Grafic 1 Ponderea principalelor impozite i taxe la bugetul de stat............................

6
Grafic 2 : Organigrama S.C !C"!# S.$...................................................................6%
Grafic &: 'luxul documentelor la S.C. !C"!# S.$..................................................66
INTRODUCERE
Datorit efectelor sale att asupra consumatorulul ct i asupra interprinderilor i bugetului de
stat, taxa pe valoarea adugat a fost n repetate rnduri dezbtut , analizat i criticat n
literatur de specialitate .

Interesul n abordarea acestei teme mi-a fost trezit de actualitatea acestei teme precum i
impactului taxei pe valoarea adugat asupra unei ntreprinderi , ntr-o economie de pia , att la
nivel naional ct i la nivelul internaional, n special n cadrul omunitii !uropene .
"axa pe valoarea adugat este un impozit indirect asupra consumului care are un caracter
general, calculate i aplicat n fiecare stadiu al circuitului bunuriilor i serviciilor ncepnd cu
procesul producie pn la stadiul consumului final. # aprut n $omnia n anul %&&' , pe
timpul regimului communist purtnd numele de ,, Impozit pe irculaia (rfurilor ) .

*n condiiile trecerii de la economia de pia , impozitul pe circulaia mrfurilor nu i mai
+ustifica meninerea , iar introducerea taxei pe valoarea adugata a reprezentat un moment de
cotitur n perfecionarea sistemului fiscal i a fost un pas important n reforma fiscal din
$omnia.
#m ales i tratat cu mult interes aceast tem n lucrarea de fa , util pentru teoria i practic
contabil , avnd c obiectiv aducerea la cunostiinta a ultimelor informaii disponibile referitoare
la taxa pe valoarea adugat i a impactului acesteia asupra ntreprinderii , dar i asupra
societii.
,ucrarea de fa este structurat pe - capoitole n care am prezentat aspectele importante
referitoare la taxa pe valoarea adugat.

"itlul lucrarii ,,ontabilitatea si fiscalitatea ... (!/!, ..#. prin prisma "0# ) se refer la
prezentarea i contabilitatea unui impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat .
1rimul capitol l-am dedicat definiri i prezentri fundamentului dup care taxa pe valoarea
adugat a aprut n !uropa i problematica fiscaliti taxei pe valoarea adugat n statele membre
omunitii !uropene i n $omnia .

#l doilea capitol cuprinde modelul romn de "0# dezbtnd 2 sfera de aplicare , persoanele i
operaiunile impozabile , faptul generator i exigibilitatea , baza de impozitare , cotele i calculul
taxei pe valoarea adugat precum i drepturile de deducere i rambursare i nu n ultimul rnd
pltitori de "0#.

#l treilea capitol l-am dedicat prezentri principalelor documente +ustificative n materie de
"0# , precum i prezentri principalelor operaii contabile i conturile aferente acestora.

#l patrulea capitol reprezint un studiu de caz , pentru evidena practic a taxei pe valoarea
adugat, ntr-o ntreprindere , ntreprinderea aleas fiind ... (!/!, ..#. , mpia "urzii.
3ltimul capitol l-am dedicat concluziilor generale , evideniind i sintetiznd principalele
caracteristici , aspecte ale taxei pe valoarea adugat i impactul acesteia asupra mediului socio-
economic.

METODOLOGIA LUCRRII
"ema abordat este stimulativ prin important , actualitatea i extinderea ei , fiind necesar o
cercetare i o documentare laborioas de asamblare i confirmare a informaiilor i cunotiinelor
necesare pentru atingerea obiectivelor formulate.

#ceast lucrare n vederea prezentrii i obineri celor mai utile i actualizate informaii are la
baz o metodologie de cercetare. uvntul ,,metodologie4 provine din cuvintele greceti
,,metodos4 acare nseamn ,,drum ) i ,,logos ) care nseamn tiin.
(etodele de cercetare pentru a-i putea ndeplini scopul i pentru a ne putea furniza informaiile
n mod adecvat , se bazeaz pe cteva principii i reguli necesare pentru culegerea i prelucrarea
datelor i interpretarea informaiilor .
1rincipiile fundamentale ale metodologiei sunt prezentate dup cum urmeaz 2
1rincipiul uniti dintre teoretic i empiric . 1rezena teoreticului n cercetarea empiric,
indiferent de ponderea lui este de multe ori implicit , sub form unor presupoziii , care
trebuie s fie contientizate i explicate , naintea demarrii cercetrii . 5ecesitatea
ancorrii n teorie poate fi argumentat astfel 2
a6 "eoreticul , sub form unor concept sau ipoteze , va organiza i g7ida demersul empiric ,
miscorand costurile cercetrii.
b6 !xplicarea i comunicarea arsenalului teoretic face posibil evaluarea de ctre
comunitatea tiinific a valaditatii instrumentelor i a acurateei rezultatelor.
1rincipiul uniti dintre nelegere i explicaie . 1une n discuie relaia dintre obiectul i
subiectul cunoaterii . *n cadrul explicativ se utilizeaz principiile pozitiviste i se
opereaz cu sc7eme cazuale care evideniaz legturi statistice , influene i determinrii
ntre fenomene i procese sociale , iar n cel de nelegere se face apel la intuiie ,
empatie i la experien tririlor proprii.
1rincipiul uniti dintre cantitate i calitate impune utilizarea convergent a metodei
cantitative i calitative n scopul obineri unor complementariti i interferene att la
nivel general , ct i la alte niveluri particulare 8 /ammersle9 i #t:inson , %&&', p.%;%6.
*n lucrarea de fa am ncercat s respect n mare msur aceste principii fundamentale
ale metodologiei cercetrii . <rganizarea propriu- zis a constat n colectarea i
prelucrarea datelor i informaiilor concrete , pentru a putea nelege fenomenul avut ca
obiect de studiu , modul n care se manifest i a operatilor de ordin contabil i fiscal pe
care acest fenomen le genereaz.
"itlul lucari ,, ontabilitatea i fiscalitatea ... (!/!, ..#. prin prisma ".0.#. a mi-a
dat ca punct de pornire ncercarea de a delimita conceptul de tax pe valoarea adugata , o
definire la nivel general i teoretic ntr-o prima etap. Dup aceast etap de definire , prin
restrngere am a+uns la o definire i reflectare a influenei pe care taxa pe valoarea adugat o are
asupra unei ntreprinderi n general , pentru ca n final s concretiziez aceste aspect teoretice pe
studiul practic , respectiv studiul privind influenele taxei pe valoarea adugat asupra
intreprindrii ... (!/!, ..#. , mpia "urzii .

#m acordat o pondere seminificativa aspectului practic , exemplele au fost pe ct posibil , axate
pe principiile contabile aplicate n $omnia, pentru a pune n lumina ct mai clar cu putin
elementele care in de esena principiilor contabile respective .
< preocupare principl a fost utilizarea i valorificarea unei bibliografi actuale , de cel mai nalt
nivel , opera unor specialiti reunoscui n $omnia i pe plan internaional , precum i din
publicaii de specialitate i surse on-line.
CAPITOLUL 1: GENERALITI PRIVIND TAXA PE VALOAREA
ADUGAT
1.1 : NOIUNI GENERALE PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT
*n structura resurselor pe care societatea le anga+eaz pentru susinerea efortului de dezvoltare i
a consumului, resursele financiare dein un loc nsemnat. Izvorul principal al acestora l
reprezint produsul intern brut, dar i resursele externe atrase pe diverse ci.

$esursele publice sunt gestionate de ctre stat printr-un sistem unitar de bugete. el mai
important buget este bugetul de stat. *n cadrul bugetului de stat principalele impozite i taxe sunt2
impozitul pe profit, impozitul pe venit, taxa pe valoare adugat i accizele.
1onderea acestora n cadrul veniturilor bugetului de stat se prezint astfel2
Grafic 1 Ponderea rincia!e!or i"o#i$e %i $a&e !a '()e$(! de *$a$
1onderea principalelor impozite i taxe la bugetul de stat pentru primele = luni ale anului ;>%>
87ttp2??static.anaf.ro?static? 6.
Din @raficul % se observ c cea mai mare pondere n venitule bugetului de stat o are "axa pe
0aloarea #dugat.
onform comunicatului de pres din luna decembrie ;>%> al #5#A referitor la taxa pe valoare
adugat ,, "axa pe valoarea adugat2 ncasrile au fost de ',& miliarde lei, cu >,BBC peste
prevederile bugetare i cu ;-C, peste ncasrile din luna decembrie ;>>&. *ncasrile din "0# au
fost mai mari fa de aceeai perioad a anului ;>>& pentru operaiunile interne cu '%,BC i cu
'D,;BC la importul de bunuri. "otalul veniturilor din "0#, realizat n luna decembrie ;>%> a
fost mai mare cu ;-,;&C, c urmare a ma+orrii cotei de impozitare de la %&C la ;=C.48 surs
7ttp2??EEE.avocatnet.ro? 6.
"axa pe valoarea adugat este fr ndoial unul dintre cele mai nsemnate venituri ale statului
i cea mai important metod de impozitare a consumului.

5oiune 2 "axa pe valoarea adugata este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat,
fiind ,, un impozit unic ncasat i fracionat din fiecare stadiu al circuitului economic n raport cu
valoarea adugat,, 8(ati i 1op, ;>%>, p.='&6.

*n practica fiscal s-au consacrat trei soluii te7nice pentru impozitarea c7eltuielilor globale2
a6 impozitul unic n sarcin productorului sau al comerciantuluiF
b6 impozitul cumulativ asupra tranzaciilorF
c6 impozitul unic ncasat fracionat sub form perfecionata a "0# 8"ulai, ;>>-, p.;=;6.
ea care a triumfat a fost taxa pe valoare adugat iar ideea de la care s-a plecat a fost aceea c
fiecare participant la producerea i comercializarea unui produs i adaug valoare, iar pentru
evitarea impozitrii repetate fiecare trebuie s plteasc un impozit asupra valorii adugate.

(odelul a fost introdus n Arana n aprilie %&-= prin instituirea "0# care nlocuia taxa asupra
produciei i taxa asupra tranzaciilor, printele su fiind (aurice ,aure 8"ulai, ;>>', p.;=' 6.
#cesta dedic acesteia mai multe lucrri printre care ,, ,a taxe sur la valeur ad+outee 4, ,,#u
secours de la "0#4 i o nsemnat parte a lucrrii ,,.cience fiscale4.

!fortul de perfecionare a sistemului fiscal n ara noastr a fost materializat prin introducerea
ncepnd cu % iulie %&&' a taxei pe valoare adugat, care nlocuiete impozitul pe circulaia
mrfurilor. 1entru a defini termenul de taxa pe valoare adugat , trebuie mai nti definit
conceptul de valoare adugat. *n analiza financiar ea este definit ca diferena dintre producia
exerciiului i mar+a comercial pe de o parte, i consumul intermediar pe de alt parte.

!terogenitatea evalurilor 8producia vndut este evaluat la pre de vnzare, iar cea stocat la
pre de producie6 este ns evitat n reglementrile specifice "0#. #stfel valoarea adugat
este definit n <rdonana @uvernului nr. '?%&&; ca fiind ec7ivalent cu diferen ntre vnzrile
i cumprrile aceluiai circuit econoimic, excluzndu-se deci producia stocat. *ntr-o formulare
apropiat valoarea adugat este definit n ,, 5oveau lexiGue de economie4 c fiind diferenta
ntre valoarea de bun obinut n urm vnzrii i valoarea tuturor bunurilor i serviciilor care au
fost ac7iziionate pentru a realiza un bun4.
*n ceea ce privete taxa pe valoare adugat, ea este definit n ,,Dictionar de economie4 de
Dobrota 5. ca fiind ,, un impozit indirect stabilit i perceput n fiecare stadiu al produciei
bunurilor economice. !ste un impoztit universal, deoarece se aplic asupra cvasitotalitii
bunurilor economice rezultate din activitatea de exploatare, ct i din activitatea financiar de
fructificare a capitalului. *n acelai timp, este un impozit neutru, deoarece se aplic asupra
cvasitotalitii activitii economice, iar nivelul lui este independent de ntinderea circuitului
economic.4
1.+: INTRODUCEREA TVA ,N RILE COMUNITARE -I ARMONI.AREA
ACE/TEIA
*n momentul fondrii !! de ctre cei ase, Arana era singura care renunase la modelul
impozitrii n cascad a cifrei de afaceri brute, celelalte - ri pstrndu-i nc impozitul
multifazic lipsit de neutralitate i de transparena.Introducerea i generalizarea "0# se dovedea a
fi singur soluie pentru respectarea principiului neutralitii fiscale totale att pe plan intern ct
i pe plan comunitar.
5eutralitatea intern reclam ca suma taxei pe valoare adugat la preul de vnzare s fie
aceeai indiferent de parcursul mrfii n stadiile de prelucrare succesiv i de distribuie pentru a
nu fi privilegiate anumite circuite n raport cu modul de integrare a participanilor la producerea
i comercializarea mrfii.
5eutralitatea extern presupunea, la rndul ei, ca aceeai sum a taxei s fie adugat produselor
similare fabricate pe teritoriul naional c si celor importate. #ceeasta constrngere era extrem de
important prin prisma concurenei ntre productorii externi i cei interni, acest fapt fiind vital
n supravieuirea uniunii. 1entru asigurarea neutralitii externe a fost suficient detaxarea
exportutrilor i taxarea produselor importate la fel ca i produsele auto7tone similare.

.implificarea i modernizarea fiscalitii indirecte la nivel comunitar a nceput cu introducerea i
generalizarea taxei pe valoarea adugat n perioada %&HD-%&D' n rile !! 8"ulai, ;>>-,
p.;;H6.
3rmare a raportului 5eumar:, Directiva nr.HD?;;D din %% aprilie %&HD zis 8prima directiv
"0#6 a impus statelor membre adoptarea "0# i a fixat ca obiectiv crearea unui sistem comun
de "0# n snul omunitii.< a dou directive nr.HD?;;B din aceeai zi a precizat regimul
general al noului impozit, lsnd totui o larg autonomie statelor membre, n special n privin
fixrii cotelor si a modalitilor de aplicare.*n perioada %&HD-%&D' "0# a fost deci generalizat
n toate statele membre .

*n %&D> onsiliul !uropean avea s 7otrasc folosirea "0# ca baz a resureslor proprii ale
omunitii. *n consecin el recomanda armonizarea metodologic a "0# prin aplicarea taxei
asupra unui set uniform de tranzacii n toate statele membre , asigurndu-se astfel de o baza
unic de evaluare. # urmat directive nr.DD8'BB din %D mai %&DD zis ,, Directiva a 0I-a "0#,,
prezentat adesea ca un ,,cod !uropean al "0#4 care a dat un nou impuls procesului de
armonizare. !a interzice n fapt toate taxele pe cifra de afaceri, altele dect "0#. !a a armonizat
regulile de aezare a "0# i a definit conceptele fundamentale de pltitor i de activitate
taxabil, astfel spus a precizat subiectul i obiectul taxei.
Introducera i generalizarea "0# ca model comun de impozitare a cifrei de afaceri a fost doar
primul pas pe linia armonizrii fiscalitii indirecte . el de-al doilea avea s fie legat de dorina
nlturrii tuturor barierelor din calea funcionrii normale a pieei unice comunitare.

*n iunie %&B- omisia !uropean nainta onsiliului o ,,arte #lb,, invocnd suprimarea
tuturor barierelor economice din calea sc7imburilor intracomunitare i n special eliminarea pn
n %&&; a barierelor fiscal existene.1rocesul de armonizare primea un nou impuls odat cu
adoptarea acestui program.

1entru suprimarea barierelor fiscale atenia omisiei a fost ndreptat spre taxarea sc7imburilor
intracomunitare n ara de origine a mrfurilor si armonizarea treptat a cotelor ntre care existau
diferene semnificative 8"ulai, ;>>-, p.;;D6.
1.0: APROPRIEREA COTELOR
"recerea la taxarea n ara de origine risc s amplifice concurena fiscal dac se menineau
cotele puternic diferentiate practicate de ctre rile membre . De aceea pasul urmtor trebuia s
fie acela al apropierii treptate al nivelului acestora. *n acest scop omisia a propus onsiliului n
%&BD un sistem cu dou cote "0# n benzi de =-&C pentru cota redus i %=-;>C pentru cota
standard, fiecare ar putndu-si alege nivelul potrivit. *n mai %&B& omisia propunea un model
mai flexibil , cu o cot standard minima de %=C, cu metinerea bandei de =-&C pentru cot redus
i posibilitatea practicrii cotei zero pentru un numr restrns de produse. Deci n %&B& statele
membre conveniser s nu depeasc banda de %=-;>Cpentru cotele standard, n %&&% cotele
aplicate erau ntre %;-;'C.!xcepie fceau Danemarca i Irlanda care practicau cot de ;;C i
respectiv ;'C i .pania i ,uxemburg cu cot de %;C, celelate opt state respectnd banda
covenit.
u excepia (arii Iritanii i Danemarcei celelate ri practicau una sau mai multe cote reduse,
existnd i ri care practicau i cota zero la cteva produse de prima necesitate8 (area Iritanie,
Irlanda i 1ortugalia6, n timp ce Danemarca i Ielgia foloseau cota zero pentru ziare i reviste.
!ra prezena n multe ri suprataxa pentru consumul de lux2 Ielgia8;--''C6 , Arana8;;C6 ,
@recia 8'HC6, Italia 8'BC6, 1ortugalia8'>C6 , .pania8''C6, mai ales penrtu automobile.
#+ustarea cotelor "0# rmnea nc un deziderat , dar tendina de apropiere era evident .

1rin directiva din octombrie %&&; s-a stabilit c ncepnd din ianuarie %&&' s se aplice cota
standard de minim %-C si cel mult dou cote reduse, nici una dintre ele mai mic de -C, cotele
ma+orate s fie anulate, iar cotele zero i cele reduse speciale s mai fie meninute doar pentru
perioad de tranziie .

