a . la mie din cifra de afaceri. #heltuielile cu diurna sunt deductibile n limita a !1 H 1<!1 ron. #heltuielile cu tichetele de mas sunt deductibile n limita nivelului pentru instituiile publice. #heltuielile cu cadourile fcute salariailor sunt deductibile n limita a 11< ron. ?ezerva le"al este deductibil n msura n care ndeplinete urmtoarele condiii' ?ezerva curent s fie NF 1B din profitul brut ?ezerva total constituit s fie NF <B din capitalul social. Calculul impozitului pe profit pentru societatea +,-on Com )rl. pe anul /001 Profitul brut F venituri totale > cheltuieli totale F0 <.2=1 > 0<2..@1 F 1=.<@< 6educeri 2rezerva le'al 1<< -1<<N 1B H profitul brut N1BH 1=.<@< N@<2(condiie verificat) -1<<N <B capitalul social N <BH <.<<<N 2.<<< (condiie verificat)
2venituri neimpozabile
1.@<<
.0
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) -venituri din provizioane pentru care nu s-a acordat deducere -venituri din dividende #heltuieli nedeductibile -cheltuieli cu amenzi i penaliti -cheltuieli cu diurna -cheltuieli cu cadourile acordate salariailor -cheltuieli cu bunurile lips de "estiune neimputabile -cheltuieli care nu au la baz documente 8ustificative corespunztoare -cheltuiala cu impozitul pe profit pltit pe primele . trimestre 1.A < A< << 1.=<< ..... 1.<<< 0. 11< 1<<
0.@0 G22.1=0
Dradul de ndatorare FLMMMMMMMMM F 1.2<N . rezult c cheltuielile cu