Aixarea cotelor minime mpiedic rile s recurg la dumpingul fiscal prin practicarea unor cote
mici. *n sc7imb rile erau libere s practice cote ridicate. #rmonizarea cotelor urm s se
realizeze sub constrngerea pieei2 rile cu cote ridicate erau nevoite s le reduc treptat pentru a
elimina dezavanta+ul n comerul cu celelalte ri, pierznd o parte din ncasrile fiscale , n timp
ce rile cu cote mici puteau recurge la creterea acestora dac aveau nevoie de resurse fiscal
suplimentare .
*n vederea nlturrii barierelor fiscal legate de "0# s-au stabilit dou etape2
o perioad de tranziie care trebuia s se nc7eie la sfritul anului %&&HF
o perioad ulterioar, n care s se introduc un regim definitiv de impunere bazat pe cote
unificate pentru toate operaiile de aceeai natur desfurate n interiorul spaiului
!uropean 8"ulai, ;>>-, p.;'%6.
.tatele comunitare au fost i continu s fie preocupate de evaluarea impactului bugetar i a
efectelor macroeconomice ale armonizrii "0#. !ste vorba nu numai de modificarea cotelor ci
i despre modificrile ce intrevin n clasificarea produselor n cele dou grupe supuse taxei
standard i cotei reduse i despre eventualele sc7imbri n volumul i structur consumului.
1entru unele ri armonizarea se dovedea costisitoare din punct de vedere economic i social,
antrennd reduceri ale ncasrilor fiscale , n timp ce pentru rile ale cror sistem fiscal
corespunde cu prevederile omisiei armonizarea "0# poate fi neutral din punct de vedere
bugetar 8 "ulai, ;>>-, p.;';6 .
1.1: TRATAMENTUL 2I/CAL AL /C3IM4URILOR INTRACOMUNITARE
1rincipiile "0# n condiiile implemantarii noului sistem intracomunitar sunt 8(ati i 1op,
;>%>, p.=H>6 2
principiul neutralitii generat de dreptul de deducereF
"0# nu reprezint un cost, fiind suportat de consumatorul finalF
acordarea dreptului dreptului de deducere pe baz inteniei unei persoane de a desfura
activiti economice F
ramburasarea "0#-ului nu poate fi condiionat de neplata "0# ctre furnizor, dect n
cazul dovedirii relei intenti ale prilor F
"0# este transparent F
prin aplicarea "0# se cunoate cu exactitate elementul fiscal din preul de consum
specific bunurilor i servicilor, ceea ce permite folosirea aceleiai cote de "0# la
bunurile produse n ara, la cele importate sau ac7iziionate intracomunitar, precum i
scutirea de "0# pentru exporturile de bunuri i livrrile intracomunitare F
"0# este o tax ce se autopercepe, pentru c persoana impozabil nregistrat n scopuri
"0# colecteaz "0# de la clienii si, dup care o vireaz la (inisterul Ainanelor
1ubliceF riscul autoperceperii "0# pot fi deduse sau anulate prin implementarea
msurilor de simplificare 8aplicabile pentru vnzarea de cldiri i terenuri, vnzare de
deeuri i materii prime secundare, lucrri de construcii?monta+, bunuri i?sau servicii
prestate de?sau ctre persoane aflate n stare de faliment6 atunci cnd furnizorul i
beneficiarul sunt nregistrai ca pltitori de "0#, iar "0#-ul afarent tranzaciei se va
nregistra att ca "0# deductibil, ct si ca "0# colectat F
suprimarea formalitilor vamale la trecerea a frontierei4 n relaiile economice dintre
persoane impozabile n state membre diferite ale omunitii !uropene F
livrarea de mrfuri din punct de vedere +urudic este o operaiune unic, ns n scopuri de
"0# ea este scindat n dou operaiuni distincte , atunci cnd are loc ntre dou state
mmembre diferite sau ntre un stat membru i un ter teritoriu 2
livrarea de bunuri 8livrare intracomunitara i export6 ac7iziia de bunuri 8import i
ac7iziie intracomunitara6
,egea nr.%H%?;>>& pentru aprobarea <.3.@. nr.%%B?;>>B privind modificarea i completarea
unor acte normative 8publicat (.< nr.';;?%=.>-.;>>&6 aduce urmtoarele precizri n materie
de "0# 2
transferul total sau parial de active ctre o persoan impozabil nu constituie o livrare de
bunuri, c7iar dac beneficiarul nu este nregistrat n scopuri de "0# F
apare dreptul de a dispune de bunuri ca i un proprietar n loc de dreptul de proprietate F
structura de comisionar se aplic c7iar dac nu exist un contract de commision, pentru
persoan +uridica ce acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoaneF
livrarea de bunuri poate fi 2
cu transport mbrcnd forma livrrii intracomunitare sau celei localeF
cu necesiti de instalare sau asamblare mbrcnd forma non transferurilor F
fr transport ,fiind livrri locale de bunuri immobile sau de bunuri mobile
netransportateF
la bordul aeronavelor, navelor i trenurilor, pe parcursule efecturii unui transport de
pasageri n comunitateimbracand forma non transferurilor n statul membru de unde
pleac transportul F
livrarea de gaze naturale , electricitate dintr-un stat membru reprezint non transferuri, iar
cea din tere teritorii reprezint import scutit, ce implic taxarea invers sau nregistrarea
n statul membru de consumF
plafonul pentru vnzrile la distan 8nseamn livrarea de bunuri ce presupune
transportul bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre i n numele
furnizorului 6 difer ntre statele membre dar limit impus de Directiva a 0I- a este ntre
'->>> 8 plafon valabil pentru $omnia 6 si %>>>>> euro F
ac7iziiile intracomunitare realizate de ,,@rupul celor =4 8alctuit din persoane +uridice
neimpozabile, ntreprinderile mici nenregistrate , persoane impozabile nenregistrate ce
desfoar exclusiv operaiuni scutite fr drept de deducere a "0# , fermieri supui
regimului raei fixe6 nu sunt impozabile n $omnia 8doar dac se depete plafonul de
%>>>> euro?an sau dac beneficiarul opteaz pentru plat "0# n $omnia6.
,ivrrile intracomunitare de bunuri reprezint livrarea de bunuri transportate de ctre i n
numele furnizorului sau al persoanei ctre care se efectueaz livrarea din $omnia ntr-un alt stat
membru. Deoarece faptul generator are loc la data livrrii bunurilor, "0# devine exigibil la2
data la care se emite factur 8 pentru ntreag valoare 6 pentru respectiva livrare 8c7iar
dac livrarea efectiv nu s-a realizat6 F
numai trziu de data de %- a lunii urmtoare datei la care are loc faptul generator.
*ns exigibilitatea "0#-ului nu intervine dac livrarea nu a avut loc, dar se emite o factur de
avans parial. .unt scutite de "0# urmtoarele operaiuni8(ati i 1op, ;>%>, p.=H% 6 2
a6 ,I ctre o persoan ce comunic un cod valabil de nregistrare n scopul de "0# atribuit
de autoritile fiscale din alt stat membru, cu excepia 2
livrrilor efectuate de o ntreprindere mic, aceste fiind scutite fr drept de deducere
8 excepie mi+olacelor de transport noi6 F
livrrilor supuse regimului special al mar+ei profitului 8 crora li s-a aplicat un regim
special de "0#6.
b6 ,I de mi+loace de transport noi ctre orice persoan care nu comunic un numr valabil de
"0# din alt stat membru.
c6 ,I de bunuri accizabile ctre o persoan impozabila sau ctre o persoan +uridic
neimpozabil care nu comunic un cod valabil de "0# din alt stat membru cu excepia 2
livrrile de bunuri accizabile effectuate de o ntreprindere mic F
livrrilor de bunuri accizabile supuse regimului special al mar+ei profitului
5on-transferul este operaiunea prin care bunurile sunt transportate dint-un stat membru n alt
stat membru, dar nu este considerate ,I n urmtoarele situaii 8(ati i 1op, ;>%>, p. =H' 6 2
a( operaiuni care presupun o tranzacie 8 facturate fr "0# n stat membru de origine,
nedeclarate n ,,Declaratia $ecapitulativJJ , dar nscrise n ,,Decontul de "0#4 la rubrica
operaiuni care nu au loc n $omnia 6, dar nu are loc o ,I n stat membru de unde ncepe
transportul si nu se declar n ,,$egistrul 5on-transferurilor )F aceste livrri sunt 2
livrri nsoite de instalare sau asamblare n celalat stat membru F
livrri de bunuri ce constituie o vnzare la distant care are loc n cellalt stat
membruF
livrri de bunuri efectuate de ctre o persoan impozabil sau n numele acesteia la
bordul vaselor, areonavelor sau a trenurilor, care are loc n celalat stat membru F
expedierea bunurilor n alt stm membru de unde vor fi livrate intracomunitar sau
exportate F
livrri de gaze i electricitate prin intermediul unei reele
b6 operaiuni 8 nscrise n ,,$egistrul 5on-transferurilor )6 care nu presupun o tranzacie 8n
relaia cu statul membru nlocuiesc actualalele regimuri vamale suspensive6 ,respective bunurile
sunt transportate n alat stat membru pentru 2
prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile ce presupune prelucrarea
fizic a acestor bunuri efecutate n celalate stat membru, cu condiia ca aceste bunuri
s fie returnate, respective persoanei n $omnia la finalizarea prelucariiF
uzul temporar al bunurilor n celalat stat membru n scopul prestrii de servicii de
ctre persoana impozabil 8 este cazul leasingulului nc7irierii de bunuri 6 F
uzul temporar al bunurilor 8este cazul bunurilor expediate n cazul unui trg
commercial sau expoziie, ori expediate n vederea vnzrii dup testarea sau
verificarea conformiti etc.6 n celalat stat membru pentru o perioad de cel puin ;=
de luni, dac importul acestor bunuri n statu membru respectiv n vederea uzului
temporar ntrunete criteriile pentru o scutire integral a dreptului de import.
Dac circulaia bunurilor nu ndeplinete ulterior condiiile unui non-transfer atunci operaiunea
de non transfer devine transfer, cu consecinele de rigoare. *n acest caz se ntocmete auto factur
pentru transfer , se completaza n ,,$egistrul non-transferurilor4, iar operaia de transfer se
nregistreaz n ,,Declaraia $ecapitulativ4 trimestrial i n ,,Decontul de "0#4. 8(ati i 1op,
;>%>, p. =H' 6.

#c7iziiile intracomunitare 8#I6 de bunuri i operaiuni asimilate acestora reprezint obinerea
dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau trasportate
la destinaia indicat de cumparator, de ctre furnizor sau de ctre o alt persoan n contul
furnizorului sau al cumprtorului ctre un stat membru altul dect cel de plecare al transportului
su de expediere a bunurilor .
#I impozabile n $omnia apar cnd au loc 8 (ati i 1op, ;>%> p.=H' 6 2
#I efectuate de o persoan impozabil sau de o persoan +uridic neimpozabil ce
urmeaz unei ,I F
#I de mi+loace de transport noi, efectuate de orice persoan F
#I de produse accizabile, efectuate de o persoan impozabil sau de o persoan
+uridica neimpozabil .
#I neimpozabile n $omnia apar dac 8 (ati i 1op, ;>%> p.=H' 6 2
persoana care a realizat ,I din celalat stat membru este o mic intreprintere F
n celalat stat membru furnizorul a realizat o livrare de bunuri care face obictul unei
instalri sau a unui monta+ F
livrarea bunurilor constituie o vnzare la distant F
livrarea este efectuat n cadrul unei operaiuni triung7iulare de o persoan impozabil
numit 8cumprtor-revnzator 6 nregistrat n scopuri de "0# n alt stat membru, dar
nu este stabilit n $omniaF
livrarea este de bunuri second-7and , oper de art , obiecte de colecie i antic7iti
8cnd bunurile au fost taxate n statul membru de unde sunt furnizate6 F
ac7iziia urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim vamal sunspensiv sau sub o
procedur de transit intern F
beneficiarul nu este nregistrat n scopuri de "0# , pn la plafonul de %>>>> euro pn
la care se face facturarea n statul membru de origine

Introducerea n omunitatea !uropean, ncepnd cu % ian. ;>>D , a bunurilor transportate dintr-
un ter teritoriu 8 teritoriul unei ri ce nu este mebra 3! sau o parte din teritoriu unui stat
membru al 3!, dar care nu face parte din omunitate pentru scopuri de "0#6 reprezint import
de 8 (ati i 1op, ;>%> p.=H'6 2
bunuri comunitare 8 care pentru scopuri vamale sunt de+a n circulaie liber6 F
bunuri necomunitare 8 care pentru scopuri vamale nu sunt nc n circulaie liber6
Dac bunurile sunt introduse fizic n omunitate, dar nu sunt puse n circulaie liber, ele sunt
plasate sub regimuri vamale suspensive. *n acest caz , "0# se va datora cnd bunurile vor nceta
a mai fi plasate n regimul respective 8 cu excepia cazului aplicrii unei scutiri pentru "0#
aferent importului 6. .cutirile "0# n cazul acestor operaiuni apar n urmtoarele situtatii
(ati i 1op, ;>%>, p. =HH6 2
importul de bunuri n $omnia F
importul de bunnuri urmat de o ,I scutit sau de o operaiune asimilat unei ,I scutite
ctre un alt stat membru din 3! F
importul de bunuri scutite de taxe vamale conform unor directive europene F
importul de bunuri primate n contextul unor aspecte privind relaiile internaional
8bunuri pentru promovarea comerului, literature de informare turistic etc. 6
reimportul de bunuri n $omnia efectuat de persoan care a exportat bunurile n afara
omunitii 2
n aceeai stare care se aflau la momentul exportului i n care beneficiaz de scutire de
taxe vamale F
pentru a fi supuse unei reparaii ,transformrii, adaptrii, asamblrii 8 cu condiia c
scutirea s fie limitat la valoare bunurilor n momentul exportului acestora n afara
omunitii 6.
Iaza de impozitare pentru "0# n cazul importurilor este exprimat ntr-o moned convertibil,
iar pentru conversia ei n lei se utilizeaz cursul de sc7imb valutar nregistrat n penultima zi de
miercuri a lunii n care se face importul. 1lata "0# 8 ctre autoritile vamale 6 pentru importul
de bunuri este obligaia importatorului, dar acesta nu se efectueaz propriu zis, deoarece
persoanele nregistrate n scopuri de "0# doar evideniaz "0#-ul n ,,Decontul de "0#4 ca
taxa colectat i taxa deductibil 8 (ati i 1op, ;>%>, p. =HH6.

*n cazul ac7iziiei de mi+loace noi de transport i produse accizabile "0#-ul se datoreaz
intotdeuna n statul membru al cumprtorului, indiferent de calitatea acestuia sau a vnztorului
8persoan fizic?+uridic, impozabila?neimpozabila6 , iar declararea acestora se face n ,,Decontul
special de "0# )8 (ati i 1op, ;>%>, p. =HH6.
#c7izitile intracomunitare efectuate de anumite categorii de persoane , cum ar fi 8(ati i 1op,
;>%>, p.=H&6 2
persoanele +uridice neimpozabile 8 n principal autoriti publice ce acioneaz n aceast
calitate i care nu desfoar activiti supuse "0#6
ntreprinderi mici supuse regimului special F
1ersoane impozabile 8de regul ne nregistrate 6 ce deruleaz exclusiv operaiuni scutite fr
drept de deducere de "0# cum ar fi2 bncile, societi asigurare, organizaiile non-profit,
spitalele . $egimul special al acestor persoane se refer la plafonul anual de %>>>> euro pn la
care nu sunt obligate la plat "0# pentru #I, ns dup depirea acestuia trebuie s se
nregistreze n scopuri de "0# putnd opta pentru regim normal de "0# 8(ati i 1op, ;>%>,
p.=H&6.

*n cazul servicilor intangibile, cum ar fi urmtoarele 8(ati i 1op, ;>%>, p.=D>6 2
nc7irierea sau leasingul de bunuri corporale mobile, cu excepia tuturor mi+loacelor de
transport, pentru care se aplic regul de baz, locului prestatorului F
transferul?sau transmiterea folosinei dreptului de autor, brevetelor, liceentelor, mrcilor
comerciale i a altor drepturi similare F servicii de publicitate i mar:eting F
serviciile de consultan, de inginerie, +uridice i de avocatur, serviciile
contabililor i expertiilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare F
prelucrarea de date i furnizarea de informaiiF
operaiuni bancare, financiare i de asigurri F punerea la dispoziie a personalului
F
furnizarea accesului la sistemele de distribuie a gazului natural i enegriei
electrice, inclusiv servicii de transport i transmisie prin intremediul acestor reele,
precum i alte prestri de servicii legate de acestea F
obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial ,a unei
activiti economice sau a unui drept menionat de reglementrile legale n vigoare F
serviciile unui intremediar ce acioneaz n numele i pe seama altuia 8un agent 6,
cnd acesta procur pentru mandatul su oricare din serviciile intangibile menionate
anterior.
*n situaia prestrii serviciilor menionate mai sus 8cu excepia celor de asigurri, de creditare,
bancare i altele de acest gen, care nu sunt scutite fr drept de deducere6 , persoan obligat la
plata "0# n $omnia este atare 8(ati i 1op, ;>%>, pag. =D> 6 2
prestatorul 8dac prestatorul nu este stabilit n $omnia, iar beneficiarul este o
persoan fizic din $omnia, o persoan +uridic neimpozabil sau orice alt persoan
neimpozabil, locul prestrii este la cel al prestatorului, iar serviciul se va factura cu
"0# din statul membru al prestatorului 6 F
beneficiarul , n urmtoarele situaii 2
prestatorul nu este stabil n $omnia 8 c7iar dac este nregistrat n $omnia n
scopuri de "0# 6F
beneficiarul este o persoan impozabil ce acioneaz ca
*n cazul serviciilor de telecomunicaii i cele furnizate pe cale electronic exist drepturi de
scutire de "0#, dup cum urmeaz atare 8(ati i 1op, ;>%>, pag. =D%6 2
cu drept de deducere - serviciile pentru nevoile directe ale navelor i?sau aeronavelor sau
ncrctur acestora F
fr drept de deducere urmtoarele servicii 2
difuzarea pe cale electronic de emisiuni i evenimente culturale , politice, artistice,
sportive, tiinifice , de divertisment, realizate de posturile publice de radio- "0 F
serviciile educaionale 8 nvmntul la distan 6 F
+ocurile de noroc .
1entru serviciile de telecomunicaii 8cu excepia celor prezentate mai sus 6 persoana obligat la
plata "0# este cea stabile conform regulilor exprese 8 excepia apare n cazul prestatorilor
stabilii n afar 3! , dar care sunt obligai s se nregistreze n statul membru n care serviciile
sunt uzitate efectiv de beneficiarii, persoane neimpozabile stabilite n 3.! 6. 1entru serviciile
furnizate pe cale electronic persoana obligat la plata "0# este cea stabilit conform regulilor
exprese cu excepia atare 8(ati i 1op, ;>%>, pag. =D% 6 2
cazul n care prestatorii sunt stabilii n afar 3.! ,dar sunt obligai s se nregistreze
statul membru n care serviciile sunt prestate 8 i s factureze cu "0# din statul membru
respective 6 , iar beneficiarii sunt persoane neimpozabile stabilite n 3.! F
sau cazului n care prestatorii pot aplica regimul special pentru servicii electronice,
respectiv s se nregistreze ntr-un singur .( pentru toate serviciile electronice prestate
n omunitate ctre persoane neimpozabile .
"ransportul intracomunitar de bunuri 8"I6 reprezint orice transport de bunuri pentru care locul
de plecare i locul de sosire se situeaz n dou .( diferite din 3.!. 1ersoana obligat la plata
"0# este prestatorul cu excepia cazului cnd este beneficiarul, dac acesta ndeplinete
urmtoarele condiii atare 8(ati i 1op, ;>%>, pag. =D% 6 2
beneficiarul este nregistrat pentru scopuri de "0# F
prestatorul nu este stabilit n $omnia 8 c7iar dac acesta este nregistrat n $omnia n
scopuri de "0# 6.

3n transport local de bunuri 8 pentru care att locul de plecare, ct i locul de sosire n acceai
.( din 3.! se consider a fi "I de bunuri, dac este direct legat de acesta. #cest transport local
asimilat "I de bunuri poate fi efecutuate nainte sau dup "I de bunuri de care este legat
direct. *n cazul transportului de bunuri persoana obligat la plata "0# este prestatorul cu
excetpia cazului n care este beneficiarul, dac acesta ndeplinete urmtoarele condiii 8(ati i
1op, ;>%>, pag. =D% 62
beneficiarul este stabilit n $omnia i este nregistrat n scopuri de "0# sau nu este
stabilit n $omnia, dar este nregistrat n $omnia prin intermediul unui reprezentant
fiscal F
prestatorul nu este stabilit n $omnia i nu este nregistrat n scopuri de "0#.

!xist ns situaii n care transportul de bunuri este scutit de "0# cu drept de deducere i
anume 8(ati i 1op, ;>%>, pag. =D; 62
transportul bunurilor, dintr-un ter teritoriu, n condiiile n care valoarea acestui
transport este inclus n baza de impozitare a acestor bunuri importateF
transportul bunurilor, direct legat de exportul acestor bunuri n afar omunitiiF
transportul bunurilor ce sunt plasate n regim vamal suspensiv F
"I de bunuri efectuat ctre sau una din insulele ce formeaz regiunile autonome din
#zore sau (aderia .

*n cazul serviciilor culturale , artistice, sportive, tiinifice, educative etc. locul prestrii este
acela n care ele se efectueaz propriu- zis, iar persoana obligat la plata "0# n $omnia este
prestatorul n principiu. *n cazul unor servicii prestate ocazional 8 o singur data pe an 6,
prestatorul nestabilit n $omnia poate fi scutit de obligaia nregistrrii n scopuri de "0#, nu i
a pltii acestuia.
,ucrrile efactuate asupra bunurilor mobile corporale reprezint toate operaiunile umane i
mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal 8 aceste servicii constau n procesarea sau
prelucrarea bunurilor mobile corporale6. !xpertizele reprezint activitile ce constau n
determinarea caracteristicilor sau evaluarea unor bunuri mobile corporale. ,ocul prestrii
serviciilor mai sus menionate este acela n care ele sunt realizate efectiv, cu unele excepii
prevzute legal. 1ersoana obigata la plata "0# n $omnia pentru aceste servicii este prestatorul
, n principiu , dar prin excepie poate fi i beneficiarul, dac 8(ati i 1op, ;>%>, p.=D' 62
persoana n favoarea cruia s-a prestat este nregistrat pentru scopuri de "0# F
serviciul este prestat de un prestator ce nu este nici stabil, nici nregistrat n scopuri de
"0# n $omnia.
*n cazul excepiei de mai sus beneficiarul face plata "0# astfel 2
dac este nregistrat normal n scopuri de "0#, aplic taxarea invers F
dac este nregistrat n urm solicitri n scopuri de "0#, depune a Decont special
de "0#4 i face plat efectiv .

!xist totui scutiri de "0# referitor la aceste servicii pentru 2
lucrri efectuate asupra bunurilor mobile plasate n regim vamal de perefectionarea active
i transportarea n afar omunitii, de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client,
dac aceast nu este stabil n $omnia, sau de alt persoan n numele oricruia dintre
acetia F
traficul internaional de bunuri 8 lucrri efectuate asupra bunurilor mobile plasate n
regim de antrepozit de "0# sau n regim vamal sunt sunspensive 6F
modificarea, repararea, ntreinerea i alte servicii efectuate pentru nevoile directe ale
navelor i aeronavelor sau ale ncrcturii acesteia



CAPITOLUL + : MODELUL ROM5N DE TVA
"axa pe valoare adugat a fost introdus n $omnia la % iulie %&&', nlocuind impozitul pe
circulaia mrfurilor care s-a comportat decenii de-a rndul ca un impozit universal asupra
consumului. Introducerea ei avea s reprezinte una dintre msurile fundamentale ntreprinse pe
linia reformarii sistemului fiscal romnesc 8 "ulai, ;>>-, p.;=%6.

,a baz construciei modelului romnesc de taxare a consumului au stat modelul francez i
ncercrile de armonizare fiscal prin Directiva a 0I-a a consiliului !!.

1n la introducerea la % ianuarie ;>>= a odului Aiscal, care reprezint baza legal pentru
".0.# prin msurile ntreprinse de-a lungul anilor s-au fcut pai importani pe linia armonizrii
modelului nostru de taxare cu cel comunitar.

#ctualul cod fiscal reglementeaz n detaliu regimul ".0.# preciznd2 sfera de aplicare,
persoanele i operaiunile impozabile, locul acestora, faptul generator i exigibilitatea, baza de
impozitare, cotele legale, operaiunile scutite, regimul deducerilor, stabilirea taxei datorate,
vrsarea i regularizarea vrsmintelor, regimul special de scutire i obligaiile pltitorilor 8"ulai,
;>>D, p.;=%6.
+.1 : /2ERA DE APLICARE6 OPERAIUNILE -I PER/OANELE IMPO.A4ILE
*n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugata se cuprind operaiunile care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii2 constituie livrare de bunuri sau prestare de servicii efectuate cu
plat 8(ati i 1op, ;>%>, p.='& 62
locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n
$omnia
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan
impozabil F
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte dintr-o activitate economic
<peraiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a "0# se clasific din punct de vedere al
regimului de impozitare astfel 8(ati i 1op, ;>%>, p.==> 62
#. <peraiuni impozabile sau taxabile , pentru care se aplic cota standard sau cotele reduseF
1rincipalele operaiuni taxabile sau impozabile sunt 2
I. livrri de bunuri - includ operaiile care ndeplinesc cumulativ condiiile urmtoare2
a6 operaii care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau prestare de servicii
efectuate cu plat F
b6 locul de livrare este considerat a fi n $omnia F
c6 livrarea este realizat de o persoan impozabil F
d6 livrarea s fie rezultatul unei activiti economice .

.unt incluse n cadrul celor impozabile i operaiunile urmtoare 2
%. #I de bunuri altele dect mi+loacele de transport noi sau produsele accizabile, efectuate de
persoane impozabile ce acioneaz ca atare sau de ctre o persoan +uridic neimpozabil F
;. #I de mi+loace de transport noi, efectuate de ctre orice persoan F
'. #I de produse accizabile, efectuate de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare
sau de ctre o persoan +uridic neimpozabil.

5u sunt considerate operaiuni impozabile n $omnia #I de bunuri ce ndeplinesc cumulative
urmtoarele condiii 8 onform prevederilor /@ nr.;%' din ;B.>;.;>>D publicat n (.<. nr.%-'
din >;.>'.;>>D 6 2
sunt realizate de o persoan impozabil ce efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri
de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan +uridic neimpozabil F
valoararea total a #I nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a
depit pe parcursul celui anterior plafonul de %>>>> euro
II.operaiuni asimilate livrrilor de bunuri sunt operaiunile de distribuire de bunuri din
activele unei firme impozabile ctre asociaii sau acionarii si , inclusiv cea legat de
lic7idarea sau dizolvarea fr lic7idare a acesteia. "ransferul tuturor activelor sau a unei pri
a acestora ca urmare a unor operaii de dizolvare sau fuziune nu este considerat o operaiune
asimilat livrrilor de bunuri .

III. prestariile de servicii cuprind operaii referitoare la transferul i?sau transmiterea folosinei
drepturilor de autor, brevetelor comerciale i a altor drepturi similarF nc7irierea de bunuri sau
transimiterea folosinei acestora n cadrul unui contract de leasing F anga+amentul de a nu derula
activitate economic , de a nu concura cu alt persoan sau de nu tolera o aciune?situaie F
prestri de servicii efectuate pe baz unui ordin emis de?sau n numele unei autoriti publice ori
potrivit legii F servicii de intermediere efectuate de persoane, care atunci cnd intervin ntr-o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
I0. operaiuni asimilate prestrilor de servicii se refer la 2
uzitarea temporar a bunurilor ce fac parte din activele unei firme impozabile, n scopuri
nelegate de activitatea economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea folosirii
lor gratuite, altor persoane 8 dac "0# pentru bunurile respective a fost dedus total sau
parial6F
serviciile ce fac parte din activitatea economic a firmei impozabile, prestate gratuit
pentru uzul personal al anga+atiilor si sau a altor persoane.

5u sunt considerate operaii asimilate prestrilor de servicii efectuate cu plat urmtoarele 2
folosirea bunurilor obinute din activitatea economic a firmei impozabile, ca parte a unei
prestri de servicii efectuat gratuit , n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau
protocol
serviciile ce fac parte din activitatea economic a firmei impozabile, prestate gratuit n
scop de reclam sau pentru stimularea vnzrilor F
serviciile prestate gratuit n cadrul perioadei e garanie de firm ce a realizat iniial
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii
I. <peraiuni scutite cu dreptul de deducere, pentru care nu se datoreaz "0#, dar este permis
deducerea taxei pe valoare adugata datorat sau pltit pentru bunurile sau serviciile
ac7iziionate.
1rincipalele operaiuni scutite cu dreptul de deducere sunt 2
operaiunile de export sau cele similare F
operaiunile de ,I F
traficul internaional de bunuri8 scutiri special 6.

. <peraiuni scutite fr drept de deducere pentru care nu se datoreaz "0# i nu este permis
deducera taxei pe valoare adugata datorat sau pltit pentru bunurile sau serviciile ac7iziionate.

1rinciplalele operaiuni scutite fr drept de deducere sunt 2
I . .cutiri pentru operaiuni din interiorul rii 2
a6 <peraiuni scutite obligatoriu
%. operaiuni de interes general 2
activitatiile de ngri+ire medical desfurate de ctre uniti specializate F
prestrile de servicii efactuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i te7nicienii
dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de te7nicienii
dentari F
prestri de ngri+ire i supraveg7ere realizate de personalul medical i paramedical F
transportul bolnaviilor i a persoanelor accidentate n ve7icule special amena+ate F
livrrile de organe , snge i lapte, de proveniena uman F
activitatea de nvmnt prevzut de ,egea invatamanutului nr.B=?%&&- , repubilcata i
formarea profesional a adulilor, prestariile de servicii i livrrile de bunuri strnse
legate de aceste activitii, efectuate de unitile autorizate F
livarile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate
pe lng instituiile publice i entitatile autorizate n activitatea de nvmnt, cu folosul
exclusiv al persoanelor direct implicate n activitile scutite F
meditatile acordate n particular de ctre cadre didactice din domeniul
nvmntului colar, preuniversitar i universitar F
prestrile de servcii i livrrile de bunuri strns legate de asisten i protecia
social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter
social, inclusiv cele livrate de cminele de btrni F
prestrile de servicii i livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor
colectiv, n sc7imbul unei cotizaii fixate conform statului, de organizaii fr scop
patrimonial ce au obictive de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic,
filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentarea a
intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de
concurenF
prestariile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice,
efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau
educaia fizic F
prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate efectuate ale cror
operaiuni sunt scutite, cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc spri+in financiar F
activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect
activitile de natur comercial F
serviciile publice potale i livrarea de bunuri aferent acestora F
prestrile de servicii realizate de ctre grupuri independente de persoane ale
cror operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, grupuri create n
scopul prestrii de ctre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitii
acestora, n cazul n care aceste grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea cotei-
prii de c7eltuieli comune F
furnizarea de personal de ctre insititutiile religioase sau filozofice n scopul
activitilor specifice

;. #lte operaiuni scutite sunt 8(ati i 1op, ;>%>, p.==' 6 2
prestarea de servicii de natur finaciar-bancare F
operaiuni de asigurare i reasigurareF
prestrile de servicii de legtur cu operaiunile de asigurare i de reasigurare de
persoanele care intermediaz aceste operaiuni F
+ocurile de noroc , organizate de persoane autorizate F
livrarea la valoarea de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de
timbre fiscale i alte timbre similare F
arendarea ,concesionarea , nc7irierea i leasingul de bunuri imobile cu
urmtoarele excepii 2
operatinuni de cazare efectuate n cadrul sectorului 7otelier sau al celor cu funcii
similare F
nc7irierea terenurilor amena+ate pentru campingF
nc7irierea de spaii sau locaii pentru parcarea autove7iculelor F
nc7irierea utila+elor i a mainilor fixate definitive n bunuri imobile F
nc7irierea seifurilor F
livrarea de ctre orice persoan a unei construcii, a unei pri a acesteia i a
terenului pe care st construcia F
livrarea de terenuri F
livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite dac taxa afarenta bunurilor
respective nu a fost dedus F
livrrile de bunuri pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei i a anume 2
taxa afarenta sumelor ac7itate de furnizor sau prestator n numele i n contul clientului i
care apoi se deconteaz acestuia F
taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane F
taxa datorat sau ac7itat pentru ac7iziiile de buturi alcoolice i produse din tutun F
b6 <peratinuni scutite opional. "oate firmele impozabile pot opta pentru taxarea operatiiunilor
referitoare la arendarea, concesionarea, nc7irierea, leasing de bunuri imobile, livrarea unei
construcii a unei pri a acesteia i a terenului pe care este construit ,precum i livrarea oricrui
alt teren.

. $egimuri speciale de scutire. #cestea vizeaz operaiunile derulate de intraprinderile mici,
ageniile de turism, precum i pe persoanele impozabile nestabile n omunitate care presteaz
servicii electronice persoanelor neimpozabile

II. .cutiri la import . .unt scutiri de "0# urmtoarele operaiuni 2
importul de bunuri a cror livrare n $omnia este scutit de "0# F
bunurile introduse n ara de cltori sau alte persoane fizice cu domiciliul n ara sau n
strintate, n conditiile i n limitele stabilite conform reglementrilor legale, potrivit
regimului vamal aplicabil persoanelor fizice F
bunurile importate destinate comercializrii n regim de dut9-free precum i prin
magazinele pentru servirea n exculsivitate a reprezetantelor diplomatice i a personalului
acestora F
importul definitiv de bunuri conform directivelor europene F
importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare, precum i de
ctre cetenii strini cu statut diplomatic sau consular n $omnia, n condiii de
reciprocitate F
importul de bunuri efectuat de organismele internaionale i interguvernamentale
acreditate n $omnia, precum i de ctre cetenii strini anga+ai ai cror organizaii, n
limitele i n conformitate cu condiiile precizate n conveniile de infinantarea a acestor
organizaii F
importul de bunuri de ctre forele armate strine membre 5#"< pentru uzul acestora
sau al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, n
cazul n care aceste fore sunt destinate efortului comun de aprare F
reimportul de bunuri primate n mod gratuit cu titlu de a+utoare sau donaii destinate unor
scopuri cu caracter religios , de aprare a sntii, de aprare a rii sau siguranei
naionale, artistic, sportive, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i
conservare a monumentelor istorice i de ar7itectur F
importul de bunuri finanate din mprumuturi neramburasbile acordate de guverne strine
internaionale i?sau organizaii nonprofit din strintate i din araF
importul urmtoarelor bunuri 2 bunurile de origine romn, bunurile strine care,
conform legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate n strintate sau n cele ce
nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate parteneriilor externi n perioad
de garanie, bunurile care se napoiaz n ara c urmare a expedierii eronate,
ec7ipamentele pentru protecia mediului, stabilite prin /@ . 1entru operaiile de leasing
aflate n derulare la data aderrii $omniei la 3! se aplic msurile legale 8 conform
prevederiilor <(A1 nr.B= din %D.>%.;>>D publicat n (.<. nr.B> din >%.>;.;>>D 6 unitare
de implementare a reglementrilor n domeniul taxelor vamale, "0# i accize datorate n
vam. "otodat, n cazul transferurilor i #I assimilate, precum i a lucrariilor de
construcii-monta+ se aplic msurile de simplificare prevzute de reglementrile legale
8prevederile <(A1 nr.;;%H din ;;.%;.;>>H publicat n (.<. nr. %>=> din ;B.%;.;>>H i
<(A1 nr.%-- din '%.>%.;>>D publicat n (.<. nr. '= din >H.>;.;>>D 6.
+.+: 2APTUL GENERATOR -I EXIGI4ILITATEA PENTRU LIVRRI DE 4UNURI
-I PRE/TRI DE /ERVICII

ele dou noiuni sunt asociate n condiiile n care ambele intrevin n momentul livrrii mrfii
sau la data prestrii serviciului.
odul fiscal leag faptul generator de ndeplinirea condiiilor ca taxa s devin exigibil. "axa
devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal este ndreptit, n baza legii, la un moment dat
s solicite taxa de la pltitorii ei, c7iar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt data.
(omentul este data la care se livreaz marfa sau se presteaz serviciul 8 "ulai, ;>>D, p.;-'6.