1.<00 G.<.2@1
dob$nzile i cheltuielile cu diferene de curs valutar sunt inte"ral deductibile. Calculul cheltuielilor deductibile cu sponsorizarea #ifra de afaceri F 010.<== ?/E #ifra de afaceri .%1.<<< F 010.<== H.%1.<<<F .111 ?/E #heltuielile cu sponsorizarea 11< N .111! rezult c cheltuielile de sponsorizare sunt inte"ral deductibile. ?ezultatul fiscal F 1=.<@< G ..... > ..<< F 10.11. ?/E Impozitul pe profit pe anul <<= F 10.11. H1=B F .0.@ ?/E
Impozitul pltit aferent primelor . trimestre F1.A <
.@
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) Impozitul de plat aferent trimestrului I5 F .0.@- 1.A < F @1@
Active % datorii de impozit am$nat' 7valuare i contabilizare potrivit IAS 1 ,Impozitul pe profit7&emple
1.Presupun c n luna decembrie a anului <<1! s-a achiziionat i pus n folosin un utila8 n valoare de 1<.<<< ron. 6in punct de vedere contabil! utila8ul se amortizeaz pe durat de via util de patru ani! n timp ce! din punct de vedere fiscal! durata normal de utilizare este de cinci ani. :etoda de amortizare utilizat at$t din punct de vedere contabil! c$t i din punct de vedere fiscal este cea liniar. 6e asemenea! presupun c rezultatul contabil brut este de ..1<< ron! n e&erciiul <<=! i de .1<< ron! n e&erciiul <1<! iar cota de impozit pe profit este de 1=B.
Anul
%!o-.iz"-e )on."bi/0 "n "/0
%!o-.iz"-e fis)"/0 "n "/0
V"/o"-e" )on."bi/0
1"z" fis)"/0
2ife-en3e .e!po-"-e
<<= <<0 <<@ <<A <1<
#)500 #)500 #)500 #)500
#)000 #)000 #)000 #)000 #)000
*)500 5)000 #)500
&)000 %)000 +)000 #)000
500 1)000 1)500 #)000
6in punct de vedere contabil! amortizarea se calculeaz ncep$nd cu luna imediat urmtoare punerii n folosin. 6in punct de vedere fiscal! amortizarea se calculeaz ncep$nd cu luna imediat urmtoare punerii n folosin.
.A
-+nre"istrarea impozitului pe profit! curent i am$nat! n e&erciiul <<=' a) nre"istrarea impozitului pe profit curent (e&i"ibil)' rezultatul impozabil F rezultatul contabil G 1<< ron F ..1<< ron G 1<< ron F 2.<<< ron impozitul pe profit F 2.<<< ron H 1=B F =2< ron =A1 ,cheltuieli cu impozitul pe profit- F 2211 ,Impozit pe profit=2< ron
9a sf$ritul e&erciiului <<=! valoarea contabil a utila8ului de 0.1<< ron este mai mic dec$t baza fiscal! respectiv valoarea ce va fi dedus n scopuri fiscale din beneficiile economice pe care le va "enera ntreprinderea! atunci c$nd se recupereaz valoarea contabil a activului. 6eoarece valoarea contabil a activului este mai mic dec$t baza fiscal! diferena temporar este deductibil. -nre"istrarea impozitului pe profit am$nat' 1<< H1=B F@< ron 221 ,Impozit pe profit am$nat- F 0A1 ,5enituri din impozitul pe profit am$nat- @< ron Influenele nre"istrrii impozitului pe profit! la nivelul contului de profit i pierdere! sunt urmtoarele' #heltuieli cu impozitul pe profit curent - 5enituri din impozitul pe profit am$nat F#heltuial cu impozitul pe profit =2< ron @< ron 1=< ron
+nre"istrarea impozitului pe profit am$nat n e&erciiile <<0! <<@ i <<A (nre"istrarea este identic n cei trei ani)' 221 ,Impozit pe profit am$nat- F 0A1 ,5enituri din impozitul pe profit am$nat- @< ron +nre"istrarea impozitului pe profit! curent i am$nat! n e&erciiul <1<' -nre"istrarea impozitului pe profit curent (e&i"ibil) ?ezultatul impozabil F ?ezultatul contabil > .<<< ron F .1<< ron - .<<< ron F 1<< ron Impozitul pe profit F 1<< ron H 1=B F @< ron =A1 ,cheltuieli cu impozitul pe profit- F 2211 ,Impozit pe profit@< ron
2<
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) 9a sf$ritul anului <1<! diferena dintre valoarea contabil a utila8ului i baza sa fiscal se resoarbe! fapt care "enereaz anularea creanei de impozit am$nat n e&erciiile precedente. -nre"istrarea impozitului pe profit am$nat' =A1 ,cheltuieli cu impozitul pe profit am$nat- F 221 ,Impozit pe profit am$nat. < +n e&erciiul <1<! influenele nre"istrrii impozitului pe profit ! la nivelul contului de profit i pierdere! sunt urmtoarele' #heltuieli cu impozitul pe profit curent G#heltuieli din impozitul pe profit am$nat F#heltuial cu impozitul pe profit @< . < 2<<
.Presupun c la sf$ritul e&erciiului <<=! conducerea societii ,9Kon #om Srldecide reevaluarea imobilizrilor. / construcie cu un cost de achiziie de =<.<<< ron i amortizat pentru 1<.<<< ron este evaluat la o valoare 8ust de 11<.<<< ron. 6urata de via util rmas! din momentul reevalurii! este de zece ani. ?eevaluarea nu este recunoscut din punct de vedere fiscal! iar cota de impozit pe profit este de 1=B. -+nre"istrarea reevalurii imobilizrii! la sf$ritul e&erciiului <<=' 1 ,#onstrucii- F B 1<1 ,?ezerve din reevaluare1 <.<<< ron 1<<.<<< ron
@1 ,Amortizarea construciilor- <.<<< ron deoarece reevaluarea nu este recunoscut fiscal! ntre valoarea contabil a construciei de 11<.<<< ron i baza de impozitare (valoare e&istent nainte de reevaluare ' 1<.<<< ron) apare o diferen temporar impozabil de 1<<.<<< ron. Se nre"istreaz o datorie de impozit am$nat 1<<.<<< H1=B F 1=.<<< ron. 1<1 ,?ezerve din reevaluare- F 221 ,Impozit pe profit am$nat- 1=.<<< ron +n e&erciiile urmtoare! datoria de impozit am$nat se va diminua pe msur ce construcia se amortizeaz. 9a sf$ritul e&erciiului <<0! valoarea contabil a construciei este de 10<.<<< ron > 21.<<< ron F 1.1.<<< ron! iar baza de impozitare este de =<.<<< ron > 11.<<< ron F