#cesta apare la data livrrii bunurilor sau la data livrrii, cu urmtoarele excepii n care faptul
generator ia natere n urmtoarele moment 8 (ati i 1op, ;>%>, p.==-6. 2
a6 cnd beneficiarul devine propietarul bunurilor n situatile urmtoare2
livrri de de bunuri n baza unui contract de consignaie F
stocuri la dispoziia clientului F
livrri de bunuri n vederea testrii sau verificrii conformitii F
b6 cnd sunt ndeplinite formalitile legale pentru transfrul titlului de proprietate de la vnztor
la cumprtor, n situaia livrrilor de bunuri imobile F
c6 n situaiile de lucrri sunt emise i acceptate de beneficiar sunt servicii-monta+ , de
consultan, de cercetare , de expertiz, alte servicii similare F
d6 n ultima zi a perioadei specificate n contract pentru plat bunurilor livrate sau serviciilor
prestate, fr c perioad s depeasc % an, pentru livrri de gaze natural, de ap, servicii
telefonice, livrri de energie electric F
e6 la data specificat n contract pentru efectuarea pltii n cazul operaiilor de nc7iriere ,
leasing, concesionare i arendare de bunuri

!xigibilitatea este anticipat faptului generator la urmtoarele date2
la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervin faptul generator F
la data ncasrii de avansuri, cu excepia avansurilor ncasate pentru plata exporturilor
i?sau ,I operaiuni scutite, operaiuni neimpozabile F
la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate
prin maini automate de vnzare, de +ocuri sau alte maini similare .

*n cazul #I , faptul generator intervine la data la care ar intervine cel pentru livrri de bunuri
similare, n statul membru n care se face ac7iziia , iar exigibilitatea taxei intervine la data la
care este emis factura ctre beneficiar, pentru ntreag contravaloare a livrrii de bunuri, dar
numai trziu de a %--a zi a lunii urmatroarea celei n care a intervenit faptul generator.
*n cazul importului de bunuri 8(ati i 1op, ;>%>, p.==-6 2
dac bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare
similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator i exigibilitatea
"0# intervin la data la care intervine faptul generator i exigibilitatea respectivelor taxe
comunitare F
dac bunrile sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator i exigibilitatea "0#
intervin la data la care ar intervene faptul generator i exigibilitatea acelor taxe
comunitare 8 dac bunurile ar fi fost supuse unor astfel de taxe 6 F
dac bunurile sunt plasate n regim vamal special faptul generator i exigibilitatea taxei
intervin la data la care nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de regim
+.0: /TA4ILIREA 4A.EI DE IMPO.ITARE6 COTELE -I CALCULUL PE TAXA PE
VALOAREA ADUGATA
*n cazul "0# exist trei noiuni distinct2 taxa brut, taxa deductibil i taxa datorat.
"axa brut este aceea pe care furnizorii de mrfuri i servicii o stabilesc i o nscriu n facturile
fiscale cu prile+ul livrrii mrfurilor i serviciilor, urmnd s o colecteze de la clienii lor odat
cu ncasarea mrfurilor i serviciilor livrate. 0olumul ei total se stabilete pentru fiecare luna pe
baz evidenei livrrilor i se nscrie n decorul lunar de "0# 8"ulai, ;>>D, pag.;->6 .

"axa deductibil este cea aferent cumprrilor din aceeai lun iar prin scderea ei din taxa
brut rezult "0# datorat bugetului pentru luna expirat.

1entru calculul "0# aferent vnzrilor dou elemente sunt indispensabile2 Iaz de impozitare
i cotele legale 8"ulai, ;>>D, pag.;->6 .

onform odului Aiscal2 baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau
prestri de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei ac7iziii intracomunitare
impozabile. odul fiscal precizeaz distinct baz de impozitare pentru operaiuni realizate n
interiorul rii i respectiv pentru import.
Iaza de impozitare a "0# se stabilete n funcie de locul efecturii operaiunii. *n acest sens
vorbim despre operaiuni n interiorul rii, #I i import. Iaza de impozitare a taxei pe valoarea
adugata pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul rii poate fi
reprezentat de 8 (ati, ;>%>,pag.==H 6 2
contrapartid obitinuta sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea
cumprtorului, beneficiarul sau a unui ter , inclusiv subveniile direct legate de preul
acestor operaiuni
compensaia primit de persoanele impozabile pentru bunurile din patrimoniul acestora
care au fost trecute n domeniul public, n sc7imbul unei despgubiri F
preul de cumprare sau costul, stabilirea datei livrrii, suma c7eltuielilor efectuate n
cazul operatiuniilor asimilate prestri de serviciiF
valoarea normal 8conform odului Aiscal art.%'D8%6 lit.e6 valoarea normal a unui
bun?serviciu cuprinde tot ceea ce un cumparator care se afl n stadiul de comercializare
unde este efectuat operaiunea trebuie s plteasc un furnizor?prestator independent n
interiorul rii, n momentul n care se realizeaz operaiunea , n condiii de concuren
pentru a obine acelai bun?serviciu 6 , n cazul sc7imbului de bunuri sau servicii cnd 2
plata de face parial ori integral n natur F
valoarea pltii pentru o livrare de bunuri sau prestare de servicii nu a fost stabilit de pri
sau nu poate fi uor stabilit

.e curpind n baza de impozitare a taxei pe valoare adugata 2
impozitele, taxele, exclusiv "0# F
c7eltuieli accesorii livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii 8cum ar fi 2
comisioanele, c7eltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului
sau clientului 6.
5u se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugata urmtoarele 8(ati i 1op, ;>%>,
p.==H6 2
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori
direct clieniilor F
sumele reprezentnd daune-interese sabile prin 7otrre +udectoreasc definitiv,
penalizariile i orice alte sume solictitate pentru neimdeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale , dac sunt percepute peste preurile i?sau tarifele negociate
dobnzile pentru pli cu intraziere percepute dup data livrrii sau prestrii F
valoarea amabala+elor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin sc7imb fr
facturare F
sumele ac7itate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz
acestuia F
sumele ncasate n numele i n contul unei alte persoane
Iaza de impozitare pentru ac7iziiile intracomunitare. #ceasta se stabilete pe baza acelorsi
elemente de calcul uzitate pentru detreminarea bazei de impozitare n cazul livrrii acelorai
bunuri n interiorul rii. Iaza de impozitare pentru bunurile ac7iziionate de firme din $omnia,
din state membre cuprinde i suma accizelor pltite sau datorate de cumprtorul romn n acele
state membre. Dac accizele sunt rambursate firmei care efectueaz #I , valoarea #I
efectuate n $omnia se reduce simitor 8(ati i 1op, ;>%>, p. ==H 6.

Iaza de impozitare pentru import este valoarea n vam a bunurilor la care se aduga taxe,
impozitele, comisioanele, i alte taxe datorate, n interiorul $omniei ct i n afar . 0aloarea n
vam cuprinde 2
contravaloarea bunurilor livrate F
c7eltuieli pe parcurs extern, ce nu au fost cuprinse n preul de livrare al furnizorului
8c7eltuieli de transport, de ncrcare , de descrcare i maipulare , conexe transportului,
costul asigurrii6 .

5u se includ n valoarea n vam a mrfurilor importate 2 dobnzile stabilite prin acordurile de
finanare nc7eiate de comparator cu furnizorul sau alte firme F rabaturile, remizele , risturnele ,
sconturile i alte reduceri de pret acordate de furnizor direct clieniilorF sumele reprezentnd
daune-interese stabilite prin 7otrre +udectoreasc definitiv , penalizariile i orice alte sume
solicitate pentru neimdeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale , dac sunt percepute
peste preurile?tarifele negociate F dobanziile pentru plti cu ntrziere percepute dup data
livrrii sau prestrii F valoarea ambala+elor care circul ntre furnizorii de marf i client, prin
sc7imb fr facturare 8(ati i 1op, ;>%>, p.==D6.

#+ustarea bazei impozabile. $educerea bazei impozabile are loc n urmtoarele situaii 2 dac se
emite o facture inaite de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor i ulterior operaiunea este
anulat total sau parial F dac exist refuzuri totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori
preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate F rabaturiile remizele, ristururile , sconturile
i celelate reduceri de pre sunt acordate direct clieniilor, dup livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor F contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate care nu se pot ncasa din
cauza falimentului beneficiarului F cumprtorii retunreaza ambala+ele n care s-a expediat marfa
pentru ambala+ele care circul prin facturare 8(ati i 1op, ;>%>, p.==D 6.

otele "0# sunt reglementate prin articolul %=> din odul fiscal de la alineatul 8%6 la alineatul
8H6 i prin 5ormele metodologice la punctul ;', de la alineatul 8%6 la alineatul 8%;6 i la punctul
;'% de la alineatul 8%6 la alineatul 8;6.

*n prezent n $omnia cota standard de a taxei pe valoare adugat este de ;=C i se aplic
asupra bazei de impozitare asupra operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care
nu sunt supuse cotei reduse. ot redus a taxei pe valoare adugat este difereniat n dou
cote2 -C i &C i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii
sau livrri de bunuri.

ot redus de &C se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii
i?sau livrri de bunuri2
a6 serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de ar7itectur i ar7eologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii
i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. %=% alin. 8%6 lit. m6F
b6 livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii F
c6 livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare F
d6 livrarea produselor ortopedice F
e6 livrarea medicamentelor de uz uman i veterinar F
f6 cazarea n cadrul sectorului 7otelier sau al sectoarelor cu funcie similar F
ot redus de -C se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a
politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. "erenul pe care este construit
locuina include i amprenta la sol a locuinei. *n sensul prezentului titlu, prin locuina livrat ca
parte a politicii sociale se nelege2
a6 livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept
cmine de btrni i de pensionariF
b6 livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept
case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu 7andicapF
c6 livrarea de locuine care au o suprafaa util de maximum %;> m;, exclusiv anexele
gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de
'B>.>>> lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, ac7iziionate de orice persoan necstorit sau
familie. .uprafaa util a locuinei este cea definit prin ,egea locuinei nr. %%=?%&&H,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. #nexele gospodreti sunt cele definite
prin ,egea nr. ->?%&&% privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare. ota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n
momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu
depete suprafaa de ;-> m;, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit
individuale. *n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului
aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de ;-> m;, inclusiv amprenta la sol aferent
fiecrei locuine. <rice persoan necstorit sau familie poate ac7iziiona o singur locuina cu
o cot redus de -C respectiv 2
%. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuina n proprietate
pe care au ac7iziionat-o cu cot de -C
;. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio
locuina n proprietate pe care a?au ac7iziionat-o cu cot de -CF
d6 livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea
atribuirii de ctre acestea cu c7irie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie
economic nu le permite accesul la o locuina n proprietate sau nc7irierea unei locuine n
condiiile pieei.
ota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor
prevzute la art. %'= alin. 8;6, pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei.

*n cazul sc7imbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplic cotele n vigoare la data
livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art. %'= alin. 8;6.

ota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul $omniei pentru
livrarea aceluiai bun.

ota aplicabil pentru ac7iziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul
$omniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine
exigibilitatea taxei . De exemplu, livrarea de cri n $omnia are cota de impozitare de &C, ceea
ce nseamn ca n cazul ac7iziiilor intracomunitare sau importurilor de cri se aplic cota de
impozitare de &C .

"axa pe valoarea adugata se calculeaz prin aplicarea cotei standard sau prin aplicarea cotelor
reduse asupra bazei de impozitare.

1entru sumele obinute din vnzarea mrfurilor cu amnuntul, din unele prestrii de servicii n
ale cror tarife se include "0#, din vnzarea de bunuri la licitaie, pe baza de evaluare sau
expertiz, precum i pentru alte situaii similare , "0# se calculeaz , prin nmulirea acestor
sume cu cot recalculat 8(ati si 1op, ;>%>, p.==& 6.
ota recalculat se determin astfel 2
7co$a $a&ei89co$a $a&ei:1;;<= &1;;.
5ivelul cotei standard recalculate este de %-.&HHC
,a sfritul fiecrei perioade fiscale F considerate luna calendaristic, se totalizeaz "0#
deductibil din +urnalul pentru cumprri i "0# colectat din +urnalul pentru vnzri. Din
compararea celor dou pot rezulta urmtoarele stri de fapt 8(ati i 1op, ;>%>, pag.==& 6 2
a6 n situaia n care taxa pe valoarea adugata aferent bunurilor i serviciilor ac7iziionate de o
entitate, care este dedus ntr-o perioad fiscal , este mai mare dect taxa pe valoarea adugata
colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent n perioad de raportare, denumit
sum negativ a taxei pe valoarea adugata 8pentru care poate s existe opiunea de rambursare
sau nu, efectuat conform legislaiei n vigoare6F
b6 n situaia n care taxa pe valoarea adugata aferent operaiunilor taxabile, exigibila ntr-o
perioad fiscal , denumit taxa colectat, este mai mare dect taxa pe valoarea adugata aferent
bunurilor i serviciilor ac7iziionate , dedus n acea perioad fiscal , rezult o diferen
denumit taxa pe valoarea adugata de plat pentru perioad fiscal de raportare .

+.1 : /2ERA DE APLICARE A DREPTULUI DE DEDUCERE
Dreptul de deducere i-a natere la momentul exigibilitii taxei i poate fi exercitat de orice
persoan impozabil dac ac7iziiile sunt destinate utilizrii pentru realizarea urmtoarelor
operaii 8(ati i 1op, ;>%>,p . ==& 6 2
operaiuni taxabileF
operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii sau prestrii se
consider a fi n strintate F
operaiuni scutite de tax F
transferul total sau parial al activelor ocazionat de operaiuni de dizolvare i fuziune
indiferent dac transferul se realizeaz cu plat sau fr plat, sau reprezint aport n
natur la capitalul unei societi F
ac7iziii efectuate de o persoan nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de "0#

5u sunt deductibile urmtoarele operaii 8(ati i 1op, ;>%>, p. ==&6 2
"0# aferent sumelor ac7itate n numele i n contul clientului i care apoi se deconteaz
acestuia F
"0# aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse
n baza de impozitare a livrrilor sau a prestrilor de servicii F
"0# datorat sau ac7itat pentru ac7iziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu
excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate
pentru prestrii de servicii
*n perioada % mai ;>>& -'% decembrie ;>%> urmtoarele operaiuni au deductibilitate limitat
conform <3@ '=?;>>&2
taxa aferent ac7iziiilor ve7iculelor destinate transporturilor rutier de persoane cu o
greutate de pn la ',->> de :g i care s nu aib mai mult de & scaune de pasageri,
incluznd i scaunul oferului ,prezena limitare nu se aplic avansurilor ac7itate pn la
% mai ;>>& respectiv n unele cazuri specific stipulate n art.%=-8%6 din odul Aiscal F
taxa aferent ac7iziiei de combustibil destinate utilizrii ve7iculelor cu caracteristicile
menionate anterior, cu excepiile prevzute de lege.

1entru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s ndeplineasc
condiiile urmtoare 8 (ati i 1op, ;>%>,p. =-> 6 2
s dein o factur de "0# datorat sau ac7itat, aferent bunurilor care i-au fost ori
urmeaz s fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s fie prestate n
beneficial sau F
s plteasc "0# aferent bunurilor care au fost ori urmeaz s fie livrate sau serviciilor
care i-au fost ori urmeaz s fie prestate n beneficiul sau prin nregistrarea c "0#
colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care i-a natere exigibilitatea taxeiF
s dein declaraia vamal de import sau actul constator emis de organele vamale pentru
taxa ac7itat aferent importului de bunuri i documentul de plat a taxei de ctre
importator sau de ctre alt persoan n contul sau F
taxa s fie aferent unei #I de bunuri i s se nregistreze ca "0# colectat i de contul
aferent perioadei fiscale n care i-a natere exigibilitatea F
s dein o auto factur emis n statul membru din care bunurile au fost transportate ori
expediate pentru taxa aferent unei operaii asimilate cu #I de bunuri i s nregistreze
aceast tax ca taxa colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care i-a natere
exigibilitatea taxei .

Airma care realizeaz sau urmeaz s realizeze operaiuni ce au drept de deducere i operatiunui
care nu dau acest drept este o persoan impozabila cu regim mixt. Dreptul de deducere a "0#
deductibile aferente ac7iziiilor efectuate de ctre o persoana impozabil cu regim mixt se
determin pe baz de prorata 8(ati i 1op, ;>%>, p.=-> 6.

Airma care realizeaz operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan impozabil, ct i cele
pentru care are calitatea de persoan impozabil este o persoan parial impozabil. #ceasta nu
are drept de deducere pentru ac7iziiile destinate activitii pentru care nu are calitatea de
persoan impozabil. Dac n calitatea de persoan impozabil realizeaz operaii cu drept de
deducere i fr drept de deducere, persoana parial impozabil i exercit dreptul de deducere
prin aplicarea proratei 8(ati i 1op, ;>%>, p.=-> 6.

1ersoanele impozabile cu caracter mixt i cele parial impozabile trebuie s in evidente
separate pentru 8(ati i 1op, ;>%>, p.=-% 6 2
ac7iziii destinate exclusive realizrii de operaii ce perimit exercitarea dreptului
de deducere, inclusiv investiiile destinate realizrii unor astfel de operaii, caz n care
deduc integral taxa aferentF
ac7iziii destinate exclusive realizrii de operaii ce nu dau drept de deducere,
inclusiv investiiile destinate realizrii unor astfel de operaii, caz n care nu deduc taxa
aferentF
ac7iziiile pentru care nu se cunoate destinaia8 pentru realizarea de operaiuni ce
au drept de deducere sau pentru operaii ce nu dau drept de deducere6 i sa se deduc
taxa pe baz de prorata
1rorata definitiv 81r6 se deterimina anual, dup nc7eierea exerciiului financiar folosind
urmtoarea formul 2

Pr> 9O! dd :/ < 8 9O! dd :O! ndd :A *a( / < &1;;
unde 2
.- subveniile legate direct de preul acestora F
<lp dd - val. operaiilor de livrri bunuri i prestri de servicii care dau drept de deducere
8exclusiv taxa pe valoarea adugata 6F
<lp ndd - val. operaiilor de livrri bunuri i prestri de servicii care nu dau drept de deducere
8exclusiv taxa pe valoarea adugata 6F
# sau . - alocaiile, subveniile sau alte sume primite de la bugetul de stat bugetele locale n
scopul finanrii de activitii scutite fr drept de deducere sau care nu intr n sfera de aplicare
a "0#.

*n calculul proratei nu se include 2 val. livrrilor de bunuri de capital care au fost uzitate de
persoana impozabila n activitatea sa economic F val. livrariilor de bunuri sau prestrilor de
servicii ctre sine efectuate de persoan impozabil F val. transferului de ctre o persoan
impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din $omnia ntr-un alt .(F val.
prestrilor de servicii financiare sau bancare F val. operaiilor de asiguurare sau de reasigurare i
prestrile de srevicii n legtur cu acestea realizate de persoanele ce intermediaz astfel de
operaiiF val. operaiilor imobiliare 8dac acestea sunt accesorii activitii principale 6.
Me$oda de ca!c(! a rora$ei defini$i?e va fi prezentat de firm ca anexa la ,, Decontul de
"0#4 al lunii decembrie n care s-a efectuat a+ustarea pe baz de prorat. ,a nceputul fiecrui
an fiscal, pn cel trziu la data de ;- ianuarie inclusiv, firma n cauza trebuie s comunice
organului fiscal competent prorata provizorie ce va fi aplicat n anul respectiv, precum i modul
de determinare al acesteia. *n cazul unei firme nou nregistrate, prorata provizorie se va calcula
pe baza operaiilor estimate a se realize n timpul exerciiului financiar curent i se va comunica
pn la data depunerii primului decont de taxa 8(ati i 1op, ;>%>, p. =-;6.

1ersoanele cu regim mixt sau cele parial impozabile trebuie s aplice un regim special de
deducere a taxei aferente bunurilor de capital ce constau n 8 (ati i 1op, ;>%>, p.=-;6 2
active fixe corporale F
operaiuni de construcie, transformare sau moderinizare a activelor corporale fixe
8exclusiv reparaiile sau lucrrile de ntreinere a acestor active 6
bunurile ce fac obiectul leasingului, nc7irierii, concesionarii sau oricrei alte metode de
punere a acestora la dispoziia unei persoane
"axa deductibil specific bunurilor de capital este cea ac7itat sau datorat pentru fiecare
operaie legat de ac7iziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea acestor
bunuri8 cu excepia taxei ac7itate sau datorate pentru serviciile de reparare i ntreinere a
acestora, precum i taxa ac7itat pentru bunurile de sc7imb cumprate n vederea reparrii i
ntreinerea bunurilor de capital6. 1entru bunurile de capital pentru care nu se cunoate destinaia
la data cumprrii sau pentru bunurile pentru care nu se poate determin proporia n care sunt
sau vor fi uzitate pentru operaiuni ce au drept de deducere i cele ce nu au acest drept, "0# se
deduce astfel 8(ati i 1op, ;>%>, pag.=-;6 2
a6 pentru bunurile mobile se ia n considerare o cincime, iar pentru imobile o douzecime , prin
mprirea "0# deductibile iniiale la - sau la ;>F
b6 rezultatul obinut la liter a se nmulete cu prorata definitiv stabilit pentru fiecare din
urmtorii = sau %& ani F
c6 "0# dedus iniial n primul an 8conform prorata definitiva 6 se mparte la - sau la ;> F
d6 rezultatele obinute la punctele b6 i c6 se compar, iar diferena n minus sau n plus rezultat
reprezint a+ustarea de efectuat , sum ce se nscrie n rndul de regularizri din decontul de
"0# aferent lunii decembrie sau trimestrului I0 .
"0# deductibil pentru bunurile de capital se a+usteaz astfel 8(ati i 1op, ;>%>, pag.=-;6 2
pe o perioad de - ani, pentru bunurile de capital ac7iziionate sau fabricate F
pe o perioad de ;> ani pentru 2 construcia sau ac7iziia unui bun imobil F transformarea
sau moderinzarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei operaiuni este de cel puin
;>C din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat 8(ati i
1op, ;>%>, pag.=-'6.
+.@: PLTITORI DE TVA -I RAM4UR/AREA TVA PENTRU PER/OANELE
IMPO.A4ILE ,NREGI/TRATE ,N /COPURI DE TVA ,N ROM5NIA
1entru operaiunile taxabile din interiorul rii pltitorii taxei sunt persoanele impozabile
nregistrate, iar pentru prestrile de servicii taxabile, efectuate de ctre persoane impozabile
stabilite n strintate, pltitorii sunt beneficiarii acestor servicii 8"ulai, ;>>D, p.;H'6.

1ltitorii sunt subiecte impozabile ale taxei pe valoare adugat sunt persoanele fizice i +uridice
care efectueaz, de o manier independent, n mod obinuit sau ocazional, una sau mai multe
din operaiunile impozabile stabilite de <rdonana @uvernului nr. '?%&&;.


1entru operaiunile taxabile n $omnia sunt obligate s plteasc "0# urmtoarele persoane
8(ati i 1op, ;>%>, p.=-=6 2
persoanele impozabile care efectueaz livrri sau prestri de servicii taxabile F
personanele impozabile care benficiaza de servicii prestate sau care au comunicat
prestatorului codul de nregistrare n scopuri de "0# n calitate de beneficiar de servicii
prestate de o persoan impozabil, care nu este stabilit n $omnia, c7iar dac este
nregistrat n scopuri de "0# n $omnia F
comerciani persoane impozabile beneficiare a livrrilor de gaze naturale sau energie
electric prin sistemul de distribuie , numai dac livrrile sunt efectuate de o persoan
impozabil, care nu este stabilit n $omnia, c7iar dac este nregistrat n scopuri de
"0# n $omniaF
persoanele impozabile nregistrate sau persoanele +uridice neimpozabile nregistrate doar
pentru efectuarea #I, n calitate de beneficiari ai unor livrri ulterioare efectuate n
cadrul operaiunilor triung7iulare F
persoanele obligate s nc7eie regimuri suspensive pentru operaii special scutite, legate
de traficul internaional de bunuri F
persoana impozabil stabilit n omunitate, dar nu n $omnia , caz n care exist
posibilitatea s i desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plat taxeiF
persoana impozabil care nu este stabilit n omunitate, caz n care aceast este
obligat s i desemneze un reprezentant fiscal ca o persoan obligat la plat taxei
,a plata "0# sunt obligate persoanele care se fac vinovate de nerespectarea condiiilor impuse
ncadrrii n regimuri suspensive sau operaii special scutite, precum i cele care nscriu taxa pe
factur sau orice alt document care servete ca factur. 1entru #I sunt obligate s plteasc
"0# toate persoanele care efectueaz aceste operaiuni. "otodat, obligaia de plat a "0#
pentru importul de bunuri supus taxrii revine importatorului.
"ermenul de plat a "0# datorat corespunde termenului de depunere a deconturilor i
declaraiilor recapitulative 8 (ati i 1op, ;>%>, p. =-=6.
1ot solicita rambursarea taxei ac7itate urmtoarelor categorii persoane2
persoanele impozabile stabile n alt stat membru, nenregistrate i care nu sunt obligate s
se nregistreze n scopuri de "0# n $omnia 8 pentru persoanele impozabile stabilite n
alt .( al 3.!. se aplic prevederile <(1A nr.-;' din >'.>=.;>>D publicat n (.<.
nr.;-- din %D.>=.;>>D, iar pentru cele stabilite n afar 3.!. se aplic prevederile <(1A
nr.-'> din >'.>=.;>>D publicat n (.< nr.;HD din ;>.>=.;>>D6 F
persoanele impozabile nestabile n omunitatea !uropean, nenregistrate i care nu sunt
obligate s se nregistreze n scopuri de "0# n $omnia cu condiia ca legislaia rii de
reziden s acorde acelai drept de rambursare unei persoane impozabile din $omnia F
persoanele nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de "0#,
dar care realizeaz n $omnia o ,I scutit de mi+loace de transporturi noi F
persoanele impozabile stabile n $omnia, neiregistrate i neobligate s se nregistreze n
scopuri de "0# pentru operaiuni scutite de taxa conform prevederilor legale
$ambursarea de "0# se acord n urmtoarele cazuri 2 clientul sau cumprtorul este stabilt n
afar omunitii F operaiunile se afl n legtur direct cu bunuri ce vor fi exportate ntr-un
stat din afar omunitiiF operaiuni efectuate de intermediari ce acioneaz n numele i n
contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de activitii .

Dac se dovedete c aceste ramburasari sunt frauduloase i nu se aplic sanciune
administrativ organele fiscale competente trebuie s refuse rambursarea ctre o persoan
impozabil respectiv pe o perioad de ; ani de la data depunerii cererii de rambursare 8(ati i
1op, ;>%>, p.=-' 6.

$ambursarea de "0# ctre persoane impozabile nregistrate n scopuri de "0# n $omnia.
.olicitarea de rambursare de "0# 8prin bifarea casetei corespunztoare din ,,Decontul de "0#46
apare dac soldul sumei negative a taxei n perioada fiscal de raportare 8 suma negativ a taxei
cumulate este mai mare dect taxa de plat cumulate6 este mai mare de ->>> de $on inclusiv.
*n caz contrar, acesta se raporteaz n ,,Decontul de "0#4 al perioadei fiscale urmtoare 8(ati
i 1op, ;>%>, p.=-' 6.
CAPITOLUL 0: EVIDENA CONTA4IL A TAXEI PE VALOAREA
ADUGAT
0.1: DOCUMENTE UTILI.ATE
1rincipalele documente +ustificative pe baza crora se poate nregistra taxa pe valoarea adugat
n contabilitatea ntreprinderii sunt2 facturile, avizele de nsoire a mrfii, autofacturile ,
documentele de transfer parial sau integral de active n cadrul operaiunilor de divizare sau
fuziune, documentele pentru livrri de bunuri n vederea testrii i verificrii conformitii, a
vnzrii n regim de consignaie i de punere la dispoziia clientului a stocurilor de bunuri 8(ati
i 1op, ;>%>, p.=-H 6.
<rganizarea evidenei operative a "0# const n ntocmirea documentelor urmtoare2
Declaraie de nregistrare n scopuri "0#? Declaraie de meniuni a altor persoane care
efectueaz ac7iziii intracomunitare ntocmit de ctre entitate n dou exemplareF
Kurnalul pentru cumprturi n care sunt nregistrate toate cumprrile pe baza facturilor primite
n cursul lunii, cu scopul determinrii "0# deductibile, care s-a ac7itat sau se va ac7ita
furnizorilor
Kurnalul pentru vnzri n care se nregistreaz livrrile pe baz facturilor i a altor documente
legale emise n cursul lunii, cu scopul determinrii "0# colectate , care s-a ncasat sau se va
ncasa de la clieni F
Iorderoul de vnzare 8ncasare6 n care se centralizeaz zilnic ncasrile realizate de uniti F
Iorderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri i serviciiF
Decontul de "0# se ntocmete lunar pe baza totalurilor preluate din +urnalele pentru
cumprturi i vnzri F se depune la organele financiare pn la data de ;- a luni urmtoare.
1rin derogare, conform reglementrilor fiscale n vigoare, pentru entitile care nu au depit n
cursul anului precedent cifr de afaceri din operaiuni taxabile i?sau scutite cu drept de deducere
de %>>.>>> euro inclusiv , la cursul de sc7imb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent,
perioada fiscal este trimestrul calendaristic. 1entru ntreprinderile care utilizeaz ca perioad
fiscal trimestrul i care efectueaz #I taxabil n $omnia, perioada fiscal devine luna
calendaristic ncepnd cu 8(ati i 1op, ;>%>, p.=-D 6 2
prima luna a trimestrului, dac exigibilitatea "0# intervine n aceast prima lunF
a treia luna a trimestrului, dac exigibilitatea "0# intervine n a doua lun a trimestrului.
1entru primele dou luni ale trimestrului persoana impozabil are obligaia depunerii
decontului de "0#F
prima lun a trimestrului urmtor, dac exigibilitatea "0# intervine n a treia lun a
trimestrului F

Declaraia recapitulativ privind livrrile?ac7iziiile intracomunitare de bunuri se ntocmete de
ctre persoanele impozabile pn la data de ;- a lunii urmtoare trimestrului n care au avut loc
,I de bunuri, livrri de bunuri n cadrul unor operaiuni triung7iulare i?sau #I.
ererea de rambursare se ntocmete n cazul n care suma negativ a taxei pe valoarea adugat
se compenseaz cu impozitele i taxele datorate bugetului de stat 8(ati i 1op, ;>%>, p.=-D 6.
(odelul i coninutul formularelor de facturi sau alte documente legal aprobate i alte
documente necesare se stabilesc de ctre (inisterul Ainanelor 1ublice i sunt obligatorii pentru
pltitorii de "0#.

Airmele nenregistrate ca pltitoare de "0# trebuie s depun la organele fiscal teritoriale un
decont special de "0# 8pentru perioadele n care "0# este exigibil 6 pentru operaiunile
urmtoare, pentru care au obligaia pltii taxei 8(ati i 1op, ;>%>, p.=-B 6 2
#I, altele dect cele de mi+loace de transport F
#I de mi+loace de transport noi F
#I de produse accizabile F
serviciile prestate n folosul sau de o persoan impozabil nestabilita n $omnia, c7iar
dac este nregistrat n scopuri "0# n $omnia .

Declaraii de "0# trebuie s depun i firmele care 2
sunt nregistrate n scopuri de "0# , dar a cror cifr de afaceri este inferioar sumei de
%>>>> euro
sunt nenregistrate n scopuri de "0#, dar a cror cifr de afaceri este cuprins ntre
%>>>> i '->>> de euro
sunt nregistrate n scopuri "0#, ce presteaz servicii de transport internaional
$egistrul non-transferurilor de bunuri se folosete pentru evidenierea bunurilor transportate de o
persoan impozabil sau de o alt n contul acesteia n afara $omniei, dar n interiorul 3.!.
pentru operaiunile conforme cu prevederile odului Aiscal, excepia situaiilor n care se aplic
msurile de simplificare aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.

$egistrul bunurilor primite dintr-un alt stat membru . .e uziteaz pentru evideniaz bunurilor ce
au fost transportate dintr-un alt stat membru n $omnia sau importate n $omnia sau
ac7iziionate din $omnia de persoane nregistrate n scopuri de "0# n alt stat membru 8(ati
i 1op, ;>%>, p.=-& 6.

1ersoanele impozabile stabilite n $omnia au obligaia conform <rdin %'D; din >H.>-.;>>B
privind organizarea evidenei n scopul "0# publicat n (.<. nr.'H= din %'.>-.;>>B s
ntocmeasc evidene i registre, documente ce nu sunt formulare tipizate, cu condiia s
stabileasc modelul documentelor, conform specificului propriu de activitate .
0.+ : NORME METODOLOGICE DE UTILI.ARE A CONTURILOR DE TVA
ontabilitatea sintetic a "0# se realizeaz cu a+utorul ontului ==; ,,"axa pe valoarea
adaugat4. u a+utorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind taxa
pe valoarea adugat.ontul ==; ,,"axa pe valoarea adaugat4 este un cont bifuncional. 1entru
evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de
gradul II2
==;'-,,"0# de plat4
==;=-"0# de recuperat4
==;H-,,"0# deductibil4
==;D-,,"0# colectat4
==;B-"0# neexigibil4

ontul ==;'- ,,"axa pe valoarea adugat de plat4 . u a+utorul acestui cont se ine evidena
taxei pe valoarea adugat de pltit la bugetul statului. ontul ==;' este un cont de pasiv.
*n creditul contului nregistram2 diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoarea
adugat colectat mai mare i taxa pe valoarea adugat deductibil 8==;D6.
*n debitul contului nregistram 8@rigorie- ,cria, ;>>B, p.%H% 62
plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat 8-%;%6
taxa pe valoarea adugat de recuperat, compensat 8==;=6
sumele anuale reprezentnd taxa pe valoaraea adugat de plat aferent exerciiului
curent 8D-B6
sumele anuale reprezentnd taxa pe valoaraea adugat de plat aferent exerciiilor
financiare anterioare
.oldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de plat .

ontul ==;=- ,,"axa pe valoarea adugat de recuperat4 . u a+utorul acestui cont se ine
evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului. ontul ==;= este un cont
de activ
*n contul debitului nregistram 8@rigorie- ,cria, ;>>B, p.%H% 6.2
diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai
mare i taxa pe valoarea adugat colectat 8==;B6
*n creditul contului nregistrm2
taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adugat de
recuperat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea adugat de plat 8-%;, ==;'6.
.oldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului

ontul ==;H- ,,"axa pe valoarea adugat deductibil4. u a+utorul acestui cont se ine evidena
taxei pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii. ontul ==;H este un cont de activ.
*n debitul contului se nregistreaz 8@rigorie- ,cria, ;>>B ,p. %H% 6.2
sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil 8=>%, =>=,=-%,=-', -%;, 6
taxa pe valoarea adugata aferent avansurilor facturate 8=>% 6
sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat evideniat anterior ca amnat de plat
8==;B6
*n creditul contului se nregistreaz2
sumele compensate din taxa pe valoarea adugat colectat 8==;D6
diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre "0# deductibil i cea colectat 8==;=6
prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil 8H'-6
decontarea taxei pe valoarea adugata aferent avansurilor pltite 8=>%6.
,a sfritul perioadei nu prezint sold .
ontul ==;D- ,,"axa pe valoarea adugat colectat4 . u a+utorul acestui cont se ine evidena
taxei pe valoarea adugat colectat. ontul ==;D este un cont de pasiv.