21
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) 21.<<< ron. Apare o diferen temporar impozabil de A<.<<< ron i o datorie de impozit am$nat de 12.2<< ron. -nre"istrarea impozitului am$nat' 1=.<<< ron- 12.2<< ron F1.=<< ron 221 ,Impozit pe profit am$nat- F 0A1 ,5enituri din impozit pe profit am$nat- 1.=<< ron .. Presupunem c ,S# 9Kon #om Srl- acord un mprumut la <1.<1. <<=! n valoare de <.<<< ron! pe termen de ani! rata dob$nzii anuale fiind de <B. 6in punct de ani! c$nd vedere fiscal! venitul din dob$nd este recunoscut la sf$ritul celor este de 1<.<<< ron. .1-1 - <<= -nre"istrarea dob$nzii' =0= ,6ob$nd aferent mprumuturilor pe termen lun" , Caza de impozitare a creanei privind dob$nda este nul deoarece veniturile din dob$nzi nu afecteaz profitul impozabil p$n n momentul n care este ncasat numerarul. 5aloarea contabil a creanei privind dob$nda este mai mare dec$t baza de impozitare a creanei privind dob$nda! determin$nd o diferen temporar impozabil de 2.<<< ron care "enereaz o datorie privind impozitul am$nat de 2.<<< ron H1=B F =2< ron. ?ezultatul contabil F 1<.<<< ron ?ezultatul fiscal F ?ezultatul contabil > 5eniturile din dob$nzi care vor deveni impozabile ulterior F 1<.<<< > 2.<<< F =.<<< ron. Impozitul pe profit F =.<<< H 1=B F A=< ron +n contabilitate se nre"istreaz' -nre"istrarea impozitului pe profit curent' =A1 ,#heltuieli cu impozitul pe profit curentF 2211 ,Impozit pe profit curent2
dob$nda este efectiv ncasat. #onsiderm c rezultatul contabil n anii <<= i <<0
0== ,5enituri din dob$nzi-
2.<<< ( <.<<< H <B)
A=<
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) -inre"istrarea constituirii datoriei privind impozitul am$nat' =A1 ,#heltuieli cu impozitul pe profit am$natF 221 =2< ,Impozit pe profit am$nat-
#heltuielile cu impozitul pe profit cuprind cheltuielile cu impozitul pe profit curent i cheltuielile cu impozitul pe profit am$nat! n sum de 1.=<<. Societatea pltete un impozit pe profit de A=< ron! calculat pe baza re"ulilor fiscale. .1-1 - <<0 -nre"istrarea dob$nzii aferente anului <<0' =0= ,6ob$nd aferent mprumuturilor pe termen lun" , -ncasarea dob$nzii' 11 1 ,#onturi curente la bnciF =0= ,6ob$nd aferent mprumuturilor acordate pe termen lun"@.<<< F 0== ,5enituri din dob$nzi2.<<< ( <.<<< H <B)
?ezultatul contabil F 1<.<<< ron ?ezultatul fiscal F ?ezultatul contabil G5eniturile din dob$nzi care au devenit impozabile F 1<.<<< G 2.<<< F 12.<<< ron. Impozitul pe profit F 12.<<< H 1=B F +n contabilitate se nre"istreaz' -nre"istrarea impozitului pe profit curent' =A1 ,#heltuieli cu impozitul pe profit curent221 ,Impozit pe profit am$natF F 2211 ,Impozit pe profit curent0A1 ,5enituri din impozitul pe profit am$nat#heltuielile cu impozitul pe profit cuprind cheltuielile cu impozitul pe profit curent mai puin veniturile din impozitul pe profit am$nat . 2<- =2< F 1.=<< ron i corespund ratei de impozitare de 1=B aplicat la rezultatul contabil.
2.
2< ron
. 2<
6atoria privind impozitul am$nat trebuie reluat. =2<
2.Presupunem c la .1-1 - <<1! ,S# 9Kon #om Srl- a aflat c salariaii concediai n cursul ultimului trimestru al anului au intentat o aciune n 8ustiie! cer$nd desp"ubiri i dob$nzi! din cauza caracterului abuziv al ruperii contractului de munc. Avocatul societii este pesimist n le"tur cu rezultatul procesului. 7l consider c societatea va trebui s plteasc cu apro&imaie suma de << ron. 9a 11-<=- <<= sociatatea ,9Kon- pierde procesul i i se cere s plteasc salariailor suma de @<< ron. -nre"istrarea constituirii provizionului pentru liti"ii' =@1 ,#heltuieli de e&ploatare privind provizioanele?ezultatul contabil F 1.<<< ron #heltuielile privind constituirea provizioanelor pentru liti"ii sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal. ?ezultatul fiscal F ?ezultatul contabil G #heltuielile nedeductibile F 1.<<< G << F 1. << ron -nre"istrarea impozitului pe profit curent' =A1 ,#heltuieli cu impozitul pe profit curentF 2211 ,Impozit pe profit curent1A ron F 1111 ,Provizioane pentru liti"ii<< 1< ron. Presupunem c rezultatul contabil n anul <<1 este de 1.<<< ron i n anul <<= de
Caza de impozitare a provizionului pentru liti"ii este nul. 5aloarea contabil a provizionului pentru liti"ii << este mai mare dec$t baza de impozitare provizionului pentru liti"ii! rezult$nd diferene temporare deductibile de << ron! care "enereaz creane privind impozitul am$nat de <<H1=B F . ron. 221 ,Impozit pe profit am$natF 0A1 ,5enituri din impozitul pe profit am$nat#heltuielile cu impozitul pe profit cuprind cheltuielile cu impozitul pe profit curent mai puin veniturile din impozitul pe profit am$nat 1A -. F 1=< ron! i corespund ratei de impozitare de 1=B aplicat la rezultatul contabil de 1.<<< ron. . ron
22