*n creditul contului nregistrm 8@rigorie - ,cria , ;>>B, p.%H; 62
taxa pe valoarea adugat colectat aferent vnzrilor de bunuri, lucrrilor executate i
serviciilor prestate 8=%%, =;B,=-%, =-', =H%, -'%6.
taxa pe valoarea adugat aferent lipsurilor imputate 8=;B, =H%6
taxa pe valoarea adugat neexigibila devenit exigibil 8==;B6
taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor utilizate pentru consumul
propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor neimputabile, precum i cea
aferent bunurilor i serviciilor acordate personalului sub form avanta+elor n natur
8H'-6
taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor facturate 8 =%%6
*n debitul contului nregistrm2
taxa pe valoarea adugat de plat, datorat bugetului statului 8==;'6
sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil 8==;H6
decontarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor facturate 8=%%6
,a sfritul perioadei contul nu prezint sold.

ontul ==;B-,,"axa pe valoarea adugat neexigibil4. u a+utorul acestui cont se ine evidena
"0# neexigibil. .oldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil 8 @rigorie-
,cri , ;>>B, p.%H; 6.
0.0: TIPURI DE OPERAII PRIVIND CALCULAREA -I DECONTAREA TAXEI PE
VALOAREA ADUGAT
%. <peraii privind "0# - deductibil. "0# deductibil se calculeaz i nregistreaz ca o
crean asupra bugetului statului n cadrul urmtoarelor operaii privind intrrile2
a6 "0# - deductibil nscris n facturile furnizorilor pentru activitatea de exploatare 8$istea ,
;>>-, p.;%= 6 2
==;H L =>% ,,"va deductibil ) - ,,Aurnizori4

i dup caz
'xx - conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Hxx- conturi de c7eltuieli

b6 "0# - deductibil nscris n facturile furnizorilor de imobilizri2
==;H L =>= ,,"0# deductibil4 - ,,Aurnizori de imobilizari4
;xx- onturi de imobilizri
;. <peraii privind "0# - colectat. "0# colectat se calculeaz i nregistreaz ca o datorie fa
de bugetul statului n cadrul urmtoarelor operaii privind ieirile 8$istea , ;>>-, p.;%=6 2
a6 "0# - colectat nscris n facturile emise ctre clieni sau alte documente legale
reprezentnd vnzrile de mrfuri i bunuri, prestrile de servicii i executrile de lucrri2
=%%% L ==;D ,,lieni i conturi asimilate4 -,, "0# colectat )

b6 "0# - colectat aferent lipsurilor imputate2
=;B L ==;D ,,#lte creane i datorii n legtur cu personalul4 - ,,"0# colectat4

c6 "0# - neexigibil devenit exigibil2
==;B L ==;D ,,"0# neexigibil4 -,,"0# colectat4

d6 "0# - colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu
gratuit, cea aferent lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum i cea aferent
bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub form avanta+elor n natur 2
H'- L ==;D ,,7eltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate4- ,,"0# colectat4

e6 "0# - colectat aferent clienilor insolvabili scoi din activ2
==;D L =%%B ,,"0# colectat4 - ,,lieni inceri sau n litigiu4
f6 <peraii privind "0# M neexigibil. #ceasa intervine n cazul operaiilor de cumprare a
vnzare pentru care nu s-au ntocmit documentele de facturare pn la nc7iderea exerciiului,
pentru livrri de bunuri, lucrri i servicii cu plat n rate, precum i cea inclus n preul de
vnzare cu amnuntul la unitile comerciale ce in evidena la acest pre 8$istea , ;>>-, p.;%=6.

'. "0# - neexigibil aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri
cu plat n rate 8 $istea , ;>>-, p.;%- 62
=%%% L ==;B ,,lienti4 - ,,"0# neexigibil4
a6 "0# - neexigibil aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii executrilor de lucrri
pentru care nu s-au ntocmit facturi2
=%B L ==;B ,,lieni - facturi de ntocmit )- ,,"0# neexigibil4

b6 "0# - neexigibila aferent stocurilor de mrfuri din unitatea cu amnuntul2
'D% L ==;B ,,(arfuri4 - ,,"0# neexigibil4

c6 "0# - neexigibila aferent facturilor nesosite2
==;B L =>B ,,"0# neexigibil4 - ,,Aurnizori - facturi nesosite4

d6 "0# - neexigibila aferent vnzrilor de mrfuri din unitile comerciale cu amnuntul2
==;B L 'D% ,,"0# neexigibil4 - ,,(arfuri4

e6 "0# M neexigibil aferent vnzrilor cu plat n rate devenit exigibil n cursul exerciiului
financiar2
==;B L ==;D ,,"0# neexigibil4 - ,,"0# colectat4

f6 "0# - neexigibil devenit deductibil aferent cumprrilor cu plat n rate, precum i cea
aferent facturilor sosite2
==;H L ==;B ,,"0# deductibil4 - ,,"0# neexigibil4

g6 "0# - neexigibil devenit exigibil aferent facturilor ntocmite2
==;B L ==;D ,,"0# neexigibila4 - ,,"0# colectat ) .
=. <peraii privind regularizarea lunar a "0#. u ocazia exigibilitii lunare pe baza decontului
privind operaiile realizate i "0# aferent se stabilete "0# de plat sau de recuperat. *n acest
scop se procedeaz la compensarea soldurilor conturilor ==;H ,,"0# deductibil4 i ==;D ,,"0#
- colectat4. *n acest scop se calculeaz "0# de dedus potrivit relaiei 8 $istea , ;>>-, p.;%- 62

"0# dedus pe luna de referin L "0# deductibil 8sold debitor ==;H6 pe luna dereferinta x
prorata "0#
Prora$a TVA >Veni$(ri!e din oeraAii!e *((*e TVA 8 To$a! ?eni$(ri

alculul se efectueaz pe baz realizrilor din anul precedent sau n bugetul de venituri i
c7eltuieli. ,a cererea +ustificat a agenilor economici, fiscalitatea poate aprob c prorata "0#
s se determine lunar n funcie de realizrile efective nscrise n ,,Decontul "0#4 la rubrica
Niesiri4.
Dac "0# de dedus este mai mic dect "0# deductibil , diferen se nregistreaz prin
formula2
H'- L ==;H ,, 7eltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate4 - ,, "0# deductibil4
a6 dac "0# de dedus este mai mare dect "0# colectat, contul ==;H ,,"0# deductibil4 are
sold debitor2
==;= L ==;H ,,"0# de recuperat4 - ,,"0# deductibil4
Diferena se compenseaz cu "0# datorat bugetului de stat din lunile urmtoare sau se
ncaseaz pe baza cererii de rambursare, nregistrarea fiind2
==;' L ==;= ,,"0# de plat4 8dac se compenesaza6 - ,,"0# de recuperat4
-%; L ==;= ,,onturi curente la banci4 8dac se ramburseaz6 - ,,"0# de recuperat4

*n situaia n care din deconturile ntocmite pe o perioad de ' luni consecutiv sumele datorate
bugetului de stat nu acoper integral taxa deductibil, diferen se ramburseaz de organul fiscal
competent n termen de '> de zile de la data depunerii decontului aferent lunii a treia i a cererii
de rambursare.
b6 Dac "0# - colectat este mai mare dect "0# de dedus, contul ==;D ,,"0# - colectat4 are
sold creditor2
==;D L ==;' ,, "0# colectat4 - ,,"0# de plat4

Dac nu este cazul compensrii cu "0# - de recuperat din luna precedent, diferena se ac7ita
pn la data de ;- a lunii urmtoare2
==;' L -%; ,, "0# de plat )- ,,onturi curente la banci4
3n caz particular privind plata "0# se delimiteaz la persoanele impozabile nregistrate ca
pltitori "0#, pentru operaiunile pentru care se suspend ac7itarea "0# la organele vamale
8importurile de maini industriale, mi+loace de transport destinate realizrii de activiti
productive, utila+e te7nologice, instalaii, ec7ipamente, aparate de msur i control,
automatizri6F "0# afarenta operaiunilor de leasing cu parteneri din strintate 8plata taxei la
termenele prevzute n contractele de leasing6F "0# aferent serviciilor contractate cu prestatorii
cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi $omnia
8ac7itarea n termen de D zile de la data primirii facturii externe6. "ipurile de nregistrri
contabile la persoanele impozabile, nregistrate c pltitori de "0# n acest caz sunt 8 $istea,
;>>-, p.;%H 6 2

%. obligaia de plat a "0#2
==;B L ==H ,,"0# neexigibil4 - ,,#lte impozite, taxe i vrsminte asimilate4

;. stingerea obligaiei de plat prin plat efectiv a "0#
==H L -%; ,,#lte impozite, taxe i vrsminte asimilate4 - ,,onturi curente la banci4

i concomitent2
==;H L ==;B ,, "0# deductibil O - ,,"0# neexigibil4

'. stingerea obligaiei de plat prin compensarea efectuat ntre taxa de rambursat din luna
precedent i sum datorat aa cum rezult din lege, pe baza notei contabile, nregistrarea este2
==H L ==;= ,, #lte impozite, taxe i vrsminte asimilate4 - ,, "0# de recuperat a

i concomitent2
==;H L ==;B ,,"0# deductibil - ,,"0# neexigibil4
=. n situaia n care plata 8pct. b6 sau compensarea 8pct. c6 se efectueaz prin suspendarea pltii
"0# la organele vamaleF pentru "0# aferent operaiunilor de leasing cu parteneri din
strintateF pentru serviciile contractate cu prstatorii cu sediul sau domiciliul n strintate pentru
care locul prestrii se consider a fi n $omnia se pot efectua direct urmtoarele nregistrri2
a6 n cazul pltii2
==;H L -%; ,, "0# deductibil O - ,,onturi curente la banci4

b6 n cazul compensrii2
==;H L ==;= ,, "0# deductibil4 - ,,"0# de recuperat4

,a persoanele care nu sunt nregistrate ca pltitori de "0#, operaiunile prezentate mai sus de la
% la = se nregistreaz astfel2

%. pentru "0# deductibil2
H'- L ==;H ,,7eltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate4 -,, "0# deductibil4

;. "0# pltit2
==H L -%; ,,#lte impozite, taxe i vrsminte asimilate4 - ,,onturi curente la banci4

Dac se compenseaz n lunile urmtoare prin "va de plata 2
==;'L ==;= ,,"0# de plat4 - ,,"0# de recuperat4

<peraiile de mai sus sunt rezultate n mod principal, ele cptnd un caracter mai complex n
unitatea n care intr n rol cazurile particulare privind scutirile i deducerile de "0# . 1rin
<rdonana de urgen a @uvernului nr. '= din %% aprilie ;>>& cu privire la rectificarea bugetar
pe anul ;>>& i reglementarea unor msuri financiar-fiscale s-au prevzut unele msuri privind
limitarea dreptului de deducere a "0# pentru ac7iziiile de ve7icule prevzute la art. %=-# din
,egea nr. -D%?;>>' privind odul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i
pentru combustibilul necesar funcionrii ve7iculelor aflate n posesia sau n folosin persoanei
impozabile , cu excepiile prevzute de lege.


I. *n cazul ac7iziiilor intracomunitare de ve7icule rutiere motorizate, dac "0# este integral
nedeductibil conform art. %=-% din odul fiscal rezult c aceast este n totalitate o taxa
nerecuperabil i devine parte a costului de ac7iziie. 1entru a reflect n contabilitate aceast
operaiune se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile2

%. dac "0# devine exigibil conform art. %'- din odul fiscal n aceeai luna n care se
efectueaz i recepia ve7iculului2

nregistrarea "0# ca taxa colectat i taxa deductibil, conform prevederilor art. %-D alin.8;6 din
odul fiscal2
==;H L ==;D ,,"0# deductibil4 N"0# colectat4

i concomitent, trecerea "0# nerecuperabil n costul de ac7iziie al ve7iculului la data
recepiei acestuia2
;%' L ==;H NInstalatii te7nice, mi+loace de transport, animale i plantatii4 -,,"0# deductibil4

nregistrarea ve7iculului recepionat de la furnizor
;%' L =>= NInstalatii te7nice, mi+loace de transport, animale i plantatii4 -NAurnizori de
imobilizari4

;. dac exigibilitatea "0# pentru ac7iziia intracomunitar i recepia
ve7iculului au loc n luni diferite2
a6 nregistrri care se efectueaz n luna n care a intervenit exigibilitatea ac7iziiei
intracomunitare2

nregistrarea "0# ca taxa colectat i taxa deductibil2
==;H L ==;D ,,"0# deductibil4 - N"0# colectat4

i concomitent, nregistrarea "0# nerecuperabil n costul de ac7iziie al
ve7iculului2
;'% L ==;H NImobilizari corporale n curs de execuieO -N"0# deductibil
b6 nregistrri care se efectueaz n luna n care are loc recepia bunului 8ulterior lunii n care a
fost declarat ac7iziia intracomunitar62

nregistrarea n costul de ac7iziie al ve7iculului, a sumei nregistrate anterior n contul ;'%
NImobilizari corporale n curs de executie42
;%' L ;'% NInstalatii te7nice, mi+loace de transport, n curs de execuieO
animale i plantatii4 - NImobilizari corporaleO

nregistrarea ve7iculului recepionat de la furnizor
;%' L =>= NInstalatii te7nice, mi+loace de transport, animale i plantatii4 - NAurnizori de
imobilizari4 .

II. *n cazul importurilor de ve7icule, dac "0# este integral nedeductibil conform art. %=- din
odul fiscal, rezult ca aceast este n totalitate o taxa nerecuperabil i devine parte a costului
de ac7iziie. 1entru a reflect n contabilitate aceast operaiune se efectueaz urmtoarele
nregistrri contabile2
plata la organele vamale a "0# pentru import conform prevederilor art. %-D alin. 8'6 din odul
fiscal2
==;H L -%; ,,"0# deductibil4 - Nonturi curente la banci4

i concomitent
;%' L ==;H NInstalatii te7nice, mi+loace de transport, animale i plantatii4 - N"0# deductibil4


nregistrarea ve7iculului recepionat de la furnizor 2
;%' L =>= ,,Instalaii te7nice, mi+loace de transport,animale i plantatii4 - NAurnizori de
imobilizari4

III. 1entru ac7iziiile din ara de ve7icule, "0# va face parte din costul de ac7iziie numai dac
taxa este integral nedeductibil. 1entru evidenierea n contabilitate a ac7iziiilor interne de
ve7icule pentru care nu se admite deducerea "0#-ului se fac urmtoarele nregistrri contabile2

C L =>= NAurnizori de imobilizari4

;%' NInstalatii te7nice,mi+loace de transport
animale i plantatii4
==;H N"0# deductibil4

i concomitent
;%' L ==;H NInstalatii te7nice mi+loace de transport animale i plantatii4 - N"0#
deductibil4

I0. 1entru operaiunile de leasing, avnd n vedere tratamentul fiscal din punct de vedere al
"0# diferit fa de tratamentul contabil i cel al impozitului pe profit, se va considera c pentru
bunurile ac7iziionate n baza unui contract de leasing "0# nu a fost integral nedeductibila i nu
va face parte din costul de ac7iziie al ve7iculului. urmare, nregistrarea n contabilitate a
"0# aferent valorii reziduale se efectueaz prin nregistrarea contabil 2

==;H L =>= N"0# deductibil4 - NAurnizori de imobilizari4

i concomitent
H'- L ==;H N7eltuieli cu alte impozite taxe i vrsminte asimilate4 - N"0# deductibil4

0I. *n cazul ac7iziiei din ara de combustibili, "0# nerecuperabil potrivit odului fiscal se
include n costul combustibilului, evideniindu-se prin nregistrarea contabil 2