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) +n cursul e&erciiului <<=! procesul este soluionat! iar provizionul pentru liti"ii! rmas fr obiect! este reluat la venituri. 1111 , Provizioane pentru liti"ii?ezultatul contabil F @<< ron 5eniturile din reluarea provizioanelor pentru liti"ii sunt neimpozabile. ?ezultatul fiscal F ?ezultatul contabil > 5eniturile neimpozabile F @<<- << F =<< ron Impozitul pe profitul curent F =<< H 1=BF A= ron =A1 ,#heltuieli cu impozitul pe profit curent=A1 ,#heltuieli cu impozitul pe profit am$natF F 2211 A= ron ,Impozit pe profit curent221 . ron F 0@1 ,5enituri din provizioane<< ron
-nre"istrarea relurii creanei privind impozitul am$nat' ,Impozit pe profit am$nat-
#heltuielile cu impozitul pe profit cuprind cheltuielile cu impozitul pe profit curent i cheltuielile cu impozitul pe profit am$nat A=G . F 1 @ ron i corespund ratei de 1=B aplicat la rezultatul contabil de @<< ron. 1.9a sf$ritul anului <<=! n urma activitii desfurate! o societate obine o pierdere fiscal de 1<.<<< ron care se recupereaz din profitul impozabil aferent urmtorilor 1 ani. Pierderea fiscal F 1<.<<< ron* #reana privind impozitul am$nat F 1<.<<< H 1=BF 1.=<< ron -nre"istrarea constituirii creanei privind impozitul am$nat' 221 ,Impozit pe profit am$natF 0A1 ,5enituri din impozitul pe profit am$nat-la sf$ritul anilor <<0! <<@! <<A! <1<! <11! societatea va nre"istra reluarea creanei privind impozitul am$nat' =A1 ,#heltuieli privind impozitul am$natF 221 . < 1.=<<
,Impozitul pe profit am$nat21
=.9a <1-<1- <<= societatea ,9Kon #om Srl- vinde societii C74A mrfuri la pre de v$nzare de 1<.<<< ron. +ncasarea contravalorii acestora se face dup cum urmeaz' -avans de 1<B* - 1B prima rat* - 1B a doua rat. ?ata dob$nzii aplicat de ,S# 9O/E #/: S?9- este de 1<B. 6in punct de vedere fiscal! venitul i cheltuiala aferente v$nzrii sunt recunoscute la momentul ncasrii. #ostul mrfurilor v$ndute este de @.<<< ron. #alculul dob$nzii' -n primul an rata dob$nzii se aplic la suma cu care a fost creditat clientul' 1<B H( 1<.<<< > 1.<<<) F 1<< ron -n al doilea an dob$nda este' (1.<<< > .1<< ) H 1<B F 1< ron Practic! C74A pltete 1.<<< ron la data tranzaciei! ..<<< ron dup un an i .01< ron dup doi ani. +nre"istrarile efectuate de ,S# 9O/E #/: S?9-' 9a <1-<1- <<=' -v$nzarea mrfurilor cu plata n rate' 211 ,#lieniF B 0<0 20J 5enit nerealizat =<0 ,#heltuieli privind mrfurile-ncasarea avansului' 11 1 ,#onturi la bnci n leiF 211 ,#lieni2=
1<.01< 1<.<<< 01< @.<<<
,5enituri din v$nzarea mrfurilor-
.01 ,:rfuri-
1.<<< ron
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) 9a .1-1 - <<=' 6ob$nda aferent primului an' 20J 5enit nerealizat F 0== ,5enituri din dob$nzi1.<<< ron
6eterminarea impozitului am$nat la .1-1 - <<=' 7lemente 5aloare contabil clieni mrfuri 1.1<< 0 < +)000 Caza fiscal 6iferene temporare impozabile 5)500 , 6iferne temporare deductibile , +)000
Activul de impozit am$nat e&istent la <1-<1- <<= F < ron Activul de impozit am$nat care trebuie s e&iste le .1-1 - <<= F 2.<<<H1=B F =2< ron* 6atoria de impozit am$nat e&istent la <1-<1- <<= F < ron 6atoria de impozit am$nat care trebuie s e&iste la .1-1 - <<= F 1.1<< H 1=B F@@< ron. -nre"istrarea datoriei de impozit am$nat' =A1 ,#heltuieli cu impozitul pe profit am$nat-nre"istrarea activului de impozit am$nat' 221 ,Impozitul pe profit am$natF 0A1 =2< ron ,5enituri din impozitul pe profit am$natF 221 ,Impozitul pe profit am$nat@@< ron
9a <1-<1- <<0' +ncasarea primei rate' 11 1 ,#onturi la bnci n leiF 211 ,#lieni..<<< ron
20
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) 9a .1-1 - <<0' 6ob$nda pentru al doilea an' 20J 5enit nerealizat F 0== ,5enituri din dob$nzi1< ron
6eterminarea impozitului am$nat la .1-1 - <<0' 7lemente 5aloare contabil clieni mrfuri .01< 0 < #)000 Caza fiscal 6iferene temporare impozabile #)*50 , 6iferne temporare deductibile , #)000
Activul de impozit am$nat la sf$ritul e&erciiului F .<<< ron H 1=B F . < ron* Activul de impozit am$nat care trebuie reluat n e&erciiul <<0 F =2<-. < F . < ron* 6atoria de impozit am$nat la sf$ritul e&erciiului F .01<H 1=B4 F 22< ron* 6atoria de impozit am$nat e&istent la <1-<1- <<0 este de @@< ron! deci 22< ron trebui reluai n cursul e&erciiului <<0 . ?eluarea datoriei de impozit am$nat' =A1 ,#heltuieli cu impozitul pe profit am$nat?eluarea activului de impozit am$nat' 221 ,Impozitul pe profit am$nat9a <1-<1- <<@' +ncasarea ultimei rate' 11 1 ,#onturi la bnci n leiF 211 ,#lieni.01< ron F 0A1 (. <) ron ,5enituri din impozitul pe profit am$natF 221 ,Impozitul pe profit am$nat(22<) ron
2@
POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12) 9a .1-1 - <<@' 5alorile contabile i cele fiscale sunt e"ale cu <. +nre"istrrile care trebuie efectuate la sf$ritul e&erciiului <<@ pentru impozitul am$nat sunt' -pentru datoria de impozit am$nat care prezint un sold iniial de 22< ron i un sold final e"al cu <)' =A1 ,#heltuieli cu impozitul pe profit am$nat-pentru activul de impozit am$nat cu sold iniial de . < ron i sold final <)' 221 ,Impozitul pe profit am$natF 0A1 (. <) ron ,5enituri din impozitul pe profit am$natF 221 ,Impozitul pe profit am$nat(22<) ron
2A