C L =>% NAurnizori4
'>;; Nombustibili4
.au
C L =>% NAurnizori4
H>;; )7eltuieli privind combustibilul4
==;H N"0# deductibil4
si concomitent
'>;; L ==;H Nombustibili4 - N"0# deductibil4
.au
H>;; L ==;H ,,7eltuieli privind combustibilul4 - N"0# deductibil4
dup cum combustibilul este sau nu stocat.
CAPITOLUL 1: /TUDIU DE CA. PRIVIND ,NREGI/TRAREA -I
2I/CALITATEA TVA LA /.C MEC3EL /.A
1.1: PRE.ENTAREA UNITII PATRIMONIALE /.C. MEC3EL /.A.
3na dintre cele mai importante i renumite intreprinderi romneti, care vreme de mai bine de
apte decenii s-a impus pe firmamentul industriei naionale, demonstrnd fora ei economic i
prestigiul unei nobile colectiviti umane este .)(!/!,) ..#. mpia-"urzii.
.ocietatea )I5D3."$I# .P$(!I4 a fost nfiinat n %&;> ca societate anonim de ctre un
grup bancar i industrial, axndu-i activitatea pe fabricarea de srm i cuie.*n anul %&;'
societatea produce aproape un sfert din producia total de cuie a trii i peste +umatate din
producia de srm. 1roducia se diversific n perioada interbelic, ncepndu-se fabricarea
electrozilor de sudur, a srmei zincate i a cablurilor electrice. *n anul %&=B, prin naionalizarea
mi+loacelor de producie, societatea a devenit proprietate de stat.
1n n anul %&B& ... )I5D3."$I# .P$(!I 4 ..#., cunoate o puternic dezvoltare,
a+ungnd s ocupe locul = n siderurgia romneasc ca urmare a dezvoltrii sale, a
performanelor obinute, a integrrii fluxului de fabricaie, avnd n componen oelrii
electrice, laminoare de agl, srm i profile, seciile de 2 filiere, bare trase, trgtorii de srm,
cabluri de traciune, mecanica si for+a pentru piese de sc7imb, zincator, electrozi i flux de
sudur.
,ibertatea vieii economice survenit dup %&B& a pus pecetea unor sc7imbri, care au dus la o
serie de dificulti i probleme, greu de soluionat in actuala con+unctur a tranziiei spre
economia de piat.
*n %&=B I." a fost supus naionalizarii ce a avut ca efect industrializarea accelerata. Dupa '>
de ani, adica in %&DB denumirea unitaii a fost sc7imbat in ombinatul (etalurgic mpia
"urzii revenindu-se la vec7ea titulatur in %&&%. #par noi organe de conducere2 onsiliul
*mputerniciilor .tatului, onsiliul de #dministraie.
*n anii %&&'-%&&= s-au inregistrat mai mari pirderi si reduceri fortate de personal. .-a incercat
rete7nologizarea si rentabilizarea societii c7iar i cu parteneri straini.
u un efectiv de -D>> persoane inregistrat la inceputul anului ;>>; si cu ;% de unitai de
producie . I." .# se situeaz inca pe drumul cutrii revigorrii. "ot in anul ;>>; a fost
scoasa la licitaie pentru a fi vndut si privatizat.
,icitaia a fost castigat de catre firma rus )onares4 care nu modific denumirea fabricii pan
in anul ;>>= cand devine . )(!/!,4.# #(1I# "3$QII obiectul de activitate rmnnd
acelai. 1rincipalele produse realizate in prezent de intreprindere sunt2 profiluri laminate, srm
tare mat, srm pentru cabluri de traciune, srm pentru electrozi de sudur, cuie, etc.
*ntreprinderea se bucur i in momentul de fa de o poziie important n metalurgia romneasc
i in cea naional, avnd relaii economice cu peste '- de ri. 3nitatea este unic producator in
ar la anumite tipuri de srme trefilate, profile laminate, materiale pentru sudur, lie, etc.
u o istorie de peste B decenii in domeniluil metalurgiei, . )(ec7el4 .# are ca obiectiv
principal redobndirea poziiei cu cele mai bune rezultate ale sale.
#. #dunarea @eneral a #cionarilor 8 #@#6
#@# este organul de conducere al societaii care decide in legatura cu activitatea acesteia.#@#
aproba structura organizatorica a societii, alege membrii omisiei de enzori, propune
managerul societaii si lociitorul acestuia, aproba bugetul societii, anga+area de credite si
acordarea de garanii, analizeaza bilanul prezentat de catre manager, 7otaraste marirea sau
reducerea de capital social 8numarul de aciuni si valoarea acestora6, 7otaraste modificarea
statutului societii, comasarea, divizarea sau lic7idarea ei.
I. omisia de enzori
omisia de cenzori controleaz gestiunea societii si are urmtoarele atribuii2 verific
gospodarirea fondurilor fixe i a mi+loacelor circulante, casa i registrele de eviden contabila la
inc7eierea exerciiului financiar, controleaz exactitatea inventarului, a bilantului i a contului de
profit i pierdere, in cazul lic7idrii societii controleaza operaiile de lic7idare. (anagerul si
cenzorii sunt alei de #@#.
. (anagerul societii
#sigur conducerea curent i duce la indeplinire 7otrrile #@#. !l stabileste strategia i
politica de personal a societii, dispune de msuri pentru realizarea planului financiar, pentru
desfaurarea i buna organizare a produciei , prevenirea accidentelor i imbolnvirilor
profesionale.
D. Direcia te7nic
#re ca activitate de baz sarcinile pe liniile mecano-energetica si de investiii.
!. Direcia economic
!ste compartimentul functional care asigur susinerea financiar a activitii economice din
societate prin urmrirea costurilor, stabilirea preurilor optime de vnzare, efectuarea tuturor
calculelor financiar-contabile.
uprinde2
departamentul financiarF
departamentul contabilF
departamentul planF
departamentul +uridic.
A. Direcia de calitate
3rmareste ca producia ... ) (ec7el4 .# s fie de calitate conform standardelor naionale si
normelor internaionale.
Grafic + : Or)ani)ra"a /.C MEC3EL /.A
#D35#$!# @!5!$#,R #
#SI<5#$I,<$
(#5#@!$ @!5!$#,
DI$!"<$
<<$D.
D!Q0<,"#$!
DI$!"<$
#.I@3$#$!#
"!/5IR #
3"I,#K!,<$
(!#5I .!A
DI$!"<$
<<$D.
1$<D3SI!
DI$!"<$
1$<D3SI!
T!A
.!"I!
T!A
.!"I!
T!A
.!"I!
T!A
.!"I!
DI$!"<$ <<$D.
"!/5I .I #,I"#"!
DI$!"<$ "!/5I .I
#,I"#"!
T!A
D!1#$"#(!5"
"!/5I
I5.1!"<$I
"!/5II .I
#,I"#"!
DI$!"<$
<<$D. D!
AI5#5S! TI
!<5<(I!
DI$!"<$
!<5<(I
T!A
D!1#$"#(!5"
AI5#5I#$-
<5"#II,
.ursa 2 proiecia autorului
1.+: PRE.ENTAREA 2ORMEI DE ,NREGI/TRARE CONTA4IL LA /.C. MEC3EL
/.A.
Aorma de nregistrare utilizat n cadrul ... (!/!, ..#. este forma de nregistrare contabil
,,pe +urnale4 , mai precis a doua variant a acestei forme i anume2 forma evoluat de
contabilitate pe +urnale sau cu +urnale multiple.
aracteristic esenial a acestei forme de contabilitate este nregistrarea succesiv a
informaiilor financiar contabile, mai nti cronologic n registrul-+urnal, adic n sistemul
+urnalelor multiple i apoi sistematic n registrul artea-(are.

.istemul +urnalelor multiple cuprinde +urnale auxiliare sau analitice pentru fiecare tip de operaii
economico-financiare repetitive, cum ar fi2
+urnalul operaiilor de cas i bancF
+urnalul decontrilor cu furnizoriiF
+urnalul consumurilor i altor ieiri de materialeF
+urnalul salariilor F
+urnalul vnzrilor i altor ieiriF
+urnalul operaiilor diverse.
(!#5II
#,IAI#SI
(#I."$3 (#I."$3 (#I."$3 (#I."$3
T!A
!/I1R
T!A
!/I1R
T!A
!/I1R
T!A !/I1R
1!$.<5#,
#,IAI#"
1!$.<5#,
#,IAI#"
1!$.<5#,
#,IAI#"
1!$.<5#,
#,IAI#"
1!$.<5#,
AI5#5I#$-
<5"#II,



Aormularistica de lucru folosit este format din +urnale, registrul , sitiuatii auxiliare, fie de cont
pentru operaii diverse, registrul inventar, balana de verificare, bilan contabil.

$ealizarea contabiliatii n form de nregistrare contabil ,, pe +urnale )evoluat se prezint
astfel2

Grafic 0: 2!(&(! doc("en$e!or !a /.C. MEC3EL /.A.

$egistru Inventar Documente Kustificative
*nregistrare ronologic
Kurnale #uxiliare
*nregistrare .istematic entralizare Documente
#uxiliare
.ursa 2 Departamentul contabil al ... (!/!, ..#.
(odul de organizare a contabilitii n forma de contabilitate pe +urnale multiple realizat n felul
urmtor2 documentele +ustificative sunt nregistrate n ordine cronologic n +urnale desc7ise n
funcie de natur operaiilor economice. Din +urnale le auxiliare se face operarea direct n
registrul artea (are, sub forma a Aiselor de cont pentru operaii diverse4. ,unar totalul
nregistrrilor din registrele +urnal multiple se raporteaz n registrul +urnal general.

,a sfritul lunii, informaiile din registrul cartea mare i cele din registrul- +urnal general sunt
centralizate, verificate i sistematizate, obinndu-se astfel balana de verificare sintetic, ce st
la baza elaborrii bilanului contabil.
Aorma de nregistrare contabil pe +urnale auxiliare se mbin foarte bine al ... (!/!,4
..#. cu form de contabilitate informatic.

,a reportarea sumelor din registrele auxiliare n registrul +urnal unic rmn ,,sume neoperate4,
adic sumele nregistrate n conturile nespecifice grupului omogen de operaii. Aorma
computerizat de nregistrare contabil permite reportarea sumelor n registrul cartea mare de
tipul ,, fielor de cont pentru operaii diverse 4, editate de calculator.
$egistru artea M (are
$egistru Kurnal @eneral
entralizare .istematizare si 0erificare
Ialanta de 0erificare .intetic Iilant ontabil
1.0 : APLICAII PRACTICE LA /.C. MEC3EL /.A
I . <peratiuni interne
%. #provizionri de stocuri de materii prime i materiale de la furnizori
a6 De la . .ID!$3$@I# .#, /unedoara, se cumpr o cantitate de '-> tone fier vec7i
8materie prim6, la preul de ->>> lei?to, pre fr "0#, "0# ;=C,conform facturii nr.;;.
b6 De la . 1/<5IU .#, Iaia (are,societatea se aprovizioneaza cu o cantitate de %>> tone
caramizi8materiale auxiliare6, la preul de %>> lei?to, pre fr "0#,"0# ;=C,conform facturii
nr.;'.
*nregistrarea acestor operaii in contabilitate se prezint astfel 2
a6 C L =>% ,, Aurnizori4 ;%D>>> lei
'>% ,, (aterii prime ) %D->>> lei
==;H ,,"0# deductibil ) =;>>> lei
b6 C L =>% ,,Aurnizori ) %;=>> lei
'>;% ,,(ateriale auxiliare4 %>>>> lei
==;H ,,"0# deductibil ) ;=>> lei
;. #provizionarea cu materiale de natura obiectelor de inventor
a6 .ocietatea ac7iziioneaz de la . (!"#,I# .$, %> buc filiere diamantate la preul de ->
lei?buc, "0# ;=C, pe baza facturii nr.''' din >'.>'.;>%% 8documentele necesare sunt-factura
fiscal, nota de recepie,fia de magazie6.
- pre de facturare ale furnizorilor fr "0#VVVVVVVV->>lei
- "0# deductibilVVVVVVVVVVVVVVVVVV%;>lei
- "otal obligaii fa de furnizoriVVVVVVVVVVVV..H;>ei
*nregistrarea acestor operatii in contabilitate se prezinta astfel 2
C L =>% ,,Aurnizori ) H;> lei
'>' ,, (ateriale de natura obiectelor de inventar ) ->> lei
==;H ,,"0# deductibil4 %;> lei
'. #provizionarea i darea n folosin a ec7ipamentelor de lucru
a6 . ,,(!/!,4 .# ac7izitioneaz ec7ipament de lucru de la . (#$# .$,, conform
facturii nr.%>> din %>.>'.;>%%, care cuprinde preul de facturare fr "0#, %>.>>> lei i "0#
;=C, adic ;=>> lei.
b6 !c7ipamentul de lucru se distribuie personalului anga+at, care suport ->C din valoarea lui,
sum ce se reine din vaniturile salariale acordate anga+ailor n raport cu munca prestat.
c6 Diferena de ->C se suport de ctre societate 8anga+ator6 ca avanta+ n natur acordat
salariaiilor si.
*nregistrarea acestor operaii in contabilitate se prezinta astfel 2
C L =>% ,,Aurnizori ) %;=>> lei
'>' ,, (ateriale de natura obiectelor de inventar ) %>>>> lei
==;H ,,"0# deductibil4 ;=>>lei
Distribuirea ec7ipamentului de lucru2
pentru partea de ->C suportat de personalul anga+at 8dac anga+atul pltete la casierie6
b6 =;B;,, #lte creante in legtur cu personalul4 L C H;>> lei
D>B,,0enituri din activiti diverseJJ ->>> lei
==;D ,,"0# colectat4 %;>> lei
b%6 -'%%,, asa in lei4 L =;B; ,, #lte creane in legtur cu personalul ) -&-> lei
8dac anga+atului i se reine din salar6
=;B;,, #lte creane in legtur cu personalul )L C H;>>lei
'>' ,, (ateriale de natura obiectelor ->>> lei
de inventar )
==;D ,,"0# colectat4 %;>> lei
pentru cota de ->C suportat de anga+ator,ca avanta+ acordat n natur
H=%,,7eltuieli cu salariile personalului.4 L =;% ,,1eronal salarii datorate4 ->>> lei
=;% ,,1ersonal salarii datorate4 L D>B ,,0enituri din activitati diverseJJ ->>> lei
H'- ,,7eltuieli cu alte impoziteV4 L ==;D ,,"0# colectat ) %;>> lei
=. <peraiuni de intrare a mi+loacelor fixe

a6 *n cursul lunii aprilie ;>%% ...4(!/!,4 P(1I# "3$QII ..#. ac7iziioneaz un
motostivuitor la preul de DD;-H lei plus "0# ;=C de la ... /!$3 $<(P5I# ..$.,.
I33$!T"I conform facturii .
b6 ... ,,(!/!,4 mpia "urzii recepioneaz un calculator de la !D# <5.3," ..$.,
.avadisla conform facturii.
c6 De asemenea n cursul lunii aprilie ;>%% se vinde un strung n valoare de =&B> lei plus "0#
;=C la ... I#A#$I( ..#. lu+ n baza facturii nr.;DB&'%; . .e ncaseaz factura prin contul
bancar.

*nregistrarea acestor operaii n contabilitate se prezint astfel :
a6 C L =>=,, Aurnizori de imobilizri4 &-D&D== lei
;%'' ,,(i+loace de transport4 DD ;-H lei
==;H ,,"0# deductibil4 %B-=%.== lei

b6 C L =>= ,,Aurnizori de imobilizri4 -%'',H lei
;%'; ,, #parate i instalaii de msurare , control i reglare4 =%=> lei
==;H,,"0# deductibil4 &&',H lei

c6 =H%,, Debitori diveri4 L C H%D-,; lei
D-B' ,, 0enituri din vnzarea activelor i alte =&B> lei
operaii de capital4
==;D,,"0# colectat4 %%&-,; lei

-%;%,, onturi bancare4 L =H%,, Debitori diveri 4 H%D-, ; lei
-. <peraiuni privind c7eltuielile cu materiale nestocate
a6 .ocietatea se aprovizioneaz de "I1<@$#AI# I<!(#, "3$D# 8societatea este
nepltitoare de "0#6, cu imprimate,n valoare de -.>>> lei,conform facturii nr.-> din >-.>=.;>%%
b6 .ocietatea se aprovizioneaz cu rec7izite de la . .31$!( .$,, ."3$QII, n valoare de
%>.>>> lei,"0# ;=C, conform facturii nr.H> din %>.>=.;>%%.
*nregistrarea acestor operaii in contabilitate se prezint astfel 2
a6 H>= ,, 7eltuieli materiale nestocate4 L =>%,, Aurnizori WJ ->>> lei
b6 C L =>% ,,AurnizoriJJ %;=>> lei
H>=,,7eltuieli materiale nestocateJJ %>>>> lei
==;H,,"0# deductibil4 ;=>> lei
H. <peraiuni privind c7eltuielile cu energia si apa
a6 ,a sfritul lunii , societatea nregistreaz facturile privind consumul de energie 8 termic,
electric 6 si ap care cuprind 2 valori far "0# ;>>>> lei, "0# ;= C.
*nregistrarea acestor operaii in contabilitate se prezint astfel 2
a6 C L =>%,, Aurnizori4 ;=B>> lei
H>-,,7eltuieli energia i apa WJ ;>>>> lei
==;H ,,"0# deductibil4 =B>> lei
D. <peraiuni privind c7eltuielile cu ambala+ele si mrfurile
a6 ,a sfritul lunii aprilie, n urma inventarierii, se nregistreaz pierderile de mrfuri din cauza unor
calamiti naturale,n valoare de D.->> lei.
b6 "ot n urma inventarierii, societatea nregistreaz lipsurile constatate la mrfuri, n valoare de
-.>>> lei,neimputabile i ;.>>> lei, imputabile, acestea se imputa gestionarului.
c6 *n data de ;-.>=.;>%%, societatea vinde mrfuri prin magazinul propriu, la pre de vnzare cu
amnuntul. .e nregistreaz descrcarea gestiunii aferent mrfurilor vndute.
*nregistrarea acestor operaii in contabilitate se prezint astfel 2
a6 H-BB ,,#lte c7eltuieli exploatare4 L 'D% ,,(rfuri4 D->> lei
b6 H>D ,, 7eltuieli privind mrfurile4 L 'D% ,,(rfuri4 ->>> lei