Politici Şi Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit (Ias 12)

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Politici Şi Tratamente Contabile Privind Impozitul Pe Profit (Ias 12)

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)

SINTEZA DIN LITERATURA DE SPECIALITATE IMPOZITUL PE PROFIT

IAS 1 ,Impozitul pe profit-

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)

/:;P 101 - <<1 /:;P 101 - <<1

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)

v$nzri de bunuri* prestri de servicii* utilizarea de ctre teri a activelor ntreprinderii.7

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)

#adrul conceptual internaional

#adrul conceptual internaional

/:;P 101 - <<1

/:;P 101 - <<1

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)

Poz 04 Poz 25 Poz 14 Poz 08+19+22+29 Poz 23+26 Poz 18+21+28

Poz 40 Poz 47 Poz 52 Poz 53

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)

Se cunosc urmtoarele informaii suplimentare'

)chema 'eneral de calcul a impozitului pe profit

#apital mprumutat la <1.<1. <<= G#apital mprumutat la .1.1 . <<=

Dradul de ndatorare FLMMMMMMMMM F 1.2<N . rezult c cheltuielile cu

Impozitul pltit aferent primelor . trimestre F1.A <

%!o-.iz"-e )on."bi/0 "n "/0

%!o-.iz"-e fis)"/0 "n "/0

<<= <<0 <<@ <<A <1<

#)500 #)500 #)500 #)500

#)000 #)000 #)000 #)000 #)000

*)500 5)000 #)500

&)000 %)000 +)000 #)000

500 1)000 1)500 #)000

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)

0== ,5enituri din dob$nzi-

2.<<< ( <.<<< H <B)

6atoria privind impozitul am$nat trebuie reluat. =2<

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)

-nre"istrarea relurii creanei privind impozitul am$nat' ,Impozit pe profit am$nat-

,Impozitul pe profit am$nat21

POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT (IAS 12)

1<.01< 1<.<<< 01< @.<<<

,5enituri din v$nzarea mrfurilor-

S-ar putea să vă placă și