=;B;,, #lte creane n legtur cu personalulJJ L C ;=B> lei
D-BB ,,#lte venituri din exploatare4 ;>>> lei
==;D ,,"0# colectat4 =B> lei
c6 =H%,, Debitori diveri4 L C ;=B> lei
D>D,,0enituri din vnzarea marfurilor4 ;>>> lei
==;D,, "0# colectat4 =B> lei
B. <peraiuni privind c7eltuielile cu serviciile prestate de erti
a6 ,a sfritul lunii aprilie, societatea nregistreaz n contabilitate, centralizatorul facturilor
privind lucrrile i serviciile generale executate de teri,cuprinznd valori fr "0# i "0# ;=C.
- facturi pentru ntreinere i reparaiiVVVVV%;>>> lei
- facturi pentru c7iriile i locaiile de gestiuneV....%B>>> lei
- facturiile pentru studiile de fezabilitate executate
de un institut de cercetari din Iucureti VVVV;>>>> lei
"otal VVVVVVVVVVVVVVVVV. ->>>> lei
- "0# deductibil ;=CVVVVVVVVVVV%;>>> lei
*nregistrarea acestor operaii in contabilitate se prezint astfel 2
a6 C L =>% ,,Aurnizori4 H;>>> lei
H%%,, 7eltuieli cu intreinerea si reparaiile4 %;>>> lei
H%; ,,7eltuieli cu redevene, locaii de gestiune i c7iriile4 %B>>> lei
H%= ,,7eltuieli cu studiile i cercetrile ) ;>>>> lei
==;H,,"0# deductibil4 %;>>> lei
&. <peraiuni privind c7eltuielile cu alte servicii executate de teri
a6 .ocietatea nregistreaz factura potal i de telecomunicaii nr.%- din '>.>=.;>%%, n valoare
de %=.>>> lei, "0# ;=C.
%=.>>> x ;=C L ''H> lei
b6 ,a sfritul lunii se nregistreaz factura nr.%H din '>.>=.;>%%, privind c7eltuielile de protocol,
n valoare de %H>>> lei, "0# ;=C.
%H>>> x ;=C L 'B=> lei
*n baza facturii nr.%D din '>.>=.;>%%, se nregistreaz c7eltuielile aferente cu transportul ec7ipei
de fotbal al . Industria .rmei .#, ."urzii,n valoare de H->> lei, "0# ;=C.
H->> x ;=C L %-H> lei
.e nregistreaz factura nr.%B din '>.>=.;>%%, privind c7eltuielile cu prestrile de servicii
aferente salubrizrii,n valoare de ->>> lei, "0# ;=C.
->>> x ;=C L %;>> lei
*nregistrarea acestor operaii in contabilitate se prezint astfel 2
a6 C L =>% ,,AurnizoriJJ %D'H> lei
H;H ,,7eltuieli potale si telecomunicaii4 %=>>> lei
==;H,,"0# deductibil4 ''H> lei
b6 C L =>% ,,AurnizoriJJ %&B=> lei
H;' ,,7eltuieli protocol reclam si publicitateJJ %H>>> lei
==;H,,"0# deductibil4 'B=> lei
c6 C L =>% ,,Aurnizori4 B>H> lei
H;' ,,7eltuieli protocol reclam si publicitate4 H->> lei
==;H,,"0# deductibil4 %-H> lei
d6 C L =>% ,,Aurnizori4 H;>> lei
H;B ,,#lte c7eltuieli cu serviciile executate de teri ->>> lei
==;H,,"0# deductibil4 %;>> lei
%>. <peraiuni privind vnzrile de stocuri din producie proprie
a6 .ocietatea livreaz ->> :g cuie ,n valoare de ;>>>>lei, "0# ;=C,conform facturii nr.-> din
>-.>-.;>%%, firmei . #(.I $<( .$,.
b6 .ocietatea vinde %.->> :g agle ,n valoare de B->>> lei, "0# ;=C,conform facturii nr.-% din
>H.>-.;>%%,societii . .ID!U .#, @#,#SI.
c6 .ocietatea livreaz firmei . #D# .$,, ,35#, -> buc boxpalei, ca i ambala+e recuperate,
n valoare de B->>> lei, "0# ;=C,conform facturii nr.-; din >D.>-.;>%%8documentele necesare
sunt -factur fiscal6.
d6 <dat cu mrfurile vndute,societatea vinde i ambala+e,n valoare de '>>> lei, "0#
;=C,conform facturii nr.-' din >B.>-.;>%%.
*nregistrarea acestor operaii in contabilitate se prezint astfel 2
a6 =%%% ,,lieni4 L C ;=B>> lei
D>% ,,0enituri din vnzarea produselor finite4 ;>>>> lei
==;D ,,"0# colectat4 =B>> lei
b6 =%%% ,,lieni4 L C %>-=>> lei
D>% ,,0enituri din vnzarea produselor finite4 B->>> lei
==;D ,,"0# colectat4 ;>=>> lei
c6 =%%% ,,lieni4 L C %>-=>> lei
D>% ,,0enituri din vnzarea produselor finite4 B->>> lei
==;D ,,"0# colectat4 ;>=>> lei
d6 =%%% ,,lieni4 L C 'D;> lei
D>B ,,0enituri din activitai diverse 4 '>>> lei
==;D ,,"0# colectatJJ D;> lei
%%. <peraiuni privind veniturile din vnzri de mrfuri
a6 .e cumpr mrfuri pentru magazinul propiu al societii,care se revnd la un pre de ;>>>>>
lei, "0# ;=C,conform facturii nr.-= din >&.>-.;>%%
*nregistrarea acestor operatii in contabilitate se prezint astfel 2
a6 =%%% ,,lienti 4 L C ;=B>>> lei
D>D ,, 0enituri din vnzarea mrfurilor ) ;>>>> lei
==;D ,,"0# colectat4 =B>> lei
II. <peraiuni externe
%. <peraiuni scutite cu drept de deducere
.e cumpr de la $#0 .$#1 @ermania, o cantitate de '-> tone fier vec7i 8materie prim6, la
preul de ->> eur?to, pre fr,conform facturii externe nr.'==-= din ;> mai ;>%% la cursul de =.%
lei?euro. osturile de transport sunt de ;->> de euro, furnizorul de mrfuri fiind i
transportatorul.
'-> tone X ->> euro?tone X =.% lei?euroVVVVV..D%D->> lei
;->> euro X '.=' lei?euroVVVVVVVVVV. %>;-> lei
Iaza de impozitareVVVVVVVVVV.. D;DD-> lei
"0# taxare inversVVVVVVVVVV..%D=HH> lei 8>.;=XD;DD-> 6
*nregistrarea acestor operaii n contabilitate se prezint astfel 2
a6 '>% ,,(aterii prime 4 L =>% ,,Aurnizori4 D;DD-> lei
b6 ==;H ,,"0# deductibil4 L ==;D ,,"0# colectat4 %D=HH> lei
;. <peraiuni scutite fr drept de deducere
a6 Delegatul sosit din #ustria i +ustifica c7eltuielile din decont cu o factura de cazare mas.
Aactura adus de acesta are valoarea de --> de euro. Aactura se nregistreaz la cursul de =.%-
lei?euro.
*nregistrarea acestor operaii n contabilitate se prezint astfel 2
a6 H;- ,,7eltuieli cu deplasri4 L =>% ,,Aurnizori4 ;;B;.- lei 8=.%-X-->6
'. <peraiuni de import
De la partenerul 1/<5IU , din $usia, societatea se aprovizioneaz cu o cantitate de %>> tone
crmizi 8materiale auxiliare6, la preul de %>>> Y ?to, asigurare ->> Y, c7eltuieli cu transportul
=->> Y, taxe vamale DC, comision vamal -C, n condiia de livrare IA conform Declaraiei
vamale de import nr.;' din mai ;>%%. <peraiile se nregistreaz la cursul de ;.H% lei?Y.
(ateriale auxiliareVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV..;H%>>> lei
"ransport externVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV.%%D=- lei
#sigurare pe parcurs externVVVVVVVVVVVVVVVVV.%'>- lei
0aloare IAVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV .;D=>-> lei
0aloare taxa vamal 8DC6VVVVVVVVVVVVVVVV.%&%B'.-> lei 8>.>D X;D=>->6
0aloare comision vamal 8-C6VVVVVVVVVVVVVVV %'D;.-> lei 8>.>-X;D=>->6
Iaza de impozitareVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV;&=H>H lei
"0#VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVD>D>-.== lei 8>.;=X;&=H>H6
*nregistrarea acestor operaii n contabilitate se prezint astfel 2
a6 *nregistrare ac7iziie mrfuri. ostul de ac7iziie cuprinde2 preul de cumprare, taxe de
import i alte taxe 8cu excepia celor pe care societatea le poate recupera de la stat6, costurile de
transport, costurile de manipulare, i alte costuri care pot fi atribuite ac7iziiei.
'>;% ,,(ateriale auxiliare ) L =>% ,,Aurnizori4 ;D=>-> lei
'>;% ,,(ateriale auxiliare4 L ==H ,,#lte impozite,taxe i vrsminteO D>D>-.== lei

b6 *nregistrare "0# vamal 8"0# neexigibil6.
==;B ,,"0# neexigibil4 L ==H ,,#lte impozite, taxe i vrsminte4 D>D>-.==
lei
c6 1lat "0# n vam atrage exigibilitatea acestea.
==H ,,#lte impozite, taxe i vrsminte4 L -%;% ,,onturi bancare4 D>D>-.== lei
==;H ,,"0# deductibil4 L ==;B ,,"0# neexigibil4 D>D>-.==lei
=. <peraiuni de export
<peraiunile de export n afara omunitii !uropene sunt scutite de taxa conform articolului
%=' din odul Aiscal.
a6 .ocietatea vinde %->> :g agle, n valoare de %>>>>> 3.D, conform facturii nr.-% din
;H.>-.;>%%, partenerului din $epublica (oldova (!"#, ."!!, n condiia IA. 0aloarea
transportului extern este de %-> de 3.D iar a asigurrii de %>> de 3.D. ,a cursul de ;.D lei?3.D

0aloare extern IA............................................%>>;-> 3.D L ;D>HD- ,!I
"ransport extern .................................................%-> 3.D L =>- ,!I
#sigurare extern................................................%>> 3.D L;D> ,!I
0aloare A<I.......................................................%>>>>> 3.D L ;D>>>> ,!I
*nregistrarea acestor operaii n contabilitate se prezint astfel 2
a6 =%%% ,,lienti4 L C ;D>HD- lei
D>D ,,0enituri din vnzarea marfurilor4 ;D>>>> lei
D>B ,, 0enituri din diverse activiti N HD- lei
,ivrri intracomunitare de bunuri
1entru a ncadra o tranzacie n categoria celor intracomunitare trebuie ndeplinite simultan
urmtoarele condiii2
l. cele dou entiti participante la tranzacia european trebuie s fie nregistrate la pltitori de
"0# la organele fiscale teritoriale din statul lor de origine i s dein un cod valabil de "0# la
momentul realizrii tranzaciei furnizorul bunurilor trebuie s fac dovad transportului din
$omnia n alt stat membru al 3niunii !uropeneF
;. obiectul tranzaciei s fie bunuri economice corporale.
Dac sunt ndeplinite simultan aceste condiii tranzacia dintre cele dou entiti europene se va
realiza fr "0#, furnizorul nregistrnd o vnzare scutit de "0#, iar cumprtorul va
contabiliza o ac7iziie cu taxare invers din punct de vedere al "0#.

a6 .ocietatea vinde ctre <(1#5I# !,!"$IR A$#5!QR %-> de tone de cabluri
electrice 8produs finit6, n valoare de %->>>> euro. "ransportul este realizat de ctre societatea
romneasc, beneficiarul este nregistrat n scopuri de "0# i i comunic furnizorului un cod de
nregistrare valid. <peraia se realizeaz la cursul de =.;- lei?e
*nregistrarea acestor operaii n contabilitate se prezint astfel 2
a6 =%%% ,,lieni4 L D>% ,,0enituri din vnzarea mrfurilor 4 H'D->> lei
.tabilirea taxei de plat sau a sumei negative se face comparnd "0# colectat cu "0#
deductibil 2
==;H ,, "0# D!D3"III,R ) ==;D ,,"0# <,!"#"R )
=;>>> %;>>
;=>>> %;>>
%;> %%&-,;
;=>> =B>
%B-=%,== =B>
&&',H =B>>
;=>> ;>=>>
=B>> ;>=>>
%;>>> D;>
''H> =B>>>
'B=> %D=HH>
%-H>
%;>>
%D=HH>
D>D>-,==
'H;-B>,=B lei ;D'-'-,; lei
*nregistrarea contabil de *nc7idere de conturi de "0# se face fie prin ==;', dac din
compararea soldurilor celor dou conturi ==;H i ==;D rezult "0# de plat sau prin ==;= dac
din compararea conturilor rezult "0# de recuperat. *n situaia noastr comparnd soldurile
celor dou conturi observm c vom avea "0# de recuperat 2

C L ==;H ,,"0# deductibil4 'H;-B>,=B lei
==;D ,,"0# colectat4 ;D'-'-,;> lei
==;= ,,"0# de recuperat4 B&>=-,;B lei




Cai$o! @ : CONCLU.II -I PROPUNERI
*ntocmirea unei lucari despre aplicarea "0# este ntotdeauna supus modificrilor legislative ,
ns lucrarea de fa aduce la cunostiinta principalele aspecte teoretice i practice referitoare la
taxa pe valoarea adugat .
"0# e un impozit general , ntruct se aplic pentru toate bunurile de consum ntr-o ar ,
precum i pentru prestariile de servicii efectuate n folosul consumatorului final .
Impozitul bunurilor i serviciilor se face n ara n care se consum , de aceea bunurile i
serviciile importate se impoziteaz la fel ca i bunurile i serviciile produse n ar , exporturile
de bunuri i servicii se detaxeaza prin aplicarea dreptului de deducere .
"axa pe valoarea adugat este cea mai rspndit tax pe consum. Importana ei pentru bugetele
de stat este una ma+or avnd n vedere faptul c n ara noastr are o pondere de '&C din acesta.
1rin introducerea unei cote "0# de ;= C $omnia a intrat n topul statelor comunitare cu cele
mai ridicate cote de "0#.
1rivit din prisma ntreprinderii "0# genereaz costuri pentru ntreprindere n calitatea sa de
colector fiscal. #ceste costuri pot fi determinate de urmtoarele categorii2 costuri directe, costuri
de gestiune i costuri de trezorerie.
osturile directe intervin n cazul n care "0# nu este deductibil n totalitate, partea
nedeductibil fiind cuprins n costul de ac7iziie al bunului respectiv i n situaia n care
ntreprinderea este ea nsi asimilat consumatorului final. reterea costului de ac7iziie prin
includerea taxei fiscale nedeductibile conduce implicit la creterea c7eltuielilor de exploatare i
micorarea rezultatului contabil.
osturile de gestiune sunt generate de rolul ntreprinderii de colector fiscal privind "0#. *n acest
scop, trebuie ntocmite documentele +ustificative i registrele privind "0#. De asemenea, trebuie
organizat o eviden contabil riguroas, detaliat, complex pentru a dispune de timp i de
informaiile necesare ntocmirii decontului de "0#, necesitnd o for de munc deloc
negli+abil. olectarea "0# este influentat , nu n puine cazuri, pe fondul riscului de
insolvabilitate al clienilor i al litigiilor . osturile de gestiune implic fora de munc , respectiv
c7eltuieli cu salariaii.
osturile de trezorerie sunt determinate de intervalul de timp ntre creanele asupra bugetului de
stat privind "0# deductibil la intrare i datoriile fa de bugetul de stat privind "0# colectat
la ieire.
"0# genereaz debitul clieni i creditul furnizori. #ceste diferene sunt regularizate pn la data
de ;- a lunii urmtoare. "0# de plat se ac7it pe baza decontului "0# depus. *n sc7imb, "0#
de recuperat se ramburseaz n ordinea cronologic a nregistrrii lor la organul fiscal, n termen
de maximum =- de zile calendaristice de la data depunerii decontului cu sume negative de tax
pe valoarea adugat cu opiune de rambursare .
"0# are impact i asupra situaiei financiar-patrimoniale i asupra fluxurilor de trezorerie . *n
situaia n care agentul economic are de plat la bugetul de stat "0#, aceast sum trebuie
ac7itat n data de ;- a lunii urmtoare, rezult c agentul respectiv beneficiaz de un surplus de
trezorerie pentru ;- de zile, cu condiia ca suma pentru vnzrile efectuate s fie ncasat de la
teri pn la data de nti a lunii urmtoare. *n caz contrar se reduce proporional cu numrul de
zile aferente nencasrii contravalorii facturilor emise.
*n cazul livrrii intracomunitare de bunuri, dac societatea nu ac7iziioneaz bunurile respective
pentru vnzare din state membre, "0#-ul deductibil va fi pltit furnizorilor, iar societatea va
avea de recuperat "0# de la bugetul statului, ceea ce determin gol de trezorerie. *n aceast
situaie societatea este nevoit la ac7iziii intracomunitare, sau la creterea clienilor din ar,
pentru a nu fi nevoit s atepte rambursarea de "0#.
Diminuarea influenei negativ a "0#-ului de recuperat asupra fluxului de trezorerie i a
costului de trezorerie, societatea este obligat s adopte una dintre urmtoarele strategii2 s i
diminueze stocurile prin acceleraia vitezei de rotaie a acestoraF s diminueze volumul creditului
acordat clienilor, prin accelerarea procedurilor de ncasare a creanelor de la partenerii de
afaceri.
*ntreprinderea .. (!/!, ..# tratateaz aspectele contabile i fiscale cu atenia i
promtitudinea necesar n vederea respectri legislaiei n vigoare pentru evitarea unor
repercursiuni , dar i pentru pstrarea i crearea unei reputaii favorabile n raport cu partenerii de
afaceri. "otui compartimentul financiar - contabil a societii mai are nevoie de mbuntire
prin ac7iziii de noi calculatoare i programe contabile, dar i de o cunoatere mai bun
noutilor i informaiilor contabile i financiar-fiscale, conforme cu legislaia n vigoare i
pentru o nregistrare i evideniere ct mai corect n contabilitate.
RE2ERINE 4I4LIOGRA2ICE
%. @rigorie - ,cria 8coord.6 8;>>B6 , $eglementri ontabile onforme cu Directivele !uropene , !ditura Didactic
i 1edagogic, Iucureti
;. /ammersle9, (. Z #t:inson, 1. 8%&&'6, !t7nograp79. 1rinciples in 1ractice. $outledge, ,ondon
'. (ati, D. Z 1op, #. 8coord.6 8;>%>6, ontabilitate financiar, !ditura asa rii de Ttiin, lu+-5apoca
=. $istea, (. , Ivita, I. Z (orariu, #. 8;>>-6, ontabilitatea financiar a ntreprinderii , !ditura 3niversitar ,
Iucureti
-. "ulai ., #ltman Iacob .., Iizo D. Z "ulai /. 8;>>=6 , onsumul i Aiscalizarea lui, !ditura !urodidact
H. "ulai, . Z .erbu .. 8;>>-6 , Aiscalitate comparat i armonizri fiscale, !ditura asa rii de Ttiin, lu+-
5apoca
D. "ulai ., 8;>>D6, Ainane publice, !ditura asa rii de Ttiin, lu+-5apoca
B. XXX /@ nr.;%' din ;B.>;.;>>D publicat n (.<. nr.%-' din >;.>'.;>>D
&. XXX ,egea nr. B;?%&&% - ,egea contabilitii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
%>.XXX ,egea nr.%H%?;>>& pentru aprobarea <.3.@. nr.%%B?;>>B privind modificarea i completarea unor acte
normative , publicat (.< nr.';;?%=.>-.;>>&
%%. XXX ,egea nr. -D%?;>>' privind odul Aiscal, cu modificrile i completrile ulterioare
%;. XXX ,egea locuinei nr. %%=?%&&H, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
%'. XXX <(A1 nr.;;%H din ;;.%;.;>>H publicat n (.<. nr. %>=> din ;B.%;.;>>H
%=. XXX <(A1 nr.%-- din '%.>%.;>>D publicat n (.<. nr. '= din >H.>;.;>>D
%-. XXX <3@ '=?;>>&
%H. EEE.anaf.ro
%D. EEE.avocatnet.ro
%B. EEE.mfinantelo.ro